第一篇：編寫財務(wù)報告的方法及范本

編寫財務(wù)報告的方法及范本 編寫財務(wù)報告的方法

財務(wù)情況說明書是財務(wù)會計報告的重要組成部分，編寫好財務(wù)情況說明書對貫徹新《會計法》突出規(guī)范會計行為，保證會計資料質(zhì)量的立法宗旨具有重要作用。財務(wù)情況說明書是企業(yè)（公司）年度、半年度財務(wù)報告期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件。它為企業(yè)（公司）內(nèi)部和外部了解、觀察、衡量、考核、評價其報告期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)經(jīng)營狀況提供重要依據(jù)。

企業(yè)（公司）的財務(wù)情況說明書必須按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對需要說明的事項，至少應(yīng)當(dāng)對以下情況作出真實、完整、清楚的說明，（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；（2）利潤實現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

一、編寫財務(wù)情況說明書，需對會計報表中各項數(shù)據(jù)進行分析

分析的方法很多，主要有以下幾種：

1、平衡分析法。利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理分析各賬戶間的關(guān)系及變化。

2、比較分析法，或叫對比分析法。如分析計劃完成情況，用實際數(shù)同計劃數(shù)進行比較，來檢查分析計劃的執(zhí)行情況；如比歷史水平，用本期實際數(shù)同上期或歷史最好年份（或正常年份）的數(shù)據(jù)進行比較，看發(fā)展變化情況；又如比先進，用本企業(yè)數(shù)據(jù)指標(biāo)同本行業(yè)中的先進企業(yè)進行比較，或用本企業(yè)的產(chǎn)品同國內(nèi)外同類產(chǎn)品的數(shù)據(jù)指標(biāo)進行比較，以便制訂趕超目標(biāo)等。

3、因素分析法，或稱連環(huán)替代法。先確定計劃與實際或本期與前期的差距諸因素，然后假定一個因素為可變，其余為不變，依法替換，以測定這些因素變動對數(shù)據(jù)指標(biāo)的影響程度。

4、趨勢分析法。將數(shù)據(jù)指標(biāo)連續(xù)幾年排列在一起進行比較，以測定本期財務(wù)狀況的變化趨勢。一般作成統(tǒng)計圖表加以比較，也可采用比較表。

5、比率分析法。用同期會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，求出它們之間的比率。國家規(guī)定工業(yè)企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)，就使用了這種方法。

通過各種分析方法（財務(wù)情況說明書一般采用二、三種分析方法，不一定每種方法都使用）可以檢查企業(yè)經(jīng)營計劃或目標(biāo)的執(zhí)行情況，評價經(jīng)營業(yè)績，并找出差距，查明原因，總結(jié)經(jīng)驗，提出改進措施，為下一步經(jīng)營決策作出和制定經(jīng)營方針目標(biāo)提供依據(jù)。

二、編寫財務(wù)情況說明書的要求

一般要作到真實、準(zhǔn)確、客觀、簡煉八個字。真實就是說明情況和問題要實事求是，有一說一，有二說二，不夸大，不縮小，不隱瞞或歪曲事實真相，不搞假數(shù)據(jù)真分析。準(zhǔn)確就是說明情況和問題不要模棱兩可，似是而非，使人不知其然。客觀就是既要肯定成績，又要指出問題，既要報喜，又要報憂。簡煉就是文字要簡潔精煉，篇幅不宜冗長，不要貪多求全，要突出重點。

三、編寫財務(wù)情況說明書的方法和步驟

一般說來，小型企業(yè)編寫財務(wù)說明書相對簡單一些，由主管會計自己執(zhí)筆就可以，大中型企業(yè)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，內(nèi)部分工較細(xì)，可以采取以下方法和步驟：

1、做好資料的收集、積累、整理等到準(zhǔn)備工作。這是提高工作效率和工作質(zhì)量的保證，應(yīng)從兩方面著手：

（1）數(shù)據(jù)指標(biāo)的收集和整理。如計劃數(shù)、定額、預(yù)算、歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)、同類產(chǎn)品等數(shù)據(jù)，分析時可信手拈來。

（2）典型事例的調(diào)查。對企業(yè)重要經(jīng)濟活動、會議、事件要注意了解掌握，必要時到現(xiàn)場進行實地調(diào)查，記錄在案，供編寫說明書時采用。調(diào)查到的情況有時可以從會計報表的數(shù)據(jù)得到證實，會計報表上的數(shù)據(jù)又可以進一步擴大線索，進一步調(diào)查核實。使活情況與死數(shù)字結(jié)合起來，相互印證。使說明書既有數(shù)據(jù)又有實例，更具說服力。

2、分工負(fù)責(zé)，齊頭并進。

大型企業(yè)情況復(fù)雜，分工細(xì)致不應(yīng)該也不可能由一人總攬說明書的編寫工作，可以按照業(yè)務(wù)分工分頭編寫，并安排好進度，最后由一人匯總修改，防止相互矛盾。為使說明書編寫規(guī)范化，可規(guī)定一定程式，擬個提綱，列出大體框架，有些數(shù)據(jù)可列示表式留出空格，等到會計報表數(shù)據(jù)出來再填進格內(nèi)，這有利于分工編寫，并能加速編寫過程。

3、共同討論，達成共識。

因為人們認(rèn)識上的差距和看問題的角度不同，同一數(shù)據(jù)有時會有不同看法，甚至意見相左。所以，會計報表初稿出來后，應(yīng)組織有關(guān)人員（總會計師或財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人、專職分析人員、有關(guān)業(yè)務(wù)人員）一起議論，對當(dāng)年財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出基本估計，集思廣益，達成共識，然后著手編寫。

4、審查上報。

財務(wù)負(fù)責(zé)人或總會計師應(yīng)將財務(wù)情況說明書向廠務(wù)會議（股份公司是董事會）匯報，經(jīng)討論通過后才能報出。

四、編寫財務(wù)情況說明書需要注意的一些問題

大致有如下幾點：

1、不要說套話、穿靴戴帽、使用空洞的詞藻，要開門見山。

2、避免數(shù)字的文字化，拉長篇幅。一些數(shù)據(jù)用表式列示，可以省略文字表述。

3、避免有情況無分析。財務(wù)情況說明書要通過分析讓讀者了解企業(yè)在報告期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總評價，還要知道哪些業(yè)務(wù)經(jīng)營得好，哪些業(yè)務(wù)經(jīng)營得不好等具體信息。不能只羅列現(xiàn)象，不分析問題，就數(shù)字論數(shù)字，搞數(shù)字游戲，例如有的指標(biāo)基數(shù)低，計算出來的完成率或者增長率可能很大，有時翻幾番、幾十番，夸大成績易使人誤解，因此要進行分析，不能只看百分比。

4、不要把會計報表編制說明寫進財務(wù)情況說明書?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目所作的解釋，屬于會計報表附注。它是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制附加的說明，不應(yīng)作為財務(wù)情況說明書的內(nèi)容。

5、不要把財務(wù)情況說明書寫成經(jīng)濟活動分析報告。在說明書中所表述的生產(chǎn)經(jīng)營情況只能是概括的，過于詳盡就成了經(jīng)濟活動分析。經(jīng)濟活動分析是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面分析、評價和建議，涉及范圍較廣。經(jīng)濟活動分析數(shù)據(jù)來源于統(tǒng)計核算，業(yè)務(wù)換算和會計核算資料，既有貨幣計量指標(biāo)，又有實物計量指標(biāo)；財務(wù)情況說明書數(shù)據(jù)主要來源于會計報表，是以貨幣計量的。經(jīng)濟活動分析是組織企業(yè)生產(chǎn) 財務(wù)情況說明書

一、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況

（一）企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍: 營業(yè)執(zhí)照上描述的

公司設(shè)有董事會、監(jiān)事會；公司下屬 xx家控股子公司，分公司 xx 家；所處行業(yè)為xx業(yè)。

納入合并范圍子公司基本情況

企業(yè)名稱 注冊資本 投資額 持股 比例 注冊地址 法定代表人 與母公司 關(guān)系

（二）本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況: 全年實現(xiàn)銷售XXXX達YY噸，較去年同期XXXX噸增加YY%，銷售XXXX達YY噸。實現(xiàn)收入XXXX萬元，較去年同期XXXX萬元增加了YY%。實現(xiàn)毛利XXXX萬元，較去年同期XXXX萬元增加了YY%。實現(xiàn)利潤總額XXXX萬元，較去年同期XXXX萬元增加YY%。

本年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)達XX次較去年同期XX次提高YY次。本年凈資產(chǎn)收益率為XX%較去年同期XX%增加YY%。

（三）開發(fā)、在建項目的預(yù)期進度及工程竣工決算情況

項目名稱 年初余額 本期增加 本期減少 其中 年末余額

轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn) 合計

第二篇：如何應(yīng)用Excel編寫一篇財務(wù)報告

如何應(yīng)用Excel編寫一篇財務(wù)報告

眾所周知，Excel是用來做報表的，還能寫報告？處理文本寫報告Word才是強項！誰出的這么餿的主意？好在微軟的Excel的功能強大，我使用了一些函數(shù)將報表的分析結(jié)果和數(shù)字連接起來，讓計算機自動作出分析報告?，F(xiàn)在，我把我偷懶的辦法用簡單的例子(見圖1)介紹給大家，希望能把大家的寶貴時間和精力從繁重的財務(wù)工作中解放出來。

制定財務(wù)利潤報表

編制財務(wù)利潤分析報表，制定報表格式。以圖1的“利潤分析”為例，先建立Excel表格，表行設(shè)置“本月實際”、“本月計劃”、“差異”，表列設(shè)置“銷售收入”、“銷售成本”、“銷售費用”、“利潤”。

公式：“差異”=“本月實際”－“本月計劃”

公式：“利潤”=“銷售收入”－“銷售成本”－“銷售費用”

建立財務(wù)利潤分析圖表

在Excel上單擊“插入”，選擇“圖表”，選擇你需要的圖表格式，點“下一步”，在“數(shù)據(jù)區(qū)域”中，除“差異”這一列，全部選定。然后，您就一路“下一步”，最后，點“完成”。接著，再把圖表的大小、格式、顏色根據(jù)您的需要完善一下。怎么樣，一個漂亮的圖表就作出來了。

