第一篇：新舊資產損失所得稅扣除辦法對比表

新舊資產損失所得稅扣除辦法對比表

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法(國企業資產損失稅前扣除管理辦法（國稅發家稅務總局公告2011年第25號)[2009]88號)

第一章 總 則

第一章 總則

第一條 根據《中華人民共和國企業

第一條根據《中華人民共和國企業所得所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)及其實

稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》

收征收管理法》及其實施細則、《財政部、(以下簡稱征管法)及其實施細則、《財政部

國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除

政策的通知》(財稅〔2009〕57號)等稅收法政策的通知》(財稅[2009]57號)(以下簡稱

律、法規和政策規定，制定本辦法。

《通知》)的規定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱資產是指企業擁有

第二條本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資

或者控制的、用于經營管理活動且與取得應產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項

稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、(包括應收票據、各類墊款、企業之間往來

應收及預付款項(包括應收票據)等貨幣資款項)等貨幣性資產，存貨、固定資產、無

產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨

物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股幣性資產，以及債權性投資和股權(權益)性

權(權益)性投資。

投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失(以下簡稱實際資產損失)，以及企業雖未實際處置、轉

讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產損失)。

第三條企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年第四條 企業實際資產損失，應當在其

申報扣除，不得提前或延后扣除。

實際發生且會計上已作損失

因各類原因導致資產損失未能在發生處理的年度申報扣除；

當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批法定資產損失，應當在企業向主管稅務

準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣機關提供證據資料證明該項資產已符

除，并相應調整該資產損失發生年度的應納合法定資產損失確認條件，且會計上已

所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照作損失處理的年度申報扣除。

有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

第五條 企業發生的資產損失，應按規

第四條企業發生的資產損失，按本辦法定的程序和要求向主管稅務機關申報后方

規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅

間內按程序及時申報和審批。

前扣除。

第六條 企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中

因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補

確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則

計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第二章 資產損失稅前扣除的審批

第七條 企業在進行企業所得稅年度

第五條企業實際發生的資產損失按稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和務管理方式可分為自行計算扣除的資產損納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產的附件一并向稅務機關報送。損失。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計

核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改

正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報

下列資產損失，屬于由企業自行計算扣的方式向稅務機關申報扣除：

除的資產損失：

(一)企業在正常經營管理活動中，按照

(一)企業在正常經營管理活動中因銷公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損

售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、失；

存貨發生的資產損失；

(二)企業各項存貨發生的正常損耗；

(二)企業各項存貨發生的正常損耗；

(三)企業固定資產達到或超過使用年

(三)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

限而正常報廢清理的損失；

(四)企業生產性生物資產達到或超過

(四)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

使用年限而正常死亡發生的資產損失；

(五)企業按照市場公平交易原則，通過

(五)企業按照有關規定通過證券交易各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期

場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

及金融衍生產品等發生的損失；

(六)其他經國家稅務總局確認不需經

稅務機關審批的其他資產損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以

上述以外的資產損失，屬于需經稅務機專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業

關審批后才能扣除的資產損失。

無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資

企業發生的資產損失，凡無法準確辨別產損失，可以采取專項申報的形式申報扣

是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅除。

務機關提出審批申請。

第六條稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限如下：

(一)企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

(二)其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地區等因素，適當劃分審批權限。

(三)企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

第七條負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：

(一)由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；

(二)由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。

因情況復雜需要核實，在規定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。

第九條企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。各級稅務機關應將資產損失審批納入崗位責任制考核體系，根據本辦法的要求，規范程序，明確責任，建立健全監督制約機制和責任追究制度。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

(一)總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

(二)總機構對各分支機構上報的資產

損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申

報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

(三)總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形

第六條(一)企業因國務院決定事項所成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關

形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損

損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法

責審批。的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損

第八條稅務機關受理企業當年的資產失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編損失審批申請的截止日為本年度終了后第制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證45日。企業因特殊原因不能按時申請審批據材料，方便稅務機關檢查。的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分期申請。級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除

管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資

產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第三章 資產損失確認證據

第十條企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內

第十六條企業資產損失相關的證據包

部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢括具有法律效力的外部證據和特定事項的查。

企業內部證據。

企業按規定向稅務機關報送資產損失

稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十一條具有法律效力的外部證據，是

第十七條具有法律效力的外部證據，是

指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門

等依法出具的與本企業資產損失相關的具等依法出具的與本企業資產損失相關的具

有法律效力的書面文件，主要包括：

有法律效力的書面文件，主要包括：

(一)司法機關的判決或者裁定；

(一)司法機關的判決或者裁定；

(二)公安機關的立案結案證明、回復；

(二)公安機關的立案結案證明、回復；

(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業

(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業

證明；

證明；

(四)企業的破產清算公告或清償文件；

(四)企業的破產清算公告或清償文件；

(五)行政機關的公文；

(五)行政機關的公文；

(六)國家及授權專業技術鑒定部門的(六)專業技術部門的鑒定報告；

鑒定報告；

(七)具有法定資質的中介機構的經濟

(七)具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

鑒定證明；

(八)仲裁機構的仲裁文書；

(八)經濟仲裁機構的仲裁文書；

(九)保險公司對投保資產出具的出險

(九)保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

調查單、理賠計算單等；

(十)符合法律規定的其他證據。

(十)符合法律條件的其他證據。

第十二條特定事項的企業內部證據，是

第十八條特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業,對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括： 主要包括：

(一)有關會計核算資料和原始憑證；

(一)有關會計核算資料和原始憑證；

(二)資產盤點表；

(二)資產盤點表；

(三)相關經濟行為的業務合同；

(三)相關經濟行為的業務合同；

(四)企業內部技術鑒定部門的鑒定文

(四)企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數額較大、影響較大的資產損失件或資料； 項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論

(五)企業內部核批文件及有關情況說證)； 明；

(五)企業內部核批文件及有關情況說

(六)對責任人由于經營管理責任造成明； 損失的責任認定及賠償情況說明；

(六)對責任人由于經營管理責任造成(七)法定代表人、企業負責人和企業財損失的責任認定及賠償情況說明；

務負責人對特定事項真實性承擔法律責任

(七)法定代表人、企業負責人和企業財的聲明。務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

?

