第一篇：全面深化改革背景下領導干部自然資源資產離任審計路徑探析

【摘要】在以gdp為核心的政績觀導向下，當面臨環境保護與經濟發展的矛盾時，領導干部們往往決策短視，以犧牲生態環境來換取經濟的增長，造成過度開發、破壞生態平衡的后果。如果不改變政績評價指標的單一化，環保執法只能屈從于gdp發展“大局”，所謂轉變發展方式，進行結構轉型，提倡綠色發展等不可避免淪為缺乏動力的宣傳口號。在此背景下，本界政府創造性地提出了不唯gdp論，強調生態環境的保護和建設同樣也是政績之一，中共中央全面深化改革的決定更將領導干部自然資源資產離任審計提上了日程，開展該項審計工作是我國審計制度的一項重大創新，能夠促進各級領導干部更好地履行自然資源資產管理和生態環境保護責任，在推動生態文明建設方面將發揮積極作用。目前，我國領導干部自然資源資產離任審計剛剛起步，正處于試點階段，相關制度、流程等諸多方面亟須完善。

【關鍵詞】自然資源資產 離任審計 會計核算

黨的十八屆三中全會審議通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，其第十四條：加快生態文明制度建設中強調“要探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計”，要求“建立生態環境損害責任終身追究制”，并進一步指出要劃定生態保護紅線。《決定》提出后，引起全國各地的共鳴和熱議，各地陸續安排部署全面深化改革的各項工作，對如何建立有效的生態環境損害責任終身追究制進行了初步研究和探索，這樣，自然資源資產離任審計作為一種全新的審計業務，由此步入公眾視野。

目前，我國理論界和實務界對自然資源離任審計的研究剛剛開始，對相關概念的認識還未統一。根據我國目前實際，參考張宏亮等（2015）[1]學者的研究，將自然資源資產界定為三大類：一是像礦產資源等正在或將被開發利用的自然資源，二是如保護性森林資源等這類具備環境和社會功能的自然資源，三是與前二者密切聯系的自然環境。由此，領導干部自然資源離任審計，可界定為是對領干部任職期間所承擔的經濟責任履行情況，如對當地自然資源境開發利用情況、資源環境污染防治效果等所進行的審查、鑒證和總體評價活動。

一、實行領導干部自然資源資產離任審計的意義

（一）有利于生態環境的治理和保護，給領導干部帶上了環境“金箍”

自然資源離任審計包含了干部任期內自然資源的開發、保護、使用等內容的審計，導致領導干部在進行決策時會充分考慮生態環境因素。以前，我國不少地區的發展片面地依靠自然資源，為了片面追求gdp指標，不惜犧牲環境來謀求經濟的發展，自然資源離任審計提出后，這種“殺雞取卵、竭澤而漁”的做法顯然行不通了。這一全新的舉措，將自然資源與領導干部的考核密切聯系起來，可從根本上解決我國的環境問題，對生態環境的治理和保護大有益處。

（二）有利于加強干部監督管理，防范和懲治腐敗行為

自然資源離任審計的提出強化了領導干部的職責，一方面領導干部需要評估資源保護業績是否能夠經得起事后審計，可以部分規避因個人私利而置相關制度規定于不顧的惡意開發項目，防范腐敗現象發生。另一方面需要審計治理自然資源所使用資金的流向及效果，涉及領導干部任職期間一般較長，往往能夠發現一般審計不易發現的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。第三方面，也有利于完善自然資源政策法規，提高自然資源資金管理能力，堵塞財務管理漏洞，促使領導干部自我約束，全方位的遵守并落實好國家的相關政策。

（三）有利于前后任工作的交接，可客觀公正地鑒定前后任的業績

自然資源離任審計有利于繼任者了解所接任單位的全面的、真實的情況，由于審計對前任在自然資源開發、利用、保護等方面的成績和不足已經蓋棺定論，事實上也就劃清了前后任的責任，改變了責任推諉不清現象，有利于工作的交接，保障工作的連續性。

二、現階段我國領導干部自然資源資產離任審計存在的問題

十八屆三中全會之前，我國領導干部離任審計只包含經濟責任審計的內容，領導干部們往往以gdp考核為導向，以犧牲環境、消耗資源為代價，只考慮任期內一時的經濟發展，殺雞取卵，涸澤而漁，短視行為非常嚴重。進行自然資源資產離任審計后，將倒逼領導干部重視環境保護，生態環境因數必將成為機關領導干部和國有企業決策層在進行重大決策時不容忽視的影響因素之一，開展該項工作也必將促進各級領導干部更好地履行自然資源資產管理和生態環境保護責任，在推動生態文明建設方面發揮積極作用。但目前來看，我國領導干部自然資源資產離任審計尚處于初步探索階段，存在諸多問題亟待解決。

（一）審計對象和審計內容不甚明確

領導干部自然資源資產離任審計，在原有離任審計的內容上有所拓展和延伸，審計的范圍和難度也超出以往經濟責任審計很多，同時由于領導干部自然資源資產離任審計是一項全新舉措，無既定程序可以遵循，無歷史經驗可以借鑒，使得領導干部離任審計的審計對象和審計內容難以確定，事實上，審計界也沒有達成較為統一的共識。在審計對象方面，我國目前實行黨委領導地方政府的政府負責制，在這樣的行政體制下，分管副市長直接領導具體的職能部門，但對不同種類的自然資源如土地、水資源等由不同的副市長領導，在審計追究損害責任時，是該追究政府一級領導的責任，還是分管直接領導的責任，或是具體職能部門領導的責任，對領導干部的權責劃分不明確，即審計對象不明確，是領導干部自然資源資產離任審計的一大困境。另外，審計內容也不明確，對于領導干部自然資源資產離任審計應包含哪些具體內容，審計的關注重點是什么等問題還處于探索階段，有待進一步界定清楚。

