第一篇：酒精生產企業農產品增值稅進項稅額 核定扣除操作規程

酒精生產企業農產品增值稅進項稅額核定扣除操作規程

酒精生產企業農產品增值稅進項稅額核定扣除一律采用投入產出法，其操作規范如下：

一、酒精生產工藝及特點 酒精生產耗用原材料比較單一，主要耗用農產品原料為玉米，經預榨、浸出、粉漿、加酶、酸化、糖化、發酵、蒸餾等程序制成酒精，酒精度為95°左右，副產品為酒糟。酒精生產用農產品單耗能夠準確計算，且各企業間單耗標準趨于一致。

二、農產品單耗的測算 以2011年企業實際發生的會計記錄及財務報告所反映的數據，測算農產品核定扣除標準。依據2011年度企業會計賬簿記載產出的酒精數量和農產品實際投料數量，計算出每噸酒精耗用農產品的單耗數量。計算公式：酒精農產品單耗數量=當期農產品實際投料數量÷當期酒精的生產數量 測算完成后，填寫《酒精農產品單耗標準測算表》（見附件一）。

三、日常進項稅額的計算

（一）酒精當期允許抵扣農產品進項稅額的計算以庫存商品賬記載的當期銷售酒精數量，依據農產品單耗數量計算當期農產品耗用數量，用當期農產品耗用數量、農產品平均購買單價（含稅）和農產品增值稅進行稅額扣除率（17%）計算當期允許抵扣農產品進項稅額。計算公式：當期允許抵扣農產品進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×17%÷（1+17%）當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量×農產品單耗數量 農產品平均購買單價＝（期初庫存農產品數量×期初平均買價＋當期購進農產品數量×當期買價）/（期初庫存農產品數量＋當期購進農產品數量）

（二）免稅產品的進項稅額分攤。酒精生產過程中，除產出酒精外，副產品為酒糟，酒糟作為免稅產品，在農產品單耗數量的計算上未進行分攤，其應負擔的不得抵扣的進項稅額應依照《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條的規定計算，做進項稅額轉出處理。不得抵扣進項稅額=當期無法劃分的進項稅額×酒糟銷售額÷（酒精銷售額+酒糟銷售額）

三、實例說明 實例1：甲酒精廠，年酒精生產能力為11萬噸，年耗用玉米約35萬噸左右，從酒精的生產工藝來看，主要耗用農產品為玉米，產出為95°左右酒精，副產品為酒糟。2011年該納稅人耗用玉米35.65萬噸，生產酒精11.1萬噸，產出酒糟9.7萬噸。2012年7月該廠銷售酒精8000噸，平均單價為6371.26元/噸，實現銷售收入5097萬元，銷售酒糟1萬噸，平均單價200元/噸，實現銷售收入200萬元，期初庫存玉米12萬噸，平均購買單價2100元，本期購入玉米3萬噸，平均購買單價為2200元。

（一）該廠農產品單耗數量測算 酒精農產品單耗數量=當期農產品實際投料數量÷當期酒精的生產數量=35.65÷11.1=3.21噸。

（二）當期允許抵扣農產品進項稅額的計算 2012年7月1日后，酒精生產企業農產品增值稅進項稅額抵扣實行核定扣除。按下列方法計算農產品允許扣除進項稅額，并每月向主管稅務機關報送《酒精生產企業農產品增值稅進項稅額核定扣除申請表》（見附件二），經主管稅務機關核準后方準予扣除。農產品平均購買單價=（12×2100+3×2200）÷（12+3）=2120元 當期農產品耗用數量=8000×3.21=25680噸 當期允許抵扣農產品進項稅額=25680×2120×17%÷（1+17%）=791.03萬元 酒糟屬免稅產品，如在不考慮水、電進項轉出的情況下，當期應轉出農產品進項稅額=791.03×200÷（200+5097）=29.87萬元。

