第一篇：上海市國家稅務局關于本市營業稅改征增值稅跨境應稅行為免稅管理有關事項的公告-地方規范性文件

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第二篇：營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅操作-北京國家稅務局

營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅操作指南

一、我市營改增試點納稅人提供跨境服務，申請享受免征增值稅優惠政策，應按照哪些文件規定執行？

（一）《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》

（二）《國家稅務總局關于發布營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）的公告》（稅務總局公告2013年第52號）

（三）《北京市國家稅務局關于營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理有關問題的公告》（北京市國家稅務局公告2013年第22號）

二、按照現行規定哪些跨境服務可以免征增值稅？ 免征增值稅的跨境服務包括：

（一）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務。

（四）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

（五）在境外提供的廣播影視節目（作品）發行、播映服務。

（六）提供國際運輸和港澳臺運輸服務但未取得相關資質，或者適用簡易計稅方法的國際運輸和港澳臺運輸服務。

（七）向境外單位提供適用簡易計稅方法的研發服務和設計服務

（八）向境外單位提供的下列應稅服務：

1．技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、裝卸搬運服務、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節目(作品)制作服務、遠洋運輸期租服務、遠洋運輸程租服務、航空運輸濕租服務。

2.廣告投放地在境外的廣告服務。

三、納稅人提供跨境服務申請免稅的，是否需要辦理相關免稅備案手續？ 納稅人提供跨境服務申請免稅的，應到主管稅務機關辦理跨境服務免稅備案手續，未按規定辦理跨境服務免稅備案手續的，一律不得免征增值稅。

四、納稅人辦理跨境服務免稅備案手續，是按照一個合同備案，還是按照一項業務備案？

納稅人辦理跨境服務免稅備案手續，應按照一個合同辦理一個備案；如果一個合同涉及兩個及兩個以上跨境服務業務的，也應按照一個合同辦理一個備案。

五、納稅人辦理跨境服務免稅備案手續時具體需要提交哪些資料？

（一）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務 1．《跨境應稅服務免稅備案表》（可從北京市國家稅務局網站

http://www.tmdps.cn下載打?。?；

2.跨境服務合同原件及復印件；

3.跨境服務接受方（以下稱接受方）出具的服務地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負責人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.跨境服務提供方（以下稱提供方）涉及人員出境提供服務的，提交由公安邊檢機關或者出入境管理部門出具的提供方主要業務人員（1-3人）出境提供服務期間的《出入境記錄查詢結果》原件及復印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務 1．《跨境應稅服務免稅備案表》（可從北京市國家稅務局網站http://www.tmdps.cn下載打?。?；

2.跨境服務合同原件及復印件；

3.接受方出具的服務地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負責人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務的，提交由公安邊檢機關或者出入境管理部門出具的提供方主要業務人員（1-3人）出境提供服務期間的《出入境記錄查詢結果》原件及復印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務 1．《跨境應稅服務免稅備案表》（可從北京市國家稅務局網站http://www.tmdps.cn下載打?。?；

2.跨境服務合同原件及復印件；

3.接受方出具的服務地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負責人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務的，提交由公安邊檢機關或者出入境管理部門出具的提供方主要業務人員（1-3人）出境提供服務期間的《出入境記錄查詢結果》原件及復印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（四）標的物在境外使用的有形動產租賃服務 1．《跨境應稅服務免稅備案表》（可從北京市國家稅務局網站（http://www.tmdps.cn）下載打?。?/p>

2.跨境服務合同原件及復印件；

3.接受方出具的服務地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負責人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務的，提交由公安邊檢機關或者出入境管理部

門出具的提供方主要業務人員（1-3人）出境提供服務期間的《出入境記錄查詢結果》原件及復印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（五）在境外提供的廣播影視節目（作品）發行、播映服務 1．《跨境應稅服務免稅備案表》（可從北京市國家稅務局網站http://www.tmdps.cn下載打?。?；

2.跨境服務合同原件及復印件；

3.接受方出具的服務地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負責人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務的，提交由公安邊檢機關或者出入境管理部門出具的提供方主要業務人員（1-3人）出境提供服務期間的《出入境記錄查詢結果》原件及復印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（六）適用免稅辦法的國際運輸服務或者港澳臺運輸服務 1．《跨境應稅服務免稅備案表》（可從北京市國家稅務局網站http://www.tmdps.cn下載打?。?；

2.跨境服務合同原件及復印件；

3.提交以下實際發生國際運輸業務或港澳臺運輸業務的證明材料之一：（1）納稅人提供貨物運輸服務的，應提交貨運運單；

（2）納稅人提供旅客運輸服務的，應提交能夠反映實際客運收入、客運量、始發地、到達地情況的匯總表或者匯總清單；

4.如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方機構在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構出具的接受方機構所在地在境外的書面證明。

（七）向境外單位提供的技術轉讓服務、技術咨詢服務，以及適用簡易計稅方法的研發服務和設計服務

1．《跨境應稅服務免稅備案表》（可從北京市國家稅務局網站http://www.tmdps.cn下載打?。?；

2.跨境服務合同原件及復印件；

3.北京市商務主管部門頒發的《技術出口合同登記證》原件及復印件； 4.證明接受方機構所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方機構在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構出具的接受方機構所在地在境外的書面證明。

