第一篇：營(yíng)業(yè)稅--營(yíng)業(yè)稅稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

營(yíng)業(yè)稅--營(yíng)業(yè)稅稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

2002-04-05 00:00:00 | 來(lái)源： | 作者：

一、營(yíng)業(yè)稅的稅率

營(yíng)業(yè)稅的稅率分幾種情況，郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)為

3％，服務(wù)業(yè)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)為5％，經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度(5％～20％)內(nèi)確定。

企業(yè)兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)額)。未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

營(yíng)業(yè)稅的具體稅率見(jiàn)《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》(見(jiàn)表2-1)。

表2-1營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表

稅目征收范圍稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、3％

裝卸搬運(yùn)

二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3％

三、金融保險(xiǎn)業(yè)8％

四、郵電通信業(yè)3％

五、文化體育業(yè)3％

六、娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)5％～

球、高爾夫球、保齡球、游藝20％

七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、5％～

租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)20％

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)5％

權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)

九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5％

二、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的營(yíng)業(yè)額。

按照規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)

產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所說(shuō)價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論 會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

具體到郵電通信企業(yè)來(lái)說(shuō)：

(一)郵政業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。是指企業(yè)提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù) 物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄、其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入。具體包括：國(guó)內(nèi)函件收入、國(guó)際及 港澳臺(tái)函件收入、國(guó)內(nèi)特快專遞收入、國(guó)內(nèi)同城特快專遞收入、國(guó)際特快專遞收入、郵政快件收入、國(guó)內(nèi)匯票收入、國(guó)際匯票收入、國(guó)內(nèi)包裹收入，國(guó)際及港澳臺(tái)包裹收 入、機(jī)要通信收入、報(bào)紙收入、雜志收入，儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)收入、代辦保險(xiǎn)收入等。

(二)電信業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。是指企業(yè)提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物 品銷售、其他電信業(yè)務(wù)取得的收入。具體包括：長(zhǎng)途電信收入和市內(nèi)電話收入兩項(xiàng)。其中，長(zhǎng)途電信收入包括：國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途電話收入、國(guó)際電話收入、港澳臺(tái)電話收入、會(huì) 議電話收入、廣播電視傳送業(yè)務(wù)收入、出租國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途電話電路收入、出租國(guó)際及港澳 臺(tái)電話電路收入、國(guó)內(nèi)電報(bào)收入、國(guó)際及港澳臺(tái)電報(bào)收入、國(guó)內(nèi)用戶電報(bào)收入、國(guó)內(nèi) 傳真業(yè)務(wù)收入、國(guó)內(nèi)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入、出租國(guó)內(nèi)電報(bào)電路收入、出租設(shè)備及代維費(fèi)收入，其他收入等。市內(nèi)電話收入包括：月租費(fèi)收入、通話費(fèi)收入、專線收入、公用電話收

入、無(wú)線尋呼收入、移動(dòng)電話收入、裝移機(jī)收入、出租設(shè)備及代維費(fèi)收入、其他收入 等。

按照規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而 無(wú)正當(dāng)理由的，納稅人自己新建建筑物后銷售的，以及納稅人(單位)將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng) 與他人的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：

(1)按納稅人提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。

(2)按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核 定。

(3)按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1－營(yíng)業(yè)稅稅率)

上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。按照規(guī)定，納稅人兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú) 核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅減稅。

三、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納 稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率

應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算。納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納 稅額。其折合人民幣的折合率，可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上 為中間價(jià))，或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

四、郵電通信企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算

按照規(guī)定，郵電通信企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目 進(jìn)行核算。

“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資

產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；借方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅 稅額；余額在貸方表示應(yīng)繳而未繳的營(yíng)業(yè)稅稅額，余額在借方則表示多繳應(yīng)退還的營(yíng) 業(yè)稅稅額。

郵電通信企業(yè)在計(jì)算郵政收入、長(zhǎng)途電信收入和市內(nèi)電話收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng) 納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)提供其他應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)在實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

貸：銀行存款

第二篇：實(shí)訓(xùn)三 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)訓(xùn)三 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

班級(jí): 姓名： 學(xué)號(hào)：

1．某建筑工程公司某年8月份取得工程收入100萬(wàn)元，出租吊車取得租賃收入2萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入10萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該建筑工程當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。

2．某賓館5月份營(yíng)業(yè)收入如下：客房收入50萬(wàn)元；餐飲收入40萬(wàn)元；卡拉OK歌舞廳收入30萬(wàn)元；寫字間出租收入35萬(wàn)元；出租車營(yíng)運(yùn)收入20萬(wàn)元；附設(shè)商場(chǎng)銷售商品收入25萬(wàn)元，該賓館上述各項(xiàng)收入均分別核算。

要求：計(jì)算該賓館5月份應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

3．甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)）下轄3個(gè)施工隊(duì)、1個(gè)招待所（均為非獨(dú)立核算單位），2011年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）承包某建筑工程項(xiàng)目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價(jià)3 000萬(wàn)元，甲建筑工程公司將其中200萬(wàn)元的建筑工程項(xiàng)目分包給B建筑工程公司，工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價(jià)款結(jié)算。

（2）甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢（購(gòu)置原價(jià)700萬(wàn)元），取得轉(zhuǎn)讓收入1 300萬(wàn)元。

（3）甲建筑工程公司招待所取得客房收入30萬(wàn)元，餐廳、歌廳、舞廳收入共55萬(wàn)元。要求計(jì)算：

（1）甲建筑工程公司總承包建筑工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（2）甲建筑工程公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（3）甲建筑工程公司招待所收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；

4．某公司某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）該公司開(kāi)發(fā)部自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷潱ㄖ惭b成本為3000萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率20%，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2400萬(wàn)元；銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬(wàn)元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000萬(wàn)元；以房屋投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60％出讓，取得收入1000萬(wàn)元；將一棟樓抵押給某銀行使用以取得貸款，當(dāng)日抵減應(yīng)付銀行利息100萬(wàn)元。

（2）該公司下設(shè)非獨(dú)立核算的娛樂(lè)中心當(dāng)月舞廳取得門票收入5萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入1萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)收入0.5萬(wàn)元，銷售煙酒飲料收入0.8萬(wàn)元；臺(tái)球室取得營(yíng)業(yè)收入5萬(wàn)元；保齡球館取得營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

5．某旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取游客全程旅游費(fèi)350000元，出境后改由國(guó)外旅游公司組織觀光，該公司付給外國(guó)旅游公司170000元的費(fèi)用。

要求：計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。

6．某企業(yè)因搬遷，將其原有房屋、建筑物及土地附著物轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，作價(jià)800000元，該不動(dòng)產(chǎn)的賬面原值2100000元，已累計(jì)折舊1400000元；支付清理費(fèi)用1400元。

要求：計(jì)算房屋轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

7．某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2011年12月位于該市的A地塊的商品房開(kāi)盤，總售價(jià)為1000萬(wàn)元，12月份收到預(yù)收房款400萬(wàn)元，余款在交付商品房時(shí)結(jié)清。

要求：計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司A地塊商品房應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。8、2014年7月，小明以優(yōu)異成績(jī)考上了一所國(guó)內(nèi)著名大學(xué)，接到錄取通知書(shū)后，小明及家人為開(kāi)學(xué)做了充分的準(zhǔn)備：

（1）小明媽媽為小明向?qū)W校指定賬戶劃轉(zhuǎn)繳納了5000元的學(xué)費(fèi)和900元的學(xué)生公寓住宿費(fèi)；

（2）為了充分利用開(kāi)學(xué)前的時(shí)間，小明媽媽讓小明報(bào)名參加駕駛學(xué)校學(xué)習(xí)駕駛，繳納了4800元駕校學(xué)費(fèi)；針對(duì)小明英語(yǔ)口語(yǔ)較弱，給小明報(bào)名參加“看西方”英語(yǔ)學(xué)校學(xué)習(xí)口語(yǔ)，繳納學(xué)費(fèi)3000元；

（3）小明和三個(gè)同學(xué)相約去參觀電影博物館，購(gòu)買第一道門票費(fèi)用共計(jì)80元，進(jìn)館后支付內(nèi)部共講解費(fèi)用50元

（4）小明一家在“高大上大酒樓”共進(jìn)晚餐，酒樓收取餐費(fèi)400元、酒水費(fèi)50元。就餐結(jié)束，小明看到酒樓外賣窗口售賣酒樓制作的醬鴨，就買了一只帶走送給爺爺奶奶，支付醬鴨費(fèi)用38元；

（5）小明和幾個(gè)高中小伙伴慶賀自己的高中時(shí)代結(jié)束，在“低奢內(nèi)卡拉OK廳”唱歌，向歌舞廳支付包房費(fèi)200元、果盤費(fèi)50元、飲料費(fèi)60元。

（6）媽媽利用開(kāi)學(xué)前的時(shí)間帶小明參加豪華郵輪赴韓日5天旅游，共支付佳佳旅行社費(fèi)用18000元，旅行社將其中10000元支付給郵輪公司、4500元支付給韓日地接旅行社、250元作為本旅行社全陪導(dǎo)游的外勤補(bǔ)貼。

（其它相關(guān)資料：當(dāng)?shù)貖蕵?lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，不考慮起征點(diǎn)因素，每問(wèn)計(jì)算出合計(jì)數(shù)）

要求：

（1）計(jì)算錄取小明的大學(xué)收取學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅；

（2）計(jì)算駕駛學(xué)校、英語(yǔ)學(xué)校取得收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅；

