第一篇：中小企業(yè)稅務實操疑難解答

中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列一

1.發(fā)票保證金可以被稅務機關挪作他用嗎？

具體問題：我公司因業(yè)務需要而外出經(jīng)營，憑外出經(jīng)營活動稅收管理證明在當?shù)囟悇諜C關領購發(fā)票時，當?shù)囟悇諜C關要求我們繳納稅務保證金20000元，并給我公司開具收條一張。現(xiàn)在我公司的外出經(jīng)營活動已經(jīng)結束，并按規(guī)定繳納了所有的稅款，但稅務機關仍以種種理由拒不退還我公司交納的保證金。后來聽說，該稅務局因建造辦公樓資金緊張，將我公司交納的發(fā)票保證金臨時用于購買了建筑材料。請問：稅務機關的做法正確嗎？

答：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條明確規(guī)定：“稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本直轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金”。你公司外出經(jīng)營時，經(jīng)營地稅務機關要求你公司交納發(fā)票保證金20000元，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定。

《國家稅務總局關于加強發(fā)票保證金管理的通知》（國稅函[２００６]735號）規(guī)定：發(fā)票保證金必須嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條的有關規(guī)定收取。各地稅務機關不得超范圍、超標準收取發(fā)票保證金。稅務機關收取納稅人發(fā)票保證金時，應當開具《稅務代保管資金專用收據(jù)》。在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)跨市，縣從事臨時經(jīng)營活動不得收取發(fā)票保證金。發(fā)票保證金應當存入稅務代保管資金賬戶，并按照《稅務代保管資金賬戶管理辦法》的規(guī)定，嚴格資金的收納和支付，出繳入國庫。退還納稅人外，不得用于其他用途。經(jīng)營地稅務機關收取你公司的發(fā)票保證金后，應開具《稅務代保管資金專用收據(jù)》，不能開具普通的收據(jù)，更不能將收取的發(fā)票保證金用于購買建筑材料。

2.建筑企業(yè)如何辦理不動產(chǎn)、建筑工程項目登記？

具體問題：我是某建筑工程項目主管。我公司對外提供的建筑勞務，據(jù)說根據(jù)最新的稅收政策，要辦理建筑工程項目登記。請問具體是如何規(guī)定的？

答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2006]128號）第三條規(guī)定：納稅人銷售不動產(chǎn)或提供建筑業(yè)應稅勞務的，應在不動產(chǎn)銷售合同簽訂或建筑業(yè)工程合同簽訂并領取建筑施工許可證之日起30日內(nèi)，持下列有關資料向不動產(chǎn)所在地或建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行不動產(chǎn)、建筑工程項目登記：

（一）、《不動產(chǎn)項目情況登記表》或《建筑業(yè)工程項目情況登記表》的紙制和電子文檔；

（二）、營業(yè)執(zhí)照副本和稅務登記證件副本；

（三）、不動產(chǎn)銷售許可證、建筑業(yè)工程項目施工許可證；

（四）、不動產(chǎn)銷售合同、建筑業(yè)工程施工合同；

（五）、納稅人的開戶銀行、帳號；

（六）、中標通知書等建筑業(yè)工程項目證書，對無項目證書的工程項目，納稅人應提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；

（七）、稅務機關要求提供的其他有關資料。

納稅人提供異地建筑業(yè)應稅勞務的，應同時按照上述規(guī)定向機構所在地主管稅務機關進行建筑業(yè)工程項目登記。第四條規(guī)定：納稅人不動產(chǎn)、建筑業(yè)工程項目登記內(nèi)容發(fā)生變化，應自登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持《不動產(chǎn)項目情況登記表》、《建筑業(yè)工程項目情況登記表》的紙制和電子文檔，向不動產(chǎn)所在地或建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行項目登記。

納稅人不動產(chǎn)銷售完畢和建筑業(yè)工程項目完工注銷的，應自不動產(chǎn)銷售完畢和建筑業(yè)工程項目完工之日起30日內(nèi)，持下列資料向所在地和建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行項目登記：

（一）、《不動產(chǎn)項目情況登記表》、《建筑業(yè)工程項目情況登記表》紙制和電子文檔；

（二）、不動產(chǎn)、建筑業(yè)工程項目的稅收繳款書；

（三）、建筑業(yè)工程項目竣工結算報告或工程結算報告書；

（四）、稅務機關要求提供的其他有關資料。

納稅人異地提供建筑業(yè)應稅勞務的，應同時按照上述規(guī)定向機構所在地主管稅務機關進行相應的項目登記。

3、建筑業(yè)的自開票納稅人和代開發(fā)票納稅人是如何具體規(guī)定的？

具體問題：我公司有部分銷售不動產(chǎn)的業(yè)務，不知道如何向稅務機關代開發(fā)票。請問具體如何辦理？

答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2006]128號）第九條規(guī)定：不動產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。

（一）、同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務發(fā)生地自行開具由當?shù)刂鞴芏悇諜C關售給的發(fā)票：

1、依法辦理稅務登記證；

2、執(zhí)行不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理辦法；

3、按照規(guī)定進行不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項目登記；

4、使用滿足稅務機關規(guī)定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。

（二）、不同時符合上述條件的納稅人為代開票納稅人，由其不動產(chǎn)所在地和應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關為其代開發(fā)票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務機關申請代開發(fā)票：

1、完稅憑證；

2、營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證復印件；

3、不動產(chǎn)銷售、建筑勞務合同或其他有效證明；

4、外出經(jīng)營稅收管理證明（提供異地勞務時）；

5、中標通知書等工程項目證書，對無項目證書的工程項目，納稅人應提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；

6、稅務機關應積極創(chuàng)造條件，逐步實現(xiàn)納稅人通過電子信息網(wǎng)絡聯(lián)通方式在主管稅務機關的實時監(jiān)控和授權下自行開票。

第十一條 銷售不動產(chǎn)發(fā)票建筑業(yè)發(fā)票的樣式和內(nèi)容由國家稅務總局統(tǒng)一制定。銷售不動產(chǎn)發(fā)票建筑業(yè)發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷勻由稅務機關管理和監(jiān)督。稅務機關對代開的銷售不動產(chǎn)發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票應按建筑工程項目逐戶建立收入臺帳，逐筆登記代開發(fā)票數(shù)量、發(fā)票號碼、開具金額。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列二

1、車銷售統(tǒng)一發(fā)票注冊登記聯(lián)是否加蓋開票單位印章？

具體問題：我公司是銷售農(nóng)用機動三輪的企業(yè)，國稅函[2006]479號規(guī)定，在開具《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時應在發(fā)票聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章，但對于是否在注冊登記聯(lián)加蓋開票單位印章的問題未做明確規(guī)定。請問：機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的注冊登記聯(lián)是否需要蓋章？蓋什么章？

答：《國家稅務總局關于〈機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票〉注冊登記聯(lián)加蓋并開票單位印章問題的通知》（國稅函[2006]813號）規(guī)定：根據(jù)國稅函[2006]479號的有關規(guī)定，在開具《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時應在發(fā)票聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章，對于是否注冊登記聯(lián)加蓋開票單位印章的問題未做明確規(guī)定。經(jīng)與公安部協(xié)商，決定從2006年10月1日起，《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》注冊登記聯(lián)一律加蓋開票單位印章。

2、稅務機關對個體工商戶如何核定納稅定額？

具體問題：我是2006年10月份開業(yè)的個體工商戶，因會計核算不健全，所得稅實行定期定額征收，聽說從2007年1月1日起，實行新的核定辦法核定稅額，新的個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法中，如何核定納稅定額？核定的程序是怎樣的？

答：《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令[2006]第16號）第七條規(guī)定：稅務機關應當根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

（一）、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（二）、按照成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）、按照盤點庫存情況推算或者測算核定；

（四）、按照發(fā)票和相關憑據(jù)核定；

（五）、按照銀行經(jīng)營帳戶資金往來情況測算核定；

（六）、參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定；

（七）、按照其他合理方法核定。

稅務機關應當運用現(xiàn)代信息技術手段核定定額，增強核定工作的規(guī)范性和合理性。第八條 稅務機關核定定額程序：

（一）、自行申報。定期定額戶要按照機關規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容向主管稅務機關申報，填寫有關申報文書。申報內(nèi)容應包括經(jīng)營行業(yè)、營業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營額、所得額以及稅務機關需要的其他申報項目。

本項所稱經(jīng)營額、所得額為預估數(shù)。

（二）、核定定額。主管稅務機關根據(jù)定期定額戶自行申報情況，參考典型調(diào)查結果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定辦法核定定額，并計算應納稅額。

（三）、定額公示。主管稅務機關應當將核定定額的初步結果進行公示，公示期限為5個工作日。

公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務機動性關確定。

（四）、上級核準。主管稅務機關根據(jù)公示意見結果修改定額，并將核定情況報經(jīng)縣級以上稅務機關審核批準后，填制《核定定額通知書》。

（五）、下達定額。將〈核定定額通知書〉送達定期定額戶執(zhí)行。

（六）、公布定額。主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進行公布。

3、對稅務機關核定的納稅定額有異議應如何處理？

具體問題：我是從事服裝批發(fā)的個體工商戶，主管稅務機關核定每月定額納稅1000元，由于我的店鋪所處路段不好，流動人口很少，生意慘淡，我認為稅務機關核定的定額不符合我的實際情況。請問，我應如何應對？

答：《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令[2006]第16號）第二十三條規(guī)定：定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務機關提出重新核定額申請，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復。

定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級稅務機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。

中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列三

1.發(fā)票保證金可以被稅務機關挪作他用嗎？

具體問題：我公司因業(yè)務需要而外出經(jīng)營，憑外出經(jīng)營活動稅收管理證明在當?shù)囟悇諜C關領購發(fā)票時，當?shù)囟悇諜C關要求我們繳納稅務保證金20000元，并給我公司開具收條一張。現(xiàn)在我公司的外出經(jīng)營活動已經(jīng)結束，并按規(guī)定繳納了所有的稅款，但稅務機關仍以種種理由拒不退還我公司交納的保證金。后來聽說，該稅務局因建造辦公樓資金緊張，將我公司交納的發(fā)票保證金臨時用于購買了建筑材料。請問：稅務機關的做法正確嗎？

答：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條明確規(guī)定：“稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本直轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金”。你公司外出經(jīng)營時，經(jīng)營地稅務機關要求你公司交納發(fā)票保證金20000元，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定。

《國家稅務總局關于加強發(fā)票保證金管理的通知》（國稅函[２００６]735號）規(guī)定：發(fā)票保證金必須嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條的有關規(guī)定收取。各地稅務機關不得超范圍、超標準收取發(fā)票保證金。稅務機關收取納稅人發(fā)票保證金時，應當開具《稅務代保管資金專用收據(jù)》。在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)跨市，縣從事臨時經(jīng)營活動不得收取發(fā)票保證金。發(fā)票保證金應當存入稅務代保管資金賬戶，并按照《稅務代保管資金賬戶管理辦法》的規(guī)定，嚴格資金的收納和支付，出繳入國庫。退還納稅人外，不得用于其他用途。經(jīng)營地稅務機關收取你公司的發(fā)票保證金后，應開具《稅務代保管資金專用收據(jù)》，不能開具普通的收據(jù)，更不能將收取的發(fā)票保證金用于購買建筑材料。

2.建筑企業(yè)如何辦理不動產(chǎn)、建筑工程項目登記？

具體問題：我是某建筑工程項目主管。我公司對外提供的建筑勞務，據(jù)說根據(jù)最新的稅收政策，要辦理建筑工程項目登記。請問具體是如何規(guī)定的？

答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2006]128號）第三條規(guī)定：納稅人銷售不動產(chǎn)或提供建筑業(yè)應稅勞務的，應在不動產(chǎn)銷售合同簽訂或建筑業(yè)工程合同簽訂并領取建筑施工許可證之日起30日內(nèi)，持下列有關資料向不動產(chǎn)所在地或建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行不動產(chǎn)、建筑工程項目登記：

（一）、《不動產(chǎn)項目情況登記表》或《建筑業(yè)工程項目情況登記表》的紙制和電子文檔；

（二）、營業(yè)執(zhí)照副本和稅務登記證件副本；

（三）、不動產(chǎn)銷售許可證、建筑業(yè)工程項目施工許可證；

（四）、不動產(chǎn)銷售合同、建筑業(yè)工程施工合同；

（五）、納稅人的開戶銀行、帳號；

（六）、中標通知書等建筑業(yè)工程項目證書，對無項目證書的工程項目，納稅人應提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；

（七）、稅務機關要求提供的其他有關資料。

納稅人提供異地建筑業(yè)應稅勞務的，應同時按照上述規(guī)定向機構所在地主管稅務機關進行建筑業(yè)工程項目登記。

第四條規(guī)定：納稅人不動產(chǎn)、建筑業(yè)工程項目登記內(nèi)容發(fā)生變化，應自登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持《不動產(chǎn)項目情況登記表》、《建筑業(yè)工程項目情況登記表》的紙制和電子文檔，向不動產(chǎn)所在地或建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行項目登記。

納稅人不動產(chǎn)銷售完畢和建筑業(yè)工程項目完工注銷的，應自不動產(chǎn)銷售完畢和建筑業(yè)工程項目完工之日起30日內(nèi)，持下列資料向所在地和建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行項目登記：

（一）、《不動產(chǎn)項目情況登記表》、《建筑業(yè)工程項目情況登記表》紙制和電子文檔；

（二）、不動產(chǎn)、建筑業(yè)工程項目的稅收繳款書；

（三）、建筑業(yè)工程項目竣工結算報告或工程結算報告書；

（四）、稅務機關要求提供的其他有關資料。

納稅人異地提供建筑業(yè)應稅勞務的，應同時按照上述規(guī)定向機構所在地主管稅務機關進行相應的項目登記。

3、納稅人的識別號碼有什么經(jīng)濟意義？其編碼規(guī)則是怎樣的？

具體問題：我公司是新成立的企業(yè)，不了解納稅人識別號碼有關編碼規(guī)則和有關規(guī)定，能否具體告知？

答：《國家稅務總局關于進一步明確納稅人識別號有關編碼規(guī)則的通知》（國稅函[2006]820號）規(guī)定：納稅人識別號原則上是無含義代碼。對于取得技術監(jiān)督局九位組織機構代碼的納稅人，其納稅人識別號采用六位行政區(qū)劃碼加九位技術監(jiān)督局組織機構代碼。引用六位行政區(qū)劃代碼的目的是為了首次賦碼的便捷、防止重碼出現(xiàn)，保證納稅人在全國范圍內(nèi)被賦予惟一的納稅人識別號，本身不具有任何語義。任何新開發(fā)軟件都不得單獨引用納稅人識別號前位的區(qū)劃代碼，總局統(tǒng)一開發(fā)的已有軟件如果使用了納稅人識別號前六位的區(qū)劃代碼，總局統(tǒng)一提出解決辦法。

納稅人識別號是納稅人數(shù)據(jù)信息內(nèi)部交換共享的基礎，應保持不變。對于已存在的納稅人識別號不必隨國家行政區(qū)劃代碼的調(diào)整而調(diào)整。對于同一稅務機關，如果本地區(qū)不同時期的行政代碼不同，其所轄納稅人的納稅識別號的前六位可以有不同的區(qū)劃代碼。對新開辦企業(yè)可使用新的行政區(qū)劃代碼。

國稅局、地稅局的共管戶，如果擁有兩個納稅人識別號，可由當?shù)貒惥帧⒌囟惥蛛p方協(xié)商確定其納稅人識別號的前六位編碼。

今后，對于各項分稅務機關的數(shù)據(jù)處理（如數(shù)據(jù)清分）將依據(jù)納稅人的主管稅務機關代碼，所以，各地應加強數(shù)據(jù)采集質(zhì)量管理，指導納稅人正確填寫主管稅務機關代碼。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列四

1、無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的貨物，能否抵扣已納消費稅？

具體問題：納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，應如何處理？是否可以抵扣外購項目的已納消費稅？

答：《國家稅務總局關于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》（國稅函[2006]769號）中規(guī)定，主管稅務機關對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷貨方主管稅務機關發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務機關應認真核實并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務機關回函確認已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項目的已納消費稅。

2、一人有限公司如何辦理稅務登記？

具體問題：我公司是根據(jù)新修訂的《公司法》設立的一人有限公司。請問，我公司在辦理設立稅務登記時，是按個體工商戶辦理還是按公司辦理？

答：《國家稅務總局關于換發(fā)稅務登記證件有關問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號規(guī)定：個人獨資企業(yè)、一人有限公司，應按照單位納稅人辦理稅務登記，不得按個體工商戶辦理稅務登記。換發(fā)稅務登記證件后，納稅人在銀行開戶時，開戶銀行必須按規(guī)定在稅務登記證副本登錄新的帳號。對原有賬號暫不做登錄要求，但納稅人必須向稅務機關報告。

3、全國各地稅務登記證代碼編碼規(guī)則是否統(tǒng)一？

答：根據(jù)《稅務登記管理辦法》第七條的規(guī)定，全國各地稅務機關執(zhí)行統(tǒng)一的稅務登記證件代碼編碼規(guī)則，即已領取組織機構代碼的納稅人稅務登記代碼為：區(qū)域碼＋國家技術監(jiān)督部門設定的組織機構代碼；個體工商戶稅務登記代碼為其居民身份證號碼；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外籍、港、澳、臺人員稅務登記代碼為：區(qū)域碼＋相應的有效證件（如護照，香港、澳門、臺灣居民往來大陸通行證等）號碼。

4、如何辦理注冊稅務登記證？需要哪些資料？ 答：根據(jù)《稅務登記管理辦法》第四條的規(guī)定：稅務登記證件包括稅務登記證及其副本、臨時稅務登記證及其副本。該辦法自2004年2月1日起實施。所以，注冊稅務登記證現(xiàn)已取消。

5、能否查詢其他公司的納稅情況？

具體問題：甲公司希望與丙公司簽訂合同，欲向丙公司所在稅務局了解丙公司的具體營業(yè)收入與納稅情況，稅務機關是否予以提供？

答：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。納稅人的具體營業(yè)收入等屬于商業(yè)秘密，除國家另外規(guī)定外，不予查詢。

