第一篇：新會計準則下企業各項資產減值核算的比較與分析

新會計準則下企業各項資產減值核算的比較與分析

我國新的會計準則體系對企業資產進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映,同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產(石油天然氣開采企業)、生產性生物資產(農業企業)等內容。新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范,使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準則不同

流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點,決定了企業各項資產減值的核算存在差異,不可能對各項資產減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規范。在我國新的會計準則體系中,雖有專門的資產減值準則(企業會計準則第8號——資產減值),但該準則主要規范投資性房地產、長期股權投資、固定資產﹑無形資產、商譽等長期資產減值的處理,其他資產的減值則由其他相應準則規范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定

資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值,這與資產的后續計量相關。中外會計中,資產的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數據容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業持有資產的目的是自用而非銷售變現,因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產負債表重心觀下,資產代表企業未來經濟利益的流入,在計量資產時,就不應以反映“過去”的成本為基礎,而應以反映“未來”的價值為基礎。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差,由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關性強,符合決策有用的會計目標,在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。

從資產的性質來看,流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現,對公允價值的變動非常敏感,相關性強;非流動資產則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看,經歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復。考慮到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠發達的現狀,本次會計制度改革,我國適度、謹慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業的實際、尤其是資產的現實價值,強化相關性質量。從此理念出發,我國在新的會計準則體系中,對存在活躍市場的資產,一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數資產(如部分可供出售金融資產)的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產,則沿用成本計量模式,防止企業的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產,不存在減值的核算;后續計量采用成本模式的資產,無論從資產定義或謹慎性原則考慮,亦或財務報表要素的確認標準,根據決策有用的會計目標,會計上應以反映資產“未來”的價值為基礎、對資產賬面價值的減少予以確認。可供出售金融資產的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調整權益,但當該類資產的公允價值持續下降時,應確認減值損失。

三、確認資產減值的比較范圍不同

確認資產減值損失,需要將資產期末賬面價值與可收回金額(可變現凈值或預計未來現金流量現值)進行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確,但操作復雜;總體比較法操作簡單,但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值,但下列情況除外:(一)對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產),可按類別計提跌價準備;與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。

(二)單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。

(三)不能單獨產生現金流量的長期資產,如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試、確認減值損失。

四、資產減值損失的列支不同

企業計提的資產減值損失只是預計金額,并未實際發生,會計上稱為減值準備。資產減值是資產(賬面價值)轉化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產負債表還是當期損益?按照我國《企業會計制度2001》的規定,企業預計的資產減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產的性質,分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據我國新的會計準則,除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映,提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險,是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產,持有期內不僅核算減值損失,還核算資產升值的利得,在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產,持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產生現金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。

五、資產減值損失可否轉回的處理不同

理論界對已計提的資產減值損失是應否轉回存在兩種觀點:一種觀點認為,當資產發生減值時,依據資產定義和會計確認的四條基本原則確認損失價值;而當原來影響資產減值的條件發生變化、資產價值恢復時,也應依據相同的原則對恢復價值進行確認。只有這樣,才能為信息使用者提供決策有用的信息。另一種觀點認為,如果允許對已經計提資產減值的恢復價值進行確認并在財務報表中體現,管理當局就有可能利用資產減值轉回進行盈余管理,為信息使用者提供虛假信息。

國際會計準則(IAS36)允許轉回已經確認的資產減值損失,規定當已有跡象表明以前年度確認的資產減值損失不再存在或減少時,企業必須估計該項資產的可收回價值,將資產的賬面價值必須增加至其可收回價值。同時規定,對于資產減值的轉回,不能高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面價值。究其原因,IAS36對資產減值轉回的規定是從資產定義(未來經濟利益觀)角度考慮的,認為當資產發生減值損失時,估計該資產的可收回價值低于其賬面價值而進行的會計確認,屬于會計估計事項。所以當計量資產可收回價值中所使用的估計因素發生改變時,屬于一般的會計估計變更事項,也應進行會計確認,將以前年度確認的資產減值損失轉回。我國曾在《企業會計制度2001》中允許轉回已經確認的各項資產減值損失;但新的《資產減值準則》規定,已經確認的長期資產減值損失不得轉回,主要理由:一是發生減值的長期資產,其后價值回升的可能性一般很小;二是長期資產的期末可收回金額難以準確計量。在《企業會計制度》實施的近幾年中,資產減值準備的轉回已經成為一些企業操縱利潤的主要手段,不利于提高會計信息質量。可見,我國新的《資產減值準則》特別規定對已經確認的資產減值損失不得轉回,出發點是防止企業利用資產減值準備轉回而迅速改善財務狀況、粉飾其經營業績。同時,也使財務報表信息更加客觀、真實。這是我國新準則與《國際財務報告準則》存在的一項實質性差異。其余資產的減值損失允許轉回。

