第一篇：固定資產的會計核算

固定資產的會計核算 2007-06-22 10:41

固定資產減少的核算

商業企業的固定資產減少的原因主要有出售、報廢、毀損等。

固定資產減少要通過“固定資產清理”賬戶進行核算。“固定資產清理”是資產類賬戶，用來核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發生的費用；貸方登記收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應將其貸方或借方余額轉入“營業外收入”或“營業外支出”賬戶。“固定資產清理”賬戶應按被清理的固定資產設置明細賬。

一、同定資產出售的核算

商業企業對不需用或多余的固定資產，可以有償轉讓，出售給其他單位。固定資產出售時，應轉銷固定資產原值和已提累計折舊數，并將其凈值轉入“固定資產清理”賬戶，如出售的固定資產價款大于固定資產凈值，其差額作營業外收入處理；反之，則作營業外支出處理。

［例］某企業出售舊汽車一輛，賬面原值為180 000元，已提折舊80 000元，現以120 000元作價出售，價款收到存入銀行。作會計分錄如下：

1．將舊汽車轉入清理。

借：固定資產清理——汽車100 000

累計折舊80 000

貸：固定資產——汽車 180 000

2．收到價款，存入銀行。

借：銀行存款 120 000

貸：固定資產清理——汽車 120 000

3．將“固定資產清理”賬戶貸方余額轉作處理固定資產收益。

借：固定資產清理 20 000

貸：營業外收入——處理固定資產收益 20 000

二、固定資產報廢和毀損的核算

固定資產在使用過程中，由于不斷發生損耗，而喪失功能，應按規定程序報廢，經批準后進行清理。

固定資產報廢時應轉入清理，除轉銷其原值及已提折舊外，還應將其殘值轉入“固定資產清理”賬戶借方；在清理過程中所發生的殘料價值和變價收入，以及固定資產毀損，須由保險公司或過失人賠償的損失，也應分別轉入“固定資產清理”賬戶貸方。清理以后的凈收入，應按不同情況進行處理，屬于正常處理損失，以“營業外支出——處理固定資產損失”賬戶處理，屬于自然災害等非正常原因造成的毀損，以“營業外支出——非常損失”賬戶處理。

［例］某企業有舊運輸設備一臺，原值為120 000元，預計使用年限為10年，估計殘值5％，已提折舊114 000元，現使用期已滿，進行報廢處理。在清理過程中發生清理費用500元，以銀行存款支付，殘料入庫，作價1 400元。其會計分錄如下：

1．轉銷報廢設備賬面價值。

借：固定資產清理——運輸設備 6 000

累計折舊 114 000

貸：固定資產——運輸設備 120 000

2．支付清理費用。

借：固定資產清理 500

貸：銀行存款 500

3．殘料作價入庫。

借：材料物資 1 400

貸：固定資產清理 1 400

4．清理完畢，結轉清理損失。“固定資產清理”賬戶的借方余額為5 100元，即：6 000+500-1 400=5 100元。

借：營業外支出——處理固定資產損失 5 l00

貸：固定資產清理——運輸設備 5 l00 固定資產增加及在建工程的核算

固定資產的核算是通過“固定資產”和“累計折舊”兩個賬戶進行的。

“固定資產”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業全部固定資產原始價值的增加、減少和結存情況。借方登記固定資產的購入、建造、投資轉入、融資租入、盤盈等增加的固定資產原值；貸方登記因資產出售、報廢、毀損、盤虧及投資轉出等減少的固定資產原值。其借方余額表示企業現有固定資產的原始價值。

“累計折舊”賬戶是資產類抵減賬戶，用來核算固定資產因磨損而減少的價值。貸方登記按月計提的固定資產折舊，借方登記減少固定資產的已提累計折舊，其貸方余額表示企業現有固定資產的累計折舊額。

“固定資產”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產的凈值（折余價值）。

一、固定資產增加的核算

商業企業的固定資產來源主要有購入、建造、資本轉入、接受捐贈、盤盈及融資租入等方面。企業無論從哪方面取得的固定資產，都應辦理驗收手續，取得合法原始憑證，進行賬務處理。

（一）購入

商業企業購入的固定資產，應按實際支付的價款入賬。包括買價及支付的運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費及增值稅等。如為國外進口，還要包括進口關稅。企業購入不需安裝的固定資產直接在“固定資產”賬戶借方登記，購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉入“固定資產”賬戶核算。

