第一篇：工程結算審計的重點及對策

淺談工程結算審計的重點及其對策

摘要：本文結合投資項目竣工決算審計，探索結算審計的重點及其對策。

關健詞：結算審計 重點 對策

工程竣工結算系指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進行的最終工程結算。經(jīng)審查的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據(jù)，也是建設項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。因此，工程結算審計是整個建設項目投資管理的重點。

第一部份：工程結算審計準備階段

一、首先應制定審計方案

審計實施方案一般由審計組長制定，方案包括如下內(nèi)容： 被審計單位名稱、審計范圍和方式，審計的依據(jù)、內(nèi)容和實施時間；審計組成員配置及分工；業(yè)務概況、審計業(yè)務要求、審計依據(jù)、審計原則、審計方式、審計質(zhì)量目標等。

二、要求被審單位提供以下資料：

（一）工程施工合同、補充合同或施工協(xié)議書；

（二）工程施工圖紙；

（三）設計變更圖紙、設計變更單；

（四）施工組織設計；

（五）隱蔽工程記錄、吊裝工程記錄；

（六）施工過程中雙方簽證資料；

（七）地質(zhì)勘探報告；

（八）工程預決(結)算書(加蓋送審、編制單位公章、預算員專用章)；

（九）需找補材料差價的證明材料；

（十）建設單位供料明細表；

（十一）建設單位預付工程款、墊付款項明細表；

（十二）招、投標文件；

（十三）監(jiān)理資料（監(jiān)理包）等。

被審單位提供的所有送審資料應由雙方清點，辦理移交手續(xù)。這一點很重要，有時會起到規(guī)避審計風險的作用。我們在2009年審計中就曾遇到這種情況。我們在對XX氣礦XX井工程結算審計時，對資料進行了詳細清點，并辦理了移交手續(xù)，在審計報告初稿出具后，被審計單位有一筆約18萬的設備費用沒有進入，被審計單位認為是審計上的責任，經(jīng)過雙方對移交資料的核實，發(fā)現(xiàn)被審計單位對該資料根本沒有報送，根據(jù)被審計單位的承諾書內(nèi)容，有效的規(guī)避了審計風險。

三、熟悉資料

（一）對送審資料進行收集整理，并詳細了解。

在各種資料中，施工合同和招標文件是核心主導文件，它們確定了雙方的權利，義務和責任，確定了工程造價的計算方法和調(diào)整造價的相關因素。在進行工程結算審計工作之前，必須對其進行收集整理，并進行詳細地了解。

建設工程施工合同主要有兩種形式，即總價固定合同和可調(diào)整價合同，總價固定合同的合同價中對難免發(fā)生的設計變更，地質(zhì)條件變化，自然災害，物價波動，重大政策變化等因素已作了適當?shù)念A計，留有一定數(shù)額作后備，作為不可預見費，風險包干費，在招標文件中 2

已詳細列項，充分預計，因而合同價一般偏高。調(diào)整合同價形式，在合同條件內(nèi)明確規(guī)定應調(diào)整的內(nèi)容，范圍，依據(jù)和方法，較為靈活。同時施工招標文件和施工合同必須協(xié)調(diào)一致，互為補充完善，不能相互矛盾，否則會導致工程造價審核中的糾紛和爭議。因此在工程造價審核時，全面地分析施工合同和招標文件是至關重要的。

（二）熟悉竣工圖紙。竣工圖是審計工程量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。

（三）了解結算包括的范圍。根據(jù)結算編制說明，了解結算包括的工程內(nèi)容。例如配套設施、室外管線、道路以及會審圖紙后的設計變更內(nèi)容等。

（四）弄清所采用的單位估價表和適用范圍。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應的單價、定額資料、取費標準等。

第二部分：工程結算實施階段暨重點部分審計

一、首先確定審計重點

由于審計時間的限制，在有效的時間內(nèi)，審計人員要對每一個工程項目各個分部分項進行詳細審查，是不現(xiàn)實的，在短暫的審計工作日，要對整個工程進行結算審計，就要確定重點。如2011年我們對XX處納溪-安邊輸氣管道工程進行審計時，輸氣干線全長107.484公里，管徑為φ559，設計壓力4.0MPa，設計輸氣量400×104m3/d；新建輸氣支線七條，全長45.669公里，為φ57 ～ φ426等6種管徑。干線新建站場4座，支線新建站場1座，擴建站場1座，全線設線路截斷閥室3座。干線穿(跨)越中型河流3條，穿越小型河流6條，穿越鐵路2次、高速公路1次、等級道路11次，穿越其它等級鄉(xiāng)村公路111次，建設資金37,443.50萬元。對這樣大的工作量進行審計，3