（3）計(jì)算電影博物館收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅；

（4）計(jì)算高大上酒樓收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅

（5）計(jì)算低奢內(nèi)卡拉OK廳收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅；

（6）計(jì)算佳佳旅行社收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。

9.甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)，且為增值稅一般納稅人）下轄3個(gè)施工隊(duì)、1個(gè)金屬結(jié)構(gòu)件工廠、1個(gè)招待所（均為非獨(dú)立核算單位），2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）承包某建筑工程項(xiàng)目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價(jià)3000萬(wàn)元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)價(jià)款1000萬(wàn)元；由甲建筑工程公司提供、并按市場(chǎng)價(jià)確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬(wàn)元（該金屬結(jié)構(gòu)件由其下屬金屬結(jié)構(gòu)件工廠加工生產(chǎn)，為生產(chǎn)此構(gòu)件購(gòu)進(jìn)原料并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額300萬(wàn)元），建設(shè)方采購(gòu)建筑材料等1500萬(wàn)元。工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價(jià)款結(jié)算。

（2）甲建筑工程公司將其中200萬(wàn)元的建筑工程項(xiàng)目分包給B建筑工程公司（B建筑工程公司為只提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位）。

（3）甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房－幢（購(gòu)置原價(jià)700萬(wàn)元），取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬(wàn)元。

（4）甲建筑工程公司招待所取得客房收入30萬(wàn)元，餐廳、歌廳、舞廳收入共55萬(wàn)元。（其它相關(guān)資料：當(dāng)?shù)貖蕵?lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，不考慮起征點(diǎn)因素，每問(wèn)計(jì)算出合計(jì)數(shù)）

要求：按下列順序回答問(wèn)題：

（1）甲建筑工程公司總承包建筑工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（2）甲建筑工程公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（3）甲建筑工程公司招待所收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（4）甲建筑工程公司應(yīng)繳納的增值稅；

（5）甲建筑工程公司應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。

10、某經(jīng)國(guó)家社團(tuán)主管部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的協(xié)會(huì)，2008年2月份取得以下收入：（1）依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)40000元，個(gè)人會(huì)員會(huì)費(fèi)10000元；（2）代售大型演唱會(huì)門票53000元，其中包括代售手續(xù)費(fèi)3000元；（3）代銷中國(guó)福利彩票500000元，取得代銷手續(xù)費(fèi)5000元；

（4）協(xié)會(huì)開(kāi)設(shè)的照相館營(yíng)業(yè)收入28000元，其中包括像冊(cè)、鏡框等銷售收入2000元；（5）委派兩人到國(guó)外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi)折合人民幣60000元；（6）舉辦一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費(fèi)120000元，資料費(fèi)8000元。要求：（1）計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（2）計(jì)算該協(xié)會(huì)應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。

11．某旅游開(kāi)發(fā)有限公司2011年10月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)及收入如下：（1）旅游景點(diǎn)門票收入700萬(wàn)元；（2）景區(qū)索道客運(yùn)收入220萬(wàn)元；（3）文化村項(xiàng)目表演收入160萬(wàn)元；

（4）與東方公司簽訂合作經(jīng)營(yíng)協(xié)議；以景區(qū)內(nèi)價(jià)值3 000萬(wàn)元的房產(chǎn)使用權(quán)與東方公司合作經(jīng)營(yíng)景區(qū)酒店（房屋產(chǎn)權(quán)仍屬公司所有），按照約定旅游公司每月收取30萬(wàn)元的固定收入；

（5）與遠(yuǎn)征公司簽訂協(xié)議，準(zhǔn)予其生產(chǎn)的旅游產(chǎn)品進(jìn)入公司非獨(dú)立核算的商店（增值稅小規(guī)模納稅人）銷售，一次性收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)15萬(wàn)元。當(dāng)月該產(chǎn)品銷售收入40萬(wàn)元，開(kāi)具旅游公司普通發(fā)票；

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)（1）計(jì)算門票收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；

（2）計(jì)算索道客運(yùn)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；

（3）計(jì)算民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（4）計(jì)算合作經(jīng)營(yíng)酒店收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（5）計(jì)算商店應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；

（6）計(jì)算商店應(yīng)繳納的增值稅；

12.某民政部門批準(zhǔn)的非營(yíng)利文化博物館2011年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）收取物價(jià)局標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)員費(fèi)20000元；

（2）出租房屋辦展覽取得租金收入200000元；（3）舉辦歷史文化講座取得收入30000元；（4）經(jīng)營(yíng)打字社取得打字收入50000元；（5）代銷福利彩票取得手續(xù)費(fèi)收入10000元；（6）博物館門票收入5000元。要求計(jì)算：

（1）該博物館應(yīng)納的文化業(yè)營(yíng)業(yè)稅；（2）該博物館應(yīng)納的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅；（3）說(shuō)明其免稅的業(yè)務(wù)項(xiàng)目。

第三篇：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

一、工薪所得應(yīng)納稅額=[每月應(yīng)稅收入-800（或4000）]*適用稅率-速扣數(shù)（我市為1200）

二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)稅的計(jì)算：應(yīng)稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速扣數(shù)）/

（1-不含稅所得額按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*應(yīng)稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率-速扣數(shù)

三、特定行業(yè)（指采掘、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)）職工應(yīng)納稅額=[（全年應(yīng)稅收入之和/12-

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)800）*適用稅率-速扣數(shù)]*12

匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳額

以上適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率

四、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）（適用5級(jí)超

額累進(jìn)稅率）

本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速扣數(shù)-上月累計(jì)已預(yù)繳稅額 全年應(yīng)納稅所得額=全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得額+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速扣數(shù)

匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額

五、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)稅方法：（適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率）投資者合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額*適用稅率-速扣數(shù)

本企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅額= 投資者合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額*本企業(yè)應(yīng)納所得額/所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額=本企業(yè)應(yīng)納所得額*按所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額對(duì)應(yīng)的稅率-（本企業(yè)應(yīng)納所得額/所有企業(yè)應(yīng)納稅所得總額）*速扣數(shù)

六、承包承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算（適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率）

應(yīng)納稅所得額=該承包承租經(jīng)營(yíng)收入額-（800*該實(shí)際承包承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*適用稅率-速扣數(shù)

七、勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅方法：（適用20%比例稅率）

1、每次收入不超過(guò)4000的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-8002、每次收入4000以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額*（1-20%）

3、所得額在20000以下的：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*20%

4、所得額在20000--50000的：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*30%-20005、所得額在50000以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*40%-7000

八、稿酬所得計(jì)稅方法：（適用20%比例稅率）

1、每次收入不超過(guò)4000的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800

每次收入4000以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額*（1-20%）

2、應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*20%

3、實(shí)際交納稅額=應(yīng)納稅額*（1-30%）

九、特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅方法：（適用20%比例稅率）同勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅方法

十、利息、股息、紅利所得，偶然所得計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額= 每次應(yīng)稅收入*20%

十一、財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)稅方法：（適用20%比例稅率）

1、每次收入不超過(guò)4000的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（稅金等）

-修繕費(fèi)用（800元為限）-8002、每次收入4000以上的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（稅金等）-修繕費(fèi)用（800元為限）]*（1-20%）

十二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅方法：（適用20%比例稅率）

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

第四篇：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象

一、企業(yè)所得稅的納稅人

按照規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。其中“獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織”，是指同時(shí)具備如下條件的企業(yè)或組織：在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等。

二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

按照規(guī)定，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

這里所說(shuō)的“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。工業(yè)企業(yè)從事制造業(yè)、采掘業(yè)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得，自然應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

這里所說(shuō)的“其他所得”，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。

另外，企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)，以及因其他原因宣布終止，其清算結(jié)束后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。

按照規(guī)定，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

第二節(jié)

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

一、企業(yè)所得稅的稅率

１、法定基本稅率為33%。

２、兩檔照顧性稅率：納稅人年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的，減按18%稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)之間的，可減按27%稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的一律按33%稅率征稅。注意：金融保險(xiǎn)企業(yè)（除農(nóng)村信用社外）不執(zhí)行兩檔照顧性稅率。

３、如企業(yè)當(dāng)年需彌補(bǔ)以前虧損，則按彌補(bǔ)虧損后的的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)所得稅適用稅率。

二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

按照規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅的總收入減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。其中所稱的“納稅”為自公歷1月1日起至12月31月止。企業(yè)在一個(gè)納稅的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。

納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

三、收入總額的確定

企業(yè)的收入總額包括：

1.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入。納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)而取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。

3.利息收入。是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款而付給的利息以及其他利息收入。

4.租賃收入。是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。5.特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

6.股息收入。是指納稅人對(duì)外資入股分得的股息、紅利收入。

7.其他收入。是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育附加費(fèi)返還款，包裝物押金收放，接受的捐贈(zèng)收入等。

在具體的會(huì)計(jì)核算中，工業(yè)企業(yè)的收入通過(guò)各種有關(guān)的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”等，進(jìn)行具體的反映。在具體進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶分析確定其收入總額。

企業(yè)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

1.以分期收款方式銷售產(chǎn)品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；

2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

3.為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。按照規(guī)定，納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。

按照《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人購(gòu)買國(guó)債(指財(cái)政部發(fā)行的國(guó)庫(kù)券、公債，不包括國(guó)家計(jì)委發(fā)行的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券)的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

按照國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)原則上都應(yīng)作為收入計(jì)征所得稅。按照財(cái)稅字[1997]077號(hào)文件規(guī)定，納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)資產(chǎn)所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得凈收益按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

另外，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

此外，按照規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家賠償法》的規(guī)定，因國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯企業(yè)合法權(quán)益，造成損害的，對(duì)受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。

四、扣除項(xiàng)目的確定(一)稅前扣除的基本原則

企業(yè)在計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： 1.真實(shí)、合法

企業(yè)申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。真實(shí)。合法是企業(yè)的有關(guān)費(fèi)用支出可以在稅前扣除的主要條件，也是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的基本原則。企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目時(shí)，除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用扣除外，任何費(fèi)用支出都必須是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的，能夠提供證明其確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，否則就可能被認(rèn)定為偷稅行為。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性和確定性原則

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。(2)配比原則。即發(fā)生的費(fèi)用在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。它包含兩層含義：一是因果配比，即應(yīng)當(dāng)將收入和相應(yīng)的費(fèi)用相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。企業(yè)某一納稅應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