第四章 現金等貨幣資產損失的認定

第十九條 企業貨幣資產損失包括現

第十三條企業貨幣資產損失包括現金金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損損失、銀行存款損失和應收(預付)賬款損失失等。等。

第十四條企業清查出的現金短缺扣除

第二十條 現金損失應依據以下證據

責任人賠償后的余額，確認為現金損失。現材料確認：

金損失確認應提供以下證據：

(一)現金保管人確認的現金盤點表(包

(一)現金保管人確認的現金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)； 括倒推至基準日的記錄)；

(二)現金保管人對于短缺的說明及相

(二)現金保管人對于短款的說明及相關核準文件； 關核準文件；

(三)對責任人由于管理責任造成損失

(三)對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明； 的責任認定及賠償情況的說明；

(四)涉及刑事犯罪的，應有司法機關出

(四)涉及刑事犯罪的，應提供司法機關具的相關材料； 的涉案材料。

(五)金融機構出具的假幣收繳證明。

第十五條企業將貨幣性資金存入法定

第二十一條企業因金融機構清算而發

具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破生的存款類資產損失應依據以下證據材料

產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確認：

確實不能收回的部分，確認為存款損失。存

(一)企業存款類資產的原始憑據；

款損失應提供以下相關證據：

(二)金融機構破產、清算的法律文件；

(一)企業存款的原始憑據；

(三)金融機構清算后剩余資產分配情

(二)法定具有吸收存款職能的機構破況資料。

產、清算的法律文件；

金融機構應清算而未清算超過三年的，(三)政府責令停業、關閉文件等外部證企業可將該款項確認為資產損失，但應有法

據；

院或破產清算管理人出具的未完成清算證

(四)清算后剩余資產分配的文件。

明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞

第十六條企業應收、預付賬款發生符合賬損失應依據以下相關證據材料確認：

壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，(一)相關事項合同、協議或說明；

應提供下列相關依據：

(二)屬于債務人破產清算的，應有人民

(一)法院的破產公告和破產清算的清法院的破產、清算公告；

償文件；

(三)屬于訴訟案件的，應出具人民法院

(二)法院的敗訴判決書、裁決書，或者的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或

勝訴但被法院裁定終(中)止執行的法律文者被法院裁定終(中)止執行的法律文書；

書；

(四)屬于債務人停止營業的，應有工商

(三)工商部門的注銷、吊銷證明；

部門注銷、吊銷營業執照證明；

(四)政府部門有關撤銷、責令關閉的行

(五)屬于債務人死亡、失蹤的，應有公

政決定文件；

安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失

(五)公安等有關部門的死亡、失蹤證蹤證明；

明；

(六)屬于債務重組的，應有債務重組協

(六)逾期三年以上及已無力清償債務議及其債務人重組收益納稅情況說明； 的確鑿證明；

(七)屬于自然災害、戰爭等不可抗力而

(七)與債務人的債務重組協議及其相無法收回的，應有債務人受災情況說明以及

關證明；

放棄債權申明。

(八)其他相關證明。

第十八條逾期三年以上的應收款項，企

第二十三條 企業逾期三年以上的應

業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不收款項在會計上已作為損失處理的，可以作

抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報

上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，告。

可以認定為損失。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆

第十七條逾期不能收回的應收款項中，數額不超過五萬或者不超過企業年度收入

單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為

企業作出專項說明，對確實不能收回的部損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明

分，認定為損失。

情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

?

第五章 非貨幣資產損失的認定

第二十五條 企業非貨幣資產損失包

第十九條企業非貨幣資產損失包括存括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生在建工程損失、生產性生物資產損失等。物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧

第二十條存貨盤虧損失，其盤虧金額扣金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據證據材料確認： 認定損失：

(三)盤虧存貨的價值確定依據(包括相

(一)存貨計稅成本確定依據； 關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或

其他確定依據)；

(二)企業內部有關責任認定、責任人賠

(四)企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件； 償說明和內部核批文件。

(三)存貨盤點表；

(一)存貨盤點表；

(四)存貨保管人對于盤虧的情況說明。

(二)存貨保管人對于盤虧的情況說明；

第二十一條存貨報廢、毀損和變質損

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損

失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后

賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定的余額，應依據以下證據材料確認：

損失：

(一)存貨計稅成本的確定依據；

(二)企業內部關于存貨報廢、毀損、變

(四)企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料； 質情況說明及審批文件；

(三)涉及責任人賠償的，應當有賠償情

(三)涉及保險索賠的，應當有保險公司況說明； 理賠情況說明；

(四)該項損失數額較大的(指占企業該

(二)單項或批量金額超過上述規定標類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納

準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應有專

鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明； 的專項報告等。

(一)單項或批量金額較小(占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增

加虧損10%以下、或10萬元以下。下同)的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

(五)殘值情況說明；

(六)企業內部有關責任認定、責任賠償

說明和內部核批文件。

第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成第二十二條存貨被盜損失，其賬面價值本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，應依據以下證據材料確認： 依據下列證據認定損失：

(一)存貨計稅成本的確定依據；

(一)向公安機關的報案記錄，公安機關

(二)向公安機關的報案記錄；

立案、破案和結案的證明材料；

(二)涉及責任人的責任認定及賠償情

(三)涉及責任人和保險公司賠償的，應況說明； 有賠償情況說明等。

(三)涉及保險索賠的，應當有保險公司

理賠情況說明。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損

第二十三條固定資產盤虧、丟失損失，失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，額，應依據以下證據材料確認： 依據下列證據確認損失：

(一)企業內部有關責任認定和核銷資

料；

(二)固定資產盤點表；

(一)固定資產盤點表；

(三)固定資產的計稅基礎相關資料；

(二)盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧、丟失，企業應逐

(四)固定資產盤虧、丟失情況說明；

項作出專項說明，并出具具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

(五)損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報

告等。

(三)企業內部有關責任認定和內部核

準文件等。

第二十四條固定資產報廢、毀損損失，第三十條 固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的償后的余額部分，依據下列相關證據認定損余額，應依據以下證據材料確認：