撰寫財務(wù)利潤分析報告

不知大家注意沒有，以上的報告是用連接字符串和計算結(jié)果的函數(shù)鏈接出來的，而非手工輸入的，公式如下：

1、本月銷售收入：=CONCATENATE(″本月銷售收入 RMB ″,本月銷售收入坐標(biāo),″, 比計劃″,IF(銷售收入差異坐標(biāo)>0,″增加″,″降低″),ROUND(銷售收入百分比坐標(biāo)＊100，2),″％″,″(RMB ″,銷售收入差異坐標(biāo),″)″,)

2、本月銷售成本：=CONCATENATE(″本月銷售成本 RMB ″,本月銷售成本坐標(biāo),″, 比計劃″,IF(銷售成本差異坐標(biāo)>0,″增加″,″降低″),ROUND(銷售成本百分比坐標(biāo)＊100，2),″％″,″(RMB ″,銷售成本差異坐標(biāo),″)″,)

3、本月銷售費用：分析的公式按照以上公式類推，或者，直接將上一行的公式下拉，把公式中“本月銷售成本”改成“本月銷售費用”。其他有什么費用的分析也可以用此方法。

4、綜合分析：=CONCATENATE(″綜合以上因素,本月實際利潤比計劃″,IF(利潤差異坐標(biāo)>0,″增加″,″降低″),ROUND(利潤差異百分比坐標(biāo)＊100,2),″％″,″(RMB ″,利潤差異坐標(biāo),″)″)

怎么樣，一份有報表、有圖表、有分析的財務(wù)利潤分析報告出來了吧，您只要把實際的和計劃的收入、成本、費用的有關(guān)數(shù)字輸入到分析表格中，報表、圖表、報告就全出來了，再把格式和樣式潤色一下，就可以打印出來了，省事了吧。這么漂亮的分析報告，沒說的，加官進爵，長工資！不過不知怎么搞的，我的工資為什么總是不長??

言歸正傳，這份報告中有一個函數(shù)（連接函數(shù)CONCATENATE）是非常重要的。它的用法是：=CONCATENATE(″字符串″,數(shù)值坐標(biāo),″字符串″,…)。字符串用引號″ ″包括，并且字符串和數(shù)值之間用逗號分隔。有一點麻煩的是，標(biāo)點符號一定要在英文狀態(tài)下輸入，命令才能執(zhí)行。不過這只是辛苦一時，報告建立好后每個月都用這個格式，您還是能省不少的事。

但是，有些具體細(xì)節(jié)的分析，還是需要真正的會計知識，也不能全交給計算機去做，要不然，誰都能去當(dāng)會計了，咱不是還得*這點本事混飯吃嗎，您說是不是？

利用excel編制科目匯總表

在傳統(tǒng)的會計核算方法中，科目匯總表賬務(wù)處理程序是應(yīng)用較廣泛的一種賬務(wù)處理程序。在沒有實行會計電算化，或者正處于電算化與手工賬并行期間的單位會計核算過程中，編制科目匯總表是一項比較繁重的工作。本文介紹了利用excel編制的科目匯總表的方法，希望對大家的審計工作有所幫助。

本文以工業(yè)企業(yè)為例介紹，選用科目可以根據(jù)實際情況進行增減。具體制作步驟如下：

1.打開excel程序，選擇菜單欄工具/選項/常規(guī)，將“新工作簿內(nèi)的工作表數(shù)”更改為61后確定。制

作好科目匯總表后，請將此選項改回3，否則每次新建的excel工作簿內(nèi)都有61個工作表。

2.選擇菜單欄文件/新建，新建一個工作簿。然后選擇菜單欄文件/保存，在出現(xiàn)的對話框中選擇文件的保存位置及文件名后保存。

3.右鍵單擊工作表標(biāo)簽sheet1，選擇“重命名”，然后輸入“匯總表”；依次右鍵單擊工作表標(biāo)簽s

heet2到sheet60，分別重命名為從“101“到”542”的各個會計科目編號。

4.在a1單元格輸入“* * * *單位科目匯總表”，然后選定a1：l1單元格，選擇菜單欄格式/單元格/

對齊/水平對齊/居中。

5.在e2單元格中輸入“* * * *年* *月”。選定e2：h2單元格，選擇菜單欄格式/單元格/對齊/水平

對齊/居中。在l2單元格中輸入“單位：元”。

6.在a3單元格輸入“編號”；在b3單元格輸入“會計科目”；在c3單元格輸入“借方發(fā)生額”；在d3單元格輸入“貸方發(fā)生額”。選定a3：d3單元格，選擇菜單欄編輯/復(fù)制。單擊e3單元格，選擇菜單

欄編輯/粘貼；單擊i3單元格，重復(fù)上步操作。

7.在a4到a23單元格中依次輸入會計科目編號“101“到”151”，在b4到b23單元格中依次輸入會計科目“現(xiàn)金”到“長期投資”；在e4到e23單元格中依次輸入會計科目編號“161“到”241”，在f4到f23單元格中依次輸入會計科目“固定資產(chǎn)”到“長期借款”；在i4到i23單元格中依次輸入會計科目編號“251“到”542”，在j4到j(luò)23單元格中依次輸入會計科目“應(yīng)付債券”到“營業(yè)外支出”。

8.在b24單元格中輸入“合計”，在f24中輸入“借貸差”。

9.單擊表標(biāo)簽101，進入101表中。在a1單元格中輸入“返回匯總表”。選定a1：i1單元格，選擇菜單欄“格式”/“單元格“/”對齊”，將“合并單元格”復(fù)選框選中后確定。確認(rèn)選中剛才合并的單元格后，選擇菜單欄“插入”/“超級鏈接“，在出現(xiàn)的對話框中單擊”本文檔中的位置“，在單擊右邊出現(xiàn)的”匯總表“后確定。以后用鼠標(biāo)單擊此單元格或者將光標(biāo)移入后按回車鍵，即可返回匯總表中。

10.在a2單元格中輸入“憑證號”；在b2單元格中輸入“借方發(fā)生額”；在c2單元格中輸入“貸方發(fā)生額”。選定a2：c2單元格，選擇菜單欄編輯/復(fù)制。單擊d2單元格，選擇菜單欄編輯/粘貼；單擊g2

單元格，重復(fù)上步操作。

11.在a18單元格中輸入“合計”；在b18單元格中輸入“=sum（b3：b17）＋sum（e3：e17）＋sum（h3：h17）”。選定b18：c18單元格，選擇菜單欄編輯/填充/向右填充。此例中每個科目輸入的最多憑

證數(shù)是45，可以根據(jù)實際情況進行增減。該步操作的目的是自動匯總各科目的發(fā)生額。

12.選定b3：c17、e3：f17、h3：i17單元格，選擇菜單欄格式/單元格/數(shù)字/會計專用，將小數(shù)位數(shù)設(shè)為2；貨幣符號設(shè)為無。選定a2、d2、g2單元格，選擇菜單欄格式/列/列寬，在出現(xiàn)的對話框中將列寬設(shè)定為7后確定；選定b2、c2、e2、f2、h2、i2單元格，選擇菜單欄格式/列/列寬，在出現(xiàn)的對話框中將

列寬設(shè)定為11后確定。

13.單擊工作表左上角方塊（工作表選定器）將整個工作表選中，然后按住shift鍵單擊工作表標(biāo)簽542以同時選中101到542工作表。選擇菜單欄編輯/填充/至同組工作表，在出現(xiàn)的對話框中將“全部”單

選框選中后確定。

14.單擊表標(biāo)簽匯總表，進入?yún)R總表表中。單擊“現(xiàn)金”會計科目，選擇菜單欄插入/超級鏈接，在出現(xiàn)的對話框中單擊“本文檔中的位置”，在單擊右邊的‘101’后確定（參照圖3）。按照上述步驟，依次單擊“銀行存款”到“營業(yè)外支出”各會計科目，在出現(xiàn)的對話框中分別選擇相應(yīng)位置。此步操作的目的是在匯總表表中單擊會計科目，即可進入對應(yīng)的科目明細(xì)表中以輸入該科目發(fā)生額。

15.在c4單元格輸入“=101！b18”.選定c4：c23單元格，選擇菜單欄編輯/填充/向下填充。修改c5為”=102！b18“，參照此方法，依次修改c6：c23單元格中內(nèi)容。選定c4：d23單元格，選擇菜單

欄編輯/填充/向右填充。

16.參照十五步驟，對g4：h23、k4：l23單元格進行各項操作。以上兩步操作的目的是將各科目明細(xì)

表中的發(fā)生額合計數(shù)自動取到匯總表表中。

17.單擊c24單元格，輸入“=sum（c4＋c23）＋sum（g4＋g23）＋sum（k4＋k23）”。選定c24：d24單元格，選擇菜單欄編輯/填充/向右填充。在g24單元格中輸入“=c24－d24”.此步操作的目的是總計科

目發(fā)生額。

18.單擊a1單元格，選擇工具欄上字號為12；選定a2：l24單元格，將工具欄上字號選擇為10.選定a3：a24單元格，選擇菜單欄格式/行/行高，在出現(xiàn)的對話框中輸入12后確定；選定a3、e3、i3單元格，選擇菜單欄格式/列/列寬，在出現(xiàn)的對話框中輸入4后確定；選定b3、f3、j3單元格，選擇菜單欄格式/列/列寬，在出現(xiàn)的對話框中輸入14后確定；選定c3、d3、g3、h3、k3、l3單元格，選擇菜單欄格式/列/列寬，在出現(xiàn)的對話框中輸入9后確定，如果以后這些單元格中出現(xiàn)“＃＃＃＃"符號，移動鼠標(biāo)到列標(biāo)

簽上，當(dāng)鼠標(biāo)變成十字型時雙擊，即可使列變寬而使數(shù)字正確顯示。

好了，大功告成！現(xiàn)在您可以使用它進行科目匯總工作了。當(dāng)您完成了一個月的科目匯總表編制工作時，可以通過選擇菜單欄文件/另存為，在出現(xiàn)的對話框中另起一個文件名作為備份，然后將101表中的數(shù)

據(jù)全部清除，再使用第十三步的方法即可產(chǎn)生一個空白匯總表以作下月使用。

利用Excel進行財務(wù)分析

目前，在進行財務(wù)分析時，多數(shù)都是利用手工計算財務(wù)指標(biāo)，其計算工作量較大。另外，企業(yè)都是按照上級要求計算財務(wù)指標(biāo)，企業(yè)很少自行設(shè)計，因而很難更全面更系統(tǒng)地進行財務(wù)分析，難以充分發(fā)揮本身的積極性和主動性，不利于管理水平的提高。另一種情況是實現(xiàn)會計電算化的單位，在其會計軟件中可能有一些財務(wù)分析指標(biāo)。但這些指標(biāo)如果不能增加或修改，往往就難以充分滿足各種企業(yè)的不同需要。針對上述存在的問題，我們主張利用Excel(電子表格)進行分析，其優(yōu)點是分析方法不限，分析指標(biāo)不限，分