(3)相關(guān)性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。(4)確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。如果可扣除的費(fèi)用的支出額無(wú)法確定，則不允許按估計(jì)的支出額進(jìn)行扣除。

(5)合理性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用的汁算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

3.區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出

經(jīng)營(yíng)性支出是指支出的效益僅限于當(dāng)期的那部分支出，而資本性支出是指支出的效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出。具體來(lái)說(shuō)，凡是為取得本期收益而發(fā)生的支出為經(jīng)營(yíng)性支出，凡是為取得以后若干個(gè)會(huì)計(jì)期間的收益而發(fā)生的支出則為資本性支出。按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性支出在當(dāng)期直接扣除，而資本性支出則不得在當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)的規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。

4.歷史成本原則

所謂歷史成本原則是指對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資按取得時(shí)實(shí)際支付(已付或應(yīng)付)的貨幣總額進(jìn)行計(jì)價(jià)，當(dāng)物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)不調(diào)整財(cái)產(chǎn)物資的賬面價(jià)值。按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。企業(yè)發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上己確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。也就是說(shuō)，在企業(yè)發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)時(shí)，經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估后，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)入應(yīng)納稅所得額后，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失按照稅法規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在稅前列支后，可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值確定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

（二）稅前扣除的基本項(xiàng)目

按照條例、細(xì)則和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《扣除辦法》)的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指企業(yè)每一納稅發(fā)生的與取得收入有關(guān)的所有必要的和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

成本、費(fèi)用的內(nèi)容

作為稅前扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用和一般會(huì)計(jì)意義上的成本、費(fèi)用有所不同。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，成本，是指企業(yè)銷售產(chǎn)品(商品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)等的成本。很顯然，這里的成本，既包括企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本(即企業(yè)已銷售產(chǎn)品的成本)，又包括了其他業(yè)務(wù)成本(即企業(yè)提供勞務(wù)、銷售材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等的成本)，還包括了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本(如固定資產(chǎn)的凈值、清理費(fèi)用等)。在具體的會(huì)計(jì)核算中，這些成本通過(guò)“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶進(jìn)行反映。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理地劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)對(duì)象成本或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本的直接材料、直接人工等，間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象之中。企業(yè)的成本計(jì)算方法、間接成本的分配方法必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，費(fèi)用，是指企業(yè)每一納稅所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。其中：

銷售費(fèi)用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口商品傭金調(diào)整進(jìn)口商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)以及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定基本一致。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額可以通過(guò)“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”帳戶資料來(lái)確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用。

管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)(技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi))、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi))、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本(咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等)以及向總機(jī)構(gòu)(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu))支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。其中所說(shuō)的總部經(jīng)費(fèi)又稱公司經(jīng)費(fèi)，是指總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、物料消耗費(fèi)、低值易耗品推銷等。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定也基本一致。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶資料來(lái)具體確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)似及其他非資本化支出。這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定也基本一致。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶資料來(lái)具體確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）有關(guān)扣除項(xiàng)目具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

１、工資薪金支出

按照《條例》、《實(shí)施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，工資薪金支出是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。按照規(guī)定，地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出，但是企業(yè)發(fā)生的下列支出不得作為工資薪金支出：

1.雇員向企業(yè)投資而分配的股息性所得；

2.根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；

3.從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；

4.雇員調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)和安家費(fèi)； 5.雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； 6.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

7.企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金；

8.國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工和臨時(shí)工，但是下列情況除外：

1.應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

2.已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； 3.已出售的住房或租金計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理制服務(wù)人員。對(duì)于工資薪金支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列方法在稅前扣除： 1.經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資薪金支出總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在工效掛鉤范圍內(nèi)，未實(shí)際發(fā)放而建立的工資儲(chǔ)備基金，在提取不得扣除，在實(shí)際發(fā)放，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以據(jù)實(shí)扣除；挪作他用的，不得扣除。

2.未實(shí)行上述辦法的企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資辦法，其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。這里所稱計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。計(jì)稅工資的月扣除最高限額目前為800元／人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。財(cái)政部根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù)，對(duì)計(jì)稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。

按照財(cái)稅字[1999]258號(hào)文件規(guī)定，實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)，在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：

(1)與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的原企業(yè)職工；

(2)雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但企業(yè)不支付其基本工資、生活費(fèi)的人員；(3)由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。

3.為加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，國(guó)稅發(fā)[2000]024號(hào)文件規(guī)定，軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)和軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。這里所說(shuō)的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備下列條件：

（1）省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；

（2）自行研制開(kāi)發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）；

（3）以軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；（4）年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；（5）年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記）；

（6）年用于軟件技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到5%以上。

２、資產(chǎn)折舊與攤銷和存貨的計(jì)價(jià)

按照《條例》、《實(shí)施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷可以在稅前扣除。

2.1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，具體按下列原則處理：

(1)建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

(2)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。

(3)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

(4)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。投入使用后發(fā)生的利息支出和匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(5)納稅人接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。

(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值入賬。(7)作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。

(8)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。

固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：(1)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。

固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定提?。?1)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊： ①房屋、建筑物；

②在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具； ③季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； ④以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ⑤以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

⑥財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。(2)下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： ①土地；

②房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； ③以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ④已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ⑤按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；

⑥已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； ⑦礦產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

⑧財(cái)政部規(guī)定的其他不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：

①已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

②提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。

按照規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是：

① 企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊；

② 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。按照國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)文件規(guī)定，取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例,提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為５％。

固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定:

除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下： ① 房屋、建筑物為20年；

② 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

③ 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或者受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)的折舊方法: 按照規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采用直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或者受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需采用加速折舊方法的，也應(yīng)由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

2.2.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷

無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià):

無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定:(1)投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。

(2)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)，包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

(3)自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。(4)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。

非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。

企業(yè)購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷: 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)采取直線法計(jì)算。受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期限內(nèi)平均攤銷。

除另有規(guī)定者外，自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)研制無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡是已經(jīng)作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)不得再分期攤銷。

納稅人單獨(dú)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件作為無(wú)形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒(méi)有規(guī)定有效期限或受益年限的，在五年內(nèi)平均攤銷。

按照財(cái)稅字［2000］25號(hào)文件規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為兩年。

2.3遞延資產(chǎn)及其攤銷

遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

開(kāi)辦費(fèi)：

企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。這里所說(shuō)的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯總損益和利息等支出。

而會(huì)計(jì)制度規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月的損益。固定資產(chǎn)的改良支出

按照規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)的改良支出，如固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的；

(2)經(jīng)過(guò)修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。大連市政策規(guī)定：根據(jù)大國(guó)稅發(fā)［2000］242號(hào)文件規(guī)定

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

(1)固定資產(chǎn)原值超過(guò)500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元），年修理支出達(dá)到原值20％以上；(2)固定資產(chǎn)原值在500萬(wàn)元以內(nèi)，年修理支出達(dá)到100（含100萬(wàn)元）萬(wàn)元以上；(3)經(jīng)過(guò)修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；(4)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

2.4投資成本的扣除

企業(yè)對(duì)外投資的成本不得折舊或者攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.5存貨的計(jì)價(jià)

按照規(guī)定，企業(yè)的材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。企業(yè)外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。計(jì)入存貨的成本是指購(gòu)買、自制或委托加工發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法等方法。如果企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致，也可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。企業(yè)采用計(jì)劃成本法確定存貨成本或銷售成本的，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。

按照規(guī)定，企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

3、借款費(fèi)用

借款費(fèi)用是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括： l.長(zhǎng)期、短期借款的利息；

2.與債券相關(guān)的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷；

3.安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷(包括債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)、印制費(fèi)等)；

4.與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額(指匯率差，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為匯兌損益)。

按照規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款(流動(dòng)資金貸款)費(fèi)用，凡是符合規(guī)定條件的，可以直接扣除。具體來(lái)講，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)可類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

這里所說(shuō)的金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)企業(yè)及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，包括國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其他綜合性銀行；全國(guó)性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；城市、農(nóng)村信用合作社、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

這里所說(shuō)的非金融機(jī)構(gòu)，是指除上述所說(shuō)的銀行、保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等。

企業(yè)向銀行之外的保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國(guó)人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)，超過(guò)浮動(dòng)利率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許稅前扣除。

企業(yè)之間相互拆借的利息支出，也允許扣除。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：按不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過(guò)部分，不準(zhǔn)予稅前扣除。

企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)注冊(cè)資本50%的，其超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。對(duì)于集團(tuán)公司母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待。

企業(yè)購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。在一般情況下，除非企業(yè)借款時(shí)明確指明是用于開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，否則不將借款費(fèi)用分配計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。如果企業(yè)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用按規(guī)定作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，那么企業(yè)為開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)直接作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，在稅前予以扣除，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，除購(gòu)置固定資產(chǎn)、對(duì)外投資而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)成本或投資成本外，應(yīng)當(dāng)作為開(kāi)辦費(fèi)，計(jì)入遞延資產(chǎn)。

４、租金支出

租賃是指企業(yè)通過(guò)向資產(chǎn)所有者定期支付一定量的固定費(fèi)用，從而長(zhǎng)期（一般指一個(gè)納稅以上）獲得某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)的行為。按照性質(zhì)不同，租賃可以分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。

按照規(guī)定，對(duì)于企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立企業(yè)之間交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi)，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以扣除；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，如前所述，應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期限內(nèi)均勻攤銷。這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定有所不同。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)在租賃有效期內(nèi)分期攤銷。

按照規(guī)定，融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

1.在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； 2.承租方有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

3.租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上)；

4.租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值。

企業(yè)以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。

５、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推廣費(fèi)用。按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)廣告費(fèi)用可以分為兩個(gè)部分，一部分是企業(yè)正規(guī)的廣告費(fèi)支出，另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