（二）缺乏相應的法律法規體系和切實可行的操作程序

為將《決定》的精神真正落到實處，領導干部自然資源資產離任審計必須要依據相關的法律法規來開展，目前，我國有關自然資源的法律法規主要是針對某類具體自然資源的使用和管理進行規范，如《中華人民共和國水法》，《中華人民共和國森林法》等，但領導干部自然資源離任審計是審計制度上的創新，需要相關的法律法規進行指導和約束，所謂“無規矩不成方圓”，目前相關法律法規的缺失，加之領導干部自然資源離任審計是一種全新的審計業務，缺乏切實可行的操作程序可遵循，也沒有成熟的操作流程，使得領導干部自然資源資產離任審計的大部分工作無章可循，最終可能流于形式。

（三）缺乏科學完善的保障體系

領導干部自然資源資產離任審計本身是一項復雜系統的工程，相關工作的成功開展離不開科學完善的保障體系的支撐，但目前這方面還不盡如人意。

一是信息技術得不到保障，自然資源資產本身復雜，種類繁多、分布不均衡，審計的過程中，取證范圍廣，區域特點和明顯，需要運用到不僅僅包括審計本身，還需地理信息技術等科技手段共同配合，同時由于不同種類的自然資源資產分別歸屬不同的政府職能部門進行管理，這些自然資源資產的信息也分散于不同的政府職能部門中，因此亟須完善的信息技術全面搜集并協調整合自然資源的有關信息，自然資源的監測等也需要先進的技術支撐。

二是專業人才極度缺乏，如前所述，自然資源資產信息分散，本身就需要大量的人力物力來搜集相關信息、獲取審計證據，但目前我國審計人員大多是財會專業出身，之前的教育模式及工作經歷決定其對自然資源的了解和辨知有限，不具備合理分析自然資源相關信息的能力，專業人才缺乏現象預計在短期內必然存在。

三是缺乏充分完備的審計資料和審計證據，傳統的審計需要依據一系列的憑證、函證、財務報表等資料，領導干部自然資源資產離任審計也不例外，其順利開展需要建立在企業或政府能夠提供充分完整的審計資料和審計證據的基礎之上，如完備的自然資源資產負債表等相關資料。但由于自然資源資產負債表的編制是一項極其復雜的工程，對自然資源價值量化的難度非常大[2]，使得我國目前對自然資源核算及資產負債表的編制處于探索階段，這在一定程度上也阻礙了領導干部自然資源資產離任審計工作的開展。

三、領導干部自然資源資產離任審計實施路徑

（一）強化領導干部責任分工，明確審計對象和范圍

自然資源資產離任審計的目的是推動領導干部遵紀守法，切實擔負起自然資源資產管理和生態環境保護責任，促進自然資源資產集約化利用和生態環境安全，為健康持續性的發展奠定基礎，所以，其審計對象應該是各層級領導干部。當然，對領導干部進行更加清晰的權責分工，將責任落實到具體部門，甚至具體的個體身上，并建立責任檔案，堅持終身問責，這是明確界定審計對象，順利開展領導干部自然資源資產離任審計的前提。另外，在審計范圍方面，經濟責任審計的重點范圍是單位資產、負債、所有者權益的真實性、合法性及其在任職期間的責任目標。而領導干部離任審計的范圍主要取決于其在組織機構中的地位及其應履行的職責，在經濟責任審計基礎上應引入對自然資源的相關審計，包括任期內自然資源開發保護、使用、收益以及對自然資源的政策審計等。

（二）明確審計內容

將自然資源并入干部離任審計是一項全新的綜合性審計工作，其審計的主要內容在原有離任審計內容的基礎上，再行補充自然資源審計相關內容，綜合部分學者的研究，筆者認為，對領導干部自然資源資產離任審計的內容主要包括以下幾個方面：

1.任期內自然資源相關政策審計。主要審計是否全面落實了國家自然資源相關政策，政策的執行是否符合相關程序，所開展的自然資源項目對于生態環境保護是否發揮了應有的作用，是否建立有效的自然資源政策問責機制等。

2.任期內治理自然資源的資金使用情況審計。主要審計任期內治理自然資源資金的使用是否考慮成本效益原則，環境治理方案是否優化，是否有資源浪費現象，投入資金成本是否取得最大的效益，是否按照預算使用資金，是否超出了治理本身帶來的效益以及是否按進度及時撥付資金等。

3.任期內自然資源開發保護的審計。主要審計對自然資源的開發是否做到既保證來任期內經濟發展所需要的自然資源，又保護了環境、避免過度開采，并保證前后任期之間的健康持續，以及其使用途徑是否符合規劃要求和市場化配置需求等。

（三）建立健全相關的法律法規體系，制定切實可行審計程序

為使領導干部自然資源資產離任審計有法可依、有章可循，相關部門應盡快建立健全有關的法律法規和規章制度，細化領導干部自然資源資產離任審計的有關操作指南，建立詳細的考評機制，明確考評指標和權重等，同時為協調上下級審計機構、同級審計機構之間的關系，可建立并完善相關的審計聯席會議制度，以更好地實現資源共享。