析內(nèi)容不限。利用Excel進行分析，大致要經(jīng)過以下幾個階段：

一、設(shè)計報表格式。要以現(xiàn)行財務(wù)報表為基礎(chǔ)，然后在項目上進行一些必要的調(diào)整，如增加變動成本、貢獻毛益、固定成本、稅息前利潤、速動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等。需要注意：如果采用自動填列財務(wù)數(shù)據(jù)的方法，調(diào)整的項目必須列于會計軟件或Excel模板提供的報表之下，以免自動填列財務(wù)數(shù)據(jù)時對不上行次。

二、針對主欄，增設(shè)必要欄目。包括本期數(shù)欄、上期數(shù)或計劃數(shù)欄、行業(yè)平均數(shù)欄、比較欄，比較欄可分絕對數(shù)與相對數(shù)，即差額和百分比。當(dāng)然，為了清晰起見，欄目也不要設(shè)置過多，可以將不同的比較

內(nèi)容置于同一工作簿的不同工作表中。

三、針對主欄，確定分析指標(biāo)。一要注意指標(biāo)的內(nèi)容，可以根據(jù)企業(yè)具體需要確定。如經(jīng)濟效益綜合指標(biāo)體系、杜邦財務(wù)分析體系、破產(chǎn)測試比率體系，另外可以考慮增加利息保證倍數(shù)、現(xiàn)金比率、固定比率、固定長期適合率等等指標(biāo)。二要注意指標(biāo)的位置，必須在給定的報表格式之下。在確定分析指標(biāo)時，要遵循以下原則：(1)要根據(jù)各種分析目的確定指標(biāo)。(2)分析指標(biāo)也有一個與國際接軌的問題。如美國鄧氏公司的14種比率，美國《報表研究》年刊中登載的11種比率，再如國際著名評估機構(gòu)的評估指標(biāo)，都可納入其中。(3)不僅要考慮目前需要，而且要考慮未來需要?？茖W(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，在財務(wù)指標(biāo)上必須有較大的創(chuàng)新。(4)為了避免未來損失，應(yīng)該盡可能將可能需要的指標(biāo)納入其中，另一方面，指標(biāo)不能太多太濫，以免喧賓奪主。

四、錄入計算公式。要迅速、及時地計算財務(wù)指標(biāo)，就要事先將每個計算公式錄入到某一個單元格中。這里需要注意的問題：一是公式的位置，必須與要計算的指標(biāo)在同一行；二是公式的寫法，如果引用其他單元格的資料要用該單元格的地址來表示，至于用絕對單元格還是用相對單元格則視需要而定。一般說來

用相對單元格即可。

五、填列財務(wù)數(shù)據(jù)。填列報表數(shù)據(jù)有兩種方法：一是手工錄入，二是自動生成。其中自動生成又分兩種情況，一是利用電算會計報表，其基本作法是首先調(diào)出電算會計報表文件。然后另存為.Excel文件，接著保存、關(guān)閉，最后再用Excel調(diào)出所另存的文件即可。H是利用數(shù)據(jù)庫，其基本作法是首先在Excel下調(diào)出數(shù)據(jù)庫文件，然后輸入分析內(nèi)容，最后另存。具體過程為：Excel——打開文件——文件名(.dbf后綴)

——輸入指標(biāo)和公式——另存——文件名——保存。

需要說明，在Excel程序中，一般裝有工業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)、運輸業(yè)、金融業(yè)等幾個行業(yè)財務(wù)報表模板，具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表、財務(wù)狀況變動表。如果手工輸入，應(yīng)該先打開某報表模板，然后錄入原始數(shù)據(jù)，生成報表后，再復(fù)制到分析文件中。這種方法的特點是無需計算流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈值、資產(chǎn)總值、負(fù)債總額等合計欄，由系統(tǒng)自動生成。但是由于財務(wù)狀況變動表已被現(xiàn)金流量表所

取代，故現(xiàn)金流量表需自行編制或自制模板。如果是施工、房地產(chǎn)、股份制、外商投資等企業(yè)，由于系統(tǒng)

未提供各種報表模板，企業(yè)也應(yīng)自制。

六、生成分析結(jié)果。當(dāng)完成了上述步驟后，各分析指標(biāo)的結(jié)果就自動生成了。如果為了直觀，還可以

將結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析的結(jié)果在圖表中反映出來。

七、采取保護措施。為了防止已輸入單元格中的公式被誤刪、誤改，或人為篡改，為了防止報表數(shù)據(jù)的泄密和修改，同時為了工作表下次繼續(xù)使用，可以將分析表的格式即各項目單元格和帶有公式的單元格設(shè)定密碼保護。如果不擬顯示公式，還可將公式予以隱藏。其作法是：首先，將某些單元格(主欄項目和賓欄項目之外而又不帶有公式的單元格)排除在保護范圍之外。即：選定——格式——單元格——保護——對上述單元格選定為不“鎖定”；然后，再對擬保護的帶有公式的單元格設(shè)定為鎖定、隱藏，方法同上；最后，再對工作表進行保護，即：工具——保護——保護工作表——選項——選擇對話框的“內(nèi)容”等項——輸入密碼——確定——再輸入——密碼——確定。這樣就實現(xiàn)了保護。當(dāng)下次再打開時，必須輸入密碼。

當(dāng)然，對整個分析文件還可設(shè)定打開口令和修改權(quán)口令保護。

最后，需要注意，如果原來設(shè)計的欄次、指標(biāo)不敷應(yīng)用，則也可對財務(wù)報表進行調(diào)整，增加主欄或增

加賓欄，追加分析項目。但設(shè)定保護后，必須撤銷對工作表的保護，修改后還要對文件重新命名。

第三篇：財務(wù)報告分析方法總結(jié)

2012考生心得技巧：財務(wù)報告分析方法總結(jié)

百度推廣

考試吧整理財務(wù)報告分析方法總結(jié)，給廣大考友參考，望廣大考友取得優(yōu)異的成績。

一般來說，大家比較重視技術(shù)分析，而較忽略基本面分析。但我覺得如果要進行中長期投資的話，基本面還是要進行分析的。而基本面分析中的財務(wù)報告分析無疑是最具有價值的。從這里你可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)能力、盈利能力及成長性，當(dāng)然，最主要的是，分析你準(zhǔn)備投資的公司有沒有地雷，即在重大的財務(wù)數(shù)據(jù)上有沒有造假，或是財務(wù)結(jié)構(gòu)有否存在重大隱患，這可以避免長期投資的地雷，如銀廣廈事件。這對于具有豐富財務(wù)核算經(jīng)驗的專業(yè)會計人員大部分還是可以看出來的。做假必然會留下蛛絲馬跡。從今天起我將把我的企業(yè)財務(wù)報告分析方法及經(jīng)驗在這里寫出。當(dāng)然，有些內(nèi)容是參考了一些專業(yè)資料，而且盡量以自己所形成的經(jīng)驗來說，做到重點突出，形成一套快速有效的分析方法。

在談分析方法之前，先講一些會計基礎(chǔ)知識。大家平時對會計核算方法好象比較頭痛，認(rèn)為比較復(fù)雜，其實不然。從我們個人來說吧，我們向同事借了100元錢，在現(xiàn)實中我們一方面增加了100元現(xiàn)金在手上，另一方面也增加了遲早要還的債務(wù)100元，這在會計上表述為：一方面增加了現(xiàn)金流入，一方面增加了債務(wù)，這就是會計所說的有借必有貨，做成會計分錄是這樣的：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款

其實，這很貼切的反映了借錢這件事，只是會計把這件事規(guī)范化了。再比如，你買了一輛汽車，花費100000元，在現(xiàn)實中就是我們少了100000元現(xiàn)金，但增加了一輛汽車，在會計上表述為：一方面增加了現(xiàn)金流出，另一方面增加了固定資產(chǎn)。會計分錄是這樣的：

借：固定資產(chǎn)

100000

貸：現(xiàn)金

100000

再比如，你賣出一件東西，收到銀行存款50000元，在現(xiàn)實中，我們實質(zhì)意義上增加了收入，表現(xiàn)形式上增加了現(xiàn)金流入，另一方面我們減少了東西。在會計上表述為：一方面增加了現(xiàn)金流入，這個現(xiàn)金流入是因為收入增加，另一方面我們減少了庫存商品。會計分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

50000

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

大家注意，這兒有兩個分錄，為什么不直接“借：銀行存款 貸：庫存商品 ”呢?如果這樣，那么收入和成本就統(tǒng)計不上了，設(shè)置這兩個科目是為了統(tǒng)計收入和成本。前一個科目表示現(xiàn)金的增加是因為收入增加了，后一個科目表現(xiàn)為庫存商品減少的同時，銷售成本的增加。如果你賣這個東西沒有收到現(xiàn)金或支票，而是一張借條，那么上面的“銀行存款”就要改為“應(yīng)收帳款”，這表示是你降低了信用標(biāo)準(zhǔn)，沒有強制收取現(xiàn)金，我們有些企業(yè)就是這樣，在收入擴大的同時，應(yīng)收帳款呈同比例擴大，這是信用放寬的后果，是非良性的。如四川長虹，收入200多億，應(yīng)收帳款就高達60多億，這60多億只要有百分之十成為壞帳，對企業(yè)的影響就非常大。賣出了東西沒有收到錢，很顯然，這種行為不能長期存在，否則，企業(yè)就會背負(fù)巨大的壓力，資金的壓力、清償?shù)膲毫Α⑸a(chǎn)的壓力。