按照規(guī)定，企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件： 1.廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； 2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 3.通過(guò)一定的媒體傳播。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。比如，某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售（營(yíng)業(yè)）收入3 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)收入120萬(wàn)元，則按規(guī)定當(dāng)年允許在稅前扣除的廣告費(fèi)為60萬(wàn)元，其余60萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)到下；假如下企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售（營(yíng)業(yè)）收入4 000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)70萬(wàn)元，根據(jù)當(dāng)實(shí)現(xiàn)銷售（營(yíng)業(yè)）收入按2%的比例計(jì)算的準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為80萬(wàn)元，則年末應(yīng)將未扣除的廣告費(fèi)50萬(wàn)（60+70-80）繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下年，依此類推，直到扣除完為止。

按照規(guī)定，業(yè)因行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)創(chuàng)辦初期等特殊原因，其廣告費(fèi)支出超過(guò)上述比例，確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，凡屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可在一定年限內(nèi)放寬廣告費(fèi)支出的扣除比例。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件規(guī)定，從2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)新投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)發(fā)生的不符合上述廣告費(fèi)支出條件的、未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的宣傳推廣費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。按照規(guī)定，企業(yè)每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。

為合理引導(dǎo)酒類消費(fèi)，解決糧食白酒生產(chǎn)耗費(fèi)大量糧食的問(wèn)題，稅法規(guī)定糧食白酒廣告費(fèi)（包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）不得在稅前扣除。酒類生產(chǎn)企業(yè)直接為銷售糧食類（包括薯類）白酒而發(fā)生的廣告費(fèi)支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除；如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)其他類型的酒，且以整體名義所作的廣告宣傳支出，應(yīng)當(dāng)按照糧食白酒銷售收入占全部銷售收入的比例分配計(jì)算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳支出。對(duì)于主要經(jīng)營(yíng)酒類產(chǎn)品銷售的商品流通企業(yè)，其為糧食類（含薯類）白酒所做的廣告宣傳費(fèi)用一律不得扣除；如果上述企業(yè)以整體名義所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)糧食白酒所占銷售收入的比例合理分配計(jì)算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳費(fèi)用。綜合性商場(chǎng)，或酒類產(chǎn)品占所經(jīng)營(yíng)商品比重較小的商品流通企業(yè)，除非專門為糧食類白酒進(jìn)行廣告宣傳，否則不再分配計(jì)算不得扣除的糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)用。

按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件規(guī)定，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。

按照規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。對(duì)于贊助支出，不得在稅前扣除。

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按照規(guī)定，企業(yè)每一納稅發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除：全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)全年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；全年銷售(營(yíng)業(yè))收入在1500萬(wàn)元以上的，不超過(guò)該部分銷售(營(yíng)業(yè))收入的3‰。

這與現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定有所不同。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，全年銷售凈額在1500萬(wàn)元(不含1500萬(wàn)元)以下的，不超過(guò)全年銷售凈額的5‰；超過(guò)1500萬(wàn)元(含1500萬(wàn)元)不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰；超過(guò)5000萬(wàn)元(含5000萬(wàn)元)不足1億元的，不超過(guò)該部分的2‰；超過(guò)l億元(含1億元)的，不超過(guò)該部分的l‰。顯然，現(xiàn)行稅法規(guī)定的扣除比例比財(cái)務(wù)制度規(guī)定的扣除比例有所提高。企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

７、壞賬損失

壞賬損失是指企業(yè)由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，而壞賬則是指企業(yè)由于各種原因所造成的無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。在會(huì)計(jì)上，對(duì)于壞賬損失有兩種核算方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，即在發(fā)生時(shí)將其作為損失計(jì)入管理費(fèi)用并同時(shí)沖減應(yīng)收賬款的方法；另一種是備抵法，即建立壞賬準(zhǔn)備金，事先按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備金的方法。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 2.債務(wù)人殘廢或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款； 5.逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； 6.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所不同。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。顯然，《扣除辦法》在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的基礎(chǔ)上擴(kuò)大了確實(shí)壞賬損失的范圍，只要符合其中之一項(xiàng)，即可確定為壞賬損失。但是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》并沒(méi)有規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款不能確認(rèn)為壞賬，而《扣除辦法》則明確規(guī)定了這一點(diǎn)。

按照《實(shí)施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以按照規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金。這與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所不同。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法。這就要求采用備抵法的企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。按照規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分可以在發(fā)生當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。這和現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的。

按照規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰〔深圳規(guī)定為3%〕。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的年末應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定也有所不同：一是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)不得計(jì)提應(yīng)收賬款。三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)往來(lái)賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備。

８、公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)

按照《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里所說(shuō)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體(包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及其他經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的公益組織)或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不包括直接向受益人的捐贈(zèng)。按照國(guó)稅發(fā)[1994]229號(hào)文件規(guī)定，公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的具體扣除限額計(jì)算程序?yàn)椋?/p>

(1)調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額；

(2)將調(diào)整后的所得額乘以3%，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額；(3)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)超過(guò)所得額的3%的，將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額即為應(yīng)納稅所得額。若企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額的3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。

[例]某企業(yè)2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)30萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額為：

200+30=230萬(wàn)元 230×3%=6.9萬(wàn)元

則企業(yè)當(dāng)年只能扣除6.9萬(wàn)元的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為223.1萬(wàn)元（230-6.9）。

大連市政策規(guī)定：納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)等中間機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除。

9、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)

按照《實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)和國(guó)稅發(fā)[1999]136號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，納稅人按照規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的有稅務(wù)部門審定的管理費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除。按照規(guī)定，凡是具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的經(jīng)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)），可以按照稅法的規(guī)定，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取(分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。具有多級(jí)管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。不同時(shí)具備以上條件的不得提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。這里所說(shuō)的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。這里所說(shuō)的總機(jī)構(gòu)具體包括：

(1)具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機(jī)構(gòu)；

(2)總機(jī)構(gòu)對(duì)所屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)的人事、財(cái)務(wù)、資金、計(jì)劃、投資、經(jīng)營(yíng)決策實(shí)行統(tǒng)一管理；

(3)總機(jī)構(gòu)無(wú)固定性或經(jīng)營(yíng)性收入，或者雖有固定性或經(jīng)營(yíng)性收入但不足管理費(fèi)支出的；

(4)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的，包括總分機(jī)構(gòu)和母子公司體制的總機(jī)構(gòu)（母公司）。對(duì)母子公司體制的，管理費(fèi)提取原則僅限于全資子公司。

總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的核定，一般以上年實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當(dāng)年費(fèi)用增減因素合理確定。增減因素主要是物價(jià)水平、工資水平、職能變化和人員變動(dòng)等。通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過(guò)銷售收入總額或利潤(rùn)總額的增長(zhǎng)幅度，兩者比較，取低者?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)提取采取比例和定額控制，提取比例不得超過(guò)總收入的2%。凡是稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定，對(duì)一些特殊項(xiàng)目，按下列原則進(jìn)行核定：

(1)房屋租賃費(fèi)。商業(yè)房屋租賃費(fèi)應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的按剔除投資收益后的差額核定。

(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按管理費(fèi)用總額和規(guī)定的比例核定。

(3)社會(huì)性支出。一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)。

(4)會(huì)議費(fèi)。一般不得超過(guò)上年開(kāi)支水平，特殊情況下需增長(zhǎng)的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長(zhǎng)額。

總機(jī)構(gòu)向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)可以從以下三種方法中選擇一種：(1)按銷售收入的一定比例；

(2)按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)；

(3)其他形式，如按資本金的數(shù)額的一定比例提取等。

提取方式一經(jīng)選擇后不應(yīng)變動(dòng)。如果企業(yè)申請(qǐng)改變?cè)械奶崛》绞?，則必須提供詳細(xì)的說(shuō)明報(bào)告，送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，經(jīng)同意方可變更。

總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)原則上由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，逐級(jí)審核上報(bào)，也可以直接向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請(qǐng)。按照規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，且管理費(fèi)的總額達(dá)到或超過(guò)1000萬(wàn)元的，由國(guó)家稅務(wù)總局審批；總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的多數(shù)企業(yè)在同一地區(qū)，且管理費(fèi)的總額低于1000萬(wàn)元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)于每年7月至11月底完成申報(bào)。在提交申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，須附有稅務(wù)登記證（復(fù)印件）、上的納稅申報(bào)表、上會(huì)計(jì)報(bào)表和管理費(fèi)用收支決算說(shuō)明（表）、本上半年會(huì)計(jì)報(bào)表和管理費(fèi)用支出情況說(shuō)明（表）、下半年預(yù)計(jì)管理費(fèi)用支出情況說(shuō)明（表）和本計(jì)劃提取管理費(fèi)的明細(xì)表（包括攤提企業(yè)的名稱和具體數(shù)額）及其費(fèi)用增減說(shuō)明等資料。不能完整提供上述資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)年終有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉(zhuǎn)為下一使用，并相應(yīng)核減下一數(shù)額。下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除，低于標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，按當(dāng)年實(shí)際上交數(shù)額據(jù)實(shí)扣除，其差額不得在以后補(bǔ)扣。

10、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)

按照財(cái)稅字[1996]041號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2003］ 號(hào)等文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。具體包括：

（1）企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)（指企業(yè)在一個(gè)納稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝流程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用），按照實(shí)際發(fā)生數(shù)，允許在稅前扣除。

（2）工業(yè)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)未達(dá)到10%以上的不得抵扣。如果企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)10%以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣，超過(guò)部分當(dāng)年和以后均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

[例]某企業(yè)2000年研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用80萬(wàn)元，2001年實(shí)際發(fā)生120萬(wàn)元，2001年比2000年增長(zhǎng)50%，則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了按實(shí)際發(fā)生額即120萬(wàn)元列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可在年終按實(shí)際發(fā)生額的50%即60萬(wàn)元直接抵扣應(yīng)納稅所得額。比如，2001年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元（假定企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目），則企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為440萬(wàn)元（500-60）；若企業(yè)2001年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為50萬(wàn)元，則只能抵扣50萬(wàn)元，則企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為0。

（3）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再計(jì)提折舊。

按照規(guī)定，企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資，計(jì)入管理費(fèi)用，在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整。

按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡是由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)主管部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額。

