第一篇：股權轉讓如何進行賬務處理(DOC)

股權轉讓如何進行賬務處理

一是股權轉讓的有關法定手續。我國公司法及其他有關法律法規對公司股權轉讓有關法定手續的規定是：公司股權轉讓應召開股東會進行決議；當公司股東向股東以外其他人（包括法人、自然人）轉讓股份時，必須取得過半數的股東同意；中外合資企業、中外合作企業股權轉讓應獲得政府審批機關同意；國有控股公司股權轉讓應經其政府主管部門和財政、國資主管部門的批準。另外，股權轉讓時，股東轉讓方與受讓方應就股權轉讓的價格、購股款的支付及交割時間、轉讓前的公司未分配利潤的享受以及債權債務的責任等四個方面主要事項簽訂股權轉讓協議，明確雙方權利與義務。轉讓方、受讓方其中一方是國有企業或國家授權投資機構、投資部門的，轉讓協議應經其政府主管部門、財政、國資部門的批準。

二是股權轉讓價格的確定。在以上股東會決議及股權轉讓協議中，難點也是容易忽略的問題之一是如何確定股份轉讓價格。實際工作中許多公司在進行股權轉讓時，只以原始投資價值來確定轉讓股份的價值。但根據國家有關法規規定，公司在進行股權轉讓時，股權轉讓價格的確定方法有以下幾種：按實收資本賬面價值（即原始投資價值）來確定；按公司所有者權益來確定；按法定評估機構評估的公司凈資產價值來確定（評估報告一般應經公司董事會或主管財政、國資部門確認）；轉讓、受讓雙方通過談判來確定協議價。上述四種方法中，第三種方法提供了社會公允的股權轉讓價格，最為可取。并且我國有關國有資產管理法規也有明確規定，當轉讓方或受讓方其中一方為國有企業的，股權轉讓時必須通過法定評估機構對公司凈資產進行評估，且評估報告應由主管財政、國資部門確認。

三是股權轉讓的交割。實務工作中，股權轉讓成立日（即股權交割日）的條件一般包括以下幾點：購買協議已獲股東大會通過，并已獲相關政府部門批準（如果需要有關政府部門批準）；購買企業和被購買企業已辦理必要的財產交接手續；購買企業已支付購買價款（指以現金和銀行存款支付購股款）的大部分（一般應超過50％）；購買企業實際上已經控制被購買企業的財務和經營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險等。以上第三條是最重要也是最關鍵的股權交割標志。另外，按實際轉讓股款支付是否通過公司分為受讓方先支付股款給公司，再由公司支付出讓方；受讓方直接將股款支付給出讓方。以上方式中，第一種支付方式更規范、更可取，它既反映了股權受讓方對公司的實際出資，又反映了出讓方股份退出公司，收回原出資股份價值的整個過程，因此，股權轉讓是在公開、公平、公正原則下進行的；同時，這一支付方式有利于主管稅務機關對出讓方因轉讓股權而應交納個人所得稅的監管。

四是股權轉讓的會計處理。

（1）受讓方股款一次到位的公司會計處理。一種情況是受讓方通過公司再支付給出讓方股權款。股權轉讓交割，受讓方匯入公司股款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款——出讓方”；同時，借記“實收資本（或股本）——出讓方”，貸記“實收資本（或股本）——受讓方”。公司匯給出讓方股款時，借記“其他應付款——出讓方”；貸記“銀行存款”。如果出讓方為自然人，且轉讓股款大于出讓方原實際出資額時，應注意轉讓方應承擔的個人所得稅公司應予代扣代交，借記“其他應付款——出讓方”，貸記“銀行存款”（轉讓股款——應交個人所得稅）、“應交稅金——應交所得稅”[（轉讓股款-出讓方原出資額）×20％稅率].另一種情況是受讓方不通過公司直接支付給出讓方的股權款。根據受讓方的匯出憑證及出讓方的匯入憑證與收據，借記“實收資本（或股本）——出讓方”，貸記“實收資本（或股本）——受讓方”；如果出讓方為自然人，且轉讓股款大于出讓方原實際出資額時，轉讓方應承擔的個人所得稅應由出讓方自行向其主管稅務機關納稅申報。

（2）受讓方股款分期到位的公司會計處理。一種情況是受讓方通過公司再支付給出讓方股權，當支付款小于50％股份轉讓協議價格時，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款——出讓方”；當支付款大于等于50％股份轉讓協議價值時，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款——出讓方”，同時借記“實收資本（或股本）——出讓方”，貸記“實收資本（或股本）——受讓方”。

