第一篇：營業稅--營業稅稅率、計稅依據和應納稅額的計算方法

營業稅--營業稅稅率、計稅依據和應納稅額的計算方法

2002-04-05 00:00:00 | 來源： | 作者：

一、營業稅的稅率

營業稅的稅率分幾種情況，郵電通信業、交通運輸業、建筑業、文化體育業為

3％，服務業和轉讓無形資產、銷售不動產為5％，經營娛樂業具體適用的稅率，由省、自治區、直轄市人民政府在規定的幅度(5％～20％)內確定。

企業兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額(以下簡稱營業額)。未分別核算營業額的，從高適用稅率。

營業稅的具體稅率見《營業稅稅目稅率表》(見表2-1)。

表2-1營業稅稅目稅率表

稅目征收范圍稅率

一、交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、3％

裝卸搬運

二、建筑業建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業3％

三、金融保險業8％

四、郵電通信業3％

五、文化體育業3％

六、娛樂業歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺5％～

球、高爾夫球、保齡球、游藝20％

七、服務業代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、5％～

租賃業、廣告業及其他服務業20％

八、轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標5％

權、著作權、商譽

九、銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物5％

二、營業稅的計稅依據

營業稅的計稅依據是納稅人的營業額。

按照規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動

產向對方收取的全部價款和價外費用。這里所說價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資款、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論 會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。

具體到郵電通信企業來說：

(一)郵政業務的營業額。是指企業提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發行、郵務 物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業務取得的收入。具體包括：國內函件收入、國際及 港澳臺函件收入、國內特快專遞收入、國內同城特快專遞收入、國際特快專遞收入、郵政快件收入、國內匯票收入、國際匯票收入、國內包裹收入，國際及港澳臺包裹收 入、機要通信收入、報紙收入、雜志收入，儲蓄業務收入、代辦保險收入等。

(二)電信業務的營業額。是指企業提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物 品銷售、其他電信業務取得的收入。具體包括：長途電信收入和市內電話收入兩項。其中，長途電信收入包括：國內長途電話收入、國際電話收入、港澳臺電話收入、會 議電話收入、廣播電視傳送業務收入、出租國內長途電話電路收入、出租國際及港澳 臺電話電路收入、國內電報收入、國際及港澳臺電報收入、國內用戶電報收入、國內 傳真業務收入、國內數據業務收入、出租國內電報電路收入、出租設備及代維費收入，其他收入等。市內電話收入包括：月租費收入、通話費收入、專線收入、公用電話收

入、無線尋呼收入、移動電話收入、裝移機收入、出租設備及代維費收入、其他收入 等。

按照規定，納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產價格明顯偏低而 無正當理由的，納稅人自己新建建筑物后銷售的，以及納稅人(單位)將不動產無償贈 與他人的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業額：

(1)按納稅人提供的同類應稅勞務或者銷售的不動產平均價格核定。

(2)按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核 定。

(3)按下列公式核定計稅價格：

計稅價格＝營業成本或工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1－營業稅稅率)

上列公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。按照規定，納稅人兼營減免稅項目的，應單獨核算減免稅項目的營業額，未單獨 核算營業額的，不得免稅減稅。

三、營業稅應納稅額的計算方法

提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按營業額和規定的稅率計算應納 稅額。應納稅額計算公式為：

應納稅額＝營業額×稅率

應納稅額按人民幣計算。納稅人按外匯結算營業額的，應折合成人民幣計算應納 稅額。其折合人民幣的折合率，可以選擇營業額發生的當天的國家外匯牌價(原則上 為中間價)，或者當月1日的國家外匯牌價。納稅人應在事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內不得變更。

四、郵電通信企業營業稅會計核算

按照規定，郵電通信企業繳納的營業稅，應通過“應交稅金--應交營業稅”科目 進行核算。

“應交稅金--應交營業稅”科目貸方發生額表示企業提供應稅勞務、轉讓無形資

產或者銷售不動產按規定應當繳納的營業稅；借方發生額表示企業實際繳納的營業稅 稅額；余額在貸方表示應繳而未繳的營業稅稅額，余額在借方則表示多繳應退還的營 業稅稅額。

郵電通信企業在計算郵政收入、長途電信收入和市內電話收入等主營業務收入應 納的營業稅時應當作如下會計分錄：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅金--應交營業稅

企業出售不動產，按規定計算出應納營業稅時：

借：固定資產清理

貸：應交稅金--應交營業稅

企業提供其他應稅勞務和轉讓無形資產等，按規定計算出應納營業稅時：

借：其他業務支出

貸：應交稅金--應交營業稅

企業在實際繳納營業稅時：

借：應交稅金--應交營業稅

貸：銀行存款

第二篇：實訓三 營業稅應納稅額的計算

實訓三 營業稅應納稅額的計算

班級: 姓名： 學號：

1．某建筑工程公司某年8月份取得工程收入100萬元，出租吊車取得租賃收入2萬元，轉讓一項無形資產取得轉讓收入10萬元。

要求：計算該建筑工程當月應納營業稅稅額。

2．某賓館5月份營業收入如下：客房收入50萬元；餐飲收入40萬元；卡拉OK歌舞廳收入30萬元；寫字間出租收入35萬元；出租車營運收入20萬元；附設商場銷售商品收入25萬元，該賓館上述各項收入均分別核算。

要求：計算該賓館5月份應納的營業稅稅額。

3．甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準的建筑業施工資質）下轄3個施工隊、1個招待所（均為非獨立核算單位），2011年經營業務如下：

（1）承包某建筑工程項目，并與建設方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3 000萬元，甲建筑工程公司將其中200萬元的建筑工程項目分包給B建筑工程公司，工程當年完工并進行了價款結算。

（2）甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉讓閑置辦公用房一幢（購置原價700萬元），取得轉讓收入1 300萬元。

（3）甲建筑工程公司招待所取得客房收入30萬元，餐廳、歌廳、舞廳收入共55萬元。要求計算：

（1）甲建筑工程公司總承包建筑工程應繳納的營業稅；（2）甲建筑工程公司轉讓辦公用房應繳納的營業稅；（3）甲建筑工程公司招待所收入應繳納的營業稅；

4．某公司某月發生如下業務：

（1）該公司開發部自建同一規格和標準的樓房兩棟，建筑安裝成本為3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；銷售現房取得銷售收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元；以房屋投資入股某企業，現將其股權的60％出讓，取得收入1000萬元；將一棟樓抵押給某銀行使用以取得貸款，當日抵減應付銀行利息100萬元。

（2）該公司下設非獨立核算的娛樂中心當月舞廳取得門票收入5萬元，臺位費收入1萬元，點歌費收入0.5萬元，銷售煙酒飲料收入0.8萬元；臺球室取得營業收入5萬元；保齡球館取得營業收入10萬元。

要求：計算該公司當月應納營業稅額。

5．某旅游公司組團到境外旅游，收取游客全程旅游費350000元，出境后改由國外旅游公司組織觀光，該公司付給外國旅游公司170000元的費用。

要求：計算應繳納的營業稅額。

6．某企業因搬遷，將其原有房屋、建筑物及土地附著物轉讓給另一企業，作價800000元，該不動產的賬面原值2100000元，已累計折舊1400000元；支付清理費用1400元。

要求：計算房屋轉讓過程中應繳納的營業稅。

7．某房地產開發公司，2011年12月位于該市的A地塊的商品房開盤，總售價為1000萬元，12月份收到預收房款400萬元，余款在交付商品房時結清。

要求：計算該房地產開發公司A地塊商品房應繳納的營業稅。8、2014年7月，小明以優異成績考上了一所國內著名大學，接到錄取通知書后，小明及家人為開學做了充分的準備：

（1）小明媽媽為小明向學校指定賬戶劃轉繳納了5000元的學費和900元的學生公寓住宿費；

（2）為了充分利用開學前的時間，小明媽媽讓小明報名參加駕駛學校學習駕駛，繳納了4800元駕校學費；針對小明英語口語較弱，給小明報名參加“看西方”英語學校學習口語，繳納學費3000元；

（3）小明和三個同學相約去參觀電影博物館，購買第一道門票費用共計80元，進館后支付內部共講解費用50元

（4）小明一家在“高大上大酒樓”共進晚餐，酒樓收取餐費400元、酒水費50元。就餐結束，小明看到酒樓外賣窗口售賣酒樓制作的醬鴨，就買了一只帶走送給爺爺奶奶，支付醬鴨費用38元；

（5）小明和幾個高中小伙伴慶賀自己的高中時代結束，在“低奢內卡拉OK廳”唱歌，向歌舞廳支付包房費200元、果盤費50元、飲料費60元。

（6）媽媽利用開學前的時間帶小明參加豪華郵輪赴韓日5天旅游，共支付佳佳旅行社費用18000元，旅行社將其中10000元支付給郵輪公司、4500元支付給韓日地接旅行社、250元作為本旅行社全陪導游的外勤補貼。

（其它相關資料：當地娛樂業營業稅稅率為20%，不考慮起征點因素，每問計算出合計數）

要求：

（1）計算錄取小明的大學收取學費和住宿費應納的營業稅；

（2）計算駕駛學校、英語學校取得收入應納的營業稅；

（3）計算電影博物館收入應納的營業稅；

（4）計算高大上酒樓收入應納的營業稅

（5）計算低奢內卡拉OK廳收入應納的營業稅；

（6）計算佳佳旅行社收入應納的營業稅。

9.甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準的建筑業施工資質，且為增值稅一般納稅人）下轄3個施工隊、1個金屬結構件工廠、1個招待所（均為非獨立核算單位），2008年經營業務如下：（1）承包某建筑工程項目，并與建設方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業勞務費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供、并按市場價確定的金屬結構件金額500萬元（該金屬結構件由其下屬金屬結構件工廠加工生產，為生產此構件購進原料并取得增值稅專用發票，發票金額300萬元），建設方采購建筑材料等1500萬元。工程當年完工并進行了價款結算。

（2）甲建筑工程公司將其中200萬元的建筑工程項目分包給B建筑工程公司（B建筑工程公司為只提供建筑業勞務的單位）。

（3）甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉讓閑置辦公用房－幢（購置原價700萬元），取得轉讓收入1300萬元。

（4）甲建筑工程公司招待所取得客房收入30萬元，餐廳、歌廳、舞廳收入共55萬元。（其它相關資料：當地娛樂業營業稅稅率為20%，不考慮起征點因素，每問計算出合計數）

要求：按下列順序回答問題：

（1）甲建筑工程公司總承包建筑工程應繳納的營業稅；（2）甲建筑工程公司轉讓辦公用房應繳納的營業稅；（3）甲建筑工程公司招待所收入應繳納的營業稅；（4）甲建筑工程公司應繳納的增值稅；

（5）甲建筑工程公司應代扣代繳的營業稅。

10、某經國家社團主管部門批準成立的非營利性的協會，2008年2月份取得以下收入：（1）依照社團章程的規定，收取團體會員會費40000元，個人會員會費10000元；（2）代售大型演唱會門票53000元，其中包括代售手續費3000元；（3）代銷中國福利彩票500000元，取得代銷手續費5000元；

（4）協會開設的照相館營業收入28000元，其中包括像冊、鏡框等銷售收入2000元；（5）委派兩人到國外提供咨詢服務，收取咨詢費折合人民幣60000元；（6）舉辦一期培訓班，收取培訓費120000元，資料費8000元。要求：（1）計算上述業務應繳納的營業稅。（2）計算該協會應代扣代繳的營業稅。

11．某旅游開發有限公司2011年10月發生有關業務及收入如下：（1）旅游景點門票收入700萬元；（2）景區索道客運收入220萬元；（3）文化村項目表演收入160萬元；

（4）與東方公司簽訂合作經營協議；以景區內價值3 000萬元的房產使用權與東方公司合作經營景區酒店（房屋產權仍屬公司所有），按照約定旅游公司每月收取30萬元的固定收入；