（四）加強有關保障體系的建設和完善，為領導干部自然資源資產離任審計提供強有力的支撐

1.加快信息化建設進程，做好技術支撐。由于領導干部自然資源資產離任審計的復雜性，在開展相關審計工作時，需要多方協助配合，如政府機關、科研機構、相關領域的專家等，以提高審計效率，同時為方便整合分散的自然資源信息，加快信息化建設的進程非常重要，先進完善的信息技術是高效開展領導干部自然資源資產離任審計工作的重要保障，可以大大減少審計的工作量，提高審計效率。因此，在大數據時代背景下，我們要充分重視信息技術的重要作用，加大信息化管理的投入，例如可以構建相應的網絡系統，建立規范標準的自然資源信息平臺，實現信息共享，統一管理和分析相關的自然資源信息，同時，為了使審計的業務模塊得到優化，可以集成專業的審計數據庫，在其中加入對各個地區實施動態監控自然資源的數據，使不同層級的審計機構和審計人員能夠充分共享自然資源信息，在此基礎上展開審計工作。

2.定期組織學習和培訓，重視專業人才的培養。專業人才的缺乏，是制約領導干部自然資源資產離任審計工作開展的重要因素。因此，有關部門應充分重視相關專業人才的培養。一方面，針對現有審計人員，加強其有關自然資源領域以及信息技術等方面的專業知識培訓，提升其專業技能，快速將其培養成夠勝任自然資源審計的專業人才。另一方面，可考慮在高等院校開設自然資源會計、自然資源審計等有關的專業課程和方向，培養一批新的專業人才，為今后領導干部自然資源資產離任審計工作常態化開展儲備足夠的人才。

3.加快研究自然資源會計核算及報表的編制，提供量化的審計資料和審計證據。目前，我國的自然資源會計核算及資產負債表的編制工作由于沒有現成的經驗可以借鑒，還處于初步探索階段，有關專家和學者應加快這一步伐。筆者認為，可以借鑒西方發達國家在這方面的經驗，同時結合傳統資產負債表的編制原理，即“資產=負債+所有者權益”，在此基礎上探索自然資源資產負債表的編制，首先合理區分不同種類的自然資源，對單項的自然資源如土地資源、水資源、森林資源等進行實物量的核算，其次再進行有關價值量的核算，然后綜合核算各類自然資源，最后，在此基礎上匯總納入整個核算體系。在整個自然資源資產負債表中，和傳統的資產負債表一樣，要包含各項自然資源的期初余額、期末余額，以此來反映本期各項自然資源的存量和價值的變動情況。

第二篇：領導干部自然資源資產離任審計研究

領導干部自然資源資產離任審計研究

安徽省肥東縣審計局

摘要：在充分掌握了解領導干部自然資源資產離任審計的審計主體、審計內容等后得出，無論是中介組織還是社會公眾，實際都可以采用不同的方式變為審計主體。筆者根據自身工作經驗，對領導干部自然資源資產離任審計進行了相關探索研究。

關鍵詞：領導干部 自然資源資產 離任審計

當前，深入分析和研究強化領導干部自然資源資產的離任審計調查的手段，提高黨委、政府對自然資源資產的合理利用，促進利用效益最大化，對加快審計工作的建設具有重要的保障作用。

一、自然資源資產離任審計的審計主體

（一）中介組織接受委托，參與對領導干部開展自然資源資產離任審計

實際中，我們應從自然資源資產的數量、質量、成本等角度出發，加強領導干部自然資源資產離任審計力度，而由于在職審計工作者能力有限，目前還無法解決這些專業性強的問題，并且由于審計機關及相關機構的審計能力不強，要想確保審計的科學性、有效性，同時，全面了解自然資源資產使用過程中領導干部的監管能力，這就需要國家審計機關及審計機構委托社會中介組織及時提供一批技術過硬的自然資源資產人才。

（二）社會公眾也可以通過不同的方式參與領導干部自然資源資產離任審計

通過發揮社會作用能夠更好的維護資源環境，而由此構建行之有效的生態保護協同機制，已經成為了目前國際比較常用的手段。在當前頒布實施的《環境與發展宣言》《21世紀議程》等國際環保文件中均明確指出加強培養公眾的環境保護意識。審計機關應積極鼓勵社會提供大量完善的關于領導干部自然資源資產離任審計項目計劃，確立審計方案時，必須全面落實公眾的實際所需，審計工作開展過程中，應聘請一定數量的群眾擔任審計員，在審計評價過程中提出自己的真實想法，提高領導干部自然資源資產離任審計的階段性審計結果、最終審計結果等手段的透明化，以確保領導干部自然資源資產離任審計工作有社會公眾的全面參與，同時發揮其監督生態環境的職能作用。

二、領導干部自然資源資產離任審計的內容

（一）審計自然資源資產法規政策執行情況

首先，對現行的公共政策及自然資源資產規劃目標實施過程進行審計；全面檢查實際運行的自然資源資產規劃是否達到了社會經濟發展的要求，是否有效完成了環境治理及保護目標等任務。其次，加強對生態保護及修復制度的執行情況進行審計；嚴格管控違反規定的資源開發項目，加快生態環境的修復力度，積極構建生態功能保護區及自然保護區。

（二）審計自然資源資產重大決策事項

對自然資源資產重大決策事項的實施流程、執行過程、最終效果和領導干部在決策中發揮的作用進行科學評價，從而確保所有領導干部都能嚴格按照相關法規開展決策活動。

對生態功能保護區及自然保護區實際中使用的環境規劃目標進行深入分析，及時了解生態環境發展中經濟活動帶來的不利因素，了解生產、流通、消費幾方面的經濟發展情況；分析項目可行性研究報告中相關績效目標的落實情況，加強占據主導地位的環境項目的運行成效評價工作。

