第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳難點(diǎn)熱點(diǎn)問題和特殊事項(xiàng)的處理

企業(yè)所得稅匯算清繳難點(diǎn)熱點(diǎn)問題和特殊事項(xiàng)的處理

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企業(yè)所得稅匯算清繳難點(diǎn)熱點(diǎn)問題和特殊事項(xiàng)的處理

企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項(xiàng)處理技巧

作者：李影 侯淑洪 來源：中國稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2014-03-03

前幾期，我們梳理和介紹過企業(yè)所得稅匯算清繳中一些特殊事項(xiàng)的稅務(wù)處理技巧，本期將繼續(xù)梳理和介紹匯算清繳中一些事項(xiàng)的稅務(wù)處理方法。

資產(chǎn)類特殊事項(xiàng)如何處理？

1.初始資產(chǎn)為無償劃撥的，改制時(shí)是否可以評估入賬？是否涉稅？

如果企業(yè)的資產(chǎn)是無償劃撥的，劃撥時(shí)沒有按財(cái)政部規(guī)定計(jì)入國家資本金，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，稅前不能扣除折舊；改制時(shí)由于沒有改變權(quán)屬，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本計(jì)稅原則，不能改變計(jì)稅基礎(chǔ)，不能按評估值入賬，也不確認(rèn)所得，不得計(jì)提折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)依然為零。當(dāng)處置時(shí)按轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的售價(jià)全額計(jì)征所得稅。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條。2.股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，股東是否涉及企業(yè)所得稅？

股本溢價(jià)是由于某股東投入的資本大于注冊資本形成的，其來源于股東投資，其金額包含在該股東的長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)里。股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，對于該股東來說，其長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)沒有改變，沒有收益產(chǎn)生，不涉及企業(yè)所得稅。對于其他股東來說，由于持股比例不變，獲得的分紅比例不變，即股東的權(quán)益沒有發(fā)生變化，其長期投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)沒有改變，沒有收益產(chǎn)生，也不涉及企業(yè)所得稅。如果收取投資時(shí)，收回的投資大于當(dāng)初的計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號），企業(yè)所得稅法第十四條，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條、第七十一條。

3.國資委無償劃撥是否屬于對外捐贈(zèng)？

據(jù)筆者了解，該事項(xiàng)國家稅務(wù)總局正在研究，北京目前與財(cái)政部門和國資委的溝通結(jié)果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價(jià)值減少資產(chǎn)，同金額減少股東權(quán)益；劃入方按賬面價(jià)值增加資產(chǎn)、同金額增加股東權(quán)益，股東調(diào)整長期股權(quán)投資明細(xì)，此方式下不按對外捐贈(zèng)處理，不征收企業(yè)所得稅；如果同時(shí)滿足以上條件，劃出方按對外捐贈(zèng)處理，稅前不得扣除；劃入方按接受捐贈(zèng)處理，按公允價(jià)值征稅。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第六條、第九條、第十條，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條、第二十一條。

股票分紅持有期的12個(gè)月如何確定？ 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

對此條款納稅人有兩種觀點(diǎn)，一是收到股票分紅款或股權(quán)登記日時(shí)點(diǎn)距購買日已滿12個(gè)月才能免稅；一是只要出售日距購買日滿12個(gè)月，在此期間獲得的分紅都可以免稅。那么，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所說的“足12個(gè)月”，最遲時(shí)點(diǎn)指的是分紅時(shí)點(diǎn)還是出售時(shí)點(diǎn)？

試把企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條的文字從否定句改為肯定句，即“連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票足12個(gè)月取得的投資收益”，再簡化為“連續(xù)持有12個(gè)月及以上期間取得的投資收益”。也就是說，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條中的“12個(gè)月”，指股票連續(xù)持有期間的長度，而不是指分紅時(shí)點(diǎn)的持有長度，持有期間應(yīng)該是出售日至購買日，而不是分紅日至購買日，只有出售才會(huì)產(chǎn)生持有期間的終止，而分紅不會(huì)產(chǎn)生持有期間的終止。因此，企業(yè)取得股票分紅，只要該股票的持有期間超過12個(gè)月，就可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，而不論分紅時(shí)點(diǎn)時(shí)是否滿12個(gè)月。

