第一篇：特定減免稅業務簡介20100818

特定減免稅業務簡介

一、概述

（一）概念：

《海關法》第四十條規定，經濟特區等特定地區進出口的貨物，中外合資經營企業，中外合作經營企業，外資企業等特定企業進出口的貨物，有特定用途的進出口貨物，用于公益事業的捐贈物資，可以減征或者免征關稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法，由國務院規定。邊境小額貿易或者免征關稅的范圍和辦法，由國務院或者國務院授權的機關規定。

從這一概念表述可以看出，特定減免稅的“特定”是指特定地區，特定企業，特定用途。針對這些“特定”，國務院制定不同的關稅減免政策。

同時，《海關法》第四十一條規定，依照前條規定減征或者免征關稅進口的貨物、物品，只能用于特定地區、特定企業或者特定用途，未經海關核準并補交關稅，不得移作他用。

（二）范圍：

目前，特定減免稅所涉及的政策范圍包括以下幾種： 1． 無償援助（征免性質代碼201，下同）2． 科教用品（401）

3． 國內投資項目（403、412及789中的國內投資基建、技改）4． 重大項目（406）5． 殘疾人（413）6． 遠洋漁業（417）7． 洋船舶及設備部件（420）8． 內銷遠洋船舶及設備部件(421)9． 集成電路（422）

10． 海上石油（606）陸地石油（608）11． 邊境小額（506）

12． 外商投資項目（601、602、603及789中的外商投資）13． 貸款項目（609）14． 貸款中標（611）15． 自有資金（799）16． 救災捐贈（801）17． 扶貧、慈善捐贈（802）18． 其他項目

其中審批權限下放至隸屬海關的業務為2、12、15，其余減免稅業務均由海關總署、直屬海關審批。

可以說，特定減免稅是一項十分嚴肅，政策性極強的海關業務。

二、分類介紹我關辦理的特定減免稅政策內容

1.內外資鼓勵項目

根據署稅（1997）1062號文（即國發〔1997〕37號）規定，自1998年1月1日起，對國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目進口設備，在規定的范圍內，免征關稅和進口環節增值稅，即凡是符合《外商投資產業指導目錄》中鼓勵類并轉讓技術的外商投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，可免征關稅和進口環節增值稅。該《指導目錄》鼓勵類共有十三大類，涵蓋了從農林牧副漁到制造業、服務業等各個領域。

對符合《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅。

2.自有資金（799）

根據署稅（1999）791號文規定，對已設立的鼓勵類和限制乙類的外商投資企業、外商投資研究中心，先進技術型和產品出口型外商投資企業（以下簡稱五類企業）技術改造，對原批準的生產經營范圍內進口國內不能生產或性能不能滿足需要的自用設備及其配套的技術、配件、備件，可按國發（1997）37號文規定免征進口關稅和進口環節稅。

享受本條免稅優惠待遇須符合以下條件：

(1).資金來源是五類企業投資總額以外的自有資金（具體是指企業儲備基金、發展基金、折舊和稅后利潤）

(2).進口商品用途：在原批準的生產經營范圍內，對本企業原有設備更新（不包括成套設備和生產線）或維修

(3).進口商品范圍：國內不能生產或性能不能滿足需要的自用設備（即不屬于《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》的商品），以及與上述設備配套的技術、配件、備件（包括隨設備進口或單獨進口的）。

3.科教用品（401）

根據科學研究和教學用品免征進口稅收規定（財政部、海關總署、國稅總局第45號令），科學研究機構和學校，以科學研究和教學為目的，在合理數量范圍內進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科學研究和教學用品，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。其中所稱科學研究機構和學校，是指：

（一）國務院部委、直屬機構和省、自治區、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科學研究工作的各類科研院所；

（二）國家承認學歷的實施專科及以上高等學歷教育的高等學校；

（三）財政部會同國務院有關部門核定的其他科學研究機構和學校。免稅進口科學研究和教學用品的具體范圍，按照本規定所附《免稅進口科學研究和教學用品清單》執行。

附件：

免稅進口科學研究和教學用品清單

（一）科學研究、科學試驗和教學用的分析、測量、檢查、計量、觀測、發生信號的儀器、儀表及其附件；

（二）為科學研究和教學提供必要條件的實驗室設備（不包括中試設備）；

（三）計算機工作站，中型、大型計算機；

（四）在海關監管期內用于維修依照本規定已免稅進口的儀器、儀表和設備或者用于改進、擴充該儀器、儀表和設備的功能而單獨進口的專用零部件及配件；

（五）各種載體形式的圖書、報刊、講稿、計算機軟件；

（六）標本、模型；

（七）教學用幻燈片；

（八）實驗用材料；

（九）實驗用動物；

（十）科學研究、科學試驗和教學用的醫療檢測、分析儀器及其附件（限于醫藥類院校、專業和醫藥類科學研究機構。經海關核準，上述進口單位以科學研究或教學為目的，在每5年每種1臺的范圍內，可將免稅醫療檢測、分析儀器用于其附屬醫院的臨床活動）；