［例］某企業從國內購入不需安裝傳真設備一臺，價稅合計70 200元，購入運輸費、包裝費、保險費等計1 800元，以銀行存款支付全部款項。設備驗收入庫，根據有關憑證作會計分錄如下：

借：固定資產——傳真設備 72 000

貸：銀行存款 72 000

（二）投入固定資產

商業企業投資各方作為資本投入的固定資產按投資各方評估或協商議定的價格作為入賬依據。投資轉入的固定資產應按原始價值記入“固定資產”賬戶和“實收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產，應按其新舊程度估計折舊額記入“累計折舊”賬戶，“固定資產”賬戶與“累計折舊”賬戶的差額，即為“實收資本”賬戶的數額。

“實收資本”賬戶是所有者權益賬戶。用來核算企業實際收到投資者投入的資本。包括國家投資、其他單位投資和個人投資等。

［例］某企業接受A單位投入舊運輸卡車一輛，經投資雙方協定，重置完全價值為300 000元，預計使用年限為10年，已使用3年，估計殘值為10％。其會計分錄如下：

借：固定資產——運輸設備 300 000

貸：實收資本 219 000

累計折舊81 000

累計折舊的計算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）

（三）接受捐贈

接受捐贈是指企業接受國內外地方政府、社會團體或個人贈予的各類固定資產，入賬時應以有關發票或參照市場同類固定資產，加上應由企業負擔的費用等資料確定其價格，如捐贈的是使用過的固定資產，還應估計其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權益賬戶，用來核算企業取得的資本公積。包括接受捐贈、法定財產重估增值、資本折算差額、資本溢價等。

［例］某企業接受社會團體捐贈使用過的通訊設備一臺，按市場同類產品價格計算，價值30 000元，估計磨損率為20％，在捐贈過程中發生運費、裝卸費、包裝費500元，以銀行存款支付。通訊設備已交付使用。其會計分錄如下：

借：固定資產——通訊設備 30 500

貸：累計折舊 6 000

資本公積——捐贈 24 000

銀行存款 500

（四）融資租入

商業企業以租賃方式租入的固定資產，有經營性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產性質不同，會計核算方法也不同。

采用經營性租賃方式租入的固定資產，其所有權不屬于企業，不提折舊費，也不能作為企業的資產記入“固定資產”賬戶，只能在備查賬簿中進行登記。租賃期間所發生的租金支出，以“經營費用”列支。

而融資性租賃的固定資產則不同，它是企業借助于出租公司的資金而購入的固定資產。在租賃期間，企業要負責固定資產的維修、保險、折舊等費用，支付的租金包括在租入的固定資產價款內，其實質是出租公司以實物資產所提供的一種信貸。因此，其性質屬于信貸范疇，企業要在租賃期內，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業在付清最后一筆租金時，或者再支付少量的轉讓費，租入固定資產的所有權即轉讓給企業，成為企業的自有固定資產。

融資租入固定資產的核算，可在“固定資產”、“累計折舊”和、“長期應付款”賬戶下分別增設“融資租入固定資產”、“融資租入固定資產累計折舊”和“融資租入固定資產應付款”等明細賬戶進行。

［例］某企業以融資租賃方式租入不需安裝運輸設備一臺，原價為400 000元，租賃合同規定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時，同時按租金余額的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租賃手續費。價款付清后，出租公司以12 000元價款將該設備轉讓給企業。企業在租入設備過程中發生運輸、裝卸、包裝、保險等費用8 000元，以銀行存款支付。該項設備折舊年限為5年，殘值率為10％。

根據上述資料，企業先編制“融資租入固定資產付款計劃表”，據以付款。

其有關會計分錄如下：

1．取得融資租入運輸設備時，按4年租金和發生的運輸、期卸、包裝、保險等費用及最后一次轉讓價款作為融資租入固定資產的價值入賬。

借：固定資產——融資租入固定資產420 000

貸：銀行存款8 000

長期應付款——融資租入固定資產應付款412 000

2.從租入設備投入使用次月開始，按月計提折舊：

月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）

借：管理費用——折舊費 6 300

貸：累計折舊——融資租入固定資產累計折舊 6 300

3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續費。

借：長期應付款——融資租入固定資產應付款 100 000

財務費用——利息40 000

管理費用——手續費 10 000

貸：銀行存款 150 000

第2年、第3年底支付租金的會計分錄同上。

4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續費，并按租賃合同支付轉讓費12 000元，取得該項設備所有權。

