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會(huì)制度設(shè)計(jì)形考作業(yè)1

時(shí)間:2019-05-14 13:41:24下載本文作者:會(huì)員上傳
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第一篇:會(huì)制度設(shè)計(jì)形考作業(yè)1

一、判斷正誤并說明理由

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

答:此種說法有誤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露重要的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì),附注中應(yīng)披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息:

(一)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

(二)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

(三)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的,說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況;披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息:

(一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。

(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和原因。

二、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不能僅停留在會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身,還需將其放在企業(yè)整體管理系統(tǒng)中考慮。

此種表述是正確的。受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理觀念的影響,我國企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)長期合二為一,重核算輕管理,使財(cái)務(wù)管理職能難以得到正常發(fā)揮。但是,隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,財(cái)務(wù)管理逐步規(guī)范化、科學(xué)化、自主化,由此而產(chǎn)生的企業(yè)獨(dú)立財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題,也必須從理論和實(shí)務(wù)上予以解決。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)開放性、動(dòng)態(tài)性、綜合性的管理活動(dòng),在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理工作中具有舉足輕重的地位。因此,在企業(yè)內(nèi)部,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置和合格財(cái)務(wù)管理人員的合理聘用,對財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮,具有十分重要的意義。企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置,是一種新的管理模式,需要在長期的實(shí)踐中探索,并要符合以下原則。

1.適合實(shí)際原則。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,應(yīng)符合企業(yè)組織形式的現(xiàn)狀,防止一刀切現(xiàn)象的發(fā)生。一般而言,大型企業(yè)特別是股份有限公司等理財(cái)活動(dòng)復(fù)雜的企業(yè),應(yīng)根據(jù)需要,設(shè)置獨(dú)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。而理財(cái)活動(dòng)相對簡單的中小型企業(yè),可以繼續(xù)采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。

2.成本效益原則。機(jī)構(gòu)的設(shè)置,必然需要花費(fèi)一定的成本,投入一定的人、財(cái)、物力。這就需要企業(yè)權(quán)衡利弊,只有當(dāng)機(jī)構(gòu)設(shè)置帶來的效益能夠彌補(bǔ)其所花費(fèi)的成本時(shí),財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置才是可行的。

3.科學(xué)有效原則。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置,有其自身的規(guī)律性和科學(xué)性,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,也必須本著科學(xué)性原則,同時(shí)要有利于提高管理效率,防止機(jī)構(gòu)臃腫,人浮于事。

4.系統(tǒng)配合原則。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)是一個(gè)系統(tǒng),具有集合性、關(guān)聯(lián)性、環(huán)境適應(yīng)性、功能性、動(dòng)態(tài)性和層次性等特征,在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí),應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)分析,作出系統(tǒng)設(shè)計(jì),使財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和相關(guān)機(jī)構(gòu)特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)密切配合,共同完成企業(yè)管理系統(tǒng)任務(wù)。

5.國際慣例原則。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,在考慮我國企業(yè)現(xiàn)狀的同時(shí),應(yīng)借鑒國際成功經(jīng)驗(yàn),盡量符合國際慣例,以更利于和國際經(jīng)濟(jì)接軌。

三、判斷正誤并說明理由

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度應(yīng)參考的重要文件之一。

此種表述是正確的。會(huì)計(jì)制度不僅規(guī)范著會(huì)計(jì)活動(dòng),也描述著企業(yè)管理制度的整體效率情況,并且與企業(yè)內(nèi)部控制制度相互嵌入。會(huì)計(jì)制度可設(shè)計(jì)性體現(xiàn)為:

1、會(huì)計(jì)制度要與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)。《企業(yè)內(nèi)部控制指引第1號(hào)—組織架構(gòu)》、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第2號(hào)—發(fā)展戰(zhàn)略》《、企業(yè)內(nèi)部控制指引第3號(hào)—人力資源》《企業(yè)內(nèi)部控制指引第4號(hào)—社會(huì)責(zé)任》、、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第5號(hào)—企業(yè)文化》共同定義了內(nèi)部環(huán)境,在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)將相關(guān)內(nèi)容有機(jī)地融入其中。

2、會(huì)計(jì)制度不能簡單地囿于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),它包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)。

3、會(huì)計(jì)制度有效執(zhí)行機(jī)制。會(huì)計(jì)制度有效執(zhí)行依賴于完整會(huì)計(jì)運(yùn)行體系,這與會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)有關(guān),包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)與人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理工作設(shè)計(jì)等方面的內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)過一定程序和方法設(shè)計(jì)完成的會(huì)計(jì)制度通常表現(xiàn)為一整套具有規(guī)范格式的成文文件。

2.簡答題

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)程序既要滿足會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)范圍的總體要求與具體要求,又需顧及會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方式,談?wù)勀銓?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)程序的前提條件的理解。

會(huì)計(jì)制度定制的前提包括制定的目的和依附、實(shí)施范圍和要求。其中目的和依據(jù)是制定會(huì)計(jì)制度的主要前提。在制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí),會(huì)計(jì)制度制定的目的和依據(jù)可以表述為:“為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》,特制定本制度。”會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍和對實(shí)施企業(yè)的要求是會(huì)計(jì)制度存在的一個(gè)前提條件。

三、論述題(共 1 道試題,共 40 分。)1.資料:

在江蘇蘇州有一家制藥廠,已從事制藥生產(chǎn)多年,在蘇州有制藥生產(chǎn)車間和相應(yīng)的管理部門,為開拓市場擴(kuò)大銷售,公司2011年開始在上海設(shè)有銷售部。

要求:如果你是該公司的會(huì)計(jì)制度總設(shè)計(jì)者,你如何總體設(shè)計(jì)公司會(huì)計(jì)制度呢?會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式有哪些?如何選擇?會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)與人員配備需要注意哪些方面呢?

答:(一)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)是開展和組織會(huì)計(jì)工作的職能部門,由會(huì)計(jì)人員組成。建立健全會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)并擁有一定數(shù)量和素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,是保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要條件。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)中各級(jí)的財(cái)會(huì)主管和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的主體,為提供會(huì)計(jì)信息發(fā)揮重要的作用。通過設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制真正在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中發(fā)揮作用,并有利于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督,促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法化、合規(guī)化和合理化,以達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)是由科學(xué)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、合理會(huì)計(jì)人員分工協(xié)作、明確會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任、完善的會(huì)計(jì)工作制度等有機(jī)組合的。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的原則

1、適應(yīng)性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng),保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效。小企業(yè)業(yè)務(wù)量小,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相應(yīng)小些,會(huì)計(jì)人員相應(yīng)少些,機(jī)構(gòu)內(nèi)的分工也應(yīng)粗些。大中型企業(yè),經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)量繁多,應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),以便及時(shí)組織本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的核算,實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。還要設(shè)立企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制,考核各責(zé)任中心的業(yè)績。機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)大些,人員多些,內(nèi)部分工也應(yīng)細(xì)一些。集團(tuán)企業(yè),規(guī)模大,業(yè)務(wù)量大,涉及的地區(qū)、行業(yè)多,它的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)通常是一個(gè)獨(dú)立于其他管理部門的單位——財(cái)務(wù)公司。