有限責任公司股東股權轉讓的條件和程序

一、有限責任公司股東股權轉讓的條件

1.股東之間轉讓股權的條件

我國《公司法》第72條第一款規定，有限責任公司的股東之間可以相互轉讓其全部或者部分股權，即我國法律不禁止股東之間轉讓股權，也不需股東會表決通過。但是，我國法律和國家有關政策從其它方面又對股東之間轉讓股權作出限制，如根據我國的產業政策，像國有股必須控股或相對控股的交通、通信、大中型航運、能源工業、重要原材料、城市公用事業、外經貿等有限責任公司，股東之間轉讓股權不能使國有股喪失必須控股或相對控股地位，如果根據公司的情況確需非國有股控股，必須報國家有關部門審批方可。

2.向股東以外的第三人轉讓股權的條件

向股東以外的第三人轉讓股權會直接引起股東結構的變化，增加新股東，對此，我國《公司法》第 72條第二款明確規定，股東向股東以外的人轉讓股權，應當經其他股東過半數同意。股東應就其股權轉讓事項書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿30日未答復的，視為同意轉讓。其他股東半數以上不同意轉讓的，不同意轉讓的股東應購買該轉讓的股權；如果不購買轉讓的股權，視為同意轉讓。

這里有兩個問題：第一，涉及到股東表決權問題，對“應當經其他股東過半數同意”如何理解，一種理解認為，有限責任公司的股東原則上按股權一份，不論股權多寡，就有一表決權；另一種理解認為，股東以其股權比例行使表決權，即一般采取資本多數決議制。對此，筆者認為，第二種理解妥當一些，因為我國《公司法》第43條規定，“股東會會議由股東按照出資比例行使表決權；但公司章程另有規定的除外。”我國法律也授權股東在平等協商的基礎上可以在公司章程中規定股東行使表決權的方式和計算表決權的方法，這樣更有利于保護中小股東的利益，防止大股東利用其優勢地位侵害小股東的權益。第二，我國《公司法》的規定使股東可以強制轉讓其股權，因為其他股東要么同意這一股東向股東以外的人轉讓股權，要么自己購買該轉讓的股權，但不能絕對否決該股東的轉讓其股權的申請。

3.保護股東的優先受讓權（購買權）《公司法》第72條第三款規定，“經股東同意轉讓的股權，在同等條件下，其他股東有優先購買權。兩個以上股東主張行使優先購買權的，協商確定各自的購買比例；協商不成的，按照轉讓時各自的出資比例行使優先購買權。”這里的同等條件是股東相對股東以外的人而言，法律之所以這樣規定，主要是防止低價向第三人轉讓股權，損害公司和其他股東的權益。4．股權轉讓約定優先原則

《公司法》第72條第四款規定，“公司章程對股權轉讓另有規定的，從其規定。” 5．法院強制執行股權轉讓

《公司法》第七十三條規定 人民法院依照法律規定的強制執行程序轉讓股東的股權時，應當通知公司及全體股東，其他股東在同等條件下有優先購買權。其他股東自人民法院通知之日起滿二十日不行使優先購買權的，視為放棄優先購買權。

6．公司收購股權條件

第七十五條 有下列情形之一的，對股東會該項決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權：

（一）公司連續五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續盈利，并且符合本法規定的分配利潤條件的；

（二）公司合并、分立、轉讓主要財產的；

（三）公司章程規定的營業期限屆滿或者章程規定的其他解散事由出現，股東會會議通過決議修改章程使公司存續的。

自股東會會議決議通過之日起六十日內，股東與公司不能達成股權收購協議的，股東可以自股東會會議決議通過之日起九十日內向人民法院提起訴訟。7．繼承轉讓

第七十六條 自然人股東死亡后，其合法繼承人可以繼承股東資格；但是，公司章程另有規定的除外。

二、有限責任公司股東轉讓股權的程序

股東轉讓股權作為公司運營中的重大事項，直接關系到大多數股東、公司本身和市場交易相對人（即其他市場主體，如其他公司、團體、個人）的利益，因此，各國法律對股東股權轉讓程序都做了嚴格的規定。根據我國《公司法》和相關法律法規的規定，我國有限責任公司股東轉讓股權一般要經過以下程序：

1.欲轉讓股權的股東就其股權轉讓事項書面通知其他股東征求是否同意，讓其他股東行使優先購買權。這主要是對股東向股東以外的人轉讓股權的規定，因為，股東之間轉讓股權無須經過股東會表決。

