第一篇：應納稅額期末留抵倒掛問題

應納稅額與期末留抵倒掛問題

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該企業上期留抵稅額74627.79，上期免抵退稅應退稅額56082.56，本期只有進項稅額2297.17，無銷項稅額，有廠房出租，屬于營改增企業范疇。

本月納稅申報表第13欄“上期留抵稅額”實際發生額計入“本年累計”即74627.79。

將上期應退稅額56082.56填入第15欄“免抵退應退稅額”后，第19欄“應納稅額”出現53785.39的本月數，同時第20欄“期末留抵稅額”的本年累計產生74627.79的金額，因此該企業本月出現既有應納稅額又有期末留抵稅額的倒掛情況。

根據上級部門回復，上述問題按照以下方法解決：

納稅申報表第15欄“免抵退應退稅額”和第34欄“本期應補（退）稅額”同時>0時，需要調整納稅申報表第13欄“上期留抵稅額”本月數，調整額度為第34欄“本期應補（退）稅額”本月數。因此該企業的納稅申報表第34欄“本期應補（退）稅額”本月數53785.39應填入第13欄“上期留抵稅額”本月數，而本年累計金額系統自動計算為20842.40。第20欄“期末留抵稅額”本年累計自動計算為20842.40

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調整后的納稅申報表如下：

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納稅申報表第13欄“上期留抵稅額”本月數53785.39+本年累計20842.4=企業上月納稅申報表第20欄期末留抵稅額74627.79，因此出口退稅申報系統中的“增值稅納稅申報表錄入”中的“上期留抵稅額”不必修改為納稅申報表第13欄“上期留抵稅額”本月數53785.39，應按照系統自動結轉數字74627.79填報。

出口退稅申報系統中的“增值稅納稅申報表錄入”中的“期末留抵稅額”=納稅申報表第20欄“期末留抵稅額”本月數0+本年累計20842.40=20842.40

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第二篇：增值稅期末留抵稅額[范文]

財稅[2011]111號文規定，“試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣”。是否意味著我公司2011年12月的留抵稅額在2012年的申報期均無法申報抵扣？

[龍岳輝]這是一個很具體的問題，既是一個業務問題也是一個操作上的問題，我們的文件規定，貨物的留抵不能在服務的銷項稅額當中抵扣。這是什么意思呢？國務院的常務會議決定，試點地區營業稅收入改征增值稅后仍然歸試點地區。網友問的12月31日前增值稅的留抵稅額能不能從銷項稅額中抵扣的問題，貨物的留抵稅額如果從服務的銷項稅額中抵扣的話就會影響中央和地方的財政分配關系，所以是不能從服務的銷項稅額中抵扣的。

但是留抵稅額可以從以后的貨物的銷項稅額當中進行抵扣，是不會讓企業吃虧的，也不會影響到上海的地方財政收入。納稅人可將2011年12月的留抵稅額填入申報表附表

（二）第39行“2011年年末留抵稅額”，由主管稅務機關審定后，征管系統自動轉入，作為主表第24欄“應納稅額合計”減項。

某企業為北京市一家印務公司，經營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營廣告設計、制作、設備租賃等。其中提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務申報繳納增值稅；廣告設計、制作和設備租賃申報繳納營業稅。最近，國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經營的所有項目都應當繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設計、制作和設備租賃的銷項稅額中抵扣。可是，該公司8月份賬上還有15萬元的上期留抵稅額。這部分進項稅額都已經通過認證了，也是用于生產經營了。請問能否抵扣？是否轉入成本中？應該如何處理？

分 析

在營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海試點之初，按照《營業稅改征增值稅試點方案》有關稅收收入歸屬安排，試點期間應保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。這項規定對于經營項目單一，即僅銷售貨物或應稅勞務的原增值稅納稅人或僅經營“營改增”應稅服務的試點納稅人來說，通過各自的申報就能夠準確區分的稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應稅服務，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，就存在原歸屬試點地區的增值稅收入吃掉改征后試點地區營業稅收入的問題。為準確統計“營改增”對財政收入的影響，財政部、國家稅務總局在出臺《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2011﹞111號）附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》曾經規定：“試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣”以解決這一問題。