新準則下企業各項資產減值核算的上述比較,具體如上表所示。

第二篇：新舊會計準則下資產減值準備計提與核算的比較

新舊會計準則下資產減值準備計提與核算的比較

-------------------------編輯:王菲 文章來源：會計網校哪個好新浪

中華人民共和國頒布了新的企業會計準則，與現行的企業會計準則相比較在資產減值準備方面的變化主要表現在計提減值準備的確認時間、計提范圍、計提金額的計算以及核算等方面。企業會計準則資產減值準備

2006年2月15日，中華人民共和國頒布了新的企業會計準則，與現行的企業會計準則相比較各個方面都發生了很大變化，為了規范資產減值的確認、計量和相關信息的披露，新準則增加了《企業會計準則第8號——資產減值》準則，資產減值是指資產的可收回金額低于其帳面價值，本文就資產減值準備計提與核算方面新舊準則的不同點談一點見解。

一、確認時間、計提范圍及計提金額的計算方面的比較

（一）根據現行會計制度的規定，企業應定期或至少每年終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，同時企業之間缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間作了明確說明，規定在“資產負債表日”企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。對于發生了減值的應當計提減值準備。

（二）資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。

新準則明確了資產可收回金額的計量方法，使資產減值損失的確定具有較好的可操作性。為了計算確定資產減值損失，現行會計制度及準則中使用的計量基礎包括：公允價值、可收回金額、未來現金流量的現值、銷售凈價、市價等多個標準，在不同的準則中又各有表述，對未來現金流量的計量方法沒有明確的規定，計算現值時折現率的選取沒有規定明確的標準，企業計算有關指標時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調節空間。新準則明確規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。同時，對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值提供了較為詳細的應用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強的實務操作性。

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。

在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：

1．資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

2．為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

3．資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。

預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。

建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。

預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

（三）新準則引入了資產組的概念。現有會計制度規定，固定資產、無形資產等長期資產應按單項資產進行減值測試。但是企業的長期資產往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額，實務中對于這類資產減值準備的計提不具有可操作性。

新準則規定，如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組的，則不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定，然后，據以確定資產的減值損失。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。

資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當披露變化的原因以及前期和當期資產組組成情況。

（四）新準則引入了總部資產的概念。企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

（五）現有會計制度沒有涉及商譽的減值問題，新準則規定，對于企業合并所形成的商譽，企業至少每年終了進行減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組組合后才能確定是否應當確認減值損失。企業進行資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失，二、會計核算方面的區別

在會計核算方面的最大區別在于現有會計制度規定，已經計提減值損失的資產，如果資產價值恢復，則資產減值損失可以轉回。新準則規定，大多數資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這條規定將對上市公司經營業績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，大額轉回”的方法以實現扭虧為盈的。因此，本準則實施后將有效地遏止利用減值準備調節利潤。暫停上市公司恢復上市的難度將加大。具體到各種資產的減值損失核算在新舊準則下其核算有以下的不同點：

（一）存貨跌價準備及壞帳準備 新舊準則下，核算的不同點在于按舊準則計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞帳準備時記入“管理費用”科目，按新準則記入“資產減值損失”科目，資產負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內調整時，舊準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”，新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”，另新準則明確說明領用存貨時，應一并結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。(二)持有至到期投資減值準備

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

（三）長期股權投資減值準備 資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（四）無形資產減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“無形資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（五）固定資產減值準備