失：

(一)固定資產的計稅基礎相關資料；

(二)企業內部有關責任認定和核銷資

料；

(三)企業內部有關部門出具的鑒定材

(一)企業內部有關部門出具的鑒定證料； 明；

(四)涉及責任賠償的，應當有賠償情況

(五)涉及保險索賠的，應當有保險公司的說明； 理賠情況說明。

(二)單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業逐項作出說明，并出

(五)損失金額較大的或自然災害等不

具內部有關技術部門的技術鑒定證明；

可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應

單項或批量金額較大的固定資產報廢、有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構

毀損，企業應逐項作出專項說明，并出具專出具的專項報告等。

業技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。

(三)自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

(四)企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

第三十一條 固定資產被盜損失，為其

第二十五條固定資產被盜損失，其賬面賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額以下證據材料確認： 部分，依據下列證據認定損失：

(一)固定資產計稅基礎相關資料；

(二)公安機關的報案記錄，公安機關立

(一)向公安機關的報案記錄，公安機關案、破案和結案的證明材料； 立案、破案和結案的證明材料；

(二)涉及責任人的責任認定及賠償情

(三)涉及責任賠償的，應有賠償責任的況說明； 認定及賠償情況的說明等。

(三)涉及保險索賠的，應當有保險公司

理賠情況說明。

第三十二條 在建工程停建、報廢損

第二十六條在建工程停建、廢棄和報失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余的余額，應依據以下證據材料確認： 額部分，依據下列證據認定損失：

(一)工程項目投資賬面價值確定依據；

(一)國家明令停建項目的文件；

(二)工程項目停建原因說明及相關材

(二)有關政府部門出具的工程停建、拆料；

除文件；

(三)因質量原因停建、報廢的工程項目

(三)企業對報廢、廢棄的在建工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認項數額較大的在建工程項目報廢，應當有專定、賠償情況的說明等。業技術鑒定部門的鑒定報告；

(四)工程項目實際投資額的確定依據。

第二十七條在建工程自然災害和意外

事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

(一)有關自然災害或者意外事故證明；

(二)涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

(三)企業內部有關責任認定、責任人賠

償說明和核準文件。

第三十三條 工程物資發生損失，可比

第二十八條工程物資發生損失的，比照照本辦法存貨損失的規定確認。本辦法存貨損失的規定進行認定。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

(一)生產性生物資產盤點表；

第二十九條生產性生物資產盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

(一)生產性生物資產盤點表；

(二)盤虧情況說明，單項或批量金額較

(二)生產性生物資產盤虧情況說明； 大的生產性生物資產，企業應逐項作出專項

說明；

(三)生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠

償情況的說明等。

(三)企業內部有關責任認定和內部核

準文件等。

第三十五條因森林病蟲害、疫情、死亡

第三十條因森林病蟲害、疫情、死亡而而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部額，應依據以下證據材料確認： 分，依據下列相關證據認定損失：

(一)企業內部有關部門出具的鑒定證

(一)損失情況說明；

明；

(二)單項或批量金額較大的生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，企業應逐

(二)責任認定及其賠償情況的說明；

項作出專項說明，并出具專業技術鑒定部門的鑒定報告；

(三)因不可抗力原因造成生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，應當有相關

(三)損失金額較大的，應有專業技術鑒職能部門出具的鑒定報告，如林業部門出具定意見。的森林病蟲害證明、衛生防疫部門出具的疫

情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告等；

(四)企業生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內部核批文件；

(五)涉及保險索賠的，應當有保險公司

理賠情況說明。

第三十六條對被盜伐、被盜、丟失而產

第三十一條對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據據以下證據材料確認： 下列證據認定損失：

(一)生產性生物資產被盜后，向公安機

(一)生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料； 的證明材料；

(二)涉及責任人的責任認定及賠償情

(二)責任認定及其賠償情況的說明。

況說明；

(三)涉及保險索賠的，應當有保險公司

理賠情況說明。

第三十七條企業由于未能按期贖回抵

第三十二條企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或失，按以下證據材料確認： 變賣證明，認定為資產損失。

(一)抵押合同或協議書；

(二)拍賣或變賣證明、清單；

(三)會計核算資料等其他相關證據材

料。

第三十八條被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和

轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

(一)會計核算資料；

(二)企業內部核批文件及有關情況說

明；

(三)技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資

產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

(四)無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

?

第六章 投資損失的認定

第三十九條 企業投資損失包括債權

第三十三條企業投資損失包括債權性性投資損失和股權(權益)性投資損失。投資損失和股權(權益)性投資損失。

第四十條企業債權投資損失應依據投

第三十四條下列各類符合壞賬損失條資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料

件的債權投資，依據下列相關證據認定損等相關證據材料確認。下列情況債權投資損

失：

失的，還應出具相關證據材料：

(一)債務人或擔保人依法被宣告破產、(一)債務人和擔保人依法宣告破產、關關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業對蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺債務人和擔保人進行追償后，未能收回的債產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺權，應提交債務人和擔保人破產、關閉、解產清償證明，且上述事項超過三年以上的，散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行或債權投資(包括信用卡透支和助學貸款)政管理部門注銷證明和資產清償證明。余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明

(二)債務人死亡，或者依法宣告失蹤或以及追索記錄等(包括司法追索、電話追索、者死亡，企業依法對其資產或者遺產進行清信件追索和上門追索等原始記錄)；

償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人和擔保人債務人死亡失蹤證明，資產或者遺產清償證明。

(三)債務人遭受重大自然災害或意外

(二)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進無力償還的債務；或者保險賠償清償后，確行追償后，未能收回的債權，應出具債務人實無力償還的債務，企業對其資產進行清償遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，償證明、資產清償證明等； 應提交債務人遭受重大自然災害或意外事

故證明，保險賠償證明、資產清償證明。

(四)債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業執照，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交債務人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產清償證明。