(三)會(huì)計(jì)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式

以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。會(huì)計(jì)部內(nèi)也可分設(shè)若干子部門或崗位。適用于中小型、不設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)的企業(yè)。通過設(shè)置,形成一個(gè)以主抓財(cái)務(wù)的副 廠長或副經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo),以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為主管,各個(gè)小組分工負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織體系。

(四)財(cái)會(huì)主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式 以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管為領(lǐng)導(dǎo),且通常只設(shè)財(cái)會(huì)主管、會(huì)計(jì)和出納等少數(shù)幾個(gè)崗位的一種模式。適用于小型的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)設(shè)置的企業(yè)。會(huì)計(jì)工作的分工和崗位的設(shè)置較簡單。

第二篇:形考作業(yè)

形考作業(yè)一

(針對教材1~6章)

一、單項(xiàng)選擇題

1、現(xiàn)代社會(huì)保障歷史上第一個(gè)正式法律制度是(),它標(biāo)志著社會(huì)保障制度的誕生。

A、美國的《社會(huì)保險(xiǎn)法》

B、德國的《工傷社會(huì)保險(xiǎn)法》

C、英國的《濟(jì)貧法》

D、德國的《疾病社會(huì)保險(xiǎn)法》

2、丹麥學(xué)者考斯塔·艾斯平-安德森在《福利資本主義的三個(gè)世界》中以福利分配的“非商品化”(decommodification)程度為標(biāo)準(zhǔn),將西歐和北美國家的福利體制劃分為三種類型,不包括()。

A、“社會(huì)民主主義”

B、“凱恩斯主義”

C、“合作主義”

D、“自由主義”

3、“非商品化”是指不把()作為商品,讓福利分配與勞動(dòng)貢獻(xiàn)脫鉤。

A、社會(huì)保障

B、社會(huì)保險(xiǎn)

C、勞動(dòng)成果

D、勞動(dòng)力

4、新加坡采用的社會(huì)保障模式是()。

A、個(gè)人儲(chǔ)蓄型

B、社會(huì)保險(xiǎn)型

C、國家保險(xiǎn)型

D、福利國家型

5、以下哪項(xiàng)不是社會(huì)民主主義的社會(huì)保障原則?()

A、社會(huì)保障分配應(yīng)該達(dá)到最大的平等,最大限度的縮小收入差距

B、社會(huì)保障應(yīng)該由政府全面責(zé)任,盡量免除個(gè)人責(zé)任

C、通過高額累進(jìn)稅籌集社會(huì)保障資金是不必要的和不合理的

D、建立“從搖籃到墳?zāi)埂钡纳鐣?huì)保障制度

6、下列選項(xiàng)中,不符合我國社會(huì)保障制度原則的是()。

A、自給自足與政府負(fù)責(zé)

B、保障方式多層次

C、社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合D、資金來源多渠道

7、與完全積累制相比,現(xiàn)收現(xiàn)付制的特點(diǎn)在于()。

A、抵御人口老齡化風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng)

B、基金保值增值的壓力相對較小

C、追求的是長期的縱向平衡

D、未來收益和投保期的繳費(fèi)高度正相關(guān),因而具有較強(qiáng)的激勵(lì)機(jī)制

8、與其他社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目相比,下列不屬于養(yǎng)老保險(xiǎn)特點(diǎn)的是()。

A、收入支出龐大

B、實(shí)際享受人數(shù)最多的險(xiǎn)種之一

C、受益與繳費(fèi)無關(guān)

D、承諾與兌現(xiàn)之間的時(shí)間最長

9、“養(yǎng)老金工資替代率”是指()。

A、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)占養(yǎng)老金的百分比

B、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)占退休前工資收入的百分比

C、養(yǎng)老金占退休前工資收入的百分比

D、養(yǎng)老金占養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)的百分比

10、與其他社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目相比,下列不屬于醫(yī)療保險(xiǎn)特點(diǎn)的是(A、第三方支付

B、享受保險(xiǎn)的時(shí)間短

C、利益關(guān)系比較復(fù)雜

D、支付頻率高且與繳費(fèi)多少無關(guān)

11、我國現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)制度的繳費(fèi)比例是()。

A、單位20%,個(gè)人8%

B、單位20%,個(gè)人6%

C、單位6%,個(gè)人2%

D、單位6%,個(gè)人1%

12、與其他社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目相比,下列不屬于失業(yè)保險(xiǎn)特點(diǎn)的是(A、有支付期限

B、完全由政府承辦

C、完全由企業(yè)承辦

D、兼有保護(hù)失業(yè)者勞動(dòng)能力的責(zé)任)。)。

二、多項(xiàng)選擇題

1、社會(huì)保障的核心內(nèi)容包括()。

A、社會(huì)保險(xiǎn)

B、社會(huì)優(yōu)撫

C、社會(huì)福利

D、社會(huì)救助

2、社會(huì)保障模式的分類通常可以分為以下幾種()。

A、國家保險(xiǎn)型

B、社會(huì)保險(xiǎn)型

C、福利國家型

D、個(gè)人儲(chǔ)蓄型

3、社會(huì)保障的一般原則包括()。

A、正向分配原則

B、普遍性和選擇性原則

C、生存保障原則

D、社會(huì)保障制度與國情相適應(yīng)原則

4、由于養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)制度模式和社會(huì)公共政策不同,世界不同國家對獲得養(yǎng)老金的資格條件有不同的規(guī)定。所考慮的因素除了居住年限(居齡)外,還有()。

A、法定退休年齡

B、工齡

C、繳費(fèi)年限

D、婚姻狀況

5、從世界范圍來看,養(yǎng)老金的類型有()。

A、“普惠”養(yǎng)老金

B、“繳費(fèi)關(guān)聯(lián)”養(yǎng)老金

C、“收入關(guān)聯(lián)”養(yǎng)老金

D、“就業(yè)關(guān)聯(lián)”養(yǎng)老金

6、醫(yī)療救助的方式包括()。

A、醫(yī)前救助

B、醫(yī)后救助

C、即時(shí)救助

D、人道主義救助

7、醫(yī)療保險(xiǎn)中所謂“兩定點(diǎn)三目錄”中的“三目錄”是指()。

A、醫(yī)療服務(wù)設(shè)施范圍和支付標(biāo)準(zhǔn)目錄

B、門診特定病種目錄

C、診療項(xiàng)目目錄

D、藥品目錄

8、失業(yè)期間有以下哪些情況,就不能繼續(xù)領(lǐng)取失業(yè)金?()

A、重新就業(yè)

B、參軍入伍

C、辦理退休

D、移居境外

三、填空題

1、關(guān)于社會(huì)保障基金,目前世界上主要有三種收支方式:

、完全積累制和。

2、社會(huì)保障費(fèi)按征收方式可以分為

保費(fèi)制和

保費(fèi)制。

3、中國城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)按福利來源分,主要有“三根支柱”,即

、和個(gè)人儲(chǔ)蓄(如商業(yè)壽險(xiǎn)等)。

4、繳費(fèi)工資是參保人繳納社會(huì)保險(xiǎn)金的繳費(fèi)基數(shù),通常規(guī)定為參保人上一年的。如果按月繳納社會(huì)保險(xiǎn)金,繳費(fèi)基數(shù)就是參保人上。

5、我國國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的資格條件是到達(dá)法定退休年齡,連續(xù)工齡滿

