第一篇：鄞州區國家稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳輔助材料一——企業所得稅納稅遵從風險提示(查賬征收適用)

鄞州區國家稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳輔助材料一

企業所得稅稅收遵從風險提示

（查賬征收企業）

尊敬的納稅人：

2011年企業所得稅匯算清繳期已經來臨，感謝您2011年對稅收工作的支持和理解，為幫助您更好的享受權利、履行納稅義務，我局已編寫《2011年度企業所得稅匯算清繳納稅輔導》，同時將有關稅收遵從風險提示如下：

一、申報程序提醒

1．必須在四季度申報完成后進行年度匯繳申報。2．稅法規定應在2011年5月31日前完成申報，但為了稅務機關能在申報期內及時提醒您申報可能存在的問題，避免不必要的滯納金和罰款，建議您在4月底前申報。2011年度申報未完成的企業，2011年一季度申報無法按20%的稅率享受小型微利企業優惠，也無法彌補2011年度的企業虧損。

3．您可以選擇以下申報方式：

（1）單機版報盤申報 總局電子申報軟件單機版（2）單機版網上申報（3）直接到辦稅服務廳申報

4．如果企業屬于2011年新辦企業，你單位年度結束后仍達不到查賬征收條件的，主管稅務機關有權在企業所得稅年度申報前，按照規定將你單位改為核定征收方式。你單位也可以主動提請主管稅務機關對你單位的征收方式進行重新鑒定。

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5．企業年度中發生的資產損失，根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規定，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

6．除另有規定外，企業享受所得稅優惠，應在4月底前向辦稅服務廳提請備案并按規定報送相應的資料。未及時備案的將無法享受稅收優惠。

7．企業納稅年度中發生特殊性重組業務、取得政策性搬遷或處臵收入、研究開發費用加計扣除、符合條件的技術轉讓所得減免稅、節能服務公司實施合同能源管理項目所得減免、企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免稅額等事項應在4月30日前按稅法的規定備案，未及時備案的將無法享受相應的稅收待遇。

二、申報政策提醒

（一）收入確認

1．申報所得稅收入時一般應與增值稅收入或營業稅收入相符，不相符的應有符合稅法規定的原因。進行增值稅或營業稅補充申報時，應對對應的應納稅所得進行了相應的調整和補報。

2．四季度申報的收入與年度申報的收入原則上應保持一致，如有差異，應對漏報的收入按所屬季度進行補充申報并繳納滯納金。

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3．企業接受的捐贈、不符合不征稅收入條件的政府補助、獎勵、確實無法支付的應付款項等其他收入應申報納稅。

（二）成本費用確認

1．季度申報成本費用累計一般應與年度申報成本費用相符，預提費用應當符合經營常規，沒有實際發生的預提費用應當進行納稅調整。

2．符合權責發生制的成本費用在匯繳申報前未取得合法憑證的，應進行納稅調增。

3．未通過政府部門或公益性社會團體直接捐贈不得稅前扣除；符合條件的公益性捐贈支出稅前扣除額是企業會計利潤的12％，超支部分應進行了納稅調增；稅前扣除的公益性捐贈支出應取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

4．營業外支出中稅收滯納金、行政罰款、贊助支出、與收入無關的支出等應進行納稅調增。

在營業外支出中列支的現金、銀行存款、應收及預付款（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資等資產損失，應按規定的程序和要求申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

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5．為生產經營需要而實際發生的業務招待費，按發生額的60%稅前扣除，并且扣除額小于營業收入的千分之五，超出部分應進行納稅調整。

6．稅前扣除的工資薪金符合經營常規，應在匯繳前全額發放，企業應與全體職工簽訂勞動合同，實際發放的工資薪金應履行個人所得稅代扣代繳的申報并取得憑證等。

7．職工福利費應單獨設臵賬冊歸集核算。可稅前扣除的職工福利費應已實際發生并小于工資總額的14%，超出部分應進行納稅調整。如企業仍有2008年以前計提的福利費余額，應先使用余額，不足部分按新稅法規定扣除。企業2008年以前節余的職工福利費，如果改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額。

8．稅前扣除的工會經費應已經實際撥繳并取得《工會經費撥繳款專用收據》或《工會經費收入專用收據》（電子收據），未實際撥交的工會經費不得稅前扣除。自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

9．職工教育經費

企業實際發生的職工教育經費可稅前扣除，除另有規定外，當年扣除的職工教育經費不超過企業實際發放工資總額的2.5%，超過部分應建立相應臺帳便于以后年度結轉扣除；2008年度以前計提并在所得稅前扣除但尚未使用的教育經費余額，— 4 — 鄞州區國家稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳輔助材料一

2008年度及以后發生的職工教育經費首先應沖減上述職工教育經費余額。

10．借款費用應準確劃分為資本性支出和收益性支出，資產購臵建造期間發生借款費用應計入資產的價值，不得在所得稅前一次性扣除；向其他企業和個人的借款，應取得借款合同、借據、發票、個人所得稅納稅證明等憑證；關聯方之間的借款應符合獨立交易原則，超過規定債資比例部分的利息費用應按規定進行了調增；因投資者投資未到位而發生的利息支出，其相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應付的利息，應進行納稅調增。