第二篇：農產品增值稅進項稅額核定抵扣操作實例

農產品增值稅進項稅額核定抵扣操作實例

財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號），決定自2013年7月1日起，在部分行業開展農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，涉及以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業。值得納稅人關注的是，該通知除試點納稅人購進農產品增值稅進項稅額實施核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額外，扣除率也發生了重大變化，將農產品進項稅額扣除率由現行的13%修改為納稅人再銷售時貨物的適用稅率，即納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%.現行增值稅基本稅率為17%，農產品適用稅率為13%，是國家對農產品的優惠稅率。以用農產品為原料，生產加工17%適用稅率的貨物為例，如果原料扣除稅率為17%，則4%的優惠就得以享受；如果原料扣除稅率為13%，就享受不到這種優惠，相當于上一環節的優惠被下一加工環節給補了回去，使得農產品加工企業增值稅實際稅率高于其他工業企業17%的稅率。這就是常說的“高征低扣”。

為了消除這種影響，財稅[2012]38號文件實施前，農產品增值稅抵扣政策采取的一種隱性財政補貼的方式，允許增值稅一般納稅人購進免稅農產品或從小規模納稅人手中購進的農產品，可憑普通發票作為抵扣憑證，按照購買價和13%的扣除率計算進項稅額，即以購買價直接乘以13%的扣除率計算，而不是將購買價按含稅貨物價稅分離后，乘以13%的適用稅率計算。以增加企業的增值稅扣除額，消除高征低扣對加工環節的稅收影響。當然，消除高征低扣只是隱性財政補貼的對象之一，下面的案例能說明這個問題。

案例1

某產品的銷售價格是100元/件，原料成本是65元/件。這里的原料成本進項稅額假設有兩種計算方法：第一，以適用稅率13%按含稅價格計算，每件產品應繳納增值稅額為9.53元（100×17%－65÷1.13×13%）；第二，以扣除率13%計算，每件產品應繳納增值稅額為8.55元（100×17%－65×13%）。以年實現銷售60萬件產品計算，用扣除率13%計算的進項稅額可消除高征低扣產生的影響58.8萬元[60萬件×（9.53－8.55）×100%].從上例可以看出，隱性財政補貼的稅收政策，消除了一部分高征低扣對企業的稅收影響，但同時造成了另一種不合理的進、銷項稅額倒掛現象，使得這種隱性財政補貼違背了立法的初衷。

仍以上述案例為例，如果該原料不是用來加工產品，而是直接用于銷售，并且是以原購入價格對外銷售，銷售價格應換算為不含稅價格，應繳納增值稅額-0.97元（65÷1.13×13%－65×13%）。也以年銷售60萬件產品計算，用扣除率13%計算的進項稅額，可產生進、銷項稅額倒掛58.2萬元（60萬件×0.97×100%）。

由于購進的農產品直接用于銷售，其扣除率和適用稅率是相同的，此時就不存在高征低扣現象。如果繼續采取隱性財政補貼，就出現了銷售利潤較低時，進、銷項稅額倒掛的不合理現象，只有當利潤水平與隱性財政補貼相等的情況下，進、銷項稅額才持平。因此，財稅[2012]38號文件的出臺，可以說是對“高征低扣”及“進、銷項稅額倒掛”現象的糾正。

案例2

某乳品加工企業2012年銷售10000噸乳品，實現收入5200萬元，原材料單位消耗為1.196萬元/噸，原材料平均購買單價為4500元/噸（本案例不考慮加工成本及不同稅率的貨物銷售價格不同等因素，以投入產出法計算）。

1.假設該產品為動物的乳汁和經凈化、殺菌等加工工序生產的乳汁，適用稅率為13%.當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額＝當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）＝10000×1.196×0.45×13%÷（1＋13%）＝619.17（萬元）。

應納稅增值稅＝5200×13%－619.17＝56.83（萬元）。

2.假設該產品為鮮奶加工的奶制品，適用稅率為17%.當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額＝10000×1.196×0.45×17%÷（1＋17%）＝782（萬元）。