（5）與遠征公司簽訂協議，準予其生產的旅游產品進入公司非獨立核算的商店（增值稅小規模納稅人）銷售，一次性收取進場費15萬元。當月該產品銷售收入40萬元，開具旅游公司普通發票；

要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數（1）計算門票收入應繳納的營業稅；

（2）計算索道客運收入應繳納的營業稅；

（3）計算民俗文化村表演收入應繳納的營業稅；（4）計算合作經營酒店收入應繳納的營業稅；（5）計算商店應繳納的營業稅；

（6）計算商店應繳納的增值稅；

12.某民政部門批準的非營利文化博物館2011年7月發生下列業務：（1）收取物價局標準的會員費20000元；

（2）出租房屋辦展覽取得租金收入200000元；（3）舉辦歷史文化講座取得收入30000元；（4）經營打字社取得打字收入50000元；（5）代銷福利彩票取得手續費收入10000元；（6）博物館門票收入5000元。要求計算：

（1）該博物館應納的文化業營業稅；（2）該博物館應納的服務業營業稅；（3）說明其免稅的業務項目。

第三篇：個人所得稅應納稅額的計算方法

個人所得稅應納稅額的計算公式

一、工薪所得應納稅額=[每月應稅收入-800（或4000）]*適用稅率-速扣數（我市為1200）

二、雇主為其雇員負擔個稅的計算：應稅所得額=（不含稅收入-費用扣除標準-速扣數）/

（1-不含稅所得額按不含稅級距對應的稅率）

應納稅額=應稅所得額*應稅所得額按含稅級距對應的稅率-速扣數

三、特定行業（指采掘、遠洋運輸、遠洋捕撈業）職工應納稅額=[（全年應稅收入之和/12-

費用扣除標準800）*適用稅率-速扣數]*12

匯算清繳稅額=全年應納稅額-全年累計已預繳額

以上適用9級超額累進稅率

四、個體戶生產經營所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金）（適用5級超

額累進稅率）

本月應預繳稅額=本月累計應納稅所得額*適用稅率-速扣數-上月累計已預繳稅額 全年應納稅所得額=全年生產經營所得額+納稅調增額-納稅調減額

全年應納稅額=全年應納稅所得額*適用稅率-速扣數

匯算清繳稅額=全年應納稅額-全年累計已預繳稅額

五、投資者興辦兩個或兩個以上個人獨資企業計稅方法：（適用5級超額累進稅率）投資者合計應納個人所得稅額=所有企業應納稅所得總額*適用稅率-速扣數

本企業應納個人所得稅額= 投資者合計應納個人所得稅額*本企業應納所得額/所有企業應納稅所得總額=本企業應納所得額*按所有企業應納稅所得總額對應的稅率-（本企業應納所得額/所有企業應納稅所得總額）*速扣數

六、承包承租經營所得的計算（適用5級超額累進稅率）

應納稅所得額=該承包承租經營收入額-（800*該實際承包承租經營月份數）應納稅額=應稅所得額*適用稅率-速扣數

七、勞務報酬所得計稅方法：（適用20%比例稅率）

1、每次收入不超過4000的：應納稅所得額=每次收入額-8002、每次收入4000以上的：應納稅所得額=每次收入額*（1-20%）

3、所得額在20000以下的：應納稅額=應稅所得額*20%

4、所得額在20000--50000的：應納稅額=應稅所得額*30%-20005、所得額在50000以上的：應納稅額=應稅所得額*40%-7000

八、稿酬所得計稅方法：（適用20%比例稅率）

1、每次收入不超過4000的：應納稅所得額=每次收入額-800

每次收入4000以上的：應納稅所得額=每次收入額*（1-20%）

2、應納稅額=應稅所得額*20%

3、實際交納稅額=應納稅額*（1-30%）

九、特許權使用費所得計稅方法：（適用20%比例稅率）同勞務報酬所得計稅方法

十、利息、股息、紅利所得，偶然所得計稅方法：

應納稅額= 每次應稅收入*20%

十一、財產租賃所得計稅方法：（適用20%比例稅率）

1、每次收入不超過4000的：應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目（稅金等）

-修繕費用（800元為限）-8002、每次收入4000以上的：應納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目（稅金等）-修繕費用（800元為限）]*（1-20%）

十二、財產轉讓所得計稅方法：（適用20%比例稅率）

應納稅所得額=每次收入額-財產原值-合理稅費

第四篇：企業所得稅應納稅額的計算方法

企業所得稅應納稅額的計算方法

第一節 企業所得稅的納稅人和征稅對象

一、企業所得稅的納稅人

按照規定，企業所得稅以取得應稅所得、實行獨立經濟核算的企業或者組織，為納稅義務人(以下簡稱納稅人)，具體包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業和有生產、經營所得和其他所得的其他組織。其中“獨立核算的企業或者組織”，是指同時具備如下條件的企業或組織：在銀行開設結算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧等。

二、企業所得稅的征稅對象

按照規定，企業所得稅的征稅對象是企業的生產、經營所得和其他所得。

這里所說的“生產、經營所得”，是指從事制造業、采掘業、交通運輸業、建筑安裝業、農業、林業、畜牧業、水利業、商品流通業、金融業、保險業、郵電通信業、服務業，以及經國務院財政、稅務部門確認的其他營利事業取得的所得。工業企業從事制造業、采掘業以及其他經營活動的所得，自然應繳納企業所得稅。

這里所說的“其他所得”，是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業外收益等所得。

另外，企業按照章程規定解散或者破產，以及因其他原因宣布終止，其清算結束后的清算所得，也屬于企業所得稅的征稅對象。

按照規定，企業的生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得。

第二節

企業所得稅應納稅額的計算方法

一、企業所得稅的稅率

１、法定基本稅率為33%。

２、兩檔照顧性稅率：納稅人年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的，減按18%稅率征稅；年應納稅所得額在3萬元至10萬元(含10萬元)之間的，可減按27%稅率征稅；年應納稅所得額超過10萬元的一律按33%稅率征稅。注意：金融保險企業（除農村信用社外）不執行兩檔照顧性稅率。

３、如企業當年需彌補以前虧損，則按彌補虧損后的的應納稅所得額確認所得稅適用稅率。

二、企業所得稅的計稅依據

按照規定，企業所得稅的計稅依據是企業的應納稅所得額。

企業的應納稅所得額為企業每一納稅的總收入減準予扣除項目金額后的余額。其中所稱的“納稅”為自公歷1月1日起至12月31月止。企業在一個納稅的中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅的實際經營期不足12個月，應當以其實際經營期為一個納稅。

企業清算時，應當以清算期間作為一個納稅。

納稅人應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=收入總額－準予扣除項目金額。納稅人應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。

三、收入總額的確定

企業的收入總額包括：

1.生產、經營收入。納稅人從事主營業務活動而取得的收入，包括商品(產品)銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業性作業收入以及其他業務收入。

2.財產轉讓收入。是指納稅人有償轉讓其各類財產所取得的收入，包括轉讓固定資產、無形資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入。

3.利息收入。是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款而付給的利息以及其他利息收入。

4.租賃收入。是指納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入。5.特許權使用費收入。是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。

6.股息收入。是指納稅人對外資入股分得的股息、紅利收入。

7.其他收入。是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育附加費返還款，包裝物押金收放，接受的捐贈收入等。

在具體的會計核算中，工業企業的收入通過各種有關的賬戶，如“產品銷售收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“財務費用”、“營業外收入”、“投資收益”、“補貼收入”等，進行具體的反映。在具體進行企業所得稅應納稅所得額計算時，應根據有關賬戶分析確定其收入總額。

企業下列經營業務的收入可以分期確定，并據以計算應納稅所得額：

1.以分期收款方式銷售產品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現；

2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現；

3.為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等，持續時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。

納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的產品的，均應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如按合同規定留歸企業所有的，也應作為收入處理。按照規定，納稅人取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或估定。

按照《所得稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人購買國債(指財政部發行的國庫券、公債，不包括國家計委發行的國家重點建設債券和中國人民銀行批準發行的金融債券)的利息收入，不計入應納稅所得額。

按照國稅發[2003]45號文件規定，企業接受的現金捐贈和非現金資產捐贈原則上都應作為收入計征所得稅。按照財稅字[1997]077號文件規定，納稅人按照國務院的統一規定進行清產核資時發生的固定資產評估增值，不計入應納稅所得額。納稅人以非現金的實物資產和無形資產進行對外投資而發生的資產評估增值，不計入應納稅所得額；但在中途或到期轉讓，收回該項資產時，應將轉讓或收回該項資產所取得的收入與該實物資產和無形資產投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額。納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額。但國有資產產權轉讓所得凈收益按國家有關規定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。

另外，企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整帳戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。

此外，按照規定，根據《國家賠償法》的規定，因國家機關及其工作人員違法行使職權，侵犯企業合法權益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。

四、扣除項目的確定(一)稅前扣除的基本原則

企業在計算準予扣除項目金額時，應當遵循以下基本原則： 1.真實、合法

企業申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定為準。真實。合法是企業的有關費用支出可以在稅前扣除的主要條件，也是企業計算企業所得稅稅前扣除項目應遵循的基本原則。企業在計算企業所得稅稅前扣除項目時，除稅法規定的加計費用扣除外，任何費用支出都必須是實際已經發生的，能夠提供證明其確屬已經實際發生的適當憑據，否則就可能被認定為偷稅行為。

2.權責發生制、配比、相關性和確定性原則

(1)權責發生制原則。即企業應當在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。(2)配比原則。即發生的費用在費用應配比或應分配的當期申報扣除。它包含兩層含義：一是因果配比，即應當將收入和相應的費用相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同期的費用相配比。企業某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

(3)相關性原則。即企業可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。(4)確定性原則。即企業可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。如果可扣除的費用的支出額無法確定，則不允許按估計的支出額進行扣除。

(5)合理性原則。即企業可扣除的費用的汁算和分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。

3.區分經營性支出和資本性支出

經營性支出是指支出的效益僅限于當期的那部分支出，而資本性支出是指支出的效益涉及多個會計期間的支出。具體來說，凡是為取得本期收益而發生的支出為經營性支出，凡是為取得以后若干個會計期間的收益而發生的支出則為資本性支出。按照規定，經營性支出在當期直接扣除，而資本性支出則不得在當期直接扣除，必須按稅收法規的規定分期折舊、攤銷或計入有關投資的成本。

4.歷史成本原則

所謂歷史成本原則是指對于財產物資按取得時實際支付(已付或應付)的貨幣總額進行計價，當物價發生變動時不調整財產物資的賬面價值。按照《扣除辦法》的規定，企業的存貨、固定資產、無形資產和投資等各項資產成本的確定應遵循歷史成本原則。企業發生合并、分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值或損失在稅收上己確認實現的，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。也就是說，在企業發生合并、分立和資本結構調整等改組活動時，經過資產評估后，發生的資產評估增值計入應納稅所得額后，發生的資產評估損失按照稅法規定經稅務機關批準在稅前列支后，可按評估后的資產價值確定資產的成本并計提折舊或進行攤銷。

（二）稅前扣除的基本項目

按照條例、細則和《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號，以下簡稱《扣除辦法》)的規定，企業在計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指企業每一納稅發生的與取得收入有關的所有必要的和正常的成本、費用、稅金和損失。

成本、費用的內容

作為稅前扣除項目的成本、費用和一般會計意義上的成本、費用有所不同。

按照《扣除辦法》的規定，成本，是指企業銷售產品(商品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)等的成本。很顯然，這里的成本，既包括企業當期的產品銷售成本(即企業已銷售產品的成本)，又包括了其他業務成本(即企業提供勞務、銷售材料、轉讓無形資產等的成本)，還包括了固定資產轉讓成本(如固定資產的凈值、清理費用等)。在具體的會計核算中，這些成本通過“產品銷售成本”、“其他業務支出”、“固定資產清理”等賬戶進行反映。