按照規(guī)定，納稅人進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)必須先立項(xiàng)，編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；立項(xiàng)后，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額的申請(qǐng)，并附送立項(xiàng)書(shū)、開(kāi)發(fā)計(jì)劃、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算、上技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)決算表、委托開(kāi)發(fā)合同書(shū)等資料，如為聯(lián)合開(kāi)發(fā)還需提供聯(lián)合開(kāi)發(fā)協(xié)議書(shū)，如是企業(yè)自身確立的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目還應(yīng)出具上級(jí)單位技術(shù)部門的確認(rèn)證明，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后下達(dá)審核確認(rèn)書(shū)；終了后一個(gè)月內(nèi)，納稅人要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的技術(shù)開(kāi)發(fā)計(jì)劃，當(dāng)年和上年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及增長(zhǎng)比例，按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額等情況，報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)后執(zhí)行。納稅人未取得省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)書(shū)，終了后未在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，其發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法，但可以據(jù)實(shí)扣除，納稅人不能提供有關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。按照規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在第三季度前立項(xiàng)的，應(yīng)于10月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)；如在第三季度后立項(xiàng)的，應(yīng)于次年6月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

企業(yè)對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按立項(xiàng)項(xiàng)目單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)管理。終了后30日內(nèi)，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的《技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)稅前扣除確認(rèn)書(shū)》確認(rèn)抵扣應(yīng)納稅所得額，并上報(bào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額審核表。企業(yè)某一納稅沒(méi)有發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，其下一的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不能實(shí)行加計(jì)扣除的辦法。企業(yè)以前發(fā)生虧損的，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣時(shí)按彌補(bǔ)以前虧損后的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算。分期完成的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)按每個(gè)納稅實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)加計(jì)扣除。

（4）工業(yè)類企業(yè)集團(tuán)（以下稱企業(yè)集團(tuán)）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。

集團(tuán)公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，須在每一納稅7月1日前向國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)；超過(guò)期限的，不予受理。集團(tuán)公司提出申請(qǐng)，需附報(bào)以下資料：

a.納稅技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)； b.納稅技術(shù)開(kāi)發(fā)預(yù)算表； c.上技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)決算表；

d.上集團(tuán)公司所得稅決算報(bào)表； e.上納稅集團(tuán)公司所得稅申報(bào)表； f.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

集團(tuán)公司所屬企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的辦法上交的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，出具批準(zhǔn)文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長(zhǎng)比例的數(shù)額。所屬企業(yè)在上交技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)外仍自主進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的，仍可實(shí)行加計(jì)扣除辦法，但其上交的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得實(shí)行加計(jì)扣除辦法。所屬企業(yè)實(shí)行加計(jì)扣除辦法的，辦理時(shí)由成員企業(yè)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。集團(tuán)公司當(dāng)年向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，年終如有所余，原則上應(yīng)當(dāng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)提取數(shù)額；以后不再提取的，其結(jié)余應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

11、對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等院校研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助

按照財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2000]024號(hào)文件規(guī)定，為鼓勵(lì)社會(huì)力量資助科研機(jī)構(gòu)、高等院校的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，但當(dāng)應(yīng)納稅所得額不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這里所說(shuō)的非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校，是指不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校。企業(yè)向所屬科研機(jī)構(gòu)和高等院校提供研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等院校的資助也不允許在稅前扣除。

企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體向科研機(jī)構(gòu)和高等院校資助研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)?jiān)诙惽暗挚蹜?yīng)當(dāng)提供以下資料：

(1)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)出具的收到資助資金和用途的書(shū)面證明；

(2)科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的項(xiàng)目計(jì)劃；(3)科研機(jī)構(gòu)和高等院校開(kāi)具的資金收款證明；(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

納稅人不能提供以上資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

12、其他扣除項(xiàng)目

12.1 保險(xiǎn)和其他基本保障繳款

按照《實(shí)施細(xì)則》和《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)為職工按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以稅前扣除。而企業(yè)為其投資者或者雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得稅前扣除。

按照國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以稅前扣除。

另外，按照《實(shí)施細(xì)則》和國(guó)稅發(fā)[1994]229號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，可以稅前扣除。但保險(xiǎn)公司給予的無(wú)賠償優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

12.2 稅金

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等也可以稅前扣除。

12.3.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和董事會(huì)費(fèi)

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等；會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目錄、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

12.4.傭金 傭金是指企業(yè)在推銷產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中向提供中介服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和代理人支付的合法報(bào)酬。按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

(1)有合法真實(shí)憑證；

(2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的企業(yè)或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；

(3)支付給個(gè)人的傭金 除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。

按照規(guī)定，企業(yè)在推銷產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中支付的回扣（向非法中間介紹人支付的費(fèi)用，包括支付給國(guó)家公務(wù)人員的居間介紹費(fèi)用）不得在稅前扣除。

需要注意區(qū)分傭金、回扣、工資薪金支出和個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。非法中間人的介紹費(fèi)是回扣；支付給本企業(yè)職工報(bào)酬，除因投資關(guān)系分配股息等《扣除辦法》第１８條規(guī)定的項(xiàng)目外，均屬于工資薪金支出，即使是企業(yè)的營(yíng)銷人員與銷售業(yè)務(wù)量直接掛鉤的提成（可以扣除必要的實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)等）也是工資薪金支出，或?qū)儆诠べY薪金性質(zhì)的獎(jiǎng)金；提供個(gè)人勞務(wù)服務(wù)的往往是一些自由職業(yè)者或?qū)I(yè)人士，勞務(wù)報(bào)酬往往是一次性的，沒(méi)有必然的周期性。

12.5 勞動(dòng)保護(hù)支出

按照《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除，勞動(dòng)保護(hù)支出是指企業(yè)確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。在這方面具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)出省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)的具體情況制定。企業(yè)發(fā)放的非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支出的以外，一律視為工資薪金支出。

按照國(guó)稅函發(fā)[1996]673號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼和職工防暑降溫費(fèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。為防止企業(yè)隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況 確定上述費(fèi)用的稅前扣除的最高限額，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

12.6 損失

按照《實(shí)施細(xì)則》和《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，由納稅人提供有關(guān)清查資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除。

《扣除辦法》第55條規(guī)定：納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。是基于政策出臺(tái)當(dāng)時(shí)的政策背景：企業(yè)出售職工住房的收入計(jì)入住房公積金，因而出售職工住房發(fā)生的損失也不得扣除。而住房制度改革政策實(shí)施后，該條規(guī)定也就相應(yīng)廢止，其售房損失稅前扣除的具體規(guī)定為：企業(yè)凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。

按照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。按照國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅前扣除書(shū)面申請(qǐng)，注明財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報(bào)相關(guān)確認(rèn)審批表(表式由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定)。申請(qǐng)日期，一般不得超過(guò)終了后45日。納稅人確因特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過(guò)終了后的3個(gè)月。超過(guò)規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。納稅人在報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)的同時(shí)，必須附有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。

納稅人不能提供相關(guān)詳細(xì)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

12.7.違約金、罰款和訴訟費(fèi)

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

12.8.其他支出 具體包括：

(1)按照《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除。

按照國(guó)稅函[2000]678號(hào)文件規(guī)定: “建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。即：工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除必須具備兩個(gè)基本條件：第一，企業(yè)必須建立工會(huì)組織；第二，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。在此基礎(chǔ)上可按企業(yè)財(cái)務(wù)工資總額的２％全額承認(rèn)扣除。

(2)按照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益或者在當(dāng)期扣除。

(3)按照財(cái)稅字[1995]081號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)費(fèi)可以扣除。

(4)按照國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許扣除。

(5)按照財(cái)稅字[1995]081號(hào)文件規(guī)定，私營(yíng)企業(yè)按照工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費(fèi)，允許扣除。

(6)按照國(guó)稅發(fā)[2000]39號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入工資薪金支出；企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金和各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為工資薪金支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的那部分，不得在稅前扣除。

(7)按照財(cái)稅字[1997]022號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許在計(jì)算交納所得稅時(shí)做稅前扣除；企業(yè)收取和交納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許在計(jì)算交納所得稅時(shí)做稅前扣除；其他各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)不得在稅前扣除。

(8)按照財(cái)稅字[1997]022號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在稅前扣除。

13、不得扣除的項(xiàng)目

按照《條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：

(1)資本性支出。這里所說(shuō)的資本性支出，是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出；

(2)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)支出。這里所說(shuō)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除；

(3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。這里所說(shuō)的違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違犯國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章；被有關(guān)部門處以罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(4)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。這里所說(shuō)的各項(xiàng)稅款的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違犯稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰金，以及除上述違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各種罰款；

(5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。這里所說(shuō)的自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償；

(6)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。這里所說(shuō)的超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指超出應(yīng)納稅所得額3%（金融、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5%）之外的捐贈(zèng)。；

(7)各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)喲贊助支出；

(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。這里所說(shuō)的與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出。

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款和費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

按照《扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了上述不得扣除的項(xiàng)目外，下列支出也不得扣除：

(1)賄賂等非法支出；

(2)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金和滯納金；

(3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金）以及除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式準(zhǔn)備金；

(4)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。

五、確定應(yīng)納稅額的特殊規(guī)定

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的規(guī)定

所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指直接或間接地被同一利益集團(tuán)所擁有或控制的有關(guān)企業(yè)，如總公司與分公司之間、分公司與分公司之間、母公司與子公司或?qū)O公司之間、同一母公司的不同子公司或?qū)O公司之間、以及總公司與分公司的子公司之間，等等。由于這些在利益上具有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，有可能在發(fā)生產(chǎn)品、勞務(wù)、資金借貸以及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)時(shí)，通過(guò)制定某種高于或者低于正常交易價(jià)格的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將利潤(rùn)從高稅率的企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率或者免稅企業(yè)，從而達(dá)到逃避或者減輕納稅義務(wù)的目的，因此稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的計(jì)價(jià)作出了規(guī)定。

按照稅法規(guī)定，當(dāng)一個(gè)企業(yè)與其他企業(yè)之間具有下列關(guān)系之一者，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)或者有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)：