應納稅增值稅＝5200×17%－782＝102（萬元）。

通過上述案例可以發現，根據財稅[2012]38號文件的規定，銷售收入、原料單耗、原料成本相同而適用稅率不同的貨物，進項稅額是“高征高扣、低征低扣”，產生的稅負差比較合理，高稅率貨物承擔高稅負，低稅率貨物承擔低稅負，不存在稅收負擔扭曲現象。如果再以財稅[2012]38號文件實施前稅法規定的13%扣除率計算進項稅額，看看兩種不同稅率乳品的稅負情況。

首先，按13%扣除率計算出當期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額為699.66萬元（10000×1.196×0.45×13%），再對兩種適用稅率的乳品產生的增值應納稅額進行比較。適用稅率為13%的乳品，其適用稅率與扣除率一致，如果再進行隱性財政補貼，則可形成進、銷項稅額倒掛，應納增值稅-23.66萬元（5200×13%－699.66）；適用稅率為17%的奶制品，適用稅率高于扣除率，此時進行隱性財政補貼，則可實現立法的初衷，應納增值稅為184.34萬元（5200×17%－699.66）。

其次，將上述計算結果和財稅[2012]38號文件的計算結果進行比較，原辦法對適用稅率與扣除率一致的乳品補貼有點“過頭”，使得已經產生法定增值額56.83萬元的乳品，不僅征不到稅，還要對其隱性補貼-23.66萬元；而對適用稅率高于扣除率的乳品則補貼不足，產生多征82.34萬元（184.34－102）稅款的現象。

因此，財稅[2012]38號文件的出臺，對這種現象進行了扭轉，根據銷售貨物的適用稅率決定購進貨物的抵扣率，解決了長期以來高征低扣的不合理現象。

第三篇：河南省國家稅務局關于在皮革鞣制加工業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告

河南省國家稅務局關于在皮革鞣制加工業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告

河南省國家稅務局公告[2015]4號

根據《河南省國家稅務局、河南省財政廳關于在皮革鞣制加工業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(豫國稅公告〔2015〕3號)，自2015年3月1日起，我省以購進農產品為原料生產銷售或委托加工皮革的增值稅一般納稅人(以下簡稱試點納稅人)納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。根據《財政部國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)、《國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》(稅務總局公告〔2012〕35號)等有關規定，現將皮革鞣制加工業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題公告如下：

一、試點納稅人應自執行豫國稅公告〔2015〕3號之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理，并于次月申報期內向主管稅務機關報送《期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額計算表》(附件1)，應轉出的進項稅額原則上應于2015年6月30日前轉出完畢，形成應納稅款的繳納入庫。納稅人如選擇分期轉出繳納，應將應轉出額、每期轉出額報主管稅務機關確認。對因轉出進項稅額形成的應納稅額較大、2015年6月30日前繳納入庫確有困難的納稅人，省轄市國稅局可決定延長轉出時限，但最遲不得晚于2015年12月31日。

主管國稅機關應做好試點納稅人期初農產品增值稅進項稅額的審核及轉出工作，加強進項稅轉出數額的核算和申報管理，輔導試點納稅人做好截至2015年2月28日的庫存農產品以及庫存半成品、產成品的帳實核對、登記、確認以及應轉出進項稅額的確定工作。

二、試點納稅人利用自產或委托加工的皮革進一步加工箱包、皮鞋、服裝等其他產品的，應根據當期銷售的其他產品中自產或委托加工皮革的耗用比例，計算皮革的耗用數量，再根據皮革對應的農產品核定扣除計算方法，計算當期銷售其他產品允許抵扣的農產品增值稅進項稅額。

三、除本公告第二條規定之外，試點納稅人購進的農產品原料或生產產品種類不在豫國稅公告〔2015〕3號第二條規定的范圍，沒有全省統一扣除標準的，應填報《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人申請核定表》(附件2)，向其主管國稅機關提出扣除方法和扣除標準申請，主管稅務機關審核后層報至省國家稅務局，由省國家稅務局根據財稅〔2012〕38號文件規定的程序進行審定，審定后的扣除方法和扣除標準僅適用于該納稅人。