舊準則計提減值準備時借記”營業外支出”貸記“固定資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。固定資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（六）在建工程減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定在建工程發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準備”科目。在建工程減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（七）商譽減值準備

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據資產減值準則確定商譽發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽——減值準備”科目。

第三篇：淺析新企業會計準則下資產減值準備的主要變化

淺析新企業會計準則下資產減值準備的主要變化

一、資產減值準則的主要變化從整體上看,新準則出臺之前,我國有關資產減值的會計核算規定散見于有關的企業會計準則和會計制度之中,沒有形成一個完整的體系,在某種程度上制約了資產減值的會計核算,導致會計信息失真。此前,無論是計提“四項資產計提減值準備”還是“八項資產計提減值準備”,解決的都是單項資產減值損失的確認。計量時,沒有考慮到減值通常是在組合一起提供的經濟利益這一客觀現實。但根據有關實證研究結論,我國目前八項準備的計提及披露情況不盡如人意,主要表現在不少上市公司利用八項準備進行盈余操縱。近幾年,越來越多的公司不按企業會計制度規定充分披露準備的計提依據,甚至濫用準備計提的判斷依據,以盈余操縱為目的,隨意計提和轉回準備,粉飾報表。新頒布的《資產減值準備》準則,把原來在投資準則、固定資產準則、無形資產準則及《企業會計制度》中規定的有關資產減值都統一納入《企業會計準則8號—資產減值》中。資產減值準則主要規范了資產減值跡象的判斷,資產可回收金額的計量,資產減值損失的確認與計量,資產組的認定及其減值的處理,商譽的減值測試與處理和有關的披露等內容。新準則與原《企業會計準則......(本文共計4頁)

資產意味著“未來經濟利益”。如果資產發生減值,那么預計它所帶來的未來經濟利益將比原記賬時所預計的要低,這就是資產減值的本質。當資產發生了減值,應按降低了的資產價值代替原先較高的資產價值記賬

固定資產減值

無形資產減值

長期投資減值

應收賬款減值

應該為八項

《企業會計制度》規定，對資產計提八項減值準備，其分別是：1.對應收帳款和其他應收款等應收款項計提的壞帳準備；2.對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；3.對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備；4.對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；5.對房屋建筑物機器設備等固定資產計提的固定資產減值準備；6.對專利權、商標權等無形資產計提的無形資產減值準備；7.在建工程減值準備；8.委托貸款的委托貸款減值準備；

第四篇：新準則下項目建設期各項費用核算的思考

新準則下項目建設期各項費用核算的思考

30萬噸/年PVC項目是甘肅金川化工材料有限公司在2012為發展金昌市區循環經濟而設立的促進資源綜合利用、延伸化工產業的循環經濟新項目。目前該項目處于基礎建設期，如何依照現行的各項財經法規及相關各項稅收管理規定，針對各項建設投資開展準確、合理的財務核算及管理，此刻就擺在財務人員面前，結合會計制度學習，現探究如下，不妥之處，請提出寶貴意見。

一、新設立公司在籌建期費用核算中有關會計、稅收法規的演變

目前針對籌建期各項費用會計核算處理相關規定略顯有些凌亂，但是我們依照各項相關制度出臺時間全部列示，其發展變化軌跡是逐步向國際會計準則趨同的。各項規定的不明確，給財務人員會計核算實務操作帶來較多的困惑。

（一）、1993年7月1日兩則兩制時期相關規定

1、會計制度的相關規定

1992年頒布的《公司會計準則-基本會計準則》（1992年11月16日國務院批準1992年11月30日財政部令第5號發布）第三十二條規定：遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。公司在籌建期內實際發生的各項費用，除應計入有關涉及固定資產類（含在建工程核算未來轉固定資產部分）單獨計值外，其余即期費用應當作為開辦費入帳。開辦費應當在公司開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷。

各行業會計制度隨后給了更具體的規定，如《工業公司會計制度》（92財會字第67號）規定：遞延資產核算公司發生的不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。開辦費應當在公司開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷。