按照《扣除辦法》的規定，企業應當將經營活動中發生的成本合理地劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關對象成本或勞務的經營成本的直接材料、直接人工等，間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產品或勞務的聯合成本。直接成本可根據有關的會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中。間接成本必須根據與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象之中。企業的成本計算方法、間接成本的分配方法必須經主管稅務機關批準，一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權進行調整。

按照《扣除辦法》的規定，費用，是指企業每一納稅所發生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。其中：

銷售費用是指應由企業負擔的為銷售商品而發生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口商品傭金調整進口商品進價成本）、代銷手續費、經營性租賃費以及銷售部門發生的差旅費、工資、福利費等費用。這與現行工業企業財務制度的規定基本一致。企業在計算應納稅所得額可以通過“產品銷售費用”帳戶資料來確定當期準予扣除的銷售費用。

管理費用是指企業的行政管理部門為管理組織經營活動而發生的各項支援性服務而發生的費用，包括應由企業統一負擔的總部(公司)經費、研究開發費(技術開發費)、社會保障性繳款、勞動保護費、業務招待費、工會經費、職工教育經費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產攤銷(含土地使用費、土地損失補償費)、礦產資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務、資料處理及會計事務方面的成本(咨詢費、訴訟費、聘請中介機構費、商標注冊費等)以及向總機構(指同一法人的總公司性質的總機構)支付的與本身營利活動有關的合理的管理費等。除經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準外，企業不得列支向其關聯企業支付的管理費。其中所說的總部經費又稱公司經費，是指總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、物料消耗費、低值易耗品推銷等。這與現行工業企業財務制度的規定也基本一致。企業在計算應納稅所得額時可以通過“管理費用”賬戶資料來具體確定當期準予扣除的管理費用。

財務費用是指企業籌集經營性資金而發生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費似及其他非資本化支出。這與現行工業企業財務制度的規定也基本一致。企業在計算應納稅所得額時可以通過“財務費用”賬戶資料來具體確定當期準予扣除的財務費用。

（三）有關扣除項目具體扣除范圍和標準。

１、工資薪金支出

按照《條例》、《實施細則》和《扣除辦法》的規定，工資薪金支出是指企業每一納稅支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關的其他支出。按照規定，地區補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出，但是企業發生的下列支出不得作為工資薪金支出：

1.雇員向企業投資而分配的股息性所得；

2.根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款；

3.從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；

4.雇員調動工作的差旅費和安家費； 5.雇員離退休、退職待遇的各項支出； 6.獨生子女補貼；

7.企業負擔的住房公積金；

8.國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工和臨時工，但是下列情況除外：

1.應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；

2.已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； 3.已出售的住房或租金計入住房周轉金的出租房的管理制服務人員。對于工資薪金支出，企業應當按照下列方法在稅前扣除： 1.經有關部門批準實行工資總額與經濟效益掛鉤辦法的企業，其工資薪金支出總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業在工效掛鉤范圍內，未實際發放而建立的工資儲備基金，在提取不得扣除，在實際發放，經主管稅務機關審核，可以據實扣除；挪作他用的，不得扣除。

2.未實行上述辦法的企業，實行計稅工資辦法，其發放工資在計稅工資標準以內的，按實扣除，超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。這里所稱計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準，包括企業以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。計稅工資的月扣除最高限額目前為800元／人，具體扣除標準由省、自治區、直轄市人民政府根據當地不同行業情況，在上述限額內確定，并報財政部備案。個別經濟發達地區確需高于限額的，應在不高于20%的幅度內報財政部審定。財政部根據國家統計局公布的物價指數，對計稅工資限額作適當調整，各地可據此相應調整計稅工資標準。

按照財稅字[1999]258號文件規定，實行計稅工資的企業，在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數：

(1)與企業解除勞動關系的原企業職工；

(2)雖未與企業解除勞動關系，但企業不支付其基本工資、生活費的人員；(3)由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。

3.為加強技術創新，發展高科技，實現產業化，國稅發[2000]024號文件規定，軟件開發企業和軟件開發生產企業可以按實際發放的工資總額在計算應納稅所得額時予以扣除。這里所說的軟件開發企業必須同時具備下列條件：

（1）省級科學技術部門審核批準的文件、證明；

（2）自行研制開發為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產品的形式是記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬盤和光盤等）；

（3）以軟件產品的開發生產為主營業務，符合企業所得稅納稅人條件；（4）年銷售自產軟件收入占企業年總收入的比例達到35%以上；（5）年軟件技術轉讓收入占企業年總收入的比例達到50%以上（須經技術市場合同登記）；

（6）年用于軟件技術的研究開發經費占企業年總收入的比例達到5%以上。

２、資產折舊與攤銷和存貨的計價

按照《條例》、《實施細則》和《扣除辦法》的規定，企業在經營活動中使用的固定資產的折舊、無形資產和遞延資產的攤銷可以在稅前扣除。

2.1.固定資產的計價與折舊

企業的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。

固定資產的計價，具體按下列原則處理：

(1)建設單位交來完工的固定資產，根據建設單位交付使用的財產清冊中所確定的價值計價。

(2)自制、自建的固定資產，在竣工使用時按實際發生的成本計價。

(3)購入的固定資產，按購入價加上發生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進設備按設備買價加上進口環節的稅金、國內運雜費、安裝費后的價值計價。

(4)以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。投入使用后發生的利息支出和匯兌損益計入財務費用。

(5)納稅人接受贈予的固定資產，按發票所列金額加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定；無所附發票的，按同類設備的市價確定。

(6)盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值入賬。(7)作為投資的固定資產，應當按該資產折舊程度，以合同、協議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。

(8)在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額確定。

固定資產的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整：(1)國家統一規定的清產核資；(2)將固定資產的一部分拆除；

(3)固定資產發生永久性損害，經主管稅務機關審核，可調整至該固定資產可收回金額，并確認損失；

(4)根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。

固定資產的折舊，按下列規定提取：(1)下列固定資產應當提取折舊： ①房屋、建筑物；

②在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具； ③季節性停用和大修理停用的機器設備； ④以經營租賃方式租出的固定資產； ⑤以融資租賃方式租入的固定資產；

⑥財政部規定的其他應當計提折舊的固定資產。(2)下列固定資產，不得提取折舊： ①土地；

②房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產； ③以經營租賃方式租入的固定資產； ④已提足折舊繼續使用的固定資產； ⑤按照規定提取維簡費的固定資產；

⑥已在成本中一次性列支而形成的固定資產； ⑦礦產、關停企業的固定資產；

⑧財政部規定的其他不應當計提折舊的固定資產。除另有規定者外，下列資產不得計提折舊：

①已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；

②提前報廢的固定資產。

按照規定，固定資產折舊的依據是：

① 企業的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊；

② 固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除。殘值比例在原價的5%以內，由企業自行確定。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。按照國稅發[2003]70號文件規定，取消企業調整固定資產殘值比例備案權后，為防止企業隨意降低殘值比例,提高固定資產折舊額，企業計算可扣除的固定資產折舊額時，在內、外資企業所得稅“兩法”合并前，固定資產殘值比例統一確定為５％。

固定資產的折舊年限的規定:

除另有規定者外，固定資產計提折舊的最低年限如下： ① 房屋、建筑物為20年；

② 火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；

③ 電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。

對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或者受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限的，由企業提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。

固定資產的折舊方法: 按照規定，企業可扣除的固定資產折舊的計算，采用直線折舊法。對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或者受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需采用加速折舊方法的，也應由企業提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。

2.2.無形資產的計價和攤銷

無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

無形資產的計價:

無形資產按照取得時的實際成本計價，應區別確定:(1)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。

(2)購入的無形資產，按照實際支付的價款計價，包括買價和購買過程中發生的相關費用。

(3)自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中實際支出計價。(4)接受捐贈的無形資產，按照發票賬單所列金額或者同類無形資產市價計價。除企業合并外，商譽不得作價入賬。

非專利技術和專利的計價應當經法定評估機構評估確認。

企業購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。

無形資產的攤銷: 無形資產的攤銷應當采取直線法計算。受讓或投資的無形資產，法律和合同或者企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業申請書中規定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規定使用年限的，按照合同或者企業申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。

企業為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規定的使用期限內平均攤銷。

除另有規定者外，自創或外購的商譽不得攤銷費用。企業自行開發研制無形資產，應對研究開發費用進行準確歸集，凡是已經作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時不得再分期攤銷。

納稅人單獨購入的計算機軟件作為無形資產管理，按法律規定的有效期限或合同規定的受益年限進行攤銷，沒有規定有效期限或受益年限的，在五年內平均攤銷。

按照財稅字［2000］25號文件規定，企事業單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產，可以按照固定資產或無形資產進行核算。內資企業經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為兩年。

2.3遞延資產及其攤銷

遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。

開辦費：

企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。這里所說的籌建期，是指從企業被批準籌建之日起起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯總損益和利息等支出。

而會計制度規定開辦費在企業開始生產經營的當月一次計入當月的損益。固定資產的改良支出

按照規定，企業的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。企業固定資產的改良支出，如固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如固定資產已經提足折舊，可作為遞延資產，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

(1)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上的；

(2)經過修理后的有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；(3)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。大連市政策規定：根據大國稅發［2000］242號文件規定

符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

(1)固定資產原值超過500萬元（含500萬元），年修理支出達到原值20％以上；(2)固定資產原值在500萬元以內，年修理支出達到100（含100萬元）萬元以上；(3)經過修理后的有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；(4)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。

2.4投資成本的扣除

企業對外投資的成本不得折舊或者攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算財產轉讓所得或損失。

2.5存貨的計價

按照規定，企業的材料、產成品、半成品等存貨的計算，應當以取得時的實際成本計價。企業外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨的成本是指購買、自制或委托加工發生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。企業自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。企業各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法等方法。如果企業正在使用的存貨實物流程與后進先出法一致，也可以采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本。企業采用計劃成本法確定存貨成本或銷售成本的，必須在年終申報納稅時及時結轉成本差異。

按照規定，企業的存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，確實需要改變計價的，應當在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。

3、借款費用

借款費用是指企業為經營活動的需要承擔的、與借入資金相關的利息費用，包括： l.長期、短期借款的利息；

2.與債券相關的折價與溢價的攤銷；

3.安排借款時發生的輔助費用的攤銷(包括債券發行手續費、印制費等)；

4.與借入資金有關，作為利息費用調整額的外幣借款產生的差額(指匯率差，在會計上表現為匯兌損益)。

按照規定，企業在生產、經營期間發生的經營性借款(流動資金貸款)費用，凡是符合規定條件的，可以直接扣除。具體來講，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構可類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。

這里所說的金融機構，是指各類銀行、保險企業及經中國人民銀行批準從事金融業務的非銀行金融機構，包括國家專業銀行、區域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其他綜合性銀行；全國性保險企業、區域性保險企業、股份制保險企業、中外合資保險企業及其他專業性保險企業；城市、農村信用合作社、各類財務公司以及其他從事信托投資、租賃等業務的專業性和綜合性的非銀行金融機構。

這里所說的非金融機構，是指除上述所說的銀行、保險企業和非銀行金融機構以外的所有企業、事業單位以及社會團體等。

企業向銀行之外的保險公司和非銀行金融機構借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國人民銀行所規定的浮動利率之內，超過浮動利率的部分在計算應納稅所得額時，不允許稅前扣除。

企業之間相互拆借的利息支出，也允許扣除。其利息支出的扣除標準為：按不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。

企業經批準集資的利息支出，凡不高于同期同類商業銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除；其超過部分，不準予稅前扣除。

企業從關聯方取得的借款金額超過注冊資本50%的，其超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。對于集團公司母公司從金融機構統一取得的貸款，再轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯方貸款對待。

企業購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。企業借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。在一般情況下，除非企業借款時明確指明是用于開發無形資產，否則不將借款費用分配計入無形資產成本。如果企業開發無形資產的費用按規定作為技術開發費用進行歸集，那么企業為開發無形資產而發生的借款費用應直接作為技術開發費計入當期管理費用，在稅前予以扣除，不計入無形資產成本。