（三）審計自然資源資產管理情況

一是自然資源資產管理體制建設情況；審計過程中，必須充分考慮自然資源資產管理體制建立健全情況，從而明確其是否清晰劃分了自然資源資產所有者的職責權限，有沒有加大對自然資源資產總額、覆蓋面積、作用的管理，有沒有全面發揮占有權、使用權、收益權等各項權利，在現行的地方黨政領導干部政績考核評價體系中是否涵蓋了自然資源資產使用情況及使用效果指標等。

二是自然資源資產產權界定情況；實際進行審計時，應充分考慮各自然生態空間是否做好了確權登記，是否構建了完善、監管有力的自然資源資產產權制度，是否存在由于國有產權弱化而引起資源大量耗費的現象等。

三是自然資源資產生態補償情況；審計中，對自然資源資產補償機制的建設情況加以了解和掌握十分有必要，確保其嚴格落實“誰開發誰保護、誰受益誰補償”的原則，建設一套行之有效的涉及開發和保護區域間、上游和下游區域間、生態受益和生態保護間的生態補償機制。如果實際確立了具體的生態產品受益者，應查看其有無落實各區域間橫向發展的生態補償制度，從而實現科學合理的生態環境成本。如果生態產品受益者還未進一步確立，應查看上級政府部門在購置所需的生態產品中是否采用了公平公正的財政轉移手段，在遇到生態產品受益者就是審計對象本人時，應深入分析了解其有無嚴格根據補償機制來完成付費過程，如果生態產品生產者是被審計人，那么應保證其在規定時間內獲取一定的補償，同時生產各種類型的生態產品。

三、推進領導干部自然資源資產離任審計的若干措施

（一）開展審計試點

首先，明確具體的標本，以實際情況為出發點；通過有效的方式手段，充分反映某一類自然資源資產，積極探索研究審計目標、內容、方法等各項內容，以確保內容趨于完善。其次，提高審計的真實度；時刻關注各個區域自然資源資產負債表編制情況，審計過程中必須清楚獲悉某一類自然資源資產所有數量。最后，針對不同的類型科學構建評價指標，以確保領導干部充分發揮自身職責權限。

（二）建立工作機制

各級審計機關應和國土資源部門、水利部門、環保部門等建立良好的合作關系，貫徹落實切實可行的領導干部自然資源資產離任審計協調機制，以及聯合審計、審計結果利用等各項工作制度，落實信息的共享目標。地區黨委、政府應不斷強化政績考核范圍內環境損害、生態效益等各項指標，由審計機關獨立完成自然資源資產?x任審計的監督工作，同時在審計結果的基礎上開展相關考核工作。

（三）加強隊伍建設

現階段，由于相關審計人員的能力不足，對審計機關強調的生態文明建設的要求還不能完全實現。這就要求各級審計機關通過一系列高效的方式方法，努力培養一批熟知環境科學與工程、投資等過程的人才隊伍。不僅要充分掌握有關于生態文明建設方面的技術手段，而且還應加強審計技術手段的創新力度，將先進的地理信息技術廣泛運用到審計填海、綠化造林、占用農田等工程中，切實保障審計工作的高效率。

綜上所述可知，領導干部自然資源資產離任審計工作任重道遠，對于審計工作者來說，必須具備較高的素質水平和完善的知識儲備，積極參與國家治理活動中來，不斷強化領導干部自然資源資產離任審計力度，提高審計質量及水平。

參考文獻：

[1]中共中央辦公廳，國務院辦公廳.《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》，2015

[2]胡子健，陳進.對領導干部自然資源資產離任審計的探討[J].湖北省審計廳，2015，（03）：12

第三篇：加強領導干部自然資源資產離任審計的對策

加強領導干部自然資源資產離任審計的對策

摘要：領導干部自然資源離任審計不僅能夠進一步把握領導干部履職期間自然資源資產的實際情況，同時也對領導干部在任職期間保護自然環境，促進生態健康建設提出更高的要求。目前，我國領導干部自然資源離任審計已正式全面推開，因此，對加強領導干部自然資源離任審計對策的研究顯得非常重要。

關鍵詞：領導干部；自然資源；離任審計

2018年是我國領導干部自然資源資產離任審計正式推開的第一年，要在總結試點經驗的基礎上，探索定性評價與定量評價相結合，進一步細化審計標準，確保審計評價有章可循；需要創新工作方式，運用新審計技術，防范審計風險，從而加強領導干部自然資源資產離任的審計力度，確保審計質量和效果。

一、一般審計方法與專業方法結合

充分考慮到自然資源資產獨有的特征，要加強領導干部自然資源資產離任審計力度，在具體操作的過程中，通常會將一般審計方法與專業方法進行適當的結合，主要是根據實際的情況而進行選擇與結合。一般審計方法主要是：第一，資料查閱，查閱是開展審計的基本手段，通常針對環境治理保護資金的籌集、管理以及應用進行檢查，進而明確相關政策制度是否完善，相關政策是否在具體的工作中被落實；第二，觀察現場。能夠及時了解自然資源資產的具體數量以及相關設備的使用情況，能夠進一步明確這些資產的數量與質量是否達到對應的標準以及所采取的手段是否產生了效果；第三，詢問調查。該方法一般采用座談、調查問卷等等方式進行，根據實際情況的需求，還可以與被審計單位領導班子的領導成員、相關部門以及下屬單位進行談話，進而對某些自然資源資產的管理模式以及相關的流程進行了解；第四，數據分析法，可運用AO系統進行數據轉換等方法，審計人員對環保統計、能源消耗、資金結算等等數據之間的關聯性進行分析，進而識別與其他信息不一致的地方，從而找出問題。

