第一篇：審計(jì)報(bào)告寫作案例

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題目：我國(guó)民間審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策分析

摘 要

雖然我國(guó)民間審計(jì)工作起步較晚，但是由于其對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響十分深遠(yuǎn)所以近年來我國(guó)對(duì)于民間審計(jì)工作的管理及研究力度逐漸加強(qiáng)。本文主要針對(duì)我國(guó)民間審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題展開討論，旨在通過深入淺出的分析找出解決審計(jì)問題的方法，供有關(guān)人士參考查閱。

論及本文所涉及的具體內(nèi)容，首先針對(duì)我國(guó)民間審計(jì)存在職業(yè)質(zhì)量較差、獨(dú)立性 1

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不高等問題展開深入討論；其次針對(duì)這些問題給出相應(yīng)的針對(duì)性的解決方法；最后總結(jié)全文，升華主題。在此期間用到的方法有文獻(xiàn)綜述法、數(shù)據(jù)分析法及訪談法。

關(guān)鍵詞：民間審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策 2

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目 錄

一、引 言.................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

二、簡(jiǎn)述民間審計(jì)的重要性..................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)運(yùn)行的有序性有增強(qiáng)作用 錯(cuò)誤！未定義書簽。

（二）有效提升市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行效率，促進(jìn)社會(huì)服務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整錯(cuò)誤！未定義書簽。

（三）保證企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)管理層次錯(cuò)誤！未定義書簽。

（四）有效改善投資環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展錯(cuò)誤！未定義書簽。

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三、我國(guó)民間審計(jì)的現(xiàn)狀與存在問題..........錯(cuò)誤！未定義書簽。

（一）缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（二）工作質(zhì)量不高....................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（三）從業(yè)人員的素質(zhì)整體不高..........錯(cuò)誤！未定義書簽。

（四）組織形式不合理..................錯(cuò)誤！未定義書簽。

四、解決我國(guó)民間審計(jì)問題的對(duì)策............錯(cuò)誤！未定義書簽。

（一）增強(qiáng)民間審計(jì)的獨(dú)立性............錯(cuò)誤！未定義書簽。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織體制進(jìn)行相應(yīng)改革錯(cuò)誤！未定義書簽。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模進(jìn)行優(yōu)化......錯(cuò)誤！未定義書簽。

（四）努力提升從業(yè)人員的素質(zhì)..........錯(cuò)誤！未定義書簽。

五、結(jié)論..................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

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致謝......................................參考文獻(xiàn)..................................更多詳細(xì)可咨詢 5

錯(cuò)誤！未定義書簽。錯(cuò)誤！未定義書簽。中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）

第二篇：企業(yè)審計(jì)報(bào)告案例

項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)十 審計(jì)報(bào)告案例

江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年3月11日接受委托對(duì)天堃股份有限公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，派出注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅、李惠作為外勤主管具體負(fù)責(zé)，審計(jì)工作于2009年3月27日完成。其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平如下：

案例一

天堃公司在2008向其子公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，成本為3800萬元，天堃公司當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，天堃公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

要求：

1、指出應(yīng)當(dāng)出具什么種類的審計(jì)報(bào)告

答：該事項(xiàng)構(gòu)成重大事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)該審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款，審計(jì)應(yīng)收賬款的最長(zhǎng)賬齡、最大金額、相關(guān)聯(lián)的原始憑證，假設(shè)賬齡最長(zhǎng)，金額最大的與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相比有差異，超過重要性水平100萬元，應(yīng)當(dāng)作出調(diào)整。如果被審計(jì)單位同意調(diào)整，應(yīng)發(fā)表無保留意見。

如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員在報(bào)告階段擬出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

2、編寫具體的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

天堃股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計(jì)了貴公司2008年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平，這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。

××?xí)?jì)師事務(wù)所（公章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：小李（蓋章）地址：中國(guó)·北京

小王（蓋章）報(bào)告日期：2009年3月27日

案例二

天堃公司2008年1月購(gòu)買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，天堃公司乙材料積壓。該材料截止2008年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4758萬元，天堃公司在2008年未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2008的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)。

要求：

1、如果天堃公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出應(yīng)當(dāng)出具什么種類的審計(jì)報(bào)告 應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬元，已達(dá)到重要性水平。說明段如下：

經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年1月購(gòu)買材料4800萬元，該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4758萬元。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，乙材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬元，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)減少142萬元，該利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少142萬元。應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。

2、編寫具體的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

天堃股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計(jì)了貴公司2008年12月31日的應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。這些賬務(wù)處理由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些賬務(wù)處理審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。

××?xí)?jì)師事務(wù)所（公章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：小李（蓋章）地址：中國(guó)·北京

小王（蓋章）報(bào)告日期：2009年3月27日

案例三

2008年12月31日，天堃公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。

要求：

1、如果天堃公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出應(yīng)當(dāng)出具什么種類的審計(jì)報(bào)告 應(yīng)發(fā)表拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

因?yàn)閷徲?jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)。說明段如下： 我們接受委托，對(duì)貴公司2008-12-31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫，由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，我們無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。因此，我們不能獲得存貨的有

關(guān)證據(jù)。

2、編寫具體的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

天堃公司：

我們審計(jì)了后附的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2008利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)，天下公司未對(duì)2008年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為xx元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實(shí)施存貨的監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、審計(jì)意見

由于上述審計(jì)范圍受到限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)天下公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見

案例四

2008年3月1日，天堃公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6%，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2008年12月31日尚未完工），1600萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。天堃公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2008年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，天堃公司拒絕接受。

要求：

1、如果天堃公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出應(yīng)當(dāng)出具什么種類的審計(jì)報(bào)告

應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。

因?yàn)閍公司未計(jì)提的利息總額為4803萬元，數(shù)據(jù)較大，超過重要性水平。說明段如下： 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年3月1日從銀行貸款9600萬元，2年到期，到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6‰，其中的8000萬元用于建造廠房，1600萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，貴公司未計(jì)提借款利息。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，貴公司應(yīng)計(jì)提借款利息，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的在建工程增加400萬元，長(zhǎng)期借款增加480萬元，該利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加80萬元，利潤(rùn)總額減少80萬元。

2、編寫具體的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

天堃股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計(jì)了貴公司2008年12月31日的2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借

款的賬務(wù)處理。這些賬務(wù)處理由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些賬務(wù)處理審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。××?xí)?jì)師事務(wù)所（公章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：小李（蓋章）地址：中國(guó)·北京

小王（蓋章）報(bào)告日期：2009年3月27日篇二：新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報(bào)告案例參考

新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報(bào)告案例參考

一、公司基本情況

重點(diǎn)關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權(quán)變動(dòng)情況、重大事項(xiàng)日期與說明書、法律意見書的日期是否一致。

二、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

1、合并報(bào)表的編報(bào)范圍及其變化情況。重點(diǎn)關(guān)注是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)新增的子公司，要披露合并日或者購(gòu)買日。

2、應(yīng)收款項(xiàng)，按單項(xiàng)金額重大計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，各年限計(jì)提比例是否符合穩(wěn)健性原則要求。單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確定依據(jù)、計(jì)提方法。

3、固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限是否符合稅法相關(guān)要求，特別是公司土地使用權(quán)為租賃取得時(shí)折舊年限是否正確，無形資產(chǎn)攤銷年限是否超過法定年限或者剩余使用年限。

4、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類情況與附注中報(bào)表項(xiàng)目注釋是否一致，生物資產(chǎn)郁閉期的確定；各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否披露。

5、重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)方法是否與公司業(yè)務(wù)模式相匹配，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否披露公司具體業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法。

6、報(bào)告期內(nèi)公司會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用是否存在重大變化，如有變化需說明；報(bào)告期內(nèi)是否存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

三、報(bào)表項(xiàng)目注釋

（一）資產(chǎn)類

1、貨幣資金

關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時(shí)用于變現(xiàn)（例如被凍結(jié)的資金），如： 有編制現(xiàn)金流量表時(shí)是否剔除，進(jìn)而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動(dòng)情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目是否一致。

2、應(yīng)收賬款

關(guān)注應(yīng)收賬款是否按會(huì)計(jì)政策分類列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，計(jì)算復(fù)核各期計(jì)提金額是否與會(huì)計(jì)政策一致；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確（例如本期末3-4年的應(yīng)收賬款是否高于上期末2-3年的應(yīng)收賬款）。

關(guān)注應(yīng)收賬款各期前五名披露情況，應(yīng)收賬款前五名是否與公司前五大客戶情況矛盾，是否與公司披露的重大業(yè)務(wù)合同矛盾；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

關(guān)注應(yīng)收賬款與收入事項(xiàng)情況的配比關(guān)系，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動(dòng)；應(yīng)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況（應(yīng)收賬款各期前五名至少要納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對(duì)應(yīng)交易的真實(shí)性，例如某擬掛牌公司的客戶，2013年成立，注冊(cè)資本10萬，2014年從擬掛牌公司購(gòu)買了1000多萬的存貨，其真實(shí)性存在重大疑慮）。

3、預(yù)付賬款

關(guān)注預(yù)付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況；預(yù)付前五名是否與公司前五大客戶情況、重大業(yè)務(wù)合同情況矛盾；預(yù)付賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過1年的預(yù)付賬款，是否披露到期未結(jié)算原因等情況。對(duì)于各期末預(yù)付賬款前五名、賬齡較長(zhǎng)的大額預(yù)付賬款，均納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。

4、其他應(yīng)收款

此項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

關(guān)注應(yīng)收賬款是否按要求分類列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，是否與會(huì)計(jì)政策一致；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。

關(guān)注其他應(yīng)收款各期前五名披露情況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因；其他應(yīng)收款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)收款中應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況；結(jié)合其他應(yīng)收款的期末余額核查其發(fā)生額、現(xiàn)金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來，發(fā)生的原因及合理性。

關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，可從企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。