(1)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；(2)直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；(3)其他在利益上有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

其中所稱控制，包括管理控制和股權(quán)控制。

按照規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。由于不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。這里所說(shuō)的獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平的成交價(jià)格和常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。

按照規(guī)定，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的業(yè)務(wù)往來(lái)情況采用不同的調(diào)整方法。

1． 購(gòu)銷業(yè)務(wù)的調(diào)整

按照規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)定價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照下列順序和方法進(jìn)行調(diào)整：

(1)可比非受控價(jià)格法。即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同購(gòu)銷業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

[例1]甲公司向母公司乙公司出售產(chǎn)品一批，單價(jià)為每件70元，而它向其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷價(jià)為每件100元，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照每件100元的價(jià)格對(duì)甲公司向乙公司出售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

(2)轉(zhuǎn)售價(jià)格法。即按照關(guān)聯(lián)企業(yè)再銷售給非關(guān)聯(lián)的第三方的價(jià)格應(yīng)該取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照轉(zhuǎn)售價(jià)格減去合理的銷售毛利來(lái)調(diào)整企業(yè)的銷售價(jià)格。

[承例1]假定乙公司以每件120元價(jià)格將該批預(yù)制構(gòu)件出售給非關(guān)聯(lián)的公司。而乙公司合理的銷售毛利率為20%。則乙公司的正常進(jìn)貨價(jià)格應(yīng)該為：120×（1-20%）=96元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)此價(jià)格對(duì)甲公司向乙公司出售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

(3)成本加價(jià)法。即按照企業(yè)產(chǎn)品的成本加上合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。[承例1]假定甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的成本為60元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用為每件10元，正常的成本利潤(rùn)率為40%，則該批產(chǎn)品的合理的銷售價(jià)格應(yīng)該為：60+10+60×40%=94元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)此價(jià)格對(duì)甲公司向乙公司出售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

(4)其他方法。如果難以采用上述方法中的任何一種方法進(jìn)行調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要，采用其他適當(dāng)方法進(jìn)行調(diào)整。

2.利息的調(diào)整

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于這類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。3.勞務(wù)費(fèi)用的調(diào)整

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。沒(méi)有類似勞務(wù)活動(dòng)正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，可按提供勞務(wù)成本加正常利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用調(diào)整

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付勞務(wù)費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

5.管理費(fèi)調(diào)整

按照規(guī)定，企業(yè)不得列支其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系屬于獨(dú)立法人與獨(dú)立法人的關(guān)系，其相互之間的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)處理，不應(yīng)因資本或管理上存在控制與被控制關(guān)系而產(chǎn)生行政管理行為。

（二）投資收益的稅務(wù)處理

企業(yè)對(duì)外投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資，與所得稅直接有關(guān)的是企業(yè)的投資收益。

在日常的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)的投資收益，不管是債權(quán)性投資收益還是權(quán)益性投資收益，全部計(jì)入“投資收益”賬戶進(jìn)行核算。

而稅法上將企業(yè)的投資收益分為持有收益和處置收益。持有收益包括企業(yè)持有債券應(yīng)計(jì)的利息收益和持有權(quán)益性投資所取得的股息性所得，如股息、紅利、聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)等；處置收益是企業(yè)處置其持有的投資所取得的收益。

1.債權(quán)性投資收益的處理

對(duì)債券投資收益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)持有國(guó)債的利息收入不納入應(yīng)納稅所得額，也就是免征企業(yè)所得稅；而持有其他債券的利息收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。企業(yè)處置債券（包括國(guó)債）取得的處置收益應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

按照規(guī)定，企業(yè)持有債權(quán)投資，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定應(yīng)計(jì)利息收入，加上當(dāng)期的折價(jià)攤銷數(shù)（或減去當(dāng)期的溢價(jià)攤銷數(shù)），長(zhǎng)期債權(quán)投資還應(yīng)當(dāng)減去相關(guān)費(fèi)用攤銷數(shù)后的余額，作為當(dāng)期持有債權(quán)投資的投資收益。

2.股權(quán)性投資收益的處理 按照稅法規(guī)定，股權(quán)性投資的投資收益包括股權(quán)性投資所得和股權(quán)性投資轉(zhuǎn)讓所得。

(1)股權(quán)性投資所得

所謂股權(quán)性投資所得，即股息性所得，是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益。

1）補(bǔ)稅。由于股權(quán)性投資所得是從被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)中分配取得的所得，已經(jīng)征收過(guò)企業(yè)所得稅，原則上不應(yīng)再征收企業(yè)所得稅。但是按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，對(duì)被投資企業(yè)適用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)所得稅稅率的，應(yīng)補(bǔ)征生產(chǎn)率差額部分的稅款?！镀髽I(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件)進(jìn)一步規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)定的定期減稅、免稅政策優(yōu)惠外，其取得的投資所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定還原為稅前收益，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。具體在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資企業(yè)和投資方企業(yè)適用的所得稅稅率分別不同情況進(jìn)行處理：

若投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，投資方企業(yè)取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式為：

來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方取得的投資所得÷(1-被投資企業(yè)所得稅稅率)應(yīng)納所得稅額=來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

稅收扣除額=來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資企業(yè)所得稅稅率 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額

若投資方企業(yè)所得稅稅率等于被投資企業(yè)所得稅稅率，或者被投資企業(yè)由于按照稅法規(guī)定享受定期減稅、免稅政策優(yōu)惠因而其適用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)所得稅稅率的，投資方企業(yè)取得的投資所得不再補(bǔ)繳所得稅。

2）股權(quán)性投資所得包括被投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中分配的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等，非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)視作股權(quán)性投資所得。

被投資企業(yè)向投資企業(yè)分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上，應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，當(dāng)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí)（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，不管投資方企業(yè)在會(huì)計(jì)上采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行股權(quán)投資的核算，也不管實(shí)際收到與否，都應(yīng)當(dāng)在被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)，并將投資所得并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于投資所得在被投資方已納企業(yè)所得稅稅款，在不超過(guò)按投資方企業(yè)適用的稅率計(jì)算的抵免限額內(nèi)，從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)抵免；超過(guò)抵免限額的部分，可由企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅抵免。股息所得已納企業(yè)所得稅的抵免限額，按不同項(xiàng)目分別計(jì)算。

但是被投資企業(yè)發(fā)生的損失只能由本企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得在計(jì)算本企業(yè)所得時(shí)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。

[例2]東華公司擁有北洋公司60%的股份。2001年2月北洋公司提供會(huì)計(jì)報(bào)表，表明公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，2001年3月公司決定將其中的1000萬(wàn)元用于向股東分配股息，4月實(shí)際向東華公司支付股息600萬(wàn)元。由于東華公司對(duì)北洋公司擁有控制權(quán)，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，2001年2月收到北洋公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)確認(rèn)投資收益900萬(wàn)元（1500×60%），4月份企業(yè)實(shí)際收到北洋公司的股息600萬(wàn)元。在計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利潤(rùn)分配額確認(rèn)投資所得，所以東華公司在計(jì)稅時(shí)實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的投資所得為600萬(wàn)元，而不是900萬(wàn)元。

東華公司適用的所得稅稅率為33%，若北洋公司由于設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，適用所得稅稅率為15%，則：

來(lái)源于北洋公司的應(yīng)納稅所得額=6 000 000÷（1-15%）=7 058 823.53元 應(yīng)納所得稅額=7 058 823.53×33%=2 329 411.76元 稅收扣除額=7 058 823.53×15%=1 058 823.53元

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=2 329 411.76-1 058 823.53=1 270 588.23元

若北洋公司的所得稅稅率也為33%，或者由于享受稅法規(guī)定的定期免稅優(yōu)惠政策，適用所得稅稅率為0，則按規(guī)定不必補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。若北洋公司2000年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損1500萬(wàn)元，則東華公司在收到北洋公司的決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資損失900萬(wàn)元。但在計(jì)稅時(shí)，該900萬(wàn)元投資損失不得在稅前扣除。

[例3]中華公司擁有新中公司52%的股份。2000年，新中公司獲利600萬(wàn)元，決定將其中的500萬(wàn)元用于向投資者分配股利。按照投資協(xié)議，新中公司可以其生產(chǎn)的產(chǎn)品按每件100元的價(jià)格向中華公司支付股利。該產(chǎn)品單位成本為每件80元。2001年3月中華公司收到新中公司發(fā)來(lái)的產(chǎn)品50 000件。對(duì)于這些產(chǎn)品，新中公司首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，可以按每件l00元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入5 000 000元，如果100元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)低于正常銷售價(jià)格，可在計(jì)算納稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將按上述關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。其銷售收入與成本的差額l 000 000元（50 000×20）應(yīng)當(dāng)作為收益，按照規(guī)定納入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；其次作為對(duì)中華公司的利潤(rùn)分配處理。而中華公司在收到該批產(chǎn)品時(shí)，一方面作為庫(kù)存材料增加，另一方面作為股權(quán)投資所得，根據(jù)本企業(yè)和新中公司所適用的所得稅稅率，確定是否應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。若需要補(bǔ)繳所得稅，其補(bǔ)繳方法同上。(2)股權(quán)性投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

所謂股權(quán)性投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資取得的收入減去股權(quán)投資成本后的余額。按照規(guī)定，被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資成本的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資收回，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，也視為投資方企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得。

按照規(guī)定，對(duì)于投資方取得的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

按照規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可以無(wú)限期地向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。[例4]北方公司1999年購(gòu)入某企業(yè)股票200 000股，實(shí)際支付全部?jī)r(jià)款為2 400 000元。2001年12月，企業(yè)因需要將200 000股股票全部出售。

若取得收入為3 000 000元，則取得的股票轉(zhuǎn)讓收入3 000 000元與投資成本2 400 000元之間的差額600 000元即為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)將其納入北方公司2001年的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得收入為2 000 000元，則兩者的差額400 000元(2 400 000-2 000 000)作為股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除。但如果除此之外，企業(yè)全年股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得只有300 000元，則超額部分l00 000（400 000-300 000）不得在2001年稅前扣除，但可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后予以扣除。

