第一篇：注冊會計師考試《會計》知識點總結：企業申報年檢應提交的材料

注冊會計師考試《會計》知識點總結：企業申報年檢應提交的材料

（一）年檢報告書；

（二）企業指定的代表或者委托代理人的證明；

（三）營業執照副本；

（四）經營范圍中有屬于企業登記前置行政許可經營項目的，加蓋企業印章的相關許可證件、批準文件的復印件；

（五）國家工商行政管理總局規定要求提交的其他材料。

企業法人應當提交年度資產負債表和損益表，公司還應當提交由會計師事務所出具的審計報告。

企業有非法人分支機構的，還應當提交分支機構的營業執照副本復印件。

已進入清算的企業只提交第一款所列材料。

營業執照企業非法人分支機構、其他經營單位申報年檢除提交年檢報告書外，非法人分支機構還應當提交隸屬企業上一年度已年檢的營業執照副本復印件；其他經營單位還應當提交隸屬機構的主體資格證明復印件。

企業年檢報告書包括下列內容：

（一）登記事項情況；

（二）備案事項情況；

（三）對外投資情況；

（四）設立、撤銷分支機構情況；

（五）經營情況。

企業非法人分支機構、其他經營單位年檢報告書只包括前款第（一）項的內容。

第二篇：哪些企業申報年檢需要提交審計報告

哪些企業申報年檢需要提交審計報告

申報年檢時，哪些企業需要向企業登記機關提交審計報告，《企業檢驗辦法》第七條第二款規定：公司和外商投資企業還應當提交由會計師務所出具的審計報告。

根據這一規定，所有公司和外商投資企業申報年檢時都要向企業登記機關提交審計報告。此舉，提高了企業提交年檢材料的可靠性，體現了工商行政監督與專項監督的有機結合，有助于工商行政管理機關了解企業真實的經營情況，但是也給廣大企業增添了運營成本。

為減輕企業負擔和增強監督針對性，2007年2月15日總局印發《關于加強和改進企業檢驗工作的通知》（工商企〔2007〕33號），對年檢中需要提交審計報告的行業或者公司類型范圍進行了壓縮，具體如下：

除法律法規規定應當進行審計的一人有限責任公司、上市股份有限公司和從事金融、證券、期貨的公司應提交審計報告外，外商投資企業和從事保險、創業投資、驗資、評估、擔保、房地產經紀、出入境中介、外派勞務中介、企業登記代理的公司，注冊資本實行分期繳付未全額繳齊的公司，以及三年內有虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資違法行為的公司，也應當提交審計報告，其他企業可以不要求提交。企業提交的審計報告可以是針對企業財務會計報告的審計報告，也可以是針對企業資產負債表和損益表的審計報告。

每年企業年檢工作開始之前，省局都會下發《**企業年

檢須知》，對需要提交審計報告企業范圍進行明確。

綜上，當如省局新發《**企業年檢須知》，年檢機構按照《須知》所明確的范圍要求相關企業提交審計報告；如省局未新發《須知》或者新發《須知》沒有明確提交審計報告的范圍，年檢機構就按照總局工商企〔2007〕33號通知范圍辦理。

第三篇：2014年注冊會計師考試會計預習第十八章知識點

知識點：股份支付概述

一、股份支付的定義和特征

二、股份支付的四個主要節點

三、股份支付工具的主要類型

知識點：股份支付的確認和計量原則

（一）權益結算的股份支付的確認和計量原則

（二）現金結算的股份支付的確認和計量原則

知識點：可行權條件的種類、處理和修改

（一）可行權條件的種類

股份支付中通常涉及可行權條件，具體包括服務期限條件和業績條件，其中，業績條件又包括市場條件和非市場條件。在滿足上述條件之前，職工無法獲得股份。

（二）市場條件和非市場條件及其處理

企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件（如股價）的影響，而不考慮非市場條件（如銷售、利潤等）的影響。

市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計；但非市場條件是否得到滿足，影響企業對預計可行權情況的估計。