年。

6、按照現(xiàn)行社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的規(guī)定,“城鎮(zhèn)各類企業(yè)及其職工”的繳費(fèi)辦法是,企業(yè)按本企業(yè)工資總額的____%計(jì)入“統(tǒng)籌賬戶”;職工個(gè)人按本人繳費(fèi)工資的____%計(jì)入“個(gè)人賬戶”。

7、基本養(yǎng)老金 =

養(yǎng)老金 +

養(yǎng)老金。

8、目前我國實(shí)行全民醫(yī)療保險(xiǎn),力求覆蓋全體人民。主要包括以下三層次:社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的 ;機(jī)關(guān)事業(yè)單位的公費(fèi)醫(yī)療;政府補(bǔ)貼的城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)和。

9、醫(yī)療保險(xiǎn)中的待遇水平由三方面所體現(xiàn),即

、和報(bào)銷比例。

10、醫(yī)療保險(xiǎn)中,所謂“兩定點(diǎn)”是指定點(diǎn)

和定點(diǎn)。

11、中國現(xiàn)行失業(yè)保險(xiǎn)制度,對于城鎮(zhèn)職工,失業(yè)保險(xiǎn)支付期限長短與繳費(fèi)時(shí)間長短掛鉤,最長支付期限為

個(gè)月。

四、簡答題

1、自由主義的社會(huì)保障原則有哪些?

2、失業(yè)保險(xiǎn)的意義是什么?

3、為什么失業(yè)保險(xiǎn)要規(guī)定“支付期限”?

五、論述題

1、醫(yī)療保險(xiǎn)制度中先付制和后付制兩種付費(fèi)方式各自的概念及特點(diǎn)是什么?

2、什么是現(xiàn)收現(xiàn)付制、完全積累制和部分積累制?并比較分析這三種籌資模式的優(yōu)缺點(diǎn)。(形成書面作業(yè),字?jǐn)?shù)不少于600字)

形考作業(yè)二

(針對教材7~13章)

一、單項(xiàng)選擇題

1、我國工傷保險(xiǎn)的實(shí)際繳費(fèi)主體是()。

A、用工單位和職工個(gè)人

B、職工個(gè)人

C、用工單位

D、政府

2、我國生育保險(xiǎn)的資金籌集方式是()。

A、政府全額負(fù)擔(dān)

B、政府與企業(yè)按比例分擔(dān)

C、企業(yè)按不超過工資總額1%向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納,職工個(gè)人不繳費(fèi)

D、企業(yè)按不超過工資總額1%向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納,職工個(gè)人要繳費(fèi)

3、社會(huì)救助是指國家和社會(huì)針對由貧困人口與不幸者組成的社會(huì)脆弱群體,由政府為其提供物質(zhì)和服務(wù)幫助,從而幫助他們擺脫()的一種生活保障制度。

A、貧困

B、生存危機(jī)

C、精神狀況不良

D、疾病困擾

4、對于社會(huì)救助緩解貧困的作用,以下表述錯(cuò)誤的是()。

A、社會(huì)救助可以讓貧困人口維持其最低生活水準(zhǔn)

B、能夠?qū)κI(yè)人員進(jìn)行再雇用訓(xùn)練與輔導(dǎo),幫助失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)或再就業(yè)

C、社會(huì)救助能夠幫助那些因遭遇災(zāi)害、急難等突發(fā)事件而難以維持生活的群體

D、隨著國家財(cái)力和社會(huì)救助水平的提高,社會(huì)救助能夠促進(jìn)受益群體的全面發(fā)展,享受與其他群體同等的教育、政治和社會(huì)權(quán)利,從而從根本上擺脫貧困的威脅。

5、下列哪項(xiàng)不屬于住房福利的主要內(nèi)容?()

A、無障礙設(shè)施建設(shè)

B、住房財(cái)政補(bǔ)貼

C、住房金融政策

D、公共房屋

6、下列選項(xiàng)中,不屬于老年人福利內(nèi)容的是()。

A、老年人收入保障

B、老年人生活照料

C、長期健康護(hù)理

D、老年人社會(huì)服務(wù)

7、下列哪項(xiàng)不屬于教育福利?()

A、企業(yè)職業(yè)培訓(xùn)

B、免費(fèi)或低費(fèi)教育體系

C、國家助學(xué)貸款

D、獎(jiǎng)學(xué)金

8、社會(huì)優(yōu)撫是國家專門為傷亡的軍人、人民警察和()提供撫恤,為軍人和人民警察及其家庭提供優(yōu)待,為退出現(xiàn)役的軍人予以生活安置和就業(yè)安排而建立的社會(huì)保障制度。

A、公務(wù)員

B、社會(huì)人員

C、事業(yè)單位人員

D、國家機(jī)關(guān)工作人員

9、“軍官退出現(xiàn)役后,由國家統(tǒng)一安排工作。在退役軍官到達(dá)住地之日起,應(yīng)不遲于一個(gè)月為其安排好工作”。這屬于優(yōu)撫安置中的()。

A、撫恤

B、優(yōu)待

C、安置

D、獎(jiǎng)勵(lì)

10、在我國農(nóng)村社會(huì)保障發(fā)展歷程的集體保障階段,主要的保障項(xiàng)目包括農(nóng)村救災(zāi)制度、()、農(nóng)村合作醫(yī)療制度等。

A、農(nóng)村扶貧開發(fā)

B、農(nóng)村“五保”制度

C、農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

D、農(nóng)村最低生活保障制度

11、我國農(nóng)村最低生活保障制度逐步建立是下列哪個(gè)階段?()

A、社會(huì)保障階段

B、家庭保障階段

C、集體保障階段

D、家庭保障和社會(huì)保障相結(jié)合階段

12、社會(huì)保障管理的主體是()。

A、政府機(jī)關(guān)

B、社會(huì)保障受益人群

C、社會(huì)保障事業(yè)

D、社會(huì)保障責(zé)任機(jī)構(gòu)和人員

二、多項(xiàng)選擇題

1、工傷康復(fù)的內(nèi)容主要包括()。

A、醫(yī)療康復(fù)

B、職業(yè)康復(fù)

C、社會(huì)康復(fù)

D、心理康復(fù)

2、職工因工死亡,其直系親屬按規(guī)定從工傷保險(xiǎn)基金領(lǐng)取()。

A、喪葬補(bǔ)助金

B、一次性工亡補(bǔ)助金

C、供養(yǎng)親屬撫恤金

D、醫(yī)療賠償金

3、生育保險(xiǎn)制度是在女性生育期間對生育責(zé)任承擔(dān)者給予()的社會(huì)保險(xiǎn)制度。

A、醫(yī)療服務(wù)

B、收入補(bǔ)償

C、社會(huì)救助

D、生育休假

4、生育保險(xiǎn)(保障)待遇一般包括()。

A、生育休假

B、醫(yī)療費(fèi)用

C、生育補(bǔ)助

D、產(chǎn)假津貼

5、社會(huì)救助標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法除了收入比例法、馬丁法,還包括(A、生活形態(tài)法

B、基尼系數(shù)法

C、恩格爾系數(shù)法

D、市場菜籃子法

6、在社會(huì)救助中,家計(jì)調(diào)查的內(nèi)容包括()。

A、財(cái)產(chǎn)