1992年頒布的《公司財務通則》（92財政部令第4號）第二十一條規定：遞延資產是不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。開辦費自投產營業之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。一般性會計規定沒有明確給出攤銷年限的規定，而是由《企業財務通則》加以明確。

2、稅收法規的相關規定

1994年2月4日《公司所得稅暫行條例實施細則》（94財法字第3號）第三十四條規定：公司在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于５年的期限內分期扣除。前款所說的籌建期，是指從公司被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指公司在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。

稅法規定不僅給出了籌建期的定義，而且明確了開辦費具體項目和扣除年限。

（二）、2001年新會計制度出臺及相關準則時期回顧

1、會計制度的相關規定

2001年《公司會計制度》第五十條規定：除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待公司開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

《公司會計制度－會計科目和會計報表》中對長期待攤費用核算內容規定：公司在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”。

本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時基本繼承了1994稅法對于籌建期費用項目構成的規定，但是還不如稅法規定的嚴謹，難道籌建期間不計入無形資產成本的各項費用就不能計入長期待攤費用？

2、稅收法規未發生變化。

（三）、最近的2006年新公司會計準則時期相關規定

1、會計制度的相關規定

首次準則應用指南規定：首次執行日公司的開辦費余額，應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。上市公司執行新會計準則備忘錄第3號規定：首次執行日后第一個會計期間是指首次執行新準則的第一個會計。

新準則應用指南中關于管理費用科目的規定：公司在籌建期間內發生的開辦費，在實際發生時，借記“管理費用（開辦費----明細科目）”，貸記“銀行存款”等科目。

2007年1月1日開始實施的《公司財務通則》（財政部令第41號）中已經無“籌建期”、“長期待攤費用”、“開辦費”的蹤跡。本次改革后，已經實現了向國際會計準則的趨同，即：開辦費用應依據費用用途當期直接費用化核算處理。

2、稅收法規相關規定的變化

2008年1月1日開始實施的《公司所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十條規定：公司所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期費用是否還屬于稅法中長期待攤費用范疇，目前沒有明確，我們只能寄希望于所得稅實施細則。

二、新會計準則下項目建設費用財務核算所面臨的困惑

（一）籌建期如何界定？

對籌建期做出過規定的文件僅限于：1994年《公司所得稅暫行條例實施細則》規定，籌建期是指從公司被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間；1995年6月27日財政部下發的《關于外商投資公司籌建期財政財務管理有關規定的通知》規定，中外合資、合作經營公司自簽訂合同之日起至公司開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間，外資公司自我國有關部門批準成立之日起到開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間為籌建期。

困惑：新的公司所得稅法實施后，已經廢止了的1994年《公司所得稅暫行條例實施細則》中關于籌建期的規定是否還能作為實務中的依據？在這個推崇統一國民待遇的年代，已經過時了的《關于外商投資公司籌建期財政財務管理有關規定的通知》中關于籌建期的規定是否能適用到全部的中國公司？如果上述規定都失效或不適用，那么在實務中，如何判斷公司開始生產經營？是領取營業執照還是開始購買原材料，還是從開始生產產品或者開始銷售產品或是其他？

（二）建設期間費用項目構成

目前能找到的對籌建期費用項目構成規定最為準確的是1994年《公司所得稅暫行條例實施細則》，該細則規定，籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出，但是《實施細則》現已廢止。

公司籌建期間尤其是那些固定資產購建活動跨期較長的公司發生的費用中，哪些能資本化、哪些應該作為開辦費發生時即入費用？是否公司處于基建期，所有費用都計入在建工程核算，其現金流量表也僅是限于對籌資和投資活動進行反應，我們了解到以往相關會計準則沒有給出明確答案，現有的各項規定中只有借款費用、固定資產后續支出、無形資產資本化的一些條件而已。

三、新準則下公司項目建設各項費用的處理

會計實務中公司性質和經營范圍千差萬別，很難有一個或幾個具體標準來作為判斷公司籌建期開始、結束的依據，也很難將所有公司可能發生的費用項目均予以統一，不同的會計人員對公司籌建期間及相關項目構成界定的不一致，最終將導致會計信息可比性降低或喪失。