11．企業應正確地將從被批準籌建日起至開始生產經營之日（包括試生產、試經營）期間的費用歸集于開辦費中，費用歸集范圍主要包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊費等；開辦費不得計入開辦當年的虧損，可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

12．稅前扣除的廣告費和業務宣傳費應符合當年銷售收入的規定比例，超過規定比例的應建立相應臺賬便于以后年度結轉扣除；申報扣除的以前年度結轉的廣告費，不超過以前年度結轉的余額。

13．不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備、壞賬準備等準備金支出應做納稅調增；保

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險企業、金融企業、證券企業、中小企業信用擔保機構等提取的國家允許計提的準備金應符合規定比例。

（三）稅收優惠 1．小型微利企業優惠

（1）企業從事的行業不屬于國家非限制、禁止行業；（2）企業從業人數的計算應包括企業聘用的勞務工；（3）申報的資產總額為全年月平均值的加和平均值，有無簡單將期初和期末加和平均值作為全年平均值填報的情況。

2．高新技術企業優惠

（1）如果企業是2008年認定的高新技術企業，應在資格期滿前3個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。（2）已認定的高新技術企業但不符合以下條件的企業，不得享受高新技術企業的優惠：

①在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；

②產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

③具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；

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④企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%； 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%； 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；

⑤高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；

⑥無偷、騙稅行為發生，沒有發生重大安全、質量事故，沒有環境等違法、違規行為，沒有受到有關部門處罰。

3．研究開發費用加計扣除優惠

企業發生的研發費用應能夠單獨歸集核算，并符合以下要求：

（1）適用于財務核算健全、實行查賬征收企業所得稅，并能正確歸集研究開發費的居民企業；

（2）享受研究開發費用加計扣除時，應在企業所得稅年度納稅申報前按規定進行備案。在企業所得稅年度納稅申報時，應按照研發項目類別，分別將實際發生的符合稅收規定的— 7 — 鄞州區國家稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳輔助材料一

研發費，填報《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》，計算稅前加計扣除額。委托開發項目，同時報送受托方提供的《研究開發費用支出明細表(委托開發項目填報)》。

企業年度研究開發費用加計扣除額達到50萬元以上的企業，應在2012年3月底前，到縣級以上政府科技主管部門（科技局或經信委）申請項目確認；

4、符合條件的技術轉讓所得減免稅優惠

（1）享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；

（2）技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。

（3）享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

5、企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免稅額優惠

（1）自2009年1月1日起，購臵的用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的— 8 — 鄞州區國家稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳輔助材料一

價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。

（2）企業利用自籌資金和銀行貸款購臵專用設備的投資額，可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購臵專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。

以上提醒僅供參考，相關政策建議您進一步參閱正式文件或咨詢主管稅務機關。

鄞州區國家稅務局 二○一二年二月

第二篇：2011企業所得稅匯算清繳工作要求(查賬征收企業適用)

2011度企業所得稅匯算清繳工作要求

（查賬征收企業）

一、匯算清繳工作的范圍

凡企業所得稅由我局負責征管的居民企業均需參加本次匯算清繳，實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的分支機構不進行匯算清繳。

二、匯算清繳申報時間

根據規定，納稅人自終了之日起五個月內，向主管稅務機關辦理企業所得稅申報和匯算清繳。按照省局文件，由于稅期原因，2011年匯算清繳申報期限延長至2012年6月7日。為了避開申報高峰期，納稅人應盡量提前上門申報。

三、申報方式

企業所得稅匯算清繳實行網上申報或門前申報兩種申報方式。

（一）網上申報

已經開通網上辦稅服務的納稅人可直接登陸中山市國家稅務局門戶網站（www.tmdps.cn）辦理企業所得稅匯算清繳網上申報。網上申報具體通知請見《關于企業所得稅納稅網上申報的通知》，網上申報操作請見《企業所得稅網上申報系統操作手冊》。

（二）門前申報

未開通網上辦稅服務的納稅人需攜帶電子申報數據和紙質申報資料直接到辦稅服務廳1、2號窗口辦理納稅申報。

（三）申報流程

網上申報或門前申報，本享受企業所得稅稅收優惠、發生資產損失稅前扣除的納稅人，必須先到我分局辦理備案手續，備案成功后方能下載報表填報，否則自行填報提交將提示錯誤。我分局將對沒有辦理備案手續且已申報享受減免優惠的納稅人追繳稅款及滯納金。

四、申報使用軟件

網上申報或門前申報的納稅人，都要先使用《廣東省企業所得稅企業所得稅申報系統V3.3》（以下簡稱“電子申報軟件”）填報申報表并導出電子申報數據，該電子申報軟件供納稅人免費使用。

軟件下載地址：廣東省國家稅務局（http://www.tmdps.cn）－下載中心-軟件下載；中山市國家稅務局-下載中心-涉稅軟件。軟件安裝和操作指南詳見軟件里面的《操作手冊》，注意事項請見我分局的《2011企業所得稅申報常見問題和軟件操作注意事項》。