B、工作

C、收入

D、婚姻狀況

7、兒童福利的主要內(nèi)容包括()。

A、兒童的醫(yī)療保健設(shè)施和服務(wù)

B、孤殘兒童福利事業(yè)

C、兒童的活動(dòng)場所和條件

D、普及義務(wù)教育

8、從整體上看,以下屬于社會(huì)保障管理內(nèi)容的是()。

A、社會(huì)保障行政管理

B、社會(huì)保障政治管理

C、社會(huì)保障文化管理

D、社會(huì)保障業(yè)務(wù)管理

三、填空題)。

1、工傷保險(xiǎn)是指勞動(dòng)者在 活動(dòng)中或者在法定的特殊情況下因遭受意外傷害或者職業(yè)病而暫時(shí)或永久喪失勞動(dòng)能力,甚至死亡時(shí),勞動(dòng)者或其遺屬從國家和社會(huì)得到必要的 的制度。

2、是指勞動(dòng)功能障礙程度和生活自理障礙程度的等級(jí)鑒定,它是確定職工工傷待遇標(biāo)準(zhǔn)的基本依據(jù)。

3、與其他險(xiǎn)種相比,工傷保險(xiǎn)有兩個(gè)主要特點(diǎn):一是它的 原則,指在勞動(dòng)者負(fù)傷后,不管過失在雇主還是勞動(dòng)者一方,工傷職工均可獲得收入補(bǔ)償以保障其基本生活;二是工傷保險(xiǎn)費(fèi)率實(shí)行

,是指根據(jù)不同行業(yè)工傷風(fēng)險(xiǎn)程度確定行業(yè)的基準(zhǔn)費(fèi)率,風(fēng)險(xiǎn)程度較高的行業(yè)適用較高的基準(zhǔn)費(fèi)率,風(fēng)險(xiǎn)程度較低的行業(yè)適用較低的基準(zhǔn)費(fèi)率。

4、中國現(xiàn)行生育保險(xiǎn)制度的支付標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)假

天,其中產(chǎn)前休假15天。

5、從中央政府與地方政府在最低生活保障方面的責(zé)任來看,我國最低生活保障事務(wù)屬于

職責(zé)范疇。

6、社會(huì)福利是國家和社會(huì)通過社會(huì)化的福利津貼、和

,滿足社會(huì)成員的生活需要并促使其生活質(zhì)量不斷得到改善的一種制度安排。

7、社會(huì)優(yōu)撫是一項(xiàng)綜合性的社會(huì)保障制度,具體包括

、撫恤和

三類項(xiàng)目。

8、新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金待遇由

組成,支付終身。

9、我國新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的基金由個(gè)人繳費(fèi)、、組成。

10、新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度實(shí)行

、和政府資助相結(jié)合的籌資機(jī)制。

11、是指扶貧對象通過參加必要的社會(huì)公益勞動(dòng)而獲得賑濟(jì)的一種扶貧方式。

12、社會(huì)保障管理的手段包括規(guī)劃

、、人事和控制等。

四、簡答題

1、工傷保險(xiǎn)的一般原則有哪些?

2、殘疾人福利的主要內(nèi)容是什么?

3、社會(huì)優(yōu)撫的功能有哪些?

五、論述題

1、試論述中國農(nóng)村社會(huì)保障制度的功能和特征。

2、試述中國新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的基本原則以及建立農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意義。

第三篇:會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第二次形考作業(yè)

第四章 知識(shí)點(diǎn)1 任務(wù)一:

A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解,出現(xiàn)了如下兩件事情:

一是在本6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中,分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元,對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因,他為了維護(hù)面子和息事寧人,同時(shí)考慮到兩次賬實(shí)不符的金額較小,因此,他決定短缺部分自己補(bǔ)齊,現(xiàn)金溢余部分自己暫時(shí)收起;

二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實(shí)有數(shù)額心中無數(shù),甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算,公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作,結(jié)果發(fā)現(xiàn),他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行的實(shí)有數(shù),而且每次做完此項(xiàng)工作以后,出納員就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬。

問題:出納員對這兩件事情的處理是否正確?為什么?該公司應(yīng)設(shè)計(jì)怎樣的貨幣資金管理制度。

1、出納小王對以上業(yè)務(wù)的處理不正確。

第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款,首先需要通過財(cái)務(wù)主管履行清查核對等檢查工作,短款原因無法查清的情況下,應(yīng)作為出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù),因此,需要通過會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。第二、出納在2007年6月10日,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款,如果按照第一步的處理程序后,客觀上于2007年6月8日的短款沒有直接的關(guān)聯(lián),在未按照第一步要求處理的情況下,其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系,但是,不論是否有關(guān)系,出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長、短款,發(fā)現(xiàn)長款也應(yīng)當(dāng)提請財(cái)務(wù)主管實(shí)施清查手續(xù),無法查明原因的情況下,應(yīng)按照規(guī)定如實(shí)進(jìn)行長款的會(huì)計(jì)處理。

2、會(huì)計(jì)小李的以上業(yè)務(wù)處理不正確。

因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄與銀行對帳單記錄不一致現(xiàn)象,這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達(dá)賬項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表以后,會(huì)驗(yàn)證企業(yè)與銀行記錄的一致性。這部分未達(dá)賬項(xiàng)在下個(gè)月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異,形成自動(dòng)平衡,因此,會(huì)計(jì)對這部分未達(dá)賬項(xiàng)不能在未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期,在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下,將未達(dá)賬項(xiàng)提前登記入帳,否則,會(huì)在下個(gè)月有關(guān)上個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)的銀行結(jié)算憑證傳到財(cái)務(wù)后形成重復(fù)入帳的差錯(cuò)。

3、該公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)貨幣資金管理制度,理由如下:

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān),因此,必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制,確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法而有效。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè):①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用;②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn);③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備;④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,便其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴X泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素,特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下,管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此,管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束,同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。

(2)員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中,各崗位都處于相互牽制和制約之中,如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意,均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效,比如,空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管,如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高,出門不關(guān)抽屜,將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

(3)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性,能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說,是單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況,或余額截止日后人賬的收入和支出,查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種:

(1)發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性,核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致,以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類很多,例如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票,因?yàn)檫@兩種發(fā)票涉及國家稅收,且有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查,因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂,給控制設(shè)計(jì)增加了難度,如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票,多給、不給客戶餐飲發(fā)票,空白收據(jù)、發(fā)票到處可買,自制收據(jù),收據(jù)不連號(hào)或五號(hào),或以白條代替收據(jù)等。因此,對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理,建賬核算。在此基礎(chǔ)上,利用這類發(fā)票的連續(xù)編號(hào),設(shè)計(jì)一崗位,負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對,以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng),分析其原因,發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

(3)物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律,復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中,量上是否平衡,以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工業(yè)??