（八）向境外單位提供的合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、裝卸搬運服務、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播

影視節目(作品)制作服務、遠洋運輸期租服務、遠洋運輸程租服務、航空運輸濕租服務

1．《跨境應稅服務免稅備案表》（可從北京市國家稅務局網站http://www.tmdps.cn下載打?。?/p>

2.跨境服務合同原件及復印件；

3.證明接受方機構所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方機構在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構出具的接受方機構所在地在境外的書面證明。

（九）向境外單位提供的廣告投放地在境外的廣告服務 1．《跨境應稅服務免稅備案表》（可從北京市國家稅務局網站http://www.tmdps.cn下載打?。?；

2.跨境服務合同原件及復印件；

3.由接受方出具的服務地點在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負責人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務的，提交由公安邊檢機關或者出入境管理部門出具的提供方主要業務人員（1-3人）出境提供服務期間的《出入境記錄查詢結果》原件及復印件；

5.證明接受方機構所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方機構在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機構出具的接受方機構所在地在境外的書面證明。

六、為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，是否免征增值稅？

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務，免征增值稅。

七、在境外提供的廣播影視節目（作品）發行服務具體包括哪些免稅項目？ 在境外提供的廣播影視節目（作品）發行服務，是指向境外單位或者個人發行廣播影視節目（作品）、轉讓體育賽事等文體活動的報道權或者播映權，且該廣播影視節目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

八、在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務具體包括哪些免稅項目？ 在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品）。

九、通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節目（作品），是否免征增值稅？

通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節目（作品），在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務，不屬于在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務，不予免征增值稅。

十、提供國際運輸服務，哪些項目可以免征增值稅？

（一）以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《國際船舶運輸經營許可證》的；

（二）以陸路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經營許可證》的經營范圍未包括“國際運輸”的；

（三）以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得《公共航空運輸企業經營許可證》，或者其經營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業務”的；

（四）適用簡易計稅方法的國際運輸服務。

十一、提供港澳臺運輸服務，哪些項目可以免征增值稅？

（一）以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未取得《道路運輸經營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；

（二）以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的；

（三）以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；

（四）以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未取得《公共航空運輸企業經營許可證》，或者其經營范圍未包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業務”的；

（五）適用簡易計稅方法的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務。

十二、向境外單位提供的適用簡易計稅方法的研發服務和設計服務，是否免征增值稅？

向境外單位提供的適用簡易計稅方法的研發服務和設計服務予以免征增值稅，但是對境內不動產提供的設計服務除外。

十三、向從事國際運輸和港澳臺運輸業務經停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域的境外單位提供哪些服務，可以免征增值稅？

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業務經停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域時，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于向境外單位提供的物流輔助服務，予以免征增值稅。

十四、向境外單位提供的合同標的物在境內的合同能源管理服務，是否免征增值稅？

向境外單位提供的合同標的物在境內的合同能源管理服務，不予免征增值稅。



十五、向境外單位提供的對境內不動產的鑒證咨詢服務，是否免征增值稅？ 向境外單位提供的對境內不動產的鑒證咨詢服務，不予免征增值稅。

十六、向境外單位提供服務時貨物實體在境內的鑒證咨詢服務，是否免征增值稅？

向境外單位提供服務時貨物實體在境內的鑒證咨詢服務，不予免征增值稅。

十七、如何理解向境外單位提供廣告投放地在境外的廣告服務？

向境外單位提供廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外發布的廣告所提供的廣告服務。

十八、納稅人向國內海關特殊監管區域內的單位或者個人提供的應稅服務，是否免征增值稅？

納稅人向國內海關特殊監管區域內的單位或者個人提供的應稅服務，不屬于跨境服務，應照章征收增值稅。

十九、納稅人提供跨境服務申請免征增值稅，是否必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同？

納稅人提供跨境服務申請免征增值稅的，必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則，不予免征增值稅。

二十、納稅人向境外單位有償提供跨境服務的，對該服務的收入取得有何規定和要求？

（一）納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得。否則，不予免征增值稅。

（二）納稅人向境外單位有償提供跨境服務的，應按月填寫《向境外單位有償提供跨境服務收訖營業款明細清單》，并裝訂成冊，由納稅人留存，供主管稅務機關查驗。

二十一、納稅人提供跨境服務免征增值稅的，對其增值稅核算和開具發票有何規定？

納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發票。

二十二、跨境服務合同原件為外文的，是否需提供中文翻譯？

跨境服務合同原件為外文的，應提供中文翻譯件并由提供方的法定代表人（負責人）簽字或者提供方單位蓋章。

二十三、境外資料無法提供原件的，是否可只提供復印件？

境外資料無法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由提供方的法定代表人（負責人）簽字或者提供方單位蓋章。

二十四、境外資料原件為外文的，是否需提供中文翻譯？

境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由提供方的法定代表人（負責人）簽字或者提供方單位蓋章。