上面的分錄，假設(shè)我們當(dāng)初買進這個東西的時候是40000元，那么現(xiàn)在第二個分錄應(yīng)該是：

借：主營業(yè)務(wù)成本

40000

貸：庫存商品

40000

再比如，我們向銀行貸款100000元買房子，在現(xiàn)實中，我們增加了借款，但同時也增加了一套房子，當(dāng)然，房子在沒到手時，我們增加的是現(xiàn)金或銀行存款，在會計上我們這樣表述：一方面增加了負(fù)債(債務(wù))，另一方面增加了資產(chǎn)。此處的資產(chǎn)是廣義的，對我們個人來說就是財產(chǎn)的意思，包括現(xiàn)金，也包括房子、車等。大家要注意，上面已經(jīng)出現(xiàn)過向同事借錢了，而現(xiàn)在是向銀行貸款，在現(xiàn)實中，我們都稱之為借錢，而在會計中就分得很細(xì)了，在這里假設(shè)一下，如果讓你自己分，你會怎么樣定義向銀行貸款和向同事借錢呢?會計上是這樣分的：向銀行貨款，一年以上償還的，定義為“長期借款”，一年以內(nèi)的，定義為“短期借款”，向同事等借款，定義為“其他應(yīng)付款”，拿了別的企業(yè)的貨而沒有付款的，定義為應(yīng)付帳款。仔細(xì)想想，其實非?？茖W(xué)、非常嚴(yán)謹(jǐn)。

在一般人的概念中，對會計的“借貨”簡單理解為“借為增加，貨為減少”，這是錯誤的，如這個分錄：“借：現(xiàn)金 100

貨：其他應(yīng)付款

100”，借貨同時增加，現(xiàn)金增加100元，其他應(yīng)付款也增加100元，大家是不是有些糊涂了，理一下自己的思緒，你的現(xiàn)金和你的借款是完全不同性質(zhì)的東西，在會計上對他們進行了定性，這樣就有了科目的性質(zhì)?，F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等借方表示增加、貸方表示減少的科目被定義為資產(chǎn)類科目;而其他應(yīng)付款、應(yīng)付帳款、借款等貸方表示增加、借方表示減少的科目則補定義為負(fù)債類科目，大家要仔細(xì)想一想，一定要理順，這樣后面才會更清楚。

還有一類科目，權(quán)益類科目，股本、資本公積、盈余公積等，他們表示什么呢?其實很簡單，就是凈資產(chǎn)。在我們現(xiàn)實中，也就是我所擁有的資產(chǎn)減去我所承擔(dān)的負(fù)債，比如，我拿自己的房子、現(xiàn)金、電器、車等你有所有權(quán)的資產(chǎn)，減去你欠別人的債務(wù)，余下的就是你的凈資產(chǎn)。這個帳相信都會算吧。這樣，會計恒等式就推出了：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，我 們的資產(chǎn)負(fù)債表就是按這個來的。左邊整個都是資產(chǎn)類科目的期初、期末余額，右邊上半部分是負(fù)債類道上的期初、期末余額，下半部分是所有者權(quán)益的期初、期末余額，最下面的兩邊的合計數(shù)是絕對相等的。

還有一類科目，損益類科目，這類科目不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，在損益表上反映。如主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費用、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)收入和支出、營業(yè)外收入和支出、本年利潤、利潤分配等。為什么不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映呢?我們舉個例子，當(dāng)銷售商品時，一方面增加了收入，另一方面增加了現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的憑證(應(yīng)收帳款)，那么，他所取得的資產(chǎn)就是現(xiàn)金或債權(quán)，已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上通過這兩個科目反映了。而主營業(yè)務(wù)收入這個科目更大的作用在于統(tǒng)計主營收入，表示在一定時期如一個月內(nèi)我們創(chuàng)造了多少收入，而不代表我還有多少收入，這樣表達也是不恰當(dāng)?shù)?，資產(chǎn)負(fù)債表是用來登記我還有多少，也就是余額，比如資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金的期末余額為10000元，這就表明我還有10000元現(xiàn)金，資產(chǎn)負(fù)債表代表目前的狀況--即現(xiàn)在還有多少，是一個時點上的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，而收入這些損益類的科目代表過去曾經(jīng)發(fā)生了多少，是一個時期的數(shù)據(jù)統(tǒng)計。大家仔細(xì)品味我說的話。

用這些損益類的科目，我們很容易生成損益表。

上面所講的基礎(chǔ)知識不知大家吸收的如何了?應(yīng)該是很淺顯易懂的。最基本的知識掌握了，對后面分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表有很大的幫助。我們的分析也主要針對這三個財務(wù)報表。大家不要看到財務(wù)報告就覺得很復(fù)雜，其實從生活角度想想，如果我們個人把自己家庭的財產(chǎn)及債務(wù)列個清單的話，你會如何列呢?資產(chǎn)負(fù)債表其實就相當(dāng)于一個財產(chǎn)、債務(wù)清單，只不過更規(guī)范化了而已。而損益表就相當(dāng)于在一段時期內(nèi)我們實現(xiàn)的收入支出比較表，比如我們個人的工資收入減去家庭相關(guān)支出等，現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流的形式來表現(xiàn)我們的流入、支出，大家可能會覺得和損益表有相似的地方。其實是這樣的，我們一般家庭在算自己收入、支出時，都是根據(jù)自己這段時間收入、支出記帳，而不區(qū)分收入和支出的性 4 質(zhì)，像買了一臺2萬元的大彩電，我們也直接記入支出了，計算收入支出時全額記入，但其實這臺彩電我們可以受益幾年甚至十幾年，企業(yè)把這樣的支出往往記入固定資產(chǎn)，把其成本按使用年限攤?cè)朊磕暧嬎愠杀荆热?萬元的彩電，我們假設(shè)能用10年，那么每年攤?cè)氲某杀緫?yīng)為0.2萬元，表現(xiàn)形式是累計折舊，所以，抵減收入時應(yīng)計算為0.2萬元，計入損益表就是0.2萬元，這樣是不是更合理呢?雖然計入成本為0.2萬元，但其實它的現(xiàn)金流出為2萬元，那么這項支出計入現(xiàn)金流量表時為2萬元，而且是長期投資項目流出。大家理解損益表和現(xiàn)金流量表的區(qū)別了嗎?

下面我們就開始為大家講解資產(chǎn)負(fù)債表，我的計劃是先系統(tǒng)--再總結(jié)容易作弊的地方--形成快速系統(tǒng)的分析方案。

下面是一張資產(chǎn)負(fù)債表樣張，較為簡單，實際的表要復(fù)雜些，但主要項目是一樣的

資產(chǎn)負(fù)債表：

一、貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，其實都屬于現(xiàn)金的范疇

關(guān)注要點：

根據(jù)企業(yè)規(guī)模，判斷其資金是否適當(dāng)。過高過低均不好。過低，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，這個道理大家都懂。那么過多不好為什么呢?資金運用效率不高。尤其是那些現(xiàn)金高但還進行配股等融資行為的企業(yè)，其資金的真實性大打折扣。既然手持大量現(xiàn)金為何還大肆圈錢?發(fā)現(xiàn)有這類公司，首先把它歸入問題公司，其股票也要遠(yuǎn)離為妙。

二、短期投資：對外投資，期限很短，多在一年以內(nèi)

關(guān)注要點：

1、有的企業(yè)為了改善流動資產(chǎn)狀況，將部分長期投資劃入短期投資。鑒別方法：察看以前或以前月度報表，和現(xiàn)在的余額進行對比，看財務(wù)報告說明書以及相關(guān)變更說明。

2、短期投資是否存在潛在風(fēng)險。有的公司名義上買賣國債，這是低風(fēng)險行為，但實質(zhì)上又委托一些機構(gòu)，對國債進行質(zhì)押獲取貨款，投入股市，這樣風(fēng)險被擴大。而短期投資不需要披露相關(guān)信息，這樣就方便了公司的暗箱操作。

短期投資不應(yīng)該太大。

貨幣資金和短期投資是企業(yè)變現(xiàn)能力最強的資產(chǎn)，它們與企業(yè)的存在強制償還風(fēng)險短期債務(wù)余額的比才反映了企業(yè)的現(xiàn)實短期償債能力。

三、應(yīng)收帳款：這是重點中的重點。以往很多企業(yè)都在這上面做文章，近年由于成了審計重點，部分企業(yè)開始在別的上面想點子，但應(yīng)收款依然是研究的重點。

應(yīng)收帳款是企業(yè)應(yīng)收回的銷貨款，形成原因在于企業(yè)的信用結(jié)算方式。有的企業(yè)為了增加產(chǎn)品銷量、占領(lǐng)市場，大量采用賒銷，這樣雖然增大了銷售量，但應(yīng)收帳款也相應(yīng)增大，太大的應(yīng)收款一是不利于企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，二是必定會產(chǎn)生一些呆帳、壞帳，而且部分企業(yè)更是偽造原始憑證、虛增收入，造成大量的應(yīng)收帳款，而同時這些應(yīng)收款按國家規(guī)定要計提壞帳準(zhǔn)備，大部分企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤達到一些不可告人的目的，有的是零計提，有的隨意變更計提比例和改變計提方法。

分析要點：

1、關(guān)注應(yīng)收帳款余額較大的公司

在這里，我舉個例子，四川長虹，在今年5月份時，我曾經(jīng)看好這家企業(yè)，因為其下跌已經(jīng)長達6年，尤其近三年，一直在低位盤整。當(dāng)時因為想中長期投資，而且技術(shù)面那時還很薄弱，所以決定先從基本面入手，于是在“巨潮網(wǎng)絡(luò)”下載了其2003年財務(wù)報告，對 比企業(yè)是海信電器。把報告看了一個晚上，我就大吃一驚，四川長虹的財務(wù)狀況讓我無法樂觀起來。2003年其主營收入141億元，利潤只有2.4億元，而應(yīng)收帳款高達50億元，再加上應(yīng)收票據(jù)25億元，合計占總收入的53%，我立刻意識到這家企業(yè)的現(xiàn)金流一定會出問題，現(xiàn)金缺口必然巨大。打開現(xiàn)金流量表，其現(xiàn)金凈流量竟然是凈增加1.16億元，再看下去，其現(xiàn)金凈流量凈增加的原因主要是借款流入，借款高達50億元，而其主業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所流入的凈現(xiàn)金流量為-7億元。一個企業(yè)，如果完全憑自有資金經(jīng)營，在現(xiàn)代企業(yè)是被認(rèn)為沒有進取精神、不善于經(jīng)營的，但這個舉債經(jīng)營也是要適度的，至少，主要經(jīng)營所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入應(yīng)該成為企業(yè)現(xiàn)金凈流入的主要渠道，應(yīng)該大于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入。就像我們?nèi)粘Ｉ畹娜?，工資等收入應(yīng)該成為我們主要的現(xiàn)金流入，而不是整天靠借錢過日子。再來分析，四川長虹的應(yīng)收帳款回收的可能性，我發(fā)現(xiàn)長虹公司2002年應(yīng)收帳款余額已經(jīng)高達44億元，到2003年年底，不僅沒有減小，反而增加了6億元，進一步查資料發(fā)現(xiàn)，賒銷方主要是美國的一家公司。首先，我們先不說長虹自己做假，來增加收入和利潤，這是最壞的結(jié)果，我們現(xiàn)在單純關(guān)心一下應(yīng)收帳款回收的可能性，做為在一家大型公司工作過的財務(wù)分析會計師，我首先憑直覺說，至少會有10%的壞帳，那么就是5個億，如果情況比想像的還壞的話，20%也是有可能的，光這10個億足夠長虹虧損幾年，而且長虹對應(yīng)收帳款的計提為零計提，說實在的，不理解，這么大的應(yīng)收帳款，而且跨的數(shù)額如此大(估計還有前幾年的)，竟然不計提壞帳準(zhǔn)備，從我的經(jīng)驗來說，就是為了保利潤。