企業在籌建期間發生的長期借款的利息費用，除購置固定資產、對外投資而發生的長期借款費用按規定計入固定資產成本或投資成本外，應當作為開辦費，計入遞延資產。

４、租金支出

租賃是指企業通過向資產所有者定期支付一定量的固定費用，從而長期（一般指一個納稅以上）獲得某項資產的使用權的行為。按照性質不同，租賃可以分為經營性租賃和融資性租賃。

按照規定，對于企業以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立企業之間交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。對于經營租賃租入固定資產的修理費，應由企業負擔的，可在實際發生時予以扣除；對于經營租賃租入固定資產的改良支出，如前所述，應當計入遞延資產，在不短于5年的期限內均勻攤銷。這與現行財務制度規定有所不同。按照現行財務制度規定，對于以經營租賃方式租入固定資產的改良支出，應在租賃有效期內分期攤銷。

按照規定，融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

1.在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租方； 2.承租方有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值；

3.租賃期為資產使用年限的大部分(75%或以上)；

4.租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日租賃資產的原帳面價值。

企業以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。承租方支付的手續費以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。

５、廣告費、業務宣傳費

廣告費用是企業為銷售產品或者提供勞務而進行的宣傳推廣費用。按照《扣除辦法》的規定，企業廣告費用可以分為兩個部分，一部分是企業正規的廣告費支出，另一部分是業務宣傳費。

按照規定，企業申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： 1.廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的； 2.已實際支付費用，并已取得相應發票； 3.通過一定的媒體傳播。

按照《扣除辦法》的規定，企業每一納稅發生的廣告費支出不超過銷售（營業）收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結轉。比如，某企業當年實現銷售（營業）收入3 000萬元，當年發生廣告費收入120萬元，則按規定當年允許在稅前扣除的廣告費為60萬元，其余60萬元可以結轉到下；假如下企業實現銷售（營業）收入4 000萬元，發生廣告費70萬元，根據當實現銷售（營業）收入按2%的比例計算的準予扣除的廣告費為80萬元，則年末應將未扣除的廣告費50萬（60+70-80）繼續結轉下年，依此類推，直到扣除完為止。

按照規定，業因行業特點、企業創辦初期等特殊原因，其廣告費支出超過上述比例，確實需要提高廣告費扣除比例的，凡屬于國家鼓勵發展的行業的企業，報經國家稅務總局批準后，可在一定年限內放寬廣告費支出的扣除比例。

根據國家稅務總局國稅發[2001]89號文件規定，從2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路等行業的企業，每一納稅可在銷售（營業）收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結轉。從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創新投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。上述高新技術企業、風險投資企業以及需要提升地位的新生成長型企業，經報國家稅務總局審核批準，企業在拓展市場特殊時期的廣告支出可據實扣除或適當提高扣除比例。

業務宣傳費是指企業發生的不符合上述廣告費支出條件的、未通過媒體傳播的廣告性質的宣傳推廣費用，包括廣告性質的禮品支出等。按照規定，企業每一納稅發生的業務宣傳費，在不超過銷售（營業）收入5‰范圍內可據實扣除。超過部分不得結轉下年。

為合理引導酒類消費，解決糧食白酒生產耗費大量糧食的問題，稅法規定糧食白酒廣告費（包括業務宣傳費）不得在稅前扣除。酒類生產企業直接為銷售糧食類（包括薯類）白酒而發生的廣告費支出和業務宣傳費不得扣除；如果企業同時生產其他類型的酒，且以整體名義所作的廣告宣傳支出，應當按照糧食白酒銷售收入占全部銷售收入的比例分配計算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳支出。對于主要經營酒類產品銷售的商品流通企業，其為糧食類（含薯類）白酒所做的廣告宣傳費用一律不得扣除；如果上述企業以整體名義所發生的廣告宣傳費用，應根據糧食白酒所占銷售收入的比例合理分配計算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳費用。綜合性商場，或酒類產品占所經營商品比重較小的商品流通企業，除非專門為糧食類白酒進行廣告宣傳，否則不再分配計算不得扣除的糧食類白酒廣告宣傳費用。

按照國家稅務總局國稅發[2001]89號文件規定，根據國家有關法律、法規或行業管理規定不得進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或公益廣告的形式發生的費用，應視為業務宣傳費，按規定的比例據實扣除。

按照規定，納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。對于贊助支出，不得在稅前扣除。

6、業務招待費

按照規定，企業每一納稅發生的與生產、經營直接有關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可以據實扣除：全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售(營業)收入的5‰；全年銷售(營業)收入在1500萬元以上的，不超過該部分銷售(營業)收入的3‰。

這與現行企業財務制度的規定有所不同。現行財務制度規定，全年銷售凈額在1500萬元(不含1500萬元)以下的，不超過全年銷售凈額的5‰；超過1500萬元(含1500萬元)不足5000萬元的，不超過該部分的3‰；超過5000萬元(含5000萬元)不足1億元的，不超過該部分的2‰；超過l億元(含1億元)的，不超過該部分的l‰。顯然，現行稅法規定的扣除比例比財務制度規定的扣除比例有所提高。企業在計算繳納企業所得稅時應按稅法規定進行調整。

企業申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

７、壞賬損失

壞賬損失是指企業由于發生壞賬而產生的損失，而壞賬則是指企業由于各種原因所造成的無法收回的應收賬款。在會計上，對于壞賬損失有兩種核算方法，一種是直接轉銷法，即在發生時將其作為損失計入管理費用并同時沖減應收賬款的方法；另一種是備抵法，即建立壞賬準備金，事先按期估計可能發生的壞賬損失計入管理費用，實際發生壞賬時再沖銷壞賬準備金的方法。

按照《扣除辦法》的規定，企業符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：

1.債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款； 2.債務人殘廢或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；

3.債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款）確實無法清償的應收賬款；

4.債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款； 5.逾期3年以上仍未收回的應收賬款； 6.經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。

關聯企業之間的往來賬款不得確認為壞賬。但如果關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。

這與現行財務會計制度的規定有所不同。《企業財務通則》規定，壞賬損失是指因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍然不能收回的應收賬款，或者因債務人未履行償債義務超過3年仍然不能收回的應收賬款。顯然，《扣除辦法》在《企業財務通則》規定的基礎上擴大了確實壞賬損失的范圍，只要符合其中之一項，即可確定為壞賬損失。但是《企業財務通則》并沒有規定關聯企業之間的往來賬款不能確認為壞賬，而《扣除辦法》則明確規定了這一點。

按照《實施細則》和《扣除辦法》的規定，在計算應納稅所得額時，對于企業發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經稅務機關批準，也可以按照規定提取壞賬準備金。這與現行會計制度的規定有所不同。現行財務會計制度規定，企業可以采用直接轉銷法，也可以采用備抵法。這就要求采用備抵法的企業應當事先經主管稅務機關批準。按照規定，提取壞賬準備金的企業發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失超過已提取的壞賬準備的部分可以在發生當期據實扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。這和現行財務會計制度的規定是一致的。

按照規定，經批準提取壞賬準備金的企業，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰〔深圳規定為3%〕。計提壞賬準備金的年末應收賬款是企業因銷售產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。企業發生的非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得計提壞賬準備金。這與現行財務會計制度的規定也有所不同：一是企業發生的非購銷活動的應收債權不得計提應收賬款。三是關聯企業之間發生的購銷業務往來賬款不得提取壞賬準備。

８、公益性、救濟性捐贈

按照《企業所得稅暫行條例》、《企業所得稅實施細則》的規定，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%的部分，準予扣除。這里所說的公益性、救濟性捐贈，是指通過中國境內的非營利性社會團體(包括中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、中國老年基金會、老區促進會以及其他經民政部門批準成立的公益組織)或國家機關向教育民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈，不包括直接向受益人的捐贈。按照國稅發[1994]229號文件規定，公益性、救濟性捐贈的具體扣除限額計算程序為：

(1)調整所得額，即將企業已在營業外支出列支的捐贈額剔除，計入企業的所得額；

(2)將調整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；(3)企業當期發生的公益性、救濟性捐贈超過所得額的3%的，將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額即為應納稅所得額。若企業當期發生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3%的，應據實扣除。

[例]某企業2000年實現利潤200萬元，當年發生公益性、救濟性捐贈30萬元，企業當年公益性、救濟性捐贈的扣除限額為：

200+30=230萬元 230×3%=6.9萬元

則企業當年只能扣除6.9萬元的公益性、救濟性捐贈，企業當年的應納稅所得額為223.1萬元（230-6.9）。

大連市政策規定：納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關等中間機構進行的公益救濟性捐贈，可以全額稅前扣除。

9、總機構管理費

按照《實施細則》、國稅發[1996]177號和國稅發[1999]136號文件有關規定，納稅人按照規定支付給總機構的與本企業生產經營有關的管理費用，應當提供總機構出具的有稅務部門審定的管理費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，經過主管稅務機關審核后可以扣除。按照規定，凡是具備企業法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構和企業提供管理服務又無固定經營收入來源的經營管理與控制中心機構（以下簡稱總機構），可以按照稅法的規定，向下屬分支機構和企業提取(分攤)總機構管理費。具有多級管理機構的企業，可以分層次計提總機構管理費。不同時具備以上條件的不得提取總機構管理費。這里所說的總機構管理費。這里所說的總機構具體包括：

(1)具備法人資格并辦理稅務登記的總機構；

(2)總機構對所屬企業和分支機構的人事、財務、資金、計劃、投資、經營決策實行統一管理；

(3)總機構無固定性或經營性收入，或者雖有固定性或經營性收入但不足管理費支出的；

(4)提取總機構管理費的，包括總分機構和母子公司體制的總機構（母公司）。對母子公司體制的，管理費提取原則僅限于全資子公司。

總機構管理費的核定，一般以上年實際發生的管理費合理支出數額為基數，并考慮當年費用增減因素合理確定。增減因素主要是物價水平、工資水平、職能變化和人員變動等。通常情況下，應維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較，取低者。總機構管理費提取采取比例和定額控制，提取比例不得超過總收入的2%。凡是稅法規定有扣除標準的，按規定的標準核定，對一些特殊項目，按下列原則進行核定：

(1)房屋租賃費。商業房屋租賃費應按合同數額核定，租賃自有產權房屋的按剔除投資收益后的差額核定。

(2)業務招待費。按管理費用總額和規定的比例核定。

(3)社會性支出。一般不得在總機構管理費中支出。由于歷史原因而支出的學校經費應剔除相關的教育經費。

(4)會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應嚴格控制增長額。

總機構向下屬分支機構和企業分攤管理費可以從以下三種方法中選擇一種：(1)按銷售收入的一定比例；

(2)按確定的合理數額分攤到各企業；

(3)其他形式，如按資本金的數額的一定比例提取等。

提取方式一經選擇后不應變動。如果企業申請改變原有的提取方式，則必須提供詳細的說明報告，送交主管稅務機關審查，經同意方可變更。

總機構管理費原則上由總機構向所在地主管稅務機關提出申請，逐級審核上報，也可以直接向審批機關申請。按照規定，總機構和分攤管理費的多數企業不在同一地區，且管理費的總額達到或超過1000萬元的，由國家稅務總局審批；總機構和分攤管理費的多數企業在同一地區，且管理費的總額低于1000萬元的，由總機構所在地省級稅務機關審批。總機構應于每年7月至11月底完成申報。在提交申請報告時，須附有稅務登記證（復印件）、上的納稅申報表、上會計報表和管理費用收支決算說明（表）、本上半年會計報表和管理費用支出情況說明（表）、下半年預計管理費用支出情況說明（表）和本計劃提取管理費的明細表（包括攤提企業的名稱和具體數額）及其費用增減說明等資料。不能完整提供上述資料的，稅務機關不予受理。