五、匯算清繳報送資料要求

1、企業所得稅納稅申報表及附表（A類）；

2、財務會計報表；

3、申報表、財務會計報表的電子數據；

4、備案事項相關資料；

（1）享受減免稅優惠項目提供的備案資料。（詳見粵國稅發【2010】3號文，小型微利企業、高新技術企業及研發費等具體備案手續詳見分局另文通知）

（2）納稅人會計核算與稅法之間存在差異的，報送相應的差異臺帳。（無差異的不需要報送）

5、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

7、《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》封面及附表；

8、企業所得稅匯算清繳鑒證（查賬）報告；

9、審計報告（外資企業提供）；

10、《企業資產損失所得稅稅前扣除申報表》（無發生的不需要報送）。

辦理減免稅備案的，請先到306室辦理備案后再申報；辦理資產損失稅前扣除的，請先到辦稅服務廳4號窗口受理后再申報。以上紙質資料一式兩份并用申報表封面裝訂，封面寫上經辦人聯系電話。表格中所有簽名處請親筆簽名或簽章，所有紙質資料需蓋公章，電子申報數據用U盤拷貝，請帶齊上述資料到分局辦稅服務廳1、2號窗口申報。

六、企業所得稅匯算清繳鑒證（查賬）報告報送要求

1、根據國稅發【2008】88號文的規定，虧損企業、利潤率偏小企業由稅務師事務所出具企業所得稅匯算清繳鑒證（查賬）報告，虧損企業是指申報表主表第23行“納稅調整后所得”小于零的企業，利潤率偏小的企業（利潤率=納稅調整后所得/營業收入總額）。2011年處于籌辦期（零申報）的企業，不屬于虧損企業，不需要提供鑒證（查賬）報告，但籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

2、房地產企業已完工開發項目，應出具企業所得稅匯算清繳鑒證報告和開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況鑒證報告；

3、享受研發費加計扣除和高新技術稅收優惠的企業由中介機構出具涉稅鑒證報告。

涉稅鑒證報告要求請看中山市國家稅務局網站-公告欄-《中介機構涉稅鑒證報告范本》。

七、《關聯業務往來報告表》報送要求 無論當是否發生關聯業務往來，實行查賬征收的居民企業和非居民企業，需要在電子申報軟件填寫《關聯業務往來報告表》，并報送紙質報表和電子申報數據。具體填寫要求請見《2011有關企業關聯業務往來申報的要求》。

八、資產損失稅前扣除報送要求

在2011發生資產損失的企業，屬于清單申報應填報《企業資產損失所得稅稅前扣除申報表》、《企業資產損失所得稅稅前扣除清單申報匯總表》；屬于專項申報應填報《企業資產損失所得稅稅前扣除申報表》及各項專項申報附表、國家稅務總局公告2011年第25號規定的資料。具體報送要求請見《關于企業資產損失稅前扣除申報的通知》。發生資產損失但沒有填報上述材料的，資產損失不能稅前扣除。

九、稅法與會計差異臺帳報送要求

有發生下述差異的企業需填報相關臺帳：①收入稅法與會計時間性差異明細表（臺賬）；②分期計入應稅所得明細表（臺帳）；③存貨稅法與會計差異明細表（臺賬）;④固定資產、無形資產稅法與會計差異明細表（臺賬）。

十、其它事項

1、網上申報或門前申報，凡是申報表填有享受企業所得稅減免稅優惠的，請先按備案要求到分局306室辦理備案。在辦稅服務廳申報時，必須出示稅局已同意備案的《企業所得稅減免優惠備案表》。

2、上述所涉及的另文《通知》、表格（臺帳），請在“稅企通”系統或中山市國家稅務局網站-分局通告-港口稅務分局欄目查閱。表格也可在中山市國家稅務局網站-《下載中心》-《企業所得稅表格》欄目下載。

3、請納稅人在匯算清繳期間根據稅法有關規定自行納稅調整，在匯算清繳期結束后進行納稅調整涉及到補繳稅款的，按征管法規定加收滯納金（從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金）。

咨詢電話：申報征收（88418801）、稅收政策（88402201、88481871）、軟件操作（88402201）、（國稅局熱線）12366。

中山市國家稅務局港口稅務分局

2012年2月22日

第三篇：查賬征收納稅人2010企業所得稅匯算清繳納稅指南

查賬征收納稅人2010企業所得稅匯算清繳納稅指南

根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知〉》（國稅發[2009]79號）的有關規定，我局對于2010企業所得稅匯算清繳工作做如下提示：

一、需進行匯算清繳的納稅人范圍

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

根據《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發[2008]28號）第二十二條的規定，總機構在終了5個月內，應依照法律、法規和其他有關規定進行匯總納稅企業的所得稅匯算清繳，各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳期限

（一）納稅人于2011年1月20日之前進行2010四季度（或12月份）預繳。

（二）納稅人2010的企業所得稅匯算清繳申報期限為2011年1月21日至2011年5月31日。

稅法要求納稅人必須進行第四季度預繳申報，因此納稅人一個納稅內至少需要完成五次納稅申報。

《中華人民共和國稅收征收管理法》規定：納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

三、匯算清繳具體申報程序

納稅人進行企業所得稅申報前，應首先到其所屬管理所（第五、六、七、九、十、．．．．．十一稅務所）將匯算清繳全部資料交由主管稅收管理員進行申報前的審核，主管稅收管理員審核確認后方可到申報大廳進行申報。