（十一）優良品種植物及種子（限于農林類科學研究機構和農林類院校、專業）；

（十二）專業級樂器和音像資料（限于藝術類科學研究機構和藝術類院校、專業）；

（十三）特殊需要的體育器材（限于體育類科學研究機構和體育類院校、專業）；

（十四）教練飛機（限于飛行類院校）；

（十五）教學實驗船舶所用關鍵設備（限于航運類院校）；

（十六）科學研究用的非汽油、柴油動力樣車（限于汽車類院校、專業）。

##有關現行政策須知

1、增值稅

2008年海關總署103號公告

為配合實施增值稅轉型改革，經國務院批準，財政部、海關總署、稅務總局聯合發布2008年第43號公告，對部分進口稅收優惠政策進行相應調整。

自2009年1月1日起，對按照或者比照《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發〔1997〕37號，以下簡稱《通知》）規定享受進口稅收優惠政策的下列項目和企業進口的自用設備以及按照合同隨上述設備進口的技術及配套件、備件，恢復征收進口環節增值稅，但繼續免征關稅：

（一）國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目；

（二）外國政府貸款和國際金融組織貸款項目；

（三）由外商提供不作價進口設備的加工貿易企業；

（四）中西部地區外商投資優勢產業項目；

（五）《海關總署關于進一步鼓勵外商投資有關進口稅收政策的通知》（署稅〔1999〕791號）中規定的外商投資企業和外商投資設立的研究開發中心利用自有資金進行技術改造項目（以下簡稱自有資金項目）；

（六）軟件生產企業和集成電路生產企業；

（七）城市軌道交通項目；

（八）其他比照《通知》執行的企業和項目。

2、關稅

中華人民共和國海關總署、中華人民共和國家發展和改革委員會、中華人民共和國財政部、中華人民共和國商務部公 告2007年 第35號 2002年4月1日以前批準外商投資項目（包括鼓勵類項目），以及1996年4月1日以前批準的外商投資項目，仍可享受上述外商投資項目進口稅收優惠政策。但其項目單位須于2007年12月31日前按照現行規定持項目確認書或其他相關資料向海關申請辦理減免稅備案手續，并于2010年12月31日前向海關申請辦理項目項下進口自用設備的減免稅審批手續。逾期，海關不再受理上述減免稅審批申請。個別投資規模大，建設期長的外商投資項目，經海關總署商原出具項目確認書的國務院有關主管部門同意，可適當延長辦理減免稅審批手續的時限。

3、重大技術裝備 財關稅[2009]55號

為提高我國企業的核心競爭力及自主創新能力，推動產業結構調整和升級，促進國民經濟可持續發展，貫徹落實國務院關于裝備制造業振興規劃和加快振興裝備制造業有關調整進口稅收優惠政策的決定，自2009年7月1日起，對國內企業為生產國家支持發展的重大技術裝備和產品而確有必要進口的關鍵零部件及原材料，免征進口關稅和進口環節增值稅。同時，取消相應整機和成套設備的進口免稅政策。對國產裝備尚不能完全滿足需求，仍需進口的，作為過渡措施，經嚴格審核，以逐步降低優惠幅度、縮小免稅范圍的方式，在一定期限內繼續給予進口優惠政策。具體規定見

重大技術裝備進口稅收政策暫行規定

根據國務院關于裝備制造業振興規劃和加快振興裝備制造業有關決定，財政部會同有關部門制定《國家支持發展的重大技術裝備和產品目錄》（見附1）和《重大技術裝備和產品進口關鍵零部件、原材料商品清單》（見附2）。對符合規定條件的國內企業為生產附1中所列裝備或產品而確有必要進口附2中所列商品，免征關稅和進口環節增值稅。

對國內已能生產的重大技術裝備和產品，由財政部會同有關部門制定《進口不予免稅的重大技術裝備和產品目錄》（見附3）。對按照或比照《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）規定享受進口稅收優惠政策的下列項目和企業進口附3中自用設備以及按照合同隨上述設備進口的技術及配套件、備件，恢復征收進口稅收：

（一）國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目；

（二）外國政府貸款和國際金融組織貸款項目；

（三）由外商提供不作價進口設備的加工貿易企業；

（四）中西部地區外商投資優勢產業項目；

（五）《海關總署關于進一步鼓勵外商投資有關進口稅收政策的通知》（署稅[1999]791號）規定的外商投資企業和外商投資設立的研究中心利用自有資金進行技術改造項目。

三、特定減免稅審批要求

##海關總署令第179號

《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》已于2008年9月27日經海關總署署務會議審議通過，自2009年2月1日起施行。

1.備案

減免稅申請人按照有關進出口稅收優惠政策的規定申請減免稅進出口相關貨物，海關需要事先對減免稅申請人的資格或者投資項目等情況進行確認的，減免稅申請人應當在申請辦理減免稅審批手續前，向主管海關申請辦理減免稅備案手續，并同時提交下列材料：