5、存貨

關(guān)注存貨是否分類列示，列示金額是否存在異常波動(dòng)，存貨余額與公司業(yè)務(wù)模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動(dòng)。關(guān)注存貨增減變動(dòng)情況與報(bào)告期內(nèi)采購(gòu)情況、前五大供應(yīng)商情況、現(xiàn)金流量情況是否匹配（重點(diǎn)關(guān)注，極易出錯(cuò)），獲取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購(gòu)和成本列示是否準(zhǔn)確。

關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶需求是否面臨重大不利變化，是否導(dǎo)致公司存貨出現(xiàn)減值跡象（例如化工、棉種、ic卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶需求均有重大不利變化，對(duì)應(yīng)存貨減值計(jì)提是否充分）。

6、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是否分類列示，固定資產(chǎn)及折舊在報(bào)告期內(nèi)的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提金額是否合理、正確。

關(guān)注固定資產(chǎn)與公開轉(zhuǎn)讓說明書、法律意見書中披露的固定資產(chǎn)類別、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否一致。

關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系（如在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目增加數(shù)是否一致），并重點(diǎn)關(guān)注存在抵押、擔(dān)保的固定資產(chǎn)是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。

對(duì)照固定資產(chǎn)期末余額和增減變動(dòng)，核查固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的采購(gòu)合同/施工合同/、發(fā)票、結(jié)算書、歸集和分配表，核查是否存在費(fèi)用資本化情況；結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性（例如，某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場(chǎng)需求發(fā)生重大不利變化的情況下，固定資產(chǎn)報(bào)告期內(nèi)大額異常增加）。

7、在建工程

此項(xiàng)目和固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)財(cái)務(wù)造假水平越來越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應(yīng)收款更加隱晦。

在建工程核查同固定資產(chǎn)。

8、生物資產(chǎn)

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制情況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)（特別是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運(yùn)輸單、銀行流水等）是否齊全，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實(shí)地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否高估；獲取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表，復(fù)核其計(jì)算是否準(zhǔn)確。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)走訪或者訪談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實(shí)性和收入的真實(shí)性。

擴(kuò)大生物資產(chǎn)銷售和客戶的核查范圍，獲取會(huì)計(jì)師應(yīng)收款項(xiàng)詢證函回函率、函證比例，獲取項(xiàng)目組的相關(guān)底稿計(jì)算復(fù)核。

（案例1：某企業(yè)報(bào)告期內(nèi)生物資產(chǎn)大幅增加，但是對(duì)應(yīng)土地租賃合同面積并無重大變化，企業(yè)也不讓現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。

案例2：某水果種植企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的第一大客戶均為某房地產(chǎn)公司，銷售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報(bào)告期內(nèi)并無新開發(fā)或者新開盤樓盤，其銷售真實(shí)性和合理性無法解釋，風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。）

9、長(zhǎng)期股權(quán)投資

結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來源情況，核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一控制，所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員情況，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，確認(rèn)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇成本法/權(quán)益法是否合理。除關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資核算外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。

（案例：a公司與b公司投資設(shè)立c公司，a和b分別持股60%和40%，c生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向b銷售，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因特殊利益安排被勸退）。

10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

11、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)

（二）負(fù)債類

1、短期借款

關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否匹配（進(jìn)而核查是否存在內(nèi)外帳），關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準(zhǔn)確（對(duì)照現(xiàn)金流量表），是否需要重分類，關(guān)注短期借款中擔(dān)保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯(lián)保等情況，進(jìn)而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。

2、應(yīng)付賬款

關(guān)注應(yīng)付賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。

關(guān)注應(yīng)付賬款各期前五名披露情況，應(yīng)付賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

關(guān)注應(yīng)付賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，應(yīng)付賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

3、預(yù)收賬款

重點(diǎn)關(guān)注預(yù)收賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。

關(guān)注預(yù)收賬款各期前五名披露情況，預(yù)收賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾；預(yù)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

關(guān)注預(yù)收賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，預(yù)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過1年的預(yù)收賬款，分析其到期未結(jié)算的原因。

4、應(yīng)付職工薪酬

對(duì)比應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)情況，并與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用明細(xì)表中工資情況、說明書和法律意見書中人員結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行比對(duì)，計(jì)算平均工資，與當(dāng)?shù)仄骄奖葘?duì)，分析其合理性；

對(duì)比應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目勾稽關(guān)系；應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)與收入增減變動(dòng)的關(guān)系是否合理。

分析應(yīng)付職工薪酬中各科目增減變動(dòng)情況，判斷公司是否為員工繳納社保等。

5、應(yīng)交稅費(fèi)

關(guān)注應(yīng)交稅費(fèi)是否與銷售、采購(gòu)情況相匹配，各項(xiàng)稅費(fèi)的期末余額是否合理。

6、其他應(yīng)付款

重點(diǎn)關(guān)注期末余額合理性，披露完整性（是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因，前五名情況及其占比情況，占比計(jì)算是否準(zhǔn)確等）；對(duì)照發(fā)生額核查是否存在大額、異常的資金往來；核查是否存在關(guān)聯(lián)往來非關(guān)聯(lián)化、是否存在使用股東、員工或關(guān)聯(lián)方賬戶資金收款情況，分析公司對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方資金是否存在重大依賴。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)付款中應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，發(fā)生額是否頻繁、異常。

7、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（三）權(quán)益類項(xiàng)目

重點(diǎn)關(guān)注各期增減變動(dòng)情況。

（四）利潤(rùn)表項(xiàng)目

1、營(yíng)業(yè)收入

重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法是否和公司業(yè)務(wù)模式一致，實(shí)現(xiàn)情況公司實(shí)際情況是否一致，是否存在提前或者滯后確認(rèn)收入的情況，收入確認(rèn)原則是否穩(wěn)健；收入的波動(dòng)情況與公司所處的行業(yè)環(huán)境等是否一致。

重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入是否按產(chǎn)品、地區(qū)等分類列示，各產(chǎn)品各報(bào)告期的毛利率。是否存在重大異常波動(dòng)情況。

是否披露前五大客戶情況，前五大占比情況，是否存在對(duì)關(guān)聯(lián)方的重大依賴，進(jìn)而判斷公司獨(dú)立性，對(duì)前五大客戶均納入企業(yè)信息系統(tǒng)排查，核查其銷售的真實(shí)性、合理性、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和其他利益安排。

對(duì)于部分行業(yè)，可追查經(jīng)銷商或客戶的產(chǎn)品最終銷售或者消費(fèi)情況，并分析其銷售的真實(shí)性和合理性（可參見應(yīng)收賬款部分案例）。

重點(diǎn)關(guān)注收入與應(yīng)收賬款、存貨、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目匹配性。篇三：案例2：通用汽車公司專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

案例2：專項(xiàng)審計(jì)案例

一、審計(jì)背景

本次審計(jì)，我們根據(jù)上海通用汽車有限公司（以下簡(jiǎn)稱“通用公司”）委托，對(duì)1999年1月至2002年2月通用公司委托上海東昌企業(yè)（集團(tuán)）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“東昌公司”）采購(gòu)并供應(yīng)給通用公司的部分汽車備品、備件、輔助材料、辦公用品（以下簡(jiǎn)稱“物料”）等物料價(jià)款進(jìn)行了審計(jì)，同時(shí)對(duì)截至2002年2月28日止東昌公司供應(yīng)給通用公司的物料與實(shí)際已向通用公司收取的物料款進(jìn)行了審計(jì)核對(duì)。

二、基本情況

上海東昌企業(yè)（集團(tuán)）有限公司成立于1992年，是集實(shí)業(yè)、投資、網(wǎng)絡(luò)、國(guó)內(nèi)外貿(mào)易、房地產(chǎn)開發(fā)、服務(wù)并舉的綜合性企業(yè)集團(tuán)公司。1998年12月東昌公司啟動(dòng)sgm一般倉(cāng)庫一體化管理項(xiàng)目，負(fù)責(zé)采購(gòu)并提供給上海通用汽車公司備品備件等物料、辦公用品，為通用公司提供間接物料一體化管理服務(wù)。該項(xiàng)目根據(jù)不同階段實(shí)際狀況采用不同的物料采購(gòu)確認(rèn)方法，具體如下：

（一）第一階段：1998年12月24日－1999年4月11日 sgm授權(quán)東昌公司在一般倉(cāng)庫項(xiàng)目啟動(dòng)階段，應(yīng)sgm要求為其進(jìn)行一般倉(cāng)庫物料采購(gòu)。事先無需確認(rèn)。

（二）第二階段：1999年4月12日－2000年12月15日 東昌公司按sgm采購(gòu)部制定的《一般倉(cāng)庫間接物料采購(gòu)程序》及格1999年8月18日《緊急采購(gòu)價(jià)格確認(rèn)》備忘錄采取事先確認(rèn)方法。

（三）第三階段：2000年12月15日－2002年2月28日

東昌公司試行sgm批準(zhǔn)的新采購(gòu)程序，自行按程序要求審核批準(zhǔn)，sgm采購(gòu)部保留事后檢查程序遵守狀況的權(quán)利。

本次審計(jì)原則上根據(jù)通用公司與東昌公司分階段物料采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)1999年1月—2002年2月28日該階段內(nèi)通用公司應(yīng)付、已付及物料結(jié)算余款進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。

三、審計(jì)抽樣方法、抽樣比例、審計(jì)差異確認(rèn)原則

（一）審計(jì)抽樣方法的確認(rèn)：

本次審計(jì)，由于樣本總量達(dá)100015筆業(yè)務(wù)，總金額為9356.05 萬元，時(shí)間跨度3年。根據(jù)通用公司、東昌公司、本事務(wù)所三方多次會(huì)議討論，提出了各種審計(jì)方案，最終確定采用審計(jì)抽樣方法。通過抽樣審計(jì)，確認(rèn)樣本差異，最終用樣本差異推斷總體差異。抽樣時(shí)我們對(duì)樣本總量先根據(jù)系統(tǒng)金額大小按照數(shù)據(jù)區(qū)間分層，在數(shù)據(jù)分層的基礎(chǔ)上按審計(jì)方案確定的抽樣比例運(yùn)用計(jì)算機(jī)隨機(jī)抽取所需要的樣本量，具體分層情況詳見附件1《審計(jì)抽樣比例表》，為保證同一物料樣本的完整性，我們根據(jù)實(shí)際情況，只要是計(jì)算機(jī)隨機(jī)抽到的物料，審計(jì)時(shí)無論該物料分布在那個(gè)數(shù)據(jù)層次，均納入本次審計(jì)范圍。