四、試點納稅人實行農產品增值稅進項稅額核定扣除后，有關農產品增值稅進項稅額申報問題按稅務總局公告〔2012〕35號第六條、第七條規定執行。主管國稅機關應輔導試點納稅人按規定填寫申報表，正確計算和申報農產品增值稅進項稅額。

五、根據財稅〔2012〕38號文件“對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價時，應依據合理的方法歸集和分配”的規定，結合此次擴大試點行業實際，試點納稅人生產豫國稅公告〔2015〕3號第二條規定主產品的同時生產多種副產品的，以主產品銷售數量和扣除標準計算農產品耗用數量和抵扣的農產品增值稅進項稅額，銷售副產品不計算抵扣農產品增值稅進項稅額。

試點納稅人認為前述規定不符合其實際的，可以根據財稅〔2012〕38號文件規定，在確保農產品增值稅進項稅額不重復抵扣的前提下提出合理的分配計算方法，并報主管稅務機關審核確認后執行。納稅人應按確認的分配計算方法準確、詳細計算應抵扣的農產品增值稅進項稅額，并妥善保管有關計算數據和資料，以備稅務機關檢查。

六、本公告自2015年3月1日起施行。

特此公告。

附件：1.期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額計算表

2.農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人申請核定表

河南省國家稅務局

2015年2月15日

第四篇：江蘇國稅公告2012年第1號-在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題

江蘇省國家稅務局公告

2012年第1號

江蘇省國家稅務局

關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額

核定扣除辦法有關問題的公告

為進一步規范農產品增值稅進項稅額核定扣除政策，加強稅收征管，根據《財政部國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡稱《通知》）的有關規定，現將在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題公告如下：

一、農產品核定扣除辦法是為了加強農產品進項稅額管理，完善農產品增值稅征扣稅機制的一項重大改革，該辦法的推行將有利于促進農產品加工和流通企業健康發展。各地應加強政策宣傳及培訓，確保政策執行到位。

二、主管稅務機關應參照國民經濟行業分類（GB/T 4754-2011），結合日常征管實際，按《通知》的規定，將購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人（以下簡稱試點納稅人，對“液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油生產行業”簡稱試點行業）全部納入農產品增值稅進項稅額核定扣除范圍。

三、根據省國稅局前期測算及全省實際情況，報經財政部和國家稅務總局備案，公布適用全省試點行業部分產品的扣除標準（附件1）。今后省國稅局將根據實際情況，不定期公布或調整適用全省試點行業產品的扣除標準。

除年銷售收入億元以上的白酒生產企業適用各自的扣除標準外（附件2），其他白酒生產企業使用我省公布的統一扣除標準。

四、根據《通知》所附《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第八條、第十二條規定，我省試點納稅人應按投入產出法、成本法，依次選擇相應的核定扣除方法，并計算確定允許抵扣的農產品增值稅進項稅額。

試點納稅人應按照已經公布的統一（全國或者全省）扣除標準，采用投入產出法計算確定該產品當期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額。試點納稅人認為全省已公布的扣除標準與本企業實際經營情況差異較大的，可按規定在次年1月15日前向主管稅務機關提出僅適用于該試點納稅人的核定申請。未經省國稅局審定或者省國稅局下達審定結果前，試點納稅人仍應按已公布的扣除標準計算確定當期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額。

對總局、省局未公布統一扣除標準的試點行業產品，試點納稅人可按規定向主管稅務機關提出僅適用于該試點納稅人的核定申請。

新辦試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，可采取參照法，即參照所屬行業或者生產結構相近的其他試點納稅人，確定農產品單耗數量或者農產品耗用率，并在投產當期增值稅納稅申報時向主管稅務機關備案，備案資料見《農產品增值稅進項稅額核定扣除備案表》（附件3）。