（一）《進出口貨物減免稅備案申請表》；

（二）企業營業執照或者事業單位法人證書、國家機關設立文件、社團登記證書、民辦非企業單位登記證書、基金會登記證書等證明材料；

（三）相關政策規定的享受進出口稅收優惠政策資格的證明材料；

（四）海關認為需要提供的其他材料。

減免稅申請人按照本條規定提交證明材料的，應當交驗原件，同時提交加蓋減免稅申請人有效印章的復印件。

2.審批

減免稅申請人應當在貨物申報進出口前，向主管海關申請辦理進出口貨物減免稅審批手續，并同時提交下列材料：

（一）《進出口貨物征免稅申請表》；

（二）企業營業執照或者事業單位法人證書、國家機關設立文件、社團登記證書、民辦非企業單位登記證書、基金會登記證書等證明材料；

（三）進出口合同、發票以及相關貨物的產品情況資料；

（四）相關政策規定的享受進出口稅收優惠政策資格的證明材料；

（五）海關認為需要提供的其他材料。

減免稅申請人按照本條規定提交證明材料的，應當交驗原件，同時提交加蓋減免稅申請人有效印章的復印件。

3.稅款擔保

有下列情形之一的，減免稅申請人可以向海關申請憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續：

（一）主管海關按照規定已經受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的；

（二）有關進出口稅收優惠政策已經國務院批準，具體實施措施尚未明確，海關總署已確認減免稅申請人屬于享受該政策范圍的；

（三）其他經海關總署核準的情況。

三、后續管理

##海關總署令第179號

《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》已于2008年9月27日經海關總署署務會議審議通過，自2009年2月1日起施行。

在進口減免稅貨物的海關監管年限內，未經海關許可，減免稅申請人不得擅自將減免稅貨物轉讓、抵押、質押、移作他用或者進行其他處置。

1.結轉

在海關監管年限內，減免稅申請人將進口減免稅貨物轉讓給進口同一貨物享受同等減免稅優惠待遇的其他單位的，應當按照下列規定辦理減免稅貨物結轉手續：

（一）減免稅貨物的轉出申請人持有關單證向轉出地主管海關提出申請，轉出地主管海關審核同意后，通知轉入地主管海關。

（二）減免稅貨物的轉入申請人向轉入地主管海關申請辦理減免稅審批手續。轉入地主管海關審核無誤后簽發《征免稅證明》。

（三）轉出、轉入減免稅貨物的申請人應當分別向各自的主管海關申請辦理減免稅貨物的出口、進口報關手續。轉出地主管海關辦理轉出減免稅貨物的解除監管手續。結轉減免稅貨物的監管年限應當連續計算。轉入地主管海關在剩余監管年限內對結轉減免稅貨物繼續實施后續監管。

2.抵押貸款

在海關監管年限內，減免稅申請人要求以減免稅貨物向金融機構辦理貸款抵押的，應當向主管海關提出書面申請。經審核符合有關規定的，主管海關可以批準其辦理貸款抵押手續。

減免稅申請人以減免稅貨物向境內金融機構辦理貸款抵押的，應當向海關提供下列形式的擔保：

（一）與貨物應繳稅款等值的保證金；

（二）境內金融機構提供的相當于貨物應繳稅款的保函；

（三）減免稅申請人、境內金融機構共同向海關提交《進口減免稅貨物貸款抵押承諾保證書》，書面承諾當減免稅申請人抵押貸款無法清償需要以抵押物抵償時，抵押人或者抵押權人先補繳海關稅款，或者從抵押物的折（變）價款中優先償付海關稅款。

經審核同意的，主管海關應當出具《中華人民共和國海關準予進口減免稅貨物貸款抵押通知》。

海關同意以進口減免稅貨物辦理貸款抵押的，減免稅申請人應當于正式簽訂抵押合同、貸款合同之日起30日內將抵押合同、貸款合同正本或者復印件交海關備案。提交復印件備案的，減免稅申請人應當在復印件上標注“與正本核實一致”，并予以簽章。

貸款抵押需要延期的，減免稅申請人應當在貸款期限屆滿前20日內向主管海關申請辦理貸款抵押的延期手續。經審核同意的，主管海關簽發準予延期通知，并出具《中華人民共和國海關準予辦理進口減免稅貨物貸款抵押延期通知》。