（1）付清租金、利息、手續費。

借：長期應付款——融資租入固定資產應付款 100 000

財務費用——利息 10 000

管理費用——手續費 10 000

貸：銀行存款 120 000

（2）支付轉讓費，同時取得設備所有權。

借：長期應付款——融資租入固定資產應付款 12 000

貸：銀行存款 12 000

同時，作會計分錄如下：

借：固定資產420 000

貸：固定資產——融資租入固定資產420 000

借：累計折舊——融資租入固定資產累計折舊 302 400

貸：累計折舊（4年的折舊）302 400

二、在建工程的核算

商業企業的固定資產除了通過購入、資本投入、接受捐贈和融資租入等渠道增加以外，還可以采用自建、自制、進行技術革新和改造而取得。

企業的自建、自制和安裝工程，是通過“在建工程”賬戶進行核算的。它的借方登記各項工程進行建設所發生的實際支出；貸方登記工程完工交付使用的實際成本，其借方余額表示尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程支出，以及尚未使用工程物資的實際成本。該賬戶應按工程項目和工程物資設置明細賬。

（一）安裝工程的核算

購入需要安裝的設備，應先通過“在建工程”賬戶核算，俟安裝完畢，交付使用時再轉入“固定資產”賬戶。

［例］某企業購入需要安裝的設備一臺，發票價格為60 000元（含增值稅），發生運費、包裝費1 000元，價款及費用以鋃行存款支付，設備驗收入庫，在安裝過程中，領用材料物資1 200元，以銀行存款支付臨時工工資300元，作會計分錄如下：

1．支付設備價款及費用。

借：在建工程——設備安裝工程 61 000

貸：銀行存款 61 000

2．領用材料物資，支付臨時工工資。

借：在建工程——設備安裝工程 1 500

貸：材料物資 1 200

銀行存款 300

3．安裝完畢交付使用。

借：固定資產——設備 62 500

貸：在建工程——設備安裝工程 62 500

（二）建造工程的核算

企業建造的工程，有自營和出包兩種形式。自營建造的工程需自購材料，自負職工工資。出包建造的工程交由工程建筑公司承包，包工、包料。其核算方法有所不同。

1．自營建造工程。

［例］某企業自建簡易倉庫一幢，其有關經濟業務如下：

（1）購入建筑材料190 000元（含增值稅），發生運輸、裝卸等費用2 000元，作會計分錄如下：

借：在建工程——工程物資 192 000

貸：銀行存款 192 000

（2）工程領用建筑材料190 000元，材料物資40 000元，本企業商品23 400元（售價含稅），共領用材料253 400元，作會計分錄如下：

借：在建工程——倉庫建筑工程 253 400

貸：在建工程——工程物資 190 000

材料物資——××材料40 000

商品銷售收入 20 000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3 400

（3）計算工程工人工資30 000元，作會計分錄如下：

借：在建工程——倉庫建筑工程 30 000

貸：應付工資 30 000

（4）支付銀行借款利息18 000元（竣工前），作會計分錄如下：

借：在建工程——倉庫建筑工程 18 000

貸：銀行存款 18 000

如該項借款是在竣工決算以后支付的，應計入當期損益，以“財務費用”列支。

（5）工程完工，工程用材料多余2 000元，經批準轉作修理用。

借：材料物資——×× 2 000

貸：在建工程——倉庫建筑工程 2 000

（6）倉庫交付使用，按實際發生的全部支出轉賬，作會計分錄如下：

借：固定資產——倉庫 299 400

貸：在建工程——倉庫建筑工程 299 400

2．出包工程。

［例］某企業建造營業大樓一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程全部價款為5 000 000元，先預付60％，余款待工程竣工后付清。