除司法機關（公安機關、檢察院、法院）因調(diào)查案件需要外，任何單位和個人均不得查詢一下內(nèi)容：

A）法律規(guī)定屬于國家秘密的； B）屬于納稅人商業(yè)秘密的； C）屬于個人隱私的；

D）法律、法規(guī)規(guī)定的其他不能公開發(fā)布的事項。

國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私的定義以《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和其他有關法律的規(guī)定確定。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十六條規(guī)定，抵押權人、質(zhì)權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

6、稅務機關規(guī)定的要求稅務人員回避的情形有幾種？

具體問題：我在家鄉(xiāng)設立 了一家服裝加工企業(yè)。我的外甥媳婦在當?shù)囟悇站謴氖露愂照鞴芄ぷ鳎秘撠煿芾砦业钠髽I(yè)。我心里很高興，感覺有些事情可以較好地與稅務機關溝通了。現(xiàn)在，稅務局的領導說我的侄子不能負責我的企業(yè)稅收征管工作，按照有關規(guī)定，必須回避。請問：要求稅務機關回避的情形有幾種？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八條的規(guī)定：稅務人員在核定應納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：（1）夫妻關系；（2）直系血親關系；

（3）三代以內(nèi)旁系血親關系；（4）近姻親關系；

5）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關系。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列五

1、納稅人、扣繳義務人享有何種權利，應承擔哪些義務？ 具體問題：我公司是新成立的企業(yè)，對國家現(xiàn)行的稅收政策不了解，去當?shù)刂鞴芏悇諜C關查詢，被當?shù)囟悇諜C關以沒時間為由予以拒絕。請問：納稅人在負有依法納稅義務的同時，對國家的稅收政策是否享有知情權？納稅人、扣繳義務人享有哪些權利，承擔哪些義務？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人享有的主要權利和承擔的主要義務如下：（1）享有的權利

有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況； 有權要求稅務機關為商業(yè)秘密和個人隱私保密；

納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅和延期申報、延期納稅的權利；

對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬?/p>

有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為； 任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。（2）承擔的義務

依法接受稅務機關的管理和監(jiān)督，包括稅務登記、帳簿、憑證管理，發(fā)票管理等； 依法進行納稅申報，及時足額繳納應納稅款和代扣代繳、代收代繳的稅款； 按照規(guī)定如實向稅務機關提供與納稅和扣繳稅款有關的信息； 接受稅務機關依法進行稅務檢查，提供有關資料和證明材料。

2、哪些稅種需要在國稅辦理，哪些在地稅辦理？

具體問題：我是一家新成立企業(yè)的會計，在稅務登記時，不知道哪些稅種在國稅機關辦理，哪些稅種在地稅機關辦理，請告知。

答：根據(jù)《國務院辦公廳轉發(fā)國家稅務總局關于組建在各地的直屬稅務機構和地方事務局實施意見的通知》（國辦發(fā)[1993]第087號）的規(guī)定：國家稅務局負責征收的稅種包括：增值稅、消費稅、進口產(chǎn)品消費稅、增值稅、直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅（委托海關代征）、鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市建設維護稅、中央企業(yè)所得稅、地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅、海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅、證券交易稅（未開征前先征收在上海、深圳市證券交易證券的印花稅）、對境內(nèi)外商投資企業(yè)和外商企業(yè)的各項稅收以及外籍人員（華僑、港澳臺同胞）繳納的個人所得稅、出口產(chǎn)品退稅的管理、集貿(mào)市場和個體戶的各項稅收、按中央稅、共享稅附征的 教育費附加（屬于鐵道、銀行總行、保險總公司繳納的入中央庫，其他人地方庫）、國家能源交通重點建設基金、國家預算調(diào)節(jié)基金、車輛購置稅（交通部門代征）、對儲蓄存款利息所得征收的個人所得稅、2002年新版企業(yè)的所得稅。

地方稅務局負責征收和管理的稅種（不包括已明確由國家稅務局負責征收的地方稅部分）：營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅、城市建設維護稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、屠宰稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、地方企業(yè)所得稅（包括地方國有、集體、私營企業(yè)）、印花稅、按地方營業(yè)稅附征的教育費附加。

3、復式賬，簡易賬包括哪些賬簿？ 具體問題：我是一名兼職的財務人員，利用業(yè)余時間代理一些個體工商戶的納稅申報。根據(jù)最新的文件，注冊資金20萬元以上的工商戶應當設置復式賬，注冊資金在10萬元以上20萬元一下的，可以設置簡易賬。請問：復式賬與簡易賬有什么不同？各自包括哪些帳簿？

答：最新頒布的《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務總局令[2006]第17號）規(guī)定，自2007年1月1日起，設置復式賬的個體工商戶應按《個體工商戶會計制度（試行）》的規(guī)定設置總分類賬、日記賬等，進行財務會計核算，如實記載財務收支情況。成本、費用列支和其他財務核算規(guī)定按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》執(zhí)行。復式賬簿中現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬和總分類賬必須使用訂本式，其他帳簿可以根據(jù)業(yè)務的實際發(fā)生情況選用活頁帳簿。設置復式賬的個體工商戶在辦理納稅申報時，應當按照規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關保送財務會計報表和有關納稅資料。月度會計報表應當于月份終了后10日內(nèi)報出，年度會計報表應當在年度終了后30日內(nèi)報出。

設置簡易賬的個體工商戶應當設置經(jīng)營收入賬，經(jīng)營費用賬、商品（材料）購進賬、庫存商品（材料）盤點表和利潤表，以收支方式記錄、放映生產(chǎn)、經(jīng)營情況并進行簡易會計核算。簡易帳簿均應采用訂本式。

對各種帳簿、記帳憑證、報表、完稅憑證和其他有關涉稅資料應當保存10年。

4、個體工商戶的建賬管轄權是如何劃分的？

具體問題：我是一名兼職的會計，在兼職的單位中，有一部分是個體工商戶。聽說最近國家稅務總局頒布了《個體工商戶建賬管理辦法》。請問，這個《辦法》中，對個體工商戶的建賬管轄權，國家稅務機關于地方稅務機關是如何劃分的？

答：《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務總局令[2006]第17號）規(guī)定，自2007年1月1日起，按照建賬戶流轉稅征收權的歸屬劃分建賬管轄權，即以繳納增值稅、消費稅為主額個體工商戶，由國家稅務局負責監(jiān)督建賬和管理；以繳納營業(yè)稅為主的個體工商戶，由地方稅務局負責監(jiān)督建賬和管理。應當設置帳簿的個體工商戶違反有關法律、行政法規(guī)和本辦法關于帳簿設置、使用和保管規(guī)定的，由國家稅務局、地方稅務局按照稅收征管法的有關規(guī)定進行處理。但對于個體工商戶的同一違法行為，國家稅務局與地方稅務局不得重復處罰。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列六

1、對于雖然建賬但賬目混亂的個體工商戶，采用什么方式征收稅款？

具體問題：我是經(jīng)營建材的個體工商戶，已按照有關規(guī)定建立了帳簿，但由于會計水平不高，再加上環(huán)境和條件的限制，賬目比較混亂，這種情況下，是實行查賬征收還是核定征收？

答：《國家稅務總局關于個體工商戶定額征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]183號）規(guī)定，對雖設置帳簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的個體工商戶，稅務機關可以實行定期定額征收。根據(jù)上述規(guī)定，你盡管設置了帳簿但賬目混亂，稅務機關可對你實行“定期定額征收”的管理方式。

2、重開遺失的設備發(fā)票（普通發(fā)票）需要辦理什么手續(xù)？

具體問題：我公司財務人員不慎遺失了對方開給我公司的設備發(fā)票（普通發(fā)票），如果要申請重開發(fā)票的話，需要辦理什么手續(xù)？ 答：發(fā)票遺失不能重開。可由購貨方向銷貨方提出出具證明的要求，銷貨方在查對發(fā)票存根聯(lián)、記帳聯(lián)無誤后，附發(fā)票存根聯(lián)復印件，并按原來的實際情況出具書面證明。取得銷貨方主管稅務機關的證明后，公司可憑對方有關證明和發(fā)票復印件入帳。

3、申請開具“進貨退出與索取折讓證明證明單”需要提供什么證明？

具體問題：如果要開具“進貨退出與索取折讓證明單”，需要提供什么證明？如果因質(zhì)量原因索取折讓，是否需要當?shù)刭|(zhì)監(jiān)部門的證明？

答：一般納稅人發(fā)生退貨或銷售折讓時，應向主管國稅機關提出書面申請，并提供發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及原專用發(fā)票復印件，說明原經(jīng)營業(yè)務時間、貨物或應稅勞務名稱、數(shù)量、單價、金額、稅率以及發(fā)生退貨及銷售折讓的理由等情況，由主管國稅機關核實審批后，開具《企業(yè) 進貨退出及索取折讓證明單》。

3、“服務業(yè)”發(fā)票能作為進貨的普通發(fā)票使用嗎？

具體問題：拍賣商行發(fā)生收購業(yè)務，向對方索取的是服務業(yè)（拍賣商行專用）統(tǒng)一發(fā)票，服務業(yè)發(fā)票能作為進貨的普通發(fā)票使用嗎？

答：拍賣行應向買方開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅，服務業(yè)發(fā)票不能作為進貨的普通發(fā)票使用。

4、存貨盤虧是否會被認定為偷稅？

具體問題：若企業(yè)原材料賬面價值200萬元，而實地盤存只有50萬元，企業(yè)也說不清實際少的50萬元材料用在何處，對實際盤存數(shù)比賬面少的150萬元如何定性？是否會定性為偷稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而據(jù)不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅額的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款的50％以上5倍一下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

如果盤虧是因正常損耗造成的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可以在稅前扣除。否則，將會倍稅務機關給予處罰。

5、普通發(fā)票的沖銷重開問題如何解決？

具體問題：我公司在幾個月前收到了一張普通發(fā)票，最近發(fā)現(xiàn)發(fā)票有錯誤，需要對方重開。但對方稱按照稅務部門要求，必須將原發(fā)票退回后才可作沖銷重開處理。稅務部門對增值稅法發(fā)票的沖銷和重開有過明確的規(guī)定，即：需憑稅務部門的證明重開發(fā)票，從而可以杜絕雙方的作弊行為。但對普通法發(fā)票沒有看到相關的具體規(guī)定。由于那張發(fā)票早已入賬，從會計管理的角度是不能隨便抽出來退回的，不退回又不能重開，因此我們感到比較為難。有沒有其他正確的處理方法？

答：按規(guī)定必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明后，才可重新開具銷售發(fā)票。目前稅法未對普通發(fā)票退回作明確規(guī)定，可比照增值稅專用發(fā)票辦理。

6、怎樣領購農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票？

具體問題：我經(jīng)營有一家面粉加工廠，我廠可以到稅務部門直接領購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票嗎？農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票可以抵扣什么稅？

答：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人（不含從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。收購單位和個體工商戶初次領購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票，應持《稅務登記證》，向主管國稅機關申請資格認定。經(jīng)審核批準后方可領購發(fā)票。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票可以按13％的稅率抵扣增值稅（另有規(guī)定的除外）。

7、企業(yè)注銷后，原有財務資料應如何處理？

具體問題：某外商投資公司1997年在甲地成立，2002年在甲地注銷，并在海關、稅務、工商、財政等各部門辦理了注銷手續(xù)，也在報紙上進行了公告，企業(yè)注銷時無任何債務糾紛。2002年該企業(yè)投資人乙地新開了家外資企業(yè)，甲地的所有設備和料件運往乙地時，都已在海關辦理了報關手續(xù)，當初在甲地的所有財產(chǎn)資料全搬往乙地。2005年是否能銷毀甲地的財務資料？

答：根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，納稅人的帳簿（包括收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿）、會計憑證、報表和完稅憑證及其他有關納稅資料，除另有規(guī)定者外，保存10年，保存期滿需要銷毀時，應編制銷毀清冊，經(jīng)主管國家稅務機關批準后方可銷毀。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。

中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列七

1、超范圍經(jīng)營能否開具發(fā)票？

具體問題：某人開了一個化工公司，他的注冊經(jīng)營范圍沒有潤滑油，但是他開了潤滑油發(fā)票，對此，當?shù)囟悇詹块T認為按《發(fā)票管理辦法》，這種行為屬于未按規(guī)定超范圍開具發(fā)票，給予了處罰。有人認為超范圍經(jīng)營是可以開具發(fā)票的，當?shù)囟悇諜C關的這種處理方法是否合理？

答：稅務機關的處理是正確的，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，擴大發(fā)票開具范圍屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，稅務機關會給予處罰。

2、稅務機關采取的稅收保全措施有哪些？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：（1）

書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（2）押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

3、總公司與分支機構之間調(diào)撥原材料，是否應納稅和開具發(fā)票？

具體問題：總公司與其分支機構不同省，所得稅在總公司統(tǒng)一匯總繳納，現(xiàn)總公司向分公司調(diào)撥原材料，是否需開具發(fā)票？如不開發(fā)票，調(diào)撥的原材料能否在“分支機構往來”科目中核算？若兩公司同屬增值稅免稅企業(yè)，又有何不同？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他銷售機構用于銷售的，應視同銷售貨物開具發(fā)票繳納增值稅，如果調(diào)撥原材料用于生產(chǎn)，則無須開具發(fā)票，無須納稅。

4、已繳定額稅是否能抵減開票時的應納稅金？

具體問題：我是從事屠宰的個體工商戶，已辦理了稅務登記，購進生豬后由市屠宰辦在屠殺環(huán)節(jié)征收（代征）了增值稅（每頭16元），現(xiàn)在向企業(yè)銷售肉制品時，購進企業(yè)要求開具正式發(fā)票。（1）我能否到稅務機關領購普通發(fā)票？（2）稅款按什么稅率征收？（3）已繳的增值稅16元是否可以抵扣？ 答：公司可以按規(guī)定向主管稅務機關申請領購發(fā)票。目前大部分省市對個體工商戶實行定額與開票額相分離的征收方式，即對其開具發(fā)票取得的收入根據(jù)發(fā)票面額依法征稅，對未開具發(fā)票取得的收入按定期定額的方式征稅。征收率為4％。已繳的增值稅不能抵扣代開發(fā)票時應納的稅款。

5、如何開具紅字普通發(fā)票？

具體問題：我單位為鑄造企業(yè)產(chǎn)品銷售給建筑安裝公司，由于建筑公司安裝計劃變更，好多產(chǎn)品發(fā)生退貨，我方已作銷售，對方發(fā)票也已經(jīng)入賬，如我方開具紅字普通發(fā)票，是否一定要有對方稅務機關開具的《銷售退回及索取折讓證明單》，購貨方自己出具的退貨證明是否可以作為開具紅字普通發(fā)票的依據(jù)？如果不可以的話，又如何能取得＜＜銷售退回及索取折讓證明單＞＞？

答：銷售方如需要開具紅字發(fā)票，在原發(fā)票不能收回的情況下，應取得對方主管稅務機關開具的銷售退回及索取折讓證明單，一般納稅人發(fā)生退貨或銷售折讓時，應向主管國稅機關提出書面申請，并附原專用發(fā)復印件，說明原經(jīng)營業(yè)務時間、貨物或應稅勞務名稱、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額以及發(fā)生退貨及銷售折讓的理由等情況，由主管國稅機關核實審批后，開具＜＜企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單＞＞。

6、什么情況下不能開具廢舊物資收購發(fā)票？

具體問題：我是廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的一名會計，咨詢以下問題：（1）作為廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，從其他廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)購進廢舊物資時，可否開具收購發(fā)票？（2）向個人（無證商販）收購廢舊物資金額超過增值稅起征點，可否開具收購發(fā)票？

答：你所述兩種情況均可開具廢舊物資統(tǒng)一發(fā)票。收購單位和個體工商戶在向城鄉(xiāng)居民個人或生產(chǎn)者發(fā)生收購廢舊物資統(tǒng)一收購款時，應開具廢舊物資統(tǒng)一收購發(fā)票、。

下列情況一律不得開具廢舊物資統(tǒng)一收購發(fā)票：（1）購進生產(chǎn)、經(jīng)營單位和個體工商戶（、包括無證販運者）的廢料、邊角料、回收料；（2）購進舊貨和其他非廢舊物資，舊貨是指進入二次流通，具有部分使用價值的舊生產(chǎn)資料、舊生活資料；（3）購進其他廢舊物資回收單位和個體工商戶（包括無證販運者）出售的廢舊物資；（4）廢舊物資回收經(jīng)營單位之間以及與其非獨立核算分支機構之間的業(yè)務往來；（5）國家有關部門禁止收購的物資。

7、銷售貨物達不到起征點，是琣需繳增值稅？

具體問題：我剛開了一小商店，經(jīng)營業(yè)務需要開具普通發(fā)票，每月營業(yè)額不到3000元，主管稅務機關核定每月交200元的定額稅，然后才能領到普通發(fā)票，然后還要按開票金額交6%的增值稅，這種做法是否合理？

答：根據(jù)財稅[2002]208文件規(guī)定：銷售貨物的起征點為月

5000元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售3000額元，按次納稅的起征點為每次（日）200元。銷售額不足起征點的個體工商戶不繳納稅款。主管稅務機關的做法是不正確的。

8、在外地租憑倉庫存入貨物，是否需在當?shù)剞k理稅務登記？增值稅應在何處繳納？

具體問題：我公司是增值稅一般納稅人（生產(chǎn)企業(yè)），由于銷售客戶基本在外省市，為了減少經(jīng)營費用，我們決定在外省租賃一個倉庫，專門用來存放貨物，客戶可直接從倉庫提貨。我公司租賃的倉庫是否需要辦理工商或者稅務登記？通過倉庫發(fā)出產(chǎn)品的增值稅是否在原地繳納？是否可以使用本企業(yè)的發(fā)票（銷售合同在我單位簽訂）？

答：公司租賃的倉庫已開具了分公司的性質(zhì)，故該倉庫要按規(guī)定辦理稅務登記。增值稅在當?shù)乩U納，可以使用公司的發(fā)票。

9、遺失發(fā)票無法付款時應怎樣處理？

具體問題：我公司遺失了一張發(fā)票，對方是某印刷公司，由于沒有發(fā)票，無法向印刷公司付款。印刷公司答應重開一張發(fā)票，但6%的增值稅將由我公司承擔。我公司應如何處理？