四、關于審批、審核、備案事項

納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等相關規定，在辦理企業所得稅納稅申報前辦理。納稅人在2011年5月底匯算清繳結束前未取得稅務機關關于審批、審核或備案書面答復的，均應按照不予審批、審核或備案的情況進行申報納稅。在取得審批、審核或備案的書面答復后，對通過審批、審核或備案的，納稅人可重新進行申報后辦理退稅。

五、匯算清繳需要報送的資料

納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

（一）企業所得稅納稅申報表及其附表

納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫“0”，不能空項或空表。特別注意對于附表三《納稅調整明細表》，無論是否發生納稅調整事項，均應如實填報相應欄目，未發生納稅調整事項的，應如實填報第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”。

對于網上申報及IC卡申報的納稅人，通過電子形式獲取申報表進行填報，同時應在2011年5月31日前將上傳成功后的一份紙質申報表報送稅務機關征收窗口。

對于手工申報的納稅人，可見本光盤附件四部分或自行登錄北京市國家稅務局網站http://bjsat.gov.cn下載一式兩份，申報時稅務機關留存一份，一份給納稅人留存。

（二）財務報表

（三）備案事項相關資料

（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況

（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告

（六）涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》

（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料：

1、須經稅務機關審批的事項，報送稅務機關正式批復復印件； 須向稅務機關報備的事項，報送相關報備資料。

2、減免稅企業：凡2010享受企業所得稅各類稅收優惠（即填報了申報表附表五《稅收優惠明細表》相關項目）的企業，應隨同申報表報送減免稅項目相關證明材料。

3、退稅企業：年終匯算清繳發生多繳企業所得稅稅款需要退稅的企業，應隨同申報表報送《北京市朝陽區國家稅務局退稅申請書》及退稅相關資料。

4、零申報企業：實行查賬征收企業所得稅的納稅人進行納稅申報時，其納稅申報主表中除第26行“稅率”外其他所有行次均為0或通過第1-12行的運算后第13行“利潤總額”金額為零的或納稅調整后所得（第23行）均為零的，應對其零申報的原因進行書面詳細說明，由法人簽字、加蓋公章后隨同納稅申報表一并向主管稅務管理所進行報送。

5、虧損企業：應對虧損的原因進行書面詳細說明，由法人簽字、加蓋公章后隨同納稅申報表一并向主管稅務管理所進行報送。

6、在主表及附表中任一“其他”行次填列數據的，應逐一對“其他”行次填列數據的具體內容進行詳細說明，由法人簽字、加蓋公章后隨同納稅申報表一并向主管稅務管理所進行報送。

7、符合小型微利條件的企業（含年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業）、國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益、其他免稅收入項目報送資料詳見本指南第六部分企業所得稅稅收優惠事項相關規定。

8、已辦理減免稅手續的高新技術企業應于納稅終了后至報送納稅申報表以前，向主管稅務機關備案以下資料：

（1）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；

（2）企業研究開發費用結構明細表（近三個會計總額）及近三個會計研究開發費用總額占銷售收入總額的比例說明；

（3）企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；（4）企業具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明。

以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術企業認定管理工作指引》的有關規定執行。

享受新法規定、過渡性高新技術企業優惠的企業均應按上述規定辦理減免稅手續及納稅申報。

9、取得免稅資格的非營利組織：

對于取得免稅資格的非營利組織匯算清繳按照《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的補充通知》（京財稅[2010]388號）有關規定進行辦理：

（一）取得免稅資格的非營利組織，需在免稅資格有效期內，每一納稅匯算清繳申報時，應同時附送以下資料：

1、非營利組織關于該納稅是否符合免稅條件及是否受到登記管理機關處罰的說明；

2、對于取得免稅資格的事業單位、社會團體、基金會及民辦非企業單位，除報送該納稅是否符合免稅條件及是否受到登記管理機關處罰的說明外，還需要報送登記管理機關出具的該的檢查結論復印件。

六、需報送中介鑒證報告的企業范圍

根據《北京市國家稅務局 北京市地方稅務局關于2008企業所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構鑒證報告的通知》(京國稅發[2008]339號)規定：實行查帳征收方式的企業所得稅納稅人，凡發生下列事項，應附送中介機構出具的涉稅鑒證報告。鑒證報告首頁應為出具涉稅鑒證報告的事務所《北京市稅務師事務所從事2010涉稅鑒證業務備案表》。

（一）企業資產損失。納稅人向稅務機關提出企業資產損失或金融企業呆帳損失稅前扣除申請時，應附送中介機構關于企業資產損失或金融呆帳損失的鑒證報告。對未按規定附送鑒證報告的納稅人，主管稅務機關不予受理。

（二）房地產開發企業納稅申報。房地產開發企業在開發產品完工后，應在進行納稅申報時，附送中介機構對該項開發產品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異情況的鑒證報告。對于未按規定附送涉稅鑒證報告的納稅人，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定對其進行處理并實行專項檢查。

（三）當年虧損超過10萬元（含）的納稅人，附送虧損額的鑒證報告。

（四）當年彌補虧損的納稅人，附送所彌補虧損虧損額的鑒證報告，以前已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復附送。

（五）本實現銷售（營業）收入在3000萬元(含)以上的納稅人，附送當年所得稅匯算清繳的鑒證報告。

七、資產損失納稅人須知：

（一）申請時間

1.需審批扣除的資產損失：納稅人應在終了45日內，向主管稅務機關報送相關資料。

2.自行申報扣除的資產損失：納稅人應在進行申報前，向主管稅務機關說明有關情況。國稅發[2009]88號文件第十條的規定“企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。”(二)審批扣除需報送的資料