（二）審計(jì)抽樣比例的確認(rèn)：

根據(jù)東昌公司提供的采購(gòu)、供應(yīng)物料等系統(tǒng)資料，本次審計(jì)樣本

總量為通用公司委托東昌公司采購(gòu)并供應(yīng)給通用公司的備品備料等物料94591筆，總金額9275.15萬元;辦公用品5424筆，總金額80.90萬元。本次審計(jì)實(shí)際抽樣量為：備品備件等物料抽查7759筆，抽查金額5005.50萬元，抽查的筆數(shù)比例為8.20%、金額比例為53.97%；辦公用品抽查540筆，抽查金額6.56萬元，抽查的筆數(shù)比例為9.96%、金額比例為8.11%（詳見附件1）。

四、樣本審計(jì)情況

（一）備品備件等物料的樣本審計(jì)情況

經(jīng)審核東昌公司提供的資料技術(shù)，截止2002年2月28日通用公司向東昌公司領(lǐng)用備品備件等物料共94591筆，總金額9275.15萬元。本次審計(jì)，對(duì)備品備件等物料實(shí)際抽查7759筆，抽查金額5005.50萬元，抽查的筆數(shù)比例為8.20%，金額比例為53.97%，抽查情況如下：

1、本次審計(jì)，我們根據(jù)通用公司“關(guān)于對(duì)東昌公司2002年2月以前采購(gòu)物料審計(jì)的差錯(cuò)標(biāo)準(zhǔn)”（以下簡(jiǎn)稱“標(biāo)準(zhǔn)”）審核抽取的樣本，發(fā)現(xiàn)東昌公司1999年1月至2002年2月供應(yīng)給通用公司的物料系統(tǒng)金額與“標(biāo)準(zhǔn)”存在差異的共96筆，差異金額絕對(duì)值為78,681.58元，差異金額正負(fù)軋差數(shù)為70,151.96元（差異明細(xì)清單詳見附件2），差異分布情況如下：（1）數(shù)據(jù)區(qū)間在20,000.00元以上的差異情況：

差異筆數(shù)共4筆

差異金額絕對(duì)值58,934.50元

差異金額正負(fù)軋差數(shù)58,484.94元

其中：正差筆數(shù)3筆

正差金額58,709.72元

負(fù)差筆數(shù)1筆

負(fù)差金額224.78元

（2）數(shù)據(jù)區(qū)間在2,000.00元—20,000.00元的差異情況：

差異筆數(shù)共23筆

差異金額絕對(duì)值16,291.60元

差異金額正負(fù)軋差數(shù)12,935.08元 其中：正差筆數(shù)20筆

正差金額14,613.34元

負(fù)差筆數(shù)3筆

負(fù)差金額1,678.26元

（3）數(shù)據(jù)區(qū)間在500.00元—2,000.00元的差異情況：

差異筆數(shù)共26筆

差異金額絕對(duì)值3,022.99元

差異金額正負(fù)軋差數(shù)-1,136.95元

其中：正差筆數(shù)15筆

正差金額943.02元

負(fù)差筆數(shù)11筆

負(fù)差金額-2,079.97元

（4）數(shù)據(jù)區(qū)間在500.00元 以下的差異情況： 差異筆數(shù)共43筆

差異金額絕對(duì)值432.47元

差異金額正負(fù)軋差數(shù)-131.11元

其中：正差筆數(shù)24筆

正差金額150.68元

負(fù)差筆數(shù)19筆

負(fù)差金額-281.79元

2、根據(jù)東昌公司提供的資料反映，東昌公司1999年1月至2002年2月供應(yīng)給通用公司備品備件等物料，領(lǐng)料單中領(lǐng)料人、簽收人欄未有通用公司簽名的有2筆，金額40,975.42元，分布情況如下：

（1）數(shù)據(jù)區(qū)間在20,000.00元以上的1筆，金額為30,489.70元

（2）數(shù)據(jù)區(qū)間在2,000.00元—20,000.00元之間的有1筆，金額為10,485.72元

（經(jīng)通用公司相關(guān)人員事后確認(rèn)，上述2筆物料通用公司已領(lǐng)用。）

（二）辦公用品審計(jì)情況

經(jīng)審核東昌公司提供的有關(guān)辦公用品資料，截止2002年2月28日通用公司向東昌公司領(lǐng)用辦公用品共5424筆，總金額80.90萬元，占總體金額的比例為0.86%。本次審計(jì)，實(shí)際抽查辦公用品540筆，抽查金額65,577.38元，抽查的筆數(shù)比例為9.96%，金額比例為8.11%。由于東昌公司建立電腦中心系統(tǒng)時(shí)未將以前的辦公用品采購(gòu)、領(lǐng)料業(yè)務(wù)補(bǔ)登入系統(tǒng)，亦未提供有關(guān)辦公用品收、發(fā)、存明細(xì)帳，導(dǎo)致被抽查到的領(lǐng)用辦公用品結(jié)算價(jià)格無法與該辦公用品采購(gòu)價(jià)格建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，又由于東昌公司辦公用品購(gòu)貨發(fā)票等原始票據(jù)保存在集團(tuán)公篇四：審計(jì)報(bào)告案例分析

審 計(jì) 報(bào) 告

十車審字[2011]112號(hào)

十堰邦尼房地產(chǎn)交易咨詢有限公司: 我們審計(jì)了后附的貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的損益表。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任，這些責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、恰當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了貴公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營(yíng)成果。

十堰車城會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師: 湖北 十堰 報(bào)告日期：二0一一年六月二十一日

審計(jì)事項(xiàng)說明

一、公司簡(jiǎn)介

十堰邦尼房地產(chǎn)交易咨詢有限公司于2003年6月3日經(jīng)十堰市工商行政管理局批準(zhǔn)成立，公司注冊(cè)資本100萬元；注冊(cè)號(hào)：***/1；經(jīng)營(yíng)地址：十堰市人民北路港暉二樓；公司法定代表人：李豪。

主要經(jīng)營(yíng)范圍：商品房銷售代理；房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃；二手房代理；房屋租賃代理；房地產(chǎn)評(píng)估代理；房地產(chǎn)過戶手續(xù)及產(chǎn)權(quán)證代辦；房地產(chǎn)抵押貸款代辦；網(wǎng)頁設(shè)計(jì)、制作。

二、主要會(huì)計(jì)政策 1.會(huì)計(jì)制度：本公司執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定。2.會(huì)計(jì)期間：自公歷每年1月1日至12月31日。3.記帳原則和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記帳原則，以借貸記帳法核算，以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

4.記帳本位幣：以人民幣為記帳本位幣 5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)：本公司將期限較短（指購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資作為現(xiàn)金等價(jià)物。6.存貨：存貨主要包括庫存商品、低值易耗品；存貨的取得按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，存貨的實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本；存貨的發(fā)出按照實(shí)際成本法計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

7.固定資產(chǎn)：

（1）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；不屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過二年的資產(chǎn)。

（2）固定資產(chǎn)折舊采用直線法平均計(jì)算，并按固定資產(chǎn)類別、原值、估計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值確定其折舊率。本公司固定資產(chǎn)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止計(jì)提折舊。

8、財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用包括為本公司籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的銀行借款利

息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷等。

9、管理費(fèi)用:管理費(fèi)用包括職工工資，福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，待業(yè)保險(xiǎn)，勞動(dòng)保險(xiǎn)，審計(jì)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，小車經(jīng)費(fèi)，辦公費(fèi)，水電費(fèi)，郵電費(fèi)，差旅費(fèi)，會(huì)議費(fèi)等。

10、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

收入是在提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入確定的條件：本公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換給購(gòu)買方；本公司沒有確保通常與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的有效憑證，并且與銷售該產(chǎn)品、商品有關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

11、利潤(rùn)分配：稅后凈利潤(rùn)的分配根據(jù)公司章程和董事會(huì)的決議，凈利潤(rùn)的分配順序：加：年初未分配利潤(rùn) 或減：年初未彌補(bǔ)虧損 提取法定公益金；向股東分配利潤(rùn)；或轉(zhuǎn)作資本。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋

1、貨幣資金落千丈333,907.02元，其中：

現(xiàn)金333,666.22元

銀行存款240.80元

2、應(yīng)收賬款18,000.00元，其中：

奧恒、誼聯(lián)、超強(qiáng)18,000.00元

3、預(yù)付帳款71,613.00元，系預(yù)付杜榮月房款。

4、待攤費(fèi)用69,638.29元，其中：

廣告費(fèi)2,762.50元

社保金9,313.00元

車保410.63元

裝修費(fèi)36,798.58元

服務(wù)器2,625.00元

5、固定資產(chǎn)717,664.20元，其中：

房產(chǎn)及建筑物613,140.20元

運(yùn)輸設(shè)備95,624.00元

辦公設(shè)備8,900.00元

累計(jì)折舊110,307.91元

固定資產(chǎn)凈值607,356.29元

6、其他應(yīng)付款12,102.72元，其中：

工會(huì)經(jīng)費(fèi)6,98.93元

職工教育經(jīng)費(fèi)5,603.79元

7、預(yù)提費(fèi)用-40,657.33元，系預(yù)提房租及水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、廣告費(fèi)。

8、未分配利潤(rùn)年初余額-26,036.54元，本年利潤(rùn)144,89.06元，118,812.52元.9、實(shí)收資本1,000,000.00元,其中：

李豪100,000.00元，占注冊(cè)資本的10% 李偉200,000.00元，占注冊(cè)資本的20% 陳春700,000.00元，占注冊(cè)資本的70%