實(shí)際工作中，如果當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)持有期間不足12個(gè)月收到的分紅，應(yīng)按征稅收入計(jì)征，下一年度當(dāng)滿足12個(gè)月規(guī)定條件時(shí)申請退稅或抵減。

視同銷售相關(guān)收入和成本如何確認(rèn)？

視同銷售，指會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，只確認(rèn)費(fèi)用或分配。稅法上，視同銷售行為涉及收入和資產(chǎn)成本的確定。

對于視同銷售收入，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。即收入按市場公允價(jià)值確定，并按此金額填列在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表一《收入明細(xì)表》第13行~第16行。

對于視同銷售成本，如果該資產(chǎn)屬于存貨，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十二條規(guī)定，存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。即自制的按生產(chǎn)成本確定，外購的按購買價(jià)格確定，投入的按評估確認(rèn)投資金額確定。如果該資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。即外購的按買價(jià)，自建按實(shí)際發(fā)生的。總之，如果該資產(chǎn)取得時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)沒有差異，發(fā)生視同銷售時(shí)，對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本就是賬面凈值，并按此賬面凈值填在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表二《成本明細(xì)表》第12行~第15行。

企業(yè)所得稅匯繳中熱點(diǎn)難點(diǎn)問題解析

作者：簡生仁 來源：中國稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2014-03-03 2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在緊張進(jìn)行中。為幫助納稅人順利完成匯算清繳,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，特別是近一年來國家新出臺(tái)的涉及企業(yè)所得稅方面的稅收政策，對實(shí)際工作中涉及政策變化需要銜接說明的內(nèi)容，以及納稅人詢問較多且具有一定代表性的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題作一歸納解析。

核定征收企業(yè)取得利息收入的計(jì)稅問題

2013年，甲企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率（10%）征收方式，10月取得一筆利息收入50萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅是50×10%×25%＝1.25（萬元），還是50×25%＝12.5（萬元）？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，實(shí)行查賬征收的納稅人，每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各種扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。從年報(bào)（A類）附表一（1）《收入明細(xì)表》中可以看出，實(shí)行查賬征收的納稅人，收入總額包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入和營業(yè)外收入。

企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第（五）項(xiàng)為利息收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

根據(jù)上述規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，即50×10%×25%＝1.25（萬元）。

私車公用稅前扣除問題

在日常工作中，很多公司存在產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人的車輛用于公司生產(chǎn)經(jīng)營，公司也為這些車輛承擔(dān)全部或部分費(fèi)用，這些費(fèi)用能否合理、合法地在稅前扣除？

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

稅前扣除需要取得合法憑證。車輛產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人，但確實(shí)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)承擔(dān)合理的費(fèi)用，也合情合理，但是單憑員工報(bào)銷的燃油費(fèi)、停車費(fèi)、過路過橋費(fèi)，還不足以證明上述費(fèi)用屬于“實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，因此，建議企業(yè)按公允價(jià)值與資產(chǎn)所有者簽訂租賃合同，清晰約定發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)歸屬，通過租賃關(guān)系，將所有權(quán)權(quán)屬問題變?yōu)槭褂脵?quán)，憑租金發(fā)票和其他合法憑證，在稅前扣除租金及合同約定的其他相關(guān)費(fèi)用。否則，所有權(quán)或使用權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)（如投資者個(gè)人資產(chǎn)等）發(fā)生的一切費(fèi)用不允許稅前扣除。

以租賃關(guān)系解決費(fèi)用列支問題，應(yīng)當(dāng)注意兩方面：一是不宜將所發(fā)生的一切費(fèi)用均約定由公司承擔(dān)，車輛不可避免有個(gè)人（資產(chǎn)所有者）使用的部分，應(yīng)當(dāng)視情況按照合理方法分?jǐn)偘l(fā)生的費(fèi)用。二是在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)應(yīng)列明以下事項(xiàng)：租入車輛的車牌號，報(bào)銷期間的里程，報(bào)銷過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)的明細(xì)和事由等。企業(yè)查補(bǔ)稅款稅前扣除所屬期問題