五、根據《實施辦法》第十三條第一項規定，申請核定的程序及資料要求：

1、試點納稅人應于當年1月15日前或自投產之日起30日內，向主管稅務機關提出扣除標準核定申請，同時提供以下資料：

①申請核定扣除標準的申請表（見附件4）； ②企業生產工藝流程（可用圖表方式表述）； ③需核定的每種產品類型及原材料構成情況；

④對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，試點納稅人應報送歸集和分配的方法及比例；

⑤農產品扣除標準的測算方法，或者扣除標準的測算說明，包括本行業國家標準或行業標準的規范性證明文件。

2、主管稅務機關應在受理試點納稅人核定申請起10個工作日內，派兩名或以上稅務人員進行實地核實，并制作《農產品增值稅進項稅額核定扣除工作底稿》（見附件5）。同時組織貨勞、法規、征管、監察等部門成立核定小組，于完成實地核實之日起5個工作日內確定初審意見，上報省轄市級國稅機關。

3、省轄市級國稅機關對主管稅務機關上報的資料進行復審，對同類行業扣除標準差異較大的納稅人應重點核實，于受理之日起5個工作日內將通過復審的資料上報江蘇省國家稅務局，復審未通過的退回主管稅務機關重新審查。

4、省國稅局設立扣除標準核定小組（由貨物和勞務稅處牽頭，會同政策法規處、督察內審處、監察室、征管和科技發展處等部門組成），對各地上報的資料進行最終審核評定，并于審核評定結束10個工作日內下達核定結果。

5、主管稅務機關應在接到核定結果3個工作日內向社會公告。

六、為確保《通知》自2012年7月1日起執行，各省轄市局應以正式公文形式，統一按行業對其所屬試點納稅人、產品及扣除標準進行匯總歸集（包括期初存貨進項稅額轉出額統計表），填列電子信息（附件6），申請核定的附紙質分戶資料，于2012年7月31日之前報江蘇省國家稅務局。省局將于2012年8月5日前下達核定結果。主管稅務機關應通過多種方式及時向社會公告核定結果。

七、試點納稅人應自執行《通知》之日起，對期初庫存農產品以及半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額，依據合理的方法一次計算清楚，在2012年12月31日前做分期轉出處理，并做好臺賬管理。

主管稅務機關應加強后續監管，對劃分不清或轉出金額明顯不合理的，由主管稅務機關進行核定。

八、對使用成本法和參照法核定進項稅額的試點納稅人，主管稅務機關應于次年一季度前，根據試點納稅人本年實際成本對當年已抵扣農產品進項稅額進行納稅調整，并將調整稅額一次性計入核定當月的相關科目。

九、試點納稅人如因生產經營方式變化等原因，不再適用購進農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，應于變化當月告知主管稅務機關，主管稅務機關應及時進行清算調整。

十、各地對于《通知》執行過程中出現的問題，應及時向省國稅局反饋。

十一、本公告自2012年7月1日起施行。特此公告。

第五篇：農產品核定扣除的效應分析1

農產品核定扣除的效應分析

一、基本情況

2012年起，國家陸續下發了一系列試行農產品增值 稅進項稅額核定扣除辦法的稅收政策。武夷山市為武夷巖茶和紅茶的主產區，本文結合工作實踐，對試行新政策所遇到的問題進行分析和思考，并提出完善管 理的征管建議。

（一）、政策回顧

2012 年財政部、國家稅務總局印發了《關于在部分行業 試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅 【2012】38 號)(以下簡稱新辦法)，規定自 2012 日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個行業的增值稅一般納稅人，不再憑增值稅 扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，改為按照主管稅務機關核定 的扣除標準計算抵扣進項稅額。財稅【2013】57 號規定，自 2013年9月1日起日起，各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，結合本省(自治區、直轄市、計 劃單列市)特點，選擇部分行業開展核定扣除試點工作。自2015年10月1日起，福建省以購進農產品為原料生產銷售或委托加工精制茶的增值稅一般納稅人納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。