1、書面申請；

2、企業資產損失申請表（請按填報說明進行填寫）；

3、企業法人、企業負責人、企業財務負責人對申報的資產損失事項真實性承擔法律責任的聲明；

4、具有法定資質的中介機構（事務所）出具的鑒證報告；

5、其他應按國稅發〔2009〕88號文件相關條款規定的資料。

（三）企業主管稅務機關資產損失審批權限劃分

1、以下各類資產損失單筆損失金額在2000萬元（含）以上的，由所得稅科直接受理、審批、主管局長終審；單筆損失金額在2000萬元（不含）以下的，由稅務所進行受理、審批并終審：

（1）抵押資產損失；（2）金融企業壞賬損失；（3）金融企業銀行卡透支；（4）金融企業助學貸款；（5）股權投資損失；（6）股權轉讓損失；（7）委托貸款損失；（8）委托理財損失；（9）擔保損失。

2、以下各類資產損失無論金額大小，均由稅務所進行受理、審批并終審：（1）現金損失；（2）銀行存款損失；

（3）壞賬損失（應收、預付）；（4）存貨盤虧損失；

（5）存貨報廢、毀損、變質損失；（6）存貨被盜損失；

（7）固定資產盤虧、丟失損失；（8）固定資產報廢、毀損損失；（9）固定資產被盜損失；

（10）在建工程停建、廢棄、報廢、拆除損失；（11）在建工程自然災害、意外事故損失；（12）工程物資損失；（13）生物性資產盤虧損失；

（14）生物性資產森林病蟲害、疫情、死亡損失；（15）生物性資產被盜伐、被盜、丟失損失。

（四）特別提示

根據《國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）有關規定：企業對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

2010年1月1日以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，按照《國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）有關規定，準予在2010一次性扣除。

八、跨省市總分機構的匯算清繳

實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，除按一般企業進行申報外，還應按如下規定進行匯算清繳：

（一）總機構應統一計算應納稅所得額和應納所得稅額，按上述相關規定，在納稅終了之日起5個月內向我局辦理企業所得稅納稅申報，進行匯算清繳。同時，總機構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。

（二）提交總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況。

（三）提供總、分機構2010所有所得稅預繳入庫的稅票復印件和季度《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》復印件。

（四）總機構匯算清繳時，需要彌補分支機構以前虧損的，報送各分支機構虧損彌補期內的經主管機關確認的申報表和《企業所得稅彌補虧損明細表》復印件，并報送2010總、分機構尚未彌補虧損明細情況書面說明。納稅人將所有資料報送到其主管稅務所后，經主管管理所審核確認后，由主管征收所進行彌補虧損信息維護后方可進行申報。

（五）根據國發[2007]39號和財稅[2009]69號的相關規定，分支機構可以單獨享受所得稅過渡優惠政策的，總機構需要提供分支機構所在地主管稅務機關的批準文件到主管稅務所進行備案。

（六）總機構申報時，對其稅前扣除的分支機構的資產損失，應提供分支機構所在地主管稅務機關的證明文件。

（七）總機構辦理匯算清繳退稅時，需持分支機構預繳稅票的復印件到主管稅務所辦理退稅手續。

（八）分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。總機構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。

九、延期納稅申報及延期繳納稅款

納稅人按照規定的期限辦理納稅申報確有困難，需要延期申報的，應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規定，在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理申報。

納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定，辦理申請延期繳納稅款手續。

十、納稅人的責任

納稅人應當按照企業所得稅法及其實施條例和企業所得稅的有關規定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

特別提示：一般情況下，納稅人申報的企業所得稅的應稅收入額應大于等于營業稅營業額及增值稅銷售額之和，根據這種情況，我局將對納稅人在國、地稅申報的收入額、營業額、銷售額等相關數據進行比對。同時，我局還將對納稅人在地稅上繳的工會經費與申報所得稅前扣除的工會經費、在地稅申報的個人所得稅工資薪金所得與在申報在所得稅前扣除的工資薪金進行比對。

納稅人要準確申報其應稅收入額，對于經比對與申報不符的以及申報時應稅收入額為零的核定征收企業，我局將結合具體情況加強評估和稽查，對申報的應稅收入與實際情況不符造成少繳稅款的，由稅務機關按《中華人民共和國稅收征收管理法》規定進行處理。

十一、朝陽區國家稅務局企業所得稅匯算清繳咨詢電話及稅務所地址

（一）朝陽區國家稅務局一所和六所

地址：朝陽區左家莊東里甲三號

乘車路線：乘104路快車或110路公交車靜安里站下車

征收所：朝陽區國家稅務局一所：84516036、84516038 管理所：朝陽區國家稅務局六所：

102室：安貞、麥子店、小官、和平街、香河園、無所屬 84551706 202室：亞運村、奧運村、左家莊、重點戶、外資 84551092 303室：直屬局遷入戶 84551052 在匯算清繳期間，我們還會陸續將相關政策、通知通過政府網站發布，歡迎廣大納稅人登陸查詢，登陸網址：

http：//bjsat.gov.cn(北京市國家稅務局網址)http：//chaoyang.bjsat.gov.cn(北京市朝陽區國家稅務局網址)http://chaoyang.bjsat.gov.cn/pages/navigatepageresult.jsp?channelPageID=004005005(匯算清繳專題)