（1）以銀行存款預付工程價款，作會計分錄如下：

借：在建工程——預付工程價款 3 000 000

貸：銀行存款 3 000 000

（2）工程竣工，收到承包單位賬單，以銀行存款補付工程價款，作會計分錄如下：

借：在建工程——出包大樓工程 5 000 000

貸：在建工程——預付工程價款 3 000 000

銀行存款 2 000 000

（3）營業大樓交付使用，結轉已完工程，按實際發生的全部支出轉賬，作會計分錄如下：

借：固定資產——營業大樓 5 000 000

貸：在建工程——出包大樓工程 5 000 000

如果建造的固定資產已經竣工交付使用，但尚未辦理竣工決

算的工程，應估價轉入“固定資產”賬戶，并計提折舊。竣工決算辦 理完畢后，按決算數調整估價和已提的折舊數。

3．在建工程的報廢或毀損。

在建工程在施工過程中由于設計、施工質量的人為因素或自然災害的影響，發生全部工程或部分工程報廢或毀損時，應區別情況進行處理。

（1）整個工程報廢或毀損，應在扣除殘料價值和過失人或保險公司的賠款后的凈損失，計入未完工程支出，具體賬務處理如下：

一是報廢或毀損工程清理中所發生的變價收入沖減在建工程。

借：銀行存款（或現金）×××

貸：在建工程——××工程 ×××

二是向設計施工單位或保險公司取得賠償收入亦沖減在建工程。

借：銀行存款（或其他應收款）×××

貸：在建工程——××工程 ×××

三是將扣除收入后的凈損失轉入未完工程支出。

借：在建工程——未完成工程支出 ×××

貸：在建工程——××工程 ×××

（2）單項工程報廢或毀損，其殘料變價收入、賠償收入的賬務處理與整個工程報廢或毀損相同，所不同的是對報廢或毀損凈損失的處理，應分別按企業開始業務經營前后不同處理。

第一，在企業籌建期間發生的報廢或毀損作為開辦費列支，并在企業開始業務經營以后，在不短于5年的一定期限內分期平均攤銷。

借：開辦費 ×××

貸：在建工程——××工程 ×××

第二，在企業開始業務經營投入使用后發生的報廢或毀損作為營業外支出處理。

借：營業外支出——非常損失×××

貸：固定資產×××

在會計中固定資產的折舊年限、殘值率可以由本企業自己來做決定，但稅法在固定資產折舊年限上有規定如下（最低折舊年限）：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家俱等為5年，而且稅法規定凈殘值率不得低于10％。

所以為了，年底匯算清繳時不調整這些內容，還是按稅法規定的好。詳細如下：

工業企業固定資產分類折舊年限表

一、通用設備部分 折舊年限

1．機械設備 10━14年

2．動力設備 11━18年

3．傳導設備 15━28年

4．動輸設備 8━14年

5．自動化控制及儀器儀表

自動化、半自動化控制設備 8━12年

電子計算機 4━10年

通用測試儀器設備 7━12年

6.工業窯爐 7━13年 7．工具及其他生產用具 9━14年

8．非生產用設備及器具

設備工具 18━22年

電視機、復印機、文字處理機 5━8年

二、專用設備部分 折舊年限

9．冶金工業專用設備 9━15年

10．電力工業專用設備

發電及供熱設備 12━20年

輸電線路 30━35年

配電線路 14━16年

變電配電設備 18━22年

核能發電設備 20━25年

11．機械工業專用設備 8━12年

12．石油工業專用設備 8━14年

13．化工、醫藥工業專用設備 7━14年

14．電子儀表電訊工業專用設備 5━10年

15．建材工業專用設備 6━12年

16．紡織、輕工專用設備 8━14年

17．礦山、煤炭及森工專用設備 7━15年

18．造船工業專用設備 15━22年

19．核工業專用設備 20━25年

20．公用事業企業專用設備

自來水 15━25年

燃氣 16━25年

三、房屋、建筑物部分 折舊年限

21．房屋

生產用房 30━40年

受腐蝕生產用房 20━25年

受強腐蝕生產用房 10━15年

非生產用房 35━45年

簡易房 8━10年

22．建筑物

水電站大壩 45━55年

其他建筑物 15━25年

第二篇：銀行會計核算辦法_固定資產

XX銀行固定資產核算辦法

第一章 核算目標

第一條 為了加強固定資產的核算，及時掌握我行固定資產的構成與使用狀況，準確計提折舊，根據《企業會計準則》、《企業會計準則應用指南》及國家其他有關法律、法規，結合我行實際情況，制定本核算辦法。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用期限超過一年的有形資產。如：房屋、建筑物、機器、機械、電子設備、運輸工具以及其他與經營有關的設備、器具、工具等。

（二）使用壽命，是指使用固定資產的預計期間，本行確定固定資產使用壽命，應當考慮：預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規定對資產使用的限制。

