第一篇：2011年度企業所得稅匯算宣傳手冊

2011年度企業所得稅 匯算清繳宣傳手冊

北京市石景山區國家稅務局

二〇一二年一月

目 錄

第一部分 匯算清繳提示事項……………………………………(1)第二部分 2011第三部分 2011第四部分

年企業所得稅新政策的主要變化…………………(8)

年?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?

宣傳資料…………………………………………………(20)

匯算清繳相關表格下載及政策查詢……………………(24)

第一部分 匯算清繳提示事項

一、各項工作時限

2011年度匯算清繳申報時限：自2012年2月1日至2012年5月31日 2011年度減免稅備案時限：2012年3月31日前

2011年度企業所得稅退稅時限：2012年2月1日至2012年5月31日

2012年度辦理企業所得稅核定征收時限：2012年2月1日至2012年6月30日 2011年度清單申報扣除資產損失時限：隨2011年度企業所得稅納稅申報一并申報 2011年度專項申報扣除資產損失時限：2011年度企業所得稅納稅申報前

二、年度納稅申報報送資料

企業在辦理企業所得稅年度納稅申報時，應在匯算清繳期內如實填寫和報送下列有關資料：

㈠ 查帳征收企業應報送的資料

1、?中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）?及其附表一式兩份（第一稅務所、企業各留存一份）（對于沒有發生的附表或項目，也須在附表內填?零?隨同主表一并上報）；

2、財務報表一式一份（第一稅務所留存）；

企業應報送的會計報表是資產負債表、利潤表；（事業單位應報送的會計報表是?資產負債表?、?收支支出表?）；

金融企業（包括商業銀行、保險公司、證券公司）和區縣級（含）以上重點稅源企業在報送上述報表的同時，還應同時報送年度的?現金流量表?和?所有者權益變動表?；

3、備案事項相關資料一式一份(主管稅務所留存)；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況一式一份(主管稅務所留存)；

5、資產損失稅前扣除情況申報表一式一份；

6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告一式一份；

7、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011年度內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在年度納稅申報時向主管稅務機關報送?金融企業的同期同類貸款利率情況

說明? 一式一份；

8、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。㈡ 核定征收企業應報送的資料

1、?中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（B類）?一式兩份（企業、第一稅務所各留存一份）；

2、?核定應稅所得率征收方式企業年度收入總額申報表?一式一份（第一稅務所留存）

3、企業發生持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入應報送國債利息收入證明復印件一式一份（第一稅務所留存）；

4、企業發生符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益應報送⒈投資合同、協議復印件一式一份；⒉被投資方作出利潤分配決定的有關證明復印件一式一份（第一稅務所留存）；

5、稅務機關要求報送的其他資料。

對于報送稅務機關的相關證明原件及復印件納稅人應審核無誤后加蓋公章（并在復印件上注明與原件一致）。

三、申報程序

2011年度匯算清繳申報采取先審核后申報流程即征前審核的方式，對于符合減免稅審批及備案條件的應在匯算清繳申報前辦理減免稅審批及備案后方可進行企業所得稅匯算清繳申報。具體流程如下：

1、納稅人應于年度申報前持申報資料到主管稅務所進行初步評估。

2、各主管稅務所對納稅人遞交的申報資料的邏輯關系和申報表完整性進行初步評估。

3、初步評估合格后納稅人持申報資料至第一稅務所完成匯算清繳申報。

四、申報扣除資產損失的報送要求 ㈠ 清單申報扣除資產損失的報送要求

1、采取電子申報（經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求： 對采取電子申報（含IC卡和網上申報，下同）并經CA認證的企業，在申報系統中填寫?企業資產損失清單申報扣除情況表?（以下簡稱?清單申報表?），上傳確認后即為已申報成功。

因經CA認證的電子申報具有法律效力且可以在系統中查詢，因此不需再向稅務機關報送紙質?清單申報表?。

2、采取電子申報（未經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求： 對采取電子申報但未經CA認證的企業，在申報系統中填寫?清單申報表?，上傳確認后，仍需向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

3、采取紙質申報方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

采用紙質申報的企業，向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

㈡ 專項申報扣除資產損失的報送要求

采取電子申報方式的企業和采取紙質申報方式的企業應向主管稅務機關報送紙質?企業資產損失專項申報扣除情況表?（以下簡稱?專項申報表?）、?申請報告?、?提交資料清單?和損失證據資料等資料。主管稅務機關受理人員受理后，在?專項申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

五、匯算清繳申報前完成的重要事項

下列事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策： ㈠ 特殊性重組業務備案

㈡ 企業資產損失稅前扣除專項申報 ㈢ 享受稅收優惠審批（備案）事項

1、享受稅收優惠審批事項 支持和促進就業減免稅

2、享受稅收優惠事先備案事項

（1）資源綜合利用企業（項目）申請減免企業所得稅（2）從事農、林、牧、漁業項目的所得減免稅

（3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免稅（4）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅（5）清潔發展機制項目所得減免稅

（6）符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅（7）研究開發費用加計扣除

（8）安臵殘疾人員支付工資加計扣除

（9）經認定的高新技術企業減免稅（10）經認定的技術先進型服務企業減免稅（11）經營性文化事業單位轉制企業減免稅（12）經認定的動漫企業減免稅

（13）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（14）國家規劃布局內的重點軟件生產企業減免稅

（15）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業減免稅

（17）創業投資企業抵扣應納稅所得額

（18）企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資抵免稅額（19）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業外購軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產和裝配傷殘人員專門用品的企業減免稅

3、享受稅收優惠事后報送相關資料事項（1）小型微利企業（2）國債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構農戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設債券利息收入

（10）保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入

六、房地產開發企業開發品完工年度報送資料

以預售方式銷售開發品的房地產開發企業，在完工年度進行企業所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規定報送企業所得稅年度納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送?開發產品（成本對象）完工情況表?、開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情

況報告。

七、重點納稅申報事項的提示

㈠ 根據?北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表?的通知的通知?（京國稅發[2008]323號）第八條的規定?納稅人申報年度所得稅時要成套報送年度申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。?企業在進行2011年度企業所得稅年度納稅申報時，應全面填寫納稅申報表（主表和附表）各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。

㈡ 根據?中華人民共和國企業所得稅法?第二十一條規定?在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。? 企業所得稅年度納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為空的企業，請確認是否發生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應按實際發生額填報第1列?帳載金額?，按政策規定填報第2列?稅收金額?。

㈢ 根據?財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）第三條規定?企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

㈣ 根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第四十三條規定?企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰?。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

㈤ 根據?中華人民共和國企業所得稅法?第十條的規定?在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；㈡企業所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經核定的準備金支出；㈧與取得收入無關的其他支出?，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

㈥ 附表三的?帳載金額?如大于?稅收金額?，原則上第3列?調增金額?應大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行

第1列>第2列，且第3列=0的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

第二部分 2011年企業所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規定

一、企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

㈠ 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處臵、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處臵、轉讓上述資產，但符合?財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

㈡ 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業所得稅年度納稅申報表的附件，于企業所得稅年度納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業所得稅年度納稅申報前向主管稅務機關報送。

㈢ 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

1.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失； 2.企業各項存貨發生的正常損耗；

3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

5.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

㈣ 除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國家稅務總局公告2011年第25號）和?北京市國家稅務局 北京市地方稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告?（公告“2011”16號）

二、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題

煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第26號）

三、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第30號）

四、金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據?實施條例?第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供?金融企業的同期同類貸款利率情況說明?，以證明其利息支出的合理性。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

五、企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據?實施條例?第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

六、航空企業空勤訓練費扣除問題

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據?實施條例?第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

七、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重臵的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重臵后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

八、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

九、企業提供有效憑證時間問題

企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

十、企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題 ㈠ 納稅義務人的范圍界定問題

根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。

㈡ 企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權分臵改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：

1.企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

㈢ 企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題

企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

1.企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅。

2.企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

政策依據：?國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第39號）

十一、高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題

以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財稅[2011]47號）

十二、企業所得稅年度納稅申報口徑問題 ㈠ 符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑

根據?財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知?（財稅“2009”133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表?的通知（國稅發“2008”101號）附件1的附表五?稅收優惠明細表?第34行?

（一）符合條件的小型微利企業?。

㈡ 查增應納稅所得額申報口徑

根據?國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發生的虧損，填報國稅發“2008”101號文件附件1的附表四?彌補虧損明細表?第2列?盈利或虧損額?對應調增應納稅所得額所屬年度行次。

㈢ 利息和保費減計收入申報口徑

根據?財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知?（財稅“2010”4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發“2008”101號文件附件1的附表五?稅收優惠明細表?第8行?

2、其他?。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報口徑問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第29號）

十三、稅務師事務所公告欄有關問題

㈠ 國家稅務總局發布的業務文件中，凡涉及?有資質的中介機構?字樣的，統一解釋為?稅務師事務所等涉稅專業服務機構?。

㈡ 凡經國家稅務總局網站公告的稅務師事務所，跨省開展涉稅鑒證業務不受地域限制；其出具的涉稅鑒證業務報告，各地稅務機關應當受理。

㈢ 未在國家稅務總局網站公告的其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業務；對其出具的涉稅鑒證業務報告，各地稅務機關不予受理。

㈣ 其他涉稅專業服務機構如果從事涉稅鑒證業務，必須具備注冊稅務師執業資質，成立稅務師事務所，加入注冊稅務師協會，納入稅務機關和注冊稅務師行業監督管理。

政策依據：?國家稅務總局關于稅務師事務所公告欄有關問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第67號）

十四、納稅人財務會計報表報送有關問題

㈠ 報送報表的納稅人范圍

下列納稅人，無論有無應稅收入、所得和其他應稅項目，或者在減免稅期間，均須按照企業會計準則和會計制度要求編制財務會計報表，并按照本公告規定的時限和格式，向主管稅務機關填報：

1、增值稅一般納稅人；

2、企業所得稅由國稅機關負責征收，且實行查賬征收方式的納稅人（不含分支機構，合并會計報表的企業應報送與企業所得稅納稅申報范圍相對應的財務會計報表）。

㈡ 報表報送的期限和種類

納稅人應按年度分別報送不同種類的財務會計報表。具體報送期限和種類是：

1、年度企業所得稅匯算清繳期限內，報送上年度的?資產負債表?和?利潤表?；

2、金融企業（包括商業銀行、保險公司、證券公司）和區縣級（含）以上重點稅源企業在報送上述報表的同時，還應同時報送年度的?現金流量表?和?所有者權益變動表?；

3、企業所得稅不在北京市國家稅務局征收的，按照上述規定的期限和種類報送。㈢ 報表報送格式

納稅人按照一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司分別報送對應格式的財務會計報表，報表格式的適用范圍為：

1、商業銀行以及各類政策性銀行、信托投資銀行、融資租賃公司、財務公司、典當公司，應填報商業銀行財務會計報表；

2、保險公司以及各類擔保公司應填報保險公司財務會計報表；

3、證券公司以及各類資產公司、基金公司、期貨公司應填報證券公司財務會計報表；

4、除上述類型以外的其他企業，均應填報一般企業財務會計報表。㈣ 報表報送方式

納稅人采取以下方式向主管稅務機關報送財務會計報表電子數據：

1、采用網上申報方式的納稅人，使用網上申報納稅人端軟件，通過互聯網向稅務機關報送財務會計報表；

2、采用IC卡申報方式的納稅人，使用IC卡申報納稅人端軟件，持卡在辦稅服務廳前臺報送財務會計報表；

3、未采用電子申報方式的納稅人，應按照主管稅務機關要求，直接到稅務機關報送紙質報表；

4、采用電子申報方式報送財務會計報表的納稅人，稅務機關無另行要求的，可不再報送紙質報表。

㈤ 法律責任

納稅人應當按照本公告規定，及時、準確、完整地向主管稅務機關報送財務會計報表，未按規定報送的承擔相應法律責任。

1、納稅人有違反本公告規定行為的，主管稅務機關應當責令限期改正。責令限期改正的期限最長不超過15天。

2、納稅人未按照規定期限報送財務會計報表，或者報送的財務會計報表不符合規定且未在規定的期限內補正的，由主管稅務機關依照?征管法?第六十二條的規定處罰。

3、納稅人提供虛假的財務會計報表，或者拒絕提供財務會計報表的，由主管稅務機關依照?征管法?第七十條以及?實施細則?第九十六條的規定處罰。

㈥ 本公告自2012年1月1日起施行，?北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發<納稅人財務會計報表報送管理辦法>的通知的通知?（京國稅發“2005”162號）同時廢止。

政策依據：?北京市國家稅務局關于納稅人財務會計報表報送有關問題的公告?（北京市國家稅務局公告2011年第15號）

十五、關于發布?中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表?等報表的問題

為進一步貫徹落實?中華人民共和國企業所得稅法?、?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?及其配套政策，現將國家稅務總局修訂的?中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）?、?中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）?、?中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表?及其填報說明，予以發布，自2012年1月1日起執行。

?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表?等報表的通知?(國稅函“2008”44號)、?國家稅務總局關于填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知?（國稅函“2008”635號）同時廢止。

㈠ 查帳征收季度申報表（A類）申報表主要變化

1、保留原據實預繳、按上年度預繳、其他方法等三種情況分類，第1行?據實預繳?改為?按照實際利潤額預繳?。

2、明確應納所得稅額=實際利潤額×稅率，其中實際利潤額=利潤總額+特定業務計算的應納稅所得額-不征稅收入-免稅收入-彌補以前年度虧損。

3、增加第14行：?減：特定業務預繳（征）所得稅額?。

4、增加第16行：?減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額?。

5、增加第29行：?總機構獨立生產經營部門應分攤所得稅額?、第30行?總機構已撤銷分支機構應分攤所得稅額?。

㈡ 查帳征收季度申報表（A類）申報表填報行次

1、一般企業填報第1行至第24行。

——實行?按照實際利潤額預繳?的納稅人填報第2行至第17行；

——實行?按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳?的納稅人填報第19行至第22行；

——實行?按照稅務機關確定的其他方法預繳?的納稅人填報第24行。

2、匯總納稅納稅人的總機構在填報第1行至第24行的基礎上，填報第26行至第30行。

3、匯總納稅納稅人的分支機構填報第28行、第31行、第32行。㈢ 填報第14行：?減：特定業務預繳（征）所得稅額?