第四篇：北京市國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導

2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導

第一部分 匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應在終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

二、納稅申報報送資料

企業在辦理企業所得稅納稅申報時，應在匯算清繳期內如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、資產損失稅前扣除情況申報表；

6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

7、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；

8、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

三、以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料

（一）資格認定事項

高新技術企業認定、非營利性組織免稅資格認定、技術先進型服務企業認定、動漫企業等認定事項。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項

特殊性重組業務備案、企業資產損失稅前扣除專項申報等事項。

四、申報扣除資產損失的報送要求

（一）清單申報扣除資產損失的報送要求

1、采取電子申報（經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

對采取電子申報（含IC卡和網上申報，下同）并經CA認證的企業，在申報系統中填寫?企業資產損失清單申報扣除情況表?（以下簡稱?清單申報表?），上傳確認后即為已申報成功。

因經CA認證的電子申報具有法律效力且可以在系統中查詢，因此不需再向稅務機關報送紙質?清單申報表?。

?清單申報表?可以從北京市國家稅務局網站（www.tmdps.cn）?下載中心?下載。

2、采取電子申報（未經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

對采取電子申報但未經CA認證的企業，在申報系統中填寫?清單申報表?，上傳確認后，仍需向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

3、采取紙質申報方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

采用紙質申報的企業，向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

（二）專項申報扣除資產損失的報送要求

采取電子申報方式的企業和采取紙質申報方式的企業應向主管稅務機關報送紙質?企業資產損失專項申報扣除情況表?（以下簡稱?專項申報表?）、?申請報告?、?提交資料清單?和損失證據資料等資料。主管稅務機關受理人員受理后，在?專項申報表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

損失證據的具體要求詳見?資產損失申報扣除操作指南（試行）?第三條?專項申報資產損失應報送的證據?中的相關規定。

?專項申報表?、?提交資料清單?可從北京市國家稅務局網站（www.tmdps.cn）?下載中心?下載；?資產損失申報扣除操作指南（試行）?可從北京市國家稅務局網站（www.tmdps.cn）?通知公告?欄或?納稅輔導?欄中下載。

五、匯算清繳申報前完成的重要事項

下列事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策：

（一）特殊性重組業務備案

（二）企業資產損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優惠審批（備案）事項

1、享受稅收優惠審批事項 支持和促進就業減免稅

2、享受稅收優惠事先備案事項

（1）資源綜合利用企業（項目）申請減免企業所得稅（2）從事農、林、牧、漁業項目的所得減免稅（3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免稅（4）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅（5）清潔發展機制項目所得減免稅

（6）符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅（7）研究開發費用加計扣除

（8）安臵殘疾人員支付工資加計扣除（9）經認定的高新技術企業減免稅（10）經認定的技術先進型服務企業減免稅（11）經營性文化事業單位轉制企業減免稅（12）經認定的動漫企業減免稅

（13）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（14）國家規劃布局內的重點軟件生產企業減免稅

（15）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業減免稅（17）創業投資企業抵扣應納稅所得額

（18）企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資抵免稅額（19）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業外購軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產和裝配傷殘人員專門用品的企業減免稅

3、享受稅收優惠事后報送相關資料事項（1）小型微利企業（2）國債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構農戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設債券利息收入（10）保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入

六、房地產開發企業開發品完工報送資料

以預售方式銷售開發品的房地產開發企業，在完工進行企業所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規定報送企業所得稅納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送?開發產品（成本對象）完工情況表?、開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。

七、重點納稅申報事項的提示

（一）根據?北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發〖中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〗的通知的通知?（京國稅發[2008]323號）第八條的規定“納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫?0?，不能空項或空表。”企業在進行2011企業所得稅納稅申報時，應全面填寫納稅申報表（主表和附表）各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫?0?，不能空項或空表。

（二）根據?中華人民共和國企業所得稅法?第二十一條規定“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。” 企業所得稅納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為空的企業，請確認是否發生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應按實際發生額填報第1列“帳載金額”，按政策規定填報第2列“稅收金額”。

（三）根據?財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）第三條規定“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除”。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（四）根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（五）根據?中華人民共和國企業所得稅法?第十條的規定“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；㈡企業所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經核定的準備金支出；㈧與取得收入無關的其他支出”，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調增金額”應大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

第二部分 2011年企業所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規定

一、企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處臵、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處臵、轉讓上述資產，但符合?財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業所得稅納稅申報表的附件，于企業所得稅納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業所得稅納稅申報前向主管稅務機關報送。

（三）下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

1.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失； 2.企業各項存貨發生的正常損耗；

3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

5.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

（四）除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國家稅務總局公告2011年第25號）和?北京市國家稅務局 北京市地方稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告?