(三)債務人因承擔法律責任，其資產不

(五)債務人和擔保人雖未依法宣告破足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營應出具法院裁定證明和資產清償證明； 活動或下落不明，連續兩年以上未參加工商

年檢，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產清償證明。

(六)債務人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權，應提交法院裁定證明和資產清償證明。

(七)債務人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，法院裁定終結或終止（中止）執行后，企業仍無法收回的債權。應提交法院強制執

(四)債務人和擔保人不能償還到期債行證明和資產清償證明,其中終止執行的,務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對還應按市場公允價估算債務人和擔保人的債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人資產,如果其價值不足以清償屬于《破產法》均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止規定的優先清償項目,由企業出具專項說(中止)執行的，應出具人民法院裁定文書；明，可將應收債權全額確定為債權損失；如

果清償《破產法》規定的優先清償項目后仍有結余但不足以清償所欠債務的，按所欠債務的比例確定企業應收債權的損失金額。

對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額。

(八)企業對債務人和擔保人訴諸法律后，因債務人和擔保人主體資格不符或消

(五)債務人和擔保人不能償還到期債

亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法

起訴或裁定免除(或免除部分)債務人責任，院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁

或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或決免除(或部分免除)債務人責任，經追償后

法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證

經追償后確實無法收回的債權，應提交法院明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲

駁回起訴的證明,或裁定免除債務人責任的裁機構裁決免除債務人責任的文書；

判決書、裁定書或民事調解書，或法院不予受理或不予支持證明。

(九)債務人由于上述一至八項原因不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，但仍不足以抵償相關的債權，經追償后仍無法收回的金額，應提交抵債資產接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關的證明。

(十)債務人由于上述一至九項原因不能償還到期債務，企業依法進行債務重組而發生的損失，應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

(十一)企業經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權的，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額，應提交資產處置方案、出售轉讓合同(或協議)、成交及入賬證明、資產賬面價值清單。

(十二)企業因內部控制制度不健全、操作程序不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應由企業承擔的金額，應提交損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

(十三)企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額或經公安機關立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。

(十四)金融企業對于余額在500萬元以下(含500萬元)的抵押(質押)貸款，農村信用社、村鎮銀行為50萬元以下(含50萬元)的抵押(質押)貸款，經追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄(包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認)等。

(六)經國務院專案批準核銷的債權，應

(十五)經國務院專案批準核銷的債權，提供國務院批準文件或經國務院同意后由應提交國務院批準文件或經國務院同意后國務院有關部門批準的文件。由國務院有關部門批準的文件。

第三十五條金融企業符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅

所得額的其他應收款項，依據下列相關證據認定損失：

(一)持卡人和擔保人依法宣告破產,資

產經法定清償后，未能還清的款項，應提交

法院破產證明和資產清償證明。

(二)持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產或遺產清償后,未

能還清的款項，應提交死亡或失蹤證明和資產或遺產清償證明。

(三)經訴訟或仲裁并經強制執行程序

后,仍無法收回的款項，應提交訴訟判決書

或仲裁書和強制執行證明。

(四)持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批準關閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業執

照，以其資產清償后,仍未能還清的款項，應提交有關管理部門批準持卡人關閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業執照的證明。

(五)余額在2萬元以下(含2萬元)，經追索2年以上，仍無法收回的款項，應提交

追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門

追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認。

第三十六條金融企業符合壞賬條件的

助學貸款，依據下列相關證據認定損失：

(一)債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動能力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物(質押物)及債務人的私有資產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸

還的貸款，應提交債務人死亡或者失蹤的宣

告，或公安部門、醫院出具的債務人死亡證明；司法部門出具的債務人喪失完全民事能力的證明，或經縣以上醫院出具的債務人喪失勞動能力的證明，以及對助學貸款抵押物(質押物)處理和對擔保人的追索情況。

(二)經訴訟并經強制執行程序后, 在依法處置其助學貸款抵押物(質押物)及債務人的私有資產，并向擔保人追索連帶責任

后，仍未能歸還的貸款，應提交法院判決書

或法院在案件無法繼續執行時作出的終結裁定書，以及對助學貸款抵押物(質押物)處理和對擔保人的追索情況。

(三)貸款逾期后，在企業確定的有效追索期限內，依法處置其助學貸款抵押物(質押物)及債務人的私有資產，同時向擔保人

追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交對助學貸款抵押物(質押物)和對擔保人的追索情況。

第三十七條企業符合條件的股權(權

第四十一條 企業股權投資損失應依

益)性投資損失，應依據下列相關證據認定據以下相關證據材料確認：

損失：

(一)股權投資計稅基礎證明材料；

(二)被投資企業破產公告、破產清償文

(二)有關被投資方破產公告、破產清償件； 文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關

部門的行政決定文件；終止經營、停止交易

(三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投的法律或其他證明文件； 資單位營業執照文件；

(四)政府有關部門對被投資單位的行

政處理決定文件；

(五)被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

(六)被投資企業資產處置方案、成交及

入賬材料；

(七)企業法定代表人、主要負責人和財

(一)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資(權益)性損失務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲的書面申明； 明；

(八)會計核算資料等其他相關證據材

料。

(三)有關資產的成本和價值回收情況

說明；

(四)被投資方清算剩余資產分配情況 的證明。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停

止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散

或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第三十八條企業的股權(權益)投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除

責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。

可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

第四十三條 企業委托金融機構向其

第三十九條企業委托金融機構向其他他單位貸款，或委托其他經營機構進行理

單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本

比照本辦法進行處理。

辦法第六章有關規定進行處理。

第四十條企業委托符合法定資格要求的機構進行理財，應按業務實質和《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例的規定

區分為債權性投資和股權(權益)性投資，并按相關投資確認損失的條件和證據要求申報委托理財損失。

第四十四條企業對外提供與本企業生

第四十一條企業對外提供與本企業應產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按納稅收入有關的擔保,因被擔保人不能按期期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔償還債務而承擔連帶還款責任,經清查和追保人無償還能力，對無法追回的金額，比照索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比本辦法規定的應收款項損失進行處理。照本辦法應收賬款損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是