1、建筑企業總機構直接管理的項目部，按規定向項目所在地主管稅務機關預繳的企業所得稅填入此行。

2、建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

㈣ 第16行：?減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額?

1、暫不填列，在錄入報表時通過軟件設定不能編輯錄入。

2、上年度匯算清繳如存在多繳稅款，按匯算退稅程序操作。㈤ 核定征收季度申報表（B類）主要變化

1、區分?

一、以下由按應稅所得率計算應納所得稅額的企業填報?與?

二、以下由稅務機關核定應納所得稅額的企業填報?兩大類型。

2、取消原?按經費支出換算應納稅所得額?。

3、明確應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率，其中應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。

4、取消原?減免所得稅額?。

第二章 稅收優惠政策

一、高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題

高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術

企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

政策依據：?國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第4號）

二、實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題

㈠ 企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照?國民經濟行業分類?（GB/T4754-2002）的規定標準執行。企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于?產業結構調整指導目錄（2011年版）?（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。

㈡ 豬、兔的飼養，按?牲畜、家禽的飼養?項目處理；飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按?牲畜、家禽的飼養?項目處理；觀賞性作物的種植，按?花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植?項目處理；?牲畜、家禽的飼養?以外的生物養殖項目，按?海水養殖、內陸養殖?項目處理。

㈢ 企業根據委托合同，受托對符合?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅“2008”149號）和?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅“2011”26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

㈣ 對取得農業部頒發的?遠洋漁業企業資格證書?并在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。

㈤ 企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。

政策依據：?國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第48號）

三、支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題

㈠ 對災區損失嚴重的企業，免征企業所得稅。自2010年8月8日起，對災區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的搶險救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對災區農村信用社免征企業所得稅。

㈡ 自2010年8月8日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其

部門向災區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

㈢ 災區的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因災失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]107號）

四、促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題

㈠ 對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

㈡ 對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行：

1、用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理；

2、能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業從節能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；

3、能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知?（財稅“2010”110號）

五、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知?（財稅“2011”4號）

六、居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題

技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2010]111號）

七、享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍

?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅[2008]149號）規定的小麥初加工產品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產品還包括稻糠（礱糠、米糠和統糠）；薯類初加工產品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅[2011]26號）

八、深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題

㈠ 自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以?西部地區鼓勵類產業目錄?中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。?西部地區鼓勵類產業目錄?另行發布。

㈡ 對西部地區2010年12月31日前新辦的、根據?財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知?（財稅[2001]202號）第二條第三款規定可以享受企業所得稅?兩免三減半?優惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其享受的企業所得稅?兩免三減半?優惠可以繼續享受到期滿為止。

政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]58號）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題

對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知?（財稅[2011]76號）

十、鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策

對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知?（財稅[2011]99號）

第三部分 2011年?中華人民共和國企業年度

關聯業務往來報告表?宣傳資料

第一章 2011年度?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?

應報送的資料及申報程序

一、報送對象

所有實行查賬征收的企業必須報送?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?。二、報送時限

2011年度?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?申報時限： 自2012年2月1日至2012年5月31日

三、報送資料

?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?

四、申報程序

今年采取先審核后申報流程即征前審核的形式，具體流程如下：

1、納稅人應于年度申報前持?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?到各主管稅務所進行初評，建議與?中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）?一起進行初審。

2、對經初評無問題的由評估人員在?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?封面?受理人員?處簽字，并在封面右下角簽上?已初評，可申報?字樣，同時填寫封面上的?聯系電話?、?受理日期?。

3、對于初評中發現的問題應及時與相關企業聯系，進行約談，弄清原因，需要調整報表的，應告知納稅人進行調整，需重新填寫申報表的要重新填寫；初評審核的重點見第三章。

4、納稅人持已通過初評的?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?到第一稅務所進行年度申報。

5、第一稅務所受理人員對經初評的?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?進行申報錄入工作，在錄入時要特別關注關聯關系表（表一）是否填寫，以及是否有管理員簽字，如沒有，應要求納稅人先行進行初審，方可申報。

6、第一稅務所在受理申報后在?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?封面?主管稅務機關名稱（受理專用章）?處加蓋申報受理章。

第二章 2011年?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表? 相關政策及重要文件

1、?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?的通知?（國稅發“2008”114號）

2、?國家稅務總局關于印發?特別納稅調整實施辦法（試行）?的通知?（國稅發“2009”2號）

3、?財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知?（財稅“2008”121號）

4、?國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知?（國稅發“2008”86號）

5、?國家稅務總局關于中國居民企業向境外H股非居民企業股東派發股息代扣代繳企業所得稅有關問題的通知?（國稅函“2008”897號）

6、?國家稅務總局關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知?（國稅函“2008”955號）

7、?國家稅務總局關于簡化判定中國居民股東控制外國企業所在國實際稅負的通知?（國稅函“2009”37號）

第三章 填報?中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表?時的注意事項

一、填報關聯報告表的業務要求

㈠ 關于?關聯關系表（表一）?的填寫要求

1、?關聯關系表（表一）?是申報必填的，因為每一個企業都至少有一個投資方或出資人，填報說明中列明的八種關聯關系，企業肯定會有一種，所以該表不能為空。該表至少填寫一行，其中關聯關系類型只能填寫字母A至H中的一種或幾種。

2、對于關聯方為個人的，關聯方名稱欄填寫該個人的姓名；納稅人識別號欄填寫該個人的身份證號碼；法定代表人欄填寫該個人的姓名。

3、境外關聯方名稱為英文的，直接填寫英文名稱，不用翻譯為中文；無納稅人識別號的，可不填。

4、如果申報企業屬于某集團公司的成員，關聯方眾多，但是所屬年度只與個別關聯方發生關聯交易，則在表一中只填報集團總公司和與其有關聯交易的企業。

㈡ 關于?關聯交易匯總表（表二）?的填寫要求 該表中的以下三個選項企業必須填寫：

1、本年度是否按要求準備同期資料：是□ 否□ 2．本年度免除準備同期資料□；

3．本年度是否簽訂成本分攤協議：是□ 否□ 對于選項1、2和3，由企業按照實際情況填寫。

對于選項2，根據?國家稅務總局關于印發特別納稅調整實施辦法（試行）的通知?（國稅發“2009”2號）有關規定，屬于下列情形之一的企業，可免于準備同期資料：

1、年度發生的關聯購銷金額（來料加工業務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；

2、關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；

3、外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。

各稅務所通過審核關聯報表的表二至表七，判斷企業是否符合可以免除準備同期資料的條件。

㈢ 關于購銷表（表三）的填寫要求

與關聯方不存在購銷業務的，此表填?0?即可。㈣ 關于勞務表（表四）的填寫要求

與關聯方不存在提供勞務業務的，此表填?0?即可。㈤ 關于無形資產表（表五）的填寫要求

與關聯方不存在受讓與出讓無形資產的，此表填?0?即可。㈥ 關于固定資產表（表六）的填寫要求

與關聯方不存在受讓與出讓固定資產的，此表填?0?即可。㈦ 關于融通資金表（表七）的填寫要求

由企業按照實際情況填寫，沒有發生相關業務的，填?0?。㈧ 關于對外投資情況表（表八）的填寫要求

1、如果納稅人不存在對外投資的情況，該表無需填寫。

2、凡是納稅人向境外（包括港、澳、臺）投資的，都應填報對外投資情況表（表八）。⑴ 納稅人向境外投資多個企業的，按被投資外國企業分別填列。

⑵ 對外投資情況表（表八）第三項選擇，按照?國家稅務總局關于簡化判定中國居民股東控制外國企業所在國實際稅負的通知?（國稅函“2009”37號）列明的內容填寫。

㈨ 關于對外支付款項情況表（表九）的填寫要求

1、如果納稅人不存在對外支付款項情況，該表無需填寫。

2、凡是納稅人向境外（包括港、澳、臺）支付款項的，無論是關聯交易還是非關聯交易，都應填報對外支付款項情況表（表九）。

第四部分 匯算清繳相關表格下載及政策查詢

根據北京市國家稅務局規定，納稅人需要報送紙質申報表的可到國家稅務總局網站或北京市國家稅務局網站下載打印。

下載及政策查詢地址如下：

國家稅務總局網址： http://www.tmdps.cn

第二篇：企業所得稅匯算清繳宣傳輔導手冊范文

企業所得稅匯算清繳宣傳輔導手冊

一、適用稅率相關規定：

（一）適用稅率

1、企業所得稅的法定稅率為25%。

2、符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

3、自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。（財稅[2009]133號、財稅[2011]4號）

４、國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。５、自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

第2-5項屬于稅收優惠，應當按規定向主管稅務機關辦理備案登記，詳見本手冊“

六、企業所得稅稅收優惠相關規定”部分。

（二）過渡性優惠稅率

1、企業按原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受的企業所得稅優惠政策，按以下辦法實施過渡：

⑴自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。

⑵自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008起計算。

享受上述過渡優惠政策的企業，是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業；實施過渡優惠政策的項目和范圍按?實施企業所得稅過渡優惠政策表?執行。

⑶企業在2007年3月16日之前設立的分支機構單獨依據原內、外資企業所得稅法的優惠規定已享受有關稅收優惠的，凡符合?國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知?(國發[2007]39號)所列政策條件的，該分支機構可以單獨享受國發[2007]39號規定的企業所得稅過渡優惠政策。（財稅[2009]69號）

2、對按照國發[2007]39號文件有關規定適用15%企業所得稅率并享受企業所得稅定期減半優惠過渡的企業，應一律按照過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅，即2008年按18%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2009年按20%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2010年按22%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2012年及以后按25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

3、對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(以下簡稱新設高新技術企業)，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一 年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

二、計稅依據和計算公式相關規定

1、企業每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。

計稅依據又叫應納稅所得額，其計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前虧損

2、收入總額是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

3、不征稅收入的有關規定

收入總額中的下列收入為不征稅收入：

(1)財政撥款；

(2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

(3)國務院規定的其他不征稅收入。

作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金

財稅[2008]151號、財稅?2009?87號文件中規定：

（一）財政性資金

企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款

(1)企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

(2)納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

(3)對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

①對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

? 企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

? 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

? 企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

②企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生 的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（二）關于政府性基金和行政事業性收費

（1）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。

（3）對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（三）企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

注意問題：軟件企業用增值稅即征即退的稅款擴大生產而購進設備，能否計提折舊？

答：根據財政部、國家稅務總局?關于企業所得稅若干優惠政策的通知?（財稅?2008?1號）規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，則不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。?企業所得稅法實施條例?第二十八條規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

綜上所述，軟件企業將即征即退的稅款用于擴大生產而購進設備，不能計提折舊。（國家稅務總局納稅服務司 2009年11月09日）

（四）全國社會保障基金有關企業所得稅問題（財稅［2008］136號、國稅函?2009?173號）

（1）對社保基金理事會、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產業投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業所得稅不征稅收入。

（2）對社保基金投資管理人、社保基金托管人從事社保基金管理活動取得的收入，依照稅法的規定征收企業所得稅。

（3）全國社會保障基金（以下簡稱“社保基金”）從證券市場取得的收入為企業所得稅不征稅收入。在香港上市的境內居民企業派發股息時，可憑香港中央結算（代理人）有限公司確定的社保基金所持H股證明，不予代扣代繳企業所得稅。在香港以外上市的境內居民企業向境外派發股息時，可憑有關證券結算公司確定的社保基金所持股證明，不予代扣代繳企業所得稅。在境外上市的境內居民企業向其他經批準對股息不征企業所得稅的機構派發股息時，可參照本通知執行。

（五）不征稅收入申報填報口徑（國稅函?2010?148號）

根據?財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅?2008?151號）、?財政部 國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業所得稅問題的通知?（財稅?2008?136 號）、?財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知?（財稅?2009?87號）規定，企業符合上述文件規定的不征稅收入，填報企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整明細表”“

一、收入類調整項目”第14行“

13、不征稅收入”對應列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產，填報該表第41行項目下對應行次。

4、免稅收入的具體規定

居民企業的下列收入為免稅收入：

(1)國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入；

(2)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

(3)符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

財稅[2009]123號文件中對規定認定的符合條件的非營利組織需要同時滿足的九個條件、免稅資格申請、需報送的材料、非營利組織免稅優惠資格的有效期限、取消資格的情形等進行了詳細規定。

