第一篇：關于返還土地款申請

世茂集團

關于撥付第一筆“綠博園”項目

階段性資金的報告

銀川市園林管理局：

我集團下屬全資子公司銀川世茂房地產(chǎn)開發(fā)有限公司已于2014年1月22日成功競得銀川市金鳳區(qū)長城西路南側，福州南街西側地塊，土地用途為城鎮(zhèn)住宅、批發(fā)零售、商務金融用地，土地面積123813.8平方米（約合185.72畝），土地編號：銀地（掛）字[2013]-100號。現(xiàn)已與國土局簽訂了土地出讓合同，并按照出讓合同約定于2014年2月26日支付完畢首筆土地款13031.25萬元。

根據(jù)我集團與銀川市人民政府簽訂的《銀川“綠博園”及配套項目合作框架協(xié)議書》以及與貴局簽訂的《銀川“綠博園”項目委托建設協(xié)議書》約定，銀川市政府應在收到當期土地款后1個月內，將資金（即綠博園建設階段性資金）全額劃撥給我司，我司將按照協(xié)議約定用于“綠博園”項目建設。

目前“綠博園”項目建設已按照約定正式啟動建設，需要大量資金投入，為此，按照協(xié)議約定，特申請支付第一筆建設階段性資金13031.25萬元，請貴局支持并予以協(xié)調。

銀川世茂投資有限公司

二0一四年二月二十七日

附件：銀川“綠博園”及配套項目合作協(xié)議書

銀川“綠博園”項目委托建設協(xié)議書

第二篇：0關于土地款返還的報告

關于建設用地使用權出讓款返還的申請報告

尊敬的 政府領導：

我司落戶于鄱陽縣工業(yè)園區(qū)蘆田產(chǎn)業(yè)基地，占地

畝，將建設成全國最大的集研發(fā)、設計、生產(chǎn)于一體的學生裝全產(chǎn)業(yè)鏈智能化、機械化、信息化產(chǎn)業(yè)園區(qū)。一期掛牌面積為

平方米，并于2018年7月27日通過網(wǎng)上掛牌出讓競得 工業(yè)園區(qū)蘆田產(chǎn)業(yè)基地L2-1-1地塊（地塊編號：

。并于2018年8月3日簽訂“國有建設用地使用權出讓合同”（合同編號：3620180731017）。

我司已于2018年7月24日繳納競買保證金500萬元整，2018年8月

日繳納建設用地使用權出讓款650萬元整，合計已支付1150萬元整。已按“國有建設用地使用權出讓合同”約定支付相應款項。為促進我司的發(fā)展并加快項目的建設進度，爭取提前投產(chǎn)，現(xiàn)申請給予等額即1150萬元土地款的返還。

特此申請！

申請單位：

申請日期：2018年8月

日

第三篇：政府返還土地款的處理

在城市建設中，一些政府出于招商引資、建設回遷房、基礎設施建設等原因，對企業(yè)通過招拍掛取得土地后，繳納的土地出讓金進行一定比例或額度的返還，房地產(chǎn)企業(yè)取得返還款如何進行財稅處理？下面筆者通過案例進行分析。

案例

某物流公司（以下簡稱A企業(yè)）具有房地產(chǎn)開發(fā)資質，立項開發(fā)占地1700余畝的大型物流園，作為B市政府招商引資項目，政府要求其在2年內建成。2012年8月份該公司先期向B市財政墊付征地拆遷補償資金22000萬元，2013年3月招拍掛取得土地使用權，一次性支付土地出讓金120000萬元。2013年8月經(jīng)當?shù)卣芯繘Q定，一次性返還該公司土地出讓金60000萬元，其中：征地拆遷補償：22000萬元，資金占用費2000萬元，公共配套設施費20000萬元，用于物流園區(qū)道路、供水、供電、排水、通訊、照明、綠化和土地平整，物流園財政補貼10000萬元，用于補償該公司建設期間的損失，回遷房安置費6000萬元，用于被安置拆遷戶。在如何進行會計和稅務處理上，征納雙方出現(xiàn)不同觀點。