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，應(yīng)按該補(bǔ)繳稅款的稅款所屬年度調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，不得在補(bǔ)繳年度稅前扣除。企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)共用水電等費(fèi)用稅前扣除問題

商事登記改革后，涌現(xiàn)出許多商務(wù)服務(wù)公司，這類公司的模式往往是租賃一個(gè)較大的辦公場地，分割成若干小區(qū)域用于設(shè)立公司，由此帶來共用水、電、氣問題，通常水、電、氣發(fā)票均由商務(wù)服務(wù)公司取得，各公司分?jǐn)傇撡M(fèi)用，由此導(dǎo)致的稅前扣除憑證的合法性問題，應(yīng)如何解決？

上述分?jǐn)偟馁M(fèi)用，符合企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。涉及各方可以憑租賃合同和供水、供電、燃?xì)獾裙鹃_具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件，按水電氣等原價(jià)分?jǐn)偡桨福?jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除依據(jù)。

轉(zhuǎn)持股份取得的分紅能否作為免稅收入問題

2013年，A公司借款給B公司100萬元，由B公司投資于C公司，C公司稅后利潤分紅給B公司20萬元，再由B公司將此20萬元?jiǎng)澖oA公司。A公司取得的20萬元分紅可否作為免稅收入？

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，及不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份，其實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投資，其分紅不能作為免稅收入。因此，A公司取得的20萬元分紅不能作為免稅收入。

村（經(jīng)濟(jì)合作社）取得的房屋出售收入是否繳納企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括租金收入。因此，村（經(jīng)濟(jì)合作社）取得房屋出售收入，應(yīng)該履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的紅線外建造成本能否稅前扣除問題

2013年10月，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司為取得一塊拍賣土地，認(rèn)可在該土地附近（即紅線外）建設(shè)一個(gè)休閑廣場，發(fā)生成本100萬元。該100萬元能否列為甲公司2013年度企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目？

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不符合經(jīng)營常規(guī)的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的舉證（如開發(fā)合同的特別約定），不符合稅法規(guī)定扣除原則的費(fèi)用不得在稅前扣除。因此，該100萬元不能列為甲公司2013年企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目。

企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)處理問題

企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)，票據(jù)既有寫明會(huì)議費(fèi)的各個(gè)酒店、會(huì)議中心的機(jī)打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會(huì)議明細(xì)附表。在這種情況下，企業(yè)列支在會(huì)議費(fèi)中的無法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，能否直接作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除？

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)列支在會(huì)議費(fèi)中但無法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)性，不能稅前扣除。

因拆遷而重新購置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本計(jì)算問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2013年第11號公告）規(guī)定，在2012年10月1日前已簽訂拆遷協(xié)議的企業(yè)，重新購置的固定資產(chǎn)可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除，但所計(jì)提的折舊費(fèi)不能在稅前扣除。以后轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)時(shí)如何計(jì)算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本？

企業(yè)所得稅法第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。因此，該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)為該固定資產(chǎn)的購置成本剔除已在搬遷收入中扣除部分和在稅前扣除的折舊部分后的余額。

匯算清繳中成本類特殊事項(xiàng)處理技巧

企業(yè)所得稅法實(shí)施了6個(gè)年頭，許多匯算清繳疑難問題已得到解決。但對于納稅人來說，卻總會(huì)有一些新問題亟待解決。因此，針對納稅人在2013年度所得稅匯算清繳中涉及成本的一些特殊事項(xiàng)，筆者就相關(guān)的稅務(wù)處理做一梳理和介紹。

1.企業(yè)高管境外考察費(fèi)是否屬于工會(huì)經(jīng)費(fèi)？

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建〔2006〕317號）的規(guī)定，高管境外考察費(fèi)不能擠占職工教育經(jīng)費(fèi)。因此，高管境外考察費(fèi)不能算在職工教育經(jīng)費(fèi)內(nèi)。那么，是不是可以全額扣除或不能全額扣除呢？這主要看該境外考察是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，如果能夠證明有關(guān)就可以全額扣除，否則視為個(gè)人支出不得扣除。法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建〔2006〕317號）、企業(yè)所得稅法（主席令第63號）第八條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第二十七條。