深財法?2010?5號文件根據財稅?2009?123號和財稅?2009?122號的文件精神，對非營利組織免稅資格認定工作及免稅手續備案的具體事項進行了明確。具體包括免稅資格條件、需提交申請資料的內容和要求、受理時限、受理程序、免稅備案辦理及免稅手續備案時應向主管稅務機關報送的資料。

財稅[2009]122號文件對符合條件的非營利組織企業所得稅免稅收入范圍予以明確。

非營利組織的下列收入為免稅收入： ? 接受其他單位或者個人捐贈的收入；

? 除?中華人民共和國企業所得稅法?第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入； ? 按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費； ? 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ? 財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

關于免稅收入所對應的費用扣除問題

根據?實施條例?第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。（國稅函[2010]79號）

免稅收入申報填報口徑：（國稅函?2010?148號）根據?財政部 國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知?（財稅?2009?68號）規定，確認為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關收入，填報企業所得稅納稅申報表附表五“稅收優惠明細表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

5、準予扣除項目金額是指企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

6、虧損彌補的相關規定

（1）虧損，是指企業依照企業所得稅法和實施條例的規定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

（2）企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

（3）企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

（4）企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利（?企業所得稅法?第十七條）。境外所得可以彌補境內虧損的數額。

7、減免稅額和抵免稅額是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

8、在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

9、應納稅額的相關規定

（1）企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

（2）企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

（3）企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個內，用每抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： 居民企業來源于中國境外的應稅所得；非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。? 已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。? 抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國(地區)不分項計算，計算公式如下： 抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

? 5個，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅。（4）居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規定的抵免限額內抵免。

直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份。

間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

（5）企業依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的規定抵免企業所得 稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬的有關納稅憑證。

三、收入方面相關規定：

? 企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。

屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。?企業所得稅法實施條例?和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

? 確認貨幣性收入和非貨幣性收入的原則 企業以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。取得收入的貨幣形式，包括取得的現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

企業以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

? 銷售貨物收入及提供勞務收入

（一）除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

1、企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

（1）商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2、符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

3、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

5、企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商 品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

6、對于承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的融資性售后回租業務，承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。（國家稅務總局2010年第13號）

7、對從事房地產開發經營業務的企業開發產品銷售收入的范圍為銷售開發產品過程中取得的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。企業代有關部門、單位和企業收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發產品價內或由企業開具發票的，應按規定全部確認為銷售收入；未納入開發產品價內并由企業之外的其他收取部門、單位開具發票的，可作為代收代繳款項進行管理。通過正式簽訂?房地產銷售合同?或?房地產預售合同?所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。（國稅發?2009?31號）：

（二）企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（1）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

①收入的金額能夠可靠地計量；

②交易的完工進度能夠可靠地確定；

③交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

（2）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

①已完工作的測量；

②已提供勞務占勞務總量的比例；

③發生成本占總成本的比例。

（3）企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

（4）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：

①安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

②宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

③軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

④服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

⑤藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

⑥會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品 都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

⑦特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

⑧勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

（三）企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（國稅函[2008]875號）

? 采取產品分成方式取得收入的確認 按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

? 企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現

(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；

(二)企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

? 視同銷售收入的確認

（一）企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

（二）企業發生下列情形的處臵資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處臵資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

1、將資產用于生產、制造、加工另一產品；

2、改變資產形狀、結構或性能；

3、改變資產用途(如，自建商品房轉為自用或經營)；

4、將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

5、上述兩種或兩種以上情形的混合；

6、其他不改變資產所有權屬的用途。

（三）企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處臵資產，應按規定視同銷售確定收入。

1、用于市場推廣或銷售；

2、用于交際應酬；

3、用于職工獎勵或福利；

4、用于股息分配；

5、用于對外捐贈；

6、其他改變資產所有權屬的用途。

（四）企業發生視同銷售情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函[2008]828號）企業處臵資產確認問題（國稅函?2010?148號）企業處臵外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處臵該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅內處臵。

（五）對從事房地產開發經營業務的企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。（國稅發?2009?31號）

? 轉讓財產收入

轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

1.關于債務重組收入確認問題（國稅函[2010]79號）

企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

2.關于股權轉讓所得確認和計算問題（國稅函[2010]79號）

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

企業重組所涉及的企業所得稅具體處理問題有關規定詳見財稅[2009]59號?關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?

3.關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題（國家稅務總局公告2010年第19號）

企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

本公告自發布之日起（2010年10月27日）30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

? 股息、紅利等權益性投資收益

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題（國稅函[2010]79號）

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

2008年1月1日以后，居民企業之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規定處理。（財稅[2009]69號）

? 租金收入

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。關于租金收入確認問題（國稅函[2010]79號）

根據?實施條例?第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有 形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據?實施條例?第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

? 利息收入、特許權使用費收入

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入等稅務事項銜接問題的確認（國稅函?2009?98號）

新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發生變化的，應將該收入額減去以前已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入

? 接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。? 政策性搬遷或處臵收入

國稅函[2009]118號規定，企業政策性搬遷和處臵收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

(一)企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處臵收入購臵或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重臵固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安臵職工的，準予其搬遷或處臵收入扣除固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

(二)企業沒有重臵或改良固定資產、技術改造或購臵其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處臵費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

(三)企業利用政策性搬遷或處臵收入購臵或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

(四)企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處臵收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

? 房地產企業預售收入計算的預計利潤（國稅發?2009?31號）

企業所得稅納稅申報表附表三?納稅調整項目明細表?中第52行第三列“調增金額”填報從事房地產業務的納稅人本期取得的預售收入，按照稅收規定的預計利潤率計算的預計利潤；第52行第四列“調減金額”填報本期將預售收入轉為銷售收入，其結轉的預售收入已按稅收規定的預計利潤率計算的預計利潤轉回數。

? 企業所得以外幣計算的相關規定

企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。終 了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

經稅務機關檢查確認，企業少計或者多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

四、扣除方面相關規定

? 基本原則：

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（一）相關性和合理性是企業所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。支出稅前扣除的相關性是指與取得收入直接相關的支出。支出稅前扣除的合理性是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

（二）權責發生制原則。企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

（三）劃分收益性支出和資本性支出原則。企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

（四）實性原則。除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

? 企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。

? 成本扣除：

1、成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

2、企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

? 費用扣除：

1、費用：是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

2、工資薪金支出：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

（1）關于合理工資薪金問題（國稅函[2009]3號）

?實施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

①企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

②企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

③企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

④企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

（2）關于工資薪金總額問題（國稅函[2009]3號）

?實施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

3、職工福利費用：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

（1）關于職工福利費扣除問題（國稅函[2009]3號）

?實施條例?第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

①尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

②為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

③按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

（2）關于職工福利費核算問題（國稅函[2009]3號）

企業發生的職工福利費，應該單獨設臵賬冊，進行準確核算。沒有單獨設臵賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

（3）關于以前職工福利費余額的處理（國稅函?2009?98號） 根據?國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知?（國稅函?2008?264號）的規定，企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后使用。企業2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額。

4、工會經費：自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的?工會經費收入專用收據?在企業所得稅稅前扣除（國家稅務總局公告2010年第24號）

5、職工教育經費支出：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

（1）軟件生產企業及集成電路設計企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據?財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知?（財稅 [2008]1號）規定，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。但前提是應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照?實施條例?第四十二條規定的比例扣除。（國稅函[2009]202號）

（2）財稅[2009]63號文規定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對經認定的技術先進型服務企業，其發生的職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

（3）關于以前職工教育經費余額的處理（國稅函?2009?98號） 對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后繼續使用。

6、保險費和住房公積金

企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（財稅?2009?27號）

除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

7、業務招待費：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

（1）關于銷售（營業）收入基數的確定問題（國稅函[2009]202號）企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括?實施條例?第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

（2）從事股權投資業務的企業業務招待費計算問題（國稅函[2010]79號）對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

8、廣告費和業務宣傳費：企業每一納稅發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出應合并計算，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

根據?財政部 國家稅務總局關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知?（財稅?2009?72號）規定：從2008年1月1日起至2010年12月31日止

（1）對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

（2）對采取特許經營模式的飲料制造企業，飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售（營業）收入30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管 理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業）收入數據資料以及廣告費和業務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

前款所稱飲料企業特許經營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區生產及銷售其產成品，并將可以由雙方共同為該品牌產品承擔的廣告費及業務宣傳費用統一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業模式。

（3）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

（4）關于以前未扣除的廣告費的處理（國稅函?2009?98號） 企業在2008年以前按照原政策規定已發生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當新發生的廣告費和業務宣傳費后，按照新稅法規定的比例計算扣除。

（5）關于銷售（營業）收入基數的確定問題（國稅函[2009]202號）企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括?實施條例?第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

9、手續費及傭金支出：

?關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]29號）規定：

（1）企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

①.保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

②.其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

（2）企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。

除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

（3）企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

（4）企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

（5）企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

（6）企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

（7）本通知自印發之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發之日前企業手續費及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規定處理。

10、公益性捐贈支出：

企業發生的公益性捐贈支出，在會計利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。?財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知?（財稅?2008?160號）規定：

（1）企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。納稅人發生的不符合稅收規定的捐贈支出，不得稅前列支。

（2）個人通過社會團體、國家機關向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

（3）縣級以上人民政府及其部門和國家機關均指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

（4）公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

財稅[2010]45號就公益性捐贈稅前扣除有關問題進行了補充規定：

（１）企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

（2）在財稅[2008]160號文件下發之前已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認。

（3）對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單應當包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業或個人在名單所屬內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除。

（4）2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規定進行稅前扣除。

（5）對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的?非稅收入一般繳款書?收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財 政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業或個人在名單所屬向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

（6）對已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

（7）獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發現其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，應自發現之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關在日常管理過程中，發現公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，也按上述規定處理。

關于特定事項捐贈的稅前扣除問題(國稅函[2009]202號)企業發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照?財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅?2008?104號）、?財政部 國家稅務總局 海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知?（財稅?2003?10號）、?財政部 國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知?（財稅?2005?180號）等相關規定，可以據實全額扣除。企業發生的其他捐贈，應按?企業所得稅法?第九條及?實施條例?第五十一、五十二、五十三條的規定計算扣除。

?關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2010]59號）

自2010年4月14日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。以上稅收優惠政策，凡未注明具體期限的，一律執行至2012年12月31日。

?關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2010]107號）

自2010年8月8日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。以上稅收優惠政策，凡未注明具體期限的，一律執行至2012年12月31日。

11、借款費用及利息支出：

（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購臵、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購臵、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。（實施條例第三十七條）

（2）企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

①非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

②非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。（實施條例第三十八條）

（3）企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。（企業所得稅法第四十六條）

①企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。其中企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：i關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；ii無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；iii其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。

企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。

企業所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。（實施條例第一百一十九條）

②在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。（財稅[2008]121號）

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合下一條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

i金融企業，為5：1； ii其他企業，為2：1。

③企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

④企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

⑤企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。

（4）非金融企業向自然人借款的利息支出（國稅函[2009]777號）

①企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據?中華人民共和國企業所得稅法?（以下簡稱稅法）第四十六條及?財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知?（財稅?2008?121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。

②企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

i企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

ii企業與個人之間簽訂了借款合同。（5）企業投資者投資未到位而發生的利息支出（國稅函[2009]312號）

凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

（6）房地產開發經營企業的利息支出（國稅發?2009?31號）

①企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。

②企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

12、財產保險支出：

企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除

13、勞動保護支出及環境保護、生態恢復專項資金稅前列支： 企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

14、租入固定資產支付的租賃費：

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

(1)經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；(2)融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

15、匯兌損失： 企業在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

16、企業間支付的管理費、租金、特許權使用費、利息：

企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

17、準備金調整項目： 在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出不得扣除。（?企業所得稅法?第十條）

企業所得稅法第十條第(七)項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。（?實施條例?第五十五條）

（1）2008年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題（國稅函[2009]202號）

根據?實施條例?第五十五條規定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準 備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。

企業按規定計提的下列資產減值準備、風險準備等六類準備金支出，自2008年1月1日起至2010年12月31日止準予稅前扣除。

①財稅［2009］33號規定，證券行業按規定提取的證券類準備金和期貨類準備金

②財稅［2009］48號規定，保險公司按照規定提取的保險保障基金、未到期責任準備金、長期健康險責任準備金、壽險責任準備金、未決賠償準備金等

③財稅［2009］62號規定，中小企業信用擔保機構按規定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備

④財稅［2009］64號規定，政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業按照規定提取的貸款損失準備

⑤財稅［2009］110號規定，保險公司提取的農業巨災風險準備金

⑥財稅［2009］99號規定，金融企業提取的涉農貸款和中小企業貸款損失準備金

⑦財稅[2010]25號規定，中國銀聯提取的符合條件的特別風險準備金 準備金稅前扣除申報的填報口徑：允許在企業所得稅稅前扣除的各類準備金，填報在企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整項目明細表”第40行“20、其他”第4列“調減金額”。企業所得稅納稅申報表附表十“資產減值準備項目調整明細表”填報口徑不變。（國稅函?2010?148號）

? 稅金扣除

可以稅前列支的稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

? 損失扣除

損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

資產損失稅前列支的相關政策依據：

?關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?財稅[2009]57號；?企業資產損失稅前扣除管理辦法?國稅發[2009]88號；?關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知?國稅函[2009]772號。

（一）企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

1、下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：

①企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

②企業各項存貨發生的正常損耗；

③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； ④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失； ⑤企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