二十五、原簽訂的跨境服務合同發生變更或者跨境服務的有關情況發生變化，是否需重新辦理跨境服務免稅備案？

原簽訂的跨境服務合同發生變更或者跨境服務的有關情況發生變化，變化后仍符合文件規定的免稅跨境服務范圍的，納稅人應向主管稅務機關重新辦理跨境服務免稅備案手續。

二十六、納稅人應當何時辦理跨境服務免稅備案手續？

納稅人提供跨境服務申請免征增值稅的，應當在申報該免稅收入之前，到主管稅務機關辦理跨境服務免稅備案手續。

合同執行期超過一個月（不含）的，在取得第一筆免稅收入之前，辦理跨境服務免稅備案手續。

二十七、主管稅務機關為納稅人如何辦理跨境服務免稅備案手續？

（一）納稅人辦理跨境服務免稅備案時，主管稅務機關受理人應當場逐項審核納稅人報送的材料，并填寫《跨境服務免稅備案材料受理登記表》，由受理人、納稅人簽字，加蓋“文書受理專用章”，一式兩份，一份交納稅人，一份主管稅務機關留存；

（二）報送的材料不符合規定的，應當場告知納稅人各項不符合規定的材料內容，將所有報送資料退還納稅人，請納稅人予以補正；

（三）報送的材料齊全、符合規定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求補正報送全部材料的，應當受理納稅人的備案，將有關資料原件退還納稅人。

（四）報送的材料或者按照稅務機關的要求補正報送的材料不符合規定的，應當對納稅人的本次跨境服務免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

二十八、納稅人如何取得《跨境應稅服務免稅備案表》及《向境外單位有償提供跨境服務收訖營業款明細清單》？

《跨境應稅服務免稅備案表》及《向境外單位有償提供跨境服務收訖營業款明細清單》，納稅人可從北京市國家稅務局網站（http://www.tmdps.cn）下載打印。

二十九、納稅人在2012年9月1日至我市公告發布之前，提供跨境服務已進行免稅申報的，應如何處理？

納稅人提供符合免稅規定的跨境服務，已進行免稅申報的，應于2014年3月31日之前按照規定補辦免稅備案手續；在2014年3月31日之前未按照規定補辦免稅備案手續的，應予征收增值稅；對2014年3月31日之后按照規定補辦免稅備案手續的，其已經征收的增值稅，可以申請退稅或者抵減以后的應納稅額。

三

十、納稅人在2012年9月1日至我市公告發布之前，提供跨境服務未進行免稅申報的，應如何處理？

納稅人提供符合免稅規定的跨境服務，未進行免稅申報的，按照規定辦理免稅備案手續后，可以申請退稅或者抵減以后的應納稅額；已開具增值稅專用發票的，應將全部聯次追回后方可辦理免稅備案手續。

三

十一、納稅人提供的國際運輸服務包括哪些？

（一）在境內載運旅客或貨物出境；

（二）在境外載運旅客或貨物入境；

（三）在境外載運旅客或貨物。

三

十二、納稅人從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所、從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區或者國內海關特殊監管區域及場所，是否屬于國際運輸服務？

納稅人從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所、從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區或者國內海關特殊監管區域及場所，不屬于國際運輸服務。

三

十三、納稅人提供的港澳臺運輸服務包括哪些？

（一）提供的往返內地與香港、澳門、臺灣的交通運輸服務；

（二）在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務。

三

十四、公告中提到的第三方機構是指什么機構？

第三方機構是相對于跨境服務提供方和接受方之外的其他單位，如：有關行政主管部門、公正機構、律師事務所等等機構或者單位。

三

十五、書面合同包括哪些形式？

按照《中華人民共和國合同法》規定，合同的書面形式是指合同書、信件和數據電文（包括電報、電傳、傳真、電子數據交換和電子郵件）等可以有形地表現所載內容的形式。

對于以協議、業務委托書、訂單、確認書、指令信等形式訂立的形式合同，凡符合《中華人民共和國合同法》規定的，可視同書面合同。

三

十六、納稅人提供跨境服務符合免稅規定的，是否可以放棄免稅？

納稅人提供跨境服務符合免稅規定的，如果放棄免稅，應依據北京市國家稅務局公告2013年第21號（《北京市國家稅務局關于增值稅納稅人放棄免稅（減稅）權管理問題的公告》）的要求，向主管稅務機關報送《增值稅納稅人放棄免稅（減稅）權備案登記表》（可從北京市國家稅務局網站（http://www.tmdps.cn）下載打印），依照規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

三

十七、跨境服務免征增值稅如何填寫《增值稅納稅申報表》？

（一）一般納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應將當期免稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》的《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第19行 “

四、免稅”“應稅服務”的相關欄次中。

（二）小規模納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應將當期免稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》第8欄“出口免稅銷售額”的“應稅服務”本期數中。