2.雇主責(zé)任險(xiǎn)可否在稅前扣除？

雇主責(zé)任險(xiǎn)在保險(xiǎn)的險(xiǎn)種內(nèi)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，但是否屬于企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十六條規(guī)定的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)呢？根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。雇主責(zé)任險(xiǎn)雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險(xiǎn)人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)，因此該險(xiǎn)種應(yīng)屬于商業(yè)保險(xiǎn)，不能在稅前扣除

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第三十六條。

3.只給部分員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療是否可以按標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）文件的規(guī)定，企業(yè)所得稅可以按標(biāo)準(zhǔn)扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)必須是全體員工都有的，只給部分員工繳納不允許稅前扣除。

法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕27號）。

4.掛證人員（使用資質(zhì)）的社保費(fèi)用是否可以稅前扣除？

如果企業(yè)給掛證人員繳納社保，但不發(fā)工資，也不扣繳個(gè)稅，掛證人員也不為公司工作，那么該人員不屬于公司的職工，其已繳納的社保費(fèi)用不允許稅前扣除。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第三十五條。5.企業(yè)與另一企業(yè)發(fā)生合同糾紛，上訴到法院，法院判決書要求對方開具發(fā)票，但對方不執(zhí)行，在這種情況下，是否可以將法院判決書確認(rèn)為合法有效憑證？

分兩種情況：一是如果法院出具終止執(zhí)行書，說明沒有辦法再取得發(fā)票，可以將法院判決書和終止執(zhí)行書作為合法有效憑證稅前扣除；

二是如果法院未出具終止執(zhí)行書，因?yàn)槭欠衲苋〉冒l(fā)票還未確定，而稅法需要確定性，需要按實(shí)際發(fā)生的金額確定稅前扣除金額。因此，沒有法院終止執(zhí)行書證明的，法院判決書不能作為合法有效憑證。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法（主席令第63號）第八條。

6.一次性還本付息的利息稅前扣除時(shí)點(diǎn)如何確定？

對于一次性還本付息的借款合同，利息收入和利息支出的時(shí)點(diǎn)都是合同約定的還本利息日，即利息收入確認(rèn)的年度是付息日，利息支出稅前扣除年度也是付息日。如果企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提了每年的利息費(fèi)用，企業(yè)所得稅年度申請時(shí)需要調(diào)增，在合同約定實(shí)際支付當(dāng)年再調(diào)減。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法（主席令第63號）第八條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第十八條。

第二篇：2014企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)問答

2014企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)問答作者：小陳稅務(wù)

問題一：哪些納稅人需要進(jìn)行2014企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)？

答：下列納稅人應(yīng)參加企業(yè)所得稅匯算清繳，并對申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任：

（一）凡屬武漢市國家稅務(wù)局征管從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)所得稅納稅人（含查賬征收和定率征收企業(yè)），包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其他取得收入的組織，無論是否在減免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)辦理2014企業(yè)所得稅匯算清繳。定額征收企業(yè)所得稅納稅人不參加匯算清繳。

（二）已按稅收規(guī)定視同獨(dú)立納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)在分支機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行匯算清繳。

（三）總機(jī)構(gòu)在武漢市外且實(shí)行匯總納稅的二級分支機(jī)構(gòu)，按要求應(yīng)進(jìn)行2014企業(yè)所得稅申報(bào)。

（四）總、分機(jī)構(gòu)均在武漢市內(nèi)的納稅人由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理匯算清繳，其市內(nèi)跨區(qū)設(shè)立的二級及以下分支機(jī)構(gòu)均不進(jìn)行匯算清繳。問題二：2014企業(yè)所得稅匯算清繳有何重大變化？

答：國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），對申報(bào)表進(jìn)行了重大的修訂和完善，納稅人應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報(bào)，不涉及的，就無需填報(bào)。