（二）、農產品核定扣除政策在執行中存在的問題 經過近半年的試行，茶業行業農產品增值稅進項稅額核定扣除新辦法收到了良好效果，既維持了現行農業生產者銷售自產農產品免征增值稅政策不變，又消除了企業對所謂“高征低扣” 的誤解，消減了原來憑票定率扣除的種種弊端，有利于相關企業規范財務核算，促進了相關行業的健康發展。但是，核定扣除辦法也存在一些不容忽視的問題，應引起重視。

1、核定扣除政策本身存在的問題

(1)扣除標準過于“一刀切”。在農產品增值稅進項核定 扣除辦法中，按照規定的核定方法順序，一般使用“投入產 出法”來計算農產品增值稅進項稅。而在運用“投入產出法” 時，一律使用國家標準和行業標準進行計算和衡量。表面上 看這是一種公平、公正的做法，但實際上很多小型企業受機 器設備、生產工藝、工人熟練程度、管理技術等因素制約，其實際能耗要高于理論上的行業標準，耗用多而抵扣稅金 少，無形中增加了其稅收負擔和生產成本，不利于這些企業 的發展。

(2)歸集和分配方法不夠明晰。實際生產經營中，絕大多 數企業用單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原 料生產多種貨物，所用原料和生產的產品并不是單一的。這 種情況下，試點納稅人在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價、當期主營業務成本和農產品耗用率時，應依據合理的方法進行歸集和分配。采取何種合理的方法，試點辦法并沒有明示，導致基層稅務機關在指導試點企業落實政策時感到迷茫。特別對于產品品種特別多且有產品深加工的企業，怎樣進行合理歸集和分配，更是試點企業和基層稅務機關感到棘手的問題。

(3)計算過程繁瑣不易操作。當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額的計算因選擇的計算方法不同，或對原料與產品進行歸集和分配的方法不同時，會得出不同的計算結果。如以外購農產品生產的貨物就有三種計算方法，即投入產出法、成本法、參照法，無論哪一種方法計算量都非常大，而且在計算過程中所采用的國家標準、行業標準、農產品耗用率，特別是外購農產品直接銷售的損耗率等，是稅務人員與納稅人容易產生爭議的焦點。另外武夷巖茶品種繁多，原材料采購價格相差較大，且巖茶收購具有季節性，在計算當期農產品購進單價時納稅人感到迷茫，不知道如何計算更合理，銷售茶葉品種與購進農產品品種相差較大的，所采用的農產品扣除單價明顯不匹配。（5）購進農產品虛價問題依然存在。企業產品收購單價是影響企業進項稅計算的關鍵因素，收購產品價格由企業自行填開，如何開、開多少完全由企業自主決定，且收購的對象為個人，實行現金交易，發票開具很容易失真。如果不從農產品收購源頭加強管理，僅僅從改變計算方法來加強對農產品增值稅的管理是不夠的。雖然試點辦法規定，試點納稅人購進的農產品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業目的的，由主管稅務機關核定。但是稅務機關如何界定價格明顯偏高或偏低，往往成為稅企雙方爭議的焦點。

二、核定扣除辦法在實際執行中存在的問題

（一）、對農產品收購價格的監控。企業產品收購單價是影響企業進項稅計算的關鍵因素，且收購產品價格由企業自行填開，企業可以采取故意虛增或者降低農產品平均購買單價來對可抵扣進項稅額進行調節。雖然新辦法規定，試點納稅人購進的農產品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業目的的，由主管稅務機關核定。但實際上武夷山巖茶原材料品種繁多，且不同地域所產原材料價格天差地別，稅務機關很難界定價格是否合理。

（二）對茶葉銷售情況的監控。茶葉屬于快速消費品，個人消費量比較大，根據對我市茶企業的調查情況看，現在我市的茶企業大多為中小企業，在收入方面，茶企業與客戶之間大部分都是通過現金交易方式結算，取得的茶葉收入不開票也不作收入，稅務機關對企業銷售數量、金額難以掌控。