三

十八、跨境服務免征增值稅如何填報“北京國稅網上納稅申報系統”？ 采取網上申報方式的納稅人（包括一般納稅人和小規模納稅人）提供跨境服務，已按有關規定向主管稅務機關辦理跨境服務免稅備案手續的，在通過“北京國稅網上納稅申報系統”（簡稱網上申報系統）進行增值稅納稅申報時，應先在網上申報系統中填報“免征增值稅出口貨物、勞務和跨境服務明細表”（簡稱明細表）后，方可申報跨境服務免稅銷售額。

納稅人填報明細表時，應當區別不同的跨境服務項目，依照現行營業稅改征增值稅應稅服務稅目進行對應填報。營業稅改征增值稅應稅服務稅目如下：

（一）跨境交通運輸服務 1.跨境陸路運輸服務 2.跨境水路運輸服務 3.跨境航空運輸服務 4.跨境管道運輸服務

（二）跨境研發和技術服務 1.跨境研發服務 2.跨境技術轉讓服務 3.跨境技術咨詢服務 4.跨境合同能源管理服務 5.跨境工程勘察勘探服務

（三）跨境信息技術服務 1.跨境軟件服務

2.跨境電路設計及測試服務 3.跨境信息系統服務 4.跨境業務流程管理服務

（四）跨境文化創意服務 1.跨境設計服務

2.跨境商標和著作權轉讓服務 3.跨境知識產權服務 4.跨境廣告服務 5.跨境會議展覽服務

（五）跨境物流輔助服務 1.跨境航空服務 2.跨境港口碼頭服務 3.跨境貨運客運場站服務 4.跨境打撈救助服務 5.跨境貨物運輸代理服務 6.跨境代理報關服務 7.跨境倉儲服務

8.跨境裝卸搬運服務。

（六）跨境鑒證咨詢服務 1.跨境認證服務 2.跨境鑒證服務 3.跨境咨詢服務

（七）跨境有形動產租賃服務 1.跨境有形動產融資租賃 2.跨境有形動產經營性租賃

（八）跨境廣播影視服務

1.跨境廣播影視節目（作品）制作服務 2.跨境廣播影視節目（作品）發行服務 3.跨境廣播影視節目（作品）播映服務

第三篇：營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法

關于重新發布《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告 國家稅務總局公告2014年第49號

經國務院批準，鐵路運輸、郵政業和電信業已經納入營業稅改征增值稅試點。為了規范和完善跨境應稅服務的稅收管理，國家稅務總局對《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》進行了修訂，現予以發布，自2014年10月1日起施行。2013年9月13日發布的《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2013年第52號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局

2014年8月27日

營業稅改征增值稅跨境應稅服務

增值稅免稅管理辦法（試行）

第一條 境內的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應稅服務（以下稱跨境服務），適用本辦法。

第二條 下列跨境服務免征增值稅：

（一）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務。

（四）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

（五）為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務。

1.為出口貨物提供的郵政業服務，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境；

（2）向境外發行郵票；

（3）出口郵冊等郵品；

（4）代辦收件地在境外的速遞物流類業務。

2.為出口貨物提供的收派服務，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務。

納稅人為出口貨物提供收派服務，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費用。

3.境外單位或者個人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務和收派服務，屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規定的完全在境外消費的應稅服務，不征收增值稅。

（六）在境外提供的廣播影視節目（作品）發行、播映服務。

在境外提供的廣播影視節目（作品）發行服務，是指向境外單位或者個人發行廣播影視節目（作品）、轉讓體育賽事等文體活動的報道權或者播映權，且該廣播影視節目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品）。

通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務。

（七）以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《國際船舶運輸經營許可證》的；以公路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經營許可證》的經營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得《公共航空運輸企業經營許可證》，或者其經營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業務”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未持有《通用航空經營許可證》，或者其經營范圍未包括“公務飛行”的。

（八）以公路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未取得《道路運輸經營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未取得《公共航空運輸企業經營許可證》，或者其經營范圍未包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業務”的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未持有《通用航空經營許可證》，或者其經營范圍未包括“公務飛行”的。

（九）適用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應稅服務：

1.國際運輸服務；

2.往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務；

3.航天運輸服務；

4.向境外單位提供的研發服務和設計服務，對境內不動產提供的設計服務除外。

（十）向境外單位提供的下列應稅服務：

1.電信業服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節目（作品）制作服務、程租服務。

納稅人向境外單位或者個人提供國際語音通話服務、國際短信服務、國際彩信服務，通過境外電信單位結算費用的，服務接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業服務。

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業務經停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于向境外單位提供的物流輔助服務。

合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內不動產提供的鑒證咨詢服務，以及提供服務時貨物實體在境內的鑒證咨詢服務，不屬于本款規定的向境外單位提供的應稅服務。

2.廣告投放地在境外的廣告服務。

廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外發布的廣告所提供的廣告服務。

第三條 納稅人向國內海關特殊監管區域內的單位或者個人提供的應稅服務，不屬于跨境服務，應照章征收增值稅。

第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務，除第（五）項外，必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國航空運輸企業提供空中飛行管理服務，以中國民用航空局下發的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境服務書面合同。