二、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題

煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第26號）

三、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第30號）

四、金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據?實施條例?第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

五、企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據?實施條例?第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

六、航空企業空勤訓練費扣除問題

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據?實施條例?第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

七、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重臵的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重臵后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

八、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

九、企業提供有效憑證時間問題

企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

十、企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題

（一）納稅義務人的范圍界定問題

根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。

（二）企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權分臵改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理： 1.企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

（三）企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題

企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

1.企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。

2.企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

政策依據：?國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第39號）

十一、高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題

以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財稅[2011]47號）

十二、企業所得稅納稅申報口徑問題

（一）符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑

根據?財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知?（財稅〔2009〕133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報?國家稅務總局關于印發〖中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?的通知（國稅發〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優惠明細表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業”。

（二）查增應納稅所得額申報口徑

根據?國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發生的虧損，填報國稅發〔2008〕101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬行次。

（三）利息和保費減計收入申報口徑

根據?財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知?（財稅〔2010〕4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發〔2008〕101號文件附件1的附表五“稅收優惠明細表”第8行“

2、其他”。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第29號）

第二章 稅收優惠政策

一、高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題 高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

政策依據：?國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第4號）

二、實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題

（一）企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照?國民經濟行業分類?（GB/T4754-2002）的規定標準執行。企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于?產業結構調整指導目錄（2011年版）?（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。

（二）豬、兔的飼養，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目，按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。

（三）企業根據委托合同，受托對符合?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅〔2008〕149號）和?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅〔2011〕26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

（四）對取得農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”并在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。

（五）企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。

政策依據：?國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第48號）

三、支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題

（一）對災區損失嚴重的企業，免征企業所得稅。自2010年8月8日起，對災區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的搶險救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對災區農村信用社免征企業所得稅。

（二）自2010年8月8日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

（三）災區的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因災失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]107號）

四、促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題

（一）對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

（二）對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行：

1.用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理；

2.能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業從節能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；

3.能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知?（財稅〔2010〕110號）

五、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知?（財稅〔2011〕4號）

六、居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題

技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2010]111號）

七、享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍

?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅[2008]149號）規定的小麥初加工產品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產品還包括稻糠（礱糠、米糠和統糠）；薯類初加工產品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅[2011]26號）

八、深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以?西部地區鼓勵類產業目錄?中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。?西部地區鼓勵類產業目錄?另行發布。

（二）對西部地區2010年12月31日前新辦的、根據?財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知?（財稅[2001]202號）第二條第三款規定可以享受企業所得稅“兩免三減半”優惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止。

政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]58號）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題

對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知?（財稅[2011]76號）

十、鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策

對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知?（財稅[2011]99號）

北京市國家稅務局

2011年12月

第五篇：2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導

2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導

尊敬的納稅人：

根據?中華人民共和國企業所得稅法?、?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?及?國家稅務總局關于印發企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知?（國稅發[2009]79號）的規定，繳納企業所得稅的納稅人應在終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。為幫助您順利進行2011企業所得稅匯算清繳，我們編寫了?2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導?（以下簡稱?納稅輔導?）。

?納稅輔導?分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報要求、申報扣除資產損失報送要求、匯算清繳申報前完成的重要事項、重點納稅申報事項提示以及2011年企業所得稅新政策規定等內容。

由于時間倉促、不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。

第一部分 匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應在終了之日起五個月內，向稅務機關報送年

度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

二、納稅申報報送資料

企業在辦理企業所得稅納稅申報時，應在匯算清繳期內如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、資產損失稅前扣除情況申報表；

6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

7、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；

8、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

三、以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料

（一）資格認定事項

高新技術企業認定、非營利性組織免稅資格認定、技術先進型服務企業認定、動漫企業等認定事項。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項

特殊性重組業務備案、企業資產損失稅前扣除專項申報等事項。

四、申報扣除資產損失的報送要求

（一）清單申報扣除資產損失的報送要求

1、采取電子申報（經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

對采取電子申報（含IC卡和網上申報，下同）并經CA認證的企業，在申報系統中填寫?企業資產損失清單申報扣除情況表?（以下簡稱?清單申報表?），上傳確認后即為已申報成功。

因經CA認證的電子申報具有法律效力且可以在系統中查詢，因此不需再向稅務機關報送紙質?清單申報表?。

2、采取電子申報（未經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

對采取電子申報但未經CA認證的企業，在申報系統中填寫?清單申報表?，上傳確認后，仍需向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

3、采取紙質申報方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求 采用紙質申報的企業，向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

（二）專項申報扣除資產損失的報送要求

采取電子申報方式的企業和采取紙質申報方式的企業應向主管稅

務機關報送紙質?企業資產損失專項申報扣除情況表?（以下簡稱?專項申報表?）、?申請報告?、?提交資料清單?和損失證據資料等資料。主管稅務機關受理人員受理后，在?專項申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

五、匯算清繳申報前完成的重要事項

下列事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策：

（一）特殊性重組業務備案

（二）企業資產損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優惠審批（備案）事項

1、享受稅收優惠審批事項 支持和促進就業減免稅

2、享受稅收優惠事先備案事項

（1）資源綜合利用企業（項目）申請減免企業所得稅（2）從事農、林、牧、漁業項目的所得減免稅

（3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免稅

（4）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅（5）清潔發展機制項目所得減免稅

（6）符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅（7）研究開發費用加計扣除（8）安臵殘疾人員支付工資加計扣除