四、重要事項(xiàng)說明

本報(bào)告僅限貴公司辦理檢驗(yàn)時(shí)使用。

年末余額篇五：審計(jì)報(bào)告范例

索引號(hào)：ek 審計(jì)報(bào)告范例

一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式

審計(jì)報(bào)告 s公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的s公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20 x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是s公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，s公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了s公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國(guó)xx市 二〇x二年x月x日

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式 1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告——可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已充分披露

審計(jì)報(bào)告

s公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的s公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20 x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是s公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，s公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了s公司20 x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，s公司20x1發(fā)生虧損x萬元，在20x1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債總額高于流動(dòng)資產(chǎn)總額x萬元。s公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注x充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國(guó)x x市 二〇x 二年x月x日 2.保留意見的審計(jì)報(bào)告——審計(jì)范圍受到限制

審計(jì)報(bào)告

s公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的s公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是s公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的 內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取 合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，s公司于20x1年取得了x公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，于20x1確認(rèn)對(duì)x公司投資收益x元，截至20x1年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為x元。由于我們未被允許接觸x公司的財(cái)務(wù)信息、管理層和執(zhí)行x公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們無法就該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值以

及s公司確認(rèn)的20 x 1對(duì)x公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無法確定是否有必要對(duì)這些金額進(jìn)行調(diào)整。

四、保留意見

我們認(rèn)為，除“

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，s公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了s公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20 x 1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國(guó)xx市 二〇x二年x月x日 3.否定意見的審計(jì)報(bào)告——財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)

審計(jì)報(bào)告

s公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的s公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表附注：

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是s公司管理層的責(zé)任.這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，20x1年s公司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對(duì)x公司的控制權(quán)，因未能取得購(gòu)買日x公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，故未將x公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，而是按成本法核算對(duì)x公司的股權(quán)投資。s公司的這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果將x公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，s公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目將受到重大影響。但我們無法確定未將x公司納人合并范圍對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

四、否定意見

我們認(rèn)為，由于“

三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，s公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映s公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：xxx（簽名并蓋章）

中國(guó)xx市 二〇x二年x月x日 4.無法表示意見的審計(jì)報(bào)告——審計(jì)范圍受到限制

審計(jì)報(bào)告

s公司全體股東：

我們接受委托，審計(jì)后附的s公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是s公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于“

（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段中所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。

第三篇：企業(yè)清潔生產(chǎn)審計(jì)報(bào)告寫作

企業(yè)清潔生產(chǎn)審計(jì)=污染預(yù)防審計(jì)=污染預(yù)防評(píng)價(jià)

前言：

①公司主要發(fā)展?fàn)顩r及要審核部分的介紹 ②公司簡(jiǎn)介（員工）+能源消耗狀況+能源平衡表 ③環(huán)保公司協(xié)助完成《報(bào)告》 ④報(bào)告編制依據(jù)

一、籌劃與組織：

① 籌劃與組織的概念、作用以及主體（本公司+環(huán)保公司）② 爭(zhēng)取企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的支持和參與

③ 成立審核小組：審核小組作用、小組成員名單和職責(zé)

④ 制定審核工作計(jì)劃：計(jì)劃目的及重要性；計(jì)劃表格（7個(gè)階段的工作內(nèi)容、時(shí)間、職責(zé)與要求）

⑤ 開展宣傳教育工作：清潔生產(chǎn)的重要性；具體活動(dòng)：動(dòng)員大會(huì)、清潔生產(chǎn)培訓(xùn)

⑥ 克服障礙：主要障礙表現(xiàn)及解決方法

二、預(yù)評(píng)估：

2.1 公司概況 主要進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)狀調(diào)研 2.1.1公司生產(chǎn)布局圖 2.1.2公司組織機(jī)構(gòu)圖

2.1.3公司工藝流程圖（文字介紹+圖）2.2 公司生產(chǎn)狀況 現(xiàn)場(chǎng)考察

2.2.1公司近半年的原輔材料和能源消耗（各廠生產(chǎn)消耗詳細(xì)情況）2.2.2公司產(chǎn)品情況

2.2.3 主要生產(chǎn)及環(huán)保設(shè)備（文字+公司各廠主要環(huán)保設(shè)備表）2.3 公司各廠的產(chǎn)物排污及環(huán)境保護(hù)狀況 2.3.1 公司的環(huán)境保護(hù)管理概況 2.3.2 公司各廠的環(huán)保現(xiàn)狀分析（空氣污染源、污染物及其控制措施+廢水污染源及污染物控制措施+噪聲污染源及污染物控制措施等；各廠固體廢棄物；總分析公司環(huán)保現(xiàn)狀）

2.4主要污染物、能耗問題產(chǎn)生原因初步分析：對(duì)廢氣物產(chǎn)生原因進(jìn)行分析（表+文字解釋）

2.5全廠清潔生產(chǎn)現(xiàn)狀水平分析：對(duì)清潔生產(chǎn)現(xiàn)狀水平進(jìn)行分析（文字+表）2.6確定審核重點(diǎn);審核重點(diǎn)的權(quán)重總和計(jì)分排序表(簡(jiǎn)要文字說明)2.7設(shè)置清潔生產(chǎn)目標(biāo)：目標(biāo)設(shè)置依據(jù)

2.8 提出和實(shí)施無/低費(fèi)方案：多個(gè)清潔生產(chǎn)方案簡(jiǎn)介、投資狀況、預(yù)計(jì)效果（經(jīng)濟(jì)、環(huán)境）提出與實(shí)施簡(jiǎn)易廢物消減方案

三、評(píng)估：評(píng)估目的及重要性

3.1審核重點(diǎn)概況 編制審計(jì)重點(diǎn)的流程圖和單元操作工藝流程圖 3.1.1審核重點(diǎn)組織機(jī)構(gòu) 3.1.2工藝流程（各車間）

3.1.3審核重點(diǎn)單元操作功能說明：審核重點(diǎn)單元操作功能說明表（單元操作名稱+功能）

3.2輸入輸出物料的測(cè)定：實(shí)測(cè)準(zhǔn)備表 實(shí)測(cè)輸入、輸出物流

3.3建立物料平衡：各車間（文字說明+表）進(jìn)行物料衡算（原則：物質(zhì)輸入=物質(zhì)輸出，即物料與能量平衡）

3.4 能源平衡圖：各個(gè)工序 提出廢物產(chǎn)生的原因

3.5提出和實(shí)施簡(jiǎn)易廢物消減方案：清潔生產(chǎn)方案（方案名稱+簡(jiǎn)介+投資+效益）

四、方案產(chǎn)生和篩選 4.1方案匯總

4.2方案篩選：方案簡(jiǎn)易比較篩選表 方案的權(quán)重總和計(jì)分排序表 方案篩選結(jié)果匯總表

技術(shù)可行性、環(huán)境效果、經(jīng)費(fèi)投資、整體效益

4.3方案研制：方案說明表 繼續(xù)實(shí)施低費(fèi)用方案、編寫中期審計(jì)報(bào)告

五、可行性分析 5.1技術(shù)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估

5.2經(jīng)濟(jì)評(píng)估 建設(shè)投資、建設(shè)期利息、流動(dòng)資金

5.3評(píng)估結(jié)果分析 推薦可實(shí)施方案 編寫清潔生產(chǎn)審計(jì)報(bào)告

六、方案實(shí)施

6.1方案實(shí)施 進(jìn)行方案實(shí)施前的準(zhǔn)備

6.1.1方案實(shí)施計(jì)劃（中高費(fèi)方案實(shí)施進(jìn)度表）

6.2匯總已實(shí)施的無/低方案的成果：已實(shí)施的無/低費(fèi)方案的效果核定與匯總表 6.3評(píng)價(jià)已實(shí)施和預(yù)計(jì)實(shí)施中/高費(fèi)方案的成果 6.4方案實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響分析 6.4.1清潔生產(chǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 6.5預(yù)計(jì)實(shí)施方案的效益匯總

6.6本輪審核提出的全部方案的效益匯總（全部方案實(shí)施后的預(yù)計(jì)效益匯總）評(píng)估方案實(shí)施效果

七、持續(xù)清潔生產(chǎn)：作用意義

制定清潔生產(chǎn)計(jì)劃、編寫清潔生產(chǎn)總結(jié)報(bào)告、研究和開發(fā)新的清潔生產(chǎn)技術(shù)、選擇下一輪清潔生產(chǎn)的審計(jì)重點(diǎn)

7.1建立和完善清潔生產(chǎn)組織：組建持續(xù)清潔小組（持續(xù)清潔生產(chǎn)辦公室成員）7.2建立和完善清潔生產(chǎn)制度：公司特制定規(guī)章制度 7.3持續(xù)清潔生產(chǎn)計(jì)劃

總結(jié)：節(jié)能、減排效果表、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

第四篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告寫作常見問題及思路方法

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告寫作常見問題及思路方法

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所掌握的證據(jù)和相關(guān)信息，通過職業(yè)判斷及分析之后，向被審計(jì)單位、領(lǐng)導(dǎo)及管理層提交反映事實(shí)、揭露問題、提出建議的一種審計(jì)文書。因?yàn)閮?nèi)審報(bào)告沒有固定的書寫格式，審計(jì)人員可能有不同的寫作方式和技巧。那么如何撰寫內(nèi)審報(bào)告才能贏得管理層的重視和信任呢，在此，我談下個(gè)人看法。

一、常見的寫作問題

寫作中，我們常會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：

（一）報(bào)告問題沒有分類，各類問題常常交差羅列，整篇文章讀起來雜亂無章，無法掌握重點(diǎn)及類別；

（二）問題的概括定性與具體描述的內(nèi)容事實(shí)不一致，小問題戴大帽子。審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏事實(shí)依據(jù)或與審計(jì)反映的問題相矛盾。