答：根據(jù)稅法相關規(guī)定：

（1）納稅人遺失未開具的發(fā)票，應向稅務機關提供書面報告和有關部門證明發(fā)票遺失的材料、＜＜發(fā)票領購簿＞＞、＜＜發(fā)票遺失報告表＞＞，經(jīng)稅務機關審核無誤并在＜＜發(fā)票遺失報告表＞＞上簽署意見后公告聲明作廢。待納稅人公告聲明作廢后，稅務機關再根據(jù)有關情況進行處理：

① 對納稅人因不可抗力造成發(fā)票遺失的，給予重新領購發(fā)票，免予處罰； ② 對于納稅人因保管不善等原因造成發(fā)票遺失的，應根據(jù)情節(jié)輕重、遺失發(fā)票的位數(shù)（面額）和數(shù)量及造成的稅收程度依法進行處理，再給予重新領購發(fā)票。

（2）納稅人丟失已填開的發(fā)票，首先應在發(fā)票丟失當日或次日（節(jié)假日順延）書面報告主管稅務機關，同時公告作廢。其次接受稅務機關按照＜＜中華人民共和國發(fā)票管理辦法＞＞的規(guī)定對其進行的處罰。最后納稅人應區(qū)別不同情況按下列規(guī)定辦理：

① 使用發(fā)票的單位和個人丟失稅務機關開具的發(fā)票時，可憑該發(fā)票的完稅憑證向稅務機關申請重新開具發(fā)票，不再補稅。若不能出示該發(fā)票的完稅憑證而申請重新開具發(fā)票的，一律按規(guī)定補稅。

② 開具發(fā)票的一方丟失已填開的發(fā)票聯(lián)，應重新開具發(fā)票交對方入賬。重新開具發(fā)票時應在備注欄或空白地方填寫丟失發(fā)票的取得單位、字軌、金額、編碼及號碼，記賬時附上丟失發(fā)票的其他聯(lián)次作為合法入賬憑證。丟失發(fā)票只有發(fā)票聯(lián)的，記賬時應附上取得發(fā)票方出具的曾于X年X月X日取得XX發(fā)票，說明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務的單位、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票號碼等的書面證明作為合法入賬憑證。

取得發(fā)票的一方丟失填開的發(fā)票聯(lián)，可向開具發(fā)票方出具曾于X年X月X日取得XX發(fā)票，說明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等的書面證明，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復印件，經(jīng)主管稅務機關審核后作為合法憑證入賬，一律不得要求開票方重復開具發(fā)票。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列八

1、已認證的增值稅專用發(fā)票稅率錯誤，可否申請開具退貨及折讓證明？

具體問題：我企業(yè)2004年4月取得一份增值稅專用發(fā)票，已在當月通過認證，但在6月份發(fā)現(xiàn)這張發(fā)票稅率錯誤，可否向稅務機關申請開具退貨及折讓證明？

答：銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，專用發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴車叶悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。退貨及折讓證明僅在退貨或發(fā)生折讓時開具，故稅率錯誤不能申請開具退貨及折讓證明。

2、.用已使用的固定資產(chǎn)投資，如何確定資產(chǎn)的計稅價值？ 具體問題：母公司以前使用過的固定資產(chǎn)向子公司投資，投資固定資產(chǎn)的計稅價值如何確定？是否能以母公司開具的發(fā)票金額確定？如果母公司開具的金額小于原值，是否可以免繳增值稅？如何防范母公司偷稅？

答：投資資產(chǎn)的計稅價格以開出發(fā)票的金額為準，但是如果納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關有權在該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整。如果投資固定資產(chǎn)的計稅價格低于原值，可以免繳增值稅。

3、.如何確定企業(yè)所得稅的管理權屬？

具體問題：如何區(qū)別企業(yè)應向國稅局還是地稅局申報企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)國稅發(fā)［2002］8號文件規(guī)定，自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局負責征收管理。但下列辦理設立（開業(yè)）登記的企業(yè)仍由地方稅務局負責征收管理：

（1）兩個以上企業(yè)合并設立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務局征收管理的；

（2）因分立而新設立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務局負責征收管理的；

（3）原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務局負責征收管理。

根據(jù)《國家稅務總局關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]103號)的規(guī)定，按照國家法律、法規(guī)及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認定標準的，按照企業(yè)注冊資本中權益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。即：辦理了設立登記但不符合新辦企業(yè)標準的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務局的企業(yè)投資比例高于地方稅務局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務局負責征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地主稅務局負責征收管理；國家稅務局征管的企業(yè)和地方稅務局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在的地方稅務局負責征收管理。企業(yè)權益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務局負責征收管理。

現(xiàn)在企業(yè)新設立的不具有法人資格的分支機構，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)，其所得稅的征收管理機關視現(xiàn)在企業(yè)的主管稅務機關確定。

（1）不具備獨立核算條件的，由現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務機關負責征收管理。

（2）具備獨立核算條件的，由該分支機構所在地的國家稅務局負責征收管理；現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務機關是地方稅務局的，由該分支機構所在地的地方稅務局征收管理。

4、發(fā)生會計差錯時應如何處理？

答：根據(jù)會計制度的規(guī)定，發(fā)生會計差錯，本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯，應調(diào)整本期相關項目；本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整，如不影響損益，應調(diào)整本期相關項目；本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也一并調(diào)整，如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。對于差異，企業(yè)可在年終所得稅匯算清繳時自行進行調(diào)整，按照稅法規(guī)定征收稅款和滯納金

如果原始的會計資料保存完整，可以據(jù)此重新做賬，產(chǎn)生的納稅差異應如實上報主管稅務機關，申請退還多繳稅款或補繳少納稅款并計算滯納金。

5、延遲繳稅會受到什么處罰？

具體問題：我公司8月31日開具一張銷售發(fā)票，直到10月份才報稅。增值稅稅額為70000元，這樣做會受到什么處罰？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

6、企業(yè)開出的增值稅發(fā)票因郵遞公司被盜而丟失（有報案的證明），目前稅務部門要對本公司進行行政處罰后才能出具《已抄稅證明單》。行政處罰的對象應該是有“違反行政管理秩序的行為”的一方，而本公司對寄出的發(fā)票實際上已不具備控制權，也無法制約他方的過錯。將無過錯的一方作為接受處罰的對象，符合規(guī)定嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，對丟失發(fā)票的責任方由主管稅務機關責令限期改正，可以并處1萬元以下的罰款。公司盡管對丟失發(fā)票無過錯，但畢竟是公司開具的發(fā)票，并且公司還要求稅務機關出具《已抄稅證明單》，所以稅務機關的做法是正確的，公司可向郵遞公司索賠。

7、新辦分支機構的所得稅由國稅部門還是地稅部門征管？

具體問題：國稅發(fā)[2003]76號文件第一條規(guī)定：“原有企業(yè)凡屬下列情況者，即使辦理了設立（開業(yè)）登記，其企業(yè)所得稅由原征管機關征管。”2003年8月某外地企業(yè)在我地設立了分支機構，并在工商部門辦理了開業(yè)登記，該分支機構的企業(yè)所得稅應由國稅部門征管，還是由地稅部門征管？

答：該分支機構如符合獨立核算的條件，應由當?shù)刂鞴車惒块T征管。如果是非獨立的分支機構，其所得稅由原征收部門負責征管。

8、申請開具“丟失防偽稅控發(fā)票已抄報稅證明單”需提供什么資料？

答：應由銷貨方納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)（開票日期起90天內(nèi)）向主管稅務機關提出申請，由銷貨方稅務機關通過查核確認該發(fā)票已經(jīng)抄報稅后，開具《已抄報稅證明單》。

9、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的使用范圍是什么？

具體問題：農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的使用范圍是什么？從小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票是否可作為增值稅進項抵扣憑證？

答：農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票僅限于企業(yè)從自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的個人處購進農(nóng)產(chǎn)品時使用。從小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品的抵扣憑證為：主管國稅機關代開的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票以及小規(guī)模納稅人自行開具普通發(fā)票采購的農(nóng)產(chǎn)品必須屬于稅法列舉的范圍。

10、因計算失誤少繳稅是否屬偷稅行為？

答：因計算失誤少繳稅款不按偷稅處理。但根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條有關規(guī)定：因納稅人、扣繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列九

1、公司解散時在稅務上需要辦理什么手續(xù)？

答：國家稅務總局下發(fā)的《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令[2003]第7號）規(guī)定如下：（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)。向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

（2）納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

（3）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。辦理注銷登記時，納稅人應持填寫完畢的《注銷稅務登記申請審批表》一式兩份，繳銷發(fā)票、清繳稅款，并相應提交以下資料：A.主管部門或董事會（職代會）的決議以及其他有關證明文件；B.營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應提交工商行政管理部門發(fā)放的吊銷決定；C.主管國稅機關原發(fā)放的稅務登記證件（《稅務登記證》正、副本及《發(fā)票領購簿》）；D.金稅卡、IC卡和讀卡器（適用于增值稅一般納稅人）；E.主管稅務機關要求報送的其他資料。

2、享受稅收優(yōu)惠政策的中外合資企業(yè)經(jīng)營期不滿10年，是否應退回少繳的稅款？

具體問題：某中外合資企業(yè)產(chǎn)品主要出口國外，后經(jīng)營期不滿10年，以外資退出并虧損為由終止了生產(chǎn)經(jīng)營，中方另行成立新的合資企業(yè)，但原合資企業(yè)沒有辦理工商和稅務注銷登記，后被工商局以不按規(guī)定辦理年檢吊銷了營業(yè)執(zhí)照。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務機關是否要追繳這家中港合資企業(yè)因享受合資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而少繳的稅款？如何處罰？具體政策依據(jù)是什么？

答：根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，應當補助已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

該企業(yè)經(jīng)營期不滿10年，應繳回優(yōu)惠稅款。

3、購貨方遺失了普通發(fā)票，能否要求銷貨方重開發(fā)票？

答：不能要求對方重新開具發(fā)票。購貨方可以同銷貨方提出出具證明的請求，銷貨方在查對發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)無誤后，附發(fā)票存根聯(lián)復印件，并按原來的實際情況出具書面證明。你公司可憑對方的有關證明和發(fā)票復印件入賬。購貨方還應書面報告主管稅務機關，并在報刊、電視等媒體上公告聲明作廢。

4、征管法中“強制執(zhí)行中的其他財產(chǎn)”是指什么？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于對納稅人的生產(chǎn)設備可否采取扣押、查封、拍賣等強制招待措施問題的批復》（國稅函[1999]253號）規(guī)定：《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定的扣押、查封、拍賣納稅人商品、貨物或其他財產(chǎn)中的“其他財產(chǎn)：是指除商品、貨物以外的其他所有財產(chǎn)，包括納稅人的生產(chǎn)資料。

5、小規(guī)模納稅人的稅款征收方式有哪幾種？

答：小規(guī)模納稅人稅款征收方式有：定期定額征收、查賬征收等方式。定期定額征收是稅務機關核定的月銷售收入乘以適用征收率得出應納稅額。納稅人每月按核定銷售收入申報納稅。當實際銷售收入大于月銷售收入時，應按實際銷售收入申報納稅。查賬征收建立在納稅人會計核算健全，能準確提供稅務資料的基礎上，以申報當月的銷售收入乘以適用征收率得出應納稅額。

6、不接受稅務機關處理就不能領購發(fā)票嗎？

答：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條的規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。”

7、會計資料被盜，可否向稅務機關申請延期申報？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務局機關核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算。

會計資料被盜，經(jīng)主管稅務機關批準后延期申報納稅。

8、多繳的稅款能否申請退還？

具體問題：我是經(jīng)營家庭裝修材料的個體戶。上月申報納稅時將銷售收入30000元誤算成都了35000元，結果多繳了稅款。多繳的稅款能否向稅務機關申請退還？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。《稅收征管實施細則》第七十八條規(guī)定得更詳細：稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，當自發(fā)現(xiàn)之日起10內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。因此，你可以到稅務局要求退回多繳稅款。

9、轉制科研機構可以享受什么稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于轉制科研機構有關稅收政策問題的通知》（財稅[2003]137號）的規(guī)定，為了鼓勵技術創(chuàng)新，大力發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，進一步促進科研機構轉制改革，經(jīng)國務院批準，轉制科研機構可以享受以下優(yōu)惠：

經(jīng)國務院批準的原國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬242個科研機構和建設部等11個部門（單位）所屬134個科研機構，如果轉為企業(yè)和進入企業(yè)，從轉制注冊之日內(nèi)起，5年內(nèi)免征科研開發(fā)自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。上述科研機構，其從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。

對進入企業(yè)作為非獨立企業(yè)法人或不能獨立經(jīng)濟核算的科研機構，其免稅的應稅所得、土地和房產(chǎn)應單獨計算，確實難以劃分清楚的，可由主管稅務機關采取分攤比例法或其他合理的方法確定。

經(jīng)科技部、財政部、中編辦審核批準的國務院部門（單位）所屬社會公益類科研機構中轉為企業(yè)或進入企業(yè)的科研機構，享受上述第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

10、發(fā)票存根聯(lián)應保存多長時間？

答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列十

1、運輸發(fā)票可以跨縣市使用嗎？

答：根據(jù)《稅收征收管理法》的有關規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向生產(chǎn)、經(jīng)營地主管稅務機關申報辦理稅務登記。如果已領取了營業(yè)執(zhí)照，并辦理了稅務登記，可以去主管地稅機關領取或代開運運輸發(fā)票，運輸發(fā)票可以跨縣市使用。如未領有營業(yè)執(zhí)照，未辦理稅務登記，屬違章經(jīng)營，要承擔相應的法律責任。

2、怎樣辦理企業(yè)合并手續(xù)？需要提交什么資料？

具體問題：現(xiàn)有兩獨立核算企業(yè)擬進行合并，在稅務機關辦理什么手續(xù)？需要提交什么材料？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十八條規(guī)定：納稅人有合并情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當自合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務。同時根據(jù)合并的具體情況，辦理相關的稅務登記變更和注銷手續(xù)。企業(yè)合并應先辦理工商變更登記，然后再辦理稅務登記。注銷手續(xù)必須先辦理稅務注銷登記再辦理工商注銷登記。

3、從破產(chǎn)企業(yè)購進資產(chǎn)，對方無法開具發(fā)票，購貨方應如何處理？

具體問題：我公司購買了另一企業(yè)的一個車間，所有資產(chǎn)經(jīng)評估價值60萬元，在競標時以80萬元中標，當即便繳清競標款，但對方一直沒有將列明固定資產(chǎn)明細的發(fā)票開給我公司，只在繳款日開具了收據(jù)，至今我公司都無法對相關的固定資產(chǎn)作賬務處理。該企業(yè)已陷入破產(chǎn)階段，無法開具發(fā)票，我公司該如何處理？

答：如對方已經(jīng)沒有發(fā)票按規(guī)定公司也可以要求對方向其主管稅務機關申請代開普通發(fā)票。

4、納稅人辦理哪些事項需出示稅務登記證？

答：根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：

（1）開立銀行賬戶；

（2）申請減稅、免稅、退稅；

（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領購發(fā)票；（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關稅務事項。

5、如何確定兩公司是否為關聯(lián)企業(yè)？

具體問題：A公司為外商投資企業(yè)，2001年開辦，甲為公司法定代表人，乙為公司總經(jīng)理。甲乙兩人又共同出資，于2004年成立了B股份有限公司，甲為公司法定代表人，乙為公司總經(jīng)理。A公司為生產(chǎn)性企業(yè)，只銷售本公司的產(chǎn)品，B公司為銷售企業(yè)，在國內(nèi)買賣原料和成品，B公司的經(jīng)營范圍包含A公司的產(chǎn)品，但經(jīng)營范圍更廣；B公司的經(jīng)營場所是租賃A公司的；B公司的賬由A公司的財務人員代記；甲乙為兄弟關系。A、B公司是否是關聯(lián)企業(yè)？ 答：稅收征管法所稱關聯(lián)企業(yè)，是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：

（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

實際上，A、B公司同為第三人控制，因此，A、B應為關聯(lián)企業(yè)。

6、廢舊物資發(fā)票的進項稅額應在多長時間內(nèi)抵扣？

答：根據(jù)《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》（國稅函[2004]128號）的有關規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應當自開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額，增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再準予抵扣。

7、符合什么條件的企業(yè)實行查賬征收？收入超過核定額時是否需要補稅？

答：凡能按照稅法規(guī)定設置賬簿、根據(jù)合法有效憑證記賬、能正確核算費用及成本的收入、成果，賬簿保存完整正常履行納稅義務的納稅人可申請查賬征收方式

對符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的第三十七條的規(guī)定，不能提供準確納稅資料或拒不申報的納稅人，稅務機關有權核定應納稅額。采用核定征收方式的納稅人應按稅務機關核定納稅額申報納稅。若當期銷售收入超出銷售額核定的，應自覺據(jù)實申報銷售收入并繳納當期稅額。另外，根據(jù)《國家稅務總局關于嚴格按照稅收管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號），國家稅務總局要求嚴格區(qū)分能用查帳征收和核定征收的范圍。

8、用復印件開具發(fā)票是否合法？

具體問題：我在購買手機時，售貨方將發(fā)票撕下，用復印件給我開具發(fā)票，這是否屬于稅務違章行為？

答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，納稅人在開具發(fā)票時，應全聯(lián)一次復寫，未經(jīng)稅務機關批準不準拆本使用發(fā)票。所以該納稅人的做法不符合發(fā)票管理規(guī)定，是無效的發(fā)票。

9、稽查調(diào)整后仍是虧損的企業(yè)需要繳納所得稅嗎？

具體問題：我是一家私營企業(yè)的會計，2002年4月份，我公司接受了地方稅務稽查局對我公司2001年度的納稅情況檢查，結論如下：

（1）2001年度利潤額為：-74801.56元（2）“管理費用：科目列支2000年查補稅款滯納金和罰款8779.34元、提圍防護費51009.10元，合計59788.44元。

對于第二項，稽查局認為應補繳企業(yè)所得稅：59788.44*33=19730.19（元），按照稅法規(guī)定直接調(diào)增利潤。

即：-74801.56+59788.44=-15013.12(元)在我公司調(diào)整利潤后仍為虧損的情況下，為何還要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號）的規(guī)定，企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《中華人民共和國稅收征收管理法》）第六十三條第一款規(guī)定。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六十四條第一款規(guī)定：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列十一