（三）企業核算能力普遍偏低與核定辦法較高的核算要求之間存在矛盾。

(1)會計從業人員本身素質偏低。農業生產加工企業受所從事行業較為粗放的影響，一般經濟實力較弱、規模較小、員工待遇較低的企業，往往對人才的吸引力也較低，很難聘請到高素質的財務人員，甚至相當部分企業聘請兼職會計進行核算，造成該行業財務核算能力普遍偏低。

(2)核定扣除辦法的核算具有較高要求。一是核算數據增多。在實際執行時，納稅人需要在每個月末計算期末農產品平均購買單價，進而結合產成品銷售量以及核定扣除標準計算允許抵扣的農產品進項稅，特別是規模較大、茶葉品種較多的企業，財務核算難度尤大。

（3）核算項目增多。以往憑票抵扣時，財務人員主要關注收購憑證有無多開、虛開，開具是否規范。而試行核定扣除辦法之后，財務人員除了購進農產品發票的相關信息外，還要重點關注進項稅額計算過程中各項數據指標的準確性，一定程度上加大了企業財務部門的工作量。

（4）核算方法的理解出現容易偏差。例如，個別財務人員對核定扣除辦法理解不到位，對應作含稅處理的購買價格當作不含稅價格處理，導致計算出來的進項稅額偏大;個別財務人員在原材料市場價格變化較大較頻繁的情況下，直接采取最新市場價格代替期末加權平均單價法計算進項稅額，導致進項稅額計算不夠準確等。

（5）個別政策條款實操性較難。核定扣除辦法雖然對如何 實施作了較為詳細的規定，但實際操作起來并不十分明確。如上文提到的針對購進農產品價格明顯偏高或偏低兩個定性指標的核定，往往由于稅務機關無法全面掌握相關行業信息，容易誤判從而形成征管漏洞。又如核定扣除辦法的第十 項規定:“以農產品為原料生產貨物的試點納稅人應于當年 15日前??向主管稅務機關提出扣除標準核定申請并提供有關資料。”要求企業在年終結束 15 天內對全年農產品的投入產出數據完成復核，時間過緊很容易導致復核數據及后續申請材料存在錯漏，最終影響新一年核定扣除標準的確定。同時管理辦法要求稅務機關每年對農產品核定扣除的企業進行清算，我局目前茶葉

三、進一步完善扣除政策及征管措施的對策和建議

針對核定扣除辦法試行中存在的問題，國稅部門要積極采取有效措施，進一步提高政策執行力，努力促進農產品生產加工行業的健康發展。

(一)提高稅務人員的政策執行力。政策執行人員是政策實施中的能動因素，其業務素質和知識能力等都直接影響 政策是否正確執行。要建立健全學習培訓機制，通過舉辦學習研討會、編發政策解讀材料等形式，提高稅務人員尤其是稅收管理員的政策水平，強化他們分析問題、解決問題和明辨是非的能力，從而減少在政策執行過程中出現的政策失真、失當。還要建立交流學習的平臺，積極引進稅收征管數據分析軟件，以目前試行的納稅人為樣本，挖掘材料開展數據分析，通過對具體業務的剖析來加深對理論知識的理解，及時解決政策執行中出現的疑難問題，確保政策貫徹落實到位，防止實際執行中出現偏差。

(二)加大收購環節發票管理力度。核定扣除辦法雖然是以“銷”定抵扣，但并不意味著就可以放松對發票的管理。因為進項稅額的核定還要考慮到購進單價、購進數量等，而這些主要反映在購進農產品的發票上。稅務機關必須高度重視發票環節的管理以及扣除標準的審核，要繼續加大對一般納稅人收購環節發票管理力度，除審核購進發票票面項目的填寫情況外，還應重點審核購進農業產品的品種、產地是否合理，收購農業產品的數量、交易金額與企業經營規模是否相符，收購發票的開票量是否異常等，防止納稅人通過虛增購進材料單價，虛增購貨成本等手段達到提高核定扣除標準，最終多計進項稅額。