（三）語言表述不夠通俗易懂，非專業(yè)人士看的云里霧里。

（四）問題與審計(jì)建議缺乏相關(guān)性，沒有明確的方案與做法，泛泛而論且針對(duì)性不強(qiáng)。

（五）文章結(jié)構(gòu)層次序數(shù)混亂。如，常見錯(cuò)誤：“

（一）”和“（1）”等序數(shù)后使用頓號(hào)，“1．”沒有使用齊線墨點(diǎn)，而是用頓號(hào)，寫為“

1、”。

（六）金額單位使用不規(guī)范。如，在同一審計(jì)業(yè)務(wù)文書中，“萬元”和“元”混用。

（七）不正確引用法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件發(fā)文字號(hào)及條款。如，常見錯(cuò)誤：引用規(guī)章和規(guī)范性文件時(shí)，未列明發(fā)文字號(hào)；引用文中的年限未區(qū)別“〔〕”與“[]”。

（八）其他。

二、寫作思路與方法

為避免出現(xiàn)上述寫作問題，我們應(yīng)明確以下幾點(diǎn)。

（一）邏輯清晰

就是將重要事項(xiàng)優(yōu)先列明，以此類推，直到報(bào)告完畢。在報(bào)告中要說明為了查明什么，經(jīng)過匯總、核對(duì)與分析已經(jīng)查明了什么（最好能量化金額數(shù)量），其行為違反了什么法規(guī)、制度及工作程序。適當(dāng)時(shí)，可以加入當(dāng)事人及主管領(lǐng)導(dǎo)的解釋，以及現(xiàn)在的管理與控制狀況。最后是內(nèi)審人員就此事所提出的管理建議。

（二）表述簡(jiǎn)明

就是要把復(fù)雜問題簡(jiǎn)單化，篇幅盡量短小精悍，內(nèi)容要突出重點(diǎn)，語言盡量深邃精煉。專業(yè)語言避免出現(xiàn)過多，否則非專業(yè)人士難以理解。若內(nèi)審報(bào)告要表達(dá)的數(shù)據(jù)及文檔較多，可以考慮使用圖形或表格一目了然地展示給報(bào)告的使用者。

（三）分析詳盡

就是以事實(shí)與數(shù)據(jù)說話，通過對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的匯總與分析，揭示問題、找尋原因、界定事實(shí)。首先，數(shù)據(jù)收集要具體；其次，思路分析要開闊，不能局限于項(xiàng)目之內(nèi)，公司之間；再次，原因了解要深入，查找事件發(fā)生的原因，該步驟是內(nèi)審工作必不可少的過程。

（四）歸類合理

就是同類問題統(tǒng)一歸納，撰寫時(shí)按工作流程順序書寫。如，撰寫建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)審報(bào)告時(shí)，可以按流程順序書寫，即：立項(xiàng)環(huán)節(jié)-招標(biāo)環(huán)節(jié)-實(shí)施環(huán)節(jié)-驗(yàn)收環(huán)節(jié)-付款環(huán)節(jié)等順序。

（五）建議可行 通過上述步驟，內(nèi)審報(bào)告已初具雛形，現(xiàn)在只剩下管理建議這一部分了。這一部份也很重要，建議方案水平的的高低，直接影響到管理層對(duì)問題的解決速度與決策。我的理解就是：依法依規(guī)+充分合理的分析=正確的審計(jì)結(jié)論。

上述是我對(duì)撰寫審計(jì)報(bào)告的一點(diǎn)心得，歡迎大家一起討論。

第五篇：新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報(bào)告案例參考

新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報(bào)告案例參考

一、公司基本情況

重點(diǎn)關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權(quán)變動(dòng)情況、重大事項(xiàng)日期與說明書、法律意見書的日期是否一致。

二、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

1、合并報(bào)表的編報(bào)范圍及其變化情況。重點(diǎn)關(guān)注是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)新增的子公司，要披露合并日或者購(gòu)買日。

2、應(yīng)收款項(xiàng)，按單項(xiàng)金額重大計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，各年限計(jì)提比例是否符合穩(wěn)健性原則要求。單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確定依據(jù)、計(jì)提方法。

3、固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限是否符合稅法相關(guān)要求，特別是公司土地使用權(quán)為租賃取得時(shí)折舊年限是否正確，無形資產(chǎn)攤銷年限是否超過法定年限或者剩余使用年限。

4、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類情況與附注中報(bào)表項(xiàng)目注釋是否一致，生物資產(chǎn)郁閉期的確定；各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否披露。

5、重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)方法是否與公司業(yè)務(wù)模式相匹配，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否披露公司具體業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法。

6、報(bào)告期內(nèi)公司會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用是否存在重大變化，如有變化需說明；報(bào)告期內(nèi)是否存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

三、報(bào)表項(xiàng)目注釋

（一）資產(chǎn)類

1、貨幣資金

關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時(shí)用于變現(xiàn)（例如被凍結(jié)的資金），如： 有編制現(xiàn)金流量表時(shí)是否剔除，進(jìn)而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動(dòng)情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目是否一致。

2、應(yīng)收賬款

關(guān)注應(yīng)收賬款是否按會(huì)計(jì)政策分類列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，計(jì)算復(fù)核各期計(jì)提金額是否與會(huì)計(jì)政策一致；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確（例如本期末3-4年的應(yīng)收賬款是否高于上期末2-3年的應(yīng)收賬款）。關(guān)注應(yīng)收賬款各期前五名披露情況，應(yīng)收賬款前五名是否與公司前五大客戶情況矛盾，是否與公司披露的重大業(yè)務(wù)合同矛盾；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

關(guān)注應(yīng)收賬款與收入事項(xiàng)情況的配比關(guān)系，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動(dòng)；應(yīng)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況（應(yīng)收賬款各期前五名至少要納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對(duì)應(yīng)交易的真實(shí)性，例如某擬掛牌公司的客戶，2013年成立，注冊(cè)資本10萬，2014年從擬掛牌公司購(gòu)買了1000多萬的存貨，其真實(shí)性存在重大疑慮）。

3、預(yù)付賬款

關(guān)注預(yù)付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況；預(yù)付前五名是否與公司前五大客戶情況、重大業(yè)務(wù)合同情況矛盾；預(yù)付賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過1年的預(yù)付賬款，是否披露到期未結(jié)算原因等情況。對(duì)于各期末預(yù)付賬款前五名、賬齡較長(zhǎng)的大額預(yù)付賬款，均納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。

4、其他應(yīng)收款 此項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

關(guān)注應(yīng)收賬款是否按要求分類列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，是否與會(huì)計(jì)政策一致；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。

關(guān)注其他應(yīng)收款各期前五名披露情況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因；其他應(yīng)收款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)收款中應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況；結(jié)合其他應(yīng)收款的期末余額核查其發(fā)生額、現(xiàn)金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來，發(fā)生的原因及合理性。關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，可從企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。

5、存貨

關(guān)注存貨是否分類列示，列示金額是否存在異常波動(dòng)，存貨余額與公司業(yè)務(wù)模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動(dòng)。關(guān)注存貨增減變動(dòng)情況與報(bào)告期內(nèi)采購(gòu)情況、前五大供應(yīng)商情況、現(xiàn)金流量情況是否匹配（重點(diǎn)關(guān)注，極易出錯(cuò)），獲取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購(gòu)和成本列示是否準(zhǔn)確。

關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶需求是否面臨重大不利變化，是否導(dǎo)致公司存貨出現(xiàn)減值跡象（例如化工、棉種、IC卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶需求均有重大不利變化，對(duì)應(yīng)存貨減值計(jì)提是否充分）。

6、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是否分類列示，固定資產(chǎn)及折舊在報(bào)告期內(nèi)的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提金額是否合理、正確。

關(guān)注固定資產(chǎn)與公開轉(zhuǎn)讓說明書、法律意見書中披露的固定資產(chǎn)類別、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否一致。

關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系（如在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目增加數(shù)是否一致），并重點(diǎn)關(guān)注存在抵押、擔(dān)保的固定資產(chǎn)是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。

對(duì)照固定資產(chǎn)期末余額和增減變動(dòng)，核查固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的采購(gòu)合同/施工合同/、發(fā)票、結(jié)算書、歸集和分配表，核查是否存在費(fèi)用資本化情況；結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性（例如，某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場(chǎng)需求發(fā)生重大不利變化的情況下，固定資產(chǎn)報(bào)告期內(nèi)大額異常增加）。

7、在建工程

此項(xiàng)目和固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)財(cái)務(wù)造假水平越來越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應(yīng)收款更加隱晦。在建工程核查同固定資產(chǎn)。

8、生物資產(chǎn)

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制情況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)（特別是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運(yùn)輸單、銀行流水等）是否齊全，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實(shí)地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否高估；獲取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表，復(fù)核其計(jì)算是否準(zhǔn)確。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)走訪或者訪談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實(shí)性和收入的真實(shí)性。

擴(kuò)大生物資產(chǎn)銷售和客戶的核查范圍，獲取會(huì)計(jì)師應(yīng)收款項(xiàng)詢證函回函率、函證比例，獲取項(xiàng)目組的相關(guān)底稿計(jì)算復(fù)核。

（案例1：某企業(yè)報(bào)告期內(nèi)生物資產(chǎn)大幅增加，但是對(duì)應(yīng)土地租賃合同面積并無重大變化，企業(yè)也不讓現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。案例2：某水果種植企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的第一大客戶均為某房地產(chǎn)公司，銷售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報(bào)告期內(nèi)并無新開發(fā)或者新開盤樓盤，其銷售真實(shí)性和合理性無法解釋，風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。）

9、長(zhǎng)期股權(quán)投資

結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來源情況，核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一控制，所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員情況，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，確認(rèn)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇成本法/權(quán)益法是否合理。

除關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資核算外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。

（案例：A公司與B公司投資設(shè)立C公司，A和B分別持股60%和40%，C生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向B銷售，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因特殊利益安排被勸退）。

10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

11、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)

（二）負(fù)債類

1、短期借款

關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否匹配（進(jìn)而核查是否存在內(nèi)外帳），關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準(zhǔn)確（對(duì)照現(xiàn)金流量表），是否需要重分類，關(guān)注短期借款中擔(dān)保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯(lián)保等情況，進(jìn)而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。