除海關總署另有規定外，在海關監管年限內，減免稅申請人應當按照海關規定保管、使用進口減免稅貨物，并依法接受海關監管。

進口減免稅貨物的監管年限為：

（一）船舶、飛機：8年；

（二）機動車輛：6年；

（三）其他貨物：5年。

監管年限自貨物進口放行之日起計算。3.年報

在海關監管年限內，減免稅申請人應當自進口減免稅貨物放行之日起，在每年的第1季度向主管海關遞交《減免稅貨物使用狀況報告書》，報告減免稅貨物使用狀況。

4.變更

在海關監管年限內，減免稅貨物應當在主管海關核準的地點使用。需要變更使用地點的，減免稅申請人應當向主管海關提出申請，說明理由，經海關批準后方可變更使用地點。

在海關監管年限內，減免稅申請人發生分立、合并、股東變更、改制等變更情形的，權利義務承受人（以下簡稱承受人）應當自營業執照頒發之日起30日內，向原減免稅申請人的主管海關報告主體變更情況及原減免稅申請人進口減免稅貨物的情況。經海關審核，需要補征稅款的，承受人應當向原減免稅申請人主管海關辦理補稅手續；可以繼續享受減免稅待遇的，承受人應當按照規定申請辦理減免稅備案變更或者減免稅貨物結轉手續。

5.解除監管

減免稅貨物海關監管年限屆滿的，自動解除監管。在海關監管年限內的進口減免稅貨物，減免稅申請人書面申請提前解除監管的，應當向主管海關申請辦理補繳稅款和解除監管手續。按照國家有關規定在進口時免予提交許可證件的進口減免稅貨物，減免稅申請人還應當補交有關許可證件。

第二篇：特定減免稅貨物報關流程

實驗9特定減免稅貨物報關流程

要求熟悉和掌握的內容：

特定減免稅貨物的概念（含義、特征、范圍）；

特定減免稅貨物的監管年限；

進出口貨物征免稅證明的使用（有效期、使用規定）；

一、概述

（一）含義

——海關根據國家的政策規定準予減免稅進口,用于特定地區、特定企業、特定用途的貨物。

特定地區我國關境內由行政法規規定的某一特別限定區域，享受減免稅優惠的進口

貨物只能在這一特別限定的區域內使用。

特定企業由國務院制定的行政法規專門規定的企業，享受減免稅優惠的進口貨物只

能由這些專門規定的企業使用。

特定用途國家規定可以享受減免稅優惠的進口貨物只能用于行政法規專門規定的用

途。

（二）特征

1．特定條件下減免進口關稅：進口時減免進口關稅、進口環節增值稅，不減免進口環節消費稅；

．進口申報應當提交進口許可證件：特定減免稅貨物是實際進口貨物；

．進口后在特定的海關期限內接受海關監管：在規定的期限，使用于規定的地區、企業和用途。

A．船舶、飛機，8年

B．機動車輛，6年

C．其他貨物，5年

（三）范圍

1、特定地區減免稅貨物；（見下表）

2、特定企業減免稅貨物；例如外資企業、港、澳、臺及華僑投資企業．

3、特定用途減免稅貨物。例如科研機構及學校進口的專用科研用品；殘疾人專用品及殘疾人組織和單位進口的貨物；國家重點項目進口貨物，通信、港口、鐵路、公路、機場建設進口設備等。各個特定地區減免稅貨物列表

（四）管理

1．特定減免稅貨物一般應提交進口許可證件，但外商投資企業在投資總額內進口涉及機電產品自 動進口許可管理的，也可以免交驗有關許可證件。

2．特定減免稅進口設備可以在兩個享受特定減免稅優惠的企業之間結轉。結轉手續應當分別向企業主管海關辦理。

二、程序減免稅申請------------進口報關----------申請解除監管

（一）減免稅申請

分減免稅備案和減免稅證明申領，均向其主管海關辦理

1．特定地區

（1）備案登記

企業批準證書

保稅區營業執照

區海關備案登記

企業征免稅登記手冊 企業合同、章程

區管委會批準文件

出口加工區區海關備案登記建立企業設備電子賬冊

（其他特殊監管區域

營業執照

（2）“進出口貨物征免稅證明”的申領

保稅區：特定減免稅設備進口前，提交 發票主管海關核準后簽發“進出口貨

物征免稅證明”

裝箱單

出口加工區（及其他特殊監管區域）：特定減免稅設備進口前，提交發票、裝箱單主管海關在企

業設備電子賬冊中登記，不核發進出口貨物征免稅證明。

2．特定企業

（1）備案登記

外資企業批準文件

特定企業 中外合資企業 外商投資企業提交主管海關備案登記核發“外商

中外合作企業章程投資企業征免稅登記手冊”

企業合同

（2）“進出口貨物征免稅證明”的申領

進貨前發票

裝箱單

3．特定用途

（1）國內投資項目減免稅申請

國家鼓勵發展的內外資項目確認書

投資項目批準發票 向主管直屬海關申請

裝箱單 “進出口貨物征免稅證明”

（2）利用外資項目減免稅申請

提交國家鼓勵發展的內外資項目確認書 利用外資項目批準

發票 直屬海關申請審核簽發“進出口裝箱單貨物征免稅證明”

（3）科教用品減免稅進口申請

提交科教用品免稅登記手冊

進口特定減免稅科教用品前主管海關簽發“進出口貨物征免稅

合同證明”

（4）殘疾人專用品減免稅申請

殘疾人進口——提交民政部批準文件——主管海關簽發“進出口貨物征免稅證明”