問題三：企業(yè)所得稅匯算清繳期限是如何規(guī)定的，納稅人在進(jìn)行申報(bào)后發(fā)現(xiàn)有誤、以及不能在規(guī)定的時(shí)間辦理匯算清繳如何處理？

答：2014企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2015年1月1日至5月31日。匯算清繳期限結(jié)束前，納稅人發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤的，可重新辦理納稅申報(bào)。納稅人因不可抗力，不能按期匯算清繳申報(bào)的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定申請延期申報(bào)。

問題四：查賬征收納稅人在辦理匯算清繳時(shí)應(yīng)提交的資料是如何規(guī)定的？

答：納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況如實(shí)填寫、報(bào)送下列有關(guān)資料：

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類，2014 年版）》及附表各1份；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表1份；

（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料：

——存在稅前資產(chǎn)損失扣除情況的企業(yè)應(yīng)報(bào)送資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料。

資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

——企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始至次年 5 月 31 日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補(bǔ)償協(xié)議、資產(chǎn)處置計(jì)劃；企業(yè)搬遷完成當(dāng)年應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

——房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)報(bào)送房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告；應(yīng)報(bào)送依據(jù)計(jì)稅成本對象確定原則確定的已完工開發(fā)產(chǎn)品成本對象，確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃的專項(xiàng)報(bào)告。

——企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理中，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）的要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案；如果企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，層報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)予以確認(rèn)。各類重組需報(bào)送的資料可登陸“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站查閱。

（四）跨武漢市設(shè)立的，實(shí)行匯總納稅辦法的居民企業(yè)應(yīng)報(bào)送：

——總機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A 類，2014 年版）》，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（2014年版）》和各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表、各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明（即A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》）。

——分支機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》，同時(shí)報(bào)送總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)專用章的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（2014 年版）》復(fù)印件，分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明（即A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》），該分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表，《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）。

（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。

問題五：核定應(yīng)稅所得率征收納稅人，2014匯繳申報(bào)需提交哪些資料?

答：核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)需報(bào)送以下資料：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報(bào)表（B 類，2014 年版）》1份；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表1份；

3.有享受稅收優(yōu)惠的納稅人（主要是國債利息收入、免稅的投資收益），應(yīng)報(bào)送稅收優(yōu)惠事后備案事項(xiàng)的相關(guān)資料。

問題六：如何辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)？需要報(bào)送哪些資料？

答：為了促進(jìn)依法治稅，規(guī)范執(zhí)法，改進(jìn)作風(fēng)，提升納稅服務(wù)水平，國家稅務(wù)總局制定《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的報(bào)送資料、基本流程和基本規(guī)范進(jìn)行了明確。

企業(yè)所得稅批準(zhǔn)類優(yōu)惠事項(xiàng)有1項(xiàng)，即從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免征收企業(yè)所得稅。凡符合條件的納稅人在申報(bào)稅收優(yōu)惠前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出并報(bào)送相關(guān)資料，各區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批，在20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。納稅人向辦稅服務(wù)廳報(bào)送相關(guān)資料后，20個(gè)工作日內(nèi)領(lǐng)取《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

企業(yè)所得稅事后備案類優(yōu)惠事項(xiàng)有30類，凡符合條件的納稅人應(yīng)在5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳報(bào)送相關(guān)資料，對資料齊全、符合法定形式、填寫內(nèi)容完整的，將即時(shí)辦結(jié)。

具體優(yōu)惠項(xiàng)目和報(bào)送資料可登陸“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站，在“所得稅匯算清繳專題”欄目中進(jìn)行查閱。

需要注意的是：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人需登錄《武漢市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)》（網(wǎng)址http://59.172.24.131:8080/）錄入電子資料后，憑系統(tǒng)中打印出的《研究開發(fā)項(xiàng)目稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案登記表》和《武漢市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目信息表》，在5月31日前向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，對其他需提交的紙質(zhì)資料不再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

問題七：對符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的納稅人，是否須先辦理小微優(yōu)惠備案后，才能在匯繳申報(bào)時(shí)享受優(yōu)惠?