⑥其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

2、審批扣除的資產損失

上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

（二）審批程序

申請――受理――審批 企業發生的資產損失，按規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后的第45日。企業因特殊原因不能按照申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

（三）企業以前未能扣除的資產損失企業所得稅處理問題

1、根據?國家稅務總局關于印發?企業資產損失稅前扣除管理辦法?的通知?（國稅發[2009]88號）第三條規定的精神，企業以前（包括2008新企業所得稅法實施以前）發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后扣除；可以按照?中華人民共和國企業所得稅法?和?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關規定，追補確認在該項資產損失發生的扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬。

2、企業因以前資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認企業所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

3、企業資產損失發生扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產損失發生的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

（四）資產損失稅前扣除申報填報口徑（國稅函?2010?148號）根據?國家稅務總局關于以前未扣除的資產損失企業所得稅處理問題的通知?（國稅函?2009?772號）規定，企業資產損失發生扣除追補確認的損失后如出現虧損，應調整資產損失發生的虧損額，并填報企業所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應虧損的相應行次。

? 其他支出扣除：

其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

(2)企業所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；

(5)企業所得稅法第九條規定以外的捐贈支出；

(6)贊助支出；

(7)未經核定的準備金支出；

(8)與取得收入無關的其他支出。

五、資產稅務處理相關規定

企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

? 固定資產稅務處理相關政策

1、固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

(1)外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

(2)自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

(3)融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

(4)盤盈的固定資產，以同類固定資產的重臵完全價值為計稅基礎；

(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

(6)改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

(7)固定資產投入使用后計稅基礎確定問題（國稅函[2010]79號） 企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

2、從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。財稅[2009]49號文對從事開采石油、天然氣的礦產資源油氣企業（以下簡稱油氣企業）在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、攤銷、折舊方法進行明確。

3、固定資產折舊及處臵的規定

⑴固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

⑵在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

②以經營租賃方式租入的固定資產；

③以融資租賃方式租出的固定資產；

④已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

⑤與經營活動無關的固定資產；

⑥單獨估價作為固定資產入賬的土地；

⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產。

⑶除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設備，為3年。

⑷企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

⑸可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

⑹企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。⑺企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

⑻關于已購臵固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理問題（國稅函?2009?98號）

新稅法實施前已投入使用的固定資產，企業已按原稅法規定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續使用的固定資產，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規定原則的，也可以繼續執行。

? 無形資產稅務處理相關政策

1、無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

2、無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

(1)外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

(2)自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；

(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

3、無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

4、在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

(2)自創商譽；

(3)與經營活動無關的無形資產；

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

? 生產性生物資產稅務處理相關政策

1、生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

(1)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

前款所稱生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

2、生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

3、生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

(1)林木類生產性生物資產，為10年；

(2)畜類生產性生物資產，為3年。

? 存貨稅務處理相關政策

存貨是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

（1）存貨的計稅基礎

通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本； 通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；

生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

（2）存貨的扣除

企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除

企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

? 長期待攤費用稅務處理相關政策

（1）在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

①已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

②租入固定資產的改建支出；

③固定資產的大修理支出；

④其他應當作為長期待攤費用的支出。

（2）固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。已足額提取折舊的固定資產改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除上述兩項規定外，應當適當延長折舊年限。

（3）固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

②修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

該項支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

（4）其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（5）關于開（籌）辦費的處理（國稅函?2009?98號）

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。企業籌辦期間不計算為虧損問題（國稅函[2010]79號） 企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照?國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知?（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

? 投資資產稅務處理相關政策

投資資產是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。（1）計稅基礎

通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本； 通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

（2）成本扣除

企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業在轉讓或者處臵投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。（3）投資損失扣除申報填報口徑（國稅函?2010?148號）

根據?國家稅務總局關于印發?企業資產損失稅前扣除管理辦法?的通知?（國稅發?2009?88號）的規定，企業發生的投資（轉讓）損失應按實際確認或發生的當期扣除，填報企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整明細表”相關行次，對于長期股權投資發生的損失，企業所得稅納稅申報表附表十一“長期股權投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關內容不再填報。

六、企業所得稅稅收優惠相關規定

（一）納稅人如發生需審批、備案的事項，應及時向主管稅務機關提出申請。納稅人發生?國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知?（國稅函?2009?255號）及?關于更新企業所得稅稅收優惠管理工作規程（試行）的通知?（深國稅函[2010]49號）中規定的企業所得稅稅收優惠報批、備案事項，應及時向主管稅務機關提出申請或提請備案，經主管稅務機關審批確認或登記備案后，按規定享受相關稅收優惠。納稅人未按規定申請或雖申請但未經稅務機關審批確認的、以及未按規定備案的，不得享受相關稅收優惠。

需要審批、備案的稅收優惠事項具體包括：

1、報批類稅收優惠事項：

⑴國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策

⑵執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策 ⑶國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策

2、備案類稅收優惠事項： 1）國家需要重點扶持的高新技術企業優惠稅率 2）經濟特區新設立的高新技術企業優惠稅率 3）軟件及集成電路企業所得稅優惠 4）符合條件的小型微利企業

5）國有大中型企業通過主輔分離或輔業改制分流安臵本企業富余人員興辦的經濟實體

6）動漫企業稅收優惠

7）經營性文化事業單位轉制為企業稅收優惠 8）技術先進型服務企業稅收優惠 9）從事農、林、牧、漁業項目的所得

10）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得 11）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得 12）符合條件的技術轉讓所得 13）資源綜合利用企業所得稅優惠

14）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除 15）安臵殘疾人員所支付的工資加計扣除 16）創業投資企業所得稅優惠

17）環境保護、節能節水、安全生產專用設備企業所得稅優惠 18）固定資產加速折舊 19）購進軟件加速折舊 20）國債利息收入

21）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益 22）符合條件的非營利組織的收入

（二）納稅人同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

（三）享受企業所得稅過渡性稅收優惠政策的企業，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規定計算應納稅所得額，并按規定計算享受稅收優惠。

（四）企業所得稅過渡性稅收優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

（五）?國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知?（國發[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。

企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

（六）備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協商一致的基礎上確定。列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠；列入事后報送相關資料的稅收優惠，納稅人應按照新企業所得稅法及其實施條例和其他有 關稅收規定，在納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發現其不符合享受稅收優惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優惠，并相應追繳稅款。

（七）今后國家制定的各項稅收優惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。

（八）稅收優惠申報填報口徑（國稅函?2010?148號）：

對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅應稅項目所得抵補。? 稅收優惠政策依據

1、國家需要重點扶持的高新技術企業優惠稅率

（1）業務概述

國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第二十八條、條例第九十三條

?科技部 財政部 國家稅務總局 關于印發<高新技術企業認定管理辦法>的通知?國科發火[2008]172號)?科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發<高新技術企業認定管理工作指引>的通知?國科發火?2008?362號

（3）主表及附報資料

a、?高新技術企業備案表?； b、申請報告；

c、高新技術企業證書原件和復印件； d、主管稅務機關要求提供的其他資料。

2、經濟特區新設立的高新技術企業所得稅優惠

（1）業務概述

對經濟特區內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業（以下簡稱新設高新技術企業），在經濟特區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第二十八條、條例第九十三條

?國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知?國發?2007?40號

?科技部 財政部 國家稅務總局 關于印發<高新技術企業認定管理辦法>的通知?國科發火[2008]172號

?科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發<高新技術企業認定管理工作指引>的通知?國科發火?2008?362號

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?； b、申請報告；

c、高新技術企業證書原件和復印件； d、取得第一筆生產經營收入的證明材料； e、主管稅務機關要求提供的其他資料。

3、軟件及集成電路企業所得稅優惠

（1）業務概述

我國境內新辦軟件生產企業、集成電路設計企業、生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業經認定后，自獲利起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10％的稅率征收企業所得稅。

對集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業，經認定后，減按15%的稅率征收企業所得稅，其中經營期在15年以上的，自獲利起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

國家規劃布局內的集成電路設計企業符合相關條件的，可比照國發18號文件享受國家規劃布局內重點軟件企業所得稅優惠政策。

符合條件的軟件企業和集成電路企業享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優惠政策，在2017年12月31日前自獲利起計算優惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業和集成電路企業所得稅優惠政策與企業所得稅其他優惠政策存在交叉的，由企業選擇一項最優惠政策執行，不疊加享受。

（2）主要政策依據 ?財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知?財稅[2008]1號；?關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知?國發?2011?4號

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?； b、申請報告；

c、軟件企業應報送省級信息產業主管部門頒發的軟件企業認定證書原件及復印件；

d、集成電路設計企業應報送信息產業部委托認定機構認定的證書、證明文件原件及復印件；

e、國家規劃布局內的重點軟件企業證明和重點軟件企業證書原件及復印件； f、主管稅務機關要求提供的其他資料。

4、符合條件的小型微利企業

（1）業務概述

符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過 30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：（財稅[2009]69號）

月平均值＝(月初值＋月末值)÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅確定上述相關指標。

企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照?企業所得稅核定征收辦法?（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。（財稅[2009]69號）

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第二十八條、條例第九十二條

?國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知?（國稅函?2008?251號）

?關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知?財稅[2009]133號（3）主表及附報資料

納稅人在申報時填寫附表五“稅收優惠明細表”的對應項目，視同備案。由綜合征管系統從主、附表采集相關數據生成“小型微利企業備案清冊”。

5、國有大中型企業通過主輔分離或輔業改制分流安臵本企業富余人員興辦的經濟實體

（1）業務概述

對國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流安臵本企業富余人員興辦的經濟實體（以下除外：金融保險業、郵電通訊業、建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業中的廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧，商貿企業中從事批發、批零兼營以及其他非零售業務的企業），經有關部門認定，稅務機關審核，3年內免征企業所得稅。

（2）主要政策依據

?財政部 國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知?（財稅[2002]208號）

?財政部 國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知?（財稅[2005]186號）

?國家稅務總局 勞動和社會保障部關于下崗失業人員再就業有關稅收政策具體實施意見的通知?（國稅發[2006]8號）

?國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知?（國稅發?2008?111號）

（3）主表及附報資料

a、由財政部門出具的?“三類資產”認定證明?原件及復印件； b、由經貿部門出具的主輔分離或輔業改制的證明原件及復印件；

c、由經貿部門出具的?產權結構證明?（或?產權變更證明?）原件及復印件；對中央企業興辦的經濟實體，上述三項是指由國家經貿委、財政部、勞動和社會保障部聯合出具的批復意見和集團公司（總公司）出具的認定證明及有關 部門出具的改制批復及經批準的改制方案；

d、由勞動保障部門出具?經濟實體安臵富余人員認定證明?原件及復印件； e、經濟實體職工花名冊原件及復印件；

f、原企業與安臵的富余人員勞動關系的變更協議及經濟實體與富余人員簽訂的新的勞動合同（副本）原件及復印件；

g、經濟實體工資支付憑證（工資表）原件及復印件； h、經濟實體為所安臵的富余人員個人繳納社會保險費的記錄原件及復印件。

6、動漫企業稅收優惠

（1）業務概述

經認定的動漫企業，自獲利起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

（2）主要政策依據

?財政部 國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知?（財稅?2009?65號）

?文化部 財政部 國家稅務總局關于實施?動漫企業認定管理辦法（試行）?有關問題的通知?（文產發[2009]18號）

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?； b、申請報告； c、動漫企業證書；

d、主管稅務機關要求提供的其他資料。

7、經營性文化事業單位轉制為企業稅收優惠

（1）業務概述

經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅。執行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

（2）主要政策依據

?財政部 國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知?（財稅[2009]34號）

?財政部、國家稅務總局、中宣部關于轉制文化企業名單及認定問題的通知?（財稅[2009]105號）

?財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知?（財稅[2009]31號）

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?； b、申請報告

c、轉制方案批復函； d、企業工商營業執照；

e、整體轉制前已進行事業單位法人登記的，需提供同級機構編制管理機關核銷事業編制、注銷事業單位法人的證明；

f、同在職職工簽訂勞動合同、按企業辦法參加社會保險制度的證明； g、引入非公有資本和境外資本、變更資本結構的，需出具相關部門的批準 函；

h、主管稅務機關要求提供的其他資料。

8、技術先進型服務企業稅收優惠

（1）業務概述

自2010年7月1日起至2013年12月31日止，對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

（2）主要政策依據

?關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2010]65號）

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?； b、申請報告；

c、技術先進型服務企業證書；

d、主管稅務機關要求提供的其他資料。

9、從事農、林、牧、漁業項目的所得

（1）業務概述

a、企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養；⑥林產品的采集；⑦灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；⑧遠洋捕撈。

b、企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養殖、內陸養殖。企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

企業采取“公司＋農戶”經營模式從事牲畜、家禽的飼養，即公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權?產權?仍屬于公司)，農戶將畜禽養大成為成品后交付公司回收。對此類以“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業，可以按照?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第八十六條的有關規定，享受減免企業所得稅優惠政策。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第二十七條、條例第八十六條

?國家稅務總局關于貫徹落實從事農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠政策有關事項的通知?（國稅函?2008?850號）

?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅?2008?149號）

?國家稅務總局關于“公司＋農戶”經營模式企業所得稅優惠問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第2號）