(4)業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小,來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如,旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量,汽車運(yùn)輸可以按臺(tái)班記錄的業(yè)務(wù)量,復(fù)核其貨幣資金收入。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額,及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為,以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款,了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng),故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種:

(1)賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn),以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法,如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn),但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常比定期盤點(diǎn)好,不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng),會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時(shí)無刻、無不存在的壓力。

(2)庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額,超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶,從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金,統(tǒng)籌使用,特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。(3)實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如,現(xiàn)金只能由出納保管,銀行承兌匯票也只能由一人專管,否則將導(dǎo)致責(zé)任不清,不法分子很可能會(huì)混水摸魚,侵占貨幣資金。同時(shí)還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、選擇安全的場所等保障措施,以確保貨幣資金實(shí)物安全。第四章 知識(shí)點(diǎn)6 任務(wù)一:

1.開發(fā)支出的在報(bào)表項(xiàng)目中應(yīng)怎樣填列?

資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出—資本化支出”科目的賬面余額填列。企業(yè)的研發(fā)支出科目主要是核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生經(jīng)的支出,為歸集企業(yè)的發(fā)生的研發(fā)支出,企業(yè)應(yīng)在研發(fā)支出科目下下設(shè)“費(fèi)用化支出和資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算,符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目,不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目,費(fèi)用化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用,資本化支出待研發(fā)的費(fèi)用達(dá)到預(yù)定的用途形成無形資產(chǎn)后,將“研發(fā)支出—資本化支出”的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn),在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出。第四章 知識(shí)點(diǎn)6 任務(wù)二:

2.開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)有哪些?

一、開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)如下:

首先,要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

1、強(qiáng)化部門預(yù)算控制。一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié),要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上,努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時(shí),應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā),結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況,核定具體支出額度,明確各項(xiàng)支出的方向和用途。專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié),應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行,防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生;另一方面建議建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制,賦予主管單位一定的預(yù)算高速權(quán)力,使預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí),可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預(yù)算。三是完善部門預(yù)算制度,首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍,要力爭將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍,并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序;其次是將主管單位預(yù)算與基層單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是要求各二級(jí)預(yù)算和三級(jí)預(yù)算的部門單位,按照上級(jí)下達(dá)的部門預(yù)算控制數(shù),結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等,編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系,并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。再次是將預(yù)算控制內(nèi)容細(xì)化。對部門內(nèi)的各項(xiàng)資金再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目。

2、加強(qiáng)票據(jù)管理。利用軟件系統(tǒng)加強(qiáng)票據(jù)管理,規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登記等程序。嚴(yán)格票據(jù)繳驗(yàn)制度,購領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進(jìn)行繳驗(yàn),按照先領(lǐng)后用的程序,對未使用完的票據(jù)及時(shí)銷號(hào);嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用,各專用票據(jù)間不得串用;建立起收費(fèi)票據(jù)使用登記制度,定期向上級(jí)部門報(bào)告領(lǐng)、用、存情況。

3、加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)控制。定期對債權(quán)債務(wù)清理核實(shí),尤其對跨的應(yīng)收款加大催收力度,及時(shí)回收陳欠款項(xiàng)和個(gè)人借款,避免和減少資產(chǎn)流失;杜絕因單位財(cái)政財(cái)務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來款掛賬。

4、建立財(cái)產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。具體包括:(1)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是不相容崗位相分離,主要是出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定,必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期不定期地進(jìn)行檢查。為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整,除規(guī)定物資保管員對收付后的每項(xiàng)物資核對庫存賬實(shí)外,還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度,以保證賬與物相符和及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。(2)資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實(shí)物管理與記賬登記要相分離,實(shí)物賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬必須核對一致;資產(chǎn)的配置與使用相分離,使資產(chǎn)的配置合理、科學(xué);資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離,確保維修方案的合理性,防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度,明確處置的程序和權(quán)限,資產(chǎn)報(bào)廢請求的提出與審批、處置相分離,資產(chǎn)的變價(jià)處理要引入競價(jià)機(jī)制,對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利,造成國有資產(chǎn)流失。

5、建立采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一是不相容崗位相分離,包括:請購與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審計(jì)、采購與驗(yàn)收、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則是不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。二是采購業(yè)務(wù)的管理控制,要建立采購管理制度和相關(guān)的控制措施,避免暗箱操作、以次充好、以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生,在采購控制中要做到采購權(quán)、定價(jià)權(quán)、驗(yàn)收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗(yàn)收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款,責(zé)任到人,流程公開。三是付款環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,要做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全,每一個(gè)相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門全部審核通過,采購人、審核人、付款人、記錄人相分離,付款流程嚴(yán)密、規(guī)范、公開。其次,要落實(shí)措施,確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。

1、進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)力度,努力提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體,對本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。因此,必須進(jìn)一步強(qiáng)化對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn),使他們能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性,培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí),從而切實(shí)履行起健全單位內(nèi)部控制的職責(zé)。

2、切實(shí)提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。在確保制度科學(xué)合理、符合實(shí)際的基礎(chǔ)上,各單位應(yīng)狠抓各項(xiàng)制度的執(zhí)行落實(shí),加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度,確保做到有章可循、有章必循、違章必究,以提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。建立相對獨(dú)立的內(nèi)審小組,有條件的單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門,定期對本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià),監(jiān)督單位制定的各項(xiàng)制度和預(yù)算執(zhí)行情況。

3、強(qiáng)化教育培訓(xùn),進(jìn)一步提高單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要進(jìn)一步加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),重視多種形式的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴(yán)以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍,才能貫徹實(shí)施好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度,有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用,從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。

4、加強(qiáng)內(nèi)部控制觀念、手段和方法的創(chuàng)新,尤其是加強(qiáng)對新生事物——網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。第一,技術(shù)上,要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)控觀念,樹立實(shí)時(shí)、在線的觀念;創(chuàng)新內(nèi)控手段,建立信息共享系統(tǒng),開發(fā)先進(jìn)適用的控制軟件;創(chuàng)新內(nèi)控方法,運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù),與被監(jiān)控對象聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行互動(dòng)監(jiān)控等;加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件控制,確保系統(tǒng)運(yùn)行的可靠和適用性,加強(qiáng)性能監(jiān)測,實(shí)時(shí)更新;建立全方位的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的防護(hù)網(wǎng),確保系統(tǒng)安全。第二,崗位設(shè)置上,要按照不相容職務(wù)分離的原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)極大提高了會(huì)計(jì)工作效率,使單位減少了對會(huì)計(jì)核算人員數(shù)量的需求,但形成內(nèi)部牽制的必要崗位設(shè)置不能少,一要設(shè)置系統(tǒng)維護(hù)崗,負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)運(yùn)行軟硬件系統(tǒng)的正常運(yùn)行,包括維護(hù)、更新、運(yùn)行控制、病毒監(jiān)控及預(yù)防。但該崗位不能接觸網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的具體操作;二要設(shè)置數(shù)據(jù)輸入崗,負(fù)責(zé)將合法、有效的憑證錄入會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng),并對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢驗(yàn)。該崗位必須按照不相容職務(wù)分離的原則進(jìn)行設(shè)置,同時(shí),該崗位不能行使審核職能;三要設(shè)置數(shù)據(jù)審核崗,負(fù)責(zé)審核數(shù)據(jù)的合法性、準(zhǔn)確性,特別是電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性,負(fù)責(zé)審計(jì)和評(píng)價(jià)單位內(nèi)控機(jī)制的健全性、有效性;四要設(shè)置檔案管理崗,負(fù)責(zé)電子會(huì)計(jì)檔案的安全性、完整性、保密性。

二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)如下幾個(gè)方面:

1、明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任;