現(xiàn)在，還不能完全定論，為了更準(zhǔn)確，我們再來看看同行業(yè)的海信電器。海信電器2003年主營收入51億元，利潤0.45億元，應(yīng)收帳款2.35億元，應(yīng)收票據(jù)4.62億元，合計占收入的13.67%。凈現(xiàn)金流入為-2億元，其中：主營業(yè)務(wù)凈現(xiàn)金流入為-0.8億元，投資現(xiàn)金凈流入-1.23億元，籌資現(xiàn)金沒有，也就是沒有借款。雖然海信的財務(wù)狀況也不在理想狀態(tài)，但比長虹還是好多了。

這樣的財務(wù)狀況，如果在歐美也許就面臨破產(chǎn)的風(fēng)險了，因為其大部分借款均為短期借款，有50億元，也就是要在一年內(nèi)償還的借款，而現(xiàn)金和短期投資只有20億元，法律規(guī)定，如果到期無法償還，債權(quán)人有權(quán)提起訴訟，申請其破產(chǎn)清算。當(dāng)然，現(xiàn)在是在國內(nèi)，長虹是四川招牌企業(yè)，也是國家重點大中型企業(yè)，肯定不會走到這一步。長虹的機遇在信息技術(shù)和數(shù)字高清。

至此，我否定了投資長虹的計劃!

四川長虹在后面的走勢也印證了我決定的正確性，8月份更換了董事長，股價從7月份開始大幅下跌。目前來看，初步企穩(wěn)，而且肯定有資金在活動，不過，還是不建議中長期持有，可以快進快出。因為其不確定因素并未消除。

2、應(yīng)收帳款還應(yīng)該注意的其他問題：

(1)應(yīng)收帳款的增幅與主營收入的增幅對比，應(yīng)該是同比例增長，如果應(yīng)收款的增幅遠(yuǎn)大于收入的增幅，就要當(dāng)心了

(2)應(yīng)收帳款占主營收入的比重。應(yīng)當(dāng)控制在10%以下，達到30%以上的，小心財務(wù)狀況惡化，因為這樣的企業(yè)每銷售10元商品，就有3元掛帳而拿不到現(xiàn)金，達到50%的就遠(yuǎn)離為好，肯定做了手腳，財務(wù)狀況已經(jīng)在惡化。

反過來，極小也不正常，比如藍田股份，2000年主營收入18億元，應(yīng)收帳款僅800多萬元，連0.5%都不到，這是極不正常的現(xiàn)象。后來藍田造假事件暴露導(dǎo)致其股價暴跌。其實，我們做財務(wù)分析最重要的就是避免這樣的超大地雷。這樣的事情一碰上，投入其上的資金肯定損失掉十之八九。

(3)看應(yīng)收帳款的質(zhì)量。從帳齡分析來看，一年期以內(nèi)的所占比重越大越好，三年以上的越少越好，因為三年以上的50%有可能成為壞帳。對債務(wù)人進行分析，分析債務(wù)人資金實力、信譽、關(guān)聯(lián)情況，債務(wù)是否集中于少數(shù)幾個債務(wù)人手里。

(4)應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備提取得是否準(zhǔn)確。因為應(yīng)收款總有部分債務(wù)會成為壞帳無法收回，所以，可以按一定方法和比例計提，攤?cè)氤杀?。這是會計的謹(jǐn)慎原則，也符合核算需要。在現(xiàn)在上市公司中，壞帳準(zhǔn)備按會計準(zhǔn)則計提的不多，而淪為調(diào)節(jié)利潤的利器。有的企業(yè)根本不計提壞帳準(zhǔn)備，哪怕應(yīng)收款中三年以上的占30%強，它也不計提壞帳準(zhǔn)備。而有的企業(yè)卻大肆計提壞帳準(zhǔn)備。這都是為了調(diào)節(jié)利潤，以達到不可告人的目的。

“中關(guān)村”這個上市公司大家應(yīng)該都知道吧，2003年虧損高達6個億，并預(yù)計下仍有可能虧損，年報預(yù)告一出，股價連續(xù)三個跌停。已經(jīng)連續(xù)兩年虧損，被戴上了ST帽子。因為我親友買了此股，20元時進的，12元補倉，預(yù)虧后跌到4元多，現(xiàn)在3元多，可以說是損失巨大。他讓我?guī)涂纯?，我下載了其財務(wù)報告，分析后，我覺得其財務(wù)確實有問題，但還不至于虧損這么多，他虧損的原因完全是企業(yè)自己計提了壞帳準(zhǔn)備、減值損失等，完全是調(diào)節(jié)利潤，這樣做的目的是什么呢?我覺得主要是前期在這個股上套死了一批人，而這些人又不肯割肉，公司便通過這些手段讓你徹底對公司絕望，從而在低處割肉。如果不出所料，2004年中關(guān)村肯定盈利，而且肯定又會跑出別的題材。不信的話，2005年讓我們看看它如何表演吧!

四、其他應(yīng)收款：除應(yīng)收帳款外的其他應(yīng)收款項，也就是非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。

關(guān)注重點：

1、其他應(yīng)收款余額有多大，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)占多大比重，已經(jīng)掛帳的時間。

2、是否計提壞帳準(zhǔn)備，如果余額大、時間長而又不計提壞帳準(zhǔn)備的，有可能是為了少計提費用，使應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)好轉(zhuǎn)。

3、大股東是否利用其他應(yīng)收款占用上市公司的資金。而且占用時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“其他應(yīng)收款”作為一項流動資產(chǎn)應(yīng)該有的合理期限。

五、存貨：制造企業(yè)的存貨一般就是原材料、輔助材料、庫存商品等，商業(yè)企業(yè)就是庫存商品(沒賣出的商品)。

存貨上的做假方式一般為：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨數(shù)量操縱，不記錄存貨的購入以及虛假的存貨資本化。即以各種方式來增加存貨的價值。

存貨余額太大不好。如果存貨主要構(gòu)成是庫存商品，而且?guī)齑嫔唐吩鲩L幅度大過整個存貨增長幅度，說明企業(yè)產(chǎn)銷銜接不好商品積壓。如果存貨增長過大的原因是原料，則要根據(jù)情況分析。如果是因為市場看好而大量采購原材料當(dāng)然是再好不過了。警惕做假的可能性。

流動資產(chǎn)分析小結(jié)：

企業(yè)的流動資產(chǎn)是企業(yè)短期內(nèi)最有活力的資產(chǎn)，也是企業(yè)近期經(jīng)營業(yè)績的主要來源、償還短期債務(wù)的主要保障，因此，非常重要。平時應(yīng)從以下幾方面來考察：

1、高質(zhì)量的流動資產(chǎn)應(yīng)該具有適當(dāng)?shù)牧鲃淤Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。其中：存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率最好在行業(yè)平均水平以上

2、高質(zhì)量的經(jīng)營性流動資產(chǎn)應(yīng)具有較強的償還短期債務(wù)的能力。其中：應(yīng)該有適當(dāng)?shù)牧鲃颖嚷屎退賱颖嚷?/p>

3、其他應(yīng)收款與待攤費用，通常是經(jīng)營性流動資產(chǎn)的主要不良資產(chǎn)區(qū)域，其規(guī)模將直接影響企業(yè)的經(jīng)營活動的成效，為此該部分不應(yīng)該存在金額過大或波動過大等異?，F(xiàn)象。

非流動資產(chǎn)分析

一、長期投資：它以股權(quán)或債權(quán)的形式來獲取長期穩(wěn)定收益或?qū)崿F(xiàn)某種戰(zhàn)略影響。本質(zhì)上是一種戰(zhàn)略性的資源控制權(quán)利。

關(guān)注重點：

1、具體投向是否按照招股說明書進行。有的上市公司招股前，對所籌資金都有投向計劃書，但能執(zhí)行的是少數(shù)，大部分是編造理由先拿到資金再說，資金一到手，很多投向都變了，有的僅蓋辦公大樓就耗資上億，有的變向投入股市。如天利高新，其招股籌到的資金，其投向按計劃書共有七項，后來有5項不符合原招股說明書，自己蓋了個辦公大樓就上億元，還蓋大酒店。因資金投向不符合招股說明書還受到了通報批評。還有雙鶴藥業(yè)，2003年年末長期投資余額顯示共有9個億元，投向23個子公司，到2003年末，已有11家虧損。這樣的投資即達不到目的，還影響了主業(yè)的資金使用及生產(chǎn)經(jīng)營。

2、對長期債權(quán)投資的質(zhì)量分析：帳齡、對方構(gòu)成、利潤表中的投資收益和現(xiàn)金流量表中的因利息收入而收到的現(xiàn)金之間對比分析對長期股權(quán)投資質(zhì)量分析：投向、規(guī)模、比重，利潤表中股權(quán)投資收益與現(xiàn)金流量表中因股權(quán)投資收益而收到的現(xiàn)金對比分析，減值準(zhǔn)備是否提足，分析是否變更投資收益核算方法進行利潤操縱。這種典型的做法有：因為對方虧損，就把權(quán)益法核算變更為成本法核算，從而減少投資損失。ST猴王2000年報表中披露的未分配利潤調(diào)整事項即屬于這一情況。

固定資產(chǎn)分析：

企業(yè)固定資產(chǎn)投資分戰(zhàn)略性投資和戰(zhàn)術(shù)性投資。后者應(yīng)投資小見效快。前者涉及企業(yè)主營、轉(zhuǎn)產(chǎn)、結(jié)構(gòu)性調(diào)整等，投資額大、回收期長。