民政部門或殘聯進口——提交“證明函”——主管直屬海關簽發“進出口貨物征免稅證明”

4．“進出口貨物征免稅證明”的使用

（1）有效期6個月，特殊情況經申請可延長6個月

（2）實行“一證一批”、“一證一關”，若要分批次，則要分別申領征免稅證明

（二）進出口報關

進口報關程序與一般進出口貨物的報關基本相同，不同之處：

1．進口報關時，除報關單及隨附單證外，應提交“進出口貨物征免稅證明”

2．特殊監管區域中保稅區填制進口貨物報關單，其他區域填進境貨物備案清單；

3．報關單“備案號”欄內，填寫“進出口貨物征免稅證明”上的12位編號

（三）申請解除監管

特定減免稅貨物在海關監管期滿后，自動解除海關監管，納稅義務人需要開解除監管證明的，可以自監管年限屆滿之日起1年內向海關申請，海關自接到申請之日起20日內核發“解除監管證明”。

1．監管期滿申請解除監管

原減免稅申請人 向主管海關申請解除監管 結關

2．監管期內申請解除監管（為了國內銷售、轉讓、放棄、或退運境外）

1）銷售、轉讓 辦理納稅手續 可

以銷售、轉讓；

2）轉讓給同樣享受優惠的企業，接受方應先申領“進出口貨物征免稅證明”，憑以辦理貨物結轉；雙方企業分別向各自主管海關辦理進出口手續，貨物的監管年限不扣除已經使用的時間。