1、企業(yè)搬遷時存貨稅收如何處理？

具體問題：我公司是以工業(yè)生產(chǎn)為主兼營貨物批發(fā)貿(mào)易的一般納稅人企業(yè)，現(xiàn)我公司由中山市城區(qū)分局（地稅及國稅）管轄，由于我公司所在地被政府征用，故公司要搬往中山市北區(qū)，由北區(qū)稅務局管理，想請教如下問題：

（1）公司地址搬遷，怎樣辦理稅務變更登記手續(xù)？

（2）在公司遷移前，中山市城區(qū)國稅局要我公司就存貨按17%的稅率繳納增值稅，中山城區(qū)分局這樣處理是否合理？由于我公司是以工業(yè)生產(chǎn)為主的，肯定有一部分庫存原材料處于在產(chǎn)過程中，況且存貨中的一部分材料是普通發(fā)票購進的。假如這部分存貨按17%的稅率繳稅后，我公司搬往中山市北區(qū)分局管轄地，這部分在產(chǎn)品完工后，當我公司銷售時又得按17%的稅率繳稅給中山市北區(qū)稅局，這樣無疑造成對我公司重復征稅。

（3）中山市地稅局要我公司作“停業(yè)”處理，辦理稅務登記變更，其實我公司是迫于無奈搬遷廠址，并不是“停業(yè)”，地稅局這樣處理是否恰當？

（4）我公司并不想改變單位名稱，中山市城區(qū)地稅局及國稅局的稅務處理方式是否影響到我公司單位名稱的改變？

答：（1）根據(jù)《稅務登記證管理辦法》第二十六條、二十八條的規(guī)定，納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理生產(chǎn)、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關辦理注銷稅務登記，再遷入地稅務機關申請辦理稅務登記。納稅人辦理注銷稅務登記，應當提交注銷稅務登記申請、主管部門或董事會（職代會）的決定以及其他有關證明，同時向稅務機關結清稅款、滯納金和罰款、繳銷發(fā)票、發(fā)票購買章和稅務登記證件，經(jīng)稅務機關核準，辦理注銷稅務登記手續(xù)。所以，貴公司不必辦理停業(yè)手續(xù)，城區(qū)稅務分局的做法不正確。

（2）企業(yè)遷址后，營業(yè)執(zhí)照中的企業(yè)名稱沒有改變的，辦理稅務登記時不改變其企業(yè)名稱。

（3）搬遷企業(yè)的庫存貨物，如在遷移前銷售的，應向原主管稅務機關申報納稅；在遷移后銷售的，則向遷移后的企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。貴公司的在產(chǎn)品存貨無需納稅，城區(qū)稅務分局的處理方法是沒有法律依據(jù)的。

2、內(nèi)外資企業(yè)的所得稅匯算清繳程序有何不同？

答：匯算清繳的程序包括：（1）企業(yè)申報；（2）稅務機關審核。具體區(qū)別如下：

（1）內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅申報 ：

企業(yè)所得稅的納稅人應在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，并在年度終了后4個月內(nèi)進行匯算清繳。

納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理其所得稅匯算清繳手續(xù)。

納稅人在年終匯算清繳時，少繳的所得稅款，應在下一年度內(nèi)繳納，多預繳的所得稅款，可以申請退還或在下一年度內(nèi)抵繳；

（2）外資企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅申報：

企業(yè)應在年度終了后4個月內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。在報送會計決算報表時，除國家另有規(guī)定外，應當附送中國注冊會計師的查賬報告。并在年度終了后5個月內(nèi)進行匯算清繳。

企業(yè)的分支機構或者營業(yè)機構在向總機構或者向合并申報繳納所得稅的營業(yè)機構報送會計決算報表時，應同時報送該分支機構或者營業(yè)機構所在地的稅務機關。

外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或境外設有分支機構的，在填報所得稅申報表時，應同時填報企業(yè)分支機構年度所得稅申報表。

企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理當期所得稅匯算清繳，多退少補。

注：會計決算報表包括年度資產(chǎn)負債表、損益表、成本表及其他有關附表，并附送有關的說明材料。

3、法人代表是外地人的企業(yè)領購發(fā)票時要交保證金嗎？

具體問題：聽說如果法人代表不是本地人，購買發(fā)票時要交保證金，我公司（法人代表是外地人）想購買一本千位的報務業(yè)發(fā)票要交多少保證金？

答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條的規(guī)定，貴企業(yè)假如屬于納稅所在地的固定業(yè)戶，不管法人代表是本地人還是外地人，都不需要繳納發(fā)票保證金。

4、什么是混合銷售行為？混合銷售行為如何納稅？ 答：混合銷售行為是指一項銷售行為既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務活動），其特點是銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的。

對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。確定納稅人是否為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人，應根據(jù)納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額是否超過50%。

對以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合銷售行為視為銷售大量應稅勞務，不征收增值稅。但如果其設立單獨的機構經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視為是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅。

5、哪些收據(jù)可以作入賬依據(jù)？

具體問題：公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常收到各種收據(jù)，有財政局、工商局、國營公司、事業(yè)單位、私營企業(yè)等。不知哪些收據(jù)才能作為記賬依據(jù)？為什么？為什么有的單位不使用發(fā)票？

答：（1）一般來說，收付款憑證主要有以下幾種： ① 發(fā)票； ② 財政收據(jù)； ③ 完稅憑證。

只要以上三種票據(jù)合法，就可以入賬。

另外，有些單位往來收付款時無須使用發(fā)票可使用收款收據(jù)，也可作為入賬依據(jù)。但根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，凡違反發(fā)票管理辦法規(guī)定的情況，都將受到相關處罰。單位和個人違反規(guī)定，由國家稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，并處1萬元以下的罰款。有兩種或者兩種違反規(guī)定行為的，可以分別處罰。

6、境外發(fā)票所載費用能否稅前扣除？

具體問題：現(xiàn)有境外某勞務公司向我公司提出勞務合作要求，但只能提供其所在地開具的發(fā)票，境外發(fā)票所載費用能在稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《 華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十四條的規(guī)定，單位和個人從境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。所以，你公司應與當?shù)刂鞴芏悇諜C關聯(lián)系。如稅務機關有疑義，請按照上述規(guī)定辦理有關確認手續(xù)。如無疑義，則可以稅前扣除。

7、外出建筑勞務應在何處開具發(fā)票？

具體問題：我公司在港口鎮(zhèn)，在港口地稅領購的建筑發(fā)票是不是只可以用于所在地是港口鎮(zhèn)的工程項目？如果有港口鎮(zhèn)以外的工程項目，需要開具什么樣的發(fā)票？或者是只要出示外出經(jīng)營證明就可以了嗎？還有，發(fā)票月報表一般應在什么時候上交？

答：（1）根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)按勞務發(fā)生地原則征收營業(yè)稅，所以在港口地稅分局購買的建筑發(fā)票只能開具所在地是港口鎮(zhèn)的工程項目。（2）如果到公司機構所在地以外的地方承攬建筑工程，應到主管稅務機關開具外出經(jīng)營活動證明（查賬計征企業(yè)憑此證明，企業(yè)所得稅回機構所在地繳納），并開工程所在地的稅務機關領購或開具建安發(fā)票。

（3）發(fā)票月報表每月隨申報表一起填交。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列十二

1、營利性醫(yī)療機構可以享受哪些稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）第二條的規(guī)定：

（1）對營利性醫(yī)療機構取得的收入，按規(guī)定征收各項稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機構的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構取得的收入，直接用于改善衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務收入免征營業(yè)稅；對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機構自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復征稅。

（2）對營利性醫(yī)療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收。

2、納稅人進行納稅申報時需報送什么資料？

答：（1）各類稅種的申報表，如營業(yè)稅申報表、城市維護建設稅申報表、教育附加申報表、個人所得稅申報表、資源稅申報表、印花稅申報表、企業(yè)所得稅申報表、城鎮(zhèn)土地使用稅申報表、房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）申報表、車船使用稅（車船使用牌照稅）申報表、土地增值稅申報表；

（2）資產(chǎn)負債表和損益表等會計報表；（3）稅務機關要求提供的其他資料。

3、分期收款銷售中，首次收款全額開票，以后收款時應開具什么憑證？

具體問題：請教一個問題：客戶與本公司簽訂了分期付款銷售合同，但公司為了簡化工作，為客戶一次性全額開票，以后收款時，客戶要求我們開具正規(guī)單據(jù)，這種要求合理嗎？

答：根據(jù)會計制度和稅法的規(guī)定，分期收款銷售商品的，應在合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，并開具發(fā)票。你公司應嚴格按制度和法規(guī)辦事，不可隨意簡化工作，客房付款后要求你公司開具合法單據(jù)的要求是合理的。

4、發(fā)現(xiàn)誤征稅款后，納稅人應如何處理？

答：稅款征收既要依法征稅，也要依率計征，保證應收盡收，但在實際工作中，由于征納雙方的疏忽，如計算錯誤、錯用稅目稅率等，導致多征少征稅款是難以避免的。為此，《中華人民共和國稅收征收管理法》對征納雙方因非主觀故意的原因造成稅款多征及稅款的未繳、少繳，相應作出了退稅和補稅的明確規(guī)定。納稅人發(fā)生誤征稅款情況的，應向主管稅務機關提交書面申請，填寫〈稅務誤征退稅申請表〉，并報送以下資料：

（1）完稅憑證及其復印件；（2）稅款所屬期納稅申報表。

5、出售已使用固定資產(chǎn)，應開具什么發(fā)票？

具體問題：我公司是一家生產(chǎn)性企業(yè)，要出售一批固定資產(chǎn)，出售價格低于原值，我公司應該開具什么樣的發(fā)票？ 答：可以開具普通發(fā)票。

6、收款收據(jù)的使用范圍是什么？

具體問題：從稅務機關領購“收款收據(jù)”時是否要繳稅？如何計算稅額？本單位用現(xiàn)金支付應付賬款，對方單位開給我方一張普通的收款收據(jù)（不是從地稅領購的那種），這份收款收據(jù)可否作為入賬依據(jù)？

答：對于企業(yè)之間的非經(jīng)營性收款的結算，目前絕大部分企業(yè)使用的是從文具商店自行購買的：“收款收據(jù)”，這是一種不規(guī)范的做法。這種收據(jù)視同白條，理論上不能作為入賬的依據(jù)。為了規(guī)范企業(yè)之間的非經(jīng)營性收款的結算，在浙江、上海等地的企業(yè)，使用有地方稅務局監(jiān)制章的統(tǒng)一收款收據(jù)，這種收款收據(jù)視同發(fā)票管理，企業(yè)應持發(fā)票領購簿到主管地稅務機關領購。因是用于非經(jīng)營性的收款結算，領購時不需要繳稅。

7、未蓋地稅或國稅監(jiān)制章的車票是否可以入賬？

具體問題：我同事報銷的某些車票蓋有“浙江省道路運輸票證專章”，另有些車票沒有地稅監(jiān)制章但寫著報銷憑證，像這兩發(fā)票可以作報銷憑據(jù)嗎？我單位會計主管說只有蓋有地稅或國稅監(jiān)制章的發(fā)票才可以報銷，是這樣嗎？

答：由于車票的特殊性，目前國有公路客票尚未納入稅務部門發(fā)票管理，而是作為專業(yè)發(fā)票由其主管部門管理，但也應加蓋“地方稅務局的監(jiān)制章”，沒有稅務部門監(jiān)制章的發(fā)票不能作為入賬憑證，你單位會計主管的說法是正確的。

8、購買破產(chǎn)企業(yè)的貨物沒有發(fā)票，應如何處理？

答：破產(chǎn)企業(yè)在變賣破產(chǎn)財產(chǎn)時也應向購貨方提供發(fā)票，如破產(chǎn)企業(yè)沒有發(fā)票，可以由破產(chǎn)清算組到主管稅務機關申請代開。

9、工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票有無入賬期限限制？

具體問題：現(xiàn)在對于增值稅專用發(fā)票，要在3個月風及時認證入賬，那么對于收受的工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票則否有明確的入賬期限限制？

答：工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票的入賬期限在現(xiàn)行稅收法規(guī)中未有明確規(guī)定。但根據(jù)《國家稅務總局〈關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）的規(guī)定，納稅人某一納稅年度應申報扣除的費用不得提前或滯后申報扣除。所以，工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票應在取得的全年入賬并在當年所得稅匯稅清繳時申報扣除。

10、境外發(fā)票能否作為財務報銷憑證？

具體問題：公司經(jīng)理出差香港，在香港購買禮品，大約花費１萬元左右，發(fā)票為香港發(fā)票，能否作為財務報銷憑證？

答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。你公司收受的如果是合法有效的發(fā)票，則可以入賬。但由于是購買禮品，如果該禮品與取得應稅收入無關或者是私人生活禮品，則不能稅前列支。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列十三

1、開辦網(wǎng)吧取得的收入如何納稅？

具體問題：網(wǎng)吧應按什么標準繳納各項稅收？若是定額稅，那么定額是怎么核定的？網(wǎng)吧要繳納的稅種有哪些？稅率是多少？ 答：對于網(wǎng)吧取得的收入，按娛樂業(yè)20%的稅率征收營業(yè)稅，同時繳納城建稅（營業(yè)稅的7%），教育附加費（營業(yè)稅3%），個人所得稅（個人獨資企業(yè)）或企業(yè)所得稅（有限公司組織形式的，按應納稅所得額的33%征收），房產(chǎn)稅（按房產(chǎn)余值的1.2%），土地使用稅（按地使用面積征收）。

2、轉讓土地使用權取得的收入應繳哪些稅，稅率分別是多少？

答：轉讓土地使用權應按取得的營業(yè)額繳納：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，單位和人個銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額，還要繳納土地增值稅。

土地增值稅實行四級超率累進稅率：、增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。增值額超過扣除金額200%的部分，稅率為60%。

根據(jù)契稅法規(guī)的規(guī)定，承受土地使用權的單位或個人，應繳納契稅，稅率為3%-5%。

3、納稅人可以選擇哪些申報方式？

答：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十條規(guī)定：稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。第三十六條規(guī)定，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

所以，您可以根據(jù)自己的情況選擇上門申報或者其他申報方式，但需經(jīng)主管稅務機關批準。

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)何時開具銷售發(fā)票？

具體問題：我公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，從稅務局購買了專用收據(jù)，我想問一下：按正常的流程，我公司應在什么時候開正式發(fā)票給客戶？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的開發(fā)產(chǎn)品預售收入（包括定金），在開具正式發(fā)票前應使用地方稅務局監(jiān)制的“房地產(chǎn)開發(fā)預收款憑據(jù)”。款項結清后，銷售方必須為購買方開具“房地產(chǎn)開發(fā)銷售發(fā)票”。根據(jù)相關稅收政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預售收入時，應按預收收入預繳營業(yè)稅及附加，并根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）文件的規(guī)定企業(yè)所得稅的處理。

5、稅務法規(guī)對納稅人設置會計賬薄有什么要求？

具體問題：某市稅務機關在開展集貿(mào)市場專項整頓中，發(fā)現(xiàn)某私營企業(yè)按有關規(guī)定設置會計賬簿，主管稅務機關責令其限期改正，并處以罰款。該業(yè)主認為記不記賬是自己的事，稅務機關怎么能處以罰款呢？稅務機關的處罰是否合理？

答：主管稅務機關的做法是正確的。第一，《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條明確規(guī)定：納稅人要按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效記賬憑證記賬，進行核算。該條明確了納稅人建賬的范圍、原則和基本要求。

范圍是依法應設置賬簿的納稅人，不僅包括從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營但應依法設置賬簿的其他納稅人。

原則是應依照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定執(zhí)行。首先，要依照有關法律、行政法規(guī)執(zhí)行。這里的“有關法律、行政法規(guī)”包括兩類，一類是財務會計方面的，如會計法、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則等；一類是稅收方面的，如個人所得稅法、稅收征管法、增值稅條例、營業(yè)稅暫行條例等。其次，要依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《會計法》的有關規(guī)定，財政部主管全國的會計工作，依法制定并公布全國統(tǒng)一的會計制度，如會計基礎工作規(guī)范、會計電算化工作規(guī)范等；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，國家稅務總局主管全國的稅收征收管理工作，依法制定的稅收征收管理制度，如個體工商戶建賬管理暫行辦法等。

基本要求是：（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須依照規(guī)定，自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設置賬簿。（2）用于記賬的憑證必須合法、有效。（3）會計賬簿的登記必須以經(jīng)過審核的憑證為依據(jù)，會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人在更正處蓋章。（4）納稅人應當根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，不違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。（5）納稅人會計制度健全，能夠通過計算機準確、完整地計算其收入或者所得，其計算機儲存和輸出的會計記錄可視為會計賬簿，但是應當打印成書面記錄并完整保存；會計制度不健全，不能通過計算機準確、完整計算其收入或者所得的，應當建立總賬和與納稅有關的其他賬簿。

第二，《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條明確規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。納稅人在報送財務、會計制度時應注意以下三點：一是報送備案的主體是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人則可以不報送。二是報送備案的內(nèi)容是財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件。三是報送備案不等于報送審查，報送備案是納稅人單方面履行的程序性義務，其報送的財務、會計制度不需要經(jīng)稅務機關的審查同意；稅務機關也沒有必須及時進行審查并做出一定意見的義務，但它為稅務機關實施相關的監(jiān)督管理提供了便利。

第三，《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條明確規(guī)定：納稅人有未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的行為或者有未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

6、新版全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票中的運輸費用包括哪些項目？

答：運輸費用項目內(nèi)容包括：自備運輸工具和代付運費，其中，自備運輸工具運費包括公路運費，代付運費包括鐵路運費、公路運費、水路運費及航空運費。

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)新版〈全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票〉式樣的通知》（國稅函[2004]1033號）的規(guī)定，要嚴格區(qū)分運費與非運費項目。在填開《聯(lián)運發(fā)票》時，必須將運輸費用和墊付費用、其他費用分別填開。運輸費用項目內(nèi)容包括：自備運輸工具運費和代付運費，其中，自備運輸工具運費包括公路運費和水路運費，代付運費包括鐵路運費、公路運費、水路運費及航空運費。墊付費用項目內(nèi)容包括：保險費和郵寄費。其他費用內(nèi)容包括：倉儲費、包裝整理費、裝卸費、業(yè)務費及票簽費。