（三）折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

（四）應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

（五）預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業處置該項資產所獲得的金額。

第三條 對符合固定資產定義的房屋、建筑物、自有房屋的裝修費用、在建工程、電子設備、運輸工具及其他固定資產均按照本辦法進行核算。滿足投資性房地產定義的房屋建筑物，在投資性房地產項下核算。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 固定資產的確認和計量(一)固定資產的初始確認 1.確認原則：

1.1固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： a.該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業。b.該固定資產的成本能夠可靠地計量。1.2我行所有固定資產均采用成本模式計量。

1.3 對于符合投資性房地產定義的房屋建筑物以及單獨確認的土地使用權的核算應參照《XX銀行投資性房地產核算辦法》、《XX銀行無形資產核算辦法》相關規定進行相應的處理。2．實際應用 2.1 購入的固定資產

購入固定資產按照實際支付的價款，包括買價、包裝費、運輸費、保險費和安裝調試成本、交納的有關稅金以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出作為原始價值入賬。

外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應確認為一項固定資產。對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件計入固定資產成本。

2.2 自行建造的固定資產

自行建造的固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。2.3 接收投資者投入的固定資產

應按照投資合同或協議約定的價值加上與之相關稅費的余額確認為入賬價值，在辦理完交接手續后計入“固定資產”借方，但合同或協議約定價值不公允的除外。2.4 抵債資產轉為自用固定資產

抵債資產轉為自用固定資產，應視同新購資產，向抵債資產管理委員會提交相應的審批手續，待通過審批后辦理相應轉賬處理，按轉換日抵債資產的賬面余額轉入“固定資產”科目。已計提抵債資產減值準備的，還應同時結轉減值準備。2.5 接受捐贈的固定資產

捐贈的固定資產按固定資產的公允價值入賬。無法獲得該資產的公允價值時，應參照同類資產的市場價格入賬。如果捐贈者提供的有關憑證所記載的價值與公允價值相差金額較小時，也可依據有關憑證中注明的價值記賬。接受固定資產時發生的各項費用，也應當計入固定資產的原值。

（二）固定資產的后續計量 1．固定資產折舊的計提

固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。2.固定資產的后續支出

固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費等支出。后續支出的處理原則為：固定資產發生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期管理費用。

3.固定資產的減值損失

我行應在每個資產負債表日判斷資產是否存在減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，即估計固定資產的可收回金額，并與其賬面價值進行比較，若可收回金額低于賬面價值，則需要計提相應的資產減值準備，將固定資產減記至可收回金額，減記的金額確認為資產的減值損失，記入當期損益。如不存在減值跡象，則無須進行減值測試，也無須計提減值準備。4.與其他資產的轉換

4.1 固定資產轉為投資性房地產

當我行自用的房屋建筑物按照管理層的意圖停止自用，而改為出租或以增值后出售等投資性用途時，應將該部分固定資產轉為以投資性房地產核算，轉換前固定資產的賬面價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值。從固定資產的原價和累計折舊分別轉為投資性房地產的原價和投資性房地產累計折舊。4.2投資性房地產轉為固定資產

當我行將投資性用途的房屋建筑物按照管理層的意圖停止出租改為自用時，應將該部分投資性房地產轉為以固定資產核算，轉換前投資性房地產的賬面價值作為轉換后固定資產的入賬價值。從投資性房地產的原價和累計折舊分別轉為固定資產的原價和累計折舊。5.固定資產的處置

固定資產的處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和損毀、對外投資轉出等。

對于因出售、報廢、毀損、對外投資等轉出的固定資產，都應將相應的原值、累計折舊、減值準備、清理過程中發生的費用轉入固定資產清理科目，清理完成后相應轉入營業外收入――固定資產處置利得或營業外支出――資產盤虧及清理損失科目。6.固定資產的清查

為了保證固定資產核算的準確性，必須對固定資產進行定期清查、盤點，以掌握固定資產的實有數量，查明有無丟失、毀損或未列入賬的固定資產，保證賬實相符。根據我行固定資產管理辦法的相關規定，每年在編制決算報表之前，對固定資產進行一次全面清查，以保證報表指標的真實可靠。在清查時發現固定資產毀損，在期末結賬前，應在扣除責任人或保險公司等賠款和殘余價值之后的賬面價值，計入當期營業外支出。盤盈的固定資產應作為前期會計差錯進行更正，按重置完全價值入賬，借記固定資產，估計折舊，貸記累計折舊科目，按凈值，貸記以前損益調整科目，在期末結賬前結轉到以前的未分配利潤中。