2.轉讓股權中對涉及的國有資產和土地使用權、工業產權、專有技術等無形資產進行資產評估。國家為防止國有資產流失，國務院1991年11月發布了《國有資產評估管理辦法》，該《辦法》第3條規定，“國家資產占有單位（以下簡稱古有單位）有下列情形之一的，應當進行資產評估：

（一）資產拍賣、轉讓；

（二）企業兼并、出售、聯營、股份經營…”所似，股東轉讓的股權如果是國有股部分或因公司：購并使國有股發生轉讓，那么對這部分國有股《資產》在轉讓前要委托資產評估部門進行資產評估；對土地使用權工業產權，專有技術等無形資產，其價值的被動牲此較大，另外，欲受讓出：資的新股東若以上述無形資產投入公司，根據《公司法）第24條之規定，必須進行萍估作價。對新投；人的土地使用權、工業產權等；還皮辦理有關財產權轉移手續。

3、簽訂轉讓股權的協議。轉讓股權的股東與受讓股權；的股東或股東以外酌人按法律的規定并以般東會的表決結果為依據雙方簽訂轉讓股權的協議；其中對雙方轉讓股權的數額、轉讓的程序、雙方，的權利義務等事項作出規定，使其作為有效的法律文書來約束雙方，規范雙方的行為。

4.中外合資或中外合作的有限責任公司股東轉讓股權，根據（中外合資企業法》或《中外合作企業法》的規定，要經過中文股東的上級政府部門審敏；并報送。國務院外經貿部門或其授權的地方政府審批同意方可有效辦理轉讓手續。

5.收回原股東的股權證明書，給受讓人發新的股權證明書；并記載于股東名冊。（公司法》對股東的股權證明書、股東名冊及其變更記載都作了規定；股東轉讓股權后，由公司將受讓人的姓名或名稱；住所以及受讓的股權額記載于股東名冊，具有法律上的公示效力。

6、召開股東會議，表決修改公司章程；根據股東的提議，必要時變更公司董事會和監事會成員。公司章程對股東的名稱及其股權額都有記載，股東轉讓股權必然引起股東結構及股權發生變化，所以，按（公司法）第38條對股東會職權的規定，必須召開股東會議，修改公司章程。對原股東出任或委派的董事或監事，受讓人作為新股東可提議要求股東會予以更換，可由其出任或委振新的董事或監事。

7.就公司章程修改、股東及其股權變更、董事會和監事會的變更等向工商行政管理部門申請工商注冊登記事項變更。

至此，完成了股東轉讓股權的全部法定程序。

8、必要時進行轉讓股權公告。這并不是法律規定的必頓程序；但是對較大規模的公司來說，股東轉讓股權后進行公告，增加公司管理層的透明度，便于增加社會公眾，特別是市場交易相對人對公司的信任。

三、律師在股東股權轉讓中的法律事務

有限責任公司股；東股權轉讓作為典型的公司法上的非訴訟法律事務，涉及到大量的法律法規和?國家政策，需要協調股東之間；股東與公司、公司與政府部門、中介機構之何大量的關系和活動并需要起草大量的法律文書{整個過程需要法律專家來指導和監督，這為律師提供了次量的服務事項。

1、提供法律和政策信息，提出股權轉讓的總體安排，協助股東和公司選擇當的受讓人和中介機構：律師作為股權轉讓業務的法律顧問，應向股東和公司提供國家現行的有關公司股權轉讓的法律、法規和部門規章，以及國家有關產業政策信息，對股權轉讓的全部過程提。出總體安排，主持各方參加的協調會，并協助轉讓股權的股東和公司選擇適當的股權受讓人和選聘合法的會計師事務所、評估事務所等中介機構，規避經營風險。

2、起草和審核股權轉讓過程中的法律文件，指導雙方簽訂各項法律文書。該項業務中涉及的法律文件主要有：股權轉讓申請書；股東會決議、轉讓股權協議、股權證明書、股東名冊、公司章程、變更登記注冊事項申請書、轉讓股權公告等。

3.指導和監督辦理股東股權轉讓的全過程，對有關事項出具法律意見書，確保轉讓過程合法有效。股東股權轉讓涉及到大量的法律關系和法律法規，其過程相當復雜，為確保其過程合法高效，降低轉讓成本（包括時間成本），減少不必要的曲折和時間浪費，就需要律師來指導和監督，使轉讓行為得到法律保護和政府部門的確認。