我們確定的結算審計重點是線路AB標段、線路CD標段的工作量進行重點審計，對相應標段的無損檢測、預制防腐、管材運輸、站場涂裝等工程放在其次；又比如，我們在2012年對XX氣礦大天池氣田沙坪場區(qū)塊整體增壓工程（一期）竣工決算審計時，確定結算審計重點一是線路部分，其內(nèi)容是新建φ323.9×7.1高壓集氣管道2條約30公里、新建低壓集氣管道4條、新建凈化氣管道207米、改建集氣管道5條；二是增壓站總圖及建構筑物，設備基礎、擋土墻、進站公路、部分閥室基礎等。對于管道PE防腐、涂裝、運輸、無損檢測、氮氣置換等放在其次。確定了審計重點后，我們要作如下工作。

二、其次嚴查細審工程量

（一）工程量的審核是造價審核的基礎性工作，十分繁瑣、復雜，工程量正確與否，將對工程造價產(chǎn)生重要影響。所以工程造價審計必須對工程量進行重點審計。

重點審查各分項工程量是否符合現(xiàn)行定額計算規(guī)則，有無錯算、重算、漏算現(xiàn)象。如一些交叉部位重復計算、該扣的不扣等。

（二）審查相關定額執(zhí)行情況

1．審查定額單價的套用。審查的內(nèi)容主要是工程預結算書中所列各分項單價是否與定額相符，其名稱，規(guī)格，計量單位和所包括的工作內(nèi)容是否與定額一致。

在定額套用中存在的主要問題是高套子目，增列子目和重復列子目。在審計中常發(fā)現(xiàn)有的送審單位把相同、相近的工作內(nèi)容，分別套用兩個定額子目來重復計價；如：

有的對定額子目工作內(nèi)容說明中已包括的工序增列子目計價； 有的是利用子目名稱的近似性，套用單價過高的子目。有的是定額混用，哪個定額中的單價高就用哪個定額。

再者就是定額單位的問題。比如有的定額以10平方米為單位，在送審結算中往往發(fā)現(xiàn)施工方按基礎單位輸入工程量，這樣就整整差了10倍的工作量。還有的是把計算結果公斤當成噸工程量輸入，差距就很大了。

2．審查定額單價的換算。首先要審核該定額是否允許換算，其次是審核換算是否正確。由于定額是在正常施工條件，合理的勞動組織的工藝條件下，完成規(guī)定計算單位，符合國家技術標準的驗收規(guī)范的合格產(chǎn)品所必須的消費量標準，它反映了在一定時期內(nèi)的科學技術和生產(chǎn)力發(fā)展水平，因此在執(zhí)行定額時，一般不應采取施工機械的不同，施工方法的不同而進行機械臺班定額消耗量和單價換算。因此審核中對于計價文件規(guī)定可以換算的子目才能進行換算，而不能隨意換算各子目。

3．審查補充定額及單位估價表的編制是否符合編制原則，有無相關部門批復。

三、審查取費標準

工程造價除定額直接費以外，尚有其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、利潤、稅金等費用。這些費用都是按一定的計價基礎以一定的比例計取的，同時以上費用在工程造價中所占比例也較高，所以審計人員有必要對其實施詳細審計。

（一）審查各項費用的計取基礎是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無不能作為計算基礎的費用列入計費基礎。如2011年我們對XX項目部辦公樓及輔助用房裝修工程進行審計時，施工單位將零星用工簽證費用參與取費，審計人員發(fā)現(xiàn)后予以取消。

（二）審查定額直接費調(diào)減以后，其各項取費費用用是否相應調(diào)整。

（三）審查各項費用計取的費率是否與工程合同規(guī)定相符，是否與現(xiàn)行規(guī)定相符，是否與工程類別相符，是否與工程的性質(zhì)相符（如工程是新建、改建或技改等）。不同工程的類別、施工地點、施工企業(yè)級別不同，其直接工程費、組織措施費、企業(yè)管理費、規(guī)費、利潤、安全文明施工專項費、稅金等費率是不相同的。