2、設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系;

3、設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度;

4、設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。

第四篇:會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第二次形考作業(yè)

會(huì)計(jì)制度第二次任務(wù)包含內(nèi)容第四章:資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)(知識(shí)點(diǎn)

1、知識(shí)點(diǎn)

4、知識(shí)點(diǎn)6共4個(gè)任務(wù))知識(shí)點(diǎn)1:貨幣資金

任務(wù)一:A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解,出現(xiàn)了如下兩件事情:

一是在本6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中,分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元,對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因,他為了維護(hù)面子和息事寧人,同時(shí)考慮到兩次賬實(shí)不符的金額較小,因此,他決定短缺部分自己補(bǔ)齊,現(xiàn)金溢余部分自己暫時(shí)收起;

二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實(shí)有數(shù)額心中無數(shù),甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算,公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作,結(jié)果發(fā)現(xiàn),他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行的實(shí)有數(shù),而且每次做完此項(xiàng)工作以后,出納員就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬。

問題:出納員對這兩件事情的處理是否正確?為什么?該公司應(yīng)設(shè)計(jì)怎樣的貨幣資金管理制度。

答:

1、出納小王對以上業(yè)務(wù)的處理不正確。

第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款,首先需要通過財(cái)務(wù)主管履行清查核對等檢查工作,短款原因無法查清的情況下,應(yīng)作為出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù),因此,需要通過會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。第二、出納在2007年6月10日,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款,如果按照第一步的處理程序后,客觀上于007年6月8日的短款沒有直接的關(guān)聯(lián),在未按照第一步要求處理的情況下,其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系,但是,不論是否有關(guān)系,出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長、短款,發(fā)現(xiàn)長款也應(yīng)當(dāng)提請財(cái)務(wù)主管實(shí)施清查手續(xù),無法查明原因的情況下,應(yīng)按照規(guī)定如實(shí)進(jìn)行長款的會(huì)計(jì)處理。

2、會(huì)計(jì)小李的以上業(yè)務(wù)處理不正確。

因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄與銀行對帳單記錄不一致現(xiàn)象,這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達(dá)賬項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表以后,會(huì)驗(yàn)證企業(yè)與銀行記錄的一致性。這部分未達(dá)賬項(xiàng)在下個(gè)月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異,形成自動(dòng)平衡,因此,會(huì)計(jì)對這部分未達(dá)賬項(xiàng)不能在未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期,在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下,將未達(dá)賬項(xiàng)提前登記入帳,否則,會(huì)在下個(gè)月有關(guān)上個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)的銀行結(jié)算憑證傳到財(cái)務(wù)后形成重復(fù)入帳的差錯(cuò)。

3、該公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)貨幣資金管理制度,理由如下:

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān),因此,必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制,確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法而有效。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè):①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用;②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn);③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備;④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,便其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴X泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素,特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下,管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此,管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束,同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。

(2)員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中,各崗位都處于相互牽制和制約之中,如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意,均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效,比如,空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管,如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高,出門不關(guān)抽屜,將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

(3)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性,能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多,如組織練楓、管理控—甸1玄法\授權(quán)租分配責(zé)任的方法等等—。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,就必須改善其控制環(huán)境。

二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1,貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說,是單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況,或余額截止日后人賬的收入和支出,查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種:

(1)發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性,核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致,以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類很多,例如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票,因?yàn)檫@兩種發(fā)票涉及國家稅收,且有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查,因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂,給控制設(shè)計(jì)增加了難度,如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票,多給、不給客戶餐飲發(fā)票,空白收據(jù)、發(fā)票到處可買,自制收據(jù),收據(jù)不連號(hào)或五號(hào),或以白條代替收據(jù)等。因此,對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理,建賬核算。在此基礎(chǔ)上,利用這類發(fā)票的連續(xù)編號(hào),設(shè)計(jì)一崗位,負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對,以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng),分析其原因,發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

(3)物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律,復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中,量上是否平衡,以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)……(4)業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小,來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如,旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量,汽車運(yùn)輸可以按臺(tái)班記錄的業(yè)務(wù)量,復(fù)核其貨幣資金收入。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額,及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為,以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款,了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng),故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種:

(1)賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn),以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法,如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn),但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常比定期盤點(diǎn)好,不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng),會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時(shí)無刻、無不存在的壓力。

(2)庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額,超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶,從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金,統(tǒng)籌使用,特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

(3)實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如,現(xiàn)金只能由出納保管,銀行承兌匯票也只能由一人專管,否則將導(dǎo)致責(zé)任不清,不法分子很可能會(huì)混水摸魚,侵占貨幣資金。同時(shí)還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、選擇安全的場所等保障措施,以確保貨幣資金實(shí)物安全。

知識(shí)點(diǎn)4:固定資產(chǎn)

任務(wù)1:A公司于2009年4月購入的一臺(tái)設(shè)備,2014年12月31日賬面原值900萬元,累計(jì)折舊750萬元,已提取減值準(zhǔn)備50萬元,該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品,準(zhǔn)備終止使用。A公司對其全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備,并將計(jì)提的減值準(zhǔn)備100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。

分析判斷A公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確,并說明理由。

A公司對于該設(shè)備全額計(jì)提減值準(zhǔn)備正確。理由:當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值900萬元,已提累計(jì)折舊750萬元,已提取減值準(zhǔn)備50萬元,在全額計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下,A公司應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元[(900-750-50)-0],計(jì)入當(dāng)期損益。

知識(shí)點(diǎn)6:開發(fā)支出業(yè)務(wù)

任務(wù)一:開發(fā)支出的在報(bào)表項(xiàng)目中應(yīng)怎樣填列?

答:資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出—資本化支出”科目的帳面余額填列。企業(yè)的研發(fā)支出科目主要是核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生經(jīng)的支出,為歸集企業(yè)的發(fā)生的研發(fā)支出,企業(yè)應(yīng)在研發(fā)支出科目下下設(shè)“費(fèi)用化支出和資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算,符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目,不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目,費(fèi)用化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用,資本化支出待研發(fā)的費(fèi)用達(dá)到預(yù)定的用途形成無形資產(chǎn)后,將“研發(fā)支出—資本化支出”的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn),在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出。

任務(wù)二:開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)有哪些?