（9）經認定的高新技術企業減免稅（10）經認定的技術先進型服務企業減免稅（11）經營性文化事業單位轉制企業減免稅（12）經認定的動漫企業減免稅

（13）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（14）國家規劃布局內的重點軟件生產企業減免稅

（15）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業減免稅

（17）創業投資企業抵扣應納稅所得額

（18）企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資抵免稅額

（19）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業外購軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產和裝配傷殘人員專門用品的企業減免稅

3、享受稅收優惠事后報送相關資料事項（1）小型微利企業（2）國債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入

（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構農戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設債券利息收入

（10）保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入

六、房地產開發企業開發品完工報送資料

以預售方式銷售開發品的房地產開發企業，在完工進行企業所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規定報送企業所得稅納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送?開發產品（成本對象）完工情況表?、開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。

七、重點納稅申報事項的提示

（一）根據?北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?的通知的通知?（京國稅發[2008]323號）第八條的規定?納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。?企業在進行2011企業所得稅納稅申報時，應全面填寫納稅申報表（主表和附表）各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。

（二）根據?中華人民共和國企業所得稅法?第二十一條規定?在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。? 企業所得稅納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為

空的企業，請確認是否發生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應按實際發生額填報第1列?帳載金額?，按政策規定填報第2列?稅收金額?。

（三）根據?財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）第三條規定?企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（四）根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第四十三條規定?企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰?。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（五）根據?中華人民共和國企業所得稅法?第十條的規定?在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；㈡企業所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經核定的準備金支出；㈧與取得收入無關的其他支出?，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（六）附表三的?帳載金額?如大于?稅收金額?，原則上第3列

?調增金額?應大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

第二部分 2011年企業所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規定

一、企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處臵、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處臵、轉讓上述資產，但符合?財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可

按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業所得稅納稅申報表的附件，于企業所得稅納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業所得稅納稅申報前向主管稅務機關報送。

（三）下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除： 1.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

2.企業各項存貨發生的正常損耗；

3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

5.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

（四）除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國家稅務總局公告2011年第25號）和?北京市國家稅務局 北京市地方稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告?

二、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題

煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第26號）

三、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題 自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第30號）

四、金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據?實施條例?第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供?金融企業的同期同類貸款利率情況說明?，以證明其利息支出的合理性。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

五、企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據?實施條例?第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

六、航空企業空勤訓練費扣除問題

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據?實施條例?第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

七、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重臵的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重臵后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照

稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

八、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

九、企業提供有效憑證時間問題

企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

十、企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題

（一）納稅義務人的范圍界定問題

根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。

（二）企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權分臵改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：

1.企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

（三）企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題

企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

1.企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。

2.企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納

稅。

政策依據：?國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第39號）

十一、高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題 以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財稅[2011]47號）

十二、企業所得稅納稅申報口徑問題

（一）符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑

根據?財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知?（財稅“2009”133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?的通知（國稅發“2008”101號）附件1的附表五?稅收優惠明細表?第34行?

（一）符合條件的小型微利企業?。

（二）查增應納稅所得額申報口徑

根據?國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發生的虧損，填報國稅發“2008”101號文件附件1的附表四?彌補虧損明細表?第2列?盈利或虧損額?對應調增應納稅所得額所屬行次。

（三）利息和保費減計收入申報口徑

根據?財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知?（財稅“2010”4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發“2008”101號文件附件1的附表五?稅收優惠明細表?第8行?

2、其他?。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第29號）

第二章 稅收優惠政策

一、高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題

高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

政策依據：?國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第4號）

二、實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題

（一）企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照?國民經濟行業分類?（GB/T4754-2002）的規定標準執行。企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于?產業結構調整指導目錄（2011年版）?（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。

（二）豬、兔的飼養，按?牲畜、家禽的飼養?項目處理；飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按?牲畜、家禽的飼養?項目處理；觀賞性作物的種植，按?花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植?項目處理；?牲畜、家禽的飼養?以外的生物養殖項目，按?海水養殖、內陸養殖?項目處理。

（三）企業根據委托合同，受托對符合?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅“2008”149號）和?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅“2011”26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

（四）對取得農業部頒發的?遠洋漁業企業資格證書?并在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。

（五）企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。

政策依據：?國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第48號）

三、支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題

（一）對災區損失嚴重的企業，免征企業所得稅。自2010年8月8日起，對災區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的搶險救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對災區農村信用社免征企業所得稅。

（二）自2010年8月8日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

（三）災區的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因災失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]107號）

四、促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題

（一）對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

（二）對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行： 1.用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理； 2.能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業從節能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；

3.能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知?（財稅“2010”110號）

五、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅

所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知?（財稅“2011”4號）

六、居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題

技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2010]111號）

七、享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍

?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅[2008]149號）規定的小麥初加工產品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產品還包括稻糠（礱糠、米糠和統糠）；薯類初加工產品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅[2011]26號）

八、深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以?西部地區鼓勵類產業目錄?中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。?西部地區鼓勵類產業目錄?另行發布。

（二）對西部地區2010年12月31日前新辦的、根據?財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知?（財稅[2001]202號）第二條第三款規定可以享受企業所得稅?兩免三減半?優惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其享受的企業所得稅?兩免三減半?優惠可以繼續享受到期滿為止。

政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]58號）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題

對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免

征所得稅問題的通知?（財稅[2011]76號）

十、鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策

對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知?（財稅[2011]99號）

北京市國家稅務局 2011年12月