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?； b、申請報告； c、相關部門核發的證書、批準證明文件或其他可證明從事減免項目生產經營的資料；

d、遠洋漁業企業應報送農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”原件及復印件；漁業企業應報送各級漁業主管部門核發的“漁業捕撈許可證”原件及復印件；

e、主管稅務機關要求提供的其他資料。

10、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

（1）業務概述

企業從國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指?公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄?規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第二十七條、條例第八十七條、條例第八十九條 ?關于執行公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄有關問題的通知?（財稅[2008]46號）

?財政部、國家稅務總局、國家發展和改革委員會關于公布?公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄(2008年版)?的通知（財稅[2008]116號）

?國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知?（國稅發[2009]80號）

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?； b、申請報告；

c、行業主管部門出具的從事公共基礎設施項目的批準證明文件； d、取得第一筆生產經營收入的證明材料； e、項目完工驗收報告復印件； f、項目投資額驗資報告復印件；

g、主管稅務機關要求提供的其他資料。

11、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

（1）業務概述

企業從事規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第二十七條、條例第八十八條、條例第八十九條

?財政部 國家稅務總局 國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知?（財稅[2009]166號）

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?；

b、申請報告；

c、取得第一筆生產經營收入的證明材料；

d、符合?環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）?所列舉項目需具備的條件相關說明和證明材料；

e、主管稅務機關要求提供的其他資料。

12、符合條件的技術轉讓所得

（1）業務概述

符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。企業發生技術轉讓，應在納稅終了后至報送納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續。

居民企業技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發布的?中國禁止出口限制出口技術目錄?（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第二十七條、條例第九十條

?國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知?（國稅發?2008?111號）

?國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知?（國稅函?2009?212號）

?關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2010]111號）

（3）計算公式

符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算：

技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費 技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。

技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

（4）主表及附報資料

①企業發生境內技術轉讓，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：(a)企業所得稅稅收優惠備案表；(b)申請報告；

(c)技術轉讓合同（副本）；

(d)省級以上科技部門出具的技術合同登記證明；(e)技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；

32(f)實際繳納相關稅費的證明資料；(g)開具的發票原件、復印件；

(h)主管稅務機關要求提供的其他資料。

②企業向境外轉讓技術，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：(a)企業所得稅稅收優惠備案表；(b)申請報告；

(c)技術轉讓合同（副本）；

(d)省級以上商務部門出具的技術出口合同登記證書或技術出口許可證；(e)技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；(f)實際繳納相關稅費的證明資料；(g)開具的發票原件、復印件；

(h)主管稅務機關要求提供的其他資料。

13、資源綜合利用企業所得稅優惠

（1）業務概述

企業以?資源綜合利用企業所得稅優惠目錄?規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于?資源綜合利用企業所得稅優惠目錄?規定的標準。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第三十三條、條例第九十九條

?關于執行資源綜合利用企業所得稅優惠目錄有關問題的通知?（財稅?2008?47號）

?財政部 國家稅務總局 國家發展改革委關于公布資源綜合利用企業所得稅優惠目錄(2008年版)的通知?（財稅?2008?117號）

?國家稅務總局關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知?（國稅函?2009?185號）

（3）主表及附報資料

a、企業所得稅稅收優惠備案表； b、申請報告；

c、資源綜合利用認定證書、相關部門對資源綜合產品的認定證明原件及復印件；

d、符合國家和行業相關標準的產品檢驗報告； e、主管稅務機關要求提供的其他資料。

14、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除

（1）業務概述

企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業應在終了進行所得稅申報和匯算清繳前向稅務機關備案。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第三十條、條例第九十五條

?國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知?（國稅發?2008?116號）

（3）主表及附報資料

a、企業所得稅稅收優惠備案表；

b、申請報告（從事的研究開發活動屬于?國家重點支持的高新技術領域?和?當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）?規定項目的說明）；

c、中介機構鑒證報告；

d、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；

e、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；

f、自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表； g、企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

h、委托、合作研究開發項目的合同或協議；

i、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料； j、主管稅務機關要求提供的其他資料。

15、安臵殘疾人員所支付的工資加計扣除

（1）業務概述

企業安臵殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用?中華人民共和國殘疾人保障法?的有關規定。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第三十條、條例第九十六條

?財政部 國家稅務總局關于安臵殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知?（財稅[2009]70號）

（3）主表及附報資料

a、企業所得稅稅收優惠備案表； b、申請報告；

c、已安臵殘疾職工名單及其?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）?復印件；

d、與殘疾人簽訂1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件；

e、為安臵的每位殘疾人按月足額繳納了規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險記錄；

f、向殘疾人通過銀行等金融機構實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資；

g、具備安臵殘疾人上崗工作基本設施的說明和相關證明材料； h、主管稅務機關要求提供的其他資料。

16、創業投資企業所得稅優惠

（1）業務概述

創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納

稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

實施條例第九十七條所稱投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，包括發生在2008年1月1日以前滿2年的投資；所稱中小高新技術企業是指按照?高新技術企業認定管理辦法?(國科發火[2008]172號)和?高新技術企業認定管理工作指引?(國科發火[2008]362號)取得高新技術企業資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業人數不超過500人的企業，其中2007年底前已取得高新技術企業資格的，在其規定有效期內不需重新認定。（財稅[2009]69號）

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第三十一條、條例第九十七條

?國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知?（國稅發?2009?87號）

（3）主表及附報資料

a、企業所得稅稅收優惠備案表； b、申請報告；

c、深圳市創業投資企業備案證書（復印件）及經備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；

d、關于創業投資企業投資運作情況的說明；

e、中小高新技術企業投資合同或章程的復印件、實際所投資金驗資報告等相關材料；

f、中小高新技術企業基本情況（包括企業職工人數、年銷售（營業）額、資產總額等）說明；

g、由省、自治區、直轄市和計劃單列市高新技術企業認定管理機構出具的中小高新技術企業有效的高新技術企業證書（復印件）；

h、審計報告；

i、主管稅務機關要求提供的其他資料。

17、環境保護、節能節水、安全生產專用設備企業所得稅優惠

（1）業務概述

企業購臵并實際使用?環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄?、?節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄?和?安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄?規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

購臵并實際使用的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，包括承租方企業以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業，且符合規定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業的，承租方企業應停止享受抵免企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。（財稅[2009]69號）

自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用?環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄?、?節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄?和?安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄?范圍內的專用設備并取得增值稅專用發票的，在按照?財政部 國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄 節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知?（財稅[2008]48號）第二條規定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額

允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。（國稅函[2010]256號）

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第三十四條、條例第一百條

?關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄 節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知?（財稅?2008?48號）

?財政部 國家稅務總局 國家發展改革委關于公布節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)的通知?（財稅?2008?115號）

?財政部 國家稅務總局 安全監管總局關于公布<安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)>的通知?（財稅?2008?118號）

?關于環境保護節能節水 安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知?（國稅函[2010]256號）

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?； b、申請報告；

c、設備供貨合同、發票復印件及其他相關證明材料； d、主管稅務機關要求提供的其他資料。

18、固定資產加速折舊

（1）業務概述

企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產； ②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定的各類固定資產最低折舊年限的60%。

企業確需對固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產后一個月內，向其企業所得稅主管稅務機關備案。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第三十二條、條例第九十八條

?國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知?（國稅發[2009]81號）

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?；

b、固定資產的功能、預計使用年限短于?實施條例?規定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關情況的說明；

c、被替代的舊固定資產的功能、使用及處臵等情況的說明； d、固定資產加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明； e、主管稅務機關要求提供的其他資料。

19、購進軟件加速折舊

（1）業務概述

企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

（2）主要政策依據

?財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知?（財稅[2008]1號）

（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?； b、申請報告； c、購進軟件申請縮短折舊或攤銷年限的理由、證明資料及有關情況的說明； d、主管稅務機關要求提供的其他資料。20、國債利息收入

（1）業務概述

企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入，免予征收企業所得稅。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第二十六條、條例第八十二條（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?；

b、國務院財政部門發行的國債及取得利息的相關證明； c、主管稅務機關要求提供的其他資料。

21、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益

（1）業務概述

居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，免予征收企業所得稅。不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

2008年1月1日以后，居民企業之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規定處理。（財稅[2009]69號）

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第二十六條、條例第八十三條（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?；

b、投資于其他居民企業取得的投資收益的相關證明資料； c、主管稅務機關要求提供的其他資料。

22、符合條件的非營利組織的收入

（1）業務概述

經認定獲得免稅資格的非營利組織取得的符合條件的收入，免予征收企業所得稅。

（2）主要政策依據

?企業所得稅法?第二十六條、條例第八十四條

?財政部 國家稅務總局 關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知?（財稅[2009]122號）

?財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知?（財稅[2009]123號）

?關于落實非營利組織免稅資格認定工作的通知?（深財法?2010?5號）?關于非營利組織免稅資格認定問題的補充通知?（深財法?2010?21號）（3）主表及附報資料

a、?企業所得稅稅收優惠備案表?； b、申請報告；

c、非營利組織登記相關證明； d、免稅資格認定證明和相關資料； e、主管稅務機關要求提供的其他資料。

七、虧損結轉相關規定

企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

關于技術開發費的加計扣除形成的虧損的處理（國稅函?2009?98號） 企業技術開發費加計扣除部分已形成企業虧損，可以用以后所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題（國家稅務總局公告2010年第20號）

稅務機關對企業以前納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照?中華人民共和國稅收征收管理法?有關規定進行處理或處罰。

本規定自2010年12月1日開始執行。以前（含2008之前）沒有處理的事項，按本規定執行。

彌補虧損申報填報口徑（國稅函?2010?148號）根據?國家稅務總局關于印發?跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發?2008?28號）規定，總機構彌補分支機構2007年及以前尚未彌補完的虧損時，填報企業所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”第三列“合并分立企業轉入可彌補虧損額”對應行次。

八、企業所得稅納稅申報表簡介

企業所得稅納稅申請表分為A類和 B類，分別適用于查賬征收和核定征收方式申報的居民企業所得稅納稅稅人。

企業所得稅納稅申請表（A類）由1張主表和11張附表組成。采用的是以間接法為基礎的表樣設計，包括利潤總額計算、應納稅所得額的計算和應納稅額的計算三部分。在編制時，以利潤表為起點，將會計利潤按稅法規定調整為應納稅所得額，進而計算應納稅所得稅額。具體步驟是：

1、會計利潤總額±納稅調整額+境外應稅所得彌補境內虧損-彌補以前虧損=應納稅所得額；

2、應納稅所得額×稅率=應納所得稅額；

3、應納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額=應納稅額；

4、應納稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額=實際應納所得稅額；

5、實際應納所得稅額-本年累計實際已預繳的所得稅額=本年應補（退）的所得稅額。

附表一?收入明細表?、附表二?成本費用明細表?，為主表的一級附表。按照納稅人執行不同會計制度，附表

一、附表二又分別設計了三個附表，納稅人按照一般企業、金融企業、事業單位等分別填報不同的附表，主要反映會計核算中收入、成本費用的主要項目，以及稅收規定的視同銷售收入、不征收入項目。

附表三?納稅調整項目明細表?，為主表的一級附表。本表分收入類、扣除類、資產類、準備金、房地產企業預售收入計算的利潤、特別納稅調整應稅所得、其他七大項分別進行調整，并設“賬載金額”、“稅收金額”、“調增金額”、“調減金額”四列計算調整額。數據取自于附表

七、附表

八、附表

九、附表

十、附表十一，并直接計算填寫。

附表四?彌補虧損明細表?，為主表的一級附表。本表填寫納稅人以前的虧損彌補、本可彌補以及可結轉以后彌補虧損情況。

附表五?稅收優惠明細表?，本表將新稅法和實施條理中規定的稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免分不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免所得額、抵免所得額、加計扣除額、減免所得稅額、抵免所得稅額和其他分別列示。

附表六?境外所得稅抵免計算明細表?，本表填寫納稅人境外所得確認、應納稅額、應抵稅額以及可結轉以后抵免稅額的計算過程。

附表七?以公允價值計量資產納稅調整表?，填寫納稅人以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債以及投資性房地產的期初和期末公允價值、計稅基礎以及納稅調整額，據以填報附表三?納稅調整項目明細表?中相關行次。

附表八?廣告費和業務宣傳費跨納稅調整表?，填寫納稅人生產經營中的廣告費和業務宣傳費其會計核算與稅法的差異，進行納稅調整的計算過程，據以填報附表三?納稅調整項目明細表?中相關行次。

附表九?資產折舊、攤銷納稅調整明細表?，計算納稅人固定資產、無形資產、生產性生物資產和長期待攤費用在折舊和攤銷時產生的稅法與會計的差異，據以填寫附表三?納稅調整項目明細表?相關行次。

附表十?資產準備項目調整明細表?，填寫納稅人按照會計制度和會計準則規定計提的各項資產準備及納稅調整額，據以填報附表三?納稅調整項目明細表?