（三）可行權條件的修改

通常情況下，股份支付協議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付協議中的條款和條件。

知識點：集團股份支付的處理

1.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應作為現金結算的股份支付處理。

結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理

會計主體 結 算情況

會計處理原則

會計處理特點

作為權益結算的股份支付進行會計處結算企業為接受服務企業股東的：

以其自身權益工具結算

理借：長期股權投資

結算企業

其他方式下

作為現金結算的股份支付進行會計處理

貸：資本公積—其他資本公積（權益結算）

（或）貸：應付職工薪酬（現金結算）

2.接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；

接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

會計主體結算情況

會計處理原則

會計處理特點借：管理費用/生產成本

無結算義務或雖有結算義務但授予本企業職工的作為權益結算的股份支付進行

接受服務企業

有結算義務且授予本企業職工的是集團內其他企作為現金結算的股份支付進行業權益工具

會計處理

是其本身權益工具

會計處理

等

貸：資本公積—其他資本公積

借：管理費用/生產成本等

貸：應付職工薪酬

知識點：股份支付的處理股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協議為基礎。

（一）授予日

除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不作會計處理。

（二）等待期內每個資產負債表日

以權益結算的股份支付按授予日權益工具的公允價值： 借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積

以現金結算的股份支付

按資產負債表日權益工具的公允價值： 借：管理費用等貸：應付職工薪酬

（三）可行權日之后

以權益結算的股份支付

以現金結算的股份支付

可行權日之后不再調整已確認的成本費用和所有者權益總額。可行權日之后負債公允價值的變動： 行權日： 借：銀行存款

資本公積——其他資本公積貸：股本

資本公積——股本溢價

借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬（或相反）行權日：

借：應付職工薪酬貸：銀行存款

（四）回購股份進行職工期權激勵

企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付。

企業回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記，分錄為：借：庫存股貸：銀行存款行權時的分錄為：

借：資本公積——其他資本公積貸：庫存股

資本公積——股本溢價（或借方）

知識點：股份支付的應用舉例

一、權益結算的股份支付的會計處理1.不是授予后可立即行權的：

企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。①授予日不需要作處理。

②在等待期的每個資產負債表日按授予日權益工具的公允價值作處理：借：管理費用或生產成本等貸：資本公積——其他資本公積③可行權日：

借：資本公積——其他資本公積貸：股本

資本公積——股本溢價若職工需要支付行權價，則：借：銀行存款（收到的款項）資本公積——其他資本公積貸：股本

資本公積——股本溢價④可行權日之后：

對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

2.授予后立即可行權的：換取職工提供服務的權益結算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。授予日會計處理：

借：管理費用或生產成本等（授予日期權的公允價值）貸：資本公積——股本溢價

二、現金結算的股份支付的核算1.不是授予后可立即行權的企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債；并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。（1）授予日不作賬務處理。（2）在等待期的每個資產負債表日：借：管理費用或生產成本等貸：應付職工薪酬（3）可行權日后

在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量：借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬或相反。

（4）行權日（結算日）時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款2.對于授予后立即可行權的對于授予后立即可行權的現金結算的股份支付

（例如授予虛擬股票或業績股票的股份支付），企業應當在授予日按照企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債；并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。（1）授予日會計處理：借：管理費用或生產成本等貸：應付職工薪酬

（2）在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量：借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬或相反。

（3）行權日（結算日）時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款

第四篇：注冊會計師考試《稅法》知識點：動漫企業稅收優惠政策

注冊會計師考試《稅法》知識點：動漫企業稅收優惠政策

動漫產業是極具生機和活力的新興文化產業。發展動漫產業對于滿足人民群眾精神文化需求、傳播先進文化、豐富群眾生活、促進青少年健康成長、進一步優化產業結構、擴大消費和就業、培育新的經濟增長點都具有重要意義。《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》、《國家“十二五”時期文化改革發展規劃綱要》（中辦發〔2011〕40號）、《國務院辦公廳轉發財政部等部門關于推動我國動漫產業發展若干意見的通知》（國辦發〔2006〕32號）、《“十二五”時期國家動漫產業發展規劃》（動漫辦發〔2012〕1號），均提出要大力發展動漫文化產業，培育一批充滿活力、專業性強的動漫企業，打造若干具有中國風格和國際影響的動漫品牌，并要求貫徹落實國家對動漫企業的各項稅收優惠政策。

一、增值稅

自2011年1月1日至2012年12月31日，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。上述動漫軟件，按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）中軟件產品相關規定執行。

根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規定，軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。滿足下列條件的軟件產品，經主管稅務機關審核批準，可以享受規定的增值稅政策：

（一）取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；

（二）取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

二、營業稅

自2011年1月1日至2012年12月31日，對動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，以及動漫企業在境內轉讓動漫版權交易收入（包括動漫品牌、形象或內容的授權及再授權），減按3%稅率征收營業稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代

服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）、《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）規定，上海、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等營改增試點地區被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，發生上述應征稅行為的，自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅（征收率為3%），但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。

根據《財政部 國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）和《營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》（國家稅務總局公告2012年第13號）規定，營改增試點地區增值稅納稅人向境外提供上述動漫設計服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。