3）退運出境的 辦理出境手續 海關監管下出境

4）放棄貨物 海關核準放棄后，將貨物拍賣，所得款上繳國庫，憑以申領解除監管證明。

5）企業破產清算中特定減免稅貨物的處理：

先申請 征稅 解除監管 進入破產清算，變賣、拍賣程序

3．保稅區內企業免稅進口貨物申請解除監管：

申請照章征稅、提交許可證件解除監管

習題：

1、什么是特定減免稅貨物？特征有哪些？

2、特定減免稅貨物的報關程序分哪幾步？

3、特定地區指什么地區，減免稅申請的程序分別是怎樣的？

4、特定企業指什么企業，減免稅申請的程序分別是怎樣的？

5、特定用途指哪些用途，減免稅申請的程序分別是怎樣的？

第三篇：特定減免稅報關程序實例

特定減免稅報關程序實例

國內一生產企業技術改造需進口一套設備(一般機電產品)被批準立項。該企業委托外貿 公司 B 對外簽約及辦理海關手續。

設備進口后 3 個月發現這套設備中有一臺機器不符合合同規定的質量要求，即發函給供 應商。供應商答應替補一臺。

作為 B 公司的報關員，為了使這項技術改造順利完成，應當做些什么工作？假如質量不符的機器不退運出口，又該辦些什么手續？

答：

(一)辦理技術改造設備免稅手續

1．由技術改造企業辦理；

2．向主管海關辦理；

3．填寫(減免稅申請表)，提供項目批準證書、進口合同、發票及海關認為必須的其他單據；

4．取得<征免稅證明)。

(二)設備報關進口

1．向機電審查部門申領一般機電產品進口登記證明；

2．填寫白色進口報關單，貿易方式“一般貿易”，征免性質“技術改造”；

3．預錄入，通關；

4．向現場海關交單：報關單、(征免稅證明)、機電產品登記證明、發票、裝箱單、提貨單；

5．陪同查驗；

6．支付進口設備CIF價3L的監管手續費；

7．取得海關簽放行章的提貨單；

8．憑提貨單到口岸提貨。

(三)商檢、索賠、報關

1．質量不好的一臺機器應申請商檢機構檢驗出證；

2．應即刻發函供應商提出索賠；

3．辦理這臺機器的退運出口手續，填寫白色報關單，取得海關簽章的出口報關單；貿易方式“質量不符退運”．提供原進口貨物報關

4．辦理替補機器的進口報關手續，填寫白色進口報關單，貿易方式“無代價抵償稅”，提供：

(1)原進口報關單據，包括<征免稅證明)；

(2)退運質量不好的機器的出口報關單；

(3)商檢證明；

(4)索賠協議或有關索賠的來往函電。

(四)假如原質量不好的機器不退運則有兩種選擇：

1．由海關按機器的實際情況估價征稅，并提供這臺機器的機電登記證明；替補機器進口時原機器征稅的報關單將作為法定免稅的依據。

2．放棄由海關變賣上交國庫。要寫放棄申請報告。海關接受放棄后會給收據。此收據將作為替補機器進口法定免稅的依據。

第四篇：特定減免稅設備能否對外租賃

特定減免稅設備能否對外租賃

一、基本案情

2003年3月，某地合資企業天利食品飲料有限公司按外商投資鼓勵項目將其所擬定的以生產果汁飲料為主要產品的可行性研究報告報所在地外經貿主管部門審批。同年5月，外經貿主管部門批準了該企業的可行性研究報告，并出具《國家鼓勵發展的內外資項目確認書》（以下簡稱《項目確認書》）。2003年6月，天利公司憑《項目確認書》向某海關申請辦理了生產果蔬類飲料（《項目確認書》批準生產項目）所需的吹瓶機、注塑設備、洗瓶灌裝瓶蓋三合一機、空氣壓縮機、液位瓶蓋標簽檢測系統等灌裝生產線設備的特定減免稅證明。2003年7月至9月間，天利公司持海關出具的減免稅證明從某海關陸續免稅進口了上述設備，總價值折合人民幣約850萬元。此后，天利公司因生產資金出現大幅缺口、配套設備無法到位，上述果蔬類灌裝飲料生產線進口后未能實際投入使用。為解決企業所面臨的資金短缺問題，天利 公司改變了先前制定的運營計劃，與該市另一家食品飲料生產企業恒祥公司就上述免稅進口設備簽訂租賃協議，雙方在協議中約定：天利公司將果蔬類灌裝飲料生產線出租給恒祥公司用于生產果汁飲料，租賃期限3年，年租金人民幣50萬元；租賃期間，設備歸天利公司所有，恒祥公司擁有使用權，但不得轉租或出售；租賃期屆滿后，天利公司收回全套設備。2003年11月15日，天利公 司在未經海關許可的情況下，根據租賃協議將上述特定減免稅設備移交恒祥公司使用，后者將該設備用于生產果蔬混合型罐裝飲品。

2004年12月，某海關在對天利公司特定減免稅設備使用情況進行中期稽查過程中發現上述問題，遂對此立案調查。某海關經調查認定，天利公司未經海關許可并辦理有關手續，擅自將限于特定主體和特定用途的免稅進口設備出租給他人使用，致使有關設備脫離海關監管，其行為違反了《海關法》第五十七條的規定，構成將特定減免稅貨物移作他用的違反海關監管規定的行為，該公司應承擔相應的法律責任；天利公司在設備租賃期間（1年）所收取的50萬元租金屬不法收益，應予沒收。2005年2月15日，某海關根據《海關法》第八十六條第（十）項和《海關行政處罰實施條例》第十八條第（一）項的有關規定，對天利公司作出沒收租金50萬元及罰款人民幣55萬元的行政處罰決定。

二、行政復議情況

天利公司不服上述行政處罰決定，向某海關的上一級海關申請行政復議。天利公司在《復議申請書》中提出以下申辯事由：第一，該公司雖將免稅進口的生產設備出租給恒祥公司，但上述設備一直為該公司所有，恒祥公司亦未改變《項目確認書》所批準的生產用途（該生產線還可以用于生產純凈水），仍用于生產灌裝果汁飲料，涉案設備不存在“移作他用”情形，該公司并未違反海關監管規定；第二，即使該公司上述行為違反法律規定，但海關在對其處55萬元罰款的同時又沒收其所收取租金的做法顯然于法無據，不符合“過罰相當” 的行政處罰原則，侵犯了該公司的合法權益。鑒于此，天利公司請求復議機關撤銷某海關作出的行政處罰決定。

復議機關經審理認為，本案涉案果蔬類灌裝飲料生產線屬于特定減免稅進口貨物，根據《海關法》第五十七條的規定，此類減免稅設備只能用于特定地區、特定企業和特定用途，未經海關核準并補繳進口稅款，不得移作他用。申請人天利公司在未經海關許可并補辦有關手續的情況下，擅自將上述設備出租給其他企業，設備雖仍用于規定用途，但實際控制和使用者并非批準設備減免稅時海關審定的特定企業（即天利公司），天利公司的涉案行為已構成將特定減免稅設備移作他用的違反海關監管規定行為；天利公司出租設備所獲取的租金屬于違法收益，海關有權予沒收。基于此，復議機關認為某海關所作處罰決定認定事實清楚、證據確鑿、適用依據準確，應予維持。2005年4月17日，復議機關對本案作出行政復議決定：駁回天利公司的復議申請，維持某海關對該公司作出的行政處罰決定。

三、法律提示

本案涉及特定減免稅貨物的海關監管問題。與法定減免稅（依照《海關法》、《關稅條例》和其他法律法規的規定給予減免稅）不同，特定減免稅屬于政策性減免稅，是海關根據國家政治、經濟政策的需要，按照國務院制定的減免稅規定，對特定地區、特定企業、特定用途、特定貿易性質、特定資金來源的進出口貨物實行減免稅。特定減免稅內容復雜，形式多樣，目前“國家鼓勵發展內外資項目”減免稅是特定減免稅的一種主要類型，具體包括外商投資項目減免稅、國內投資項目減免稅和貸款項目減免稅三個方面，本案天利公司憑國家減免稅政策免稅進口的飲料生產設備即屬于外商投資項目的特定減免稅。