相關行次。

附表十一?長期股權投資所得（損失）明細表?，填寫納稅人按照會計制度和會計準則、稅法實施條例規定，股權投資持有、轉讓處臵所得（損失）情況及納稅調整情況，據以填寫附表三?納稅調整項目明細表?相關行次。

企業所得稅申報表主表和附表對應關系

序號 主表 附表一 附表二 附表三 附表四 附表五 附表六 附表七 附表八 附表九 附表十 報表名稱

企業所得稅申報表 收入明細表 成本費用明細表 納稅調整項目明細表 彌補虧損明細表 稅收優惠明細表

境外所得稅抵免計算明細表 以公允價值計量資產納稅調整表

對應關系

附表

一、附表

二、附表

三、附表

四、附表

五、附表六 主表、附表三 主表、附表三

主表、附表

一、附表

二、附表

五、附表

六、附表

七、附表

八、附表

九、附表

十、附表十一 主表 主表、附表三 主表、附表三 附表三

廣告費和業務宣傳費跨調整表 附表三 資產折舊攤銷納稅調整明細表 減值準備項目調整明細表

附表三 附表三 附表三 附表十一 長期股權投資所得(損失)明細表

九、匯算清繳相關規定

（一）匯算清繳范圍：

? 凡屬我局企業所得稅征管范圍的查賬征收和核定應稅所得率征收的居民企業所得稅納稅人(以下簡稱納稅人)，在2010內，無論盈利、虧損，或是否在減稅、免稅期間，均應辦理2010企業所得稅匯算清繳。? 跨地區經營匯總納稅企業由總機構負責進行企業所得稅的匯算清繳，統一計算企業的應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補稅款。

? 跨地區經營匯總納稅的各分支機構，以及實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

（二）匯算清繳時間：

? 納稅人自終了之日起五個月內向主管稅務機關辦理企業所得稅申報和匯算清繳。

（三）納稅申報方式和流程

2010企業所得稅申報及匯算清繳實行網上申報方式。

納稅人使用2008版?中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?。查賬征收企業適用?中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?（A類）及十一張附

表，核定應稅所得率征收納稅人適用?中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?（B類）。

納稅人應在規定的匯算清繳時限內，通過我局門戶網站（www.tmdps.cn）分別填寫和報送所適用的申報表，并結清稅款。同時，通過我局門戶網站“財務會計報表申報模塊”報送財務會計報表。

納稅人在匯算清繳期內發現納稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報。此時，必須重新填報企業所得稅納稅申報表，并到主管稅務機關征收前臺進行更正申報。在原申報表上進行涂改的申報表，稅務機關不予受理。更正后的申報表（整套、一式三份）由征收前臺交納稅人、稅源管理科、數據處理中心。

我局在辦稅大廳設立了“自助報稅服務區”，提供給納稅人進行“自助式”申報。

（四）匯算清繳應報送的資料

納稅人向主管稅務機關辦理申報時，應如實填寫和報送下列有關資料： 1．企業所得稅納稅申報表及其附表（從網上打印，一式兩份、并加蓋單位公章）；

2．財務報表；

3．備案事項相關資料（包括事先備案涉稅事項的結果通知書，及事后報送相關資料）；

4．總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5．委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6．涉及關聯方業務往來的，同時報送?中華人民共和國企業關聯業務往來報告表?；

7．跨地區經營匯總納稅的各分支機構，應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關，總機構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關；

8．繳納營業稅的納稅人需提供營業稅納稅申報表復印件（全年各月份）、營業稅完稅憑證復印件；

9．納稅人凡發生下列事項，必須附送有關中介機構的審核鑒證報告：（1）?國家稅務總局關于印發?企業資產損失稅前扣除管理辦法?的通知?（國稅發?2009?88號）規定需要附送有關中介機構經濟鑒證證明的資產損失稅前扣除審核事項；

（2）房地產開發企業已完工開發產品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異調整情況的審核事項；

（3）納稅人發生研究開發新產品、新技術、新工藝發生的費用，需抵扣當年應納稅所得額的事項。

10．主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

（五）中介機構匯算清繳鑒證報告

為了提高納稅人自行申報納稅的準確率，規范征納行為，我局在2010企業所得稅匯算清繳工作中，繼續積極倡導納稅人委托有鑒證資質的中介機構進行企業所得稅匯算清繳的涉稅鑒證業務，并在匯算清繳申報時提供相關鑒證報告。

（六）違章處理

納稅人未按規定期限進行匯算清繳，或者未報送有關資料以及偷稅的，稅務機關將依照?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細則的有關規定予以處罰。

（七）其它事項

1.企業所得稅網上納稅申報、匯算清繳有關政策規定及具體操作事宜請登陸深圳市國家稅務局網站（www.tmdps.cn）或撥打服務熱線123661查詢。

2.如國家稅務總局在2010匯算清繳結束之前下發新的規定，按新的規定辦理。

深圳市國家稅務局

二〇一一年三月

第三篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第四篇：企業所得稅匯算清繳工作總結

篇一：企業所得稅匯算清繳工作現狀分析 企業所得稅匯算清繳工作現狀分析

企業所得稅匯算清繳工作是企業所得稅征收管理的重要環節，能否科學有效管理直接影響到稅源的流失、稅收執法風險的防范，隨著我國國民經濟的迅猛發展以及新商事體制的改革，企業所得稅征管戶快速增長，新生的經濟類型和經濟業態不斷涌現，企業所得稅匯算清繳工作也產生了一些亟待解決的問題。

一、企業所得稅征管模式現狀分析

（一）稅源管控不到位，稅基涉嫌侵蝕嚴重

1、稅務機關與工商行政、銀行金融等單位的信息不能及時共享。企業所得稅實行的是法人稅制，及時掌握企業的設立、變更、注銷等信息是稅源監控的基礎工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級工商行政管理機關有義務將辦理注冊登記、變更、注銷營業執照的情況，定期傳遞給稅務機關，但沒有詳細規定操作規程及承擔責任，使得基層稅務機關和工商機關、企業開戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務機關不能從源頭上對稅源進行監控。

2、難以準確地核實企業的各項收入。

由于目前我國企業組織形式多樣、存在著多種多樣的經營方式，財務核算不健全、不規范、賬面信息失真實度較高，且存在著大量的現金交易，在實際征管中缺乏有效的監控手段掌握企業的資金流、貨物流等經營情況，對于做“不真實賬”等行為使稅務機關很難在日常管理中獲取證據，稅務機關在與納稅人提供的會計信息博弈中處于劣勢地位，信息不對稱，較難以準確核實企業的真實收入。

3、企業虛列成本、擴大費用列支范圍等行為，嚴重侵蝕稅基。一方面企業利用假發票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費與生產經營費用相混淆，擅自擴大費用列支扣除范圍，提高扣除標準。虧損企業戶、零申報戶數量較多，存在較多賬實不符企業情況。

（二）納稅服務質量有待于提高

1、稅務人員的業務素質和服務意識亟待提高。企業所得稅目前在我國整個稅制中是最復雜的稅種，包含內容眾多和法律規定更新快，這就要求相關稅務管理人員須具有豐富的稅法、財務會計及相關法律知識。但目前稅務人員年齡老化，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務意識，甚至會設檻為難企業，成為提高納稅服務質量的瓶頸。

2、納稅服務渠道、形式單一，與企業之間缺乏互動，不能提供個性化優質服務。在納稅服務中，盡管某些稅務機關花費大量的人力和物力在軟件和硬件建設方面，卻忽視與納稅人溝通渠道的建設，不能準確了解納稅人的需求，服務內容和手段離納稅人的要求還有距離，導致雙方對企業所得稅某些政策產生不同的理解，溝通渠道長期不是很順暢。

3、稅務管理人員對企業的管理手段依然落后，難以形成及時動態的征管模式。由于管理人員管理企業戶數較多，未能及時和動態地對企業進行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時、甚至長期拖欠不清繳或延繳。

（三）企業所得稅清算的規范性有待加強

1、清算程序不規范。根據《企業所得稅法》、《公司法》等相關法律的規定，企業應在解散事由出現起十五日內成立清算組，并向稅務機關報告，有未結清稅款的，稅務機關參加清算。但在實際中卻事與愿違，有部分企業不僅沒有成立清算組，不及時處理資產、清理有關債權和債務，而且在清算前都不向稅務機關報告，注銷時也不提供清算報告。

2、稅務機關對清算不夠重視。稅務機關往往只重視正常經營的企業所得稅管理，使很多企業清算不徹底，注銷時仍然留有大量實物資產未處理，造成資產在注銷后轉移時，稅務機關不能有效監控，導致稅款流失。

3、清算政策法規缺乏操作性。稅法只是簡單地規定了企業清算所得等于企業全部資產可變現價值或交易價格扣除相關資產的計稅基礎、清算費用及交易相關稅費、實收資本，再加上企業債務清償損益等，但在現實中卻很難準確獲得資產可變現價值。尤其現在新的工商商事改革，公司注冊時都不需實繳資本，新的商事改革跟相關稅收法規難以同步銜接更新，在這種情況下對企業清算所得的內容就會有新的變化，給稅務機關、企業的實際工作帶來操作難度。

（四）企業所得稅的申報制度不夠完善

1、預繳申報不夠規范。納稅人按照稅務機關確定的預繳方式先按月或按季進行企業所得稅預繳申報，次年5月31日前再按納稅匯算清繳，這樣造成納稅人和稅務機關雙方都不重視預繳申報，只重視匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補”階段，稅務機關本身的管理監督輔助等職能卻并未得到充分發揮。預繳申報流于形式，最終成為企業短期避稅的工具。

2、納稅申報審核工作未能深入開展。隨著經濟的快速發展，今年商事改革公司注冊戶急增，納稅人數量急劇增長，而我國目前申報表審核還是主要依靠人工來完成，導致不能及時、準確地發現申報的錯誤和疑點。

（五）納稅評估流于形式

1、當前我國企業所得稅納稅評估在稅收征管中到底處在何位置尚不明確，大部分稅務部門并沒有沒立專門的納稅評估機構，一般由稅收管理員兼職評估。

2、由于不能全面、準確采集企業申報表、財務報表和其他涉稅信息，因此，在此基礎分析的納稅評估指標值不能準確反映納稅人的風險狀況。稅務機關獲取納稅人的外部信息少，無法對其申報數據做到深入分析，對本地區的行業稅負水平和各項財務指標預警值，掌握不及時，難以進行交叉比對分析，再加上評估人員責任心不強，選案隨意性大，缺少統一標準等原因，更是雪上加霜，造成當前納稅評估的成果無非是表到表，走個過場，流于形式，收效甚微。

3、納稅評估沒形成公開、公平、公正、透明的統一可操作強的規程，讓納稅人常認為納稅顯失公平，長期下去可能會影響到稅務機關與企業的征納關系，不利于稅收征管的健康長期發展。

二、當前企業所得稅匯算清繳工作存在的主要問題 新企業所得稅稅法實施以來，企業所得稅匯算清繳工作在稅制 及管理方面的主要問題有如下：

（一）稅制體系建設方面

1、經濟性重復征稅。新稅法延續古典稅制模式，沒有從根本上減輕或消除經濟性重復征稅問題。如，對已分配利潤存在重復征稅。企業利潤被征收企業所得稅后，稅后利潤對個人分配需征收個人所得稅，稅收實際負擔率高達40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，對未分配利潤存在的重復征稅。如果企業對稅后利潤不進行分配，那么將存在著因利潤留存而形成的資本利得被再次征收企業(個人)所得稅的可能。很顯然，經濟性重復征稅有悖于經濟效率原則，無論對征稅主體還是納稅主體，其負面影響是顯而易見的。

2、稅種征管范圍不明確。征管范圍歷來是國、地稅關注的重點，新所得稅稅法和實施條例有意回避這個問題。國家稅務總局下發了企業所得稅征管范圍的通知，明確以流轉稅管理范圍確定企業所得稅征管范圍的意見，延續“同一稅種，兩家管理”的格局。客觀上增加征稅成本和納稅成本，不利于稅務部門樹立良好的稅務形象；以流轉稅管理范圍確定企業所得稅征管范圍，無論從所得稅制理論還是征收管理看，不利于企業所得稅制的長遠發展。

3、收入、扣除確認原則欠完善。新所得稅法確立了收入確認的兩個基本原則，即實現原則和權責發生制原則；新稅法明確扣除的四個基本原則，即權責發生制、真實性、相關性和合理性原則；實務中，篇二：市一級國稅局所得稅匯算清繳工作總結范文 關于xx企業所得稅匯算清繳工作情況 的報告

xx省國家稅務局: 根據《xx省國家稅務局所得稅處關于做好xx企業所得稅匯算清繳工作的通知》（所便函[20xx]xx號）及《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發[2009]79號）文件精神，我市認真開展了xx企業所得稅匯算清繳工作，通過稅企雙方的共同努力，在規定的時間內順利地完成了xx企業所得稅匯算清繳工作，現將有關情況總結報告如下：

一、匯算清繳基本情況

（一）匯算清繳戶管情況。xx全市辦理企業所得稅稅種登記戶數3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長24%。開業戶數為3234戶，同比增加了673戶,開業面達99.72%；應參加匯算清繳的戶數為3076戶，同比增加了672戶。不參加匯算清繳的戶數為167戶，同比減少了35戶；實際參加匯算清繳戶數為3076戶，同比增加了672戶。匯算清繳面達100%.通過匯算清繳,企業納稅調整增加額7.83億元,納稅調整減少額4.21億元,納稅調整后所得為10.6億元.彌補以前虧損1億元,應納稅所得額為12.91億元,應納所得稅額為3.23億元,扣除減免稅額及抵免所得稅額, 實際應納所得稅額為3.11億元,同比增加1.29億元,增長率為70.88%；本年累計實際已預繳的所得稅額為2.88億元,同比增加1.11億元，增長率為62.71%；應補所得稅額0.23億元,同比增加0.18億元，增長率為360%。3076戶企業在xx營業收入共計421.9億元，利潤總額為6.98億元，企業通過匯繳共調增應納稅所得額7.83億元，調減應納稅所得額4.21億元，調整后所得額合計為10.6億元。我市正確執行稅收政策，落實各項所得稅稅收優惠政策，共減免企業所得稅0.11億元，抵免企業所得稅0.01億元。因無企業在境外投資，故境外所得應納所得稅額和境外所得抵免所得稅額均為0。參加xx匯算清繳的企業應繳企業所得稅3.11億元，已預繳2.88億元，通過匯算清繳共補繳0.23億元。