總機構管理費年終有結余的，應按規定繳納企業所得稅，稅后余額全部轉為下一使用，并相應核減下一數額。下屬企業和分支機構超過稅務機關審批標準上交的管理費，應進行納稅調整，不得在稅前扣除，低于標準上交的管理費，按當年實際上交數額據實扣除，其差額不得在以后補扣。

10、技術開發費

按照財稅字[1996]041號、國稅發[1999]49號、國稅發［2003］ 號等文件規定，企業實際發生的技術開發費用，允許在繳納企業所得稅前扣除。具體包括：

（1）企業的技術開發費（指企業在一個納稅生產經營中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，包括新產品設計費、工藝流程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產品的試制、技術研究有關的其他經費以及委托其他單位進行科研試制的費用），按照實際發生數，允許在稅前扣除。

（2）工業企業的技術開發費，比上年實際發生額增長10%以上（含10%），其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，年終經由主管稅務機關審核批準后，可再按實際發生額的50%直接抵扣應納稅所得額；增長未達到10%以上的不得抵扣。如果企業當年的技術開發費比上年增長達10%以上，其實際發生額的50%大于企業當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣，超過部分當年和以后均不再抵扣。虧損企業發生的技術開發費可以據實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。

[例]某企業2000年研究開發新產品、新技術、新工藝發生各項費用80萬元，2001年實際發生120萬元，2001年比2000年增長50%，則在計算應納稅所得額時，除了按實際發生額即120萬元列支外，經主管稅務機關批準，還可在年終按實際發生額的50%即60萬元直接抵扣應納稅所得額。比如，2001年企業實現利潤500萬元（假定企業當年沒有其他納稅調整項目），則企業年應納稅所得額為440萬元（500-60）；若企業2001年實現利潤為50萬元，則只能抵扣50萬元，則企業當年應納稅所得額為0。

（3）企業為開發新技術、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤入管理費用，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再計提折舊。

按照規定，企業研究機構人員的工資，計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時按計稅工資予以納稅調整。

按照規定，企業發生的技術開發費，凡是由國家財政和上級主管部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發費實際增長幅度的基數和加計扣除應納稅所得額。

按照規定，納稅人進行技術開發必須先立項，編制技術項目開發計劃和技術開發費預算；立項后，應及時向所在地主管稅務機關提出享受再按技術開發費實際發生額的50%抵扣應納稅所得額的申請，并附送立項書、開發計劃、技術開發費預算、上技術開發費決算表、委托開發合同書等資料，如為聯合開發還需提供聯合開發協議書，如是企業自身確立的技術開發項目還應出具上級單位技術部門的確認證明，由所在地主管稅務機關審核后層報省級稅務機關，省級稅務機關審核后下達審核確認書；終了后一個月內，納稅人要根據稅務機關審核確認的技術開發計劃，當年和上年實際發生的技術開發費及增長比例，按技術開發費實際發生額的50%抵扣應納稅所得額等情況，報所在地主管稅務機關審查核準后執行。納稅人未取得省級稅務機關審核確認書，終了后未在規定期限內報所在地主管稅務機關的，其發生的技術開發費，不實行增長達一定比例抵扣應納稅所得額的辦法，但可以據實扣除，納稅人不能提供有關資料的，稅務機關不予受理。按照規定，企業技術開發項目在第三季度前立項的，應于10月底前向主管稅務機關提出申請；如在第三季度后立項的，應于次年6月底前向主管稅務機關提出申請。

企業對技術開發項目應當按立項項目單獨記賬，單獨核算，單獨管理。終了后30日內，企業要根據經稅務機關下達的《技術開發項目立項稅前扣除確認書》確認抵扣應納稅所得額，并上報技術開發費抵扣應納稅所得額審核表。企業某一納稅沒有發生技術開發費的，其下一的技術開發費可以據實扣除，但不能實行加計扣除的辦法。企業以前發生虧損的，技術開發費抵扣時按彌補以前虧損后的應納稅所得額進行計算。分期完成的技術開發項目，企業應按每個納稅實際發生的技術開發費向當地稅務機關申請加計扣除。

（4）工業類企業集團（以下稱企業集團）根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大、由集團公司統一組織開發的項目，需要向所屬企業集中提取技術開發費的，經國家稅務總局或省級稅務機關審核批準，可以集中提取技術開發費。

集團公司向所屬企業提取技術開發費，須在每一納稅7月1日前向國家稅務總局或省級稅務機關申請；超過期限的，不予受理。集團公司提出申請，需附報以下資料：

a.納稅技術開發項目立項書； b.納稅技術開發預算表； c.上技術開發費決算表；

d.上集團公司所得稅決算報表； e.上納稅集團公司所得稅申報表； f.稅務機關要求提供的其他資料。

集團公司所屬企業按照國家稅務總局或省級稅務機關批準的辦法上交的技術開發費，出具批準文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計算增長比例的數額。所屬企業在上交技術開發費外仍自主進行技術開發的，仍可實行加計扣除辦法，但其上交的技術開發費不得實行加計扣除辦法。所屬企業實行加計扣除辦法的，辦理時由成員企業向所在地稅務機關提出申請。集團公司當年向所屬企業提取的技術開發費，年終如有所余，原則上應當計入集團公司的應納稅所得額，繳納企業所得稅；經國家稅務總局或省級稅務機關批準結轉下年使用的，應相應扣減下一技術開發費提取數額；以后不再提取的，其結余應計入集團公司的應納稅所得額繳納企業所得稅。

11、對科研機構、高等院校研究開發經費的資助

按照財稅字[1999]273號文件和國稅發[2000]024號文件規定，為鼓勵社會力量資助科研機構、高等院校的研究開發活動，企業通過中國境內非營利的社會團體、國家機關對非關聯的科研機構和高等院校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費的資助，在繳納企業所得稅時，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年應納稅所得額中扣除，但當應納稅所得額不足抵扣的不得結轉抵扣。這里所說的非關聯的科研機構和高等院校，是指不是資助企業所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業的科研機構和高等院校。企業向所屬科研機構和高等院校提供研究開發經費資助支出不實行抵扣應納稅所得額辦法。納稅人直接向科研機構和高等院校的資助也不允許在稅前扣除。

企業、事業單位和社會團體向科研機構和高等院校資助研究開發經費申請在稅前抵扣應當提供以下資料：

(1)中國境內非營利的社會團體、國家機關出具的收到資助資金和用途的書面證明；

(2)科研機構和高等院校研究開發新產品、新技術、新工藝的項目計劃；(3)科研機構和高等院校開具的資金收款證明；(4)稅務機關要求提供的其他相關資料。

納稅人不能提供以上資料的，稅務機關不予受理。

12、其他扣除項目

12.1 保險和其他基本保障繳款

按照《實施細則》和《扣除辦法》規定，企業為職工按規定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金，按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以稅前扣除。而企業為其投資者或者雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得稅前扣除。

按照國稅發[2003]45號文件規定，企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以稅前扣除。

另外，按照《實施細則》和國稅發[1994]229號文件規定，企業參加財產保險和運輸保險，按規定繳納的保險費用，經主管稅務機關審查核實，可以稅前扣除。但保險公司給予的無賠償優待，應作為當年的應納稅所得額。

12.2 稅金

按照《扣除辦法》的規定，企業繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅和城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等也可以稅前扣除。

12.3.差旅費、會議費和董事會費

按照《扣除辦法》的規定，企業發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等；會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目錄、費用標準、支付憑證等。

12.4.傭金 傭金是指企業在推銷產品或勞務過程中向提供中介服務的中介機構和代理人支付的合法報酬。按照《扣除辦法》的規定，企業發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

(1)有合法真實憑證；

(2)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的企業或個人(支付對象不含本企業雇員)；

(3)支付給個人的傭金 除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。

按照規定，企業在推銷產品或勞務過程中支付的回扣（向非法中間介紹人支付的費用，包括支付給國家公務人員的居間介紹費用）不得在稅前扣除。

需要注意區分傭金、回扣、工資薪金支出和個人勞務報酬。非法中間人的介紹費是回扣；支付給本企業職工報酬，除因投資關系分配股息等《扣除辦法》第１８條規定的項目外，均屬于工資薪金支出，即使是企業的營銷人員與銷售業務量直接掛鉤的提成（可以扣除必要的實際發生的差旅費或業務招待費等）也是工資薪金支出，或屬于工資薪金性質的獎金；提供個人勞務服務的往往是一些自由職業者或專業人士，勞務報酬往往是一次性的，沒有必然的周期性。

12.5 勞動保護支出

按照《扣除辦法》規定，企業實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除，勞動保護支出是指企業確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等發生的支出。在這方面具體的扣除標準出省級稅務機關根據本地區的具體情況制定。企業發放的非因工作需要和國家規定以外的帶有普遍福利性質的支出，除從職工福利費用中支出的以外，一律視為工資薪金支出。

按照國稅函發[1996]673號文件規定，企業職工冬季取暖補貼和職工防暑降溫費，據實在稅前扣除。為防止企業隨意加大扣除費用，省級稅務機關可根據當地實際情況 確定上述費用的稅前扣除的最高限額，并報國家稅務總局備案。企業發生上述費用可在限額內據實扣除。

12.6 損失

按照《實施細則》和《扣除辦法》的規定，企業發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損、報廢凈損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，由納稅人提供有關清查資料，經主管稅務機關審核后可以扣除。

《扣除辦法》第55條規定：納稅人出售職工住房發生的財產損失不得扣除。是基于政策出臺當時的政策背景：企業出售職工住房的收入計入住房公積金，因而出售職工住房發生的損失也不得扣除。而住房制度改革政策實施后，該條規定也就相應廢止，其售房損失稅前扣除的具體規定為：企業凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產轉讓損失不得在所得稅前扣除。

按照《實施細則》的規定，企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。按照國稅發[1997]190號文件規定，納稅人發生財產損失，應及時向所在地主管稅務機關報送稅前扣除書面申請，注明財產損失的類型、程度、數量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報相關確認審批表(表式由各省級稅務機關自行制定)。申請日期，一般不得超過終了后45日。納稅人確因特殊情況，不能及時申報的，經主管稅務機關批準可延期申報，但最遲不得超過終了后的3個月。超過規定期限的，稅務機關不予受理。納稅人在報送財產損失稅前扣除申請的同時，必須附有關部門、機構鑒定確認的財產損失證明資料以及稅務機關需要的其他資料。

納稅人不能提供相關詳細資料的，主管稅務機關可不予受理。

12.7.違約金、罰款和訴訟費

按照《扣除辦法》的規定，企業按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。

12.8.其他支出 具體包括：

(1)按照《企業所得稅暫行條例》的規定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%和1.5%計算扣除。

按照國稅函[2000]678號文件規定: “建立工會組織的企業、事業單位、社會團體、按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。即：工會經費稅前扣除必須具備兩個基本條件：第一，企業必須建立工會組織；第二，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。在此基礎上可按企業財務工資總額的２％全額承認扣除。

(2)按照《實施細則》的規定，納稅人在生產經營期間發生的外國貨幣存、借和以外幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發生的匯兌損益，計入當期損益或者在當期扣除。

(3)按照財稅字[1995]081號文件規定，企業加入工商業聯合會交納的會費可以扣除。

(4)按照國稅發[1997]191號文件規定，企業按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協會、學會等社團組織交納的會費，經主管稅務機關審核后允許扣除。

(5)按照財稅字[1995]081號文件規定，私營企業按照工商行政管理部門統一規定上繳的工商管理費，允許扣除。

(6)按照國稅發[2000]39號文件規定，企業按國家統一規定交納的住房公積金，按省級人民政府批準發放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據實扣除，暫不計入工資薪金支出；企業超過規定標準交納或發放的住房公積金和各種名目的住房補貼，一律作為工資薪金支出，超過計稅工資標準的那部分，不得在稅前扣除。