第五條 固定資產的具體賬務處理

（一）固定資產初始確認的賬務處理 外購固定資產 借：固定資產

貸：存放中央銀行款項 自行建造固定資產 借：在建工程

貸：存放中央銀行款項 借：固定資產

貸：在建工程 接受投資的固定資產 借：固定資產

貸：股本

貸：資本公積－股本溢價 抵債資產轉為自用的固定資產 借：固定資產

貸：抵債資產 借：抵債資產減值準備

貸：固定資產減值準備 接受捐贈的固定資產 借：固定資產 貸：營業外收入

（二）固定資產后續計量的賬務處理 固定資產計提折舊

借：業務及管理費用――固定資產折舊費

貸：累計折舊 固定資產減值準備的計提

借：資產減值損失－固定資產減值損失

貸：固定資產減值準備 資本化后續支出 借：固定資產

貸：存放中央銀行款項 費用化后續支出

借：業務及管理費用――管理費用

貸：存放中央銀行款項

（三）固定資產與投資性房地產之間的轉換 固定資產轉為投資性房地產 借：投資性房地產

貸：固定資產 借：累計折舊 貸：投資性房地產――投資性房地產累計折舊 借：固定資產減值準備

貸：投資性房地產減值準備 投資性房地產轉為固定資產 借：固定資產

貸：投資性房地產

借：投資性房地產――投資性房地產累計折舊

貸：累計折舊 借：投資性房地產減值準備

貸：固定資產減值準備

（四）固定資產清查處置 固定資產轉入清理 借：固定資產清理

累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 發生清理費用或清理收入 清理費用 借：固定資產清理

貸：存放中央銀行款項 應交稅費

清理收入

借：存放中央銀行款項

貸：固定資產清理 結轉固定資產清理凈損益 清理凈損失

借：營業外支出－資產盤虧及清理損失

貸：固定資產清理 清理凈收益 借：固定資產清理

貸：營業外收入－固定資產處置利得

（五）固定資產清查 固定資產盤盈 借：固定資產 貸：累計折舊

以前損益調整

借: 以前損益調整

貸:利潤分配—未分配利潤（調整上）固定資產盤虧

借：營業外支出－資產盤虧及清理損失 借：累計折舊 貸：固定資產

第四章 附 則

第六條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。第七條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第三篇：固定資產盤盈的會計核算

5.2 固定資產盤盈的會計核算也發生了變化

舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業處收入”科目。按新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現由于企業無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調整”。其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前損益調整”科目，貸記“應交稅費--應交所得稅”。接著補提盈余公積，借記“以前損益調整”科目，貸記“盈余公積”。最后調整利潤分配，借記“以前損益調整”，貸記“利潤分配--未分配利潤”。舉個例子：某企業于2007年7月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100，000元，企業所得稅稅率為33％。

那么該企業的有關會計處理為：

（1）借：固定資產 100,000

貸：累計折舊 40,000

以前損益調整 60,000

（2）借：以前損益調整 19,800

貸：應交稅費——應交所得稅 19,800

（3）借：以前損益調整 4,020

貸：盈余公積——法定盈余公積 4,020

（4）借：以前損益調整 36,180

貸：利潤分配--未分配利潤 36,180

第四篇：固定資產減少的核算會計核算

固定資產減少的核算會計核算

事業單位固定資產的減少，主要有出售、毀損、報廢等。行政單位固定資產的出售、調出、毀損、報廢等，都應按照規定程序上報審批。

固定資產減少： 借：固定基金

貸：固定資產

同時變價收人： 借：銀行存款或現金

貸：專用基金一一修購基金

發生清理費用： 借：專用基金——修購基金

貸：銀行存款

第五篇：中學學校固定資產管理與會計核算的研究[范文模版]

中學學校固定資產管理與會計核算的研究

大慶市第二十三中學 王科為

【摘要】二十世紀九十年代，我國提出科教興國戰略，把教育擺在優先發展的戰略地位。九年義務教育是科教興國的奠基工程，近年來，對中小學的固定資產投入也逐年增加。因此辦學條件得到明顯改善。但是,由于受管理意識、管理體制、會計核算等因素的困擾，國家增加的投入沒有得到有效的發揮。本文針對我國中小學固定資產管理與會計核算中存在的一些問題,提出了相應的改進對策。