答：對享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠，以及財(cái)稅〔2014〕34號文件規(guī)定的減半征稅政策的查賬征收納稅人，無需報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》，可在納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)后直接申報(bào)享受相關(guān)優(yōu)惠。申報(bào)要求如下：

當(dāng)納稅人在正確填報(bào)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）后，若符合小型微利企業(yè)條件，在使用申報(bào)系統(tǒng)時(shí)軟件將自動(dòng)計(jì)算出減免稅額，并顯示在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第一行。

核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，匯算清繳時(shí)以“申報(bào)軟件”中打印的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（B類）》作為小型微利企業(yè)優(yōu)惠備案資料，無需報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》。

問題八：哪些固定資產(chǎn)可以進(jìn)行加速折舊？申報(bào)表填報(bào)時(shí)應(yīng)注意什么？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2014〕75號文件規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100 萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊

總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

為簡化辦稅手續(xù)，在備案時(shí)納稅人只需提供相應(yīng)報(bào)表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時(shí)，為加強(qiáng)管理，企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。并在申報(bào)時(shí)，據(jù)實(shí)填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）。

特別提醒：由于財(cái)稅〔2014〕75號文件出臺(tái)較晚，符合條件的納稅人2014年預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受的，應(yīng)在匯算清繳時(shí)申報(bào)調(diào)整。問題九：納稅人在進(jìn)行匯算清繳時(shí)使用什么軟件，其申報(bào)數(shù)據(jù)如何報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)？

答：納稅人使用稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供的“湖北省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)”（以下簡稱申報(bào)系統(tǒng)）進(jìn)行2014企業(yè)所得稅匯算清繳。該“申報(bào)系統(tǒng)”可在“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站中的“所得稅匯算清繳專題”欄目中下載。

納稅人在使用申報(bào)系統(tǒng)生成企業(yè)所得稅申報(bào)表和電子數(shù)據(jù)后，凡使用湖北省國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)申報(bào)納稅的納稅人，可通過網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)將申報(bào)表和電子數(shù)據(jù)傳遞給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；未使用湖北省國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的納稅人，可通過U盤等介質(zhì)到辦稅服務(wù)廳將申報(bào)表和電子數(shù)據(jù)傳遞給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

不能采用上述兩種方式的納稅人，可直接到主管國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)。

納稅人在5月31日前，從申報(bào)系統(tǒng)中打印1份紙質(zhì)申報(bào)表并加蓋公章后，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳。

問題十：申報(bào)過程中，哪些信息必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致才能夠成功申報(bào)？如何從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取相關(guān)信息？

答：

（一）納稅人在使用“申報(bào)系統(tǒng)”時(shí)，以下具體信息須與國稅機(jī)關(guān)稅收征管系統(tǒng)信息保持一致，否則納稅人在向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送電子數(shù)據(jù)時(shí)將無法被稅務(wù)部門征管軟件接收。

1.《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）第201項(xiàng)“適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度”；

2.《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A）類》（A100000）第32行“減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”；

3.《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A）類》（A100000）第22行“減：彌補(bǔ)以前虧損”，其金額不得超過稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)中的可彌補(bǔ)虧損額累計(jì)數(shù)；

4.《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）第8行“加：以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，其金額大于零的，申報(bào)前需與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核對；

5.《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）第5行第3列“以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，其金額大于零，申報(bào)前需與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核對；

6.《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（B）類》“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

納稅人要按照實(shí)際經(jīng)營情況填報(bào)相關(guān)信息，與從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的征管信息進(jìn)行核對，如與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管軟件保存的數(shù)據(jù)不一致時(shí)，納稅人應(yīng)登錄“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站，進(jìn)入“所得稅匯算清繳專題”欄目，下載填報(bào)“2014企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)信息（數(shù)據(jù)）輔導(dǎo)核對表”（一式三份），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門輔導(dǎo)核對后進(jìn)行申報(bào)。

（二）納稅人可通過以下三種渠道獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息：

1.使用湖北省國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的納稅人，可從網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)下載XML數(shù)據(jù)文件，導(dǎo)入單機(jī)版“申報(bào)系統(tǒng)”，即可閱覽本單位在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息。