專業技術方法包括：第一，資產價值法，主要用于森林、草坪等等綠色效益方面的計量；第二，人力資本法，主要對人身危害重大、污染較大的企業環境污染進行計量；第三，決策和風險分析方法，能夠對成本與效果進行正確的評價，同時還能夠做好相關的預測；第四，在線監測方法。目前，我國資源環境領域監測網絡還處于進一步完善與更新的過程中，例如：GIS地理信息系統、空氣監測系統、排污監測系統等。目前，我國部分地區的審計機構在對水資源開放項目、防護林保護工程等等領域進行審計的過程中，開始嘗試使用這些方法，獲取了大量具有價值的數據，再結合一般審計方法，為揭示問題提供了可靠的依據。

二、突出問題導向與熱點、重點問題的結合突出問題與熱點、重點問題的結合，即以問題為導向，進而將熱點與重點問題抓住，這是領導干部自然資源資產離任審計的原則之一。各審計機構應該嚴格根據目標區域自然資源的資產特點以及生態環境保護工作的重點，從而將自然資源資產的底數摸清、吃透，明確哪些是重要的自然資源資產以及哪些是生態環境保護的重點領域，由淺入深、從易到難、從重點到全面地的開展審計工作。例如，對紅線指標、實物形態、責任落實等關鍵事項進行重點關注與審計，進而明確自然資源資產管理相關的責任是否在實際工作中得到落實；進一步把握自然資源資產價值量；把握紅線指標具體的執行情況與最終效果。又例如，以資產規模、資源保護實際情況以及政府投資金額等為基本依據，進而將被審計的對象進行分類，并且采取針對性評價，以此可以將審計的重點確定出來。還可以將責任作為基準，對“審計任務清單”相關的制度進行創新，與審計部署的具體要求以及發現問題的線索結合起來，然后制定并完善信息清單，突出熱點問題與重點問題，并且將信息單落實到人頭，加強督辦。

三、創新審計組織方式

在具體審計的過程中，為了能夠提高審計效率與質量，必須要對審計組織方式進行創新。可以通過任中審計與離任審計的結合，獨立型審計與結合型審計的結合，進而同時完成多項審計任務。例如，與經濟責任的結合，能夠對領導干部任職過程中的經濟責任與自然資源資產責任的情況進行評價；又例如，與資源環境專項審計的融合，能夠檢查審計資源的具體管理情況、使用情況、開放情況以及對環境的保護的具體情況，進而對相關部門的領導干部自然資源的資產責任進行評價。創新審計組織方式，可以從審計人力資源組織方式入手，比如可以根據資源的類型或地域劃分組；也可以混合編組的方式進行審計。另外，在對人員進行組織的過程中，需要克服傳統審計人員在自然資源專業知識等方面的不足，所以在人力資源安排上要結合實際情況進行平衡搭配。審計組還可以與水利、國土、農業、林業、環保、地質、測繪等相關部門進行協作和配合，同時還可以引進一些外部專家，輔助審計工作的開展，進而提升審計的有效性。

四、防控審計風險

領導干部自然資源資產離任審計內容涉及廣，取證資料有財務數據、資源和環境保護原始數據和領導干部履職情況，取證難度大，取證程序不規范，標準不統一；需要審計人員多思考，有針對性地收集與審計事項相關的審計證據；加強環境資源類審計方法的學習與創新，提高審計人員的職業判斷能力；調查研究，盡快制定統一標準，統一指標評價體系。依據問題的性質、涉及金額大小、與被審計領導干部履職盡責的密切程度，依據相關法津法規做出界定和劃分履職責任，從而防控審計風險。同時注重審計結果運用，對審計提出的問題及建議，督促相關單位整改落實，納入領導干部綜合目標考核，建立自然資源資產管理和生態責任長效?C制。

領導干部自然資源資產離任審計作為一個特殊的審計領域，有效結合了我國自然資源的特點以及管理的實際情況，能夠促進經濟發展與環境資源保護形成良好的互動局面。隨著領導干部自然資源資產離任審計常態化，各級審計機構要加強對實際情況的分析，結合當前存在的不足，積極探索出資源離任審計的新方法，全面推進資源離任審計工作更好、更快的發展。

參考文獻：

[1]顧奮玲.領導干部自然資源資產離任審計若干問題研究[J/OL].環境保護，2017（17）：18-22.[2]郭旭.領導干部自然資源資產離任審計實踐探索及對策建議[J].審計與理財，2017（04）：12-15.（作者單位：四川省雷波縣審計局）

第四篇：領導干部自然資源資產離任審計試題及答案

領導干部自然資源資產離任審計試題

一、單選題(共36題，共36.0分)1.開展領導干部自然資源資產離任審計的主體是()A.審計署

B.省級審計機關 C.市縣級審計機關 D.全國各級審計機關 D

2.審計署將于()全面推開領導干部自然資源資產離任審計。A.2017年 B.2018年 C.2019年 D.2020年 B

3.地理信息系統(GIS)是以()為基礎，在計算機軟硬件支持下，對地理數據進行輸入、存儲、管理、處理、分析和輸出的計算機技術系統。A.互聯網 B.數據庫 C.計算機 D.圖片影像 B