四、對其他費用進行審查

其它費用內(nèi)容很多，在定額中無法找到，有的只能按實際據(jù)實結算。如2011年對XX納溪-安邊輸氣管道工程進行審計時，對如下費用進行審計：

（一）青苖賠償費

（二）穿越采石場賠償費

（三）森林賠償費

（四）站場征地費

（五）穿越魚塘賠償費

（六）穿越小河賠償費

（七）穿越糞池賠償費

（八）房屋及地基賠償費

（九）電桿搬遷費

（十）穿越砼曬垻費

（十一）穿越墳地賠償費

（十二）穿越公路賠償費

（十三）穿越水井賠償費

（十四）機耕道損壞賠償費等

五、其他需要注意的問題

除了以上幾點，在工程造價的審計中還需關注以下問題：

（一）工程在建設過程中經(jīng)常發(fā)生設計變更、工程變更及各種調(diào)差，這些都對工程造價產(chǎn)生重要影響，同時它又是產(chǎn)生漏洞、增大工程造價的重要因素，因此，應對其進行詳細審計。一是簽證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)設計單位、建設單位、監(jiān)理部門簽字認可，按要求須進行重新審批的重大設計變更手續(xù)是否完善。二是簽證是否必要，是否真正發(fā)生，有無隨意擴大工程變更工程量等虛假現(xiàn)象。三是簽證是否應發(fā)生費用，雖然有時發(fā)生了變更及簽證，但并不意味著一定有費用發(fā)生。對該費用的發(fā)生應嚴格執(zhí)行招標文件、投標報價、合同約定等，分析是否在包干范圍內(nèi)、或者單項設計變更發(fā)生的金額超過合同約定計取的金額等。如2008年對XX處北干線南充嘉陵區(qū)改線工程項目竣工決算審計中，其三四類地區(qū)改線（工程核定單－４號），清溝工作量2744立方米，費用72936元，因在投標文件中已包含該項工作量，該項費用不予認可。

（二）審查簽證中的特殊約定費用。對于一些新工藝、新材料或沒有合適子目套用的項目，甲乙雙方常常約定一價格，做為結算依據(jù)。這也是和建設、監(jiān)理單位關系相處很好的施工方通常采用的簽證方式。再者特殊約定費用是完全價，只能計取稅金，不能參與取費，施工方往往采用補充定額的方式進入直接費，重復計取費用，如簽證中的零星人工也存在此類問題。

（三）審查簽證內(nèi)容與定額內(nèi)容重復問題。在工程結算中隱蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往在重視技術及時間的前提下，或者由于現(xiàn)場管人員的本身素質(zhì)，忽視了計費問題，結果簽證中出現(xiàn)了在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復簽證的現(xiàn)象，這一點也需要關注。

（四）對各種調(diào)差進行詳細審計

審查各種調(diào)差的依據(jù)是否正確、有效，計算是否正確，有無擴大 7

調(diào)差基數(shù)的現(xiàn)象。

（五）對設備、材料進行詳細審計

在工程費用中，設備及主材的價格占了相當一部分費用，所以必須進行詳細審計。而且建筑材料品種眾多，質(zhì)量千差萬別，市場價格變異性很大，送審單位往往在材料價格上做文章，虛高工程造價，使得材差調(diào)整成為矛盾和焦點問題。（這就要求我們審計人員在平常的工作中調(diào)查收集市場材料價格信息,了解實際價格行情,從而使審計核定的價格有理有據(jù)。一般采用信息價、市場調(diào)查、電話查詢、上網(wǎng)查詢等）

設備、材料主要審核以下內(nèi)容：

1．審查鋼材、木材、水泥的消耗數(shù)據(jù)是否準確（要進行材料分析，鋼材要抽筋計算）；列入直接費的材料是否符合預算價格。

2.材料代用和變更是否有簽證；

3.材料差價是否符合規(guī)定，數(shù)量是否準確，實際價格是否準確，差價計算是否準確；

4.設備與材料劃分是否準確，計價方式是否符合合同約定； 5.甲供材及設備的用量是否準確，有無多計欠供、少算超供材料的現(xiàn)象；返還的超供材料是否與所供材料品牌、規(guī)格、材質(zhì)相符。