2.納稅人也可登陸“武漢市國家稅務(wù)局”網(wǎng)站，進(jìn)入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，下載XML數(shù)據(jù)文件，導(dǎo)入單機(jī)版“申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行查閱。下載界面中，用戶名為納稅人識(shí)別號，密碼為在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的法定代表人身份證號碼最后6位數(shù)字。

3.無法通過以上兩種途徑獲取XML數(shù)據(jù)文件的納稅人，還可攜帶U盤到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門拷貝XML數(shù)據(jù)文件，導(dǎo)入單機(jī)版“申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行查閱。問題十一：2014企業(yè)所得稅匯算清繳政策、軟件及表證單書如何下載，相關(guān)政策如何查詢？

答：2014匯算清繳，納稅人可通過撥打12366進(jìn)行咨詢，或登錄武漢市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://www.tmdps.cn/），進(jìn)入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，獲取匯算清繳相關(guān)政策、“申報(bào)系統(tǒng)”、《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類），2014年版》、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》、《納稅人減免稅申請審批表》、《企業(yè)特殊性重組業(yè)務(wù)備案登記/申請審批表》等相關(guān)表證單書。（武漢國稅）

第三篇：所得稅匯算清繳17個(gè)難點(diǎn)

所得稅匯算清繳17個(gè)難點(diǎn)

1、企業(yè)2016年計(jì)提的工資在2017年匯算清繳前發(fā)放,允許在匯算清繳時(shí)稅前扣除嗎? 企業(yè)所得稅法對工資薪金的處理是必須在當(dāng)年“實(shí)際發(fā)放”才能扣除.國家稅務(wù)總局2015年34號公告出臺(tái)后,統(tǒng)一規(guī)定,企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付匯繳工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳按規(guī)定扣除。企業(yè)2016計(jì)提的工資薪金,只要在2017匯算清繳前發(fā)放的,可按扣除規(guī)定在2016扣除。

2、企業(yè)應(yīng)如何確定準(zhǔn)予稅前扣除的“合理的工資薪金支出”? 重點(diǎn)關(guān)注:稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個(gè)人所得稅，由于國地稅合作不斷深入，將實(shí)現(xiàn)國地稅信息共享,通過和個(gè)人所得稅申報(bào)表比對，可以看出個(gè)人所得稅申報(bào)與同期的工資薪金支出是否銜接。

3、職工交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼稅前如何扣除? 對隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼,可作為工資薪金支出,據(jù)實(shí)在稅前扣除,當(dāng)然這種發(fā)放方式不需要發(fā)票.對憑票報(bào)銷的交通費(fèi)補(bǔ)貼,通訊費(fèi)補(bǔ)貼等,應(yīng)當(dāng)并入職工福利費(fèi)用,計(jì)算限額稅前扣除.4、勞務(wù)派遣用工在企業(yè)所得稅前應(yīng)作為工資薪金扣除,還是作為勞務(wù)費(fèi)扣除? 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出.其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù).5、離退休人員的工資、福利能否在企業(yè)所得稅前扣除?

離退休人員的工資、福利屬于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出,不得在企業(yè)所得稅前扣除.6、企業(yè)股東、高管的娛樂、健身、旅游費(fèi)用,能否按職工福利的規(guī)定在稅前扣除? 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定:企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出:(一)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出.(二)購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出.(三)個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?(四)購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出.(五)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出.以上支出不得在企業(yè)財(cái)務(wù)上列支,更不能在稅前扣除.這一條值得很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注,很多中小企業(yè)老板的費(fèi)用經(jīng)常需在公司報(bào)銷,以上的5類是不允許扣除的.7、企業(yè)為在職股東報(bào)銷學(xué)歷、學(xué)位教育的費(fèi)用能否做為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除?

根據(jù)財(cái)建〔2006〕317號第三條(九)規(guī)定,企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi).公司為在職股東報(bào)銷學(xué)歷、學(xué)位教育的費(fèi)用不能做為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除.可在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)的具體范圍包括就只有11項(xiàng),一定不要人為擴(kuò)大范圍: 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓(xùn);企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;有關(guān)職工教育的其他開支.8、企業(yè)管理層的出國培訓(xùn)能否作為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除?