4.對辦理完股權轉讓的公司和新股東進行輔導。輔導內容主要是權利意識和法律意識的輔導，使新股東在公司股東會、董事會等機構中正確行使其權利，直至股東結構變化后公司仍能正常運作，確保公司和各股東的利益都得到最有效的保護。具體可對公司高中級管理人員進行法制培訓，列席公司股東會、董事會，起草、審核公司各項法律文件等。

公司變更股東需要哪些手續？

1.原股東的股東會決議,同意轉讓股份

2.股份轉讓協議

3.新股東的股東會決議,選舉新的董事,監事 4,新的董事會決議,選舉董事長,總經理 5.新的章程,或章程修正案.6.法人代表及新股東簽章的變更登記申請書和股東信息表(工商局領)7.新的法人代表身份證復印件(如果要換法人代表的話)基本就這些了.具體咨詢當地工商局工商登記服務窗口.國企改制職工量化資產形成股權的法律屬性

從2009年夏天接手內蒙鄂爾多斯市一家國企改制引發的股權糾紛案以來，對于國企業改制職工股權糾紛案進行了一些深入的研究，到今天是越發透徹了。該案從2007年進入訴訟程序，經歷一二審，均以“該糾紛是地方政府在實行國有企業轉制過程中產生的行政性糾紛，不屬于人民法院的受理范圍”，而予以駁回。我代理向最高人民法院申訴后，最高人民法院糾正了一二審的錯誤，認定該糾紛雖然是依改制發生的，但仍屬于平等主體的民事糾紛，裁定重審。

進行實體審理以后，矛盾的最大沖突在于，職工股權與一般性投資入股的股權地位不一樣，當時的政策設定了一些條件，最主要的規定是國家體改委1997年發布的一個規章《關于發展城市股份合作制企業的指導意見》，在該指導意見中規定了，職工離開企業時其股份不能帶走，必須在企業內部轉讓，其他職工有優先受讓權。這就與1994年公布的《公司法》發生了沖突“第三十五條 股東之間可以相互轉讓其全部出資或者部分出資。”

公司法的規定是，股東之間可以轉讓全部出資或者部分出資，意即轉讓股權是股東的權利，其處分權在于股權所有人。但是，《指導意見》卻規定在某種條件下，股東必須轉讓股權，這一點，是與公司法沖突的，本著私法自治的原則，屬于公民私人財產的股權，一個行政規章是沒有權利要求股東必須轉讓其股份的。這一規定，正是導致國有企業改制后職工與企業股權糾紛頻發的導火索。

《指導意見》第六條確定，“職工個人股是職工以自己合法財產向本企業投資所形成的股份。”從這一條規定可知，職工股權是職工個人合法財產投資形成的。

有很多人一直對職工股不理解，認為那是一種福利，因為在國企改制中，職工白白分得了量化資產，然后以量化資產入股變成了企業的股東。

但是，量化資產的確不是國家無償分給職工個人的財產，不是白白可以得到財產。

國有企業改制的兩大核心，一是通過把單一的國有產權性質轉換為多元化產權的現代企業組織；二是用經濟補償金將職工由國有制企業職工置換為非國有合同制員工。

國家體改委1996年《關于加快國有小企業改革的若干意見》第十七條：“企業改制后，職工一律實行勞動合同制，取消原企業職工的固定身份。勞動合同中，要按照國家的有關法律和法規，明確職工與企業的合法權利和義務。”

1995年1月1日施行的《中華人民共和國勞動法》第二十八條規定：“用人單位依據本法…..規定解除勞動合同的，應當依照國家有關規定給予經濟補償。”

從上述兩個規定可知，國有企業改制中職工身份置換，即取消原企業職工的固定身份、由國企固定工變成公司聘用的勞動合同制員工，需要向職工支付解除勞動關系經濟補償金。因為國有企業職工和企業之間形成的是一種終生就業勞動關系，每個職工就業到國有企業，是一個終生就業，和國有企業形成了一個無固定期限的勞動合同，且企業要管職工的生老病死。國有企業改制是以國有企業單方面解除終生的勞動關系為前提的，因此要給職工支付經濟補償金，也即職工身份置換的經濟補償金。