在國務院公布第二批“營改增”試點名單后，財政部、國家稅務總局在出臺《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）中將原規定的“2011年12月31日”修改為“該地區試點實施之日前”，即所有納入試點地區原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到該地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規定的方法計算抵扣。

近日，國家稅務總局下發了《關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第43號），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額。

例如：案例中的納稅人2012年9月申報提供印刷勞務100萬元（不含稅），提供設備租賃取得不含稅收入10萬元。當期取得可抵扣的進項稅額5萬元，上期留抵稅額15萬元。

則當期銷項稅額=（100+10）

×17%=18.7萬元，相關數據按規定填入2012年10月份《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱《申報表》）附列資料

（一）中，并生成主表第11欄“銷項稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”。

當期進項稅額=5萬元；相關數據按規定填入2012年10月份《申報表》附列資料

（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”。

上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務掛賬留抵稅額”（即試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數”）填入2012年10月份《申報表》主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中。而該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”在2012年10月份《主表》中填寫“0”。

經計算，2012年10月份《申報表》主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”填寫5萬元。

該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計” 則反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數額。需將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較，取二者中小的數據填入。

經計算，貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”=15萬元；

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”×100％=17萬元÷（17萬元+1.7萬元）×100％=91%；

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例=（18.7萬元-5萬元）×91%=12.467（萬元）。

因此，2012年10月份《申報表》主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄 “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”應填入12.467萬。

最終2012年10月份應納增值稅額＝《申報表》主表第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”=18.7萬元-5萬元-12.467萬元=1.233（萬元）。

而未抵扣完的余額15萬元-12.467萬元=2.533（萬元）作為貨物和勞務掛賬留抵稅額填入《申報表》主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進行11月份申報時，填入《申報表》主表第13欄“上期留抵稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中，以后各月以此類推。

由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業務，《財政部關于營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知》（財會[2012]13號）特別規定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額，按照營業稅改征增值稅有關規定，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

根據以上規定，案例中的企業應在2012年9月作如下賬務處理（單位：萬元）：

借：應交稅費——增值稅留抵稅額 2.533

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2.533。

假設10月經計算，2.533萬元可全額抵扣，則作如下賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2.533

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額 2.533。

第三篇：相關政策規定-專用設備抵免應納稅額-政策規定（最終版）

相關政策規定--專用設備抵免應納稅額--政策規定

(第三十四條企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

第一百條 企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用前款規定的專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。第一百零一條 本章第八十七條、第九十九條、第一百條規定的企業所得稅優惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

財政部國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問

題的通知 財稅[2008]48號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）有關規定，經國務院批準，財政部、稅務總局、發展改革委公布了《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》，財政部、稅務總局、安監總局公布了《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》（以下統稱《目錄》）?，F將執行《目錄》的有關問題通知如下：

一、企業自2008年1月l日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后結轉，但結轉期不得超過5個納稅。

二、專用設備投資額，是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。

三、當年應納稅額，是指企業當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業所得稅法和國務院有關稅收優惠規定以及稅收過渡優惠規定減征、免征稅額后的余額。

四、企業利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。

五、企業購置并實際投入適用、已開始享受稅收優惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

六、根據經濟社會發展需要及企業所得稅優惠政策實施情況，國務院財政、稅務主管部門會同國家發展改革委、安監總局等有關部門適時對《目錄》內的項目進行調整和修訂，并在報國務院批準后對《目錄》進行更新。

財政部 國家稅務總局

二〇〇八年九月二十三日 武漢市發展和改革委員會 武漢市國家稅務局 武漢市地方稅務局關于印發武漢市節能節水環境保護專用設備認定管理辦法（試行）的通知 武發改環資[2008]847號

各區發展改革委，武漢開發區、東湖開發區經發局，區國稅局、區地稅局，有關單位：

為貫徹落實科學發展觀，建設資源節約型、環境友好型社會，根據《財政部國家稅務總局國家發展改革委關于公布節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)的通知》（財稅 [2008]115號），結合我市工作的實際，特制定《武漢市節能節水、環境保護專用設備認定管理辦法（試行）》，現印發給你們，請認真貫徹執行，在執行中有何意見和建議，請及時報告我們。