根據對新準則的理解，結合項目建設實際，目前相對有效的處理，應該按籌建期各項實際支出的類別，分別處理如下：

（一）公司管理機構（保障公司基本運營）含公司成立初期所發生的前期人員工資、社會保險費、住房公積金、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費等在發生時，即作為開辦費用計入當期“管理費用----各項明細科目”核算。

（二）公司為項目現場直接提供現場管理、技術服務類人員工資及相關費用由于直接用于在建工程項目建設，計入“在建工程----待攤投資”科目予以核算。

（三）公司項目建設期間購建的各項固定資產、無形資產，應計入在建工程（或固定資產）、無形資產科目進行核算。

（四）公司項目建設期間所發生的借款費用和匯兌損益，根據借款費用準則規定的條件，對具體是資本化還是費用化則需要予以具體區分，應資本化的計入在建工程（或固定資產），應費用化的應嚴格計入當期財務費用核算。

（五）公司項目建設期間用于試車生產或在建工程購建活動的，依照相關要求應計入在建工程（或固定資產），用于生產經營或銷售的，根據稅收法規相關規定應計入“生產成本”或“主營業務成本”核算，對于銷售收入部分應計提繳納企業所得稅。

（六）公司項目建設期間的資產減值損失，應該按照資產減值準則和其他相關準則規定，將減值損失計入“資產減值損失”。

（七）公司項目建設期間收到政府補助資金，對于計入遞延收益且又需要一次性計繳公司所得稅的部分，則構成一項可抵扣暫時性差異，在預計未來期間能取得足夠的應納稅所得額抵扣該暫時性差異時，要確認遞延所得稅資產，計入“所得稅費用—遞延所得稅”。

由于本人對財務制度學習更新及掌握的不足，以上各項觀點、部分財務概念的應用及敘述，不乏有錯誤或欠缺之處，且由于時間倉促行文整理也缺乏邏輯梳理，各項不足之處在所難免，敬請各位財務同仁及有意研究建設期財務核算的朋友能不吝提出您的寶貴意見，以此共同學習、探究尋源。若此文能拋磚引玉，為我公司PVC項目建設財務核算管理明晰方向、提供幫助，則是我最大的收獲。

甘肅金川化工材料有限公司財務部

劉

亞

波

第五篇：資產評估與會計關系分析

資產評估與會計關系分析

摘要：近年來，隨著我國經濟的發展，資產評估事業也有了很大的發展，越來越多的經濟活動涉及到資產評估事業。因而資產評估與會計實務的聯系也越來越緊密。資產評估與會計之間存在著內在的聯系，但也有在概念、意義上有著很多的不同，談論和研究兩者之間的關系可以更深入的認識兩者，同時也能夠將兩者緊密的聯系在一起，既看到了兩者的深層次聯系，也能看到在具體的事務和操作當中了解兩者之間的差距和區別。在研究兩者關系的同時還可以有效的避免在資產評估中，因會計人員操作失誤帶來的損失；能夠更有效的避免資產評估中，因評估人員作弊帶來的損失；能夠更有效的對資產評估的真實性，可靠性，提供保障；能夠更有效的利用會計信息為資產評估服務。

關鍵詞： 資產評估；會計； 相互關系

1資產評估的概念

資產評估即資產價值形態的評估，是由中介機構獨立、客觀、公正、不受任何方約束的情況下完成的評估工作，是對資產重新評估的過程，是一種動態的、市場化的活動，具有不確定性的特點，其評定價格也是一種虛擬價格。因此，資產評估需要規范進行。在社會大發展的今天，商品經濟模式逐步完善，資產評估出現了：現實性、市場性、預測性、公正性、咨詢性等特點。

2資產評估的基本方法

根據我國對資產評估行業的管理要求，資產評估常用的方法，可分為重置成本、收益現值、現行市價、清理價格等四種。

2.1重置成本

重置成本法也叫重置價值或現行成本，是指在現時條件下，按功能重置資產，并使資產處于在用狀態所耗費的成本。重置成本是反映資產在使用的各各不同的過程中全部費用的價格。資產在全新的情況下，如果社會物價水平不變的話，歷史成本和重置成本是一致的。但是由于資產在生產和使用中的消耗，損壞等諸多因素，導致了重置成本和歷史成本產生了差異。重置成本法的基本方法是，資產在全新的情況下，減去利用重置成本法計算出的已使用年限的累積折舊額其公式：