答:

一、開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)如下

首先,要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

1、強(qiáng)化部門預(yù)算控制。一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié),要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上,努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時(shí),應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā),結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況,核定具體支出額度,明確各項(xiàng)支出的方向和用途。專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié),應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行,防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生;另一方面建議建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制,賦予主管單位一定的預(yù)算高速權(quán)力,使預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí),可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預(yù)算。三是完善部門預(yù)算制度,首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍,要力爭將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍,并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序;其次是將主管單位預(yù)算與基層單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是要求各二級(jí)預(yù)算和三級(jí)預(yù)算的部門單位,按照上級(jí)下達(dá)的部門預(yù)算控制數(shù),結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等,編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系,并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。再次是將預(yù)算控制內(nèi)容細(xì)化。對部門內(nèi)的各項(xiàng)資金再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目。

2、加強(qiáng)票據(jù)管理。利用軟件系統(tǒng)加強(qiáng)票據(jù)管理,規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登記等程序。嚴(yán)格票據(jù)繳驗(yàn)制度,購領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進(jìn)行繳驗(yàn),按照先領(lǐng)后用的程序,對未使用完的票據(jù)及時(shí)銷號(hào);嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用,各專用票據(jù)間不得串用;建立起收費(fèi)票據(jù)使用登記制度,定期向上級(jí)部門報(bào)告領(lǐng)、用、存情況。

3、加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)控制。定期對債權(quán)債務(wù)清理核實(shí),尤其對跨的應(yīng)收款加大催收力度,及時(shí)回收陳欠款項(xiàng)和個(gè)人借款,避免和減少資產(chǎn)流失;杜絕因單位財(cái)政財(cái)務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來款掛賬。

4、建立財(cái)產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。具體包括:(1)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是不相容崗位相分離,主要是出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定,必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期不定期地進(jìn)行檢查。為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整,除規(guī)定物資保管員對收付后的每項(xiàng)物資核對庫存賬實(shí)外,還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度,以保證賬與物相符和及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。(2)資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實(shí)物管理與記賬登記要相分離,實(shí)物賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬必須核對一致;資產(chǎn)的配置與使用相分離,使資產(chǎn)的配置合理、科學(xué);資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離,確保維修方案的合理性,防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度,明確處置的程序和權(quán)限,資產(chǎn)報(bào)廢請求的提出與審批、處置相分離,資產(chǎn)的變價(jià)處理要引入競價(jià)機(jī)制,對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利,造成國有資產(chǎn)流失。

5、建立采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一是不相容崗位相分離,包括:請購與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審計(jì)、采購與驗(yàn)收、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則是不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。二是采購業(yè)務(wù)的管理控制,要建立采購管理制度和相關(guān)的控制措施,避免暗箱操作、以次充好、以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生,在采購控制中要做到采購權(quán)、定價(jià)權(quán)、驗(yàn)收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗(yàn)收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款,責(zé)任到人,流程公開。三是付款環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,要做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全,每一個(gè)相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門全部審核通過,采購人、審核人、付款人、記錄人相分離,付款流程嚴(yán)密、規(guī)范、公開。

其次,要落實(shí)措施,確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。

1、進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)力度,努力提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體,對本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。因此,必須進(jìn)一步強(qiáng)化對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn),使他們能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性,培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí),從而切實(shí)履行起健全單位內(nèi)部控制的職責(zé)。

2、切實(shí)提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。在確保制度科學(xué)合理、符合實(shí)際的基礎(chǔ)上,各單位應(yīng)狠抓各項(xiàng)制度的執(zhí)行落實(shí),加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度,確保做到有章可循、有章必循、違章必究,以提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。建立相對獨(dú)立的內(nèi)審小組,有條件的單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門,定期對本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià),監(jiān)督單位制定的各項(xiàng)制度和預(yù)算執(zhí)行情況。

3、強(qiáng)化教育培訓(xùn),進(jìn)一步提高單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要進(jìn)一步加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),重視多種形式的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴(yán)以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍,才能貫徹實(shí)施好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度,有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用,從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。

4、加強(qiáng)內(nèi)部控制觀念、手段和方法的創(chuàng)新,尤其是加強(qiáng)對新生事物——網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。第一,技術(shù)上,要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)控觀念,樹立實(shí)時(shí)、在線的觀念;創(chuàng)新內(nèi)控手段,建立信息共享系統(tǒng),開發(fā)先進(jìn)適用的控制軟件;創(chuàng)新內(nèi)控方法,運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù),與被監(jiān)控對象聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行互動(dòng)監(jiān)控等;加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件控制,確保系統(tǒng)運(yùn)行的可靠和適用性,加強(qiáng)性能監(jiān)測,實(shí)時(shí)更新;建立全方位的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的防護(hù)網(wǎng),確保系統(tǒng)安全。第二,崗位設(shè)置上,要按照不相容職務(wù)分離的原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)極大提高了會(huì)計(jì)工作效率,使單位減少了對會(huì)計(jì)核算人員數(shù)量的需求,但形成內(nèi)部牽制的必要崗位設(shè)置不能少,一要設(shè)置系統(tǒng)維護(hù)崗,負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)運(yùn)行軟硬件系統(tǒng)的正常運(yùn)行,包括維護(hù)、更新、運(yùn)行控制、病毒監(jiān)控及預(yù)防。但該崗位不能接觸網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的具體操作;二要設(shè)置數(shù)據(jù)輸入崗,負(fù)責(zé)將合法、有效的憑證錄入會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng),并對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢驗(yàn)。該崗位必須按照不相容職務(wù)分離的原則進(jìn)行設(shè)置,同時(shí),該崗位不能行使審核職能;三要設(shè)置數(shù)據(jù)審核崗,負(fù)責(zé)審核數(shù)據(jù)的合法性、準(zhǔn)確性,特別是電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性,負(fù)責(zé)審計(jì)和評(píng)價(jià)單位內(nèi)控機(jī)制的健全性、有效性;四要設(shè)置檔案管理崗,負(fù)責(zé)電子會(huì)計(jì)檔案的安全性、完整性、保密性。

二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)如下幾個(gè)方面:

1、明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任;

2、設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系;

3、設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度;

4、設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。

第五篇:會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)形考作業(yè)3

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)形考作業(yè)3

第五章:企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì) 知識(shí)點(diǎn)一:生產(chǎn)活動(dòng)與成本核算

任務(wù)一:現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)制約束力的成本核算規(guī)范,并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與成本核算完全無關(guān),成本核算僅僅是依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的,主要是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用,這就是說企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計(jì)權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎?試分析并說明理由。

答:財(cái)政部2006年12月4日正式頒布新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,要求我國國有及國有控股企業(yè)(金融企業(yè)除外)于2007年1月1日起正式實(shí)施。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的,共十一條,主要圍繞成本控制、費(fèi)用管理、研發(fā)費(fèi)用管理、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的支付、薪酬辦法、職工勞動(dòng)報(bào)酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個(gè)人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定,“企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi),按照國家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用”。

2007年3月16日頒布于2008年1月1日實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,2007年11月28日,國務(wù)院通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,實(shí)施條例自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。《企業(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所得額的第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本的規(guī)定。比如條例第34條取消了對計(jì)稅工資的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除;第21條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。

第六章:負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 知識(shí)點(diǎn)六:應(yīng)付債券

任務(wù)一:實(shí)例分析:渝鈦白是一家于1993年7月12日在深圳證券交易所掛牌上市企業(yè),其1995年貸款建了一條鈦白粉生產(chǎn)線,1996年開始生產(chǎn),該公司認(rèn)為生產(chǎn)線未能達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力,屬于試運(yùn)行,所以始終未辦理竣工結(jié)算,將1997年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息8604萬元資本化為鈦白粉工程成本。欠付中國中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元(折合人民幣743萬元)也未計(jì)提入賬。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共影響利潤8807萬元,該公司拒絕調(diào)整。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其出具了中國證券市場首份否定審計(jì)意見。