7、外貿(mào)企業(yè)出口的委托貨物怎樣辦理退稅？

具體問題：我公司從事服裝國際貿(mào)易業(yè)務，服裝是委托國內(nèi)工廠加工的，輔料是自己購買的，我公司可以憑輔料的發(fā)票和服裝加工費發(fā)票辦理出口退稅嗎？

答：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔料的退稅率計算輔料的應退稅額。支付的加工費，依復出口貨物的退稅率計算應退稅額。可以憑輔料加工費的發(fā)票等原始憑證辦理出口退稅手續(xù)。

8、辦理注銷登記需要提供什么材料？

答：根據(jù)稅務登記管理辦法的規(guī)定，納稅人辦理注銷登記手續(xù)時，應提供以下材料：（1）《注銷稅務登記申請審批表》（一式三份）；（2）《稅務登記證》正、副本（原件）；

（3）各有關部門的批準文件（納稅人終止需經(jīng)批準的）；（4）國稅注銷稽查結論書（復印件，國稅辦理稅務登記的）；（5）領購地稅發(fā)票的，還需提供以下資料： ①《發(fā)票繳銷登記表》； ②《發(fā)票領購簿》； ③發(fā)票專用章；

① 未用完的空白發(fā)票 ② 稅控機（使用稅控機的）。未繳銷的《外出經(jīng)營稅收管理證明單》。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列十四

1、合伙人是否應對合伙企業(yè)的欠稅承擔連帶責任？

具體問題：陳某與王某合伙經(jīng)營一家超市，2003年2月，兩人發(fā)生矛盾決定解散超市。超市在向市國稅一分局申請辦理注銷稅務登記時，尚欠2002年度稅款4.3萬元，市國稅一分局遂向超市下達了催繳稅款通知書，限其5日內(nèi)繳納稅款。限期期滿后，稅務機關發(fā)現(xiàn)超市負責人陳某已出走，超市也無財產(chǎn)可供執(zhí)行，遂要求王某繳納該超市欠繳的稅款。王某稱他已和陳某結清了應由他負擔的債務，其余債務應由陳某負擔，不愿繳納4.3萬元的稅款。2003年3月28日，市國稅一分局從王某在信用合作社的儲蓄存款中扣繳了4.3萬元的稅款。王某認為自己已結清了債務，稅務機關從自己的存款中扣除稅款的行為是違法行為，遂向市國稅局申請行政復議，要求撤銷國稅一分局扣繳稅款的行政行為。

市國稅局復議審查后，認為一分局實施的行政強制措施合法，作出了維持一分局原具體行政行為的復議決定。稅務機關的處罰是否合理？

答：根據(jù)《稅收征管法實施細則》第十六條的規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。因此，該超市在注銷前應繳清所欠稅款。同時依據(jù)《民法通則》第三十五條規(guī)定，合伙企業(yè)的債務由合伙人按照出資比例或協(xié)議的約定，以各自的財務承擔清償責任；合伙人對合伙企業(yè)的債務承擔連帶責任。而且《合伙企業(yè)法》第三十九條明確規(guī)定：合伙企業(yè)對其債務，應先以其全部財產(chǎn)進行清償，合伙企業(yè)財產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆盏模骱匣锶藨敵袚鸁o限連帶清償責任。根據(jù)上述規(guī)定，陳某和王某首先應以合伙企業(yè)的財產(chǎn)清償債務，在合伙企業(yè)財產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆盏那闆r下，他們均應當承擔無限連帶責任。本案中，由于該合伙企業(yè)已無財產(chǎn)，因此作為合伙人之一的王某有義務以其個人財產(chǎn)承擔全部債務，即繳納全部稅款，并不能因為自己已按份額結清在合伙企業(yè)中的債務而免除這一責任。不過根據(jù)《合伙企業(yè)法》第四十條第二款的規(guī)定，合伙人由于承擔連帶責任，所清償數(shù)額超過其應當承擔的數(shù)額時，有權向其他合伙人追償。因此王某在繳納稅款之后，有權向陳某追償本應由其承擔的稅款。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務機關責令繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。而〈〈稅收征管法實施細則〉〉則對“其他金融機構”和“存款”作出了解釋。〈〈稅收征管法實施細則〉〉第七十一條規(guī)定：稅收征管法所稱其他金融機構，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機構以及經(jīng)中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會等批準設立的其他金融機構。第七十二規(guī)定：稅收征管法所稱存款，包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。

因此，市國稅一分局在超市不繳納稅款的情況下，有權從其合伙人王某在信用合作社的儲蓄存款中扣除稅款。

2、企業(yè)代扣個人所得稅是否應出示完稅憑據(jù)？

具體問題：企業(yè)從員工工資中直接扣除個人所得稅，并代繳后，稅務局和企業(yè)是否應該出具相關憑據(jù)給員工？

答：根據(jù)〈〈中華人民共和國稅收征收管理法〉〉的規(guī)定：“稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。

工資、薪金所得的個人所得稅是由扣繳義務人代扣代繳的，因此地稅部門在征收個人所得稅時，向扣繳義務人統(tǒng)一開具了“中華人民共和國稅收通用繳款書”。并注明稅種、稅款所屬期、計稅金額、稅率及稅款金額等內(nèi)容。如果員工個人需要取得所得稅稅納稅憑證，可以要求和扣繳義務人到主管地稅分局申領代扣稅款憑證。

3、支付境外設計費需要辦理什么手續(xù)？

具體問題：我公司委托境外公司做項目設計，發(fā)生的設計費需匯往境外，我公司需要到稅務機關辦理什么手續(xù)？

答：根據(jù)匯發(fā)[1999]372號文件規(guī)定：發(fā)生在我國境外的各種勞務費、服務費、傭金費、手續(xù)費，如廣告費、維修費、設計費、咨詢費、代理費、培訓費等，按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定不征稅，購匯支付或從外匯賬戶中對外支付時，應提供當?shù)囟悇諜C關提供的不予征稅的證明。

所以，貴公司在向外匯管理部門申請境外付匯前，應先在主管稅務機關開具此項勞務的不予征稅證明。

4、企業(yè)自辦食堂需要繳納哪些稅？

具體問題：目前，我公司自辦食堂沒有領取營業(yè)執(zhí)照，只對集團公司內(nèi)部職工營業(yè)，按成本收費。如果將來除對公司內(nèi)部職工提供就餐外，同時接待外來人員該如何繳稅？

答：根據(jù)〈〈財政部、國家稅務總局關于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知〉〉（財稅[2001]160號）的規(guī)定：

〈〈細則〉〉第十一條“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益”，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

納稅人必須將本獨立核算單位內(nèi)部提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅。

5、企業(yè)支付勞務費時，如何取得發(fā)票？

答：因臨時用工或季節(jié)性用工需要支付勞務費的企業(yè)，應根據(jù)勞動部門核定的用工計劃到主管地稅機關開具勞務發(fā)票，憑用工計劃和主管地稅機關開出的勞務發(fā)票，可以將發(fā)生的費用稅前扣除。

勞務發(fā)票應在勞務發(fā)生地的主管稅務機關開具。如果企業(yè)以自制工資單列支勞務費，套取現(xiàn)金用于請客送禮、發(fā)放獎金或職工福利造成偷稅的，一經(jīng)查出，按稅法的有關規(guī)定予以處罰，情節(jié)嚴重的依法追究刑事責任。

6、納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的融資利息高于銀行同期利息，如何做納稅調(diào)整？

答：根據(jù)〈〈中華人民共和國稅收征收管理法實施細則〉〉（國務院令[2002]362號）的規(guī)定：

第五十四條 納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：

（一）購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；

（三）提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；

（四）轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；

（五）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。

第五十五條 納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

（一）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格；

（二）按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

（三）按照成本加合理的費用和利潤；

（四）按照其他合理的方法。

7、私立學校應如何納稅？

答：根據(jù)〈〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉〉及其實施細則的規(guī)定，學校和其他機構提供的教育勞務不征收營業(yè)稅。但這里的學校是指經(jīng)地市級人民政府或同級教育行政主管部門批準成立，國家承認其學員學歷的學校。私立學校由于屬個人投資，沒有財政撥款，收入不進入財政預算外專戶，完全按企業(yè)模式運作。按照現(xiàn)行〈〈中華人民共和國房產(chǎn)所得稅暫行條例〉〉、〈〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉〉、〈〈中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例〉〉和國家稅務總局頒發(fā)的〈〈事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收和管理辦法〉〉的規(guī)定，私立學校是由教育主管部門頒發(fā)許可證，屬民辦非企業(yè)單位，因此，按規(guī)定應繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列十五

1、稅法對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的領購及使用有何要求？

答：需要領購、使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的單位可以提出申請，經(jīng)縣（市、區(qū)）主管國稅機關稅政管理部門審批后，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務登記證件以及發(fā)票專用章的印模，向發(fā)票管理部門辦理領購手續(xù)。

開具收購憑證的單位應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管收購憑證，不得擅自銷毀。已開具的收購憑證存根聯(lián)和收購憑證登記簿，由開具單位保存，保存期限為十年，保存期滿后報國稅機關查驗后銷毀。收購憑證的開具應符合如下要求：

（1）字跡清楚，不得涂改，如填寫有誤，須在收購憑證上注明“誤

填作廢”字樣，并整份留存?zhèn)洳椋?/p>

（2）票物相符，票面金額與實際付出金額相符；（3）全部聯(lián)次一次填寫，上下聯(lián)內(nèi)容和金額一致；（4）各欄目應逐項填寫、不得缺項，嚴禁超面額開具；

（5）每筆收購業(yè)務應單獨開票,原則上不能匯總填寫，但對單筆收

購金額較小（100元以下）、且收購數(shù)量大的，經(jīng)縣級國稅局局長批準后，可以按日匯總填寫。

農(nóng)產(chǎn)品收購、加工單位知道或應當知道銷售方為非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的，不得開具收購憑證，應向銷售方索取普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。收購憑證的開具時限為收購農(nóng)產(chǎn)品、支付完收購款的當天。任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開收購憑證，不得拆本使用收購憑證，不得自行擴大收購憑證的使用范圍。開具收購憑證的單位應建立收購憑證使用登記制度，設置收購憑證登記簿，載明收購時間、規(guī)格品種、收購數(shù)量、單價、金額、司磅人、付款人、驗收人等情況，按月向稅務機關填報《農(nóng)產(chǎn)品等物資專用收購明細表憑單》、《農(nóng)產(chǎn)品等物資驗收入庫登記表》和〈〈付款方式備查明細表〉〉。用票單位未按規(guī)定保管、領購、使用收購憑證，稅務機關應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定對其予以處罰。

2、個體經(jīng)營者承包建筑安裝工程，怎樣申請開具發(fā)票？需要繳納何種稅費？

具體問題：我承包了一項工程（一家公司的宿舍大樓），現(xiàn)工程已竣工，需向地稅申請開具建筑安裝業(yè)發(fā)票，作為個體經(jīng)營者，申請代開發(fā)票時，我要向當?shù)囟悇詹块T提交什么資料？需要繳納哪些稅種？稅率是多少？

答：（1）個人（包括個體經(jīng)營者）申請開具建安發(fā)票應提供如下資料： ① 填報代開發(fā)票申請表；

② 相關經(jīng)濟合同、協(xié)議原件（并提供復印件一份）或付款單位開具的書面證明資料（內(nèi)容包括：則付款雙方全稱及地址，具體業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和時間等）； ③ 屬個人申請開具的，必須附本人身份證明復印件； ④ 稅務機關要求提供的其他資料。

（2）個人（包括個體）窗口申請開具建安發(fā)票需要繳納的稅費及稅率：

① 營業(yè)稅：3%；

② 城建稅：繳納的營業(yè)稅的7%；

③ 個人所得稅：按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目，適用五級超額累進稅率； ④ 教育費附加：繳納的營業(yè)稅的3%； ⑤ 印花稅：合同標的額的0.03%。

3、報批壞賬損失應提交什么資料？

具體問題：我企業(yè)有一項應收賬款已掛賬5-6年，因公司財務已經(jīng)手數(shù)人，而且因為當初催款不及時，現(xiàn)在已無法與對方聯(lián)系，實際上以形成壞賬，到稅務局報批壞賬損失要提交什么資料？辦理什么手續(xù)？

答：根據(jù)總局[2005]13號令的規(guī)定，企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：

（1）債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償；

（2）債務人逾期3年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務；（3）符合條件的債務重組形成的壞賬；

（4）因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項。

企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生上述情況申請壞賬損失稅前扣除時應提供以下資料：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）工商部門的注銷、吊銷證明；

（3）政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；（4）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期3年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

（6）債務人債務重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉股批準文件；（7）與關聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。

4、以個體工商戶或公司的形式注冊，在納稅上有何區(qū)別？

具體問題：我想開一家塑料牌加工廠，生產(chǎn)門牌等標牌，不知是屬什么行業(yè)，以個體或公司形式注冊在稅種、稅率上有何不同？

答：（1）塑料牌加工廠屬制造業(yè)中的日用雜品行業(yè)。無論是個體還是有限公司，均需交納增值稅、城建稅、教育費附加、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。

（2）在所得稅方面，個體工商戶（包括個人獨資、合伙企業(yè)）生產(chǎn)、經(jīng)營所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》、《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》等文件規(guī)定，適用5%至35%的超額累進稅率征收個人所得稅。企業(yè)（除個人獨資、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外）依照〈〈中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例〉〉應繳納企業(yè)所得稅，適用33%的稅率。在流轉稅上，不論以什么形式注冊，均應繳納增值稅。

5、各稅種分別如何計算應納稅額？

答：（1）城市維護建設稅。

計算公式：應納稅額=實際繳納的增值稅消費稅和營業(yè)稅的合計數(shù)*適應稅率。稅率：市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%。

（2）個人所得稅。

① 工資、薪金所得。

計算公式：全月應納稅額=（全月工資、薪金收入額-費用扣除數(shù)）*適用稅率。

稅率：九級超額累進稅率（5%~45%）② 利息、股息、紅利所得。計算公式：每次收入額*適應稅率。稅率：20%。（3）房產(chǎn)稅。

① 按房產(chǎn)余值計算（自有房產(chǎn)）。

計算公式：應納稅額=房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余額*稅率。稅率：1.2% ② 按租金計算（自有房產(chǎn)出租）。

計算公式：應納稅額=租金收入*稅率。

稅率：12%。

（4）土地使用稅。

計算公式：應納稅額=應稅土地面積*單位稅額。

（5）車船使用稅

計算公式：車輛（除載貨汽車）應納稅額=應稅車輛數(shù)量*適應稅額。載貨汽車應納稅額=凈噸位數(shù)*適用稅額。（6）印花稅

① 對合同或具有合同性質(zhì)的憑證，資金賬簿，產(chǎn)權轉移書據(jù)的應納稅額計算。

計算公式：應納稅額=計稅金額*適用稅率。

比例稅率：共分為四檔，分別為0.1%,0.05%,0.03%,0.05%。

② 其他營業(yè)賬簿，權利許可證照。計算公式：應納稅額=件數(shù)*定額稅率。定額稅率：每件5元。（7）教育費附加。

計算公式：應納費額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和*3%。（8）企業(yè)所得稅。

計算公式：應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率。稅率：3萬元以下18%，3萬元-10萬元27%，10萬元以上33%。

中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列十六

1、經(jīng)營免稅商品納稅人是否需要做納稅申報？

具體問題：我經(jīng)營一家糧油商品店，去年出售多種單一飼料，銷售額達50萬元。按照稅法規(guī)定，這些飼料屬增值稅免稅貨物，所以我店未進行納稅申報。有人以未申報納稅為由將我店舉報，稅務機關隨后對我們進行了檢查，要求我店補稅并予以罰款。事后，我向多方咨詢單一飼料是否納稅，答案均為不納稅。稅務機關的作法是否合理？

答：根據(jù)〈〈國家稅務總局關于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知〉〉（國稅發(fā)[2005]129號）的規(guī)定：

第四條 減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指

應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。

第五條 納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具

有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

第九條

納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期間內(nèi)，向主管稅務機關提出書面申請，并報送以下資料：

（一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；

（二）財務會計報表、納稅申報表；

（三）有關部門出具的證明材料；

（四）稅務機關要求提供的其他資料；

納稅人報送的材料應真實、準確、齊全。稅務機關不得要求納稅人提交與其申請的減免稅項目無關的技術資料和其他資料。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算請繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）第三條規(guī)定：

實行查帳征收和實行核定應稅所的率征收企業(yè)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按照條例及其實施細則和本辦法的有關規(guī)定進行匯算清繳。

根據(jù)上述文件規(guī)定，你經(jīng)營的飼料盡管屬免稅物品，但由于沒有按規(guī)定報批和匯算清繳，不能享受減免稅。稅務機關的做法是正確的。

2、開具“大頭小尾”的發(fā)票應受到什么處罰？

具體問題：有些個體工商戶采用大頭小尾的手段開具普通發(fā)票，以達到偷稅的目的。在對這些違章業(yè)戶處理時，有兩種不同的意見。一種是按發(fā)票聯(lián)數(shù)開具的數(shù)額進行補稅罰款；另一種是按發(fā)票聯(lián)數(shù)額減去存根聯(lián)數(shù)額后的余額進行處罰。哪一種意見更合理一些？ 答：所謂大頭小尾，是指發(fā)票的發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)數(shù)額小。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人開具大頭小尾發(fā)票，隱匿經(jīng)營收入，造成不繳或少繳稅款的，屬于偷稅行為。

對于一些規(guī)模較大，實行建賬征收的個體戶，開具大頭小尾發(fā)票。確實造成少繳稅款的，應對其偷逃的稅款予以補征，并按稅收征管法的規(guī)定給予處罰。其偷稅數(shù)額，按發(fā)票聯(lián)數(shù)額減去存根聯(lián)數(shù)額后的余額乘以相應的征收率計算。