納稅人向外國航空運輸企業提供物流輔助服務（除空中飛行管理服務外），與經中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業常駐代表機構簽訂的書面合同，屬于與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。外國航空運輸企業臨時來華飛行，未簽訂跨境服務書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境服務書面合同。

第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入：

（一）納稅人向外國航空運輸企業提供物流輔助服務，從中國民用航空局清算中心、中國航空結算有限責任公司或者經中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業常駐代表機構取得的收入。

（二）納稅人向境外關聯單位提供跨境服務，從境內第三方結算公司取得的收入。上述所稱第三方結算公司，是指承擔跨國企業集團內部成員單位資金集中運營管理職能的資金結算公司，包括財務公司、資金池、資金結算中心等。

（三）國家稅務總局規定的其他情形。

第六條 納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發票。

中國郵政速遞物流股份有限公司及其分支機構為出口貨物提供收派服務，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額-為出口貨物提供收派服務支付給境外合作方的費用）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務的，應到主管稅務機關辦理跨境服務免稅備案手續，同時提交以下資料：

（一）《跨境應稅服務免稅備案表》（見附件）；

（二）跨境服務合同原件及復印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務，應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件；

（四）提供本辦法第二條規定的國際或者港澳臺運輸服務，應提交實際發生相關業務的證明材料；

（五）向境外單位提供跨境服務，應提交服務接受方機構所在地在境外的證明材料；

（六）各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局要求的其他資料。

跨境服務合同原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務機關對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

第八條 納稅人辦理跨境服務免稅備案手續時，主管稅務機關應當根據以下情況分別做出處理：

（一）報送的材料不符合規定的，應當及時告知納稅人補正。

（二）報送的材料齊全、符合規定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求補正報送全部材料的，應當受理納稅人的備案，將有關資料原件退還納稅人。

（三）報送的材料或者按照稅務機關的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規定的，應當對納稅人的本次跨境服務免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

第九條 原簽訂的跨境服務合同發生變更或者跨境服務的有關情況發生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規定的免稅跨境服務范圍的，納稅人應向主管稅務機關重新辦理跨境服務免稅備案手續。

第十條 納稅人應當完整保存本辦法第七條要求的各項資料。

第十一條 納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關的應稅服務，除本辦法另有規定外，參照本辦法執行。

第十二條 稅務機關應高度重視跨境服務增值稅管理工作，針對納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點稽查等方式，加強對納稅人業務真實性的核實，發現問題的，按照現行有關規定處理。

第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規定的跨境服務，已進行免稅申報的，按照本辦法規定補辦備案手續；未進行免稅申報的，按照本辦法規定辦理跨境服務備案手續后，可以申請退稅或者抵減以后的應納稅額；已開具增值稅專用發票的，應將全部聯次追回后方可辦理跨境服務免稅備案手續。此前，納稅人提供的跨境服務不符合本辦法第二條規定的，應照章征收增值稅。國家稅務總局2013年9月13日發布的《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2013年第52號）同時廢止。

第四篇：營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法2014

營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）

第一條 境內的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應稅服務（以下稱跨境服務），適用本辦法。

第二條 下列跨境服務免征增值稅：

（一）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

（三）存儲地點在境外的倉儲服務。

（四）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

（五）為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務。

1.為出口貨物提供的郵政業服務，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境；

（2）向境外發行郵票；

（3）出口郵冊等郵品；

（4）代辦收件地在境外的速遞物流類業務。

2.為出口貨物提供的收派服務，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務。

納稅人為出口貨物提供收派服務，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費用。3.境外單位或者個人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務和收派服務，屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規定的完全在境外消費的應稅服務，不征收增值稅。

（六）在境外提供的廣播影視節目（作品）發行、播映服務。

在境外提供的廣播影視節目（作品）發行服務，是指向境外單位或者個人發行廣播影視節目（作品）、轉讓體育賽事等文體活動的報道權或者播映權，且該廣播影視節目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品）。

通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務。

（七）以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《國際船舶運輸經營許可證》的；以公路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經營許可證》的經營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得《公共航空運輸企業經營許可證》，或者其經營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業務”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未持有《通用航空經營許可證》，或者其經營范圍未包括“公務飛行”的。

（八）以公路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未取得《道路運輸經營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未取得《公共航空運輸企業經營許可證》，或者其經營范圍未包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業務”的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未持有《通用航空經營許可證》，或者其經營范圍未包括“公務飛行”的。

（九）適用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應稅服務：

1.國際運輸服務；

2.往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務；

3.航天運輸服務；

4.向境外單位提供的研發服務和設計服務，對境內不動產提供的設計服務除外。

（十）向境外單位提供的下列應稅服務：

1.電信業服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節目（作品）制作服務、程租服務。

納稅人向境外單位或者個人提供國際語音通話服務、國際短信服務、國際彩信服務，通過境外電信單位結算費用的，服務接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業服務。

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業務經停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于向境外單位提供的物流輔助服務。

合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內不動產提供的鑒證咨詢服務，以及提供服務時貨物實體在境內的鑒證咨詢服務，不屬于本款規定的向境外單位提供的應稅服務。

2.廣告投放地在境外的廣告服務。廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外發布的廣告所提供的廣告服務。