觀點一：A企業(yè)應以實際繳納的土地出讓金120000萬元為土地成本，返還款不是土地出讓金的折讓，屬于已經(jīng)或即將發(fā)生的相關費用，會計處理上應確認為政府補助，計入營業(yè)外收入。由于政府返還土地出讓金是招商引資或變相協(xié)議出讓的一種策略，因此不符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的不征稅收入條件，所得稅處理上，收到的資金占用費直接計入收入總額，回遷房安置和公共配套設施費按收支差額計入收入總額，財政補貼按開發(fā)期限分期計入收入總額。政府返還土地出讓金的目的是為了減輕企業(yè)負擔，且與土地出讓直接相關，《國家稅務總局關于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十一條第四款規(guī)定，扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的或應當分攤的。因此，應按照實質重于形式原則，在清算時以財政補貼沖減土地成本，以回遷房安置和公共配套設施費收支差額沖減開發(fā)成本。

觀點二：從A企業(yè)取得返還款的票據(jù)上來看，多是各種名目的財政票據(jù)而不是原發(fā)票的折讓沖回，因此，會計處理上，與資產(chǎn)相關的拆遷補償、公共配套設施費和回遷房安置費，應當確認為遞延收益按開發(fā)期限分期計入損益；與收益相關的財政補貼，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；資金占用費直接計入當期損益。所得稅處理上，按照相關的票據(jù)確定土地使用權的計稅基礎，取得的返還款計入收入總額，土地增值稅處理上，由于土地出讓金返還款并不是購買或者說競拍土地環(huán)節(jié)中的費用，而是競拍土地使用權后相當一段時間內才獲得的政府補助，因此，不能作為土地使用權成本的抵減項，即不能沖減土地使用權成本。

觀點三：政府返還的土地出讓金，盡管在招拍掛正式土地出讓合同中沒有明確規(guī)定，但是在招商引資或者土地出讓協(xié)議中均可見相應明確返還條款。因此，稅務處理上應按照實質重于形式原則，從事件的本身實質內涵予以裁量，相關協(xié)議可以作為沖減土地成本的法律依據(jù)，相應此部分返還款也不能作為營業(yè)外收入處理。

法理分析

取得土地出讓金返還款是沖成本？還是計收入？上述觀點似乎存在一定的缺陷，要正確處理好上述問題，筆者認為在遵循稅收法定主義原則下具體問題具體分析。首先讓我們了解有關國有土地使用權出讓的相關法律規(guī)定。《閑置土地處置辦法》（國土資源部第53號令）第二十一條規(guī)定，市、縣國土資源主管部門供應土地應當符合下列要求，防止因政府、政府有關部門的行為造成土地閑置：土地權利清晰；安置補償落實到位；沒有法律經(jīng)濟糾紛；地塊位置、使用性質、容積率等規(guī)劃條件明確；具備動工開發(fā)所必需的其他基本條件。《國有土地上房屋征收與補償條例》（國務院令第590號）第四條規(guī)定，市、縣級人民政府負責本行政區(qū)域的房屋征收與補償工作。《土地儲備管理辦法》（國土資發(fā)〔2007〕277 號）第十八條規(guī)定，土地儲備機構應對儲備土地特別是依法征收后納入儲備的土地進行必要的前期開發(fā)，使之具備供應條件。