(7)按照財稅字[1997]022號文件規定，企業收取和交納的各種價內外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業所得稅，并允許在計算交納所得稅時做稅前扣除；企業收取和交納的各項收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業所得稅，并允許在計算交納所得稅時做稅前扣除；其他各種價內外基金(資金、附加)和收費不得在稅前扣除。

(8)按照財稅字[1997]022號文件規定，企業根據勞動部關于《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》規定支付給職工的經濟補償金，可在稅前扣除。

13、不得扣除的項目

按照《條例》規定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：

(1)資本性支出。這里所說的資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產，對外投資的支出；

(2)無形資產轉讓、開發支出。這里所說的無形資產轉讓、開發支出，是指不得直接扣除的納稅人購置無形資產以及自行開發無形資產的支出。無形資產開發支出未形成資產的部分準予扣除；

(3)違法經營的罰款和被沒收財物的損失。這里所說的違法經營的罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人生產、經營違犯國家法律、法規和規章；被有關部門處以罰款以及被沒收財物的損失；

(4)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。這里所說的各項稅款的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違犯稅收法規，被稅務部門處以的滯納金和罰金，以及除上述違法經營罰款之外的各種罰款；

(5)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。這里所說的自然災害或意外事故損失有賠償的部分，是指納稅人參加財產保險后，因遭受自然災害或意外事故而由保險公司給予的賠償；

(6)超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈。這里所說的超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈，是指超出應納稅所得額3%（金融、保險企業為1.5%）之外的捐贈。；

(7)各種贊助支出。是指各種非廣告性質喲贊助支出；

(8)與取得收入無關的其他各項支出。這里所說的與取得收入無關的其他各項支出，是指除上述各項支出之外的，與本企業取得收入無關的各項支出。

納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款和費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

按照《扣除辦法》的規定，企業在計算應納稅所得額時，除了上述不得扣除的項目外，下列支出也不得扣除：

(1)賄賂等非法支出；

(2)因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金和滯納金；

(3)存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金（包括風險投資準備金）以及除國家稅收法規規定可以提取的準備金之外的任何形式準備金；

(4)稅收法規有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。

五、確定應納稅額的特殊規定

(一)關聯企業間業務往來的規定

所謂關聯企業，是指直接或間接地被同一利益集團所擁有或控制的有關企業，如總公司與分公司之間、分公司與分公司之間、母公司與子公司或孫公司之間、同一母公司的不同子公司或孫公司之間、以及總公司與分公司的子公司之間，等等。由于這些在利益上具有關聯的企業之間，有可能在發生產品、勞務、資金借貸以及無形資產轉讓等業務時，通過制定某種高于或者低于正常交易價格的內部轉讓價格，將利潤從高稅率的企業轉移到低稅率或者免稅企業，從而達到逃避或者減輕納稅義務的目的，因此稅法對于關聯企業之間業務往來的計價作出了規定。

按照稅法規定，當一個企業與其他企業之間具有下列關系之一者，應當被認定為關聯企業或者有關聯關系的企業：

(1)在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關系；(2)直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；(3)其他在利益上有相關聯的關系。

其中所稱控制，包括管理控制和股權控制。

按照規定，企業與關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。由于不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。這里所說的獨立企業之間的業務往來，是指沒有關聯關系的企業之間，按照公平的成交價格和常規所進行的業務往來。

按照規定，對于關聯企業之間不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用的，稅務機關應當按照關聯企業間不同的業務往來情況采用不同的調整方法。

1． 購銷業務的調整

按照規定，企業與關聯企業之間的購銷業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來定價的，稅務機關可依照下列順序和方法進行調整：

(1)可比非受控價格法。即按照獨立企業之間進行相同購銷業務的價格進行調整。

[例1]甲公司向母公司乙公司出售產品一批，單價為每件70元，而它向其他非關聯企業的銷價為每件100元，則稅務機關按照每件100元的價格對甲公司向乙公司出售產品的業務進行調整。

(2)轉售價格法。即按照關聯企業再銷售給非關聯的第三方的價格應該取得的利潤水平進行調整。稅務機關可按照轉售價格減去合理的銷售毛利來調整企業的銷售價格。

[承例1]假定乙公司以每件120元價格將該批預制構件出售給非關聯的公司。而乙公司合理的銷售毛利率為20%。則乙公司的正常進貨價格應該為：120×（1-20%）=96元。稅務機關根據此價格對甲公司向乙公司出售產品的業務進行調整。

(3)成本加價法。即按照企業產品的成本加上合理的費用和利潤進行調整。[承例1]假定甲公司生產該批產品的成本為60元，應負擔的費用為每件10元，正常的成本利潤率為40%，則該批產品的合理的銷售價格應該為：60+10+60×40%=94元。稅務機關根據此價格對甲公司向乙公司出售產品的業務進行調整。

(4)其他方法。如果難以采用上述方法中的任何一種方法進行調整，稅務機關可以根據需要，采用其他適當方法進行調整。

2.利息的調整

企業與關聯企業之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯關系所能同意的數額，或者其利率超過或者低于這類業務的正常利率的，稅務機關可以參照正常利率進行調整。3.勞務費用的調整

企業與關聯企業提供勞務，不按獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用的，稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。沒有類似勞務活動正常收費標準的，可按提供勞務成本加正常利潤進行調整。

4.企業轉讓費用調整

企業與關聯企業之間轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，不按獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付勞務費用的，稅務機關可以參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整。

5.管理費調整

按照規定，企業不得列支其關聯企業支付的管理費。因為關聯企業間的關系屬于獨立法人與獨立法人的關系，其相互之間的商業和財務關系應按獨立企業之間的業務往來處理，不應因資本或管理上存在控制與被控制關系而產生行政管理行為。

（二）投資收益的稅務處理

企業對外投資包括債權性投資和權益性投資，與所得稅直接有關的是企業的投資收益。

在日常的會計核算中，企業的投資收益，不管是債權性投資收益還是權益性投資收益，全部計入“投資收益”賬戶進行核算。

而稅法上將企業的投資收益分為持有收益和處置收益。持有收益包括企業持有債券應計的利息收益和持有權益性投資所取得的股息性所得，如股息、紅利、聯營利潤等；處置收益是企業處置其持有的投資所取得的收益。

1.債權性投資收益的處理

對債券投資收益，按照稅法規定，企業持有國債的利息收入不納入應納稅所得額，也就是免征企業所得稅；而持有其他債券的利息收入應當征收企業所得稅。企業處置債券（包括國債）取得的處置收益應當征收企業所得稅。

按照規定，企業持有債權投資，必須按照權責發生制原則確定應計利息收入，加上當期的折價攤銷數（或減去當期的溢價攤銷數），長期債權投資還應當減去相關費用攤銷數后的余額，作為當期持有債權投資的投資收益。

2.股權性投資收益的處理 按照稅法規定，股權性投資的投資收益包括股權性投資所得和股權性投資轉讓所得。

(1)股權性投資所得

所謂股權性投資所得，即股息性所得，是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息性質的投資收益。

1）補稅。由于股權性投資所得是從被投資企業的稅后利潤中分配取得的所得，已經征收過企業所得稅，原則上不應再征收企業所得稅。但是按照現行有關規定，對被投資企業適用的所得稅稅率低于投資方企業所得稅稅率的，應補征生產率差額部分的稅款。《企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號文件)進一步規定，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規定的定期減稅、免稅政策優惠外，其取得的投資所得應當按規定還原為稅前收益，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。具體在計稅時，應當根據被投資企業和投資方企業適用的所得稅稅率分別不同情況進行處理：

若投資方企業所得稅稅率高于被投資企業所得稅稅率，投資方企業取得的投資所得應按規定補繳所得稅，補繳所得稅的計算公式為：

來源于被投資企業的應納稅所得額=投資方取得的投資所得÷(1-被投資企業所得稅稅率)應納所得稅額=來源于被投資企業的應納稅所得額×投資方適用稅率

稅收扣除額=來源于被投資企業的應納稅所得額×被投資企業所得稅稅率 應補繳所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額

若投資方企業所得稅稅率等于被投資企業所得稅稅率，或者被投資企業由于按照稅法規定享受定期減稅、免稅政策優惠因而其適用的所得稅稅率低于投資方企業所得稅稅率的，投資方企業取得的投資所得不再補繳所得稅。

2）股權性投資所得包括被投資企業從稅后利潤中分配的全部貨幣性資產和非貨幣性資產。貨幣性資產是指企業持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款、應收票據和債券等，非貨幣性資產是指企業持有的除貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資等。被投資企業為投資方企業支付的與本身經營無關的任何費用，也應當視作股權性投資所得。

被投資企業向投資企業分配非貨幣性資產，在所得稅處理上，應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業務，并按規定計算財產轉讓所得或損失。

3）除另有規定者外，不論企業賬務中對投資采取何種方法核算，當被投資企業會計賬務上實際做利潤分配時（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。也就是說，不管投資方企業在會計上采用成本法還是權益法進行股權投資的核算，也不管實際收到與否，都應當在被投資企業進行利潤分配時確認投資所得的實現，并將投資所得并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。對于投資所得在被投資方已納企業所得稅稅款，在不超過按投資方企業適用的稅率計算的抵免限額內，從企業應納稅所得額中據實抵免；超過抵免限額的部分，可由企業結轉以后納稅抵免。股息所得已納企業所得稅的抵免限額，按不同項目分別計算。

但是被投資企業發生的損失只能由本企業在計算繳納企業所得稅前彌補，投資方企業不得在計算本企業所得時進行稅前彌補。

[例2]東華公司擁有北洋公司60%的股份。2001年2月北洋公司提供會計報表，表明公司2000年實現凈利潤1500萬元，2001年3月公司決定將其中的1000萬元用于向股東分配股息，4月實際向東華公司支付股息600萬元。由于東華公司對北洋公司擁有控制權，所以在會計核算時對該項投資采用權益法進行核算，2001年2月收到北洋公司會計報表時確認投資收益900萬元（1500×60%），4月份企業實際收到北洋公司的股息600萬元。在計稅時，按照稅法規定，應當按被投資企業實際發生的利潤分配額確認投資所得，所以東華公司在計稅時實際應確認的投資所得為600萬元，而不是900萬元。

東華公司適用的所得稅稅率為33%，若北洋公司由于設在經濟特區，適用所得稅稅率為15%，則：

來源于北洋公司的應納稅所得額=6 000 000÷（1-15%）=7 058 823.53元 應納所得稅額=7 058 823.53×33%=2 329 411.76元 稅收扣除額=7 058 823.53×15%=1 058 823.53元

應補繳所得稅額=2 329 411.76-1 058 823.53=1 270 588.23元

若北洋公司的所得稅稅率也為33%，或者由于享受稅法規定的定期免稅優惠政策，適用所得稅稅率為0，則按規定不必補繳企業所得稅。若北洋公司2000年發生經營虧損1500萬元，則東華公司在收到北洋公司的決算報表時，應當確認投資損失900萬元。但在計稅時，該900萬元投資損失不得在稅前扣除。

[例3]中華公司擁有新中公司52%的股份。2000年，新中公司獲利600萬元，決定將其中的500萬元用于向投資者分配股利。按照投資協議，新中公司可以其生產的產品按每件100元的價格向中華公司支付股利。該產品單位成本為每件80元。2001年3月中華公司收到新中公司發來的產品50 000件。對于這些產品，新中公司首先應當確認產品銷售收入，可以按每件l00元的轉讓價格確認產品銷售收入5 000 000元，如果100元的轉讓價格遠低于正常銷售價格，可在計算納稅時進行納稅調整，否則稅務機關將按上述關聯企業的規定進行調整。其銷售收入與成本的差額l 000 000元（50 000×20）應當作為收益，按照規定納入應納稅所得額計算繳納企業所得稅；其次作為對中華公司的利潤分配處理。而中華公司在收到該批產品時，一方面作為庫存材料增加，另一方面作為股權投資所得，根據本企業和新中公司所適用的所得稅稅率，確定是否應補繳企業所得稅。若需要補繳所得稅，其補繳方法同上。(2)股權性投資轉讓所得或損失