二○○八年十二月三十一日

武漢市節能節水、環境保護專用設備認定管理辦法（試行）

第一條 為貫徹落實國家節能節水、環境保護專用設備企業所得稅的鼓勵和扶持政策，促進資源節約和環境保護，根據《財政部 國家稅務總局國家發展改革委關于公布節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)的通知》（財稅 [2008]115號）（以下簡稱《目錄》），制定本辦法。

第二條 本辦法所指節能節水專用設備和環境保護專用設備認定，是指對單位購置符合國家公布《目錄》的節能節水、環境保護專用設備進行認定(以下簡稱專用設備認定)。

第三條 市發展改革委負責全市專用設備認定與監督管理工作；市國稅局、市地稅局負責落實國家稅收優惠政策和稅收監管工作。

第四條 經市發展改革委認定的購置并實際投入使用節能節水、環境保護專用設備的單位,按國家有關規定申請享受企業所得稅抵免優惠政策。第五條 專用設備認定，實行由單位申報，市發展改革委會同市稅務部門集中審查的制度。受理單位申報材料截止時間為每年12月31日，逾期不予受理。第六條 申報專用設備認定的單位，必須具備以下條件：

（一）申報設備符合國家《目錄》要求；

（二）2008年1月1日起購置并實際投入使用的專用設備。第七條 認定內容：

（一）審查申報設備是否在《目錄》范圍之內；

（二）審查是否購置并實際投入使用《目錄》范圍內的節能節水、環境保護專用設備。

第八條 凡申請專用設備認定的單位，應向市發展改革委提出書面申請，并提供規定的相關材料（書面材料一式四份，除特別注明外，均要求為原件）：

1、專用設備認定申請報告（文件格式）；

2、填寫《武漢市節能節水、環境保護專用設備認定申報表》（見附件1）；

3、購置節能節水、環境保護專用設備的合同、發票（復印件）；

4、需出具專用設備證明的，由市發展改革委指定的專業機構出具的使用節能節水、環境保護專用設備證明；

5、單位工商營業執照、稅務登記證（復印件）。

第九條 市發展改革委對申請單位提出的專用設備認定申請，應當根據下列情況分別做出處理：

（一）屬于專用設備認定范圍、申請材料齊全，應當受理并提出審查意見；

（二）不屬于專用設備認定范圍的，應將不予受理的意見告知申請單位，并說明理由；

（三）申請材料不齊全或者不符合規定要求的，應在五個工作日內一次告知申請單位需要補充材料的全部內容。

第十條 市發展改革委對申報材料合格的單位進行現場調查，并會同市國稅局、市地稅局等相關部門和行業專家，按照規定的認定條件和內容進行認定，自規定受理單位申報截止之日起30個工作日內完成審查。對通過認定審查的單位，由市發展改革委發文公布并發《專用設備認定證書》。

第十一條 獲得《專用設備認定證書》的單位，因故變更單位名稱的，應向市發展改革委提出申請，并提供相關證明材料，由市發展改革委審查并作相應變更。第十二條 《專用設備認定證書》和市發展改革委的公文是稅務部門辦理稅收抵免優惠手續的必要條件，凡未取得《專用設備認定證書》和未經市發展改革委的發文公告的單位，稅務機關不予辦理稅收抵免優惠手續。

第十三條 對已獲《專用設備認定證書》的單位，稅務部門在執行稅收抵免政策過程中，如發現單位購置的設備不符合專用設備認定條件的，應提請認定主管部門復核。復核期間，可暫停該單位享受稅收抵免政策。

第十四條 有下列情形之一的，由市發展改革委撤銷專用設備認定資格，收回認定證書，對已享受稅收優惠政策的單位，稅務部門依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款并給予處罰。

（一）行政機關工作人員濫用職權、玩忽職守做出不合條件的專用設備認定的；

（二）超越法定職權或違反程序做出專用設備認定的；

（三）對不具備申請資格或者不符合法定條件的申請單位予以專用設備認定的；

（四）對弄虛作假，隱瞞有關情況、提供虛假材料或者拒絕提供反映其活動情況真實材料的；以欺騙、賄賂等不正當手段取得專用設備認定的。

第十五條 參與認定的工作人員要嚴守專用設備認定單位的商業和技術秘密。第十六條 行政機關工作人員在辦理專用設備認定過程中有濫用職權、玩忽職守、弄虛作假行為的，由其所在部門給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