與本企業應納稅收入有關的擔保是指指企業對外提供的與本企業應稅收入、投企業對外提供的與本企業投資、融資、材料資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相活動相關的擔保。關的擔保。

企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保

方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

第四十五條企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予

扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條下列股權和債權不得作為

第四十二條 下列股權和債權不得確認損失在稅前扣除： 為在企業所得稅前扣除的損失：

(一)債務人或者擔保人有經濟償還能

(一)債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權； 力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

(二)違反法律、法規的規定，以各種形

(二)違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權； 式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

(三)行政干預逃廢或者懸空的企業債

(三)行政干預逃廢或懸空的企業債權；

權；

(四)企業未向債務人和擔保人追償的(四)企業未向債務人和擔保人追償的債權； 債權；

(五)企業發生非經營活動的債權；

(五)企業發生非經營活動的債權；

(六)國家規定可以從事貸款業務以外 的企業因資金直接拆借而發生的損失；

(六)其他不應當核銷的企業債權和股

(七)其他不應當核銷的企業債權和股權。權。

第七章 其他資產損失的確認

?

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁(打包)，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅

前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可

以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以

作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第七章 責任

第四十三條稅務機關應按本辦法規定的時間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報的資產損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或審批的，或者未按規定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執法責任制的有關規定追究責任。

上一級稅務機關應對下一級稅務機關每一納稅年度審批的資產損失事項進行抽查監督。

第四十四條稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。

因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規定執行。

第四十五條稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失,導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定處理。

第八章 附則

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條

例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第四十六條各省、自治區、直轄市和計

第五十一條 省、自治區、直轄市和計

劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據

本辦法，對企業資產損失稅前扣除制定具體本辦法制定具體實施辦法。

實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處

理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號)同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

2011年4月20日直播課程的相關法規

1.《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）

2.《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）

3.《國家稅務總局關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知》（國稅發[2009]88號）（已廢止）

4.《財政部 國家稅務總局 關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）5.《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）（已廢止）

6.《國家稅務總局關于關聯企業間業務往來發生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕945號）（已失效）7.《關于印發<企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則（試行）>的通知》（國稅發[2007]9號）

8.《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第4號）（已失效）9.《國家稅務總局稅收規范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第20號）10.《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》（財會〔2009〕8號）11.《企業所得稅法》（主席令第63號）12.《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）13.《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）（已失效）

第二篇：新《資產損失所得稅稅前扣除辦法》解讀

新《資產損失所得稅稅前扣除辦法》解讀

為進一步做好企業資產損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務總局近日下發《關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務總局公告2011年第25號）。《辦法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題做出具體規定。

國家稅務總局下發2011年第25號公告重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執行《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號)文件同時廢止。研讀這一文件，筆者認為新《辦法》有以下8個亮點。

亮點一：資產損失范圍擴大

新《辦法》將資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁(打包)出售損失、企業自身原因及政策原因而發生的資產損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失。辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產、其他應付款等損失均包含其中，解決實際工作中的爭議。

亮點二：自行申報扣除及審批制改為申報制

新《辦法》由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。征收管理上的重大改變，即都要報備，如果出現問題，責任在企業，稅務機關有追查的權利。企業應特別注意《征管法》第六十三條的規定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

亮點三：實際資產損失與法定資產損失的概念性界定

不是所有實際發生的資產損失都是法定可以扣除的資產損失。新《辦法》明確，實際發生的資產損失是企業實際發生且會計上已作損失處理的資產損失。法定資產損失強調實際發生或未實際發生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的可以在稅前申報扣除的資產損失。

亮點四：增加以前未報損的處理規定

《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)廢止，新《辦法》規定，企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經濟體制轉

軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發生虧損的處理方法，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

亮點五：增加了匯總納稅資產損失的管理規定

新《辦法》規定，分支機構要雙重報送，即要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。

亮點六：對報送資料細節的修訂

新《辦法》強調計稅基礎資料報送要求等。對各類資產損失確認證據提供時的具體要求進行細劃。明確假幣沒收可以作為現金損失扣除，而不是與生產經營無關的支出不能扣除。

亮點七：增加按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失資料要求

新《辦法》規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

亮點八：辦法適用2011年匯算清繳

25號公告自2011年匯繳時適用，企業應在平時注意相關資料的收集。2010年匯繳適用此前的規定。

第三篇：資產損失所得稅稅前扣除的規定

資產損失稅前扣除的所得稅處理

2009年4月16日財政部、國家稅務總局發布了財稅[2009]57號 <關于企業資產損失稅前扣除政策的通知>，該通知根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的有關規定，對企業資產損失在計算企業所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確規定。

一、資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、企業清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

四、企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

（四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

（五）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

（六）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

五、企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業執照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（三）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權；

（五）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定執行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；

（六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協議或重整協議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債權；

（七）由于上述

（一）至

（六）項原因借款人不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權；

（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述

（一）至

（七）項原因，無法償還墊款，金融企業經追償后仍無法收回的墊款；

（九）銀行卡持卡人和擔保人由于上述

（一）至

（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業經追償后仍無法收回的透支款項；

（十）助學貸款逾期后，在金融企業確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物（質押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；

（十一）經國務院專案批準核銷的貸款類債權；

（十二）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

六、企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

七、對企業盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

八、對企業毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除.九、對企業被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

十、企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

十一、企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

十二、企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

十三、企業對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。

通過公益性群眾團體進行公益性捐贈稅前扣除問題

《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕124號）：

一、企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

二、個人通過公益性群眾團體向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的下列事項：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體：

（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規定的條件；

（二）縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；

（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；

（二）由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；

（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部國家稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯合公布名單。名單應當包括繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業和個人在名單所屬內向名單內的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規定進行稅前扣除。

六、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）縣級以上各級黨委、政府或機構編制部門印發的“三定”規定；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。

七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

八、公益性群眾團體接受捐贈的資產價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯。

九、對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例低于70%的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團體，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

十、對于通過公益性群眾團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯合發布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業或個人在名單所屬發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應自不符合本通知第四條規定條件之一或存在本通知第九條規定情形之一之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務總局或省級財政、稅務部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執行。本通知發布前已經取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按本通知規定提出申請。