所謂股權性投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資取得的收入減去股權投資成本后的余額。按照規定，被投資企業對投資方的分配支付額，如果超過被投資成本的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資收回，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，也視為投資方企業的投資轉讓所得。

按照規定，對于投資方取得的股權投資轉讓所得，應并入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

按照規定，企業因收回、轉讓或清算股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可以無限期地向以后納稅結轉扣除。[例4]北方公司1999年購入某企業股票200 000股，實際支付全部價款為2 400 000元。2001年12月，企業因需要將200 000股股票全部出售。

若取得收入為3 000 000元，則取得的股票轉讓收入3 000 000元與投資成本2 400 000元之間的差額600 000元即為股權投資轉讓所得，應當將其納入北方公司2001年的應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。若企業轉讓股票取得收入為2 000 000元，則兩者的差額400 000元(2 400 000-2 000 000)作為股權投資損失，可以在稅前扣除。但如果除此之外，企業全年股權投資收益和股權投資轉讓所得只有300 000元，則超額部分l00 000（400 000-300 000）不得在2001年稅前扣除，但可以結轉到以后予以扣除。

[例5]中華公司1991年投資440萬元與另外兩家企業共同出資舉辦中南公司，中華公司占有22%的股份。2001年11月，中南公司因某種原因宣布解散，經過清算，中南公司有未分配利潤180萬元，盈余公積620萬元，資本公積360萬元，股本2200萬元。12月，中南公司向中華公司支付現金739.2萬元。按照規定，被投資企業對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資收回，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，也視為投資方企業的投資轉讓所得。對于中南公司向中華公司支付的739.2萬元，其中，未超過累計未分配利潤和累計盈余公積金的部分即176萬元[(180+620)×22]，由于本身是稅后利潤，所以應當作為股權投資所得(股息性所得)；超過未分配利潤和盈余公積金而低于投資方的投資成本的部分，即其中的440萬元應當作為資本收回，而其余的123.2萬元，則作為股權投資轉讓所得，并入中華公司2001年的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

(三)企業以非貨幣性資產投資的收益或損失的稅務處理 按照現行財務制度規定，企業以非貨幣性資產，如存貨、無形資產、固定資產等，進行對外投資，當評估確認或者合同、協議確定的價格和原賬面凈值發生差異時，其收益或者損失應當計入資本公積，不計入利潤總額。而按照國稅發[2000]118號文件規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產進行對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行所得稅處理，并按規定確認資產轉讓所得或損失。按照規定，對于投資方取得的上述資產轉讓所得，應并入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。上述資產轉讓所得如果數額較大，在一個納稅確認實現繳納企業所得稅確有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發生當期及隨后不超過5個納稅內平均攤轉到各的應納稅所得額中。

[例6]興業公司2000年以其擁有的房屋二幢進行對外投資。這兩幢房屋賬面原值為1200萬元，已提折舊570萬元，賬面凈值為630萬元。投資協議確定，這兩幢房屋作價1000萬元出資。興業公司所得稅稅率為33%。

在具體進行會計核算時，資產轉讓所得370萬元（即協議確定價格1000萬元與賬面凈值630萬元的差額）計入資本公積金。

按照國稅發[2000]118號文件規定，首先應當將此項業務分解為按公允價值銷售該項固定資產和投資兩項業務，并確認資產轉讓所得或損失。從按公允價值銷售固定資產業務看，銷售價格為l000萬元，賬面凈值為630萬元，則資產轉讓所得為370萬元(即協議確定價格1000萬元與賬面凈值630萬元的差額)。按照現行財務制度規定，此項資產轉讓所得應當計入資本公積金。其次，從投資業務看，企業按協議價格進行對外投資，投資額為1000萬元。

在具體計算應納企業所得稅時，上述370萬元資產轉讓所得有兩種處理方法： 一種是作為納稅調整增加額直接計入當期的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。這就意味著，在其他條件不變的情況下，企業當期的應納稅所得額增加370萬元，當期應納稅額增加122.1萬元。另一種方法是，如果采用前一種方法使當期應納稅所得額從而使應納稅額增加較多，而企業確有困難的，經稅務機關批準，可以作為遞延所得，在本期及隨后不超過5個納稅內平均攤轉到各的應納稅所得額中。假定稅務機關批準此項資產轉讓所得在5年內攤銷，則在2001年計稅時可攤銷74萬元(370÷5)，當期的應納稅所得額增加74萬元，相應地當期應納稅額增加24.42萬元(74×33%)。

(四)企業整體資產轉讓的稅務處理 企業整體資產轉讓是指，一家企業(以下簡稱轉讓企業)不需要解散而將其經營活動的全部(包括所有資產和負債)或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(以下簡稱接受企業)，以換取代表接受企業資本的股權(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。

1.按照國稅發[2000]118號文件規定，企業整體資產轉讓原則上應當在交易發生時，將此項業務分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項業務，并按規定確認資產轉讓所得或損失。

2.按照國稅發[2000]118號文件規定，如果企業整體資產轉讓交易的接受企業支付的交換額中，除接受企業股權以外的現金、有價證券、其他資產(以下簡稱非股權支付額)不高于所支付的股權的票面價值(或股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，轉讓企業可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。按照國稅發［2003］45號文件規定，取得補價或非股權支付額的企業，應將所轉讓資產資產中包含的與補價或非股權支付額相應的增值，確認為當期應納稅所得。轉讓企業和接受企業不在同一省(自治區、直轄市)的，須報經國家稅務總局審核確認。轉讓企業取得接受企業的股權的成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以經評估確認的價值為基礎確定。接受企業接受轉讓企業的資產的成本，可以按評估確認的價值調整。

[例7]興華工廠2001年11月將其擁有的一個分廠以400萬元的價格整體轉讓給東北公司。該分廠在轉讓時擁有各種資產600萬元，負債280萬元，凈資產為320萬元。

假如在轉讓合同規定，東北公司將支付現金200萬元，其余200萬元換取東北公司的股票200萬股(每股面值一元)。由于非股權支付額(指現金200萬元)為股權的票面價值（股票票面價值200萬元）的100%，在這種情況下，按照規定，興華工廠應當在交易發生時，將此項業務分解為按公允價值銷售資產和進行投資兩項業務進行所得稅處理，并按規定應當確認資產轉讓所得。首先，興華工廠按照公允價值400萬元銷售分廠的凈資產320萬元，取得資產轉讓所得為80萬元(400-320)；其次，興華工廠按照取得的股票面值200萬元進行對外投資。該80萬元資產轉讓所得應當計入當期的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。假如在轉讓合同規定，東北公司將支付現金60萬元，其余340萬元換取東北公司的股票340萬股(每股面值一元)。由于非股權支付額(指現金60萬元)為股權的票面價值（股票票面價值340萬元）的17.65%(60÷340×l00)，在這種情況下，經稅務機關審核確認，興華工廠可以暫不計算資產轉讓所得，但應將所轉讓資產資產中包含的與補價或非股權支付額相應的增值14.11萬元（80×60÷340），確認為當期應納稅所得。興華工廠對取得的340萬股股票的成本，應以原持有資產的賬面價值為基礎確認，即按照凈資產320萬元減去收到的60萬元現金后的余額260萬元確認；而東北公司則可按資產的評估確認價值400萬元確定所接受資產的成本。

(五)企業整體資產置換的所得稅處理 企業整體資產置換是指，一家企業以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業的經營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產置換雙方都不解散。1.按照國稅發[2000]118號文件規定，企業整體資產置換原則上應當在交易發生時，將此項業務分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務進行所得稅處理，并按規定確認資產轉讓所得或損失。

2.按照國稅發[2000]118號文件規定，如果企業整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價(雙方全部資產公允價值的差額)的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25%的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方均不確認資產轉讓的所得或損失。按照國稅發［2003］45號文件規定，取得補價或非股權支付額的企業，應將所置換資產資產中包含的與補價或非股權支付額相應的增值，確認為當期應納稅所得。不在同一省(自治區、直轄市)的企業之間進行的整體資產置換，須報經國家稅務總局審核確認。整體資產置換交易的雙方換入資產的成本，應以換出資產的原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產的公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的原賬面凈值總額進行分配，據以確定各項換入資產的成本。企業整體資產置換交易中支付補價的一方，應以換出資產原賬面凈值與支付的補價之和為基礎，確定換入資產的成本。企業整體資產置換交易中收到補價的一方，應以換出資產原賬面凈值扣除補價，作為換入資產的成本確定的基礎。

[例8]興華工廠2001年9月將其擁有的一個外地分廠與東北公司所擁有的一個當地的專賣店進行整體資產置換。興華工廠的分廠的賬面凈資產為420萬元，東北公司所屬專賣店賬面凈資產為370萬元。

假如經評估確認，分廠總價值為560萬元，專賣店總價值為360萬元。轉讓合同規定，東北公司將補付現金200萬元。由于資產置換交易補價(指現金200萬元)占總資產公允價值(560萬元)的38%（200÷560），高于25%。在這種情況下，按照規定，興華工廠和東北公司均應在交易發生時，將此項業務分解為按公允價值銷售擁有的資產和按公允價值購買對方的資產兩項業務，并按規定應當確認資產轉讓所得或損失。首先，興華工廠按照公允價值560萬元銷售分廠的賬面凈值為420萬元的資產，應確認資產轉讓所得l40萬元(560-420)；同時，按公允價值360萬元購入專賣店的資產。而東北公司以公允價值360萬元銷售專賣店賬面凈值為370萬元的資產，應確認資產轉讓損失10萬元(370-360)，同時以公允價值560萬元購入分廠的資產。興華工廠和東北公司應分別將資產轉讓所得140萬元和資產轉讓損失10萬元計入當期的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

假如經評估確認，分廠總價值為500萬元，專賣店總價值為400萬元。在轉讓合同規定，東北公司將支付現金100萬元。由于資產置換交易補價(指現金100萬元)占總資產公允價值（500萬元）的20%，低于25%。在這種情況下，經稅務機關審核確認，興華工廠和東北公司均不確認資產轉讓的所得或損失，但應將所置換資產資產中包含的與補價或非股權支付額相應的增值16萬元［（400+100-420）×100÷500］，確認為當期應納稅所得。東北公司換出資產原賬面凈值為370萬元，支付的補價100萬元，換入資產的成本為470萬元。興華工廠換出資產原賬面凈值420萬元，收到補價100萬元，則換入資產的成本為320萬元。

(六)企業合并的所得稅處理

企業合并是指兩個或兩個以上的企業，依照法律或者合同規定合并為一個企業的行為。按照《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》(國稅發[2000]119號文件規定，企業合并包括被合并企業(指一家或多家不需要經過法律清算程序而解散的企業)將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業(以下簡稱合并企業)，為其股東換取合并企業的股權或其他財產，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。

企業合并通常有兩種形式，一種是吸收合并，另一種是新設合并。

吸收合并，又稱兼并，是指兩個以上的企業發生合并時，其中的一個企業吸收了其他企業而存續，而其他被吸收的企業則解散。具體收購方式包括現金收購、股權(股份或股票)收購、股權（股份或股票）收購、普通股交換、現金與股份混合收購等等。

新設合并是指兩個或兩個以上企業并為一個新的企業，原有各企業解散。新設合并一般通過目標企業的股東相互交換普通股實現股權聯合的方式實現合并。按照國稅發[2000]119號文件規定，企業合并應按下列方法進行所得稅處理： 1.企業合并，在通常情況下，被合并企業應按公允價值轉讓、處置全部資產，并按規定計算資產轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。被合并企業以前發生的虧損，不得結轉到合并企業彌補。合并企業接受被合并企業的資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本。被合并企業取得合并企業的股權視為清算分配。合并企業與被合并企業為實現合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發生價格之間的差額，應作為股票轉讓所得或損失。2.合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產(以下簡稱非股權支付額)，不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，當事各方可選擇按下列規定進行所得稅處理：