對偽造《專用設備認定證書》者，依據國家有關法律法規追究其責任。第十七條 本辦法涉及的《目錄》規定及節能節水、環境保護專用設備優惠政策如有修訂，按修訂后的執行。

第十八條 本辦法由市發展改革委會同市國稅局、市地稅局負責解釋。第十九條 本辦法自發布之日起施行。

市國家稅務局轉發關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知摘自公文處理 武國稅函〔2009〕13號

各區國家稅務局、市局直屬稅務分局：

現將省國家稅務局翻印的《財政部、國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]48號）轉發給你們，并補充通知如下，請一并貫徹執行。

一、專用設備企業所得稅優惠實行資質認定管理。

納稅人須先按照《市發展改革委員會 市國家稅務局 市地方稅務局關于印發武漢市節能節水、環境保護專用設備認定管理辦法（試行）的通知》（武發改環資［2008］847號）和《市安全生產監督管理局 市國家稅務局 市地方稅務局關于印發武漢市安全生產專用設備認定管理辦法（試行）的通知》（武安監管［2008］126號）文規定，取得專用設備的資質認定后，方可按規定享受專用設備投資抵免企業所得稅優惠政策。

二、專用設備企業所得稅優惠實行備案管理制度,各區（分）局負責備案的受理和審核管理工作。

（一）納稅人取得專用設備資質認定后，在購置設備的當年企業所得稅申報之前，應區（分）局提請備案并報送下列資料： 1．《企業所得稅優惠備案申請表》（附件1）；

2．市發展改革委員會出具的《專用設備認定證書》（復印件）或市安全監督管理局簽章的《武漢市安全生產專用設備認定申報表》（原件）； 3．專用設備購買合同、發票及付款憑證（復印件）；

（二）各區（分）局辦稅服務廳統一受理。受理人員應及時、認真審查納稅人填報的備案申請表是否符合要求，報備的相關資料是否齊全、填寫是否完整，復印件是否注明“與原件相符”字樣和簽章，并根據以下情況分別進行處理： 1．申請的減免稅材料不詳、不齊、存在錯誤的，應當即時告知納稅人更正或補充資料。

2．申請的備案資料齊全、填寫規范、符合法定形式的，應當即時受理申請，在《企業所得稅優惠備案申請表》上簽注受理意見，一份退還納稅人，一份轉交稅務所。

計劃征收科應在稅收征管信息系統（CTAIS2.0）中錄入信息。

（三）納稅人未按規定提請備案或者未經稅務機關受理備案資料的，不得自行享受優惠政策。

三、專用設備企業所得稅優惠實行后續管理。

（一）納稅人經稅務機關受理備案的專用設備投資額，用購置設備當年應納稅額不足抵免的金額，在以后5個納稅可先自行申報抵免應納稅額，但在企業所得稅申報時，同時附送《企業所得稅優惠情況報告表》（附件2）。

（二）納稅人專用設備投資抵免優惠條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向稅務機關報告，并自行停止享受稅收優惠，申報補繳已抵免的所得稅。

（三）加強對納稅人已享受稅收優惠情況的后續管理。每年5月底前完成上納稅人專用設備投資抵免所得稅優惠情況的審核工作，分戶出具《企業所得稅優惠后續管理審核表》（附件3）并提出后續管理意見，分別情況進行處理： 1．納稅人實際生產經營情況不符合優惠規定條件的、或采用欺騙手段獲取優惠的、享受優惠條件發生變化未及時向稅務機關報告也未補繳稅款的，以及未備案而自行享受優惠的，各區（分）局應書面告知納稅人取消享受優惠政策并按照稅收征管法有關規定追繳已享受優惠的企業所得稅款。

2．檢查中發現專用設備資質認定錯誤的，應及時與資質認定部門協調溝通，提請復審。經認定部門糾正后，書面告知納稅人取消享受優惠政策并按照稅收征管法有關規定追繳已享受優惠的企業所得稅款。