關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告

國家稅務總局公告2010年第19號

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業以不同形式取得財產轉讓等收入征收企業所得稅問題公告如下：

一、企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

二、本公告自發布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

特此公告

二○一○年十月二十七日

國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告

國家稅務總局公告2010年第13號

現就融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題公告如下：

融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

一、增值稅和營業稅

根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。

二、企業所得稅

根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規定不一致而已征的稅款予以退稅。

關于調整房地產交易環節契稅 個人所得稅優惠政策的通知

財稅[2010]94號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、住房城鄉建設廳（建委、房地局），西藏、寧夏、青海省（自治區）國稅局，新疆生產建設兵團財務局、建設局：

經國務院批準，現就調整房地產交易環節契稅、個人所得稅有關優惠政策通知如下：

一、關于契稅政策

（一）對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

征收機關應查詢納稅人契稅納稅記錄；無記錄或有記錄但有疑義的，根據納稅人的申請或授權，由房地產主管部門通過房屋登記信息系統查詢納稅人家庭住房登記記錄，并出具書面查詢結果。如因當地暫不具備查詢條件而不能提供家庭住房登記查詢結果的，納稅人應向征收機關提交家庭住房實有套數書面誠信保證。誠信保證不實的，屬于虛假納稅申報，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處理。

具體操作辦法由各省、自治區、直轄市財政、稅務、房地產主管部門共同制定。

（二）個人購買的普通住房，凡不符合上述規定的，不得享受上述優惠政策。

二、關于個人所得稅政策

對出售自有住房并在1年內重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。

本通知自2010年10月1日起執行。《財政部 國家稅務總局關于調整房地產市場若干稅收政策的通知》（財稅字[1999]210號）第一條有關契稅的規定、《財政部 國家稅務總局關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）第一條、《財政部 國家稅務總局 建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字[1999]278號）第三條同時廢止。

國務院關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知

國發[2010]35號

各省、自治區、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構：

為了進一步統一稅制、公平稅負，創造平等競爭的外部環境，根據第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過的《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》，國務院決定統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度，現將有關問題通知如下：

自2010年12月1日起，外商投資企業、外國企業及外籍個人適用國務院1985年發布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發布的《征收教育費附加的暫行規定》。1985年及1986年以來國務院及國務院財稅主管部門發布的有關城市維護建設稅和教育費附加的法規、規章、政策同時適用于外商投資企業、外國企業及外籍個人。

凡與本通知相抵觸的各項規定同時廢止。

國務院

二○一○年十月十八日

2010年4月： 《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》

自2010年3月20日起，新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為三個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為六個月。實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額根據企業實際經營情況核定。輔導期納稅人專用發票的領購實行限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。輔導期納稅人取得的增值稅抵扣憑證應在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅。

點評：小型商貿批發企業是指注冊資金80萬元以下、職工人數在10人以下的批發企業。納稅輔導期辦法規定了增值稅預繳政策：輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的，應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅。預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減。納稅輔導期結束后，預繳增值稅有余額的，稅務機關應在輔導期結束后的第一個月內一次性退還納稅人。納稅輔導期辦法還就上述政策執行后相關會計科目的設置作出了規定。

關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

近有部分地區反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經研究，現將有關問題進一步明確如下：

《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發[1993]154號）第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，北京、西藏、寧夏、青海省（自治區、直轄市）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現將有關營業稅優惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

二、個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業性收費和政府性基金暫免征收營業稅：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統一印制或監制的財政票據；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金應照章征收營業稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規和中共中央、國務院有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規定情形的個人，在辦理免稅手續時，應根據情況提交以下相關資料：

（一）《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發[2006]144號）第一條規定的相關證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養關系或者贍養關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）、由鄉鎮人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務機關應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業稅免稅手續。

七、本通知自2009年1月1日起執行。此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。《國家稅務局關于經援項目稅收問題的函》（國稅函發[1990]884號）有關營業稅部分、《財政部 國家稅務總局關于必須嚴格執行稅法統一規定不得擅自對行政事業單位收費減免營業稅的通知》（財稅字[1995]6號）、《財政部 國家稅務總局關于調整行政事業性收費（基金）營業稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務總局關于育林基金不應征收營業稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務總局關于車輛通行費有關營業稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅[2002]117號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務總局關于中國知識產權培訓中心辦學經費收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務總局關于代辦外國領事認證費等5項經營服務性收費征收營業稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務總局關于民航系統8項行政事業性收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

關于加強白酒消費稅征收管理的通知

國稅函[2009]380號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為落實《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的通知》（國稅發[2009]16號）文件精神，加強白酒消費稅征收管理，現將有關事項通知如下：

一、各地要組織開展白酒消費稅政策執行情況檢查，及時糾正稅率適用錯誤等政策問題。

二、各地要加強白酒消費稅日常管理，確保稅款按時入庫。加大白酒消費稅清欠力度，杜絕新欠發生。

三、加強納稅評估，有效監控生產企業的生產、銷售情況，堵塞漏洞，增加收入。

四、為保全稅基，對設立銷售公司的白酒生產企業，稅務總局制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》（見附件），對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。

各地要集中力量做好白酒消費稅最低計稅價格核定工作，確保自2009年8月1日起，執行核定的白酒消費稅最低計稅價格。

五、各地要加強小酒廠白酒消費稅的征管，對賬證不全的，采取核定征收方式。

六、各級稅務機關要加強領導，加強對本通知提出的白酒消費稅征收管理各項工作要求的監督檢查，發現問題及時糾正、及時上報。

白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）

第一條 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》以及相關法律法規制定本辦法。

第二條 白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

第三條 辦法第二條銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業生產白酒的商業機構。銷售公司、購銷公司是指，專門購進并銷售白酒生產企業生產的白酒，并與該白酒生產企業存在關聯性質。包銷是指，銷售單位依據協定價格從白酒生產企業購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒。