（二）匯算清繳行業結構分析。本次實際參加匯算清繳的企業共有3076戶，其中：盈利企業2471戶，虧損企業196戶，零申報企業戶數409戶。具體參加匯繳行業戶數分布如下：農林牧漁業215戶，其中：盈利企業123戶，虧損企業33戶，零申報企業戶數59戶。采礦業37戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數3戶。制造業1397戶，其中：盈利企業1124戶，虧損企業80戶，零申報企業戶數193戶。電力、燃氣及水生產供應業90戶，其中：盈利企業71戶，虧損企業13戶，零申報企業戶數6戶。建筑業21戶，其中：盈利企業17戶，虧損企業0戶，零申報企業戶數4戶。交通運輸、倉儲和郵政業63戶，其中：盈利企業52戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數10戶。信息傳輸、計算機軟件業6戶，其中：盈利企業4戶，零申報企業戶數2戶。批發零售業944戶，其中：盈利企業800戶，虧損企業35戶，零申報企業戶數109戶。住宿和餐飲業9戶，其中：盈利企業6戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數1戶。金融業19戶，其中：盈利企業15戶，虧損企業4戶。房地產業163戶，其中：盈利企業136戶，虧損企業16戶，零申報企業戶數11戶。租賃和商業服務業36戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數3戶。技術服務業8戶，其中：盈利企業7戶，零申報企業戶數1戶。水利、環境和公共設施管理業15戶其中：盈利企業10戶，虧損企業3戶，零申報企業戶數2戶。居民服務及其他服務業47戶，其中：盈利企業36戶，虧損企業6戶，零申報企業戶數5戶。教育業4戶，其中：盈利企業4戶。文化、體育和娛樂業2戶，其中：盈利企業2戶。

實際稅負率：除農、林、牧、漁業22.36%、制造業20.25%、電力燃氣和水的生產和供應業24.61%，其它行業實際稅負率均為25%。

二、稅源構成及增減情況分析

（一）稅源構成情況。實際參加匯算清繳的3076戶企業中，所占比重較大的行業是：農林牧漁業215戶，占總戶數的6.98％；采礦業37戶，占1.2％;制造業1397戶，占45.42％;電力、燃氣及水的生產和供應業90戶，占2.92％；交通運輸業63戶，占2.05%；批發和零售業944戶，占30.69％;房地產業163戶，占5.29％;租賃和商務服務業36戶，占 1.17％居民服務和其他服務業47戶，占1.53％;其它行業則所占比例較小。

3.11億元企業所得稅收入行業主要分布情況為：制造業入庫稅款0.44億元，占15.28%；電力、燃氣及水的生產和供應業入庫稅款0.1億元，占3.47%；交通運輸業入庫稅款0.25億元，占8.68%；批發和零售業入庫稅款0.89億元，占30.9%；金融業入庫稅款0.04億元，占2.27%；房地產業入庫稅款1.07億元，占37.15%。

盈利企業收入及繳納稅款情況：通過匯算清繳，盈利企業為2471戶,占應參加匯繳企業戶數的80.53％。盈利企業實現銷售收入379.5億元，實現利潤總額9.39億元,全年應納稅所得額12.91億元,應納所得稅3.23億元,減免所得稅額0.11億元，抵免所得稅額0.01億元，實際應納企業所得稅3.11億元，全年已累計預繳2.85億元，匯算補繳0.31億元，應退0.05億元。

虧損企業銷售收入及虧損情況：虧損企業為196戶, 占全部應參加匯繳企業戶數的6.37％,虧損企業實現銷售收入42.41億元,虧損總額2.42億元。虧損企業主要分布在制造業80戶，虧損額為1.26億元；批發零售業35戶，虧損額為0.26億元；農林牧漁業33戶，虧損額為0.15億元；房地產業16戶，虧損額為0.26億元。虧損企業當預繳稅款0.03億元，應退0.03億元。

（二）稅收增收情況及原因。參加匯算清繳企業入庫

2.88億元，與上年同期相比有較大增長，增收1.11億元，增收比例達到62.71%，各行業均出現不同幅度增長的現象。這首先取決于經濟環境的轉好，企業度過了經濟危機，經營狀況逐漸改善，同時一些虧損企業也被自然淘汰；其次得益于我市繼續加強企業所得稅預繳管理工作，特別是“三產”企業所得稅的管理工作。繼xx年我市出臺“三產”企業實行預繳企業所得稅的管理辦法并取得良好效果后，xx年繼續將工作重點放在主要針對小型企業、長虧不倒企業、零負申報企業和“三產”企業的預繳管理上。極大地促進了我市企業所得稅收入的增加。

三、減免稅審批、報備情況

xx我市享受免稅收入的企業共19戶，免稅收入0.36億，較上年增長0.04億；享受減計收入的企業10戶，減計金額0.39億，較上年減少0.25億；享受加計扣除優惠的企業13戶，扣除金額0.1億，較上年增長0.04億；減免所得額合計0.16億，較上年增長0.11億；減免稅合計0.11億，較上年減少0.03億；抵免所得額合計0.01億，較上年減少0.01億。

四、主要做法

（一）加強組織領導，抓好層層落實。我局為切實做好xx企業所得稅匯算清繳工作，結合總局、省局文件要求，依照“明確主體、規范程序、優化服務、提高質量”的指導思想，在3月份專門召開了全市國稅系統所得稅管理工作會議，布置了xx匯算清繳工作。會議強調：各級稅務機關工作重點應放在政策宣傳和有關年報填寫輔導上，并及時反饋相關信息、嚴格企業涉稅事項審核，同時對企業匯算清繳面、時間要求和在匯繳過程中容易出現的問題及應特別注意的事項進行了明確。各縣（市、區）局為了切實加強對匯繳工作的組織領導，均成立了以局長或分管業務副局長為組長，稅政法規股、稅源管理科、農村分局等部門負責人為成員的領導小組，負責匯算清繳工作的統籌協調工作。

（二）搞好內外培訓，增強宣傳力度。針對各縣區局普遍反映的部分稅務干部素質難以適應所得稅管理工作以及企業會計人員對所得稅政策不明晰的情況，為確保企業所得稅匯算清繳工作正常、有序地開展，市局進一步強化了對稅務干部業務培訓，通過定期培訓的方式，提高稅務人員所得稅業務操作技能水平，并及時整理各項所得稅相關政策和資料，通過內網傳達至各縣區局，幫助稅務人員正確理解政策精神并掌握操作方法，同時要求各單位做好對納稅人的政策宣傳、培訓工作。各縣（區）局在結合本地工作實際的基礎上也采取多種形式進行對外宣傳。xx縣局及直屬分局積極整理近年來國家出臺的企業所得稅政策及管理措施，結合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關注的熱點問題，編制成冊逐戶發放，幫助納稅人了解所得稅政策，指導納稅人進行匯算清繳工作；xx縣局召集各企業法人代表與局領導班子進行座篇三：企業所得稅匯算清繳總結報告

西安市碑林區國家稅務局二○○六企業所得 稅匯算清繳工作總結的報告 西安市國家稅務局：

在今年的企業所得稅匯算清繳過程中，我們碑林區國稅局按照“轉移主體、明確責任、做好服務、強化評估”的指導思想，結合《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發

[2005]200號）)的規定和（陜國稅發[2006]572號）及（市國稅發

[2006]389號）文件精神，將工作重點放在政策宣傳、電子申報、納稅評估、核定征收和日常檢查五個方面，大大地提高了企業所得稅匯算清繳的工作效率和質量。通過全局干部的大量工作，克服了人員少、業務多、任務重、匯算面寬等具體困難，堅持早動手、早安排、早落實，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現將2006匯算工作匯報如下： 第一部分：開展匯算清繳工作的基本情況

一、加強領導、統籌安排，確保匯算清繳工作落到實處

2006企業所得稅匯算清繳是實行新的《企業所得稅納稅申報表》的第一年，市局領導非常重視，多次召開相關工作會議，安排部署企業所得稅申報工作。我局的任務最重，申報量占到了全市的三分之一左右，市局領導格外關注，多次到我局指導工作，提出具體建議。我局多次召開工作會議，提高認識，統籌安排，成立了匯算清繳工作領導小組，制定了應急預案，加強縱向、橫向聯系，保證了區局與市局處室之間，科與所之間、各科室之間的協調和溝通，從而形成一股合力，確保了匯算清繳工作順利開展。

二、加強內外培訓，保證了企業所得稅匯算清繳工作的順利開展 針對06年企業所得稅出臺的新政策，申報表的變化、政策的變動等，我局及時做出安排和部署，制定了切實可行的培訓實施方案。我們首先分期分批對申報大廳操作人員和全局稅收管理員進行輪訓，一方面培訓有關政策，包括：匯算管理辦法及工作規程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會計制度差異，歷年匯算清繳中容易出現的問題以及新申報表講解等，使每個管理員吃透文件精神，掌握政策規定，正確輔導企業填表，正確審核企業報表，提高企業申報表填報質量；另一方面，培訓申報軟件的操作技能，根據試點測試所得稅電子申報的經驗，我局制作了企業所得稅電子申報軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務版和企業版，并隨同下載的總局《通用稅務數據采集軟件》和相關說明一并下發各稅源管理部門。稅務版中明確稅收管理員該如何操作軟件的下載，如何安裝使用數據的導入和導出，以及如何接收申報數據等。在企業版中告訴納稅人，下載軟件后，如何選擇和填寫稅務登記表，如何進行系統激活，怎樣生成和創建報表，怎樣錄入報表，先錄什么，后錄什么，如何修改，如何生成壓縮文件上報稅務機關等。使稅務人員和納稅人一看就懂，容易操作。

同時結合實際情況，對納稅人開展了多形式、多渠道和多方式的培訓輔導，因地制宜開展宣傳，向企業提供具有針對性和專業化的納稅服務，采取集中培訓、重點輔導等多種形式，從新申報表填寫方法、報表間勾稽關系、軟件應用、稅務審批事項、稅收政策等方面對企業進行輔導，使納稅人及時掌握新申報表的填報方法，適應新申報表的填報要求，明白如何辦理納稅申報手續，正確填制相關報表，準確錄入有關數據，從源泉上保證匯算清繳數據的可靠性，從而提高納稅人依法納稅意識和辦稅能力。同時我們以所為單位舉行稅企懇談會，印發宣傳資料，開通企業所得稅電子申報咨詢熱線，在大廳電子顯示屏滾動播放宣傳內容等，使廣大納稅人明白電子申報的優越性，贏得了廣大納稅人的理解和支持。電子申報在推行過程中，我局出現了前所未有的互動現象，納稅人到稅務機關學習相關操作方法和有關政策，稅務人員到企業去現場指導，企業與企業之間互相討論交流在電子申報中的認識和經驗，互幫互助，有力的促進了電子申報工作在我局的全面推廣和運行，確保了企業所得稅匯算清繳工作的全面完成。

三、積極推行企業所得稅多方位納稅申報，有力地保證了企業所得稅匯算清繳工作的順利完成

（一）今年，我們的匯算工作壓力大，實際工作中做到了“六個結合”即：

1、匯算清繳與日常管理相結合；

2、匯算清繳與納稅評估相結合；

3、匯算清繳與納稅輔導相結合；

4、匯算清繳與強化監控相結合；

5、匯算清繳與核定征收相結合；

6、匯算清繳與稅源分析相結合；制定了2006企業所得稅匯算清繳日程安排表，將2007年所得稅征收方式的鑒定與匯繳合并進行，以匯繳質量的優劣作為所得稅納稅評估和日常檢查的案源之一，進一步提高所得稅科學化、精細化管理水平。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業所得稅稅源結構的分布情況；企業所得稅收入增減變化及原因；企業所得稅政策的貫徹落實情況和存在問題。

（二）針對我局的實際，制定了不同的企業不同的申報模式：

1、對重點稅源戶我們采取重點培訓和輔導，申報中開啟綠色通道；不管是年報還是季報，保證了重點稅源戶的及時申報和入庫。

2、對一般企業，我們制定了2006企業所得稅匯算清繳日程安排表，進行了統一部署，確保均衡完成匯算清繳工作。我們要求各基層單位一月份申報必須完成企業所得稅總管戶的20%；二月份必須完成總管戶的20%；三月份必須完成總管戶的35%；四月份必須全部完成企業所得稅申報；季報時，我們對納稅人同樣進行了劃分申報，保證了申報的及時性。