3．對納稅人符合優惠規定條件的，區（分）局應在《企業所得稅優惠執行情況報告表》上明確簽注納稅人可繼續執行優惠政策的意見。

四、各區（分）局應分戶設立納稅人備案管理臺賬，詳細登記優惠政策的備案受理時間、備案項目、分年享受優惠稅額和后續管理情況，實行動態管理。

五、做好對專用設備企業所得稅優惠政策的宣傳工作，嚴格按照優惠條件、辦理程序及相關要求及時落實優惠政策，同時遵循公正、公開原則，公布經審核確認和取消享受專用設備投資抵免所得稅優惠的納稅人名單。

第四篇：資產重組后增值稅留抵稅額抵扣解析

資產重組后增值稅留抵稅額抵扣解析

資產重組是企業做大做強的主要方式之一。目前，諸如上海申花控股股份有限公司、焦作萬方鋁業股份有限公司等都在進行資產重組。

但在此過程中，要警惕資產重組后增值稅留抵稅額抵扣問題。2012年12月13日，國家稅務總局發布《關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號），明確了納稅人資產重組中增值稅留抵稅額處理的有關問題。需同時滿足四個條件

雖然2012年55號公告規定了資產重組中原增值稅納稅人的留抵稅額可以結轉抵扣，但是這種結轉抵扣需要同時滿足以下4個條件：

第一個條件是資產重組中的原納稅人必須是增值稅一般納稅人。這是理應具備的條件。因為，小規模納稅人不會涉及留抵稅額問題。

第二個條件是資產重組中，新納稅人必須是增值稅一般納稅人。這也是留抵稅額能夠結轉抵扣的必要條件。

第三個條件是原增值稅一般納稅人在資產重組中，必須是將全部而不能僅僅是部分資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，這一點非常重要。因為《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規定的企業資產重組中的貨物轉讓不征收增值稅，既涉及到全部資產、負債和勞動力一并轉讓，也涉及到部分資產、負債和勞動力一并轉讓。而55號公告中能夠實現原增值稅一般納稅人留抵稅額結轉抵扣的情況必須是全部資產、負債和勞動力一并轉讓。但滿足以上3個條件還不足以實現資產重組中增值稅留抵稅額的結轉抵扣。

第四個條件是原增值稅一般納稅人在將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人后，必須按程序辦理注銷稅務登記的，只有在申請辦理注銷稅務登記時，才能在注銷前將尚未抵扣的進項稅額結轉至新納稅人處繼續抵扣。需要注意的是，納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他納稅人后，原納稅人既可以注銷，也可以不注銷。如果納稅人將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他納稅人后，辦理稅務和工商注銷手續，實際上屬于資產重組中的企業合并形式。如果納稅人將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他納稅人后不注銷，資格仍然保留，實際屬于資產重組中的整體資產轉讓形式。而55號公告規定要求原增值稅納稅人留抵稅額能結轉抵扣，必須要在將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記，實際上是明確了只有在13號公告規定下的資產重組的企業合并這種形式，才能獲得增值稅留抵稅額的結轉抵扣。

操作中應把握五大方面

第一，納稅人在執行這一政策時，應留意國家稅務總局國家稅務總局公告2011年第13號文件。該公告明確，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

第二，注意不同企業合并形式中增值稅留抵稅額的處理。根據公司法第一百七十三條規定，公司合并實際包括兩種情形：吸收合并和新設合并。

一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，合并各方解散。

例如，A公司合并B公司，B公司解散，屬于吸收合并。如果A公司和B公司合并后都解散，同時并入新成立的公司C，屬于新設合并。假設A公司吸收合并B公司，B公司全部資產、負債和勞動力一并轉讓給A公司后解散注銷。此時，只要A公司和B公司都是增值稅一般納稅人，就符合55號公告規定的條件。在新設合并中，假設A公司和B公司合并后解散，成立新公司C。在新設合并中，原納稅人從一個企業變為兩個或多個企業，這里假設是A和B。新納稅人指新設合并中新成立的企業。要符合55號公告規定的條件，新設公司C必須是一般納稅人。

第三，根據增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國家稅務總局令第22號）第四條規定，新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。但在具體實務中，重組各方應提前謀劃，把握好當地國稅機關對于新開業企業一般納稅人的認定條件和申請程序，防止新設企業因無法認定為一般納稅人而喪失留抵稅額結轉抵扣的待遇。