第三條 納稅人向國內海關特殊監管區域內的單位或者個人提供的應稅服務，不屬于跨境服務，應照章征收增值稅。

第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務，除第（五）項外，必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國航空運輸企業提供空中飛行管理服務，以中國民用航空局下發的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境服務書面合同。

納稅人向外國航空運輸企業提供物流輔助服務（除空中飛行管理服務外），與經中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業常駐代表機構簽訂的書面合同，屬于與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。外國航空運輸企業臨時來華飛行，未簽訂跨境服務書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境服務書面合同。

第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入：

（一）納稅人向外國航空運輸企業提供物流輔助服務，從中國民用航空局清算中心、中國航空結算有限責任公司或者經中國民用航空局批準設立的外國航空運輸企業常駐代表機構取得的收入。

（二）納稅人向境外關聯單位提供跨境服務，從境內第三方結算公司取得的收入。上述所稱第三方結算公司，是指承擔跨國企業集團內部成員單位資金集中運營管理職能的資金結算公司，包括財務公司、資金池、資金結算中心等。

（三）國家稅務總局規定的其他情形。

第六條 納稅人提供跨境服務免征增值稅的，應單獨核算跨境服務的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發票。中國郵政速遞物流股份有限公司及其分支機構為出口貨物提供收派服務，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額-為出口貨物提供收派服務支付給境外合作方的費用）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務的，應到主管稅務機關辦理跨境服務免稅備案手續，同時提交以下資料：

（一）《跨境應稅服務免稅備案表》（見附件）；

（二）跨境服務合同原件及復印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務，應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件；

（四）提供本辦法第二條規定的國際或者港澳臺運輸服務，應提交實際發生相關業務的證明材料；

（五）向境外單位提供跨境服務，應提交服務接受方機構所在地在境外的證明材料；

（六）各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局要求的其他資料。

跨境服務合同原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務機關對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

第八條 納稅人辦理跨境服務免稅備案手續時，主管稅務機關應當根據以下情況分別做出處理：

（一）報送的材料不符合規定的，應當及時告知納稅人補正。

（二）報送的材料齊全、符合規定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求補正報送全部材料的，應當受理納稅人的備案，將有關資料原件退還納稅人。

（三）報送的材料或者按照稅務機關的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規定的，應當對納稅人的本次跨境服務免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

第九條 原簽訂的跨境服務合同發生變更或者跨境服務的有關情況發生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規定的免稅跨境服務范圍的，納稅人應向主管稅務機關重新辦理跨境服務免稅備案手續。

第十條 納稅人應當完整保存本辦法第七條要求的各項資料。

第十一條 納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關的應稅服務，除本辦法另有規定外，參照本辦法執行。

第十二條 稅務機關應高度重視跨境服務增值稅管理工作，針對納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點稽查等方式，加強對納稅人業務真實性的核實，發現問題的，按照現行有關規定處理。

第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規定的跨境服務，已進行免稅申報的，按照本辦法規定補辦備案手續；未進行免稅申報的，按照本辦法規定辦理跨境服務備案手續后，可以申請退稅或者抵減以后的應納稅額；已開具增值稅專用發票的，應將全部聯次追回后方可辦理跨境服務免稅備案手續。此前，納稅人提供的跨境服務不符合本辦法第二條規定的，應照章征收增值稅。國家稅務總局2013年9月13日發布的《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2013年第52號）同時廢止

第五篇：上海市國家稅務局關于本市營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅備案及前期試點期間稅款清算有關問題公告

上海市國家稅務局關于本市營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅備案及前期試點期間稅款清算有關問題的公告

文號： 上海市國家稅務局公告〔2013〕3號 發文單位： 上海市國家稅務局 發文日期： 2013-10-29

為落實《國家稅務總局關于發布<營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2013年第52號，以下簡稱“52號公告”），加強對跨境應稅服務的增值稅征收管理，規范相關稅務處理，經研究，對本市營業稅改征增值稅跨境應稅服務（以下簡稱“跨境服務”）增值稅免稅備案及前期試點期間稅款清算有關問題明確如下：

一、關于日常辦理跨境服務免稅備案的有關要求

（一）申請享受跨境服務免稅政策的條件

1.納稅人提供52號公告第二條第（一）項至第（八）項第1目、第2目跨境服務的，應同時符合以下條件：

（1）與服務接受方簽訂跨境服務書面合同；

（2）取得跨境服務收入為本市營改增試點實施日（含）以后。

2.納稅人提供52號公告第二條第（八）項第3目至第（九）項跨境服務的，除應符合上述（1）、（2）條件外，還應同時符合以下條件：

（1）向境外單位提供跨境服務；

（2）跨境服務收入應從境外取得。

（二）申請跨境服務免稅備案時納稅人應提交的資料

1．《跨境應稅服務免稅備案表》（附件1）；

2．跨境服務合同；

跨境服務合同格式須符合《中華人民共和國合同法》有關要求。對于以協議、業務委托書、訂單、確認書、指令信等形式訂立的形式合同，其內容如經雙方當事人約定服務標的、當事人名稱及所在地、服務發生地、服務價款或計價標準、付款日期、付款方式、違約責任等必要合同信息的，可視同合同。