(1)被合并企業不確認全部資產轉讓的所得或損失，不計算繳納企業所得稅。按照國稅發［2003］45號文件規定，被合并企業或其股東應將收購價款中相應的增值，確認為當期應納稅所得。被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔，以前虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。具體用下列公式計算：

某一納稅可彌補被合并企業虧損的所得額=合并企業某一納稅未彌補虧損前的所得額×(被合并企業凈資產公允價值÷合并后企業全部凈資產公允價值)(2)被合并企業的股東以其持有的原被合并企業的股權（以下簡稱舊股）交換合并企業的股權(以下簡稱新股)，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。但未交換新股的被合并企業的股東取得的全部非股權支付額，應視為其持有的舊股的轉讓收入，按規定計算確認財產轉讓所得，依法繳納企業所得稅。

(3)合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。

3.關聯企業之間通過交換普通股實現企業合并的，必須符合獨立企業之間公平交易的原則，否則，對企業應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權進行調整。4.如果被合并企業的資產與負債基本相等，即凈資產幾乎為零，合并企業以承擔被合并企業全部債務的方式實現吸收合并，不視為被合并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產的轉讓所得。合并企業接受被合并企業全部資產的成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。被合并企業的股東視為無償放棄所持有的舊股。[例9]華業工業公司2001年10月收購正信工廠。正信工廠由平原公司、高能公司和趙某合資建立，收購時，資產總額為660萬元(為減去有關折舊、攤銷后的凈額)，負債總額為380萬元，凈資產為280萬元。經評估，正信工廠資產的價值為730萬元，負債為380萬元，凈資產為350萬元。正信工廠2000年發生虧損60萬元。

(1)假如華業公司以現金350萬元收購正信工廠，則正信工廠應當按規定確認資產轉讓所得，并依法繳納企業所得稅。其轉讓所得為： 資產轉讓所得=350-280=70萬元

而華業公司對于接受的正信工廠的資產，應當按經評估確認的價值即730萬元確定成本。

(2)假如經過協商，華業工業公司向正信工廠的股東趙某支付現金49萬元，向平原公司、高能公司支付華業工業公司的股票301萬股，每股面值為1元。由于非股權支付額(即支付的現金)49萬元僅占所支付的股權面值301萬元的16.3%，不超過20%，按規定，經稅務機關審核，可選擇下列方法進行所得稅處理：

第一種方法：正信工廠不確認全部資產的轉讓所得，不計算繳納企業所得稅，其2000年未彌補虧損由合并后的華業工業公司用其應納稅所得彌補。假定，合并后華業工業公司的全部凈資產為1400萬元，2001年華業工業公司實現應納稅所得額750萬元(未彌補虧損前所得)。則華業工業公司2001年可彌補合并前正信工廠虧損的所得額為：

可彌補虧損的所得額=750×350÷1400=187.5萬元

則合并前正信工廠2000年發生的虧損額可全部由合并后的華業工業公司用2001年應納稅所得額彌補。第二種方法：正信工廠的原股東平原公司和高能公司，以其持有的正信工廠的舊股交換華業工業公司的新股，不視為出售舊股、購買新股處理。其換得的新股成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。假定正信工廠建立時，注冊資本為200萬元，其中，平原公司投資100萬元，高能公司投資72萬元，趙某投資28萬元。則合并后，平原公司新股計價仍為100萬元，高能公司新股計價仍為72萬元，并不計算資產轉讓所得，若以后平原公司和高能公司將新股轉讓，再計算資產轉讓所得并依法繳納企業所得稅。但未交換新股的趙某取得的全部現金支付額49萬元，應視為其持有的舊股的轉讓收入，按規定計算確認財產轉讓所得21萬元(49-28)，依法繳納所得稅。第三種方法：華業工業公司接受正信工廠資產的計稅成本，以正信工廠原賬面凈值為基礎確定，即取得的資產的成本仍為660萬元。

(七)企業分立的所得稅處理

企業分立是指一個企業依照法律或者合同規定分為兩個或兩個以上的企業的行為。按照國稅發[2000]119號文件規定，企業分立包括被分立企業將其部分或全部營業分離轉讓給兩個或兩個以上現存或新設企業（以下簡稱分立企業），為其股東換取分立企業的股權或其他財產。

企業分立通常有兩種形式，一種是存續分立，另一種是新設分立。

存續分立，也稱派生分立，是指原企業仍然存續，而將部分營業分出，設立一個或數個新的企業。

新設分立，是指原有企業解散，分立出的各方分別設立為新的企業。按照國稅發[2000]119號文件規定，企業分立應按下列方法進行所得稅處理： 1.企業分立，在通常情況下，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，并按規定計算被分立資產的財產轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。分立企業接受被分立企業的資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本。

2.分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，企業分立當事各方可選擇按下列規定進行分立業務的所得稅處理。

(1)被分立企業不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算繳納企業所得稅。按照國稅發［2003］45號文件規定，被分立企業或其股東應將交換價款中相應的增值，確認為當期應納稅所得。

(2)被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼。被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額，可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分離資產的分立企業繼續彌補。

(3)分立企業接受被分立企業全部資產和負債的成本，須以被分立企業原賬面凈值為基礎確定，不得按評估確認的價值進行調整。

3.被分立企業的股東取得分立企業的股權(以下簡稱新股)，如需要部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權(以下簡稱舊股)，新股的成本，應以放棄的舊股的成本為基礎確定。如不需放棄，則其取得的新股的成本可以從以下兩種方法中選擇：直接將新股總投資成本確定為零；或者，以被分立企業分離出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調整減低原持有的舊股的成本，再將調整減低的投資成本平均分配到新股上。

[例10]宏平工業公司為國有企業，2001年9月將原有的一個分廠分立為獨立企業――宏利公司。分立前公司資產總額為4000萬元，負債總額為3200萬元，凈資產為800萬元。2000年公司發生經營虧損600萬元。分立后，原總公司擁有資產2400萬元，負債1920萬元，凈資產480萬元。宏利公司從宏平工業公司取得資產的價值為1600萬元，負債為1280萬元，凈資產為320萬元，成為宏平工業公司的全資子公司。經評估，宏利公司資產價值為2580萬元(主要是土地使用權增值)，負債仍為1280萬元，凈資產為1300萬元。

由于宏利公司并沒有向宏平工業公司支付現金，因此按規定，經稅務機關審核，可選擇下列方法進行所得稅處理：

第一種方法：宏平工業公司不確認資產的轉讓所得，不計算繳納企業所得稅。第二種方法：宏平工業公司2000年末彌補虧損額600萬元，其中的240萬元(600×1600÷4000)由宏利公司繼續彌補。第三種方法：宏利公司接受宏平工業公司全部資產和負債的成本，須以宏平工業公司原賬面凈值為基礎確定，不得按評估確認的價值進行調整。假定經過協商并報經稅務機關審核，宏平工業公司和宏利公司決定采用第二種方法，則應由宏利公司用其以后應納稅所得彌補240萬元宏平工業公司2000年發生的經營虧損。而其資產和負債的成本則按評估確認的價值確認的價值確定，即為2 580萬元和1 280萬元，凈資產為1 300萬元。

六、企業所得稅應納稅額的計算方法 在具體計算納稅額時，應當分如下四個步驟：(一)計算納稅調整前所得

將企業當期實現的各項收入減去當期的銷售成本和期間費用，即為當期的納稅調整前所得，用公式表示為：

納稅調整前所得=收入總額－(銷售成本＝期間費用)(二)進行納稅調整，計算納稅調整后所得

在納稅調整前所得的基礎上進行納稅調整，即加上納稅調整增加數，減去納稅調整減少數，即可計算出納稅調整后所得，其計算公式為：

納稅調整后所得=納稅調整前所得+納稅調整增加額-納稅調整減少數(三)計算應納稅所得額

在納稅調整后所得的基礎上，減去彌補以前虧損額，再減去各項免稅所得，即可計算出當期的應納稅所得額，其公式表示為：

應納稅所得額=納稅調整后所得-彌補以前虧損額-免稅所得(四)計算應納稅額

企業當期應納稅額(即應繳所得額)應為當期應納稅所得額乘以適用稅率，其計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×稅率

第五篇：最新的各種稅率及計稅依據

增值稅的稅率： 一般納稅人的稅率有17%和13%，小規模納稅人的征收率有4%和6%。

營業稅的稅率：

1.對服務行業、轉讓無形資產和銷售不動產，金融保險業適用5% ；

2.對交通運輸業、建筑業、郵電通信業和文化體育業適用3% ；

3.對娛樂業統一適用5%─20%。

消費稅的稅率：

一.煙

1.卷煙:定額稅率150元/標準箱(50000支)；

比例稅率對外調撥價50元以上 45%/標準條(200支)；

對外調撥價50元以下 30%/標準條(200支)；

2.雪茄煙 25%。3.煙絲 30%。

二.酒及酒精

1.糧食白酒: 定額稅率0.5元/斤(500克)；比例稅率25% ；

2.薯類白酒: 定額稅率0.5元/斤(500克)；比例稅率15% ；

3.黃酒: 240元/噸 ；4.啤酒: 220元/噸 ；5.其他酒: 10% ；6.酒精: 5%。

三.化裝品 含成套化妝品 30%。四.護膚護發品 8%。

五.貴重首飾及珠寶玉石 包括各種金.銀.珠寶首飾玉 石 10%。六.鞭炮.煙火 15%。

七.汽油(無鉛)0.2元/升 ；汽油(含鉛)0.28元/升。八.柴油0.1元/升。

九.汽車輪胎 10%。十.摩托車 10%。

十一.小汽車

1.小轎車: 汽缸容量(排氣量,下同)2200毫升以上(含2200毫升)8% ；

汽缸容量1000-2200毫升(含1000毫升)5% ；

汽缸容量1000毫升以下的3% ；

2.越野車(四輪驅動): 汽缸容量2400毫升以上的(含2400毫升)5% ；

汽缸容量2400毫升以下的3% ；

3.小客車(面包車): 22座以下DWG3汽缸容量在2000毫升以上(含2000毫升)5% ；

汽缸容量在2000毫升以下的3% ；

新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目。適用稅率分別為：

1．高爾夫球及球具稅率為10％ ； 2．高檔手表稅率為20％ ； 3．游艇稅率為10％ ；

4．木制一次性筷子稅率為5％ ；5．實木地板稅率為5％。

車船稅：

一、載客汽車（包括電車）： 大型客車：480元至660元/輛 ；中型客車：420元至660元/輛 ；

小型客車：360元至660元/輛 ；微型客車：60元至480元/輛。

二、載貨汽車：16元至120元/自重每噸（包括半掛牽引車和掛車以及客貨兩用汽車）。

三、三輪汽車和低速貨車：24元至120元/自重每噸。

四、摩托車：36元至180元/輛。

五、專項作業車和輪式專用機械車：16元至120元/自重每噸。

車輛購置稅的稅率： 實行比例稅率，稅率為10%。

企業所得稅稅率： 2008年開始，企業所得稅稅率統一為25%。

印花稅的稅率：

1.比例稅率。各類合同以及具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業帳簿中記載資金的帳簿，適用比例稅率。比例稅率為0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

2.定額稅率。權利、許可證照和營業帳簿中除記載資金的帳簿外的其他帳簿，適用比例稅率，均按件貼花，稅額為5元。

城建稅的稅率： 城市為7%，縣城、建制鎮為5%，城市、縣城、建制鎮以外的為1%。

房產稅的稅率：1.按房產余值計算應納稅額的，稅率為1.2%；2.按房產租金計算應納稅額的，稅率為12%。還有一些稅率是按累進稅率征收的（如個人所得稅的部分、土地增值稅等），也有按各省、自治區、直轄市政府自定的幅度內征收的（如車船稅等）。