三、進口環節稅

2011年1月1日至2015年12月31日，經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環節增值稅的政策。

經國務院有關部門認定的動漫企業應符合以下標準：

（一）符合《文化部財政部國家稅務總局關于印發〈動漫企業認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發〔2008〕51號）中動漫企業的基本認定標準。

（二）具備自主開發、生產動漫直接產品的資質和能力。

動漫直接產品包括：

1.漫畫：單幅和多格漫畫、插畫、漫畫圖書、動畫抓幀圖書、漫畫報刊、漫畫原畫等；

2.動畫：動畫電影、動畫電視劇、動畫短片、動畫音像制品，影視特效中的動畫片段，科技、軍事、氣象、醫療等影視節目中的動畫片段等；

3.網絡動漫（含手機動漫）：以計算機互聯網和移動通信網等信息網絡為主要傳播平臺，以電腦、手機及各種手持電子設備為接收終端的動畫、漫畫作品，包括FLASH動畫、網絡表情、手機動漫等。

（三）企業注冊資本金達到80萬元人民幣及以上。

符合上述條件的企業于每年的3月底前向文化部提出申請，由文化部會同財政部、海關總署、國家稅務總局對動漫企業的免稅資格進行審核。審核合格的，由文化部、財政部、海關總署、國家稅務總局聯合公布享受進口稅收優惠政策的動漫企業名單，并在已取得的“動漫企業證書”中對該企業是否享受規定的進口稅收優惠政策予以標注。經認定獲得進口免稅資格的動漫企業，憑本有效的“動漫企業證書”及證書上標注的享受本規定的進口稅收優惠政策的相關規定，向主管海關申請辦理享受進口稅收優惠政策的手續。動漫企業在本有效期內進口《動漫企業免稅進口動漫開發生產用品清單》范圍內的商品免征進口關稅和進口環節增值稅。《動漫企業免稅進口

動漫開發生產用品清單》由財政部會同相關部門根據國內配套產業發展能力的提高及動漫企業的需求變化適時調整。海關審核該類進口商品免稅時，以《動漫企業免稅進口動漫開發生產用品清單》所列的產品名稱和技術指標為準。

對經認定獲得進口免稅資格的動漫企業實行年審制度。進口免稅資格的年審由文化部直接負責，對認定合格的企業在證書上加蓋年審專用章。不提出年審申請或審核不合格的企業，其動漫企業進口免稅資格到期自動失效。

經認定的動漫企業應在每年的2月底前將上一實際免稅進口的商品、數量、免稅金額及所用于的項目報文化部文化產業司，并由文化部文化產業司匯總后報財政部關稅司，抄送海關總署關稅征管司和國家稅務總局貨物和勞務稅司。

對用于自主開發、生產動漫直接產品免稅進口的商品，未經海關核準，不得抵押、質押、轉讓、移作他用或者進行處置。如經查實，獲得免稅資格的動漫企業存在以虛報情況獲得免稅資格、非法轉讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經營行為，將被撤銷進口免稅資格，并予以公布。

四、企業所得稅

經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。即，自2011年1月1日起：

（一）我國境內新辦的符合條件的動漫企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

新辦企業，是指按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業。新辦企業的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例一般不得超過25%。其中，新辦企業的注冊資金為企業在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產包括建筑物、機器、設備等固定資產，以及專利權、商標權、非專利技術等無形資產。新辦企業的權益性投資人以非貨幣性資產進行出資的，經有資質的會計（審計、稅務）事務所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經評估的，由納稅人提供同類資產或類似資產當日或最近月份的市場價格，由主管稅務機關核定。新辦企業在享受企業所得稅定期減稅或免稅優惠政策期間，從權益性投資人及其關聯方累計購置的非貨幣性資產超過注冊資金25%的，將不再享受相關企業所得稅減免稅政策優惠。

獲利，是指該企業當年應納稅所得額大于零的納稅。

（二）對符合國家規劃布局內重點軟件企業條件的重點動漫企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅。

（三）符合條件的動漫企業按照《財政部 國家稅務總局關于扶持動漫產業發展增值稅、營業稅政策的通知》（財稅〔2011〕119號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于動漫產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（四）符合條件動漫企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。動漫企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。

（五）企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

符合規定須經認定后享受稅收優惠的企業，應在獲利當年或次年的企業所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質。如果在獲利次年的企業所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質，該企業可從獲利起享受相應的定期減免稅優惠；如果在獲利次年的企業所得稅匯算清繳之后取得相關認定資質，該企業應在取得相關認定資質起，就其從獲利起計算的優惠期的剩余年限享受相應的定期減免優惠