被評估資產價值=重置全價-實體性陳舊貶值-功能性陳舊貶值-經濟性陳舊貶值或被評估資產價值=重置全價×成新率。

以重置成本作為資產評估的價值標準，克服了通貨膨脹，技術革新等因素所造成的資產價值與實際不符的情況，這種方法能夠較為公正客觀的反應資產的實際價值。但同時也應看到這種方法忽視了資產的盈利能力，而且重置成本法在實際操作中，主觀性所占比重較大，在對整體性、大規模的資產評估并不適用。重置成本的方法需建立在資產續用的條件下，如果資產在使用過程中改變用途或中斷運轉，則無法適用重置成本法，應采用其他的評估方法。

2.2收益現值

收益現值是指資產產生的未來凈現金流量的貼現現值之和。收益現值的本質是本金的市場價格，是剩余價值的本金化。在當今的市場條件下、投資者在投資時的主要目的是為獲得收益。企業在經營的過程中，投資者想要得到更高的收益，就需要提高收益率或加大企業的投資。也就是說投入的資產越多獲得更大收益的可能行就越大，由此可看出投入資產與收益在某種程度上是可以互相轉化的。

收益現值的方法，實質上是以收益現值作為資產評估的標準，也就是說投資者并不將資產作為一般的買賣的產品而是將資產的投入當做收益能力來進行買賣。在預期收益比較穩定的情況下：

資產現值=收益現值=預期收益/適用資產收益率（資產收益率：資產收益率，也叫資產回報率（ROA），它是用來衡量每單位資產創造多少凈利潤的指標。）

這種方法在在國內主要用于技術型資產評估，這種方法主要是通過資產的價值和收益的大小來決定的，基本不考慮成本的問題。因此這種方法也就存在著一些弊端，一個是資產未來的收益率和收益額難以預測。二是以收益率作為標準的評估，不以資產本身作為實體，這樣的方式評估起來難度較大。雖然收益現值的方法存在著缺陷，但不可否認這種方法在收益率相對穩定的情況下，是一種常用且科學的方法。

2.3現行市價

現行市價是指資產在公開市場上的銷售價格，這種銷售可以是實際的銷售，也可以是虛擬的銷售。這種方法應當滿足以下條件：首先，應為企業之間應當在充分的市場競爭下進行競爭；其次，交易的雙方并不存在壟斷或一方強制性交易等，不公平的競爭行為；再次，交易的雙方應當對交易的對象有著充分的了解；最后，交易雙方是在獨立，自愿的條件下進行交易。資本的現行市價的確定需要考慮的因素很多：資產本身的再生產成本價格；資本現時的生產能力、損耗狀況、質量因素；市場供應的需求情況等。諸多因素都會影響到現行市價。在我國這種社會主義市場經濟的大背景下，資本市場尚處在一個不完全的程度，在資產評估中現行市價的方法并不完全適用，除土地、房屋的評估以外，大多數的評估采用此方法有一定的困難。

2.4清理價格

清理價格是指企業停止經營或破產后，要求在一定期限內以變現的方式處理其資產，以清償債務和分配剩余權益條件下所采取資產價值，也就是在非正常市場條件下資產拍賣的價格。企業在停產后首要面臨的就是清償債務的問題，而這種清償經常運用的是現金的形式。因此決定了清理價格具有較快變現的特點。但由于被評估方在評估過程中處于被動，所以清理價格往往低于現行市價。清理價格可分為：強制清理價格，有序清理價格和續用清理價格。以清理價格作為資產評估的標準，稱為清理價格標準。