對于那些規(guī)模較小，實行定期定額征收的個體戶，如果核定期內(nèi)實際經(jīng)營額高于核定定額20%之內(nèi)的，仍按原核定定額繳納稅款；如果個體戶開具大頭小尾發(fā)票，隱匿經(jīng)營收入，造成實際經(jīng)營額高于核定定額20%以上，但未向主管稅務機關審報調(diào)整定額的，也將按偷稅處理。偷稅數(shù)額為實際經(jīng)營額減去核定定額的差額乘以相應的征收率。

3、稅務稽查中納稅人享有哪些權利？

答：（1）納稅人有權核對檢查人員的證件，對檢查人員不能提供有效證件或是對檢查人員不是兩人以上（含兩人）的檢查行為，納稅人有權拒絕接受檢查；

（2）有權申請與自己有直接利害關系的檢查人員回避；（1）有權對檢查人員違規(guī)執(zhí)法造成的損害提出賠償；（2）有權對檢查人員的不廉潔行為進行監(jiān)督、舉報。597．司法機關稅務機關能否對偷稅行為重復罰款？

具體問題：《中華人民共和國稅收征收管理法》中規(guī)定，對偷稅行為處以偷稅額50%以上5倍以下的罰款，對構成偷稅罪的移交司法機關處理，但是司法機關后，構成偷稅罪的要處以1倍以上5倍以下的罰金，如果稅務機關已處罰了0.5倍的罰款，司法機關還要補處0.5倍的罰金嗎？

答：根據(jù)“一事不二罰：的原則，司法機關按規(guī)定可以處罰金，行政機關已處罰款可以折抵司法機關裁定的罰金。

4、虛開增值稅專用發(fā)票，但虛開部分已繳納稅款，這種行為應受到什么處罰？

答：《稅收征管法實施細則》第九十三條規(guī)定，為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

雖然虛開的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納稅款，但虛開增值稅專用發(fā)票會導致收受方多抵進項稅，造成稅款流失，所以虛開增值稅發(fā)票的行為應受到處罰。

5、稅務機關追征企業(yè)欠稅時，可否從股東親屬賬戶中扣款？

具體問題：稅務機關在追征企業(yè)欠稅款時，企業(yè)賬戶沒有資金，企業(yè)股東個人賬戶也沒有資金，稅務機關是否有權從企業(yè)股東配偶、直系親屬的賬戶中扣繳稅款？

答：采取稅收保全和強制執(zhí)行措施必須嚴格按照征管法和相關規(guī)定執(zhí)行。稅務機關不可以從企業(yè)股東配偶、直系親屬私人賬戶扣繳稅款。但稅務機關可以查封、變賣沒有按規(guī)定期限交稅或解交稅款的納稅義務人的除必須的生活用品以外的家庭財產(chǎn)。

6、新辦工業(yè)企業(yè)如何申請一般納稅人認定？

具體問題：我公司是新開辦的工業(yè)企業(yè)，如何在辦理稅務登記時申請認定一般納稅人？ 答：如果你具備以下條件，就可以申請一般納稅人認定：（1）年應稅銷售額30萬元以上；（2）會計核算健全，能提供準確的稅務資料。申請一般納稅人時應向主管稅務分局提出書面申請報告，并提供下列資料：（1）《增值稅一般納稅人認定申請審批表》；（2）營業(yè)執(zhí)照，稅務登記證副本及全國組織機構統(tǒng)一代碼證書復印件；（3）有關合同、章程、協(xié)議書；（4）銀行賬號證明；（5）房產(chǎn)證、房屋租賃合同或其他經(jīng)營場所證明材料復印件；（6）企業(yè)法人或負責人身份證復印件；（7）企業(yè)財務負責人及發(fā)票保管人身份證復印件。

7．非獨立核算分支機構可以申請一般納稅人認定嗎？

具體問題：我公司是非獨立核算的分支機構，總公司是一般納稅人，我公司可以申請一般納稅人認定嗎？如何書寫購銷合同的書面意向及供貨企業(yè)證明？

答：如果你公司是工業(yè)企業(yè)的分支機構，就可以申請認定為一般納稅人；如果你是商貿(mào)企業(yè)的分支機構，則必須要達到年銷售額180萬元以上才可以提出申請。所謂購銷合同的書面意向是指：如果已簽訂合同，可以提供合同協(xié)議，如果合同還沒簽訂，已經(jīng)有了簽訂合同的書面意向也可以。所謂的供貨企業(yè)證明，是為了證明你公司有明確的貨物購銷渠道，只要能說明，怎么寫都有可以。

8、出口銷售時應開具什么發(fā)票？

答：外貿(mào)出口企業(yè)銷售出口貨物應使用稅務機關統(tǒng)一印制的“出口發(fā)票”。規(guī)模較大的外貿(mào)出口企業(yè)也可以使用企業(yè)自制的出口發(fā)票，但事先要報主管稅務機關批準。

9、申請領購百萬元版增值稅發(fā)票應具備什么條件？

具體問題：我單位從事汽車銷售服務，單個汽車銷售額均超過10萬元，年銷售額過5000萬，我單位符合要求嗎？申請領購百萬元版增值稅專用發(fā)票需要具備什么條件？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第五條的規(guī)定：專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為1000萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審批。

一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列十七

1、沒有業(yè)務收入時能否稅前列支招待費？

具體問題：我公司本年無收入，但有招待費發(fā)生，是否能夠按一定比例稅前列支招待費？ 答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：

全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

你公司沒有收入就不能稅前列支招待費，如要稅前列支，則為多列支出，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條有關偷稅的規(guī)定，是要罰款的。

2、企業(yè)稅務登記變更過渡期的發(fā)票的進項稅額可以抵扣嗎？具體問題：我單位營業(yè)執(zhí)照上的住所變更，稅務登記也要變更，防偽稅控開票系統(tǒng)中的企業(yè)住所也要變更嗎？變更前后原住址發(fā)票的進項稅額還能抵扣嗎？

答： 企業(yè)經(jīng)營場所變更，稅務登記要變更，涉及防偽稅控開票系統(tǒng)的相關住處也要申請變更。變更情況應及時通知相關業(yè)務單位，對于過渡期間開具的舊址的發(fā)票，經(jīng)主管稅務機關認證后，可以抵扣其進項稅額。

3、稅務機關在發(fā)票管理中可以行使哪些職權？

答：在發(fā)票管理中，稅務機關可以行使以下職權：

（1）檢查印制、領購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；（2）調(diào)出發(fā)票查驗；

（3）查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料；（4）向當事各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況；

（5）在查處發(fā)票案件時，對于案件有關的情況和資料可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

4、稽查前補繳稅款是否可以免受處罰|？

具體問題：2006年7月份，稅務機關對我單位上年度的納稅情況進行檢查，在此期間，我單位自行發(fā)現(xiàn)上年度某月少申報一筆收入，造成了少繳稅款，我們自動補繳了這筆稅款并按規(guī)定繳納了滯納金。稅務人員在檢查中也發(fā)現(xiàn)了這個問題，認定我單位未按期申報的這筆收入是偷稅行為，處以所偷稅額50%的罰款。我們覺得在稅務機關認定之前我們已經(jīng)補繳了稅款，不應再處罰款。我們的理解正確嗎？

答：你的理解是錯誤的。稅務機關認定你單位偷稅并處罰款是有依據(jù)的，他們的做法是正確的。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，你單位未在規(guī)定的期限申報這筆收入的行為已構成偷稅，雖然在稅務機關檢查期間，你單位主動申報繳納了這筆稅款，但這并不影響偷稅行為的成立，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條的規(guī)定，當事人主動消除或者減輕違法行為危害后果的，應當依法從輕或者減輕行政處罰，因此，稅務機關對你單位處以50%的罰款是正確的。

5、什么情況下納稅人必須提供納稅擔保？

答：根據(jù)《納稅擔保試行辦法》第三條的規(guī)定：納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：（1）稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的；（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；（3）納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的；（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。

6、總機構提取管理費稅前扣除時應向稅務機關報送哪些資料？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強總機構提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函[2005]115號）的規(guī)定：凡符合提取管理費條件的總機構，在規(guī)定時間內(nèi)向負責審批的稅務機關提出稅前扣除申請時，須報送如下資料：（1）提取總機構管理費的申請報告；

（2）總機構和下屬所有企業(yè)、分支機構（以下簡稱企業(yè)）的稅務登記證（復印件）；第二年申請時可只提供新增企業(yè)的稅務登記證（復印件）；

（3）總機構上年度納稅申報表、財務會計報表、管理費收入支出明細表；（4）總機構本年度上半年納稅申報表、財務會計報表、管理費支出明細表、下半年管理費預計支出明細表；

（5）分攤管理費的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預計全年銷售收入、預計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分攤方式和數(shù)額；

（6）本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）計算依據(jù)和方法；

（7）本年度管理費用增減情況和原因說明。

7、產(chǎn)品全部出口的企業(yè)能否領購普通發(fā)票？

具體問題：我公司是外資企業(yè)（產(chǎn)品全部出口），在發(fā)票領購簿中準予領購出口銷售發(fā)票和收款收據(jù)，我公司是否可以購普通發(fā)票，怎樣購？

答：貴公司可憑《稅務登記證》副本、《發(fā)票領購簿》到辦稅大廳全程服務窗口領取并填寫《發(fā)票使用核定表》。增加相應的普通發(fā)票鑒定后，即可到發(fā)票發(fā)售窗口購買普通發(fā)票。但出口貨物不得開具普通發(fā)票。

8、哪些納稅人可以不辦理稅務登記？

答：根據(jù)《稅務登記管理辦法》第十一條的規(guī)定：國家機關、個人、無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販可不用辦理稅務登記。

9、申請稅前彌補虧損時需向稅務機關提交什么資料？

具體問題：我企業(yè)需要稅前彌補以前年度所發(fā)生的虧損，到稅務機關備案時需要攜帶哪些資料？

答：納稅人應當攜帶以下資料：（1）備案事項申請表；（2）資產(chǎn)負債表、損益表；（3）工商營業(yè)執(zhí)照復印件；（4）稅務登記證復印件；（5）生產(chǎn)經(jīng)營場地（場所）產(chǎn)權證書或租賃合同（協(xié)議）復印件；（7）納稅人與備案事項有關的合同、協(xié)議復印件等；（8）備案事項的有關賬簿記錄復印件；（9）社會中介機構出具的證明文件復印件；（10）年度企業(yè)所得稅申報復印件。

10、可以提取管理費的總機構需要什么條件？

答：《國家稅務總局關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函[1999]136號）中明確規(guī)定：凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機構和企業(yè)提供管理服務又無固定經(jīng)營收入來源的總機構可以提取管理費。具體是指：

（1）具備法人資格并辦理稅務登記的總機構。

（2）總機構對所屬企業(yè)和分支機構人事、財務、計劃、投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理。（3）總機構無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費支出的。

（4）提取總機構管理費的，包括總分機構和母子公司體制的總機構（母公司）。對母子公司體制的，管理費提取原則上僅限于全資子公司。

11、銷毀作廢發(fā)票也要受到處罰嗎？

具體問題：我公司開出一張普通發(fā)票，由于金額填寫有誤將其撕毀，在核銷發(fā)票時，主管稅務機關要對我企業(yè)的該項行為進行處罰，稅務機關的處罰依據(jù)是什么？

答：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十條規(guī)定：開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第五十條規(guī)定：損（撒）毀發(fā)票屬于未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定：未按照規(guī)定保管發(fā)票的，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得。可以并處1萬元以下的罰款。

中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列十八

1、無營業(yè)執(zhí)照的納稅人是否可以申請辦理稅務登記證嗎？

答：可以。根據(jù)《稅務登記管理辦法》第十條第三款的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關部門批準設立的，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。650．自主創(chuàng)業(yè)的應屆大學畢業(yè)生可以享受什么稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)財綜[2006]7號文件的規(guī)定，高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營，且在工商部門注冊登記日期在其畢業(yè)兩年以內(nèi)的，自其在工商部門登記注冊之日起3年內(nèi)免繳有關登記類、證照類和管理類收費。

從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生免繳的收費項目具體包括：

（1）工商部門收取的個體工商戶注冊登記費（包括開業(yè)登記、變更登記、補換營業(yè)執(zhí)照及營業(yè)執(zhí)照副本）、個體工商戶管理費、集貿(mào)市場管理費、經(jīng)濟合同簽證費、經(jīng)濟合同示范文本工本費；

（2）稅務部門收取的稅務登記證工本費；

（3）衛(wèi)生部門收取的行政執(zhí)法衛(wèi)生監(jiān)測費、衛(wèi)生質(zhì)量檢驗費、衛(wèi)生許可證工本費；

（4）民政部門收取的民辦非企業(yè)單位登記費（含證書費）；（5）勞動保障部門收取的勞動合同監(jiān)證費、職業(yè)資格證書工本費；（6）國務院以及財政部、國家發(fā)展改革批準設立的涉及個體經(jīng)營的其他登記類、證照類和管理類收費項目；

（7）各省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門按照管理權限批準設立的涉及個體經(jīng)營的登記類、證照類和管理類收費項目。

2、企業(yè)為他人代開增值稅專用發(fā)票會受到什么處罰？

答：關于企業(yè)為他人非法代開、虛開增值稅專用發(fā)票如何征補稅款問題，《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]015號）作出規(guī)定：“對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。”為加強增值稅專用發(fā)票的管理，對代開、虛開專用發(fā)票的，除了按票面所列貨物的適用稅率全額補征稅款外，還應按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

3、什么是納稅零申報？

具體問題：我是新開業(yè)的個體戶，稅務局要求我們在沒有銷售收時都要進行零申報，我不懂什么是零申報，要怎樣操作？

答：您需要按照你的實際情況辦理納稅申報。即使當月沒有銷售收入，也應當辦理納稅申報。零申報意思是指填寫申報所有涉稅經(jīng)營指標都為零。

660．企業(yè)的結賬日是哪一天？結賬日與稅控系統(tǒng)的報稅區(qū)間不一致應怎樣處理？ 答：根據(jù)《企業(yè)財務會計報告條例》（國務院令287號）第十九條的規(guī)定：企業(yè)應當按照有關法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結賬日進行結賬，不得提前或延遲。年度結賬日為公歷年度每年的12月31日，半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步做好增值稅納稅申報“一窗式”管理工作的通知》（國稅函[2003]962號）的規(guī)定，關于納稅人結賬日與防偽稅控開票子系統(tǒng)報稅區(qū)間不符，造成報稅數(shù)據(jù)與申報數(shù)據(jù)不符問題。企業(yè)結賬日必須按《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定確定，在受理申報時發(fā)現(xiàn)不符的納稅人，稅務機關應責令其在下月申報時必須改正。在下月辦理其申報納稅時，如果又發(fā)現(xiàn)因這個問題造成比對不符，應將納稅申報退回納稅人，責令其按照規(guī)定的結賬日調(diào)整銷項稅額后重新進行納稅申報，并要按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。

稅務機關在受理納稅申報時，發(fā)現(xiàn)因納稅人結賬日與防偽稅控開票子系統(tǒng)報稅區(qū)間不符，造成報稅數(shù)據(jù)與申報數(shù)據(jù)不符的，應責令其在下月申報時必須改正，逾期仍不改正的，除退回申報資料外，還要按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處罰。

4、在稅務機關代開增值稅發(fā)票時就必須繳納稅款嗎？

具體問題：我企業(yè)是小規(guī)模納稅人，向稅務機關代開增值稅專用發(fā)票時，稅務機關要求當時繳納稅款，這種做法有無依據(jù)。

答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條的規(guī)定：凡需向稅務機關申請代開發(fā)票的單位和個人，均應提供發(fā)生購銷業(yè)務，提供接受服務或者其他經(jīng)營活動的書面證明。對稅法規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當在開具發(fā)票的同時征稅。另外，根據(jù)《國家稅務總局關于國家稅務局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關問題的通知》（國稅發(fā)[2005]18號）的規(guī)定：

經(jīng)國、地稅局協(xié)商，可由國稅局為地稅局代征有關稅費。納稅人銷售貨物或應稅勞務，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國稅局為其代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票（以下簡稱發(fā)票）的，主管國稅局應當在代開發(fā)票并征收增值稅（除銷售免稅貨物外）的同時，代地稅局征收城市維護建設稅和教育費附加。經(jīng)協(xié)商，不實行代征方式的，則國、地稅要加強信息溝通。國稅局應定期將小規(guī)模納稅人繳納增值稅情況，包括國稅為其代開發(fā)票情況通報給地稅局，地稅局用于加強對有關地方稅費的征收管理。

因此，稅務機關的做法是正確的。

5、稅務代理的業(yè)務范圍是什么？

答：〈〈國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務代理業(yè)務規(guī)程（試行）〉的通知〉〉（國稅發(fā)[2001]117號）第三條規(guī)定，稅務代理的業(yè)務范圍為：

（1）辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續(xù)；（2）辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù)；（3）辦理納稅申報或扣繳稅款報告；（4）辦理納稅申報或扣繳稅款報告；（5）制作涉稅文書；（6）審查納稅情況；（7）建賬建制，辦理賬務；（8）稅務咨詢，受聘稅務顧問；（9）稅務行政復議手續(xù)；

（10）國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。

6、稅法規(guī)定的要求稅務人員回避的情形有哪幾種？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八條規(guī)定：稅務人員在核定應納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：

（1）夫妻關系；（2）直系血親關系；

（3）三代以內(nèi)旁系血親關系；（4）近姻親關系；

（5）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關系。

7、稅務人員在做納稅檢查時應出示什么證件？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十九條之規(guī)定，稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。中小企業(yè)稅務實操疑難解答十九

1、捆綁銷售時如何填列發(fā)票？

具體問題：我單位在促銷產(chǎn)品時，會附贈一些小產(chǎn)品，進行捆綁銷售，能否在開具發(fā)票時，能否只填寫一個包含幾個產(chǎn)品的總價格，而對小產(chǎn)品價格作為商業(yè)秘密，不填寫具體價格。

答：根據(jù)發(fā)票管理辦法的有關規(guī)定，納稅人在銷售產(chǎn)品、商品開具發(fā)票時，應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。如發(fā)票欄目不夠的，可使用銷貨清單。你單位在開票時，如果銷售價格不含有贈與的小產(chǎn)品時，應將小產(chǎn)品視同銷售，并計提增值稅稅額，在所得稅申報時，確認相應的收入。

2、稅務機關是否有權查詢企業(yè)的存款的賬戶？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條第六款的規(guī)定，稅務機關有權查詢你單位的存款賬戶。具體規(guī)定引述如下：經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在分行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