關于土地使用權出讓收入范圍，《國務院辦公廳關于規(guī)范國有土地使用權出讓收支管理的通知》（國辦發(fā)〔2006〕100號）第一條規(guī)定，國有土地使用權出讓收入是政府以出讓等方式配置國有土地使用權取得的全部土地價款，包括受讓人支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。以招標、拍賣、掛牌和協(xié)議方式出讓國有土地使用權所確定的總成交價款。關于土地使用權出讓金的上繳和使用，《城市房地產(chǎn)管理法》第十九條規(guī)定，土地使用權出讓金應當全部上繳財政，列入預算，用于城市基礎設施建設和土地開發(fā)。土地使用權出讓金上繳和使用的具體辦法由國務院規(guī)定。國辦發(fā)〔2006〕100號文件第二條規(guī)定，土地出讓收支全額納入地方基金預算管理。收入全部繳入地方國庫，支出一律通過地方基金預算從土地出讓收入中予以安排，實行徹底的“收支兩條線”。關于土地使用權出讓收入的使用范圍，國辦發(fā)〔2006〕100號文件第三條規(guī)定，土地出讓收入使用范圍：征地和拆遷補償支出，土地開發(fā)支出，支農(nóng)支出，城市建設支出和其他支出。《財政部關于印發(fā)〈國有土地使用權出讓收支管理辦法〉的通知》（財綜〔2006〕68號）第十五條規(guī)定，土地開發(fā)支出包括前期土地開發(fā)性支出以及財政部門規(guī)定的與前期土地開發(fā)相關的費用等，含因出讓土地涉及的需要進行的相關道路、供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、土地平整等基礎設施建設支出，以及相關需要支付的銀行貸款本息等支出，按照財政部門核定的預算安排。

從上述法律規(guī)定上看，國有土地使用權出讓應“凈地”出讓，土地出讓前，征地拆遷補償工作由政府負責，納入儲備的土地應進行必要的前期開發(fā)，使之具備供應條件。土地出讓時，以招標、拍賣、掛牌和協(xié)議方式出讓的，政府收取的土地出讓金為總成交價款，嚴禁各種形式變相減免土地出讓收入。土地出讓后，土地出讓收支全額納入地方基金預算管理，實行“收支兩條線”，并規(guī)定土地出讓收入使用范圍。

上述案例，A企業(yè)收到的返還款中，征地拆遷補償22000萬元是代墊款項不屬于應稅范圍，應通過業(yè)務往來進行賬務處理。收到的資金占用費屬于“金融保險業(yè)”行為，應繳納營業(yè)稅2000×5%＝100（萬元），但該收入不屬于轉讓不動產(chǎn)，不計入土地增值稅清算收入，計入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

墊付征地拆遷補償款時（單位：萬元）：

借：其它應收款 22000

貸：銀行存款 22000

收到返還款時：

借：銀行存款 24000

貸：其它應收款 22000

其它業(yè)務收入2000萬元

借：其他業(yè)務支出 100

貸：應交稅金——營業(yè)稅100

返還的公共配套設施費，是土地出讓前政府應進行的前期開發(fā)費用，相應形成土地使用權出讓成本，企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，外購的資產(chǎn)以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為成本或計稅基礎。由于該筆費用政府在土地出讓時既未實際發(fā)生也未實際收取，因此，A企業(yè)在收到該返還款時，應直接沖減土地成本。

繳納土地出讓金時：

借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費 120000

貸：銀行存款 120000

收到返還款時：

借：銀行存款20000

貸：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費 20000

返還的公共配套設施費，屬于政府土地使用權出讓收入的使用范圍，納入財政預算管理。因此，A企業(yè)應按要求進行施工，在實際竣工驗收并取得合法憑據(jù)后作如下賬務處理：

借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費 20000

貸：銀行存款 20000

返還的回遷房安置費，也屬于政府土地使用權出讓收入的使用范圍，納入財政預算管理。由于企業(yè)在取得土地使用權時已墊付了征地拆遷補償金，并按規(guī)定繳納了土地出讓金，因此，A企業(yè)收到返還款的行為屬于預售回遷房，應按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。在土地增值稅處理上，《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕20號）第六條第一款規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條第（一）款規(guī)定確認收入，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。在企業(yè)所得稅處理上，《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十七條規(guī)定，土地征用及拆遷補償費支出包括回遷房建造支出。