2、應(yīng)付賬款

關(guān)注應(yīng)付賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。

關(guān)注應(yīng)付賬款各期前五名披露情況，應(yīng)付賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

關(guān)注應(yīng)付賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，應(yīng)付賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

3、預(yù)收賬款

重點(diǎn)關(guān)注預(yù)收賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。

關(guān)注預(yù)收賬款各期前五名披露情況，預(yù)收賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾；預(yù)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。關(guān)注預(yù)收賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，預(yù)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過1年的預(yù)收賬款，分析其到期未結(jié)算的原因。

4、應(yīng)付職工薪酬

對(duì)比應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)情況，并與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用明細(xì)表中工資情況、說明書和法律意見書中人員結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行比對(duì)，計(jì)算平均工資，與當(dāng)?shù)仄骄奖葘?duì)，分析其合理性；

對(duì)比應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目勾稽關(guān)系；應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)與收入增減變動(dòng)的關(guān)系是否合理。

分析應(yīng)付職工薪酬中各科目增減變動(dòng)情況，判斷公司是否為員工繳納社保等。

5、應(yīng)交稅費(fèi)

關(guān)注應(yīng)交稅費(fèi)是否與銷售、采購(gòu)情況相匹配，各項(xiàng)稅費(fèi)的期末余額是否合理。

6、其他應(yīng)付款

重點(diǎn)關(guān)注期末余額合理性，披露完整性（是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因，前五名情況及其占比情況，占比計(jì)算是否準(zhǔn)確等）；對(duì)照發(fā)生額核查是否存在大額、異常的資金往來；核查是否存在關(guān)聯(lián)往來非關(guān)聯(lián)化、是否存在使用股東、員工或關(guān)聯(lián)方賬戶資金收款情況，分析公司對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方資金是否存在重大依賴。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)付款中應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，發(fā)生額是否頻繁、異常。

7、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（三）權(quán)益類項(xiàng)目

重點(diǎn)關(guān)注各期增減變動(dòng)情況。

（四）利潤(rùn)表項(xiàng)目

1、營(yíng)業(yè)收入

重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法是否和公司業(yè)務(wù)模式一致，實(shí)現(xiàn)情況公司實(shí)際情況是否一致，是否存在提前或者滯后確認(rèn)收入的情況，收入確認(rèn)原則是否穩(wěn)健；收入的波動(dòng)情況與公司所處的行業(yè)環(huán)境等是否一致。

重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入是否按產(chǎn)品、地區(qū)等分類列示，各產(chǎn)品各報(bào)告期的毛利率。是否存在重大異常波動(dòng)情況。

是否披露前五大客戶情況，前五大占比情況，是否存在對(duì)關(guān)聯(lián)方的重大依賴，進(jìn)而判斷公司獨(dú)立性，對(duì)前五大客戶均納入企業(yè)信息系統(tǒng)排查，核查其銷售的真實(shí)性、合理性、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和其他利益安排。

對(duì)于部分行業(yè)，可追查經(jīng)銷商或客戶的產(chǎn)品最終銷售或者消費(fèi)情況，并分析其銷售的真實(shí)性和合理性（可參見應(yīng)收賬款部分案例）。

重點(diǎn)關(guān)注收入與應(yīng)收賬款、存貨、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目匹配性。

2、營(yíng)業(yè)成本

3、營(yíng)業(yè)稅金及附加

4、管理費(fèi)用

是否披露報(bào)告期內(nèi)明細(xì)情況，各項(xiàng)目變動(dòng)情況是否合理，與其他報(bào)表項(xiàng)目是否匹配。

5、銷售費(fèi)用

是否披露報(bào)告期內(nèi)明細(xì)情況，各項(xiàng)目變動(dòng)情況是否合理，與其他報(bào)表項(xiàng)目是否匹配。

6、財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、資產(chǎn)減值損失

8、營(yíng)業(yè)外收入

重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)外收入的真實(shí)性，公司取得稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助的相關(guān)政策文件，是否存在補(bǔ)繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。

是否披露政府補(bǔ)助明細(xì)，是否對(duì)關(guān)聯(lián)方構(gòu)成重大依賴。

9、營(yíng)業(yè)外支出

重點(diǎn)關(guān)注公司報(bào)告期內(nèi)是否存在被處罰的情況，是否重大。

（五）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目注釋

重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量相關(guān)項(xiàng)目與其他報(bào)表各項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，現(xiàn)金流量表是比較容易出錯(cuò)的；

重點(diǎn)關(guān)注表中的“其他”是否詳細(xì)披露；

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是否與股轉(zhuǎn)公司要求的模板一致。

四、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易

重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易是否披露完整

五、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

六、重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)及其波動(dòng)情況

1、盈利能力指標(biāo)

毛利率、凈利率、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等

2、償債能力指標(biāo)

資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率

3、營(yíng)運(yùn)能力 存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

4、成長(zhǎng)能力

營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、利潤(rùn)周轉(zhuǎn)率

5、期間費(fèi)用占比情況分析

七、其他補(bǔ)充資料

1、是否詳細(xì)列示每股收益、凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算過程 關(guān)注加權(quán)過程是否準(zhǔn)確

2、是否列示非經(jīng)常性損益明細(xì)表

關(guān)注明細(xì)表相關(guān)項(xiàng)目列示情況，與營(yíng)業(yè)外收支的對(duì)比情況，非經(jīng)常性損益項(xiàng)目對(duì)納稅情況的影響。

(一)新三板審計(jì)需注意的外圍程序

1工商查詢程序。新進(jìn)駐一個(gè)公司，要全面了解該公司的歷史沿革情況。如果僅聽公司介紹，從公司獲取資料是不夠全面的，而去工商局查詢，則可以將公司自設(shè)立以來的全部情況，包括各項(xiàng)變更資料等全部從第三方獲取，這樣的證明力更強(qiáng)。

2.貸款卡查詢程序。這個(gè)程序一般是在銀行詢證的時(shí)候一并完成。有的公司沒有辦理銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款，因此也未辦理貸款卡。通常，在一般審計(jì)過程中，企業(yè)提供說明并未辦理貸款卡之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就不會(huì)再要求去刷貸款卡取得企業(yè)信用報(bào)告，但在新三板業(yè)務(wù)中，對(duì)信息核查很嚴(yán)格，即使企業(yè)未辦理貸款卡，也會(huì)要求企業(yè)先行辦理貸款卡，然后去中國(guó)人民銀行取得企業(yè)信用報(bào)告。3.房地產(chǎn)管理局和國(guó)土資源局的查詢程序。在企業(yè)有房產(chǎn)證和土地證原件的情況下，一般審計(jì)人員不需要去房地產(chǎn)管理局和國(guó)土資源局進(jìn)行查詢，但是這個(gè)核查程序律師是一定會(huì)去的，審計(jì)人員是否需要和律師一起去，可以視項(xiàng)目的具體情況再做判斷。但是房屋土地的現(xiàn)場(chǎng)查看也就是盤點(diǎn)程序是不可省略的。(二)新三板審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的兩大問題

關(guān)于新三板審計(jì)，筆者認(rèn)為需重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面一是關(guān)聯(lián)方披露的問題，二是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率問題。與一般審計(jì)報(bào)告的要求稍有不同，在新三板審計(jì)報(bào)告中，這兩個(gè)問題需反復(fù)與相關(guān)券商討論，才能最終定論。首先，新三板的適用法規(guī)是非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法，但是在關(guān)聯(lián)方披露方面則要求較高，應(yīng)參照上市公司信息披露管理辦法。

在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露關(guān)聯(lián)方一般是按照企業(yè)準(zhǔn)則的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于其他關(guān)聯(lián)方審計(jì)期中未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的則不予披露。

新三板審計(jì)報(bào)告中，關(guān)聯(lián)方披露則相對(duì)嚴(yán)格，應(yīng)對(duì)所有關(guān)聯(lián)方予以披露，不論審計(jì)期是否有交易發(fā)生。例如甲公司無全資子公司，只有1家參股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股東A占股比例40%, B占股比例32%, C占股比例15%, D占股比例5%, E占股比例5%, F占股比例3%o A.B, C三人是一致行動(dòng)人，審計(jì)期內(nèi)，僅B與公司發(fā)生了交易。在附注的“關(guān)聯(lián)方及其交易”中需要披露哪些筆者認(rèn)為，應(yīng)將所有未發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方均予以披露存在控制的關(guān)聯(lián)方A.B,C;其他關(guān)聯(lián)方D, E, F以及公司監(jiān)事、監(jiān)事會(huì)主席、公司董事、參股公司乙、公司控制人任職董事或董事長(zhǎng)的所有公司(包括公司控制人曾任職董事、董事長(zhǎng)但現(xiàn)在已經(jīng)注銷的公司)。

新三板業(yè)務(wù)中，在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)丈交易的確認(rèn)問題方面，應(yīng)避免遺漏關(guān)軍方，采用全面、謹(jǐn)慎界定關(guān)聯(lián)方、實(shí)質(zhì)靡于形式等原則，即與主板原則趨同。其次，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的所得移稅率認(rèn)定問題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)加高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的逗知》(國(guó)稅函[2009]203號(hào))規(guī)定，企業(yè)耳得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高彩技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技才企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書’及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)頭申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后高新技術(shù)企業(yè)可按巧%的稅率進(jìn)行所M稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠。例如2012年11月20日湖北省科學(xué)拉術(shù)廳對(duì)甲公司擬認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)邊行了公示。公示之日起15日內(nèi)并無異議，甲公司雖尚未取得高新技術(shù)證書，但是已經(jīng)收到東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)科技和創(chuàng)新后的高新技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)1萬元。問題甲公司是否可以于2012年執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率