[例5]中華公司1991年投資440萬(wàn)元與另外兩家企業(yè)共同出資舉辦中南公司，中華公司占有22%的股份。2001年11月，中南公司因某種原因宣布解散，經(jīng)過(guò)清算，中南公司有未分配利潤(rùn)180萬(wàn)元，盈余公積620萬(wàn)元，資本公積360萬(wàn)元，股本2200萬(wàn)元。12月，中南公司向中華公司支付現(xiàn)金739.2萬(wàn)元。按照規(guī)定，被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資收回，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，也視為投資方企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得。對(duì)于中南公司向中華公司支付的739.2萬(wàn)元，其中，未超過(guò)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金的部分即176萬(wàn)元[(180+620)×22]，由于本身是稅后利潤(rùn)，所以應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)投資所得(股息性所得)；超過(guò)未分配利潤(rùn)和盈余公積金而低于投資方的投資成本的部分，即其中的440萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)作為資本收回，而其余的123.2萬(wàn)元，則作為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，并入中華公司2001年的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的收益或損失的稅務(wù)處理 按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，進(jìn)行對(duì)外投資，當(dāng)評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)格和原賬面凈值發(fā)生差異時(shí)，其收益或者損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積，不計(jì)入利潤(rùn)總額。而按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。按照規(guī)定，對(duì)于投資方取得的上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如果數(shù)額較大，在一個(gè)納稅確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)納稅所得額中。

[例6]興業(yè)公司2000年以其擁有的房屋二幢進(jìn)行對(duì)外投資。這兩幢房屋賬面原值為1200萬(wàn)元，已提折舊570萬(wàn)元，賬面凈值為630萬(wàn)元。投資協(xié)議確定，這兩幢房屋作價(jià)1000萬(wàn)元出資。興業(yè)公司所得稅稅率為33%。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得370萬(wàn)元（即協(xié)議確定價(jià)格1000萬(wàn)元與賬面凈值630萬(wàn)元的差額）計(jì)入資本公積金。

按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，首先應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。從按公允價(jià)值銷售固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)看，銷售價(jià)格為l000萬(wàn)元，賬面凈值為630萬(wàn)元，則資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為370萬(wàn)元(即協(xié)議確定價(jià)格1000萬(wàn)元與賬面凈值630萬(wàn)元的差額)。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積金。其次，從投資業(yè)務(wù)看，企業(yè)按協(xié)議價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資，投資額為1000萬(wàn)元。

在具體計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅時(shí)，上述370萬(wàn)元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有兩種處理方法： 一種是作為納稅調(diào)整增加額直接計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這就意味著，在其他條件不變的情況下，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額增加370萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)納稅額增加122.1萬(wàn)元。另一種方法是，如果采用前一種方法使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額從而使應(yīng)納稅額增加較多，而企業(yè)確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以作為遞延所得，在本期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)納稅所得額中。假定稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在5年內(nèi)攤銷，則在2001年計(jì)稅時(shí)可攤銷74萬(wàn)元(370÷5)，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額增加74萬(wàn)元，相應(yīng)地當(dāng)期應(yīng)納稅額增加24.42萬(wàn)元(74×33%)。

(四)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè))，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。

1.按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。按照國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)文件規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。

[例7]興華工廠2001年11月將其擁有的一個(gè)分廠以400萬(wàn)元的價(jià)格整體轉(zhuǎn)讓給東北公司。該分廠在轉(zhuǎn)讓時(shí)擁有各種資產(chǎn)600萬(wàn)元，負(fù)債280萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為320萬(wàn)元。

假如在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將支付現(xiàn)金200萬(wàn)元，其余200萬(wàn)元換取東北公司的股票200萬(wàn)股(每股面值一元)。由于非股權(quán)支付額(指現(xiàn)金200萬(wàn)元)為股權(quán)的票面價(jià)值（股票票面價(jià)值200萬(wàn)元）的100%，在這種情況下，按照規(guī)定，興華工廠應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷售資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。首先，興華工廠按照公允價(jià)值400萬(wàn)元銷售分廠的凈資產(chǎn)320萬(wàn)元，取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為80萬(wàn)元(400-320)；其次，興華工廠按照取得的股票面值200萬(wàn)元進(jìn)行對(duì)外投資。該80萬(wàn)元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。假如在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將支付現(xiàn)金60萬(wàn)元，其余340萬(wàn)元換取東北公司的股票340萬(wàn)股(每股面值一元)。由于非股權(quán)支付額(指現(xiàn)金60萬(wàn)元)為股權(quán)的票面價(jià)值（股票票面價(jià)值340萬(wàn)元）的17.65%(60÷340×l00)，在這種情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，興華工廠可以暫不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值14.11萬(wàn)元（80×60÷340），確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。興華工廠對(duì)取得的340萬(wàn)股股票的成本，應(yīng)以原持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，即按照凈資產(chǎn)320萬(wàn)元減去收到的60萬(wàn)元現(xiàn)金后的余額260萬(wàn)元確認(rèn)；而東北公司則可按資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值400萬(wàn)元確定所接受資產(chǎn)的成本。

(五)企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理 企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方都不解散。1.按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。按照國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)文件規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所置換資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的企業(yè)之間進(jìn)行的整體資產(chǎn)置換，須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。整體資產(chǎn)置換交易的雙方換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)以換出資產(chǎn)的原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值扣除補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的成本確定的基礎(chǔ)。

[例8]興華工廠2001年9月將其擁有的一個(gè)外地分廠與東北公司所擁有的一個(gè)當(dāng)?shù)氐膶Ｙu店進(jìn)行整體資產(chǎn)置換。興華工廠的分廠的賬面凈資產(chǎn)為420萬(wàn)元，東北公司所屬專賣店賬面凈資產(chǎn)為370萬(wàn)元。

假如經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，分廠總價(jià)值為560萬(wàn)元，專賣店總價(jià)值為360萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將補(bǔ)付現(xiàn)金200萬(wàn)元。由于資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(指現(xiàn)金200萬(wàn)元)占總資產(chǎn)公允價(jià)值(560萬(wàn)元)的38%（200÷560），高于25%。在這種情況下，按照規(guī)定，興華工廠和東北公司均應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷售擁有的資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買對(duì)方的資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。首先，興華工廠按照公允價(jià)值560萬(wàn)元銷售分廠的賬面凈值為420萬(wàn)元的資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得l40萬(wàn)元(560-420)；同時(shí)，按公允價(jià)值360萬(wàn)元購(gòu)入專賣店的資產(chǎn)。而東北公司以公允價(jià)值360萬(wàn)元銷售專賣店賬面凈值為370萬(wàn)元的資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失10萬(wàn)元(370-360)，同時(shí)以公允價(jià)值560萬(wàn)元購(gòu)入分廠的資產(chǎn)。興華工廠和東北公司應(yīng)分別將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得140萬(wàn)元和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

假如經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，分廠總價(jià)值為500萬(wàn)元，專賣店總價(jià)值為400萬(wàn)元。在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，東北公司將支付現(xiàn)金100萬(wàn)元。由于資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(指現(xiàn)金100萬(wàn)元)占總資產(chǎn)公允價(jià)值（500萬(wàn)元）的20%，低于25%。在這種情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，興華工廠和東北公司均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，但應(yīng)將所置換資產(chǎn)資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值16萬(wàn)元［（400+100-420）×100÷500］，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。東北公司換出資產(chǎn)原賬面凈值為370萬(wàn)元，支付的補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，換入資產(chǎn)的成本為470萬(wàn)元。興華工廠換出資產(chǎn)原賬面凈值420萬(wàn)元，收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，則換入資產(chǎn)的成本為320萬(wàn)元。

(六)企業(yè)合并的所得稅處理

企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依照法律或者合同規(guī)定合并為一個(gè)企業(yè)的行為。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)合并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要經(jīng)過(guò)法律清算程序而解散的企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

企業(yè)合并通常有兩種形式，一種是吸收合并，另一種是新設(shè)合并。

吸收合并，又稱兼并，是指兩個(gè)以上的企業(yè)發(fā)生合并時(shí)，其中的一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)，而其他被吸收的企業(yè)則解散。具體收購(gòu)方式包括現(xiàn)金收購(gòu)、股權(quán)(股份或股票)收購(gòu)、股權(quán)（股份或股票）收購(gòu)、普通股交換、現(xiàn)金與股份混合收購(gòu)等等。

新設(shè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)并為一個(gè)新的企業(yè)，原有各企業(yè)解散。新設(shè)合并一般通過(guò)目標(biāo)企業(yè)的股東相互交換普通股實(shí)現(xiàn)股權(quán)聯(lián)合的方式實(shí)現(xiàn)合并。按照國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)合并應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理： 1.企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。被合并企業(yè)以前發(fā)生的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。合并企業(yè)與被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購(gòu)本公司股份，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)生價(jià)格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

(1)被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。按照國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)文件規(guī)定，被合并企業(yè)或其股東應(yīng)將收購(gòu)價(jià)款中相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體用下列公式計(jì)算：

某一納稅可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)(2)被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱新股)，不視為出售舊股、購(gòu)買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

(3)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則，否則，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。4.如果被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無(wú)償放棄所持有的舊股。[例9]華業(yè)工業(yè)公司2001年10月收購(gòu)正信工廠。正信工廠由平原公司、高能公司和趙某合資建立，收購(gòu)時(shí)，資產(chǎn)總額為660萬(wàn)元(為減去有關(guān)折舊、攤銷后的凈額)，負(fù)債總額為380萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為280萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，正信工廠資產(chǎn)的價(jià)值為730萬(wàn)元，負(fù)債為380萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為350萬(wàn)元。正信工廠2000年發(fā)生虧損60萬(wàn)元。