3、對小型企業和連續虧損企業我們通過核定征收，進行簡易申報，截至2007年6月，我局已對2131戶企業進行了核定征收管理，從而減少了申報壓力。

（三）為解決申報擁擠等現象發生，我們制定了應急預案：

1、在1月20日前對符合申報條件的納稅人數進行調查、摸底和分析，確定名單，按時通知納稅人分批進行申報；

2、整合窗口業務，調整窗口設臵，開設零申報窗口。設臵專門的應急窗口，必要時啟動應急窗口，迅速、快捷受理申報。采取措施疏理申報工作，避免上門申報過度集中，引起混亂。同時成立應急梯隊，在正常工作時限之外，根據納稅人排隊等候情況，由應急梯隊繼續受理企業納稅申報，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時安排中午值班人員，為企業提供更加便捷的服務。

3、按照事件緊急程度我們劃分了三個預警等級：綠色預警、橙色預警、紅色預警。分別采取不同的措施，解決申報中存在的問題。

（四）針對管戶多的特點，我局采用有集中到分散的辦法，多點申報，合理安排組織安排申報工作，按確定的名單，按時通知納稅人分批進行申報的稅務所或申報大廳進行申報，今年67%的管戶在基層所解決了申報問題，從而避免申報擁擠等現象的發生。

（五）積極推行企業所得稅電子申報，確保匯算清繳工作圓滿完成 首先，我們做到提早動手，不等不靠。由于當時所得稅年報介質申報怎么做在我省尚無先例，使用什么軟件，申報中會出現什么問題，怎么解決都是未知數，針對這種情況，我們知難而進，積極準備，主動接受測試任務，在市局所得稅處、征管處、信息中心的支持下，我們于2月5日開始對企業所得稅電子申報軟件進行了測試運行，篩選了31戶不同行業、不同性質、不同規模、不同征收方式的企業，在申報的廳進行了電子申報數據企業端錄入，和申報數據ctais介質采集測試，逐戶審核，發現問題，尋找解決問題的方案，使參加測試的企業介質申報成功率達到100％。通過測試，讓我們看到了介質申報的快捷和便利，是原來手工錄入所需時間的三十分之一，減輕了崗位人員的工作壓力，提高了效率，也減少了納稅人的等候時間。隨后我們又完成了省局下達的國家稅務總局電子申報軟件測試任務，測試成功后，我們立即進行總結分析，制定了推廣方案，于2月下旬在全省率先全面推行企業所得稅介質申報工作，較省局下發申報軟件提前了將近1

第五篇：2008企業所得稅匯算清繳有關政策規定[推薦]

2008企業所得稅匯算清繳有關政策的規定

一、工資薪金支出

（一）納稅人支付給與本企業依法簽訂勞動合同，并在本企業任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。

（二）經批準實行工效掛鉤辦法的企業，2008年實際發放的工資未計入當年成本費用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發放的工資額，在納稅申報時已作納稅調增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報時作納稅調減。

（三）納稅人當年應發并實際發放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發薪”制度的納稅人，提取但未發放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

（四）?實施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1、企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

2、企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

3、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

4、企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個 人所得稅義務。

5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（五）?實施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

二、職工福利費

（一）企業在2008所得稅匯算清繳中，職工福利費按以下方式進行稅務處理：2008年發生的職工福利費支出，應沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定進行扣除。

（二）根據國家稅務總局下發的國稅函?2009?文件精神，職工福利費包括以下內容：

1．尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用。

2．為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。

3．按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

三、職工教育經費

企業2008年發生的職工教育經費應沖減其歷年職工教育經費余額，不足部分按新稅法規定的比例進行扣除，四、工會經費

企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經費的稅前扣除，應當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據的專用收據扣除。

五、防暑降溫費、冬季取暖費標準

2008年企業發放的防暑降溫費、冬季取暖費按原渠道列支，并按下列標準扣除，超過部分并入工資薪金。

1、防暑降溫費自2008年起調整發放標準，由每人每月45元調至67元，發放時間為6、7、8、9四個月。

2、冬季取暖費520元。

六、企業支付給職工一次性補償金

2008企業與受雇人員解除勞動關系，按照?中華人民共和國勞動合同法?規定的標準支付的一次性補償金，準予稅前扣除。

七、住房公積金

按天津市公積金管理委員會的規定，2008年企業為職工繳納的住房公積金，在不超過2007職工月平均工資3倍（8469元）的基數和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。

八、關于勞動保護支出 納稅人發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等安全保護方面所發生的支出。

九、通訊費

新稅法規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。企業為本企業員工發放的通訊費屬于工資薪金支出范疇，應計入工資薪金總額。凡未計入工資薪金總額，而憑相關票據作為費用在本企業報銷的，不得在稅前扣除。

十、廣告費及業務宣傳費

1、對于納稅人在新稅法以前按照原政策規定已發生但尚未扣除的廣告費，可按照原政策規定結轉到2008，并與新法實施后符合條件的廣告費按新法規定合并扣除。

2、除房地產開發企業外，其他企業在新法實施以前發生且未扣除的業務宣傳費，不得結轉到2008年扣除。對于2006年1月1日后新辦房地產開發企業在取得第一筆開發產品銷售收入之前發生的與建造、銷售開發產品相關的業務宣傳費，可以向以后結轉扣除。

3、納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:

①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

②已實際支付費用，并已取得相應發票；

③通過一定的媒體傳播。

4、廣告費、業務宣傳費的計算基數為”銷售（營業）收入和視同銷售收入的合計數”。

十一、差旅費支出

1、納稅人可根據企業生產經營情況結合實際，自行制定本企業的的差旅費報銷制度及標準，并報主管國稅機關備案，其發生的與其經營活動有關的合理的差旅費支出允許在稅前扣除。

2、納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

十二、租賃交通工具費用

1、企業由于生產經營的需要，租入其他企業交通運輸工具，發生的租賃費及與其相關的合理的油料費、停車費和公路收費，憑租賃合同或協議及合法憑證,準予在稅前扣除。租入交通工具的修理費、保險費以及應由出租方負擔的費用，不得在稅前扣除。

2、企業由于生產經營的需要，向個人租入交通運輸工具, 發生的租賃費憑租賃合同或協議及合法憑證,準予在稅前扣除。由于有關交通運輸工具使用過程中發生的費用，難以分清是個人消費還是企業費用，因此，企業租入個人交通工具在使用過程中發生除租賃費以外的各項費用不得在稅前扣除。

3、企業為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等費用，以及以現金或實物形式發放的交通補貼，應一律計入企業的工資薪金總額。凡未計入工資薪金總額,而計入營業費用、管理費用等科目的，一律不得在稅前扣除。

十三、公益性捐贈支出

1．企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

2．企業發生的公益性捐贈支出，應憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據稅前扣除。

3．根據財政部、海關總署、國家稅務總局?關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2008]104號）規定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，對企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除。

4．如果企業發生的公益性捐贈支出是由企業上級管理部門或集團公司統一捐贈的，可由管理部門或集團公司按實際捐贈金額進行分配，憑公益性捐贈專用收據的復印件、分配單、款項支付憑證及其他有關證明，準予稅前扣除。

十四、非金融企業之間發生的利息支出

非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。此項支出應憑借款合同或協議、發票等相關憑證作為稅前扣除的依據，沒有發票可到稅務機關開具。相關合同或協議應包括借款金額、利 率、利息所屬時間、利息金額等內容，并雙方加蓋財務（合同）專用章。

十五、準備金支出

根據?中華人民共和國企業所得稅法?第十條規定未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規定之前，企業提取的準備金支出不得在稅前扣除。

十六、關于固定資產年限、殘值處理

1．新稅法對固定資產的最短折舊年限進行了調整，為保持政策的連續性，也避免實際工作中因企業調整折舊年限出現稅務機關不易監控的問題。對2008年1月1日前已購臵并使用的固定資產的折舊年限，仍按原規定執行，在稅務處理上不再調整。對2008年1月1日以后購臵并使用的固定資產的折舊年限，按照新稅法規定執行。

2．新稅法對固定資產預計殘值率沒有作具體規定，由企業自行決定，因此，對2008年1月1日前已購臵固定資產的預計殘值率，不再進行調整，仍按原規定執行。對2008年1月1日以后購臵的固定資產預計殘值率由企業根據固定資產情況自定，殘值率一經確定，除另有規定外不得隨意改變。

十七、籌辦費（開辦費）的處理

新法不再將籌辦費（開辦費）列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度處理一致，即企業可以從生產經營當期一次性扣 7 除。對于企業在新法實施以前發生的未攤銷完的開辦費,仍按原規定攤銷至5年期滿為止。

十八、企業股權投資轉讓損失

內資企業因收回、轉讓或清算處臵股權投資而發生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除。

十九、補充養老保險（年金）

新稅法規定“企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除”。在總局尚未作出明確規定之前，補充養老保險（年金）暫按天津市政府規定的范圍和標準執行（即工資總額8％）。

二十、國產設備的投資抵免問題

根據國家稅務總局所得稅管理司?關于企業購買國產設備投資抵免企業所得稅問題的電話通知?的規定，在2007年企業所得稅匯算清繳前已經審批核準，并在2007年12月31日前實際購臵國產設備的投資，在2007尚未抵免完的投資額，可在剩余抵免期限繼續抵免到期滿為止。

二十一、企業財產損失等問題

（一）內資企業財產損失問題

1、在總局尚未出臺新的管理辦法之前，對內資企業2008發生的財產損失，根據?中華人民共和國企業所得稅法?及實施條例的有關規定，參照國家稅務總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）規定的的具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權限，做好審批工作。同時，納稅人必須提供中介機構出具的涉稅鑒證報告。

2．對金融保險企業發生的呆帳損失，根據?中華人民共和國企業所得稅法?及實施條例的有關規定，參照國家稅務總局?2002?4號令（津國稅所?2002?142號）具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權限，做好審批工作。

3．內資企業發生的股權投資損失參照國家稅務總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）和?國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知?(國稅發[2000]118號)文件具體審批條件、報送資料和審核程序，做好審批工作。同時，納稅人必須提供中介機構出具的涉稅鑒證報告。

4．原則上，納稅人應在2009年3月31日前將有關資料報送主管國稅機關。

5．原則上，各分局應在2009年4月30日前將需市局審批的企業財產損失等有關資料上報市局。

（二）外資企業財產損失問題

對外商投資企業2008發生的財產損失，根據?中華人民 共和國企業所得稅法?及實施條例的有關規定，參照?關于印發?天津市國家稅務局取消及下放外商投資企業和外國企業所得稅若干審批項目后續管理辦法（試行）?的通知?（津國稅外[2004]85號）第二條第（一）項第18款“企業財產損失所得稅前扣除”規定的企業具體報送資料，做好備案工作。同時，納稅人必須提供中介機構出具的專項審計報告。

二十二、股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得處理

1、在總局尚未出臺新規定之前，對內資企業2008年底以前發生的轉讓、處臵持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可暫按?國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知?（國稅發?2000?118號）和?企業債務重組業務所得稅處理辦法?（國家稅務總局令 第 6 號）規定，在不超過5年的期間，均勻計入各的應納稅所得額。

2、對外商投資企業2008接受的非貨幣資產（包括固定資產、無形資產和其他貨物）捐贈，暫按照市局?轉發?國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業接受捐贈稅務處理的通知?的通知?（津國稅外[1999]98號）的有關規定掌握執行，即對接受的非貨幣捐贈資產按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業當收益，在彌補企業以前所發生的虧損后，計算繳納企業所得稅。若彌補以前虧損后的余額數額較大，企 業一次性納稅有困難的，經企業申請，主管稅務機關批準，可以在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額。外商投資企業接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業當年收益，計算繳納企業所得稅。

二十三、企業研發費加計扣除

（一）根據國家稅務總局關于印發?企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發?2008?116號）規定，企業對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。

（二）由于國家稅務總局關于印發?企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發?2008?116號）下發較晚，對于企業2008沒有實行專賬管理但符合國稅發?2008?116號規定的研發費支出，允許企業按文件規定重新歸集，并按照本辦法附表的規定項目，準確填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。在申報加計扣除時，需附送稅務師稅務所出具的涉稅鑒證報告。

（三）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

（四）企業實際發生的研究開發費，在中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。

（五）主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。

二十四、非營利組織（機構）

在總局尚未出臺非營利組織（機構）認定標準之前，同時具備以下條件的非營利組織（機構），可暫按?中華人民共和國企業所得稅法?第二十六條執行。

1、夠提供有關部門發放的非營利組織（機構）證書（證件）；

2、有組織章程并按照組織章程開展組織活動；

3、符合?企業所得稅法實施條例?第84條規定條件。二

十五、資源綜合利用減計收入

2008年符合稅法規定資源綜合利用經營項目的企業，在辦理減計收入備案時，需附送天津市經濟委員會出具的?天津市資源綜合利用認定表?和相關認定資料，不能提供以上資料的納稅人，不得享受此項稅收優惠。

二十六、實行核定征收納稅人申報問題

實行核定征收辦法繳納企業所得稅的納稅人在申報繳納企業所得稅時，使用?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表?等報表的通知?（國稅函?2008?44號）附件2?中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）?，計算企業所得稅應補（退）稅額。

二十七、外商投資企業支付境外保險費

外商投資企業2008年直接或間接為其在中國境內工作的雇 員（含在中國境內有住所和無住所的雇員）向境外保險機構（包括社會保險機構和商業保險機構）支付的失業保險費、退休（養老）金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫療保險費等境外商業人身（人壽）保險費和境外社會保險費，作為支付給雇員工資、薪金的，可以在企業應納稅所得額中扣除。

開發國稅 二零零九年三月三日