符合規定條件的企業，應在終了之日起4個月內，按照《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發〔2008〕111號）的規定，向主管稅務機關辦理減免稅手續。在辦理減免稅手續時，企業應提供具有法律效力的證明材料。

享受上述稅收優惠的企業有下述情況之一的，應取消其享受稅收優惠的資格，并補繳已減免的企業所得稅稅款：

（一）在申請認定過程中提供虛假信息的；

（二）有偷、騙稅等行為的；

（三）發生重大安全、質量事故的；

（四）有環境等違法、違規行為，受到有關部門處罰的。

享受稅收優惠的企業，其稅收優惠條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合稅收優惠條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執行稅收優惠政策過程中，發現企業不符合享受稅收優惠條件的，可暫停企業享受的相關稅收優惠。

動漫企業依照規定可以享受的企業所得稅優惠政策與企業所得稅其他相同方式優惠政策存在交叉的，由企業選擇一項最優惠政策執行，不疊加享受。

第五篇：2009年注冊會計師考試會計復習總結第一章

2009年注冊會計師考試《會計》復習總結第一章

四大會計基本假設是有一定順序的。

首先是會計主體，有了會計主體的前提，會計核算才有了明確的空間范圍，使會計核算和監督有針對性地進行，從而避免了將企業財產和職工自己財產相混淆，而且也區分了本企業和其他企業的業務；

其次是明確會計核算和監督的時間范圍，會計核算和監督是在企業持續經營的基礎上進行的，但持續經營假設界定了一個首尾相連永無停止的時間范圍，所以為便于定期算賬、結賬、報賬，才有了會計分期的假設，會計分期假設確定了會計核算的時間范圍；最后，在會計核算和監督的過程中為便于統一計量提出了貨幣計量前提。

至此，會計的四個基本假設前提是相互依存相互補充，沒有會計主體，就不會有持續經營，沒有持續經營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現代會計。

還需要注意的是：

（1）一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體可能是法律主體的一部分，也可能是幾個法律主體的綜合體。例如，在企業集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業集團在母公司的統一領導下開展經營活動。母、子公司雖然是不同的法律主體(母、子公司分別也是會計主體)，但為了全面地反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將這個企業集團作為一個會計主體，編制合并會計報表(此處的企業集團不是一個法律主體)。又如，獨立核算的生產車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務狀況，但它們都不是法律主體。

【例題·多選題】下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有()。

A.生產車間B.銷售部門

C.子公司D.母公司及其子公司組成的企業集團

E.獨資公司

【答案】ABCDE

【解析】上述五個選項均可作為會計主體。

（2）會計分期是以持續經營為前提的，會計分期假設是持續經營假設的一個必要的補充。如果一個會計主體持續經營而無期限，在邏輯上就要為會計信息的提供規定期限，這是會計信息系統發揮作用的前提。有了持續經營和會計分期這兩項假設，既把會計主體的經營活動看成是逝水不斷的長河，又人為把它隔斷以測定其流量，于是產生了會計一系列基本原則、特有的程序和方法，以便既立足于繼續經營，而又可能分清各個會計期間的經營業績，為一個會計主體連續提供各個會計期間的經營成果和期初、期末財務狀況及其變動的信息。

【例題2·單選題】企業會計分期存在的基礎是()。

A.會計主體B.法律主體

C.持續經營D.貨幣計量

【答案】C

【解析】根據持續經營基本前提，企業的生產經營活動將持續不斷地經營下去。為了及時獲得會計信息，充分發揮會計的核算和監督職能，應當合理地劃分會計期間，即進行會計

分期。

（3）由于會計分期的存在，才有了權責發生制這個會計基礎。如果沒有會計分期假設，會計上就無所謂“收入實現”、“費用分配”，無所謂“折舊”和“攤銷”，也就不存在本期和非本期，不存在“權責發生制”和“收付實現制”，不存在“預收”、“預付”、“應收”、“應付”，因而也就不可能定期編制會計報表，為會計主體提供會計信息。