在一般審計(jì)中，對(duì)于雖未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，但是已過公示期并無異議，且已經(jīng)收到高新技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)，一般情況下，2012年11月可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，證書的發(fā)證日期也會(huì)在2012年11月，因此可以在2012年按照優(yōu)惠稅率計(jì)算所得稅。但是新三板中，對(duì)于是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書這點(diǎn)上把關(guān)較為嚴(yán)格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，則無法在2012年按照優(yōu)惠稅率計(jì)算所得稅。

一、企業(yè)賬外賬的問題

新三板企業(yè)審計(jì)報(bào)告主要是針對(duì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見，主要是真實(shí)性和完整性。真實(shí)性就是沒有虛假的業(yè)務(wù)，不虛記收入，不虛增資產(chǎn)，這個(gè)主要是針對(duì)股改過程中，凈資產(chǎn)是不能虛的。凈資產(chǎn)虛了，股改就會(huì)有瑕疵，股改失敗，這個(gè)殼就廢了，新三板就掛不成了，以后做什么這個(gè)殼都做不成了。

完整性就是不漏記，就是要把帳外的東西記進(jìn)來。在中小微企業(yè)中，基本上有賬外賬是非常普遍的，對(duì)自己一套帳，對(duì)事務(wù)一套帳，對(duì)銀行一套帳，基本上都是三套張。這個(gè)賬外賬主要分收入和成本這兩大塊兒。收入比較容易解決，核實(shí)之后入賬了，入賬之后計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅金及附加，就完成了，然后就把證據(jù)材料核實(shí)清楚。最主要的就是成本這一塊兒，既然是做到帳外的成本，都是沒有發(fā)票的，沒有發(fā)票的這個(gè)流轉(zhuǎn)稅及附加，主要是影響所得稅。成本不能抵扣的話，所得稅按收入的25%繳納。

一般的地方政府都會(huì)支持企業(yè)在新三板掛牌，跟稅務(wù)局溝通的時(shí)候，企業(yè)會(huì)先邀請(qǐng)主管部門(有的時(shí)候是縣長(zhǎng)或市長(zhǎng))主持這個(gè)會(huì)議，把工商、稅務(wù)各個(gè)部門叫到一起，為了支持這個(gè)事。所以說，這個(gè)成本一般的時(shí)候都能通過跟稅務(wù)機(jī)關(guān)或者政府部門溝通解決。雖然這個(gè)稅務(wù)局是承認(rèn)的，但是這個(gè)東西也有風(fēng)險(xiǎn)，有公司上市以后，被稅務(wù)局補(bǔ)了很多稅。

二、企業(yè)未彌補(bǔ)虧損的問題

股改的時(shí)候，有限責(zé)任公司成立時(shí)間可以延續(xù)計(jì)算，但是在未分配利潤(rùn)、留存收益有一塊兒是未彌補(bǔ)虧損的。在變更股份制公司的時(shí)候是按凈資產(chǎn)折股，這時(shí)候如果有累計(jì)的虧損，凈資產(chǎn)折股之后就會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本比原來低，而這就涉及到一個(gè)減資的問題。減資工作需要在工商部門辦理，做起來是比較復(fù)雜的，首先要公示45天，然后再有一些程序，這些程序最快至少也得2個(gè)月才能做完。但是一般公司想掛牌都比較著急，一般不愿意等這兩個(gè)月。

所以，一般在賬面審計(jì)完了之后，確實(shí)還有未彌補(bǔ)虧損的，提出的解決方案是增資。比如說現(xiàn)在的實(shí)收資本是1000萬，虧損是100萬，這樣我們一般看股東實(shí)際的資金能力。比如說增資200萬，進(jìn)實(shí)收資本只進(jìn)100萬，放資本公積100萬，這樣的話把賬面填平了。股改的時(shí)候?qū)嵤召Y本還是1100萬，跟原來一致，相當(dāng)于拿錢填平了這一窟窿。還有一些出資不實(shí)的問題，雖然不是未彌補(bǔ)虧損，但是跟股改也相關(guān)。比如有的公司拿一些專有技術(shù)來出資，這些專有技術(shù)的評(píng)估金額很大，但后續(xù)的過程中并沒有給公司帶來什么利益。這在股改基準(zhǔn)日的時(shí)候，若賬面上無形資產(chǎn)還有凈值，就會(huì)影響到股改。如果賬面還有凈值，股東可以置換，到工商局去變更，拿貨幣來置換原來出資的無形資產(chǎn)。

計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，必須滿足的條件是要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，只有滿足這個(gè)前提條件，未彌補(bǔ)虧損才可以在以后彌補(bǔ)，允許彌補(bǔ)才會(huì)涉及到遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)用無形資產(chǎn)增資的時(shí)候，如果無形資產(chǎn)在股改基準(zhǔn)日還有凈值，且這個(gè)無形資產(chǎn)也沒給企業(yè)帶來收益，則這個(gè)凈值是需要主動(dòng)拿現(xiàn)金來補(bǔ)齊的。

關(guān)于未彌補(bǔ)虧損涉及到的遞延所得稅資產(chǎn)的問題，遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提條件是未彌補(bǔ)虧損必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定需要會(huì)計(jì)事務(wù)所出具稅務(wù)鑒證報(bào)告，稅務(wù)鑒證報(bào)告對(duì)這個(gè)虧損有認(rèn)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)有這個(gè)數(shù)，才可以計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。如果未彌補(bǔ)虧損不能在以后用稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，則這個(gè)遞延所得稅資產(chǎn)其實(shí)是不存在的，在資產(chǎn)負(fù)債表上就是一項(xiàng)虛的資產(chǎn)。虛的資產(chǎn)在股改的時(shí)候會(huì)虛增凈資產(chǎn)，這時(shí)候股改就存在瑕疵，就有可能導(dǎo)致這個(gè)殼作廢，掛不了新三板，以后再用這個(gè)殼掛其他企業(yè)、IPO等也都做不了了。

三、以凈資產(chǎn)折股，凈資產(chǎn)超過原來實(shí)收資本涉及個(gè)人所得稅的問題

企業(yè)拿留存收益增資要交個(gè)人所得稅。企業(yè)股改從有限責(zé)任公司變到股份有限公司時(shí)，在稅務(wù)上，理論上是有限責(zé)任公司清算，然后所有的清算分配之后視同拿分配的資金來設(shè)立股份有限公司。這樣的話，雖然是資本公積，其實(shí)是股改溢價(jià)，稅法明文規(guī)定股改溢價(jià)再增資的是不交個(gè)人所得稅的，所以說放在股改溢價(jià)里跟放實(shí)收資本里在理論上應(yīng)該是一樣的。但是在稅法的任何發(fā)布的規(guī)定里邊這一塊是空白，沒有任何一個(gè)規(guī)定說留存收益增資過程中如果不放在實(shí)收資本里，放在資本公積里需要繳稅。在做IPO的過程中，有的企業(yè)是繳稅了，有的企業(yè)是沒繳稅，這個(gè)就看企業(yè)跟稅務(wù)局溝通的結(jié)果。但是從理論上來說，這部分是要全額繳個(gè)人所得稅的。因?yàn)樗曂粋€(gè)前面的企業(yè)清算，后一個(gè)企業(yè)新設(shè)，在稅法上是分成兩個(gè)步驟的。稅法上好多把一個(gè)業(yè)務(wù)分成兩項(xiàng)來做的，比如企業(yè)拿實(shí)物資產(chǎn)投資，是視同實(shí)物資產(chǎn)銷售和投資，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開來做。所以說在理論上，企業(yè)股改過程中，留存收益變成股本和變成資本公積這兩項(xiàng)，在個(gè)人所得稅方面是沒有區(qū)別的，但是有的企業(yè)跟稅務(wù)局溝通能力比較強(qiáng)，再加上稅務(wù)局的專業(yè)能力問題，再加上稅法在這一塊有空白，有的企業(yè)就能溝通下來，就可以不繳稅，但從理論來說這部分應(yīng)該是交稅的，所以說如果不交稅的話也是有一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、土地出讓金返還的問題。

多地方企業(yè)是招商引資進(jìn)來的，地方政府會(huì)在土地出讓金上給一定的優(yōu)惠政策，但是這個(gè)土地出讓金的優(yōu)惠政策多數(shù)情況下都不是地方土地出讓金形式返還，有的地方是以返還土地出讓金名義返還。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度，土地出讓金的返還也是用政府補(bǔ)貼，也應(yīng)該做遞延收益，然后按照土地?cái)備N期限來確認(rèn)這個(gè)遞延收益。實(shí)際上，企業(yè)因?yàn)橥恋爻鲎尳鸱颠€時(shí)沒有減土地原值，在繳納土地增值稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，罰款的情況是經(jīng)常有的。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的賬上一邊是土地的入賬價(jià)值，一邊是遞延收益，然后每年既攤銷土地的賬面價(jià)值，又分配土地出讓金返還這塊的遞延收益。這么做雖然在最后形成利潤(rùn)的結(jié)果上沒什么區(qū)別，但是在稅務(wù)上很可能產(chǎn)生問題，因?yàn)橥恋爻鲎尳鸱颠€，在繳納土地增值稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為減少土地的原值。這樣，土地出讓金返還做到遞延收益里，企業(yè)在計(jì)算土地增值稅的時(shí)候就很可能產(chǎn)生問題。所以土地出讓金返還跟準(zhǔn)則上有出入，土地出讓金返還應(yīng)該直接沖減土地入賬成本，沖減它的原值，不會(huì)在土地增值稅繳納的時(shí)候產(chǎn)生罰款或者其他的一些稅金計(jì)算錯(cuò)誤的問題，賬務(wù)處理也相對(duì)簡(jiǎn)單一些，不用每年分?jǐn)傔f延收益。而且實(shí)際操作中，地方政府的土地出讓金返還，有時(shí)是不想被上一級(jí)政府或者土地部門知道，因?yàn)檫@一塊會(huì)涉及到違反土地方面的一些法規(guī)。所以有時(shí)候在做業(yè)務(wù)時(shí)，包括律師也會(huì)要求把這個(gè)土地出讓金的返還直接體現(xiàn)在減少土地入賬價(jià)值，這樣在掛牌材料里就不會(huì)體現(xiàn)出土地出讓金返還，也不會(huì)給企業(yè)帶來麻煩。