3、企業(yè)分支機構辦理開業(yè)稅務登記時需要提交哪些資料？

答：企業(yè)開設分支機構辦理開業(yè)稅務登記時，應當填寫《稅務登記表》一式兩份、《納稅人稅種登記表》一式一份，并需提供以下資料：

（1）工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及復印件；（2）組織機構統(tǒng)一代碼證書原件及復印件；

（3）法定代表人（負責人）或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份證的合法證件原件及復印件；

（4）總公司章程及有關合同、協(xié)議書；

（5）住所、經(jīng)營場所證明（產(chǎn)權證明或租賃合同）；（6）銀行賬號證明；

（7）總機構稅務登記證副本；

（8）主管稅務機關要求報送的其他資料。

4、發(fā)票管理對發(fā)票的使用有何要求？

答：用票單位和個人必須嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定開具和使用發(fā)票，具體規(guī)定如下：

（1）用票單位和個人填開發(fā)票時，必須內(nèi)容真實，字跡清楚，項目填寫齊全；（2）手寫發(fā)票必須整本啟用，不得拆本使用發(fā)票；（3）按發(fā)票規(guī)定范圍填開，不得自行擴大使用范圍；

（4）

在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)填開，未經(jīng)批準不得跨市、縣攜帶空白發(fā)票填開；（5）按發(fā)票號碼順序逐個欄次填開，不得跳號、漏號或簡略填開發(fā)票；（6）開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限順序填開，不得提前或推后時間填開發(fā)票；（7）全套發(fā)票必須一次性填開，不得分開聯(lián)次單張?zhí)顚懀腋髀?lián)系的內(nèi)容和金額一致；

（8）如實填開發(fā)票，不得變更品名和金額；（9）按發(fā)票版面限額填開，不得超面額填開；

（10）開票單位要加蓋單位發(fā)票專用章或財務專用章，填開人員要簽寫姓名；

（11）不得轉借、轉證、代開發(fā)票；填寫有誤的發(fā)票不得再涂改使用，應當整份保存，關在各聯(lián)發(fā)票上注明“作廢”字樣；

（12）納稅人要完整、準確填寫發(fā)票封面上記載的用票具體情況并按要求統(tǒng)計發(fā)票開具金額；（13）開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。

5、申請增值稅一般納稅人認定需提供哪些資料？

答；申請增值稅一般納稅人認定需提供以下證件、資料：

（1）一般納稅人申請認定報告和《增值稅一般納稅人申請認定表》；（2）營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證副本或臨時稅務登記證副本及復印件；（3）成立經(jīng)濟組織由主管部門批準的文件、成立有限公司的章程、聯(lián)營企業(yè)的協(xié)議書；

（4）會計人員的身份證、會計資格證書、會計電算化培訓證書的原件及復印件。代理機構代為記賬核算的，應提供代理證明；

（5）財務、會計制度或者財務、會計處理辦法及使用的會計核算軟件；（6）銀行開戶許可證及所有銀行賬號；

（7）分支機構申請辦理時，應提供總機構是一般納稅人的證明；（8）主管國稅機關要求提供的其他證件、資料；

商業(yè)企業(yè)和個體經(jīng)營者申請認定一般納稅人時，還應提供如下證件、資料：

（1）經(jīng)營場所的產(chǎn)權證明、地理位置、經(jīng)營面積或房屋租賃合同（含倉庫租賃合同）；（2）法人代表或業(yè)主身份證原件及復印件、護照原件及復印件。

6、破產(chǎn)清算期間企業(yè)的稅務問題由誰管理？

答：《國客稅務總局關于廣信深圳公司破產(chǎn)案件有關法律問題的批復》（國稅函[2000]103號）規(guī)定：依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第三十三條和第三十四條的規(guī)定，只要納稅人未依法向稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記，就必須接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規(guī)定的相關義務，包括接受稅務機關依法進行的稅務檢查，并如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞，主管稅務機關可以依法對破產(chǎn)清算企業(yè)進行檢查，以確認是否履行了納稅義務，如果已進入破產(chǎn)清算程序，主管稅務機關可以將稅務檢查結論和有關稅務文書送達清算組，作為確定破產(chǎn)清算企業(yè)納稅義務履行情況和欠稅數(shù)額的依據(jù)。

7、稅務行政許可的范圍是什么？

答：根據(jù)國稅發(fā)[2004]73號文件的規(guī)定，經(jīng)國務院確認，稅務行政許可證包括：（1）指定企業(yè)印制發(fā)票；（2）對發(fā)票使用和管理的審批；（3）對發(fā)票領購資格的審核；（4）對增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額和審批；（5）建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批；（6）印花稅票代售許可六項。

8、納稅人增加經(jīng)營范圍，如何辦理稅務登記變更手續(xù)？

具體問題：某納稅人增加經(jīng)營范圍，且已辦理了工商營業(yè)執(zhí)照的變更手續(xù)，在稅務機關該如何辦理稅務登記變更手續(xù)？

答；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十四條的規(guī)定，納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記。

一般的辦理程序如下：納稅人應在發(fā)生變更后30日內(nèi)，攜帶下列證件、資料到所在地稅務機關辦稅大廳辦理變更登記：（1）《稅務登記變更表》一式二份；（2）《納稅人稅種登記表》一式二份（適用于稅種變更的）；（3）原稅務登記證件（稅務登記證正、副本）；（4）營業(yè)執(zhí)照、工商變更登記表原件及復印件；（5）法定代表人（負責人）或業(yè)主居民身份證及復印件（適用于法定代表人或業(yè)主變更的）；（6）稅務機關要求提供的其他證件、資料。

9、采用賒銷方式銷售貨物時，應在何時確認銷售收入？

具體問題： 我公司是一家工業(yè)公司，采用賒銷方式給其他企業(yè)供貨，賒銷達到一定金額后集中開具發(fā)票，我公司是否可按開具發(fā)票日期確認收入？

答；現(xiàn)行稅收政策規(guī)定；以賒銷方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天，而并非開具發(fā)票的日期。

10、客戶不需要發(fā)票時，能否開具送貨單代替？

具體問題：銷售商品時，對方公司不需要開具發(fā)票，那么我公司能否不開發(fā)票，直接開送貨單銷售，當月照章申報增值稅？

答：如果客戶不需要發(fā)票，你公司未開具發(fā)票，但在增值稅納稅申報表中要在未開票收入中據(jù)實填列，并應作收入處理，可以將送貨單作為以后開具發(fā)票確認收入的依據(jù)。中小企業(yè)稅務實操疑難解答二十

1、捆綁銷售時如何填列發(fā)票？

具體問題：我單位在促銷產(chǎn)品時，會附贈一些小產(chǎn)品，進行捆綁銷售，能否在開具發(fā)票時，能否只填寫一個包含幾個產(chǎn)品的總價格，而對小產(chǎn)品價格作為商業(yè)秘密，不填寫具體價格。

答：根據(jù)發(fā)票管理辦法的有關規(guī)定，納稅人在銷售產(chǎn)品、商品開具發(fā)票時，應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。如發(fā)票欄目不夠的，可使用銷貨清單。你單位在開票時，如果銷售價格不含有贈與的小產(chǎn)品時，應將小產(chǎn)品視同銷售，并計提增值稅稅額，在所得稅申報時，確認相應的收入。

2、稅務機關是否有權查詢企業(yè)的存款的賬戶？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條第六款的規(guī)定，稅務機關有權查詢你單位的存款賬戶。具體規(guī)定引述如下：經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在分行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

3、企業(yè)分支機構辦理開業(yè)稅務登記時需要提交哪些資料？

答：企業(yè)開設分支機構辦理開業(yè)稅務登記時，應當填寫《稅務登記表》一式兩份、《納稅人稅種登記表》一式一份，并需提供以下資料：

（1）工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及復印件；（2）組織機構統(tǒng)一代碼證書原件及復印件；

（3）法定代表人（負責人）或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份證的合法證件原件及復印件；（4）總公司章程及有關合同、協(xié)議書；

（5）住所、經(jīng)營場所證明（產(chǎn)權證明或租賃合同）；（6）銀行賬號證明；

（7）總機構稅務登記證副本；

（8）主管稅務機關要求報送的其他資料。

4、發(fā)票管理對發(fā)票的使用有何要求？

答：用票單位和個人必須嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定開具和使用發(fā)票，具體規(guī)定如下：

（1）用票單位和個人填開發(fā)票時，必須內(nèi)容真實，字跡清楚，項目填寫齊全；（2）手寫發(fā)票必須整本啟用，不得拆本使用發(fā)票；（3）按發(fā)票規(guī)定范圍填開，不得自行擴大使用范圍；

（4）

在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)填開，未經(jīng)批準不得跨市、縣攜帶空白發(fā)票填開；（5）按發(fā)票號碼順序逐個欄次填開，不得跳號、漏號或簡略填開發(fā)票；（6）開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限順序填開，不得提前或推后時間填開發(fā)票；（7）全套發(fā)票必須一次性填開，不得分開聯(lián)次單張?zhí)顚懀腋髀?lián)系的內(nèi)容和金額一致；

（8）如實填開發(fā)票，不得變更品名和金額；（9）按發(fā)票版面限額填開，不得超面額填開；

（10）開票單位要加蓋單位發(fā)票專用章或財務專用章，填開人員要簽寫姓名；

（11）不得轉借、轉證、代開發(fā)票；填寫有誤的發(fā)票不得再涂改使用，應當整份保存，關在各聯(lián)發(fā)票上注明“作廢”字樣；

（12）納稅人要完整、準確填寫發(fā)票封面上記載的用票具體情況并按要求統(tǒng)計發(fā)票開具金額；

（13）開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。

5、申請增值稅一般納稅人認定需提供哪些資料？

答；申請增值稅一般納稅人認定需提供以下證件、資料：

（1）一般納稅人申請認定報告和《增值稅一般納稅人申請認定表》；（2）營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證副本或臨時稅務登記證副本及復印件；（3）成立經(jīng)濟組織由主管部門批準的文件、成立有限公司的章程、聯(lián)營企業(yè)的協(xié)議書；

（4）會計人員的身份證、會計資格證書、會計電算化培訓證書的原件及復印件。代理機構代為記賬核算的，應提供代理證明；

（5）財務、會計制度或者財務、會計處理辦法及使用的會計核算軟件；（6）銀行開戶許可證及所有銀行賬號；

（7）分支機構申請辦理時，應提供總機構是一般納稅人的證明；（8）主管國稅機關要求提供的其他證件、資料； 商業(yè)企業(yè)和個體經(jīng)營者申請認定一般納稅人時，還應提供如下證件、資料：

（1）經(jīng)營場所的產(chǎn)權證明、地理位置、經(jīng)營面積或房屋租賃合同（含倉庫租賃合同）；（2）法人代表或業(yè)主身份證原件及復印件、護照原件及復印件。

6、破產(chǎn)清算期間企業(yè)的稅務問題由誰管理？

答：《國客稅務總局關于廣信深圳公司破產(chǎn)案件有關法律問題的批復》（國稅函[2000]103號）規(guī)定：依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第三十三條和第三十四條的規(guī)定，只要納稅人未依法向稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記，就必須接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規(guī)定的相關義務，包括接受稅務機關依法進行的稅務檢查，并如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞，主管稅務機關可以依法對破產(chǎn)清算企業(yè)進行檢查，以確認是否履行了納稅義務，如果已進入破產(chǎn)清算程序，主管稅務機關可以將稅務檢查結論和有關稅務文書送達清算組，作為確定破產(chǎn)清算企業(yè)納稅義務履行情況和欠稅數(shù)額的依據(jù)。

7、稅務行政許可的范圍是什么？

答：根據(jù)國稅發(fā)[2004]73號文件的規(guī)定，經(jīng)國務院確認，稅務行政許可證包括：（1）指定企業(yè)印制發(fā)票；（2）對發(fā)票使用和管理的審批；（3）對發(fā)票領購資格的審核；（4）對增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額和審批；（5）建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批；（6）印花稅票代售許可六項。

8、納稅人增加經(jīng)營范圍，如何辦理稅務登記變更手續(xù)？

具體問題：某納稅人增加經(jīng)營范圍，且已辦理了工商營業(yè)執(zhí)照的變更手續(xù)，在稅務機關該如何辦理稅務登記變更手續(xù)？

答；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十四條的規(guī)定，納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記。

一般的辦理程序如下：納稅人應在發(fā)生變更后30日內(nèi)，攜帶下列證件、資料到所在地稅務機關辦稅大廳辦理變更登記：（1）《稅務登記變更表》一式二份；（2）《納稅人稅種登記表》一式二份（適用于稅種變更的）；（3）原稅務登記證件（稅務登記證正、副本）；（4）營業(yè)執(zhí)照、工商變更登記表原件及復印件；（5）法定代表人（負責人）或業(yè)主居民身份證及復印件（適用于法定代表人或業(yè)主變更的）；（6）稅務機關要求提供的其他證件、資料。

9、采用賒銷方式銷售貨物時，應在何時確認銷售收入？

具體問題： 我公司是一家工業(yè)公司，采用賒銷方式給其他企業(yè)供貨，賒銷達到一定金額后集中開具發(fā)票，我公司是否可按開具發(fā)票日期確認收入？

答；現(xiàn)行稅收政策規(guī)定；以賒銷方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天，而并非開具發(fā)票的日期。

10、客戶不需要發(fā)票時，能否開具送貨單代替？

具體問題：銷售商品時，對方公司不需要開具發(fā)票，那么我公司能否不開發(fā)票，直接開送貨單銷售，當月照章申報增值稅？ 答：如果客戶不需要發(fā)票，你公司未開具發(fā)票，但在增值稅納稅申報表中要在未開票收入中據(jù)實填列，并應作收入處理，可以將送貨單作為以后開具發(fā)票確認收入的依據(jù)。中小企業(yè)稅務實操疑難解答系列二十一

1、被認定為一般納稅人后，從何時開始執(zhí)行一般納稅人政策？

答：一般納稅人資格認定的執(zhí)行時間從批準認定的次月一日起執(zhí)行。

2、廢舊物資發(fā)票的進項稅額應在什么時間內(nèi)抵扣？

答：《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》（國稅函[2004]128號）第五條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再予以抵扣。

3、企業(yè)注銷后轉賣機器設備，應如何開具發(fā)票？

具體問題：我原開辦了一家私營企業(yè)，因經(jīng)營不善將企業(yè)注銷。注銷3個月后，我把機器賣給了另一家企業(yè)，對方向我索要發(fā)票，我該如何處理？

答：你這時屬于臨時經(jīng)營業(yè)戶，可以到稅務機關代開普通發(fā)票。需要帶購貨方出具的注明確貨物名稱、數(shù)量、單價、金額的購貨證明原件（加蓋單位公章）或合同以及經(jīng)辦人身份證及復印件一份，到辦稅服務廳發(fā)票發(fā)售窗口審核辦理。

4、新辦企業(yè)何時做第一次納稅申報？

具體問題；我是一個新開業(yè)的個體工商戶，3月11日辦理的營業(yè)執(zhí)照，4月1日領到稅務登記，那么我應在何時開始做納稅申報？

答：何時申報是經(jīng)您稅務登記證上的發(fā)證日期為依據(jù)，而不是經(jīng)您領到稅務登記證的日期為依據(jù)。第一次納稅申報，一般的做法是：如果發(fā)證日期是3月份，你4月份應該申報繳納3月份的稅款；如果發(fā)證日期是4月份，你應該從5月份開始申報，但3月份的經(jīng)營收入應一并計算繳納。

5、行業(yè)協(xié)會取得的會費和培訓收入如何納稅？

具體問題： 行為協(xié)會是否應辦理稅務登記？收繳的會費及培訓收入是否應繳營業(yè)稅、所得稅？應開具什么類型的票據(jù)？

答：

1、除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，納稅人均應當按照〈〈中華人民共和國稅收征收管理法〉〉及其實施細則和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有扣繳稅款的義務的扣繳義務人（國家機關除外），應當按照〈〈中華人民共和國稅收征收管理法〉〉及其實施細則和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記。

2、至于會費收入，應按照〈〈財政部、國家稅務總局關于對社會團體收取的會費收入不征收營業(yè)稅的通知〉〉（財稅[1997]63號）的規(guī)定執(zhí)行，符合該文件規(guī)定的，免征營業(yè)稅。

3、根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)〈〈事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法〉〉的通知（國稅發(fā)[1999]65號）文件第三條規(guī)定；

事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入，除國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，均應計入應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。計算公式如下： 應納稅收入總額=收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項目金額

上式是的收入總額，包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入。

除另有規(guī)定者外，上式中免職征企業(yè)所得稅的收入項目，具體是：

（一）財政撥款；

（二）經(jīng)國務院及財政部批準設立和收取，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；

（三）經(jīng)國務院、省級人民政府（不包括計劃單列市）批準，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費；

（四）經(jīng)財政部核準不上繳財政專戶管理的預算外資金；

（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入；

（六）事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入；

（七）社會團體取得的各級政府資助；

（八）社會團體按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（九）社會各界的捐贈收入。

所以，行業(yè)協(xié)會也辦理稅務登記，取得的培訓收入應照章繳納營業(yè)稅。

6、什么叫帶征方式？

答：“帶征”一般來說是指核定應稅所得率的征稅方式，即稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法，一般不要求財務很健全。

720．怎樣鑒別普通發(fā)票的真?zhèn)危?/p>

具體問題：我公司是一家新企業(yè)。（1）怎樣鑒別普通發(fā)票的真?zhèn)危浚?）怎樣填寫廢舊物資銷售發(fā)票？

答：（1）鑒別普通發(fā)票真?zhèn)蔚闹饕罁?jù)是：①發(fā)票監(jiān)制章形狀為橢圓形，上環(huán)刻“國家稅務局監(jiān)制”字樣，中間刻制監(jiān)制稅務機關所在地的全稱或簡稱，字體為正楷，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭中央。發(fā)票監(jiān)制章是識別發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾獦酥荆虎谄胀òl(fā)票的發(fā)票聯(lián)采用專用設備水印紙印制，用肉眼可看到發(fā)票聯(lián)水印紙上的水印圖案為菱形，中間標有“SW”漢語拼音字母，發(fā)票聯(lián)不加印底紋；③新版普通發(fā)票的發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，用紫外線燈照射有橘紅色反應。