對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支.此類費(fèi)用放在管理費(fèi)用其他比較合適,不能放在職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi).9、企業(yè)購買的專業(yè)書籍能否作為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除?

如果企業(yè)購買的書籍是為提高職工專業(yè)素質(zhì),計(jì)入教育經(jīng)費(fèi).如果購買的是工具書,也就是說是工作中的一個(gè)應(yīng)用工具,為解決工作中遇到的問題查資料用的書籍,還是計(jì)入辦公費(fèi)比較合適.這個(gè)規(guī)定對大家的會(huì)計(jì)處理也給出了比較好的思路,會(huì)計(jì)處理上也可以直接這樣處理!10.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)如何扣除? 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除.這里要注意:補(bǔ)充保險(xiǎn)對象需要惠及到全體員工,如果只給高管或者部分員工購買的補(bǔ)充保險(xiǎn),支出不得在稅前扣除.11、作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)的銷售(營業(yè))收入是否包含視同銷售的收入?

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額.企業(yè)所得稅上應(yīng)確認(rèn)的銷售(營業(yè))收入=會(huì)計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入+會(huì)計(jì)上的其他業(yè)務(wù)收入+企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入

12、客戶到公司考察由公司承擔(dān)的交通、食宿費(fèi)用屬于招待費(fèi)嗎? 客戶到公司考察由公司承擔(dān)的交通、食宿費(fèi)用具有業(yè)務(wù)招待的性質(zhì),因此應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi).所以這一條尤其值得大家重視,很多人直接把國稅客戶訂的機(jī)票、火車票計(jì)入了差旅費(fèi)等,這是不正確的！13.企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除?

(1)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務(wù),如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除.(兩個(gè)條件具備其一即可:一是可證明交易符合獨(dú)立交易原則;二是支付利息企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方).比如你們公司所得稅是15%,而借款關(guān)聯(lián)方所得稅是25%,你的這個(gè)就不符合支付利息企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方這一規(guī)定.(2)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務(wù),若不滿足上述兩個(gè)條件,則其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出稅前扣除金額受比例限制.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1.企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除.企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的,一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出.14.企業(yè)向自然人借款的利息支出可以稅前扣除嗎?

(1)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,按照企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額.比如一家民營企業(yè)向公司老板的借款或者股東的近親屬借款.(2)企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合下面兩個(gè)條件的,其實(shí)際發(fā)生的合理的與取得收入直接相關(guān)的利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除.借款情況須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同.比如公司向公司員工借款10萬元,然后每月固定支付利息,就需要遵守此條規(guī)定.15.納稅檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前虧損?

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損.彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.如果你們公司2017年稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)你們2016業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)了,需要納稅調(diào)增,但是公司2015是虧損的,這部分納稅調(diào)增仍然是可以彌補(bǔ)虧損的!

16、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用未能及時(shí)取得有效憑證,能否在企業(yè)所得稅稅前扣除? 企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證.簡單來說就是,企業(yè)2016發(fā)生的成本費(fèi)用,只要在2017年匯算清繳結(jié)束前取得了發(fā)票的,就可以在2016稅前扣除的!17.企業(yè)為員工發(fā)放工作服的支出,企業(yè)所得稅如何處理?

企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出,可以作為經(jīng)營管理費(fèi)用稅前扣除.采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的,應(yīng)作為福利費(fèi)進(jìn)行所得稅處理.

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1．無條件申報(bào)：無論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個(gè)

第五篇：所得稅匯算清繳賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅匯算清繳涉及到哪些賬務(wù)處理呢？

企業(yè)所得稅匯算清繳根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳（一般是分季度預(yù)繳），公司年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下： 1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額： 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3.跨年5月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額： 借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅 4.繳納匯算清應(yīng)繳稅款： 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款 5.重新分配利潤： 借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

6.匯算清繳，如果計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

貸：以前損益調(diào)整 7.重新分配利潤： 借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配--未分配利潤 8.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款： 借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅： 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳所得稅款）10.免稅企業(yè)也要做分錄： 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

貸：資本公積 借：本年利潤

貸：所得稅