關(guān)注要點：

1、分析企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。根據(jù)企業(yè)主營業(yè)的不同，分析其固定資產(chǎn)所占比重。同行業(yè)的公司其固定資產(chǎn)比重應(yīng)相差很小。對于固定資產(chǎn)比重較大的，任何調(diào)整固定資產(chǎn)會計處理的原則和方法的變更都可能導(dǎo)致年報利潤的明顯變化。

2、固定資產(chǎn)質(zhì)量評價。周轉(zhuǎn)速度適當(dāng)，利用充分，閑置率低。每年保持一定比例增幅。

3、關(guān)注企業(yè)是否變更固定資產(chǎn)折舊方法和減值準(zhǔn)備的計提，以及相關(guān)會計處理的合理性。這些計提方法是可以實現(xiàn)跨轉(zhuǎn)移利潤的。

4、關(guān)于虛增資產(chǎn)：查看企業(yè)待處理項目，具體是：待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)清理，正常情況下，年報中這三個項目余額應(yīng)為0，如果數(shù)額巨大，則企業(yè)可能存在虛增資產(chǎn)、虛增利潤或掩蓋虧損的嫌疑。我們有些極少數(shù)上市公司在這些項目上做手腳，連續(xù)幾年都有幾億余額，借此虛增企業(yè)凈資產(chǎn)。一旦問題不得不解決之時，企業(yè)的利潤、凈資產(chǎn)會立刻有較大抵減。

無形資產(chǎn)分析：這是令投資者困惑的項目之一。因為其價值很難判斷。

關(guān)注要點：

1、當(dāng)發(fā)生大股東占用上市公司巨額資金后，很多大股東會以無形資產(chǎn)來償還債務(wù)，這時的無形資產(chǎn)往往會高估。有時的高估會高達數(shù)倍、數(shù)十倍。怎么判斷高估與否?首先看此商標(biāo)的商品市場占有率，越高越好。其次，看產(chǎn)品銷售的覆蓋程度，看地方化和國際化程度，再有公司主營業(yè)務(wù)在行業(yè)的排名。

2000年以來，證券市場發(fā)生了多起上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事宜。比較典型的有廈華電子，2000年11月發(fā)布董事會公告稱，擬以3.2億元受讓每一股東廈門華僑電子企業(yè)有限公司的“廈華”系列商標(biāo)使用權(quán)，價款以上市公司“應(yīng)收帳款”抵沖，不足部分以現(xiàn)金支付。

再看看這一家。2000年10月，通化金馬通過改變配股資金用途，以3.18億元向關(guān)聯(lián)單位購買了“奇圣膠囊”的全部技術(shù)及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)。當(dāng)年，通化金馬主營業(yè)務(wù)收入和利潤分別由1999年的28491萬元、8135萬元，增加至2000年的50419萬元、24191萬元。只可惜，“奇圣膠囊”的功效只維持了一年，2001年，通化金馬的收入銳減至10043萬元，并發(fā)生58412萬元的巨大虧損。董事會對此解釋：“奇圣膠囊”動作不利，銷路不暢，已銷售的“奇圣膠囊” 又出現(xiàn)銷售退回，沖減了本期收入，致使2001年出現(xiàn)虧損。查閱其財務(wù)報告，一則說明引人注目：公司于2000年10月16日在通化市召開了“奇圣膠囊銷售代理招商大會”，與全國176家醫(yī)藥單位簽訂“奇圣膠囊經(jīng)銷協(xié)議”，總金額14.85億元，其中現(xiàn)款2.15億元。

綜合分析，只能說這是一場掩人耳目的騙局，大股東拿到了巨額現(xiàn)金，又制造了階段題材。

負(fù)債項目：

一、流動負(fù)債分析：流動負(fù)債是指要在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，在我國就是一年。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資及福利費、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用及即將在本年內(nèi)到期的長期借款和其他應(yīng)付款。

分析要點：高緊迫度償還的款項金額多少?和速動資產(chǎn)比，應(yīng)小于速動資產(chǎn)為好。如果大于速動資產(chǎn)要小心。有些企業(yè)因過度負(fù)債而無法進行后續(xù)的生產(chǎn)，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營惡劣、商品沒有市場而大舉舉債的。正常情況下，流動負(fù)債和銷售收入及實現(xiàn)的利潤應(yīng)同比例增長，或這個比例在適當(dāng)范圍內(nèi)。

在流動負(fù)債中，可簡單劃分為：營業(yè)環(huán)節(jié)的流動負(fù)債(應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收款、應(yīng)付稅金、應(yīng)付工資、預(yù)提費用);融資環(huán)節(jié)的流動負(fù)債(短期借款、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債);收益分配環(huán)節(jié)的(應(yīng)付股利)。如果企業(yè)流動負(fù)債的比重中營業(yè)環(huán)節(jié)占比重大，則說明企業(yè)資金來源為營業(yè)性質(zhì)，成本相對低。但如其他應(yīng)付款、預(yù)收款、應(yīng)付帳款占比重增幅達80%以上，說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)開展的不理想，欠款增多，資金壓力比較大;如果融資環(huán)節(jié)的比重上升，表明企業(yè)短期融資活動嗇，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)波動性提高;如果收益分配環(huán)節(jié)比重上升，企業(yè)的收益分配負(fù)擔(dān)將有所提高。

此處以銀廣夏為例

其2000年流動負(fù)債有兩個比較有趣的增長：

1、公司2000末的貨幣資金和應(yīng)收款項合計比99年末的合計余額增加6.67億元，而短期借款也增長5.86億元。

2、公司的收入和應(yīng)收帳款也保持大致比例的增長。如99年銷售收入3.83億元，2000年則為9.08億元(神話!造假者也笨到家了，可能也是形勢所致，不過，還是有人相信(：)。2000年長期借款減少一個億，但短期借款增加5.86億元，意味著其短期現(xiàn)金缺口大，并且暗示其經(jīng)營活動存在問題。通過這些問題，有經(jīng)驗者的直覺就能看出來，這家公司有大問題。

2、典型的流動負(fù)債分析應(yīng)與流動資產(chǎn)分析相聯(lián)系

一般人喜歡用流動資產(chǎn)與流動負(fù)債項目的對比來大致判斷企業(yè)的短期償債風(fēng)險。目前，流動比率等指標(biāo)受到較多投資者關(guān)注，但一般人對這些指標(biāo)的適用條件及缺陷都未有較深的了解。其實，流動資產(chǎn)的子項目中，其變現(xiàn)能力有較大差異，而流動負(fù)債也是一樣的，其子項目之間也有差異，但一般人想不到。如果從流動負(fù)債結(jié)構(gòu)風(fēng)險，很多公司的真實流動性風(fēng)險其實被高估了，因為：(1)流動負(fù)債構(gòu)成項目的周圍期并不一致。例如，短期借款一般都會在一年內(nèi)被償付，而應(yīng)付福利費的支取卻是不確定的，成關(guān)聯(lián)企業(yè)往來結(jié)算而形成的其他應(yīng)付款項的周轉(zhuǎn)期更是未知數(shù)。不過，當(dāng)前的流動性風(fēng)險分析指標(biāo)似乎都忽略了一點。(2)與上一問題相聯(lián)系，對非強制性流動負(fù)債項目較多的企業(yè)來說，采用流動比率等常用指標(biāo)得出的分析結(jié)論可能高估了其短期債務(wù)風(fēng)險。實際上，真正構(gòu)成企業(yè)現(xiàn)實償債壓力的是那些強制性債務(wù)(包括必須償付的應(yīng)付票據(jù)、銀行借款本息、股利、和其他外部強制契約性負(fù)債)。投資者應(yīng)自己親自測算一下?？梢缘玫焦家酝獾暮芏鄥⒖紨?shù)據(jù)，這就是與其他投資不同的，更有優(yōu)勢的數(shù)據(jù)。

3、對應(yīng)付股利和應(yīng)交稅金這兩個科目的余額多一份關(guān)注

如果應(yīng)付股利累積了較大數(shù)額未分配，往往提示公司營運資金緊張，如四川長虹

如果應(yīng)交稅金余額較大，應(yīng)交未交，尤其是連年欠稅的，往往提示公司營運資金缺口較大。

4、或有負(fù)債

或有負(fù)債出現(xiàn)的越來越多，越來越成為調(diào)節(jié)利潤的一種秘密武器

或有負(fù)債的形式：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或帖現(xiàn)，未決訴訟，未決仲裁，產(chǎn)品質(zhì)量保證，為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，應(yīng)收帳款抵押等由于債務(wù)的不確定性，使其有較大的彈性。

如ST海洋2001年第三季度已經(jīng)扭虧，可2001年全年竟然報出巨虧，有一大原因是計提了巨額28661萬元的預(yù)計負(fù)債;

分析要點：

1、少數(shù)公司為了逃避投資的目光，會隱滿或有事項的發(fā)生，例如南華西自1997年以來，為集團公司及其關(guān)聯(lián)公司提供貸款擔(dān)?？傤~高達46910萬元，被第一大股東占用資金63287萬元，為大股東提供擔(dān)保的貸款中逾期部分已達10400萬元。公司對上述重大事件均沒有及時披露，為此受到深交所公開譴責(zé)。

2、有些公司將或有事項的披露分散在年報中或中報的幾個部分，沒有按要求在會計報表附注的或有事項一欄中披露。如隧道股份X年財務(wù)報告，在或有事項一欄無披露事項，但在承諾事項中，則揭示出為子公司貸款擔(dān)保8100萬元，為外單位貸款擔(dān)保4.34億元，共計5.15億元，占凈資產(chǎn)近50%。

3、擔(dān)保風(fēng)險要看透。近年來不少公司因擔(dān)保事項而累，甚至造成巨大損失。

4、大部分公司不披露或有負(fù)債可能對公司經(jīng)營和財務(wù)產(chǎn)生的影響，這要求分析者自己作出合理判斷。比如有些公司向公眾公布自己存在綜合租賃交易，還有一些公司則隱滿不說。15 投資者識別綜合租賃的唯一方法是，發(fā)現(xiàn)所謂“用途受限制的”現(xiàn)金項目，因為那意味著公司有部分現(xiàn)金被留下來應(yīng)付潛在的債務(wù)。大部分公司普遍不對或有負(fù)債進行會計處理。根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，如果很可能導(dǎo)致支付義務(wù)，且金額能夠可靠計量的話，應(yīng)該在“預(yù)計負(fù)債”科目下進行確認(rèn)和計量，但目前在報表上確認(rèn)或有負(fù)債的上市公司很少，即使有，也往往為了調(diào)節(jié)利潤，以實現(xiàn)不可告人目的