4.總書記到()考察時指示該省要“努力成為我國生態文明建設排頭兵”。A.湖南省 B.浙江省 C.云南省 D.貴州省 C

5.承擔保護與合理利用土地資源、礦產資源、海洋資源等自然資源的責任的部門是：()A.國土資源部； B.水利部； C.林業局； D.環境保護部 A

6.關于領導干部自然資源資產離任審計工作的第一個正式文件是中共中央辦公廳國務院辦公廳印發的《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》，這個文件是哪一年出臺的()A.2013年 B.2014年 C.2015年 D.2016年

2C.資源總量管理和全面節約制度

D.生態文明績效評價考核和責任追究制度 D

20.中辦、國辦共同出臺的領導干部自然資源資產離任審計相關規定在中央深改組第多少次會議通過。()A.35 B.36 C.37 D.38 B

21.以下哪項不是《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法(試行)》追責的原則。()A.黨政同責 B.一崗雙責 C.終身追責

D.只追責主要領導 D

22.生態文明建設納入黨章是黨的在哪一次代表大會。()A.黨的十六大 B.黨的十七大 C.黨的十八大 D.黨的十九大 C

23.第一次提出對領導干部實行自然資源資產離任審計是在黨的哪次會議。()A.黨的十八屆三中全會 B.黨的十八屆四中全會 C.黨的十八屆五中全會 D.黨的十八屆六中全會 A

24.領導干部自然資源資產離任審計的內容不包括以下哪項()A.執行中央生態文明建設各項制度政策和決策部署情況 B.自然資源資產管理和生態環境保護重大決策方面 C.完成自然資源資產管理和生態環境保護目標情況 D.制定和執行重大經濟決策情況 D

25.下列哪項說法不正確()A.資源環境問題具有滯后性、長期性、復雜性

B.審計結果中可不反映領導干部和主管部門不作為、慢作為以及亂作為的問題

C.領導干部自然資源資產離任審計中應嘗試大規模運用衛星影像數據等地理信息技術開展“大數據”審計

D.審計人員應該按照“審什么評什么”的原則進行總體評價 B

26.下列哪項不屬于目前領導干部自然資源資產離任審計面臨的困難()A.資源環境問題具有滯后性、長期性、復雜性 B.部分地方數據基礎較差 C.審計實踐經驗較為豐富

D.審計人員能力和知識儲備有待進一步提高 C

27.()年開始，各級審計機關建立起經常性的領導干部自然資源資產離任審計制度。A.2016 B.2017 C.2018 D.2019 C

28.《生態文明體制改革總體方案》中要求，構建更多運用()進行環境治理和生態保護的市場體系，著力解決市場主體和市場體系發育滯后、社會參與度不高等問題。A.經濟杠桿 B.行政手段 C.技術標準體系 D.法律法規要求 A

29.2015年8月17日印發的《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法(試行)》中規定，地方各級黨委和政府對本地區生態環境和資源保護負總責，()承擔主要責任，其他有關領導成員在職責范圍內承擔相應責任 A.黨委主要領導 B.政府主要領導

C.負責分管生態環境和資源保護的領導成員 D.黨委和政府主要領導 D

30.《生態文明體制改革總體方案》要求，到()，構建起產權清晰、多元參與、激勵約束并重、系統完整的生態文明制度體系。A.2017年 B.2018年 C.2020年 D.2025年 C

31.自然資源資產負債表編制的基本原則不包括以下哪一項()A.堅持整體設計 B.突出核算重點 C.突出數量指標 D.確保真實準確 C

C.《海洋法公約》

D.《世界文化和自然遺產保護公約》 ABCD

39.地理信息技術是()的統稱。A.遙感技術 B.地理信息系統 C.全球定位系統 D.GoogleEarth地圖 ABC

40.《生態環境監測網絡建設方案》包括以下幾項任務：()A.全面設點，完善生態環境監測網絡 B.全國聯網，生態環境監測信息集成共享 C.自動預警，防范環境風險

D.依法追責，建立生態環境監測與監管聯動機制 ABCD

41.我國自然資源法律體系包括:()A.國土整治法 B.資源行業法

C.專項資源法與管理法

D.我國締結或者參加的有關國際條約、公約或法律文件 ABCD

42.下列哪些選項是《中共中央國務院關于加快推進生態文明建設的意見》提出的體制建設和改革方向？()A.健全自然資源資產產權制度和用途管制制度 B.有序推進國家自然資源資產管理體制改革

C.探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計 D.實行資源無償使用制度 ABC

43.戰略型資源資產包括：()A.耕地資源資產 B.水資源資產 C.重要能源資產 D.森林資源資產 ABCD

44.下列哪些重要文件或會議提出(提到)了領導干部自然資源資產審計？()A.十八大

B.十八屆三中全會

C.2013年11月《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》 D.2015年9月《生態文明體制改革總體方案》 ABCD

858.根據《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法(試行)》的規定，黨政領導干部利用職務影響，有下列哪些情形，應當追究其責任？()A.限制、干擾、阻礙生態環境和資源監管執法工作

B.干預司法活動，插手生態環境和資源方面具體司法案件處理

C.干預、插手建設項目，致使不符合生態環境和資源方面政策、法律法規的建設項目得以審批(核準)、建設或者投產(使用)D.指使篡改、偽造生態環境和資源方面調查和監測數據 ABCD

59.《生態環境損害賠償制度改革試點方案》中所稱生態環境損害，是指因污染環境、破壞生態造成()等環境要素和植物、動物、微生物等生物要素的不利改變，及上述要素構成的生態系統功能的退化。A.大氣 B.地表水 C.地下水 D.土壤 ABCD