第四條 白酒生產企業應將各種白酒的消費稅計稅價格和銷售單位銷售價格，按照本辦法附件1的式樣及要求，在主管稅務機關規定的時限內填報。

第五條 白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業自行申報，稅務機關核定。

第六條 主管稅務機關應將白酒生產企業申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照本辦法附件2的式樣及要求，在規定的時限內逐級上報至國家稅務總局。稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

第七條 除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合本辦法第二條需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定。

第八條 白酒消費稅最低計稅價格核定標準如下：

（一）白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。

（二）白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定。其中生產規模較大，利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。

第九條 已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

第十條 已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。

第十一條 白酒生產企業在辦理消費稅納稅申報時，應附已核定最低計稅價格白酒清單，式樣見附件3。

第十二條 白酒生產企業未按本辦法規定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務局應按照銷售單位銷售價格征收消費稅。

第四篇：企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第五篇：企業所得稅資產損失稅前扣除實務(下)

企業所得稅資產損失稅前扣除實務（下）

誰應該參加：財務經理/主管 稅務經理/主管 課程介紹：

任何一個企業的經營愿景都是收益最大化的和風險最小化。但是在實際經營中，風險是非人力所能完全控制的。當風險不可避免的發生時，作為企業財務人員，從稅收的角度所應該考量的是如何充分利用現行的稅收政策，充分享受稅收政策的“紅利”，使已經發生的損失降低到最小，從而減輕企業的稅收負擔。如果因為財務人員對于資產損失稅前扣除政策的理解不到位，實務操作不規范，反而給企業帶來了涉稅風險，將使原本已經遭受損失的企業“雪上加霜”！鉑略財務培訓《企業所得稅資產損失稅前扣除實務》系列課程中，將為財務和稅務管理者系統梳理資產損失稅前扣除的稅收政策，使財務人員能夠準確把握政策要求，在實務操作中規避稅務風險，充分利用稅收政策給企業“減負”。相關文件：（條款失效）《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）主要地區的文件

《上海市國家稅務局 上海市地方稅務局關于印發<上海市企業資產損失所得稅稅前扣除申報事項操作規程(試行)>的通知》（滬國稅所[2011]101號）《北京市國家稅務局、北京市地方稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》（北京市國家稅務局、北京市地方稅務局公告2011年第16號）流程：

資產損失實務案例稅務處理

案例1：現金損失的確認與涉稅實務處理

Y公司為經貿公司，2014發生如下現金損失：

1.2014年5月出納員小馬從銀行提取現金5000元，在回單位途中不慎遺失。2.2014年8月在對庫存現金盤點時發現現金短缺1600元，無法查明原因。3.2014年12月單位保險柜被盜，丟失現金150000元，已經向公安機關報案，但案件一直未偵破。

請問：上述現金資產損失是否能夠全部在稅前扣除？Y公司應準備何種資料、證據以備稅務機關檢查？現金損失所依據的證據材料都有哪些？如果追回損失，應該如何進行稅務和會計？處理？

案例2：應收賬款損失的確認與涉稅實務處理 T公司是一家專門從事成品油經銷的大型油品批發企業。對2014年業務進行審計，T公司聘請某會計師事務所進行審計，發現： 1.A公司是T公司的客戶，有一筆200萬元的應收賬款。A公司在2013年2月份申請破產并清算。T公司在2013年2月對此筆應收款項確認為壞賬損失并進行賬務處理。但經過調查發現，A公司在2014年8月才完成破產清算程序且無可收回款項。

2.T公司對Q公司有一筆46萬元應收賬款，系2012年10月形成，經過屢次催款，Q公司均以資金緊張拒不付款。T公司遂將Q公司起訴至法院，經過法院審理，判決T公司勝訴，但因Q公司無可供執行的財產，2014年6月裁定終止執行。

3.2013年9月，T公司銷售給同一地區的C公司一批成品油，應收賬款為12萬元。經稅務機關確認，C公司已經是非營業狀態，據此T公司將此筆應收賬款作為資產損失在2013年進行稅前扣除。

4.2013年有三筆會計分錄為“借：營業處支出，貸：應收賬款---HY公司”，對應的金額合計是15萬元，摘要內容是“債務重組”。經檢查此項債務重組損失已經所得稅前扣除，后附原始憑證僅有雙方所簽的債務重組協議。

5.在審計中發現一筆形成于2008年的應收賬款，經詢問相關人員，這筆款項一直未收回，但沒有做為壞賬損失進行處理。

6.T公司2013年自行申報營業收入總額為8000萬元，營業外收入200萬元，被稅務稽查機關專項檢查發現少計收入300萬元。在2013年按照8500萬元的萬分之一作為標準，將8500元以下且逾期1年以上的應收賬款全部作為壞賬損失進行處理并稅前扣除。

請問：

1.T公司對A公司應收賬款的損失處理是否合規？T公司應準備哪些證據、資料以備檢查？

2.對于B公司起訴勝利卻被終止執行，能否作為損失扣除？如果是中止執行呢？對于此種情形，T公司應準備何種證據、資料以備檢查？

3.對于C公司的應收款項處理是否合規？如果取得稅務機關對于C公司注銷稅務登記的證明是否可以？相關政策是如何歸定的？

4.對于債務重組損失，稅前扣除需要準備哪些證明材料？

5.已經形成六年的應收賬款，能否稅前直接扣除？應如何扣除？

6.T公司按照8500萬作為收入總額，是否正確？逾期一年以上應收賬款稅前扣除的標準有什么？

7.上述應收賬款損失稅前扣除應采取何種方式申報？ 案例3：存貨損失確認與涉稅實務處理

BM能源有限公司，主營經營煤炭批發業務，有自有煤場進行儲存煤炭。2014年關于存貨發生如下情況：

（1）2014年末對塊煤進行盤點時，發現比賬面數量少3噸，此筆塊煤系8月份購進，成本價為450元/噸。無法查明盤虧原因。

（2）因煤場位于郊區，地處偏遠，在2014年1月時被盜取塊煤5噸，成本價為

500元/噸，猜測是附近村民盜竊的，已經報案但案件一直未偵破。

（3）在2014年雨季，由于煤場位于一條河流邊上，因為河水暴漲，將該單位一批沫煤（鉑略注:一種煤炭）全部沖走，總金額為20萬元。

（4）2011年購進一批塊煤，因為其中含有較多煤矸石，一直無法銷售，到2014年品質已經下降到無法銷售，準備作為報廢處理。

請問：對于該單位上述存貨損失，是否能在稅前扣除？應分別采取何種申報方式？相關增值稅應如何處理？對于不同損失，應分別準備何種證據、資料以備檢查？對于較大額度的存貨損失，稅法是否有特殊要求？ 案例4：固定資產損失確認與涉稅實務處理