特定減免稅貨物的自身性質決定了其屬于海關監管貨物的一種，在海關監管年限內，特定減免稅貨物的進口方必須在海關監管之下，按照海關監管要求使用處臵此類貨物，任何未經海關許可處臵特定減免稅貨物的行為（包括出售、轉讓、抵押、質押等）都屬于違反《海關法》的行為，其中擅自將特定減免稅貨物“移作他用”是一種較為常見的違法行為。關于“移作他用”行為的違法屬性，一般管理相對人都有正確認識，但對于何種情況構成“移作他用”特別是具體到本案所涉及的“出租”特定減免稅設備是否屬于“移作他用”，許多管理相對人都持有與天利公司同樣的認識。他們認為，只有改變規定用途才構成“移作他用”，出租減免稅設備（未轉移所有權）、承租人仍按照規定用途使用則不屬于“移作他用”，海關不應處罰。應該說，部分管理相對人的上述觀點反映出其對海關法律法規有關規定的理解存在誤區，對“移作他用”行為的構成以及海關處理此類行為的原則和依據缺乏正確認識。為消除上述誤解、澄清有關認識，本文將結合《海關法》及《海關行政處罰實施條例》的規定，對前述案例所涉及的相關問題逐一進行說明。

（一）出租特定減免稅設備是否構成“移作他用”

在回答上述問題之前，有必要對“移作他用”含義作進一步明確。根據有關規定，所謂將特定減免稅貨物“移作他用”是指當事人在未 經海關許可并補繳有關稅款的情況下，將用于特定地區、特定企業、特定用途的減免稅進口貨物用于非特定地區、非特定企業或者改變其特定用途的行為。換言之，按特定區域批準減免稅的貨物未在規定地區內使用，或按特定企業批準減免稅的貨物由特定企業之外的單位使用，或按特定用途批準減免稅的貨物未用于海關批準的特定用途都構成“移作他用”情形。就本案而言，涉案果汁飲料生產線是經海關審批確定的由特定企業用于特定用途的減免稅設備，設備進口后必須在上述限制條件下使用才符合海關監管要求，違背其中任何一項條件即屬于將特定減免稅設備“移作他用”。本案中，天利公司將減免稅設備出租給恒祥公司，設備所有權雖未發生轉移（如移轉所有權則構成擅自轉讓或擅自出售等其他違法行為）且仍被恒祥公司用于規定用途，但天利公司的上述行為客觀上導致了特定減免稅設備由特定企業之外的單位占有并使用（致使該設備脫離海關監管），違反了《海關法》的有關規定，構成將特定減免稅貨物“移作他用”的違法行為。

（二）海關能否沒收天利公司出租減免稅設備所得租金 本案天利公司在申請行政復議時提出海關在對該公司科處罰款的同時又沒收其出租設備所得租金于法無據，但天利公司的上述主張未能得到復議機關支持。根據《海關行政處罰實施條例》的有關規定，海關對當事人擅自將特定減免稅貨物移作他用的違法行為可處貨物價值5%以上30%以下的罰款；有違法所得的，沒收違法所得。其中，“違法所得”是指當事人實施違法行為所獲得的違法收益。就本案而言，天利公司在未經海關許可并辦理有關手續的情況下，擅自向恒祥 公司出租特定減免稅設備，構成將海關監管貨物“移作他用”，上述行為屬于《海關法》所明令禁止的違法行為，天利公司在此租賃環節所取得的租金顯然屬于實施違法行為所獲得的違法收益，某海關按“違法所得”予以沒收并非于法無據。

（三）本案天利公司還須履行哪些法律義務

本案天利公司將特定減免稅貨物“移作他用”的違法行為雖被海關給予行政處罰，但該公司在海關監管期限內對特定減免稅設備所負有的法定義務并不能因海關處罰決定而得以免除。換言之，上述處罰決定并不能改變涉案設備的海關監管屬性而使天利公司的租賃行為在接受處罰后具有合法性。根據有關規定，天利公司除須依法執行處罰決定外，還要改正錯誤，在海關規定期限內收回出租他人的減免稅設備，并繼續履行對上述設備的特定義務；如果減免稅設備無法收回，該公司須依法補繳應繳稅款，辦結有關設備的海關監管手續。

第五篇：特定減免稅貨物的報關程序

特定減免稅貨物的報關程序

一、概述

（一）含義

特定減免稅貨物：海關根據國家政策規定準予減免稅進境，并使用于特定地區、特定企業、特定用途的貨物。

歷年考題

根據現行海關規定，下列進口貨物不屬于海關減免稅優惠范圍的是（A、保稅區內自用的生產設備 B、殘疾人組織進口的殘疾人用品

C、外商在經濟貿易活動中免費贈送我方的進口貨物 D、科學研究機構進口的國內不能生產的自用的科技開發用品 答案：C 解釋： C屬于一般進口貨物的范圍。

（二）特征

1、特定條件下減免進口關稅

2、進口申報應當提交進口許可證件

3、進口后在特定的海關監管期限內接受海關監管： 特定減免稅貨物的監管期限：（掌握）①船舶、飛機：8年 ②機動車輛：6年 ③其他貨物：5年

監管期限自貨物進口之日起計算。）。

多選題（2001年考題）

特定減免稅通關制度具有顯著的管理特征，主要體現在以下哪幾個方面： A.脫離特定使用范圍，應按實際去向辦理相應的報關和納稅手續 B.在特定條件下使用可減免進口關稅 C.原則上免予交驗進口許可證件 D.貨物進口驗放后仍需受海關監管 答案：ABD