該補償金之所以被稱之為“量化資產”，因為補償金本應由企業予以一次性支付，但為了企業的發展，將所有補償金轉投為新公司的股本，未實際支付給勞動者。量化資產其實質是職工身份置換解除勞動關系的經濟補償金。而在經濟補償金變成量化資產轉化為股權這個過程中，并未與勞動者進行充分協商，不管是不是同意當股東，一概“被成為股東”。這就是職工股權的來源。它完全是職工個人的合法所得。股權形成基于投資行為，是投資人將一定數額合法財產投入到公司，成為股東而享有參與管理及分紅權。股權可由公司章程規定其行使的方式，但處分權仍在于股東本人。所以，《指導意見》就股權的處分規定的條件，現在看來是相當荒唐的。這一規定有相當大的硬傷，既然規定必須轉讓，那轉讓的價格雙方談不妥如何處理？

對量化資產進行法律分析，確定它的法律屬性，才能對職工的股權性質進行準確地判斷。在實踐中，很多企業直接規定，離開企業必須退股，那更是違反公司法禁止性規定的不平等條款，應當被直接確定為無效條款。

《企業國有資產評估管理暫行辦法》第六條 企業有下列行為之一的，應當對相關資產進行評估：

（一）整體或者部分改建為有限責任公司或者股份有限公司；

（二）以非貨幣資產對外投資；

（三）合并、分立、破產、解散；

（四）非上市公司國有股東股權比例變動；

（五）產權轉讓；

（六）資產轉讓、置換；

（七）整體資產或者部分資產租賃給非國有單位；

（八）以非貨幣資產償還債務；

（九）資產涉訟；

（十）收購非國有單位的資產；

（十一）接受非國有單位以非貨幣資產出資；

（十二）接受非國有單位以非貨幣資產抵債；

（十三）法律、行政法規規定的其他需要進行資產評估的事項。

第二篇：固定資產轉讓賬務處理

固定資產轉讓賬務處理

一、開具增值稅發票

根據財稅[2009]9號文件規定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產，從2009年1月1日起不能繼續免征增值稅。如果企業銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業銷售自己使用過的2008年12月31日以后購買的固定資產，無論是否已抵扣進項稅額，均按適用稅率征收增值稅。

具體實務操作步驟：

1、開具普通發票

納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，應當到主管稅務機關領用增值稅普通發票，按4%的征收率進行開具普通發票（假設納稅人銷售固定資產含稅金額為100000元）。

2、進行納稅申報

（1）由于抄報稅時，把數據進行了采集，不含稅銷售額和應納稅額會自動顯示出來。

申報表主表5欄（按簡易征收辦法征稅貨物銷售額）自動顯示不含稅銷售額為96153.85元（100000/1.04=96153.85元）； 申報表主表21欄（簡易征收辦法計算的應納稅額）自動顯示應納稅額為3846.15元（100000/1.04*0.04=3846.15元）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫。

納稅人需要在申報表主表23欄(應納稅額減征額)上填列減半征收額為1923.08元（3846.15*50%=1923.08元）； 因此，納稅人銷售固定資產實際應繳納稅額為1923.07元（3846.15-1923.08=1923.07元）。回答人的補充 2009-08-21 11:21

二、納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的會計處理（轉帖）

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產增值稅適用政策不同，其會計處理也存在區別。其中小規模納稅人銷售已使用固定資產，及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。這里需要關注的是一般納稅人銷售已使用固定資產按簡易辦法征收時，如何進行應交增值稅的會計處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設備，該設備用于生產一種免征增值稅的產品，購買時未抵扣進項稅額。設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業務的會計處理：

1、出售設備轉入清理：

借：固定資產清理 150，000

累計折舊 50，000

貸：固定資產 200，000

2、收到出售設備價款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產清理 120，000

3、根據財稅[2009]9號文第二條第一款，該公司應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）×4%÷2=4，616 ÷2=2，308。

按4%應交增值稅的處理：

借：固定資產清理 4，616

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4，616；

減半未征的增值稅處理：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2，308

貸：補貼收入 2，308

4.結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出 34，616

貸：固定資產清理 34，616

筆者分析：對于應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算，首先應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應交增值稅額。因此甲公司計算出的應交增值稅額是正確的。但在會計處理上，存在以下兩個問題：

1、根據財稅[2009]9號文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產等，不得抵扣進項稅額。所以筆者認為，對于企業銷售已使用固定資產按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅金——未交增值稅”科目，而不能計入 “應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。因為如果將按簡易辦法計算出的應納增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額。實際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，還是根據國稅函[2008]1075號文《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》調整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，這部分應交增值稅都是單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。假設該企業當月進項稅額11萬元，銷項稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產應交稅額），無上期留抵稅額等其他事項，則期末留抵稅額應為110，000-（100，000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時當期應納稅額為2，308元。當然根據國稅發[2004]112號文《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規定，納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時“期初未繳稅額”欄數據為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數。從國稅函[2008]1075號文調整后的申報表看，這一規定仍是適用的。因此2，308元的應納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結轉到下期的“期初留抵稅額”為12，308-2，308=10，000元。