第四篇：虛假財務(wù)報告的審查方法

虛假財務(wù)報告的審查方法

虛假財務(wù)報告的審查實際上是審計的一種特殊審計程序與方法。審查過程中所運用的具體方法也于一般的審計方法相類似，查詢法，審閱法，核對法，調(diào)解法，盤存法，估計法，分析法等，只是在使用過程中側(cè)重點不同，效果不同，因為他們服務(wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對虛假財務(wù)報告審計的特殊性，來探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在發(fā)布虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴(yán)重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序 一個健康、真實的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應(yīng)，按照財務(wù)學(xué)的觀點，企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財務(wù)報告舞弊，都可能使企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財務(wù)報告通常具有以下八個主要特征： 1.報表的主要項目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財務(wù)報告的主要項目金額會由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響而在不同會計期間發(fā)生變動。真實的財務(wù)報告主要項目金額的變動一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務(wù)報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。

2.報表反映的主要財務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理 上市公司的主要財務(wù)指標(biāo)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計中應(yīng)根據(jù)所審計的財務(wù)報告計算出主要財務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計算出的財務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財務(wù)報告存在問題。

3.會計報表反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財務(wù)報告反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對財務(wù)報告進行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營業(yè)績滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤。以此來粉飾財務(wù)報告，審計人員在審計財務(wù)報告時，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計提長期投資減值準(zhǔn)備。

6.會計利潤與應(yīng)納稅所得額差距過大 若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會計公式計算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會計實行不同的會計政策是合理的，但是，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整 期后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既者@兩個時間段所有財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。事實上公司往往在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，美化財務(wù)狀況。

綜上所述，虛假財務(wù)報告不僅嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，而且也嚴(yán)重阻礙了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。而虛假財務(wù)報告產(chǎn)生有著深刻的經(jīng)濟根源和社會根源，要有效的防范其產(chǎn)生，需要社會各界加強會計法規(guī)和會計法律制度的建設(shè)，從根本上杜絕虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生的根源，為企業(yè)，國家的和諧發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

信貸項目審查是信貸管理部門的一項重要工作內(nèi)容，信貸審查是信貸業(yè)務(wù)流程中的重要把關(guān)環(huán)節(jié)。而在對企業(yè)財務(wù)報表的審核，則是信貸審查環(huán)節(jié)的重點。企業(yè)報表數(shù)據(jù)異常變化情況會導(dǎo)致信用等級評定結(jié)果失真，導(dǎo)致企業(yè)信貸需求盲目擴大。本文現(xiàn)就有關(guān)財務(wù)報表審核的方法等方面進行闡述，并提取指標(biāo)異常情況進行分析，指出容易出現(xiàn)財務(wù)舞弊的重點科目，幫助信貸審查人員更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拈_展工作。

一、企業(yè)報表審核在信貸事項審查環(huán)節(jié)的重要性

財務(wù)報表是企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映，通過對財務(wù)報表分析可得出企業(yè)在運營過程中的利弊得失、發(fā)展趨勢。做為銀行，最為關(guān)注的是債權(quán)的安全性，企業(yè)的償債能力方面的信息是保證信貸資金安全性的前提條件。因此，財務(wù)報表審核對于信貸事項的審查來說，有著特別重要的意義。

（一）企業(yè)財務(wù)報表審核是信貸準(zhǔn)入的重要把關(guān)環(huán)節(jié)，加強企業(yè)財務(wù)報表審核有利于降低信貸投放風(fēng)險。企業(yè)在進行信貸事項申報時，可能會粉飾其財務(wù)報表已求獲得信貸準(zhǔn)入，我們在進行企業(yè)財務(wù)報表審核時，不能因為會計師事務(wù)所出具了無保留意見的審計報告就認(rèn)真其真實性，必須在信貸事項審查中注重識別企業(yè)報表信息的真實性 ,提高報表分析的準(zhǔn)確性。只有細(xì)致的進行數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的核對，加以全面的進行數(shù)據(jù)合理性分析，才能查出企業(yè)報表的虛假部分，更為有效的把好貸款的準(zhǔn)入關(guān)。

（二）企業(yè)財務(wù)報表能充分反映企業(yè)營業(yè)狀況，加強企業(yè)財務(wù)報表審核，能幫助我們合理確定企業(yè)的資金需求，有效防范信貸資金風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)報表體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況，通過對企業(yè)財務(wù)報表的審核，可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況、企業(yè)的償債能力、資本結(jié)構(gòu)、流動資金充足性、盈利能力、經(jīng)營效率、持續(xù)發(fā)展能力。通過對企業(yè)財務(wù)報表進行審核并加以分析可以有效降低銀行信貸資金的風(fēng)險。

（三）加強企業(yè)財務(wù)報表審核工作能幫助企業(yè)提高財務(wù)管理水平，通過創(chuàng)新“企業(yè)財務(wù)顧問”方式幫助企業(yè)實現(xiàn)效益最大化，實現(xiàn)銀企雙贏。參考商業(yè)銀行“企業(yè)財務(wù)顧問”業(yè)務(wù)，我們可以一是提供日常咨詢服務(wù)：是指不涉及企業(yè)投融資和資本運營，辦理難度相對較低的企業(yè)財務(wù)顧問服務(wù)，包括政策法規(guī)咨詢、財務(wù)咨詢、財務(wù)分析、行業(yè)信息咨詢等。二是提供專項顧問服務(wù)：是指涉及企業(yè)投融資、資本運營或辦理難度相對較高的企業(yè)財務(wù)顧問服務(wù)，包括投資顧問、融資顧問、企業(yè)債務(wù)管理和重組顧問、兼并收購顧問、企業(yè)診斷等。

二、如何對企業(yè)財務(wù)報表進行審核

（一）首先是對企業(yè)財務(wù)報表的形式審查。進行企業(yè)財務(wù)報表審核第一步就是要對客戶提供的審計報告、財務(wù)會計報表及其附注、驗資報告、有關(guān)資格證書等進行審核。筆者認(rèn)為，在進行企業(yè)財務(wù)報表形勢審核時主要審核的審計報告的格式，審核會計師事務(wù)所是否具有證券從業(yè)資格，是否進行年檢登記，是否有不良記錄，審核報告的注冊會計師是否具備從業(yè)資格、是否年檢，特別關(guān)注的是審計報告意見段是否明確審計結(jié)論。

（二）針對財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系進行初步審核。主要是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表四者之間科目對應(yīng)關(guān)系的審核。如對“資產(chǎn)負(fù)債表”中“期末未分配利潤”和“利潤表”中的“凈利潤”勾稽關(guān)系進行審核。對“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系進行審核。我們在在進行企業(yè)信用等級評定時發(fā)現(xiàn)，通過 CM2006系統(tǒng)流程評級的商業(yè)性客戶現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)往往和其損益表對應(yīng)不上，且差額比較大。所以應(yīng)加強對企業(yè)財務(wù)報表中現(xiàn)金流量表的審核。

（三）重點對企業(yè)財務(wù)報表的重要會計科目進行審核。重要會計科目是指對我行的信用等級評定或銀行信貸風(fēng)險有重大影響的科目，主要是對非無保留意見審計報告中涉及的科目、客戶財務(wù)會計報表中異常變化的科目和在企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)中占據(jù)份額較大或達到一定比例的科目。重要會計科目審核是指通過對會計報表重點科目的核實審核，判斷會計報表在重大方面所反映財務(wù)狀況的真實性，進行審核。在審核過程中，先逐個對重點科目進行審核，根據(jù)每個科目的審核要點進行性質(zhì)和金額的說明，最后形成對整個報表的審核結(jié)論。重點科目可以通過審計報告的審計意見和科目金額的重要程度確定。

在審核企業(yè)財務(wù)報表的重要會計科目時，首先要審核資產(chǎn)類科目應(yīng)審查其是否實際存在、所有權(quán)的歸屬以及計價是否合理;其次負(fù)債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負(fù)債到期日以及是否存在未入賬的負(fù)債事項;再次權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、計價準(zhǔn)確性;最后審核收入、成本和費用類科目應(yīng)審查其確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費用相互之間是否配比。

三、財務(wù)報表舞弊常出現(xiàn)的幾個科目

企業(yè)提供經(jīng)過粉飾的財務(wù)報表給銀行，目的就是為了獲得銀行的信貸支持。下面是比較容易出現(xiàn)財務(wù)報表舞弊的幾個科目。在進行貸款審查時，有必要對以下的幾個科目進行重點審查。

（一）虛增利潤。我們可以通過對所得稅占利潤總額的比例的分析，揭示出許多潛在的問題。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費用是根據(jù)稅法計算而得，由于稅法與企業(yè)會計制度在收入與成本的計算口徑和確認(rèn)時間上存在差異，根據(jù)利潤表中附“利潤總額”寫“所得稅”計算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業(yè)的會計利潤質(zhì)量可能存在問題。

（二）虛增銷售收入。對公司銷售收入大幅度增加進行分析。公司的銷售行為并非孤立事項，銷售的實現(xiàn)會引起相關(guān)事項的變化，如銷售的增加會引起包裝材料、水電費的增加；由于銷售的發(fā)生而需要計繳一定數(shù)額的增值稅以及教育費附加；在公司自己承擔(dān)運費的情況下，由于銷售產(chǎn)品增加，發(fā)生的運費也會相應(yīng)增加；在競爭激烈的市場形勢下，銷售的增加往往伴隨著營銷費用的增加，包括營銷人員工資、市場開拓費、差旅費等。在報表審核時可以通過“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅金”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費用”等項目獲取的審計證據(jù)，進一步佐證收入的合理性。以下列示幾種最常見的虛增銷售收入的舞弊手法。

1、提前確認(rèn)收入；

2、擴大銷售核算范圍虛增收入。

3、通過三角交易虛增收入。

（三）多計應(yīng)收賬款。通常債權(quán)人比較關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)能否按期還本付息直接決定著債權(quán)人的信貸決策。企業(yè)的償債能力并不是孤立的，它是和企業(yè)的營運資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況等密切相關(guān)的。多計應(yīng)收賬款和虛增銷售收入是緊密相連的，一般的情況就是在虛增銷售收入的同時多計應(yīng)收賬款。