【識記要點】

①法律主體必然是會計主體，會計主體不一定是法律主體；

②會計分期以持續經營為前提；

③會計主體假設確定了會計核算的空間范圍，會計分期假設確定了會計核算的時間范圍；

④由于會計分期的存在，才有了權責發生制原則。

利得和損失的含義及其涉及的具體業務

利得和損失很多人不是很理解，也有不少學員問過類似的問題，在此做一下簡單的總結：利得和損失的定義：

利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

我們可以發現利得與收入、損失和費用的定義非常相似：

收入是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

但是一個很明顯的區別是收入和費用是企業的日常活動形成的，而利得和損失是非日常活動所形成的。

利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。

利得或損失具體會涉及到非常多的業務：

計入當期利潤的利得或損失包括的業務有：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補助、捐贈利得、處置非流動資產的利得或損失、非貨幣性資產交換的利得或損失、債務重組的利得或損失等。一般計入當期利潤的利得或損失用“營業外收入”、“營業外支出”科目來核算。

計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算，常見的業務有可供出售金融資產的公允價值變動計入所有者權益、被投資方除凈損益外的其他權益變動時投資方按應享有的份額而增加或減少的資本公積。

【例題·單選題】下列說法中正確的是（）。

A.利得和損失一定會影響所有者權益

B.利得和損失一定會影響當期損益

C.損失一定計入當期損益，利得一定計入所有者權益

D.損失一定計入當期所有者權益，利得一定計入當期損益

【答案】A

【解析】利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。直接計入當期利潤的利得或損失最終也會影響企業的所有者權益，所以A選項的說法是正確的。

【識記要點】

①收入和費用是企業的日常活動形成的，而利得和損失是非日常活動所形成的。

②利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。

③一般計入當期利潤的利得或損失用“營業外收入”、“營業外支出”科目來核算；計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算

實質重于形式和謹慎性信息質量要求

一、實質重于形式信息質量要求

實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。常見的體現實質重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產的會計處理，銷售商品的售后回購業務、售后租回業務的會計處理，關聯方關系的判斷以及長期股權投資成本法與權益法核算方法的選擇等都與實質重于形式原則有關。

以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，從其經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上就應將以融資租賃租入的資產視為企業的資產，列入企業的資產負債表。

售后回購是指企業將某項資產出售給其他單位，在出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續的同時，簽訂書面或口頭協議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回(事實上這也是購貨方購買貨物的前提)。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經辦理了有關資產劃轉手續，貨物的所有權已經轉移給了購貨方。但從經濟實質上講，由于補充協議規定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給購貨方，出售方實質上仍然要承擔該商品所有權上的主要風險和報酬。而且，出售商品時往往會出現售價高出商品實際價值的情況，若將其確認為收入將導致企業利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質上看，售后回購只是企業的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該項資產從買主(即出租人)那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于在售后租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產的出售和

租回實質上是同一筆交易中的兩個階段。如果將售后租回損益一次性確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業的經營業績。事實上，如果采用高售價、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利影響；對于賣主來講，在出售資產時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經營業績，并且根據權責發生制原則的要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益。

會計處理正是看到了這兩項業務的實質，在會計核算上并未確認收入，這也正是實質重于形式的體現。

【例題·單選題】中原公司對正保公司投資，占正保公司表決權資本的15%，正保公司生產產品依靠中原公司提供配方，并規定正保公司不得改變其配方，所以中原公司確認對正保公司具有重大影響。此項業務處理依據的會計信息質量要求是（）。

A.重要性B.謹慎性C.可比性D.實質重于形式

【答案】D

【解析】一般情況下，當擁有被投資單位的20%≤持股比例≤50%時才會對被投資單位產生重大影響，但是本題中正保公司生產產品完全依靠中原公司提供技術資料，從經濟實質看，顯然中原公司對其具有重大影響。

二、謹慎性信息質量要求

謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或費用。

體現謹慎性要求的常見事項主要有：

（1）計提各項資產減值準備；

（2）計提產品質量保證；

（3）在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價；

（4）固定資產采用加速折舊方法計提折舊；

（5）企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，等等。

【例題·多選題】下列各種會計處理方法，體現謹慎性要求的做法有（）。

A.長期股權投資采用成本法核算

B.期末固定資產采用賬面價值與可收回金額孰低法計價

C.在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價

D.固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊

E.融資租入固定資產作為自有固定資產核算

【答案】BCD

【解析】B選項是固定資產計提減值準備的體現；D選項是固定資產采用加速折舊法計提折舊的體現。

【識記要點】

①“實質”是指交易或事項的經濟實質，“形式”是指交易或事項的法律形式。

②售后回購、售后租回實質上是一種融資行為，通常情況下，企業不能將取到的款項確認為收入。

③常見的體現實質重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產的會計處理；銷售商品的售后回購業務、售后租回業務的會計處理；關聯方關系的判斷；長期股權投資成本法與權益法核算方法的選擇等。

④謹慎性要求會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。