要求:試析渝鈦白公司在利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上存在的問題。

答:(一)1997年借款的應(yīng)付債券利息8064萬元屬于資本還是費(fèi)用? 渝鈦白公司1997的虧損總額為3136萬元,而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元,從重要性角度來說,這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整,渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損,只不過是虧多虧少的問題。可見,這一筆利息費(fèi)用的處理,對渝鈦白公司來說,表面上似乎不太重要,實(shí)際上,如果這筆8064萬元的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按公司會(huì)計(jì)處理方法,最多只是一筆一般性的虧損,但如按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法來處理,則整個(gè)公司就將資不抵債,而屬于另一種性質(zhì)的虧損了。可見,該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成是指團(tuán)定資產(chǎn)價(jià)值包括的范圍。從理論上來說,它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出,其中當(dāng)然包括為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息。但是,一旦固定資產(chǎn)購建完畢,并投入使用,為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進(jìn)入期間費(fèi)用,予以資本化,這是有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則重視而又非常明確規(guī)定的。不按規(guī)定處理,就會(huì)引起信息誤導(dǎo),產(chǎn)生不利的導(dǎo)向。

由于對1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進(jìn)入投資回收期還是仍處在在建期不能確定,就難以解決上述爭議。

渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為:一般的基建項(xiàng)目,建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期,當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項(xiàng)目不同于一般的基建項(xiàng)目,這是基于兩個(gè)方面的因素:一方面,鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品,對各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格,需要通過反復(fù)試生產(chǎn),逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo),直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定,是不能投放市場的;另一方面,原料的腐蝕性很強(qiáng),如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸,一旦停工,則原料淤積于管道、容器中,再次開工前,就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù),并調(diào)試設(shè)備,年報(bào)中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費(fèi)用。因此總會(huì)計(jì)師總結(jié)說,鈦白粉項(xiàng)目交付使用進(jìn)入投資回報(bào)期、產(chǎn)生效益前,還有一個(gè)過渡期,即整改和試生產(chǎn)期間,這仍屬于工程在建期。也就是說,公司在1997年報(bào)中,將8064萬元的項(xiàng)目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息進(jìn)入工程成本是有依據(jù)的。

渝鈦白公司為了證實(shí)總會(huì)計(jì)師的說法,還以重慶市有關(guān)部門的批復(fù)文件為依據(jù)堅(jiān)持認(rèn)為該工程為在建性質(zhì),而非完工項(xiàng)目。

在上述背景下,重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為:應(yīng)計(jì)利息8064萬元人民幣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)椋摴锯伆追酃こ逃?995年下半年就開始投產(chǎn),1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn),但1997年全年共生產(chǎn)l680噸,這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計(jì)能力1.5萬噸還相差甚遠(yuǎn),但主要原因是缺乏流動(dòng)資金,而非工程尚未完工,該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。

雙方各執(zhí)一詞。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)民間機(jī)構(gòu),它既無法定權(quán)力來命令上市公司改變其做法,也無理由表示沉默,為此不得不運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中否定意見的格式,將上述問題向所有報(bào)表使用者告示,以明確各自的責(zé)任。

(二)欠付銀行的借款利息89,8萬美元(折人民幣743萬元)是否應(yīng)計(jì)提入賬? 截止到1997年底,渝鈦白公司欠付銀行利息89.8萬美元。對此,公司管理當(dāng)局的解釋為:這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線,向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項(xiàng)目建成后,一直未正常批量生產(chǎn)。1992年公司改制時(shí),已部分作為未使用資產(chǎn)。但改制前,重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后(1997年),該行通知公司欠付利息898萬美元。本年決算期間,公司未能和銀行認(rèn)真核對所欠本息數(shù)額,故未予轉(zhuǎn)賬。公司打算在1998核對清楚后在據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)賬。而重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所則堅(jiān)持認(rèn)為:這筆利息已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)提入賬。注冊會(huì)計(jì)師的依據(jù)是:確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,凡應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用,不論其款項(xiàng)是否已收到或支付,均作為本期的收入和費(fèi)用處理。由此可見,企業(yè)未與銀行對賬,這是公司內(nèi)部的管理問題,它不能改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)淮。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一筆費(fèi)用肯定發(fā)生并可計(jì)算出確定的數(shù)額,應(yīng)與收入配比,在當(dāng)期予以確認(rèn)。由于渝鈦白公司堅(jiān)持認(rèn)為,必須在核對賬目之后再予確認(rèn),注冊會(huì)計(jì)師不得不以否定意見的方式否定上述做法。

(三)以上兩項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要,是否足以構(gòu)成發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告的依據(jù)呢? 審計(jì)中的基本原則之一——重要性原則,是影響簽發(fā)審汁報(bào)告的一個(gè)決定性因素。當(dāng)未調(diào)整審計(jì)事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)或違反一貫性原則的事項(xiàng)等對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保留意見;但是如果其影響程度超過一定范圍,以至?xí)?jì)報(bào)表無法被接受,被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表己失去其價(jià)值,則只能發(fā)表否定意見。

因此,區(qū)分重要性指標(biāo),就成為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的一個(gè)重要內(nèi)容。

根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》的規(guī)定,所謂“重要性”,是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷。可見,重要性可視為會(huì)計(jì)報(bào)表中包含的錯(cuò)誤、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的整體理解的臨界點(diǎn),超過該臨界點(diǎn),就會(huì)影響其正確判斷和決策。與此同時(shí),準(zhǔn)則還要求,在考慮重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí),有兩個(gè)因素必須運(yùn)用:①被審計(jì)單位特定環(huán)境;②已審報(bào)表使用者對信息的要求。

從會(huì)計(jì)規(guī)則看,重要性原則在理論上的表述是十分清晰的,但在實(shí)際中的運(yùn)用還是比較抽象。這是因?yàn)椋\(yùn)用重要性原則更多的是需要注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是根據(jù)上述兩個(gè)重要因素,決定了這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)足以影響對報(bào)表的整體理解。首先,渝鈦白公司是一個(gè)上市公司,1996年已出現(xiàn)1000多萬元的虧損,而1997年在未調(diào)整的情況下,又出現(xiàn)了3000多萬元的虧損,加上這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整,其虧損額已高達(dá)11943萬元,調(diào)整之后的股東權(quán)益僅為3290萬元。與其原有的注冊資本13000萬元相比,僅剩下25%左右,這樣,其持續(xù)經(jīng)營的能力就值得懷疑。其次,對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來說,作為證券市場的投資者,他們投資證券的意圖是非常清楚的,即試圖通過證券市場獲得利益。如果上述兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不調(diào)整,就會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)依賴財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策的證券買賣者。因此,從這兩個(gè)因素來考慮,重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定是合理的。

可喜的是,盡管重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見審計(jì)報(bào)告,并與渝鈦白公司的管理部門發(fā)生了嚴(yán)重的意見分歧,但最后股東大會(huì)還是通過方案,同意重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見,并按此意見調(diào)整1997會(huì)計(jì)決算報(bào)表。

最終:將報(bào)表中的原資本化計(jì)入鈦白粉工程的借款計(jì)應(yīng)付債券利息8064萬元調(diào)整進(jìn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用和將欠付中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元(折人民幣743萬元)調(diào)整計(jì)提入賬,兩項(xiàng)計(jì)虧損8807萬元。加上報(bào)表中原有虧損3136萬元,渝鈦白公司經(jīng)重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)的1997虧損額為11943萬元。至此,渝鈦白事件以我國首份否定意見審計(jì)報(bào)告得到投資者的理解和支持而告結(jié)束。

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