對于無服務價款或計價標準、付款日期、付款方式的框架合同，納稅人還應提供履行框架合同的訂單等視同合同資料，并向主管稅務機關辦理備案手續。訂單等視同合同資料數量較多的，可以采取按月歸集一次性備案方式。

跨境服務合同須同時提供原件和復印件(需加蓋公章)，主管稅務機關審核原件后，收取復印件?？缇撤蘸贤橥馕牡?，應提供中文翻譯件，并注明“翻譯與原件意思一致”的字樣，由法人代表簽名或企業蓋章。

3.提供52號公告第二條第（一）項至第（五）項跨境服務的，納稅人原則上應提供以下所列第（1）項材料，如第（2）、（3）、（4）項材料已足以證明相應的跨境服務地點在境外發生的，可不提供第（1）項材料。

（1）有關行政主管部門或公證機構、律師事務所等第三方機構出具證明服務地點在境外的材料；

（2）人員、設備出入境記錄、境外設施（設備）登記資料；

（3）為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，應提供境外會展主辦方出具的參展證明材料。在境外舉辦會展，應提供與境外單位簽訂的場館租賃協議；

（4）在境外提供的廣播影視節目（作品）發行服務，應提交服務接受方機構所在地在境外的證明材料（材料具體要求按本條第（二）項第5目規定執行）。

4.提供52號公告第二條第（六）項、（七）項以及第（八）項第1目、第2目跨境服務的，應提交實際發生國際運輸業務或者港澳臺運輸業務的證明材料。

（1）發生國際運輸業務或者港澳臺運輸業務的載貨、載客提單或艙單。提單或艙單數量較多的，可提供匯總清單；

（2）出入境主管部門簽發的出入境簽證證明。

5.向境外單位提供跨境服務，即52號公告第二條第（八）項第3目、第（九）條跨境服務的，應提交服務接受方機構所在地在境外以及收入來源于境外的證明材料。

（1）接受方機構所在地在境外，應提供境外有關部門核準注冊、登記的證明文件或材料（包括機構所在地租賃協議），無法提供上述證明文件或材料的，應出具公證機構、律師事務所等第三方機構出具的證明材料；

（2）提供跨境服務免稅的結算單據；

（3）從境外單位取得收入的收款憑證和記賬憑證；

（4）提供技術轉讓、技術開發服務的，還應提供本市商務主管部門認定的技術出口合同登記證書和本市科技主管部門認定證書；

（5）提供離岸服務外包服務的，還應提供市商務主管部門確認的《離岸服務外包合同確認單》或《接包合同信息表》；

（6）提供投放地在境外的廣告服務，采用播映方式的，還應提供境外《第三方監播報告》。采用書、報刊、雜志等方式的，應提供首頁封面（要有書刊號）及廣告版面復印件。利用網絡提供的廣告服務的，應提供網絡界面（要有域名）截屏紙質材料；

（7）提供合同能源管理服務的，還應提供合同標的物在境外的證明材料；

（8）對不動產或貨物實體提供鑒證咨詢服務的，還應提供不動產或貨物實體在境外的證明材料；

（9）適用簡易計稅方法的研發、設計服務，應提供本市商務主管部門認定的技術出口合同登記證書。提供的設計服務如涉及不動產的，還應提供不動產在境外的證明材料。

上述第3、4、5目證明材料一般應同時提供原件和復印件(需加蓋公章)，主管稅務機關審核原件后，收取復印件留存。確實無法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

提供匯總清單作為附報資料的，其相應的紙質材料經主管稅務機關查驗后由企業留存備查；主管稅務機關對納稅人提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

（三）相關要求

1.納稅人申請跨境服務免稅的，應在當期增值稅納稅申報前，到主管稅務機關辦理免稅備案手續。從2013年11月所屬期開始，未按規定辦理備案手續的，一律不得免征增值稅。

2.試點一般納稅人提供跨境服務的免稅銷售額，應在稅務機關下發的《備案類減免稅登記通知書》核定的減免額度內，在當期《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附表一中填報，“項目”選擇“出口應稅行為”，稅目選擇相應試點服務。

3.試點小規模納稅人提供跨境服務的免稅銷售額，應在《備案類減免稅登記通知書》核定的減免額度內，在當期《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》中填報，“項目”選擇“出口免稅銷售額”，稅目選擇相應試點服務。

4.納稅人應當完整保存本公告第一條第（二）項要求的各項資料。

5.原簽訂的跨境服務合同發生實質性變更（如服務價款、服務時間、服務發生地、接受服務單位發生變化）或者跨境服務的有關情況發生變化的（如提前終止合同執行，跨境服務項目發生變化），納稅人應自發生變化之日起及時向主管稅務機關報告。變化后仍屬于本公告第二條規定的跨境服務免稅范圍的，納稅人應重新辦理跨境服務免稅備案手續。變化后不屬于免征增值稅范圍的，納稅人應自發生變化之日起停止享受免征增值稅政策。