（四）多計預(yù)付帳款。企業(yè)通過虛增預(yù)付帳款，改變其自有營運資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況。如果該科目占流動資產(chǎn)比例較大，或數(shù)值變動異常，應(yīng)重點審核。在進行信貸事項審查時，我們常常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)往來帳款數(shù)額占流動資產(chǎn)比率比較大。一方面，說明企業(yè)的資金使用效率較低，還有一種可能就是企業(yè)存在虛增預(yù)付帳款現(xiàn)象。所以在進行企業(yè)財務(wù)報表審核時，如果有預(yù)付帳款金額較大，或者是變動幅度較大現(xiàn)象，應(yīng)加強審核。

（五）前面幾種舞弊手段都是涉及收入和費用的利潤舞弊手段，任何一種舞弊行為都是牽一發(fā)而動全身，虛增收入勢必要增加資產(chǎn)，而虛增現(xiàn)金最為便利，因此越來越多的企業(yè)對現(xiàn)金舞弊造假手法最為普遍?，F(xiàn)金流量指標(biāo)和利潤指標(biāo)在衡量企業(yè)的價值創(chuàng)造能力上處于同等重要的地位，利潤用于衡量一定會計期間內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造的價值，現(xiàn)金流量用于衡量企業(yè)創(chuàng)造價值的真實程度?，F(xiàn)金舞弊的手段主要有以下幾種：

1、高現(xiàn)金舞弊；

2、受限現(xiàn)金舞弊；

3、現(xiàn)金流水舞弊。

（六）通過不斷并購虛增資產(chǎn)：收購兼并是滋生財務(wù)舞弊的溫床,往往導(dǎo)致公允價值被濫用,實際上,不斷并購是財務(wù)舞弊最強的征兆之一,不斷并購的背后是資金鏈緊張以及業(yè)績的實質(zhì)下滑,并購?fù)鳛椴饢|墻補西墻的手段。

四、查找企業(yè)財務(wù)報表中反映的異常情況，并進行審核

指對財務(wù)報表數(shù)據(jù)所反映的財務(wù)狀況超過了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財務(wù)狀況惡化等的異常情況進行的審核。財務(wù)狀況異常包括靜態(tài)、動態(tài)兩個方面。靜態(tài)財務(wù)狀況異常是指比率極端優(yōu)秀，動態(tài)財務(wù)狀況異常包括比率突然好轉(zhuǎn)、利潤表變化異常、銷售購買循環(huán)異常。當(dāng)企業(yè)財務(wù)報表出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、比率突然好轉(zhuǎn)、利潤表變化異常時，應(yīng)予以充分關(guān)注，并核實其真實性和可信性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售購買循環(huán)異常時，應(yīng)重視企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況。我行CM2006信貸管理系統(tǒng)的信用等級評定模塊中的報表審核中就有企業(yè)財務(wù)報表異常情況分析。在進行信貸事項審查時，應(yīng)加強對財務(wù)報表異常情況的審查。

（一）比率極端優(yōu)秀。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)優(yōu)于同行業(yè)該指標(biāo)的優(yōu)秀值時，并且同時滿足|該指標(biāo)值÷該企業(yè)所處行業(yè)優(yōu)秀值-1|>40%，則認(rèn)為該企業(yè)該指標(biāo)異常。具體考察的指標(biāo)包括流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。一般來說，特別是行業(yè)競爭比較激烈，毛利率水平較低的糧棉油行業(yè)，指標(biāo)比率極端優(yōu)秀就可能是粉飾了報表。特別是通過對比同地區(qū)，同規(guī)模的企業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)指標(biāo)異常的真正原因。

（二）比率突然好轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)本期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間-指標(biāo)上期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間≥2，則認(rèn)為該指標(biāo)的變化異常。區(qū)間的確定原則為：低于極差值為區(qū)間1，較低值至極差值為區(qū)間2，較差值至平均值為區(qū)間3，平均值至良好值為區(qū)間4，良好值至優(yōu)秀值為區(qū)間5，高于優(yōu)秀值為區(qū)間6。具體考察的指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。

（三）利潤表異常變化。

1、銷售收入與銷售成本的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與銷售成本增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長、銷售成本呈負(fù)增長;銷售收入、銷售成本同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/銷售成本增長率<80%;銷售收入、銷售成本同向正增長，且銷售收入增長率/銷售成本增長率>120%。

2、銷售收入與營業(yè)費用的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與營業(yè)費用增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長、營業(yè)費用呈負(fù)增長;銷售收入、營業(yè)費用同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/營業(yè)費用增長率<80%;銷售收入、營業(yè)費用同向正增長，且銷售收入增長率/營業(yè)費用增長率>120%。

3、銷售收入與管理費用的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與管理費用增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長、管理費用呈負(fù)增長;銷售收入、管理費用同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/管理費用增長率<80%;銷售收入、管理費用同向正增長，且銷售收入增長率/管理費用增長率>120%。

4、銷售購買循環(huán)異常。①銷售收入和應(yīng)收賬款的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增長率與應(yīng)收賬款增長率存在如下變化時，則認(rèn)為異常：銷售收入負(fù)增長、應(yīng)收賬款正增長，且銷售收入增長率<-3%、應(yīng)收賬款增長率>3%;銷售收入、應(yīng)收賬款同向正增長，且銷售收入增長率/應(yīng)收賬款增長率<80%;銷售收入、應(yīng)收賬款同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/應(yīng)收賬款增長率>120%。②銷售成本和應(yīng)付賬款的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售成本增長率與應(yīng)付賬款增長率存在如下變化時，則認(rèn)為異常：銷售成本正增長、應(yīng)付賬款負(fù)增長，且銷售成本增長率>3%、應(yīng)付賬款增長率<-3%;銷售成本、應(yīng)付賬款同向負(fù)增長，且銷售成本增長率/應(yīng)付賬款增長率<80%;銷售成本、應(yīng)付賬款同向正增長，且銷售成本增長率/應(yīng)付賬款增長率>120%。③銷售收入與存貨的配比。當(dāng)企業(yè)銷售收入與存貨存在如下變化時，則認(rèn)為異常：銷售收入負(fù)增長、存貨正增長，且銷售收入增長率<-3%、存貨增長率>3%;銷售收入、存貨同向正增長，且銷售收入增長率/存貨增長率<80%;銷售收入、存貨同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/存貨增長率>120%。

五、提高我行信貸審查人員審查水平的一些建議

信貸審查人員的業(yè)務(wù)水平與責(zé)任心是信貸事項審查工作質(zhì)量的保證，信貸事項審查是防范信貸風(fēng)險的重要把關(guān)環(huán)節(jié)。提高信貸審查人員審查水平必須要建立長效機制。

（一）提高審查人員的審查水平必須先提高審查人員的思想道德水平。思想道德修養(yǎng)包括政治修養(yǎng)、思想修養(yǎng)、道德修養(yǎng)、心理品質(zhì)修養(yǎng)，美學(xué)修養(yǎng)，敬業(yè)修養(yǎng)等。必須培養(yǎng)信貸審查人員愛崗敬業(yè)的精神及對工作的原則性。

（二）提高審查人員的審查水平必須加強審查人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)力度。在進行專業(yè)知識學(xué)習(xí)的同時，開闊審查人員的視野與知識面，切實提高審查水平。

（三）提高審查人員的審查水平應(yīng)保證審查人員的穩(wěn)定性。審查人員的不穩(wěn)定影響信貸審查整體水平的提高。

（四）提高審查人員水平可以采用上下聯(lián)動，多地區(qū)互動的方式。一是使得審查經(jīng)驗得以交流，二是保證信貸審查的公證

第五篇：論文編寫原則與方法

前幾天談到了論文提綱的定義、重要性，今天來談?wù)務(wù)撐奶峋V的編寫原則與方法。

一、論文提綱的編寫原則

(一)要有全局觀念，從整體出發(fā)去檢查每一部分在論文中所占的地位和作用。看看各部分的比例分配是否恰當(dāng)，篇幅的長短是否合適，每一部分能否為中心論點服務(wù)。比如有一篇論文論述企業(yè)深化改革與穩(wěn)定是辯證統(tǒng)一的，作者以浙江××市某企業(yè)為例，說只要干部在改革中以身作則，與職工同甘共苦，可以取得多數(shù)職工的理解。從全局觀念分折，我們就可以發(fā)現(xiàn)這里只講了企業(yè)如何改革才能穩(wěn)定，沒有論述通過深化改革，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益，職工收入增加，最終達到社會穩(wěn)定。

(二)從中心論點出發(fā)，決定材料的取舍，把與主題無關(guān)或關(guān)系不大的材料毫不可惜地舍棄，盡管這些材料是煞費苦心費了不少勞動搜集來的。有所失，才能有所得。一塊毛料寸寸寶貴，舍不得剪裁去，也就縫制不成合身的衣服。為了成衣，必須剪裁去不需要的部分。所以，我們必須時刻牢記材料只是為形成自己論文的論點服務(wù)的，離開了這一點，無論是多少好的材料都必須舍得拋棄。

(三)要考慮各部分之間的邏輯關(guān)系。初學(xué)撰寫論文的人常犯的毛病，是論點和論據(jù)沒有必然聯(lián)系，有的只限于反復(fù)闡述論點，而缺乏切實有力的論據(jù)；有的材料一大堆，論點不明確；有的各部分之間沒有形成有機的邏輯關(guān)系，這樣的論文都是不合乎要求的，這樣的論文是沒有說服力的。為了有說服力，必須有虛有實，有論點有例證，理論和實際相結(jié)合，論證過程有嚴(yán)密的邏輯性，擬提綱時特別要注意這一點，檢查這一點。

(四)論文的基本結(jié)構(gòu)由序論、本論、結(jié)論三大部分組成。序論、結(jié)論這兩部分在提綱中部應(yīng)比較簡略。本論則是全文的重點，是應(yīng)集中筆墨寫深寫透的部分，因此在提綱上也要列得較為詳細(xì)。本論部分至少要有兩層標(biāo)準(zhǔn)，層層深入，層層推理，以便體現(xiàn)總論點和分論點的有機結(jié)合，把論點講深講透。

二、論文提綱的編寫方法

編寫論文提綱有兩種方法。

標(biāo)題式寫法

用簡要的文字寫成標(biāo)題，把這部分的內(nèi)容概括出來。這種寫法簡明扼要，一目了然，但只有作者自己明白。畢業(yè)論文提綱一般不能采用這種方法編寫。

句子式寫法

以一個能表達完整意思的句子形式把該部分內(nèi)容概括出來。這種寫法具體而明確，別人看了也能明了，但費時費力。畢業(yè)論文的提綱編寫要交與指導(dǎo)教師閱讀，所以，要求采用這種編寫方法。