收到返還款時：

借：銀行存款 6000

貸：經(jīng)營收入——商品房銷售收入 6000

借：營業(yè)稅金及附加 300

貸：應交稅金——營業(yè)稅 300

支付建筑安裝及其他費用時：

借：經(jīng)營成本——商品房銷售成本

貸：銀行存款

A企業(yè)按政府要求進行竣工驗收后，實際工程支出大于返還的回遷房安置費6000萬元時，確認為拆遷補償費，借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費 貸：經(jīng)營成本——商品房銷售成本；小于則在計算土地增值稅時抵減拆遷補償費，不作賬務處理。

返還的物流園財政補貼，屬于政府補助，如不符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的不征稅收入條件，應按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第八條的規(guī)定確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。在稅務處理上，《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。會計上將政府補助收入計入“遞延收益”，而稅法規(guī)定應計入應納稅所得額的，那末在所得稅申報時，凡應計入應納稅所得額但企業(yè)仍在“遞延收益”賬戶核算的政府補助收入，通過《納稅調整項目明細表》（附表三）中“確認為遞延收益的政府補助”欄調增應納稅所得額。在未來的內應調減應納稅所得額。由于該收入不屬于轉讓不動產(chǎn)收入，不計入土地增值稅清算收入，不征收土地增值稅。賬務處理上，取得時：

借：銀行存款10000

貸：遞延收益10000

按二年分攤遞延收益時，每年分攤5000萬元

借：遞延收益 5000

貸：營業(yè)外收入 5000

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)收到土地出讓金返還款時，財稅處理上應根據(jù)實際情況分別進行處理。返還屬于政府應支出的前期開發(fā)費用，應沖減土地成本；返還代墊的征地、拆遷補償費用和土地前期開發(fā)費用應作往來業(yè)務處理，超返還部分作營業(yè)外收入；返還的屬于土地使用權出讓收入使用范圍，并納入財政預算管理的回遷房安置費和市政配套設施費應作經(jīng)營收入；屬于政府補助的返還款，應計入當年收入總額，符合不征稅收入條件的，按相關規(guī)定處理。

第四篇：關于申請返還土地出讓金的請示

關于申請返還土地出讓金的

請示

印江土家族苗族自治縣人民政府：

我公司于2015 年6月12日通過土地招拍掛的方式取得土地編號為2014-56，宗地面積為13264.81平方米的國有建設用地使用權并與自治縣國土資源局簽訂了國有建設用地使用權出讓合同，全額繳付了該宗土地的出讓金。根據(jù)2014年9月14日我公司與自治縣政府簽訂的《印江自治縣木黃鎮(zhèn)魚泉河一期改造協(xié)議》中的第五條 “木黃鎮(zhèn)魚泉河改造項目嚴格按照土地招拍掛程序掛牌，乙方依法繳納土地出讓金，甲方將乙方所繳納的土地出讓金由縣財政局及時等額撥付給乙方，用于該片區(qū)的房屋征收補償和基礎設施建設”的約定。特申請自治縣政府（財政局）撥付陸佰玖拾捌萬捌仟壹佰叁拾元（6，988，130，00元）人民幣給我公司用于該宗地上的征收補償和基礎設施建設。

望批準為謝！

（附附件）

1、印江自治縣木黃鎮(zhèn)魚泉河一期改造協(xié)議

2、國有建設用地使用權出讓合同

3、國有土地出讓金交款通知單

4、交款憑證、收款憑證

5、土地契稅稅票

申請人：貴州名堂房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

2015年6月29

第五篇：關于申請借款返還企業(yè)土地出讓金的請示

申請返還企業(yè)土地出讓金的請示

------人民政府：

----------------有限公司因投資景觀餐廳摘牌-----畝土地，費用由企業(yè)全額支付，根據(jù)扶持政策及雙方協(xié)議，應給予企業(yè)土地出讓金返還-------萬元；因企業(yè)正在建設，基礎工程已陸續(xù)完工，需支付工程款，現(xiàn)要求開發(fā)區(qū)返還上述資金。以上請示，妥否，請批示。

---------------------有限公司

二0一三年六月14日