M重工機械設備制造有限公司，始建于1994年，主要承擔重型機械的設計、制造、安裝調試等。有關固定資產項目發生以下事項：（1）M公司第一生產車間2004年購入一臺生產線，在購入時確定折舊年限為12年，預計凈殘值率為3%。但因技術發展，該生產線不適應生產要求，M公司決定在2014年對該生產線進行報廢處理。（2）M公司2009年購入一臺貨車，購入價值為8萬元，按照4年確定折舊年限，在2014年發生自燃，全部毀損。

（3）2013年10月購入一臺小汽車，因管理疏忽在2014年5月被盜，已向公安機關報案，但案件至今尚未偵破，已計提折舊15239.58元。

（4）2014年12月，對全公司電子設備進行全面盤點，發現少了一臺筆記本電腦，該電腦系2013年5月購入，應由技術部的小李負責保管使用，已經計提折舊625元。

請問：M公司上述固定資產事項，如果作為損失進行處理，分別應采取何種申報方式扣除？應分別準備哪些材料？是否需要做增值稅的相應處理？在計算殘值時，是按照預計凈殘值計算還是按照實際殘值計算？對于第（1）項是按照12年來計算攤銷來確定折余價值還是認為僅有殘值？ 案例5：在建工程損失確認與涉稅實務處理

Z公司一項改造工程于2011年8月開工，概算投資4997萬元。該項目的土建工程基本完工，部份設備已訂貨，合計預付款項866萬元。由于某些安全原因，該工程于2012年1月停建。鑒于該工程已經停建，并且場地另作他用，預計將來多年內不會重新開工，故Z公司于2014年6月對此在建工程全額計提減值準備。請問：

該上市公司對于在建工程報廢損失稅前扣除是否符合稅法規定？對于在建工程損失稅前 扣除證據上的具體規定是什么？ 案例6：銀行存款損失的確認與涉稅實務處理 L公司2014年10月15日公告稱，公司于2013年4月與某銀行簽訂《協定存款協議》等四份協議。后L公司根據協議先后分四次以網銀方式匯入公司在該銀行的存款賬戶共計20000萬元。該銀行向公司出具了存款證明書、對賬單。2014年4月，第一筆5000萬元存款到期后，L公司通過一般存款戶轉回了該筆存款及相應利息。2014年9月，此帳戶中剩余的15000萬元存款到期，L公司財務人員在轉款時卻被銀行告知L公司賬戶上已無該筆資金。為此，L公司向省高級人民法院提起訴訟。

同年1月，B公司也發布類似公告，稱其子公司H公司賬戶約1億元存款被盜，已向公安機關報案。4月，B公司發布公告稱，已經通過警方追回3699萬元，但對于犯罪嫌疑人身份和案件詳情未作批露。

請問：在現行政策下，上述的銀行存款的損失是否可以稅前扣除？企業應準備哪些資料、證據作為稅前扣除的依據？B公司已追回的3699萬應如何進行稅務處理？

案例7：抵押資產與無形資產損失確認與涉稅實務處理

D有限公司主要經營陶瓷電子元件的設計、開發、生產和銷售。

2013年將一處房產抵押給某銀行進行貸款，但由于資金緊張，沒能按期將貸款歸還，此處房產被銀行公開拍賣，拍賣時房產賬面凈值為350萬元，拍賣成交價格為315萬元。

D公司擁有一項生產用專利權，依據現有技術，已經被其他新技術所代替，喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的金額為12萬元。

請問：D公司擬將上述事項作為資產損失向稅務機關進行申報扣除，應該采取何種方式申報？可扣除的金額分別是多少？應提供哪些證明材料？ 案例8：債權投資損失確認與涉稅實務處理

上海L公司于2009年向非關聯的N公司出借資金100萬元，同時簽訂借款協議，年息率7%，按年支付利息。2013年，N公司因資金鏈斷裂引起破產，僅支付給L公司20萬元。L公司執行企業會計準則，“其他應收款——N公司”科目余額為80萬元，L公司在2013年末對未能收回的債權損失向稅務機關辦理資產報損申報。L公司無法取得法院提供的N公司資產清償證明，但在工商部門取得了N公司注銷證明并保留了電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄。2011年，L公司將5萬元款項借給本公司員工，至今仍未收回。

L公司為法人代表所擁有的另一家公司R公司進行貸款擔保，因R公司不能按期償還債務而承擔連帶責任；經追索，R公司無能力償還此筆款項。

請問：L公司對N公司的此筆債權損失是否能在稅前扣除？沒有法院出具的資產清償證明，僅有注銷證明和追索記錄，是否符合稅法要求？對于個人債權仍未收回，能否作為資產損失稅前扣除？對外擔保產生的損失，稅務上應如何處理？是否能在稅前扣除？如果債務公司尚未破產，是否需要對方的納稅證明才能扣除？ 案例9：股權投資損失確認與涉稅實務處理

J實業發展有限公司成立于2009年6月，主要從事煤炭（電煤）的批發業務，對長期股權投資采用權益法核算。J公司2012年對W實業有限公司進行股權投資，投資額1000萬元，持股比例30%。W公司在2012年虧損300萬，J公司確認投資損失90萬元。2014年，W公司因經營不善破產清算，在清算完成后，J公司的股權投資收回金額為0元。

請問：J公司在2012年確認的投資損失能否稅前扣除？對于被投資企業破產而產生的股權投資損失應采用何種申報方式？如何申報？應準備哪些材料？ 來源：http://www.tmdps.cn/events.asp