一、企業(yè)賬外賬的問題

新三板企業(yè)審計(jì)報(bào)告主要是針對(duì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見，主要是真實(shí)性和完整性。真實(shí)性就是沒有虛假的業(yè)務(wù)，不虛記收入，不虛增資產(chǎn)，這個(gè)主要是針對(duì)股改過程中，凈資產(chǎn)是不能虛的。凈資產(chǎn)虛了，股改就會(huì)有瑕疵，股改失敗，這個(gè)殼就廢了，新三板就掛不成了，以后做什么這個(gè)殼都做不成了。

完整性就是不漏記，就是要把帳外的東西記進(jìn)來。在中小微企業(yè)中，基本上有賬外賬是非常普遍的，對(duì)自己一套帳，對(duì)事務(wù)一套帳，對(duì)銀行一套帳，基本上都是三套張。這個(gè)賬外賬主要分收入和成本這兩大塊兒。收入比較容易解決，核實(shí)之后入賬了，入賬之后計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅金及附加，就完成了，然后就把證據(jù)材料核實(shí)清楚。最主要的就是成本這一塊兒，既然是做到帳外的成本，都是沒有發(fā)票的，沒有發(fā)票的這個(gè)流轉(zhuǎn)稅及附加，主要是影響所得稅。成本不能抵扣的話，所得稅按收入的25%繳納。

一般的地方政府都會(huì)支持企業(yè)在新三板掛牌，跟稅務(wù)局溝通的時(shí)候，企業(yè)會(huì)先邀請(qǐng)主管部門(有的時(shí)候是縣長(zhǎng)或市長(zhǎng))主持這個(gè)會(huì)議，把工商、稅務(wù)各個(gè)部門叫到一起，為了支持這個(gè)事。所以說，這個(gè)成本一般的時(shí)候都能通過跟稅務(wù)機(jī)關(guān)或者政府部門溝通解決。雖然這個(gè)稅務(wù)局是承認(rèn)的，但是這個(gè)東西也有風(fēng)險(xiǎn)，有公司上市以后，被稅務(wù)局補(bǔ)了很多稅。

二、企業(yè)未彌補(bǔ)虧損的問題

股改的時(shí)候，有限責(zé)任公司成立時(shí)間可以延續(xù)計(jì)算，但是在未分配利潤(rùn)、留存收益有一塊兒是未彌補(bǔ)虧損的。在變更股份制公司的時(shí)候是按凈資產(chǎn)折股，這時(shí)候如果有累計(jì)的虧損，凈資產(chǎn)折股之后就會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本比原來低，而這就涉及到一個(gè)減資的問題。減資工作需要在工商部門辦理，做起來是比較復(fù)雜的，首先要公示45天，然后再有一些程序，這些程序最快至少也得2個(gè)月才能做完。但是一般公司想掛牌都比較著急，一般不愿意等這兩個(gè)月。

所以，一般在賬面審計(jì)完了之后，確實(shí)還有未彌補(bǔ)虧損的，提出的解決方案是增資。比如說現(xiàn)在的實(shí)收資本是1000萬，虧損是100萬，這樣我們一般看股東實(shí)際的資金能力。比如說增資200萬，進(jìn)實(shí)收資本只進(jìn)100萬，放資本公積100萬，這樣的話把賬面填平了。股改的時(shí)候?qū)嵤召Y本還是1100萬，跟原來一致，相當(dāng)于拿錢填平了這一窟窿。還有一些出資不實(shí)的問題，雖然不是未彌補(bǔ)虧損，但是跟股改也相關(guān)。比如有的公司拿一些專有技術(shù)來出資，這些專有技術(shù)的評(píng)估金額很大，但后續(xù)的過程中并沒有給公司帶來什么利益。這在股改基準(zhǔn)日的時(shí)候，若賬面上無形資產(chǎn)還有凈值，就會(huì)影響到股改。如果賬面還有凈值，股東可以置換，到工商局去變更，拿貨幣來置換原來出資的無形資產(chǎn)。

計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，必須滿足的條件是要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，只有滿足這個(gè)前提條件，未彌補(bǔ)虧損才可以在以后彌補(bǔ)，允許彌補(bǔ)才會(huì)涉及到遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)用無形資產(chǎn)增資的時(shí)候，如果無形資產(chǎn)在股改基準(zhǔn)日還有凈值，且這個(gè)無形資產(chǎn)也沒給企業(yè)帶來收益，則這個(gè)凈值是需要主動(dòng)拿現(xiàn)金來補(bǔ)齊的。

關(guān)于未彌補(bǔ)虧損涉及到的遞延所得稅資產(chǎn)的問題，遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提條件是未彌補(bǔ)虧損必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定需要會(huì)計(jì)事務(wù)所出具稅務(wù)鑒證報(bào)告，稅務(wù)鑒證報(bào)告對(duì)這個(gè)虧損有認(rèn)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)有這個(gè)數(shù)，才可以計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。如果未彌補(bǔ)虧損不能在以后用稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，則這個(gè)遞延所得稅資產(chǎn)其實(shí)是不存在的，在資產(chǎn)負(fù)債表上就是一項(xiàng)虛的資產(chǎn)。虛的資產(chǎn)在股改的時(shí)候會(huì)虛增凈資產(chǎn)，這時(shí)候股改就存在瑕疵，就有可能導(dǎo)致這個(gè)殼作廢，掛不了新三板，以后再用這個(gè)殼掛其他企業(yè)、IPO等也都做不了了。

三、以凈資產(chǎn)折股，凈資產(chǎn)超過原來實(shí)收資本涉及個(gè)人所得稅的問題

企業(yè)拿留存收益增資要交個(gè)人所得稅。企業(yè)股改從有限責(zé)任公司變到股份有限公司時(shí)，在稅務(wù)上，理論上是有限責(zé)任公司清算，然后所有的清算分配之后視同拿分配的資金來設(shè)立股份有限公司。這樣的話，雖然是資本公積，其實(shí)是股改溢價(jià)，稅法明文規(guī)定股改溢價(jià)再增資的是不交個(gè)人所得稅的，所以說放在股改溢價(jià)里跟放實(shí)收資本里在理論上應(yīng)該是一樣的。但是在稅法的任何發(fā)布的規(guī)定里邊這一塊是空白，沒有任何一個(gè)規(guī)定說留存收益增資過程中如果不放在實(shí)收資本里，放在資本公積里需要繳稅。在做IPO的過程中，有的企業(yè)是繳稅了，有的企業(yè)是沒繳稅，這個(gè)就看企業(yè)跟稅務(wù)局溝通的結(jié)果。但是從理論上來說，這部分是要全額繳個(gè)人所得稅的。因?yàn)樗曂粋€(gè)前面的企業(yè)清算，后一個(gè)企業(yè)新設(shè)，在稅法上是分成兩個(gè)步驟的。稅法上好多把一個(gè)業(yè)務(wù)分成兩項(xiàng)來做的，比如企業(yè)拿實(shí)物資產(chǎn)投資，是視同實(shí)物資產(chǎn)銷售和投資，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開來做。所以說在理論上，企業(yè)股改過程中，留存收益變成股本和變成資本公積這兩項(xiàng)，在個(gè)人所得稅方面是沒有區(qū)別的，但是有的企業(yè)跟稅務(wù)局溝通能力比較強(qiáng)，再加上稅務(wù)局的專業(yè)能力問題，再加上稅法在這一塊有空白，有的企業(yè)就能溝通下來，就可以不繳稅，但從理論來說這部分應(yīng)該是交稅的，所以說如果不交稅的話也是有一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、土地出讓金返還的問題。

多地方企業(yè)是招商引資進(jìn)來的，地方政府會(huì)在土地出讓金上給一定的優(yōu)惠政策，但是這個(gè)土地出讓金的優(yōu)惠政策多數(shù)情況下都不是地方土地出讓金形式返還，有的地方是以返還土地出讓金名義返還。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度，土地出讓金的返還也是用政府補(bǔ)貼，也應(yīng)該做遞延收益，然后按照土地?cái)備N期限來確認(rèn)這個(gè)遞延收益。實(shí)際上，企業(yè)因?yàn)橥恋爻鲎尳鸱颠€時(shí)沒有減土地原值，在繳納土地增值稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，罰款的情況是經(jīng)常有的。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的賬上一邊是土地的入賬價(jià)值，一邊是遞延收益，然后每年既攤銷土地的賬面價(jià)值，又分配土地出讓金返還這塊的遞延收益。這么做雖然在最后形成利潤(rùn)的結(jié)果上沒什么區(qū)別，但是在稅務(wù)上很可能產(chǎn)生問題，因?yàn)橥恋爻鲎尳鸱颠€，在繳納土地增值稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為減少土地的原值。

這樣，土地出讓金返還做到遞延收益里，企業(yè)在計(jì)算土地增值稅的時(shí)候就很可能產(chǎn)生問題。所以土地出讓金返還跟準(zhǔn)則上有出入，土地出讓金返還應(yīng)該直接沖減土地入賬成本，沖減它的原值，不會(huì)在土地增值稅繳納的時(shí)候產(chǎn)生罰款或者其他的一些稅金計(jì)算錯(cuò)誤的問題，賬務(wù)處理也相對(duì)簡(jiǎn)單一些，不用每年分?jǐn)傔f延收益。而且實(shí)際操作中，地方政府的土地出讓金返還，有時(shí)是不想被上一級(jí)政府或者土地部門知道，因?yàn)檫@一塊會(huì)涉及到違反土地方面的一些法規(guī)。所以有時(shí)候在做業(yè)務(wù)時(shí)，包括律師也會(huì)要求把這個(gè)土地出讓金的返還直接體現(xiàn)在減少土地入賬價(jià)值，這樣在掛牌材料里就不會(huì)體現(xiàn)出土地出讓金返還，也不會(huì)給企業(yè)帶來麻煩。