【關鍵詞】固定資產管理

會計核算

【正文】固定資產是指單價在500元以上且耐用時間在一年以上的一般設備，單價在800元以上且耐用時間在一年以上的專用設備，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資。如圖書、儀器、課桌凳等，不論單價多少，均應按固定資產管理。一般分為以下幾類：土地、房屋、建筑物及附屬設施； 教學儀器和標本模型；電教設備； 醫療器械； 交通運輸工具； 生產設備；圖書辦公設備及家具；文體設備；它們是學校進行教學工作的必要條件，也是生存和發展的物質基礎。隨著學校辦學規模的擴大，學校所擁有的固定資產大幅度增加。隨之而來的弊端也顯現出來，如資產管理不規范、監管制度不完善、資產使用效率低等問題。因此，現階段切實加強學校固定資產管理，加強會計核算，對促進基礎教育事業的發展有著重要的意義。

一、現階段學校固定資產核算存在的問題

固定資產管理的主要任務是：完善管理體制；健全規章制度；摸清財產狀況，明晰產權關系；建立科學的運行機制；合理配臵固定資產；保證固定資產安全、完整、完好。但在實際管理中存在諸多問題。第一，固定資產管理人員素質不高

由于受中考高考指揮棒的制約，中小學校重點都在抓教學質量，學校領導對固定資產管理沒有重視，認為崗位可有可無，一般都安排年齡較大、身體健康狀況較差、綜合能力不太強、文化層次較低的人員從事固定資產的管理，其接受新知識、新技術的能力慢，工作效率低，不能利用信息對固定資產進行管理，有的雖然安排年富力強、綜合素質較高的一線教師兼職管理，但這些人員的工作重點也是忙于教學和班主任工作，很少有時間和精力放在固定資產管理工作上，同樣達不到預期目的。

第二，固定資產管理制度不健全 當前，學校對固定資產使用的責任機制和監督機制還不夠完善，閑臵資源和資源浪費現象嚴重，“重錢輕物”、“重購輕管”已是普遍的現象。不能按規定每年對其占有和使用的固定資產及時盤點。據調查，有的學校至今還沒有一套完整的固定資產購臵、驗收、清查處臵、報損等財產管理制度。如：固定資產采購缺乏采購計劃，甚至沒有明確的審批制度，盲目購臵、重復購臵的現象見怪不怪了；采購過程中定會導致自由采購、隨意采購；采購后又無驗收、保管等制度，造成資源的浪費。

第三，固定資產會計核算不合理

根據中小學校會計制度規定,固定資產只核算原值,不計提折舊。學校固定資產的財務核算僅設臵“固定資產”、“固定基金”兩個對應的會計科目核算固定資產的增減變動,固定資產的賬面價值除了清理報廢外,入賬后數據一直不變。固定資產在使用過程中能保持原有實物形態，但其自身價值卻會發生減損，尤其是電子產品，像電腦等，隨著科技的進步，幾年內就會淘汰，對這部分損耗價值，在會計核算中并未核算，不象企業一樣對固定資產計提折舊。這就致使固定資產的賬面價值與實際價值不符,并使資產負債表中的賬面余額不能反映其客觀情況,從而導致虛增凈資產。這種會計核算方法既違背了會計核算的配比原則,也違背了會計核算的真實性原則。

第四，固定資產管理軟件應用效果不好

第三次科技革命把人類帶入信息時代，隨著信息技術的發展，電子計算機得到廣泛應用，現在城市很多中小學校都利用軟件對固定資產進行管理與核算，起初固定資產管理員花了很大力氣完成了固定資產初始化工作，但是后續工作卻往往沒有延續下去。實際上只是一個空殼，各種固定資產的變化數值卻沒有跟上。另外，各個中小學采用的固定資產管理軟件各不相同，即存在清產核資時出現系統轉換、數據轉換的問題，又存在會計核算中心與各中小學之間固定資產軟件對接、聯網的問題。

二、加強中小學校固定資產管理與核算的對策

第一，樹立責任意識，提高固定資產管理人員的素質

隨著九年制義務教育的深入實行，學校固定資產增長速度非常快。為了防止國有資產流失，更好地實現資產的保值增值，城市中小學校和農村完全中學應配備一名專職的固定資產管理人員，農村初中校及小學根據實際情況，要配臵廉潔奉公、責任心強、工作認真負責的同志擔任資產管理工作，定期對管理人員進行業務培訓，提高管理知識和業務水平，學習別人的先進管理經驗，及時充電，提高財務人員的專業素質，實現管理隊伍的專業化、知識化、規范化。學校財務人員除做好日常核算工作外，更應適時、適度協助本單位領導管好、用好固定資產，發揮出固定資產的最佳效益。第二，健全落實固定資產管理制度