(三)為納稅人提供有針對性的納稅輔導。充分考慮試 點政策實施較為倉促，同時試點企業財務人員專業水平普遍 偏低、納稅人對政策理解有待深入等因素，稅務機關應制定面向納稅人的納稅輔導計劃，計劃既要包括政策本身條款的講解，還應包括相關業務的會計處理流程，使企業財務人員能夠學之即用、用之即對，確保政策能夠在企業中能夠得到順利執行。

(四)進一步修訂完善核定扣除辦法。針對農產品加工行業生產工藝水平低、會計核算水平普遍偏低的特點，應盡量量化政策執行標準。比如我局目前把稅負指標作為輔助指標引入核定扣除標準的確認，通過稅負監控倒推原材料購買單價是否合理等設計，進一步加強薄弱環節管理。

（五）扎實推進科學化、精細化管理。針對農產品生產加工行業發展的新形勢，稅務機關應及時全面地收集和更新該行業的生產工藝、成本、產能等數據信息，科學測算，健全和完善稅收分析監控辦法。稅源管理分局應強化稅源管理，根據最新行業管理指引，圍繞核心預警指標對申報異常、稅負異常、納稅異常企業進行分析核查，防止企業對行業逆境、因素人云亦云、渾水摸魚。針對茶業行業原材料收購對象多為個體農業生產者、購進環節難以通過規范的工商業鏈條開展監管的特點，稅務人員要花更多的時間和精力，密切與企業的聯系，收集企業的生產經營狀況，對企業的購銷動態進行及時有效跟蹤。

(六)強化稅務檢查發揮威懾力。應充分發揮納稅評估 和稅務稽查的作用，加大對農產品生產行業納稅人的檢查力度。按季對其開展進行稽核評稅，把相關涉稅風險點消除在萌芽狀態;重視實地檢查，尤重到倉核查，對企業庫存實行動態管理，每月根據企業存貨的期初庫存、本期發出、本期銷售、期末結存數量及金額對比，來判斷本期購進數量及金額是否正常，為開展后續評估和稽查提供幫助;加大稽查查處力度，對弄虛作假、虛增農產品核定扣除標準的企業進行嚴厲查處，構成犯罪的依法移交司法機關追究刑事責任，進一步規范行業稅收秩序。

(七)實地核實遏制農產品虛價問題。建議在農產品收購期間，稅源管理分局要深入企業，掌握企業收購農產品的品種、出售人、收購價格、日收購數量、運輸方式、入庫、貨款結算、收購憑證開具等方面的具體信息，核實其交易數量、金額和對象的真實性。通過對收購發票的嚴格審核，有效遏制農產品虛價問題。同時，還要考慮運費的合理性。對企業不具備運輸能力的，必須有相應運輸單位開具的運費發票，據以計算抵扣進項稅額;對于企業自身具備運輸能力的，要求企業提供從收購地運回農產品的過橋費和高速公路費收據等單據。

(八)強化后續管理。農產品核定扣除辦法在一定程度上壓縮了涉農行業自開自抵可能存在的虛開空間，是當前稅制條件下強化涉農行業稅收管理的一項重要措施。核定扣除辦法并不能從根本上解決涉農行業虛開虛抵這一問題，要消除“一核百了”的錯誤認識，不能一核定就忽視后續管理。因為從進項方面看，雖然核定了產品的投入產出率，但影響進項稅額抵扣的不僅有原料數量因素，還有原料價格因素;從銷項方面看，核定扣除辦法實行的是“以銷控進”的辦法，如果銷售數量不真實，那么以此核定的進項的真實性就無從談起。因此，實行了核定扣除辦法的企業，一方面要掌握其原料的市場價格基本情況，另一方面還要通 過其產能、用量電、包裝物耗材、工資等有效指標分析監控其產量、銷量情況，切實跟進后續管理，堵塞稅收漏洞。