（2）填寫廢舊物資銷售發(fā)票時，除要正確填寫之外還應注意，應將銷售廢舊物資開具的普通發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票開具清單》。在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送，同時，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資，開具普通發(fā)票時，應加蓋財務印章和開票人專章（印章樣式后附），生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)）取得未加蓋“開票人專章 ”的普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

第二篇：出納實務實操

出 納 實 務 實 操

單位印章、印鑒的管理

一、概念解釋

單位的印章主要包括三種，分別是本企業(yè)的財務專用章、分管財務負責人的名章和出納經(jīng)辦人員的名章。其用途如下表所示：

至于印鑒，一般由出納人員保管自己的名章，由復核人員保管其余兩枚印章。這樣既有利于互相監(jiān)督，又便于明確責任。

使用印鑒時，如簽發(fā)支票用于付款，一般先由出納人員根據(jù)支票管理制度的規(guī)定，填寫好票據(jù)，蓋上出納人員名章，然后交復核人員審查該付款項目是否列入了開支計劃、是否符合開支規(guī)定，如無不妥，則加蓋其余印鑒正式簽發(fā)。

二、業(yè)務要點

印章、印鑒的保管要求如下表所示：

三、應用實務

印章、印鑒的使用規(guī)定包括以下幾點：

（1）不得攜帶印章、印鑒外出使用。確因工作需要的，攜帶印章、印簽外出前，必須報總經(jīng)理批準。

（2）攜帶公章外出必須報部門負責人批準。

（3）不得在空白憑證上加蓋印章，確因工作需要加蓋印章的，必須在空白憑證上注明“僅供（某具體事項）使用”等限制性字樣，并報總經(jīng)理批準。當事人必須在事后交回該憑證的原件或復印件。

（4）印章保管人員不得隨意私自使用公章，不得擅自讓他人代管、代蓋公章。

（5）對非法使用印章者視情節(jié)輕重給予記過、記大過、勸退或開除的處分，并保留追究其法律責任權利。

（6）需要簽發(fā)支票付款時，一般先由出納人員根據(jù)支票管理制度的規(guī)定填寫好票據(jù)、蓋上出納人員名章，然后交復核人員審查該付款項目是否列入了開支計劃、是否符合開支規(guī)定，如無不妥，則加蓋其余印鑒正式簽發(fā)，這樣也就真正起到了付款時的復核作用。

銀行匯票業(yè)務辦理

一、基本概念

1.銀行匯票：是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時按照實際結算金額無條件付給收款人或持票人的一種票據(jù)。

2.銀行匯票結算：銀行匯票是指由匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行（一般為開戶銀行），由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的一種結算方式。

二、適用范圍

三、有關規(guī)定

1.一律記名：即匯票上必須注明收款人。

2.可以背書轉讓：是指匯票持有人將票據(jù)權利轉讓他人的一種票據(jù)行為。其中，轉讓方稱為背書人，接受人被稱之為被背書人。

3.提示付款期限為自出票日起一個月。

4.完成此項業(yè)務需要兩套憑證，即一式三聯(lián)的銀行匯票申請書和一式四聯(lián)的銀行匯票。收款人（包括被背書人）在受理銀行匯票時應對下列事項進行審查：

（1）銀行匯票聯(lián)與解訖通知聯(lián)是否齊全。

（2）匯票號碼和記載內(nèi)容是否一致。

（3）收款人（被背書人）是否為本單位或本人。

（4）銀行匯票是否在提示付款期內(nèi)。

（5）應記載的事項是否齊全，包括表明“匯票”的字樣、無條件支付的委托、確定的金額（金額大小寫是否一致，是否用壓數(shù)機印出的金額）、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章（是否符合規(guī)定）。

（6）出票金額、日期、收款人名稱等是否更改，更改的事項是否有原記載人簽章。

四、銀行匯票付款業(yè)務辦理

銀行匯票適用于單位或個人向異地支付各種款項的結算，根據(jù)實際需要，既可以用于轉賬，也可以用于支取現(xiàn)金。該種結算方式具有使用范圍廣、方便靈活、結算迅速“錢隨人到”、兌付性強、剩余款項由銀行負責退回等優(yōu)點，主要適用于先發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。以銀行匯票方式進行付款業(yè)務辦理的工作過程為：

1.出納員按規(guī)定向開戶銀行申請辦理銀行匯票，按要求填制一式三聯(lián)的銀行匯票申請書。

2.將填寫好的申請書送交銀行。

3.銀行查證資金賬戶，同意后按申請額出票，并交與申請人公司。

4.根據(jù)工行規(guī)定交納手續(xù)費。

5.會計以手續(xù)費、工本費收費憑條和退回的銀行匯票申請書存根聯(lián)為依據(jù)作銀行存款減少的核算。

6.公司采購員持銀行匯票到山東辦理貨物采購，采購業(yè)務辦妥后將銀行匯票的第二、三聯(lián)交給收款單位。

7.公司會計根據(jù)采購過程中所索取到的原始憑證做采購業(yè)務的轉賬憑證。

8.接開戶銀行通知收回多余款項，會計作相應賬務處理。

五、銀行匯票結算方式下的收款業(yè)務

以銀行匯票方式進行收款業(yè)務辦理的工作過程為：

1.倉庫按銷售部門通知發(fā)貨；填寫銷售小票；

2.銷售部門填寫發(fā)票，將記賬聯(lián)交給會計，對購方提供的銀行匯票進行審核；將審核后的銀行匯票交給出納員辦理進賬；出納員完成銀行匯票二、三聯(lián)的補填工作并填寫進賬單辦

理進賬手續(xù)；

3.會計人員接到銀行轉來的收賬通知聯(lián)后連同發(fā)貨票的記賬聯(lián)作賬務處理。

普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣后發(fā)票使用問題

1、問：請問普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣后，從個人手中收購廢舊物資應使用何種發(fā)票？

答：依據(jù)《天津市國家稅務局關于普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣的公告》（天津市國家稅務局公告2012年第2號）的規(guī)定：

簡并后我市普通發(fā)票分為通用機打發(fā)票和通用手工發(fā)票2大類，通用機打發(fā)票分為二聯(lián)、三聯(lián)A版和三聯(lián)B版。天津市國家稅務局通用機打發(fā)票三聯(lián)B版適用于在我市范圍內(nèi)從事以下業(yè)務納稅人使用： ①收購單位支付個人款項且不做進項稅金抵扣時。因廢舊物資企業(yè)從個人處收購的廢舊物資不予抵扣進項稅，所以應使用天津市國家稅務局通用機打發(fā)票三聯(lián)B版。

2、問：我企業(yè)是藥店，原來使用醫(yī)保發(fā)票，是否需要更換新的機打普通發(fā)票？

答：依據(jù)《天津市國家稅務局關于普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣的公告》（天津市國家稅務局公告2012年2號），通用機打普通發(fā)票適用于在我市范圍內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的納稅人收取經(jīng)營款項時使用。不適用于以下業(yè)務或納稅人：

⑴銷售機動車；

⑵銷售二手車；

⑶醫(yī)保定點藥店；

⑷收購單位支付個人款項；

⑸出口業(yè)務。

所以你單位應該繼續(xù)使用醫(yī)保發(fā)票。

銀行匯票丟失的補救措施

持票人不慎遺失了銀行匯票，可以根據(jù)不同情況，采取相應補救措施：

（1）如果遺失了注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，失票人應當立即向簽發(fā)銀行或兌付銀行請求掛失止付。申請掛失止付應提交匯票掛失申請書（可以用匯票委托書代替），并在憑證備注欄內(nèi)寫明“匯票掛失”字樣。如果在銀行受理掛失以前，包括對方銀行收到掛失通知以

前，匯票金額已彼人冒領的，銀行不再承擔付款責任。持票人一旦發(fā)現(xiàn)匯票遺失，應盡快申請掛失，同時，依據(jù)《票據(jù)法》第15條第3款規(guī)定：“失票人應當在通知掛失止付后3日內(nèi)，也可以在票據(jù)喪失后，依法向人民法院申請公示催告，或者向人民法院提起訴訟”，以免遭到不必要的利益損失。

（2）如果遺失了注明收款單位、個體經(jīng)濟戶名稱的匯票，失票人應當立即通知收款單位、個體經(jīng)濟戶、收款人、兌付銀行、簽發(fā)銀行，請求這些單位或個人協(xié)助防范。因為這類匯票遺失后；銀行不辦理掛失止付。

（3）如果遺失了填明匯款人指定收款人員姓名的匯票，不能到銀行申請掛失止付。因為這種匯票可以背書轉讓，無法確定被背書人，銀行無法掛失，兌付行和簽發(fā)行都不予協(xié)助防范。因此，這種銀行匯票的持票人一定要認真保管好匯票，切忽遺失。銀行匯票遺失后，在付款期滿后一個月確實沒有發(fā)生什么問題的，可以由匯款人寫出書面證明，說明情況，到簽發(fā)銀行辦理退款，然后重新辦理。

第三篇：稅務實訓心得體會

稅務實訓心得

稅務實訓的意義在于通過對稅務會計賬務處理之類的學習及實踐使我們更系統(tǒng)地掌握了所學專業(yè)知識加強了對會計工作崗位的認知和認同培養(yǎng)了對所學專業(yè)的興趣和熱情激發(fā)了學習專業(yè)理論知識的積極性

在一開始填寫各類納稅申報表的時候，我認為只要你懂得會計，就是不難的。但各項稅務的劃分繁瑣，一開始做業(yè)務題的時候就頭疼不已，各種業(yè)務什么需要扣什么稅怎么扣弄得很混亂，好不容易處理好了業(yè)務題，發(fā)現(xiàn)稅表也很難填制啊。特別是增值稅，算到頭都大，業(yè)務題混亂難處理，這是因為平時沒有做題目的原因吧。而我學習了稅務會計的一個最大的感受就是我們每天的各項生活都與稅務相聯(lián)系。每個人都在不停的繳納著各種祱。稅務會計是進行稅務的籌劃，稅金核算和繳納申報。主要包括經(jīng)營收入的確認、成本費用的計算、經(jīng)營成果的確認、稅額的計算、稅款解繳罰金繳納和稅務減免等業(yè)務的會計處理，主要是幫助企業(yè)核定應繳稅款。按照給定的稅目，相應的稅率，正確計算。當然這一切都要是建立在扎實的理論功底之上的，這樣才能運用自如。我始終如一堅信這句話：熟能生巧！

通過這次稅務會計實訓，使我對稅務會計的工作更加了解了，加上本學期學習的稅法知識為基礎，對稅務在實際工作中的處理有了更多的了解，熟悉稅務會計的工作流程。其中，也對稅法知識進行了靈活的運用和鞏固，也體現(xiàn)了學以致用的學習宗旨。遇到問題的時候，我會和同學一起討論，攜手解決難題，有時候，困難并沒有我們想象中那么難以克服，重要的是要對自己有信心。憑證、納稅申報表基本都完成了，看著這些小組共同完成的成果，我們都覺得很開心，果然是功夫不負有心人。在這段實習時間中，我深深的體會到稅收的廣泛性和復雜性，面對如此種種形形色色的大中小企業(yè)，諸多的稅種加各種優(yōu)惠政策，對我們的稅務工作也提出了嚴峻的考驗。不過，即使存在嚴峻的考驗，我也不會退縮。作為自身而言，處在這個與時俱進的經(jīng)濟大潮時代，作為一名財會專業(yè)的學員，在校學習期間應更好的學好財會專業(yè)知識，打好理論基礎，在財務實習的時候按要求認真參與每一個實習，抓住這些難得的機會，總結實際操作中的經(jīng)驗和積累學習中自身的不足，密切關注和了解會計工作發(fā)展的最新動向，為以后即將從事的會計工作打下堅實的基礎。在學校里所學的知識是有限的，其中往往有一部分因操

作困難而沒有實際的應用或普及面狹窄，一部分已經(jīng)被新的理論所替代，還有一部分甚至被錯誤的運用，真正能在工作中運用的只有一小部分。知識水平是處理工作的基礎，這意味著我應該不斷地努力學習，以提高知識水平和工作技能，為將來做好工作打下堅實的基礎。

第四篇：稅務實訓心得體會

關于稅務實訓的報告

稅務實訓的意義在于通過對稅務會計賬務處理之類的學習及實踐使我們更系統(tǒng)地掌握了所學專業(yè)知識加強了對會計工作崗位的認知和認同培養(yǎng)了對所學專業(yè)的興趣和熱情激發(fā)了學習專業(yè)理論知識的積極性。要求我們以小組為單位建立一個企業(yè)，說明其營業(yè)范圍，根據(jù)營業(yè)范圍設計30個左右的業(yè)務題，每個業(yè)務必須設計稅種，最后將各稅種進行明細賬的分類和主要稅種的納稅申報。

實訓分為五天，根據(jù)小組工作進程自己分配任務的進度。首先，小組一起明確我們稅務實訓的企業(yè)的性質(zhì)，主要的營業(yè)范圍，在營業(yè)范圍所可能涉及的各種稅種，可能由于一些特殊業(yè)務會涉及的一些特殊稅種。我們的企業(yè)是以生產(chǎn)化妝品為主，兼營其他許多的業(yè)務的大型企業(yè)。其中，涉及的稅種主要的有流轉稅中的增值稅、消費稅和營業(yè)稅，企業(yè)所得稅。然后，明確企業(yè)的經(jīng)營范圍，設計的業(yè)務分析題根據(jù)稅種進行設置，每個小組成員分配到的任務就是根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)營范圍設計出5-6個業(yè)務分析題，其中每個業(yè)務分析題都要設計稅種的計算，將計算的過程和結果寫在草稿紙上。之后，再由組長進行復核，檢查計算的正確與否，便于后期工作順利進行，提高工作效率，在進行會計記賬憑證的填制的時候只要將所涉及的會計分錄列入憑證中，直接可以將設計業(yè)務題時的計算結果填入金額欄。這樣就可以很快將賬務處理程序完成，也可以保證賬務處理的正確性。之后，將記賬憑證編制出來，再由會計主管復核，正確無誤后對各個稅種進行建立明細賬，將憑證中的金額數(shù)據(jù)逐筆列入明細賬中，明細賬匯總，將合計的金額匯總出來。最后，就是進行納稅申報表的填制，其中主要就是增值稅的納稅報表、企業(yè)所得稅的納稅報表、消費稅的納稅報表。這三張納稅報表的填制，需要結合前面明細賬的金額數(shù)據(jù)來填制，其中對有出口退稅、免稅、不征稅的特殊項目在填列納稅報表的時候應當注意，確保納稅金額的正確性，對于一個企業(yè)來說，納稅環(huán)節(jié)是必不可少的，那是納稅人的義務，所以，要保證納稅金額的正確性，只有這樣才能做好納稅人應有的義務。

通過這次稅務會計實訓，使我對稅務會計的工作更加了解了，加上本學期學習的稅法知識為基礎，對稅務在實際工作中的處理有了更多的了解，熟悉稅務會計的工作流程。其中，也對稅法知識進行了靈活的運用和鞏固，也體現(xiàn)了學以致用的學習宗旨。遇到問題的時候，我會和同學一起討論，攜手解決難題，有時候，困難并沒有我們想象中那么難以克服，重要的是要對自己有信心。憑證、納稅申報表基本都完成了，看著這些小組共同完成的成果，我們都覺得很開心，果然是功夫不負有心人。在這段實習時間中，我深深的體會到稅收的廣泛性和復雜性，面對如此種種形形色色的大中小企業(yè)，諸多的稅種加各種優(yōu)惠政策，對我們的稅務工作也提出了嚴峻的考驗。不過，即使存在嚴峻的考驗，我也不會退縮。作為自身而言，處在這個與時俱進的經(jīng)濟大潮時代，作為一名財會專業(yè)的學員，在校學習期間應更好的學好財會專業(yè)知識，打好理論基礎，在財務實習的時候按要求

認真參與每一個實習，抓住這些難得的機會，總結實際操作中的經(jīng)驗和積累學習中自身的不足，密切關注和了解會計工作發(fā)展的最新動向，為以后即將從事的會計工作打下堅實的基礎。在學校里所學的知識是有限的，其中往往有一部分因操作困難而沒有實際的應用或普及面狹窄，一部分已經(jīng)被新的理論所替代，還有一部分甚至被錯誤的運用，真正能在工作中運用的只有一小部分。知識水平是處理工作的基礎，這意味著我應該不斷地努力學習，以提高知識水平和工作技能，為將來做好工作打下堅實的基礎。

第五篇：人力資源企業(yè)法務實操培訓

人力資源企業(yè)法務實操培訓

為切實幫助廣大同仁對《勞動合同法》及相關法律、法規(guī)的重點條款有更為實際的理解，從容面對日常工作中出現(xiàn)的法律問題，我會特邀吉林省內(nèi)著名青年律師走進HR講堂與HR一起分享交流。

【培訓時間】

2011年8月7日 下午130:0—16:00

【培訓地點】

人民大街 偉峰國際大廈 安利吉林公司二樓培訓室

【報名時間】

2011年7月17日----8月5日

【報名方式】

1.在線回復本郵件報名（回復內(nèi)容為：姓名+單位+職務/職業(yè)）

2.發(fā)郵件至yukinyue@changchunhrm.com報名（報名郵件內(nèi)容為：姓名+單位+職務/職業(yè)）

【主講嘉賓】

莫長軍 吉林大華銘仁律師事務所合伙人、執(zhí)業(yè)律師；吉林省律師協(xié)會會員、吉林省12316新農(nóng)村熱線法律專家；先后被長春市土地收購儲備交易中心、吉林省廣播電視信息網(wǎng)絡集團、吉視傳媒、長春市福利企業(yè)協(xié)會、長春市教育局等十余家企事業(yè)單位聘為法律顧問。多次代表吉林省參加全國司法實踐交流活動，2010年被吉林省司法廳授予“婦女維權衛(wèi)士”榮譽稱號。

【乘車路線】306、154、252、66、240、315路車偉峰國際下車

【備 注】

參會人員須自備紙筆等文具用品，提前20分鐘簽到，報名后如臨時有事

不能參加請?zhí)崆皟扇栈貜袜]件告知。