第四，新設合并中，根據55號公告的規定，要求原納稅人必須是增值稅一般納稅人才可以適用。因此，如果在新設合并中，原被合并方中有小規模納稅人，企業需要關注這種政策風險，提前咨詢當地稅務機關。如果當地稅務機關不認可，企業就需要提前謀劃。如果僅是兩個企業的新設合并，則只能采用吸收合并的方式，用增值稅一般納稅人吸收合并小規模納稅人。如果涉及多個企業的新設合并，則可以分兩步走，先將增值稅一般納稅人新設合并，然后用新設企業吸收合并小規模納稅人。

第五，原企業留抵稅額的數額應經主管稅務機關審核確認。在保護納稅人權益的同時，為避免稅收漏洞、嚴格管理，55號公告中規定，原企業的留抵稅額數應經主管稅務機關審核確認，并通過《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》將留抵稅額信息傳遞至重組后新企業的主管稅務機關，新納稅人主管稅務機關應認真核對原納稅人主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》與納稅人報送資料，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續申報抵扣該部分留抵稅額。《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份。

案例解析

案例一：A公司為增值稅一般納稅人，資產價值為5000萬元，留抵稅額為100萬元?，F將全部實物資產、負債、勞動力出售給B公司。B公司也為增值稅一般納稅人。A公司資產轉讓后，未按程序辦理注銷稅務登記，請問：對于A公司留抵稅額，B公司可否繼續抵扣？解析：《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》規定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》，納稅人資產重組增值稅留抵稅額要實現繼續抵扣必須滿足文件規定的兩個條件：第一，增值稅一般納稅人在資產重組過程中，必須把全部而不是部分資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人。第二，資產轉讓后原增值稅納稅人必須是按程序辦理了注銷稅務登記的，才可以將留抵增值稅結轉給新納稅人繼續抵扣。由于A公司沒有辦理了注銷稅務登記，因此不符合公告精神，B公司無法繼續抵扣A公司100萬元增值稅留抵稅額，A公司留扣稅額應留在A公司繼續抵扣。

案例二：A、B公司均為超市連鎖經營企業，為提高規模經營優勢和市場競爭能力，A公司擬通過定向增發自身普通股為對價，購入B公司100%的凈資產，對B公司進行吸收合并。合并完成后，B公司解散，A公司承繼其全部債務，并接收其全部員工。請問：合并B公司中涉及的轉讓貨物和不動產行為，是否需要繳納增值稅和營業稅？B公司被合并時賬上的增值稅留抵稅額能否結轉到甲公司繼續抵扣？在資產重組中原納稅人的增值稅留抵稅額如何處理？解析：《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）和《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）分別對納稅人資產重組中增值稅和營業稅的稅務處理作了明確。納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，均不屬于增值稅和營業稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓不征收增值稅，涉及的不動產、土地使用權轉讓不征收營業稅。

A、B公司在合并中的凈資產交易，表現為B公司將其全部資產、負債和人員一并轉讓給A公司。這不同于一般的企業資產轉讓行為，其本質是一種產權交易。根據以上規定，涉及的貨物轉讓不繳納增值稅，涉及的不動產轉讓不繳納營業稅。

關于在資產重組中原納稅人存在增值稅留抵稅額如何處理，國家稅務總局公告2012年55號規定，自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

由此可見，企業資產重組增值稅留抵稅額結轉抵扣需符合條件。B公司將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給A公司后，辦理稅務和工商注銷手續。這種吸收合并方式，符合上述留底稅額結轉抵扣的情形，其增值稅留抵稅額可結轉至A公司繼續抵扣。因此，B公司應在注銷工商登記前辦理注銷稅務登記，在注銷稅務登記前及時向原稅務登記機關提交資產重組相關資料，以及留抵稅額轉移抵扣申請，以證明企業享有在重組中不繳納流轉稅和進項留抵稅額轉移抵扣的資格。

第五篇：增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

稅 字()第 號

：

你單位至

年

月

日止，增值稅欠繳稅額為

元，應繳滯納金為

元，增值稅進項留抵稅額為

元。根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發〔2004〕112號）規定，現將你單位增值稅留抵稅額

元抵減欠繳稅額

元，抵減滯納金 元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額

元。

請你單位據此通知對相關會計賬務進行調整。

××國家稅務局

×年×月×日