60.全民所有自然資源是憲法和法律規定屬于國家所有的各類自然資源，主要包括水資源、礦產資源以及()等。A.國有土地資源 B.國有森林資源 C.國有草原資源 D.海域海島資源 ABCD

61.林木資源的分類通常包括()A.天然林 B.人工林 C.經濟林 D.其他林 AB

62.按照土地利用總體規劃相關標準，我國土地分為()A.建設用地 B.農業用地 C.水域和水面 D.未利用地 ABD

63.下列屬于十三五規劃所確定的約束性指標的有()A.耕地保有量

B.新增建設用地規模 C.森林覆蓋率

D.主要污染物排放總量減少 ABCD

64.污染土地相關的約束性指標主要包括()A.受污染耕地安全利用率 B.受污染土地安全利用率 C.污染地塊安全利用率 D.受污染地塊重復利用率 AC[暫不確定答案]

65.根據國土部門的耕地質量等別表和農業部門的耕地質量等級表，耕地質量等別和等級分別有()和()級 A.13 B.15 C.12 D.10 BD

66.核算期間自然資源增減變化的主要影響因素有()和()A.人為因素 B.社會因素 C.自然因素 D.經濟因素 AC 67.2010年12月21日正式印發的《全國主體功能區規劃》中，將我國的國土空間分為以下主體功能區：()A.優化開發區域 B.重點開發區域 C.限制開發區域 D.禁止開發區域 ABCD

68.《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》中確定的試點目標是()A.探索并逐步完善領導干部自然資源資產離任審計制度，形成一套比較成熟、符合實際的審計規范

B.保障領導干部自然資源資產離任審計工作深入開展

C.推動領導干部守法、守紀、守規、盡責，切實履行自然資源資產管理和生態環境保護責任 D.促進自然資源資產節約集約利用和生態環境安全 ABCD

69.《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》中確定的原則是：()A.因地制宜 B.重在責任 C.深入探索 D.穩步推進 ABD

70.下面哪項是《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》中確定的審計試點內容()A.自然資源資產管理、資源節約和生態環境保護約束性指標、生態紅線考核指標、有關目標責任制完成情況

B.自然資源資產管理和生態環境保護法律法規、政策措施執行情況

112A.正確 B.錯誤 B

86.目前，我國領導干部自然資源資產離任審計按照直接責任、主管責任、領導責任對領導干部進行定責。()A.正確 B.錯誤A

87.領導干部自然資源資產離任審計制度是我國生態文明制度體系的重要組成部分。()A.正確 B.錯誤 A

88.審計機關開展領導干部自然資源資產離任審計，可以依據審計法自行選擇審計對象，不需要組織部門委托。()A.正確 B.錯誤 B

89.領導干部自然資源資產離任審計項目結束后，需要出具審計意見。()A.正確 B.錯誤 A

90.對被審計領導干部在履行自然資源資產管理和生態環境保護責任方面的總體評價分為3個等次，分別為“好，中，差”。()A.正確 B.錯誤 B

91.保護自然就是增值自然價值和自然資本的過程，就是保護和發展生產力，就應得到合理回報和經濟補償。()A.正確 B.錯誤 A

92.《生態文明體制改革總體方案》要求，廢止妨礙形成全國統一市場和公平競爭的規定和做法，鼓勵各類投資進入環保市場。()A.正確 B.錯誤 A

93.根據《編制自然資源資產負債表試點方案》，編制自然資源資產負債表，不涉及自然資源的權屬關系和管理關系。()A.正確 B.錯誤

B

94.根據《編制自然資源資產負債表試點方案》，我國自然資源資產負債表的核算內容主要包括土地資源、林木資源、水資源和礦產資源。()A.正確 B.錯誤 B

95.不按規定報告、通報或者公開環境污染和生態破壞(災害)事件信息的應當追究相關地方黨委和政府有關領導成員的責任()A.正確 B.錯誤 B

96.制定的規定或者采取的措施與生態環境和資源方面政策、法律法規相違背的應當追究有關工作部門領導成員的責任()A.正確 B.錯誤 A

97.十八大報告提出，“我們要建設的現代化是人與自然和諧共生的現代化，既要創造更多物質財富和精神財富以滿足人民日益增長的美好生活需要，也要提供更多優質生態產品以滿足人民日益增長的優美生態環境需要。”()A.正確 B.錯誤 A

98.資源環境和生態保護的三條重要界線包括：資源消耗的上限、環境質量的底線和生態保護的紅線()A.正確 B.錯誤 A

99.《生態文明體制改革總體方案》中明確，對領導干部實行自然資源資產離任審計，要積極探索領導干部自然資源資產離任審計的目標、內容、方法和評價指標體系。()A.正確 B.錯誤 A

100.《生態文明體制改革總體方案》中明確，對領導干部實行自然資源資產離任審計，要以領導干部任期內轄區自然資源資產變化狀況為基礎，通過審計，客觀評價領導干部履行自然資源資產管理責任情況，依法界定領導干部應當承擔的責任，加強審計結果運用。()A.正確 B.錯誤 A

第五篇：關于自然資源資產離任審計的探討

【摘要】自從“自然資源資產離任審計”這一審計新概念在十八屆三中全會上首次被提出后，就掀起了學術界的研究熱潮。本文首先通過現有文獻對學者們的觀點進行了梳理。

【關鍵詞】自然資源，自然資源資產離任審計

一、引言

自然資源是人類賴以生存的基礎，涉及社會安全、經濟安全和人民生命健康。多年來，我國不少地區的發展片面地依靠自然資源；領導干部為了短期利益和迫于自身政績考核壓力，對自然資源資產進行無序開發、低效使用等問題日益突出。