單選題（2007年考題）

特定減免稅進口貨物的海關監管期限按照貨物的種類各有不同。以下特定減免稅貨物的正確海關監管期限是：（）

A.船舶、飛機、建材，8年；機動車輛，6年；其他貨物，5年 B.船舶、飛機，8年；機動車輛，6年；其他貨物，5年

C.船舶、飛機、建材，8年；機動車輛，家用電器，6年；其他貨物，5年 D.船舶、飛機，8年；機動車輛，6年；其他貨物，3年 答案：B

（三）范圍

特定減免稅貨物大體有三大類

1、特定地區減免稅貨物

2、特定企業減免稅貨物

3、特定用途減免稅貨物

（四）管理

1、減免稅備案、審批、稅款擔保和后續管理業務等相關手續應當由進口貨物減免稅申請人或其代理人辦理。

減免稅申請人，是指根據有關進口稅收優惠政策和有關法律法規的規定，可以享受進口稅收優惠，并依照本辦法向海關申請辦理減免稅相關手續的具有獨立法人資格的企事業單位、社會團體、國家機關；符合規定的非法人分支機構；經海關總署審查確認的其他組織。

2、有下列情形之一的，減免稅申請人可以向海關申請憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續：（掌握）

（1）主管海關按照規定已經受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的；（2）有關進口稅收優惠政策已經國務院批準，具體實施措施尚未明確，海關總署已確認減免稅申請人屬于享受該政策范圍的；

（3）其他經海關總署核準的情況 注意：

★國家對進出口貨物有限制性規定，應當提供許可證件而不能提供的，以及法律、行政法規不得擔保的其他情形，不得辦理減免稅貨物憑稅款擔保放行手續。

★減免稅申請人在貨物申報進口前向主管海關提出申請，海關準予擔保的，出具“中華人民共和國海關準予辦理減免稅貨物稅款擔保證明”，進口地海關憑主管海關出具的擔保證明，辦理貨物的稅款擔保和驗放手續。

★稅收擔保期限不超過6個月，經直屬海關關長或其授權人批準可以予以延期，延期時間自保稅擔保期限屆滿之日起算，延長期限不超過6個月。特殊情況仍需延期的，應當經海關總署批準。

3、在海關監管年限內，減免稅申請人應當自進口減免稅貨物放行之日起，在每年的第一季度向主管海關遞交減免稅貨物使用狀況報告書，報告減免稅貨物使用狀況。在海關監管年限及其后3年內，海關可以對減免稅申請人進口和使用減免稅貨物情況實施稽查。

4、減免稅貨物轉讓給進口同一貨物享受同等減免稅優惠待遇的其他單位的，不予恢復減免稅貨物轉出申請人的減免稅額度，減免稅貨物轉入申請人的減免稅額度按照海關審定的貨物結轉時的價格、數量或者應繳稅款予以扣減。

例題：

外商投資企業A公司在我國東部地區進行飛機制造項目的投資，經海關審定該項目的減免稅額度為5000萬元。該公司進口一套價值200萬元的飛機制造設備。2年后，經批準按折舊價格（100萬元）轉讓給同樣享受減免稅待遇的B公司（該公司的減免稅額度為3000萬元），在海關辦理了有關的結轉手續。在本題中A公司的減免稅額度為（），B公司的減免稅額度為（）,該套設備海關對其還需監管（）。A.5000萬元，3000萬元，5年 B.4800萬元，2900萬元，5年 C.4800萬元，2900萬元，3年 D.5000萬元，3000萬元，3年 答案：C 解析：A公司已經使用的減免稅額度不予以恢復，監管年限應該連續計算，轉入地海關在剩余監管年限內對該設備實施后續監管。B公司的減免稅額度按照海關審定的貨物結轉時的價格予以扣減。

關于監管年限，轉入地主管海關在剩余年限內對結轉減免稅貨物繼續實施后續監管。本題中制造飛機的設備不是飛機，是其他設備，因此海關的監管年限應當是5年，因為受讓設備已經使用了2年，原本監管5年，扣除2年，應當繼續監管3年。

5、減免稅貨物因品質或規格原因原狀退運出境。（兩種情況）（1）以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，不予恢復其減免稅額度；

（2）未以無代價抵償方式進口同一類型貨物的，可以恢復其減免稅額度。減免稅申請人在原減免稅貨物退運出境之日起3個月內向海關申請，經批準可恢復其減免稅額度。