(1)假如華業(yè)公司以現(xiàn)金350萬(wàn)元收購(gòu)正信工廠，則正信工廠應(yīng)當(dāng)按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并依法繳納企業(yè)所得稅。其轉(zhuǎn)讓所得為： 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=350-280=70萬(wàn)元

而華業(yè)公司對(duì)于接受的正信工廠的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值即730萬(wàn)元確定成本。

(2)假如經(jīng)過(guò)協(xié)商，華業(yè)工業(yè)公司向正信工廠的股東趙某支付現(xiàn)金49萬(wàn)元，向平原公司、高能公司支付華業(yè)工業(yè)公司的股票301萬(wàn)股，每股面值為1元。由于非股權(quán)支付額(即支付的現(xiàn)金)49萬(wàn)元僅占所支付的股權(quán)面值301萬(wàn)元的16.3%，不超過(guò)20%，按規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可選擇下列方法進(jìn)行所得稅處理：

第一種方法：正信工廠不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，其2000年未彌補(bǔ)虧損由合并后的華業(yè)工業(yè)公司用其應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)。假定，合并后華業(yè)工業(yè)公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)為1400萬(wàn)元，2001年華業(yè)工業(yè)公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額750萬(wàn)元(未彌補(bǔ)虧損前所得)。則華業(yè)工業(yè)公司2001年可彌補(bǔ)合并前正信工廠虧損的所得額為：

可彌補(bǔ)虧損的所得額=750×350÷1400=187.5萬(wàn)元

則合并前正信工廠2000年發(fā)生的虧損額可全部由合并后的華業(yè)工業(yè)公司用2001年應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。第二種方法：正信工廠的原股東平原公司和高能公司，以其持有的正信工廠的舊股交換華業(yè)工業(yè)公司的新股，不視為出售舊股、購(gòu)買新股處理。其換得的新股成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。假定正信工廠建立時(shí)，注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，其中，平原公司投資100萬(wàn)元，高能公司投資72萬(wàn)元，趙某投資28萬(wàn)元。則合并后，平原公司新股計(jì)價(jià)仍為100萬(wàn)元，高能公司新股計(jì)價(jià)仍為72萬(wàn)元，并不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，若以后平原公司和高能公司將新股轉(zhuǎn)讓，再計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并依法繳納企業(yè)所得稅。但未交換新股的趙某取得的全部現(xiàn)金支付額49萬(wàn)元，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得21萬(wàn)元(49-28)，依法繳納所得稅。第三種方法：華業(yè)工業(yè)公司接受正信工廠資產(chǎn)的計(jì)稅成本，以正信工廠原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，即取得的資產(chǎn)的成本仍為660萬(wàn)元。

(七)企業(yè)分立的所得稅處理

企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依照法律或者合同規(guī)定分為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的行為。按照國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將其部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè)），為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。

企業(yè)分立通常有兩種形式，一種是存續(xù)分立，另一種是新設(shè)分立。

存續(xù)分立，也稱派生分立，是指原企業(yè)仍然存續(xù)，而將部分營(yíng)業(yè)分出，設(shè)立一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。

新設(shè)分立，是指原有企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。按照國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)分立應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理： 1.企業(yè)分立，在通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

2.分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理。

(1)被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。按照國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)文件規(guī)定，被分立企業(yè)或其股東應(yīng)將交換價(jià)款中相應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

(2)被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

(3)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

3.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱新股)，如需要部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱舊股)，新股的成本，應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄，則其取得的新股的成本可以從以下兩種方法中選擇：直接將新股總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。

[例10]宏平工業(yè)公司為國(guó)有企業(yè)，2001年9月將原有的一個(gè)分廠分立為獨(dú)立企業(yè)――宏利公司。分立前公司資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為3200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元。2000年公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損600萬(wàn)元。分立后，原總公司擁有資產(chǎn)2400萬(wàn)元，負(fù)債1920萬(wàn)元，凈資產(chǎn)480萬(wàn)元。宏利公司從宏平工業(yè)公司取得資產(chǎn)的價(jià)值為1600萬(wàn)元，負(fù)債為1280萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為320萬(wàn)元，成為宏平工業(yè)公司的全資子公司。經(jīng)評(píng)估，宏利公司資產(chǎn)價(jià)值為2580萬(wàn)元(主要是土地使用權(quán)增值)，負(fù)債仍為1280萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為1300萬(wàn)元。

由于宏利公司并沒(méi)有向宏平工業(yè)公司支付現(xiàn)金，因此按規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可選擇下列方法進(jìn)行所得稅處理：

第一種方法：宏平工業(yè)公司不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第二種方法：宏平工業(yè)公司2000年末彌補(bǔ)虧損額600萬(wàn)元，其中的240萬(wàn)元(600×1600÷4000)由宏利公司繼續(xù)彌補(bǔ)。第三種方法：宏利公司接受宏平工業(yè)公司全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以宏平工業(yè)公司原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。假定經(jīng)過(guò)協(xié)商并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，宏平工業(yè)公司和宏利公司決定采用第二種方法，則應(yīng)由宏利公司用其以后應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)240萬(wàn)元宏平工業(yè)公司2000年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。而其資產(chǎn)和負(fù)債的成本則按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確認(rèn)的價(jià)值確定，即為2 580萬(wàn)元和1 280萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為1 300萬(wàn)元。

六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 在具體計(jì)算納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)分如下四個(gè)步驟：(一)計(jì)算納稅調(diào)整前所得

將企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入減去當(dāng)期的銷售成本和期間費(fèi)用，即為當(dāng)期的納稅調(diào)整前所得，用公式表示為：

納稅調(diào)整前所得=收入總額－(銷售成本＝期間費(fèi)用)(二)進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算納稅調(diào)整后所得

在納稅調(diào)整前所得的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，即加上納稅調(diào)整增加數(shù)，減去納稅調(diào)整減少數(shù)，即可計(jì)算出納稅調(diào)整后所得，其計(jì)算公式為：

納稅調(diào)整后所得=納稅調(diào)整前所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少數(shù)(三)計(jì)算應(yīng)納稅所得額

在納稅調(diào)整后所得的基礎(chǔ)上，減去彌補(bǔ)以前虧損額，再減去各項(xiàng)免稅所得，即可計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，其公式表示為：

應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前虧損額-免稅所得(四)計(jì)算應(yīng)納稅額

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額(即應(yīng)繳所得額)應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

第五篇：最新的各種稅率及計(jì)稅依據(jù)

增值稅的稅率： 一般納稅人的稅率有17%和13%，小規(guī)模納稅人的征收率有4%和6%。

營(yíng)業(yè)稅的稅率：

1.對(duì)服務(wù)行業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，金融保險(xiǎn)業(yè)適用5% ；

2.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3% ；

3.對(duì)娛樂(lè)業(yè)統(tǒng)一適用5%─20%。

消費(fèi)稅的稅率：

一.煙

1.卷煙:定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)；

比例稅率對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以上 45%/標(biāo)準(zhǔn)條(200支)；

對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以下 30%/標(biāo)準(zhǔn)條(200支)；

2.雪茄煙 25%。3.煙絲 30%。

二.酒及酒精

1.糧食白酒: 定額稅率0.5元/斤(500克)；比例稅率25% ；

2.薯類白酒: 定額稅率0.5元/斤(500克)；比例稅率15% ；

3.黃酒: 240元/噸 ；4.啤酒: 220元/噸 ；5.其他酒: 10% ；6.酒精: 5%。

三.化裝品 含成套化妝品 30%。四.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 8%。

五.貴重首飾及珠寶玉石 包括各種金.銀.珠寶首飾玉 石 10%。六.鞭炮.煙火 15%。

七.汽油(無(wú)鉛)0.2元/升 ；汽油(含鉛)0.28元/升。八.柴油0.1元/升。

九.汽車輪胎 10%。十.摩托車 10%。

十一.小汽車

1.小轎車: 汽缸容量(排氣量,下同)2200毫升以上(含2200毫升)8% ；

汽缸容量1000-2200毫升(含1000毫升)5% ；

汽缸容量1000毫升以下的3% ；

2.越野車(四輪驅(qū)動(dòng)): 汽缸容量2400毫升以上的(含2400毫升)5% ；

汽缸容量2400毫升以下的3% ；

3.小客車(面包車): 22座以下DWG3汽缸容量在2000毫升以上(含2000毫升)5% ；

汽缸容量在2000毫升以下的3% ；

新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。適用稅率分別為：

1．高爾夫球及球具稅率為10％ ； 2．高檔手表稅率為20％ ； 3．游艇稅率為10％ ；

4．木制一次性筷子稅率為5％ ；5．實(shí)木地板稅率為5％。

車船稅：

一、載客汽車（包括電車）： 大型客車：480元至660元/輛 ；中型客車：420元至660元/輛 ；

小型客車：360元至660元/輛 ；微型客車：60元至480元/輛。

二、載貨汽車：16元至120元/自重每噸（包括半掛牽引車和掛車以及客貨兩用汽車）。

三、三輪汽車和低速貨車：24元至120元/自重每噸。

四、摩托車：36元至180元/輛。

五、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車：16元至120元/自重每噸。

車輛購(gòu)置稅的稅率： 實(shí)行比例稅率，稅率為10%。

企業(yè)所得稅稅率： 2008年開(kāi)始，企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%。

印花稅的稅率：

1.比例稅率。各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，適用比例稅率。比例稅率為0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

2.定額稅率。權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)帳簿中除記載資金的帳簿外的其他帳簿，適用比例稅率，均按件貼花，稅額為5元。

城建稅的稅率： 城市為7%，縣城、建制鎮(zhèn)為5%，城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外的為1%。

房產(chǎn)稅的稅率：1.按房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)納稅額的，稅率為1.2%；2.按房產(chǎn)租金計(jì)算應(yīng)納稅額的，稅率為12%。還有一些稅率是按累進(jìn)稅率征收的（如個(gè)人所得稅的部分、土地增值稅等），也有按各省、自治區(qū)、直轄市政府自定的幅度內(nèi)征收的（如車船稅等）。