6.主管稅務機關應在受理納稅人跨境服務備案申請14個工作日內完成備案工作。在審核納稅人報送資料時，發現免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應一次告知納稅人需要補正的全部內容。同意備案的，向納稅人下發《備案類減免稅登記通知書》；

7.主管稅務機關應當定期或者不定期對納稅人資料的完整性、真實性進行檢查。

8.主管稅務機關發現納稅人提供跨境服務存在以下情形的，應調整已享受的免征增值稅額，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理。涉嫌偷稅的，由稽查部門查處。

（1）納稅人未按本公告辦理備案手續而自行申報免稅的；

（2）納稅人隱瞞合同實質性變更情況未及時向稅務機關報告的；

（3）納稅人免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的;

（4）納稅人跨境服務業務不真實，實際經營情況不符合跨境服務免稅規定條件的;

（5）證明材料為虛假的;

（6）收款憑證是冒用的。

二、關于前期試點期間稅款清算的有關要求

（一）清算對象

在2012年1月1日至2013年10月31日期間，取得跨境服務收入的試點納稅人。

（二）清算時間

上述清算對象應在2013年12月31日前，向主管稅務機關提交清算資料。主管稅務機關應在2014年1月28日前完成清算工作。

（三）清算程序

1.補辦備案手續

納稅人提供跨境服務，符合52號公告規定的，應將2013年10月31日前簽訂的所有跨境服務合同一次性向主管稅務機關辦理備案手續。

納稅人與服務接受方簽訂的每份跨境服務合同應單獨填寫《跨境應稅服務免稅備案表》，并提交本公告第一條規定的備案資料。

2.提交清算資料

除上述補辦合同備案提交的資料外，納稅人應同時提交以下資料辦理前期試點期間的稅款清算手續。

（1）跨境應稅服務免征增值稅清算明細表（附件2）；

納稅人應對照52號公告規定，對已申報和未申報跨境服務收入進行清理，完整填寫《跨境應稅服務免征增值稅清算明細表》相應欄次，據以確定前期試點期間應征應退增值稅稅額。該表應與申請一次性備案的全部跨境服務合同中注明的合同事項相匹配，并與已申報的增值稅申報表相關欄次數據相關聯。

納稅人在2012年及2013年1月1日至10月31日期間均取得跨境服務收入的，應按分別填報《跨境應稅服務免征增值稅清算明細表》。

（2）不得抵扣進項稅額作轉出以及應稅減除項目金額的計算說明及記賬憑證；

（3）納稅人申報的跨境服務免稅收入數據與《跨境應稅服務免稅備案表》中登記的銷售額金額不一致的，應提交書面說明；

（4）跨境服務免稅收入對應的進項稅額與應稅減除項目金額不具有合理性的，應在《跨境應稅服務免稅備案表》備注欄中標記，并提交書面說明。

3.填報要求

納稅人已進行免稅申報的跨境服務收入，經主管稅務機關審核發現不符合免稅條件，應在《跨境應稅服務免征增值稅清算明細表》“調增銷售額計算”欄次填列相關金額，作為補繳增值稅依據。

納稅人在52號公告出臺前未作免稅申報，但作為增值稅收入申報的，經主管稅務機關審核予以補備案后，應在《跨境應稅服務免征增值稅清算明細表》“調減銷售額計算”欄次填列相關金額，據以申請退稅或者抵減以后的應納稅額。

納稅人既有補繳又有退還增值稅的，可以合并計算應補（退）稅額。

為平衡財稅支持政策，對于已享受營改增試點過渡性財政扶持政策的跨境服務企業，如按照本公告規定的清算辦法申請退稅的，主管稅務機關暫不辦理退稅。待企業重新計算財政扶持資金數額，并辦理財政資金清理等手續后，憑財政部門出具的證明材料向主管稅務機關申請退稅。具體辦法另行規定。

三、相關規定

（一）收入核算

納稅人對應征增值稅銷售額、免征增值稅銷售額應分別進行核算，未分別核算的，不得免稅。

（二）發票開具

納稅人提供跨境應稅服務適用免稅規定的，不得開具增值稅專用發票。已開具增值稅專用發票的，如納稅人無法將全部聯次追回，則不屬于免稅備案的范圍。

（三）進項稅額核算

從事跨境服務的試點納稅人應分別核算應征增值稅、免征增值稅、簡易計稅方式、非增值稅應稅項目的進項稅額。納稅人已申報抵扣的進項稅額中屬于跨境服務免稅項目對應的進項稅額部分，應作進項稅額轉出處理。

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

各級稅務機關應結合實際，認真做好跨境服務備案管理及稅款清算工作，加強對跨境服務納稅人的宣傳、培訓及輔導，妥善處理跨境服務政策落實中遇到的問題。對執行中遇到的新情況、新問題，應及時向市局反映。

附件1：跨境應稅服務免稅備案表

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附件2：跨境應稅服務免征增值稅清算明細表

跨境應稅服務免征增值稅清算明細表.do

上海市國家稅務局

2013年10月29日