科學的管理制度，是保證有效、合理使用固定資產的前提，是充分發揮其經濟效益的重要保證。學校應根據財政部《行政事業單位的國有資產管理辦法》和有關制度以及自身實際情況制訂相關的固定資產管理制度，建立固定資產請購制度；加強固定資產驗收保管制度；嚴格固定資產清查、報損制度；對設備使用、保管人員進行考核和監督，建立適當的獎懲制度、獎優罰劣。對責任心不強，工作失誤，管理不善，造成損失和流失的，給予處罰。第三，完善固定資產的會計核算方法

在固定資產的計價方面，事業單位同企業一樣,其固定資產投入使用后,隨著時間的推移,不管使用與否,都會發生各種損耗、折舊,資產價值也會隨之減少,為如實反映這種價值減少的情況,應增設“累計折舊”科目，作為“固定資產”的一個抵減項目，將固定資產的損耗價值計入“累計折舊”。計算折舊可以根據固定資產的種類和性能,考慮有形損耗和無形損耗,從而選擇不同的核算方法。有條件的單位可以利用專用軟件加強固定資產核算。建立詳細的固定資產卡片，利用軟件自動生成明細賬，需要時，隨時調用、打印，既保證核算的質量，又提高工作效率。這樣既可以建立符合學校內部資金循環和價值補償機制,又能達到其資產價值管理和實物形態管理的統一。

第四，充分運用計算機網絡技術，加強固定資產管理 采用現代信息技術進行固定資產管理，實現管理的現代化、信息化。建立固定資產電子檔案。建立詳細的固定資產電子檔案便于相關人員隨時了解本單位固定資產的增減狀況，使管理和監督工作進一步深化。現在各大城市中小學校均已實行會計集中核算，在這種新形式下，固定資產核算所使用的計算機及計算機軟件均應由會計集中核算中心進行配臵，建立全新的網絡型固定資產管理系統和運行機制。由會計核算中心統一購臵網絡版固定資產管理軟件，軟件安裝在中心的服務器上，由會計核算中心設臵每個中小學校的賬套，統一設臵操作員及資產監管人員，并賦予相應權限；統一設臵卡片樣式。中小學校財務室可通過網絡登錄固定資產軟件，進行部門設臵，錄入固定資產卡片，經中心審核后方可記賬。中心在進行固定資產記賬時應審核報賬單位是否附有固定資產卡片，并據以登記固定資產總分類賬。中心應對每個重要操作過程有一個詳細的規定或描述，以規范各項作業的操作，切實做到作業流程化、模板化。第五，加強固定資產的使用與維護

學校應建立健全固定資產保管和養護制度。加強固定資產安全防護措施，做好防火、防潮、防塵、防爆、防銹、防蛀、防盜等工作。經常對固定資產進行養護；固定資產檢修工作應做到及時、經常。對大型、精密、貴重儀器設備定期檢測、校驗，確保精度和性能完好，防止障礙性事故發生。對房屋構筑物應定期查勘、鑒定、修繕，確保使用安全；對精密、貴重以及容易發生安全事故的儀器設備應制定具體操作規程，指定專人負責技術指導和安全工作，并對使用人員進行技術培訓和安全教育；購臵大型精密儀器設備、文物、陳列品以及基本建設過程中形成的各類文件資料應及時收集、整理、歸檔，妥善保管；建立固定資產使用情況檢查和考核制度，對長期閑臵、利用率低下的固定資產及時進行合理調配，努力提高利用率。

總之，固定資產是中小學校國有資產的一個重要組成部分，是公辦學校建設和發展的基本條件，是辦好中小學校的物質基礎，是保證教學、行政辦公、生活后勤等項工作順利進行的保證。如果會計核算中心對學校大量的固定資產核算管理到位，固定資產的利用率就會得到提高，就會加速固定資產更新資金的積累，促進基礎教育事業的發展。

參考文獻：

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[2]金霞 高校固定資產管理新探[Ｊ] 蘇南科技開發,2003,(4)[3] 毛慶文,李向英.《固定資產管理存在的問題及對策》[J].職業時空,2008(4).