3資產評估與會計的聯系和區別

資產評估學與會計學從產生的歷史來看，資產評估學是隨著社會經濟的發展產生的，新興的邊緣類學科。而會計學的由來以早，是隨著社會經濟的發展，以及人們對經濟管理的要求而產生。從產生的歷史時間來看，會計學要早于資產評估學很多產生。因此有些人認為從資產評估學的產生條件與演變方式來看，應隸屬于會計學，但筆者認為兩者并沒有隸屬的關系，本文更傾向于將二者歸納為管理學的大學科下的兩個分支學科，主要是因為二者之間除了密切的聯系之外，也有著很多的區別。3.1資產評估與會計的聯系

3.1.1會計計價方法和會計數據是資產評估的主要依據

資產評估是對資產在某一時點的現實價值進行判斷和評估，而資產評估的主要信息基礎來自會計資料和財務情況分析。沒有了會計資料這一基礎提供者，資產評估就變成了無源之水，無根之木，就不具備評估的意義。因此會計材料和財務狀況分析的準確性對于資產評估來說影響非常大。

3.1.2資產評估的結果可作為會計核算的重要依據

我國《資產評估管理辦法》中規定我國資產占有單位在資產拍賣、轉讓、企業兼并、出售、聯營、股份制經營，與國外公司、企業和其他組織或個人合資、合作經營企業，企業清算時應當進行資產評估。會計實務中，在企業進行資產評估后賬面價值應當根據資產評估的結果調整企業的賬面價值，在計提資產減值準備時也可以參考資產評估的結果。另外，企業經歷聯營，重組和兼并等情況時，會計建賬，調賬時資產評估應為重要的依據。

3.1.3資產評估的主要對象是資產，資產也是會計核算中的一部分

從日常的業務來看，資產評估的主要依據是會計工作提供的資產負債表。主要有兩個原因：一是，由于資產負債表中對于資產分為流動資產、固定資產、在建工程、無形資產等幾類。這些對于資產的闡述對于資產評估來說都是必備的依據和基礎。二是，從資產評估的概念來看，資產評估的對象是會計要素也就成為了必然。因此二者保持著一個密切的關系。

3.2資產評估與會計的區別

3.2.1資產評估學與會計學在基本理論上具有差異

會計是以貨幣為主要計量單位，反應和監督企業經營活動的學科。在對會計學的學習和應用中能夠看出會計學中的例如：賬戶管理，復式記賬法，編制財務報表等實際工作步驟都是有著嚴格的要求，屬于一個成熟的學科。而資產評估，主要是多學科兼容的現代經濟邊緣學科，特點主要是現實性、公允性、市場性。從學科理論的角度來講會計學要比資產評估學系統，法律法規比資產評估的規定要具體、詳細。資產評估理論在不同的地方有著較大的分歧，理論與實踐存在差距。這也是為什么國際資產評估準則不能像國際會計準則一樣被普遍應用的原因。

3.2.2資產評估的結果具有多樣性，會計計量結果較單一

在資產評估中，資產在不同的時間、不同的地點，都會影響到資產評估的結果，但由于會計具有客觀性，所以會計對同一資產的處理的數據應當是準確、客觀的數據。比如，造價相同的房屋，位置在市中心和在郊區或遠離市中心的山區，其資產評估的結果差異可能會很大，其價值的體現在于房屋的實用行，而會計處理中，這個房屋的價值，不論在城市的哪里，其價值是等同的。又比如，同一資產在持續使用的條件下，資產評估的價值會高于準備清理的同一資產的價值。在會計學中，這樣資產從進入生產環節開始就已經為其訂立了價值，而一般情況下不隨著時間的推移而改變。

3.2.3資產評估較會計計量更重視資產的貢獻性

在生產過程中輔助資產或資產的某一部分的價值，取決于它在整個資產中所發揮的做用。這是資產評估對資產價值的一個重要的定義。如果失去這一部分輔助資產或資產的一部分，可能會對整體的資產造成損失。這是從資產的貢獻性角度對資產進行評估。而會計計量中，資本以其實際成本進行入賬。這就好比“牛”與“牛肉”關系，資產評估重視“牛肉”在“牛”身上的質量，這種方式確定使得“牛”在買賣的過程中提高它的價值，而“牛肉”是對“牛”分而置之，對“牛”本身的要求并不很高。

參考文獻

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