2、對于減半未征的增值稅，甲公司將其計入“補貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補助，但“補助收入”科目也只適用于執行《企業會計制度》的企業，而無論是《小企業會計制度》或者新會計準則，對于政府補助都應計入“營業外收入”。更重要的是，對這種直接減免的增值稅作為政府補助處理本身就是不正確的。根據《企業會計制度》，只有對即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實際收到時計入“補貼收入”科目。而根據《企業會計準則第16號——政府補助》，作為政府補助的稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，而直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業無償提供資產，不作為會計準則規范的政府補助。因此，不論企業執行會計制度還是新準則，將直接減征的增值稅作為政府補助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業務正確的會計處理應為：

1、出售設備轉入清理：

借：固定資產清理 150，000

累計折舊 50，000

貸：固定資產 200，000

2、收到出售設備價款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產清理 120，000

3、按4%征收率減半計算出應交增值稅2，308元：

借：固定資產清理 2，308

貸：應交稅費——未交增值稅 2，308

4.結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出 32，308

貸：固定資產清理32，308

當然，甲公司的處理對其利潤總額和應納稅所得額并無影響的。公司的處理對利潤總額的影響是23，08-34，616=-32，308元。而根據財稅[2008]151號文《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。所以即使甲公司錯誤地將減半未征的增值稅2，308元計入“補貼收入”，也應同時將其計入應納稅所得額。

第三篇：固定資產清理如何進行賬務處理

固定資產清理如何進行賬務處理

【問】固定資產清理如何進行賬務處理？

【答】

一、本科目核算企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉

出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用等。

二、本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。

三、固定資產清理的主要賬務處理。

（一）企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固

定資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業稅”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

（三）固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。

第四篇：事業單位固定資產賬務處理如何進行

事業單位固定資產賬務處理如何進行

事業單位固定資產屬于非流動資產，可長期使用并保持原有實物形態。為了反應取得、計提、處置等方面，需設置事業單位固定資產等科目進行賬務處理。具體的賬務處理過程如下：

一、固定資產的取得

(1)購入固定資產扣留質量保證金的會計處理

事業單位購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時

借：固定資產(按照確定的固定資產成本)

貸：非流動資產基金--固定資產

①如果取得固定資產全款發票，應當同時按照構成資產成本的全部支出金額

借：事業支出等

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等(按照實際支付金額)

其他應付款[扣留期在1年以內(含1年)]

或：長期應付款(扣留期超過1年)

質保期滿支付質量保證金時

借：其他應付款、長期應付款

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

②取得的發票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額 借：事業支出等

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

(2)融資租入固定資產的會計處理

事業單位以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

融資租入時：

借：固定資產(按照確定的成本)

貸：長期應付款(按照租賃協議或合同確定的租賃價款)

非流動資產基金--固定資產(差額)

同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、保險費、安裝調試費等

借：事業支出、經營支出等

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

定期支付租金時：

借：事業支出、經營支出等

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

借：長期應付款

貸：非流動資產基金--固定資產

二、固定資產的處置

固定資產的處置具體包括固定資產的出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產轉入待處置資產時，事業單位應將其賬面余額和相關的累計折舊轉入“待處置資產損溢”科目，實際報經批準處置時，將相關的非流動資產基金余額轉入“待處置資產損溢”科目。

處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過“待處置資產損溢”科目核算，處置凈收入根據國家有關規定處理。

三、固定資產的計提折舊

對固定資產計提折舊的，應當按月計提，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金--固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

第五篇：商品調價如何進行賬務處理

商品調價如何進行賬務處理

這種稱為調價折扣，俗稱價保。發票是等到結款的時候才開，增值稅銷項是根據賬上收入數進行計提，那么價保要有雙方確認的價保協議，在賬務上，設立“應收賬款——某客戶——調價折扣”、“商品銷售收入——折扣及折讓——調價折扣”進行專門的核算，即借：商品銷售收入——折扣及折讓

貸：應收賬款——某客戶——調價折扣

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

不要直接沖減原先發貨確認的銷售收入和應收賬款，以保障總賬數據和物流系統的數據鉤稽關系不被破壞。