基于我國目前生態環境破壞日趨嚴重的情況，黨的十八屆三中全會提出要“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計，建立生態環境損害責任終身追究制。”

二、自然資源資產離任審計的構成要素

（一）審計目標。崔振龍、蔡春、許萍、陳獻東、姜龍、林忠華等在內的學者們對審計的目標進行了不同的闡述，主要可以概括為以下5種：（1）國家治理觀。自然資源資產離任審計的目標是為實現國家生態文明化、國家治理現代化和經濟社會科學發展而服務的。（2）責任觀。自然資源資產離任審計就是按照國家相關法律法規的要求，對領導干部任職期間內自然資源資產的開發、利用、保護等受托管理行為的真實性、合法性進行審計，從而客觀反映領導干部對自然資源資產受托管理責任的履行情況。（3）資源管理觀。自然資源資產離任審計的目標是加強和改進自然資源資產的利用和管理。（4）免疫系統觀。自然資源資產離任審計的目標是發揮審計的“免疫系統”功能，對領導干部任職期間自然資源資產開發、利用及保護責任的履行狀況進行考評，規范自然資源管理，促進自然資源有效利用，以維護自然資源資產安全。（5）機制完善觀。自然資源資產離任審計的目標包括促進建立生態環境損害責任終身追究制、健全自然資源資產管理的保護制度和建立節能降耗的市場機制和長效機制等內容。

（二）審計主體。對于審計主體主要存在一元觀和多元觀等觀點。安徽省審計廳課題組（2014）通過對自然資源自然屬性、社會屬性，以及各審計主體職責權限的分析研究，認為開展領導干部自然資源資產離任審計的主體只能是國家審計機關。李冰和李學嵐（2014）也持相同的觀點，認為自然資源資產產權性質決定我國自然資源資產將形成以國家審計機關為主的審計主體。

陳獻東（2014）認為國家審計機關是開展黨委政府直管領導干部自然資源資產離任審計的審計主體；內部審計機構是開展部門、單位內部管理領導干部自然資源資產離任審計的審計主體；中介組織接受委托參與對領導干部開展自然資源資產離任審計；另外社會公眾也可通過不同方式參與審計。

蔡春（2014）認為自然資源資產離任審計的主角是國家審計機關，但是自然資源資產保護的責任不僅僅是政府的責任，還是其他社會組織的責任，所以其他成員也可參與。

（三）審計內容。在審計內容的闡述上，雖然學者們的具體分類標準和表達方式不同，但是包含的內容是大致相同的，主要包括以下幾方面：（1）財政財務方面。具體包括自然資源相關的財政收入是否及時足額收取，財政資金是否按規定的用途和撥款進度撥付到自然資源相關的項目，自然資源統計信息是否真實可靠，還包括自然資源資產負債表的審計。（2）戰略與政策方面。重點關注國家自然資源資產保護重要戰略和國家重要政策的實施效果。（3）合規性方面。重點關注與自然資源資產保護相關的法規、制度的實施情況，責任主體從中央政府、地方政府到社會組織，以檢驗各級政府及其領導干部對于自然資源資產保護相關法規的遵循情況，以及領導干部在履職過程中是否存在重大失職、瀆職和腐敗行為。（4）績效方面。重點關注自然資源資產保護的經濟性、效率性和效果性，主要檢查、評價領導干部履行自然資源資產所有權職責和公共管理職責所實現的經濟效益、社會效益和生態效益。

（四）審計方法。學者們提出了多種多樣的審計方法。大致可以概括為自然資源資產負債表審計觀和經濟責任審計觀。持有資產負債表審計觀的一般為院校學者，而持經濟責任審計觀的大多為審計實務人員。在筆者看來兩種觀點并不矛盾，因為作為新生事物的發展，剛開始的探索階段必定十分艱辛和緩慢，資產負債表的編制是十分復雜艱難的，而實踐工作可能無法等待，所以可以先制定明確的切實可行的考核指標和責任標準用于實踐。但是，資產負債表的編制也要不斷探索，因為審計最終離不開會計。這兩種觀點的結合更利于自然資源資產離任審計的發展。因此，等到時機成熟，必定會產生資產負債表審計觀和經濟責任審計觀并存的局面。

三、開展自然資源資產離任審計存在的問題與相應建議

自然資源資產離任審計作為新生事物，目前開展工作中存在許多難點問題，主要有：（1）自然資源資產信息復雜分散。自然資源和自然資源資產信息內容十分雜亂，未形成標準統一的數據共享平臺；（2）審計人員專業能力不足。進行自然資源資產離任審計對審計人員自然資源領域的專業性和技術性要求較高，目前我國審計人員一般為財會、審計等專業，相關知識儲備不足；（3）領導干部責任難以區分；（4）審計問責機制難以貫徹。自然資源資產相關指標權重過低、政績考核體系設置不合理等現象以及離任審計的固有缺陷等也使得離任審計結果只能起警示作用，而無法杜絕惡劣行為的發生；（5）自然資源資產負債表的編制工作復雜困難。針對開展自然資源資產離任審計的難點我們提出了建議：（1）建立標準統一的自然資源資產信息數據共享平臺；（2）對審計人員進行相關培訓并在必要時尋求自然資源專家的幫助；（3）根據實際情況，明確對生態環境破壞中領導干部的責任；（4）建立責任檔案，堅持終身問責；（5）探索編制自然資源中資產負債表。

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