（六）設備價重復計列問題。我們在審計中曾發(fā)現(xiàn)，在一主變壓器合同中已包括滅火充氮裝置價120000元，但又單列該設備價，造成設備費重復計入。

還有一種情況，就是重復計列運雜費。有的設備按合同約定為運至現(xiàn)場價，結算中在該合同價的基礎上又計取運雜費，造成費用重復。

（七）甲供材料重復計入。有些建設單位為了利用已有的設備材料，或控制設備材料質(zhì)量及價格，采取由建設單位提供設備及材料。8

但施工單位在結算時又對此部分材料計入承包結算費用，沒有扣除，造成重復計算。

（八）水電費、優(yōu)惠費用等問題的處理。在結算時不能忽略以上兩問題。

1.對于水電費的扣減，根據(jù)具體情況采用按比例、從定額中直接扣除或安裝水表、電表等。但在實際中，發(fā)現(xiàn)有的施工單位使用建設單位的水、電，而在結算中又沒有扣除。

2.對于投標中或合同中約定優(yōu)惠的費用，不要忽略。如2011年對XX項目部辦公樓及輔助用房裝修工程審計時發(fā)現(xiàn)，其合同條款1.7條約定：工程費用按實際工程量乘以單價后下浮5%進行結算，材料費和辦公用品費用按實際發(fā)生額進行結算。審計時發(fā)現(xiàn)在實際結算中并未扣除，審計人員按照合同約定，扣除材料辦公用品費用下浮5%進行審定，審減費用42365元。

第三部分:審計對策

造價真實性審計是投資審計工作的重中之重。作為我們審計部門要在建筑工程造價控制與管理的各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關與監(jiān)督作用，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現(xiàn)在提高審計質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約審計成本，提高審計工作效率，因此根據(jù)建設項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。

一、工程造價審核的主要方法

（一）逐項審查法，又稱全面審查法；是按施工工序對各個分項工程的項目從頭到尾逐項詳細審查的一種辦法，其優(yōu)點是全面，細致，審查質(zhì)量高，效果好，積少成多的不真實造價易于發(fā)現(xiàn)，適用于工程量小、工藝簡單的單位工程、各分項都增加少量工程量的單位工程以 9

及報價單位技術力量薄弱甚至信譽度較低的單位送審的結算。

（二）分組計算審查法；是把有關項目劃分為若干組，利用同組中的一個數(shù)據(jù)，審查相關聯(lián)的分項工程量的一種辦法，審查一個分項工程的數(shù)量就能判斷同組中其它幾個分項工程量的準確度，這種方法的特點是速度快，效率高，工作量小。

（三）對比審計法；是用已建成的工程造價對比審查同類工程造價的一種方法。例如對比裝飾標準，結構形式，平面布置相同的住宅樓，辦公樓，廠房等工程，若有相同，其每平方米的造價就應該相近，只需對基礎部分和場地地質(zhì)條件的不同進行調(diào)整和修整。

（四）重點審查法；就是抓住重點子目進行審查的辦法，審查的重點一般是工程量大，單價高的各分項工程，尤其是補充的單價和增列的其它費用。重點審查的優(yōu)點是重點突出，審查時間短，效果好。

（五）標準圖審計法。是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算審一份預

決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。（平時需注意資料的積累）

（六）經(jīng)驗抽查審核法。這是根據(jù)審計人員在長期的工作實踐，積累一些預結算中容易出錯的地方及經(jīng)驗數(shù)據(jù)，以此來進行抽查審核，這種方法僅適用于內(nèi)部審計，在人手緊，任務重的情況下使用。對外部結算不適用，依據(jù)性不很強。

（七）市場調(diào)查法。因為材料品種眾多，新材料、新工藝不斷涌現(xiàn)，一個工程審計人員要掌握每一種材料格是不可能的，價格信息也 10

很有限，為了防止送審單位故意抬高材料價格，有效控制造價，對于價高、數(shù)量多的設備、材料有必要進行市場調(diào)查，掌握可靠、有說明力的證據(jù)。

二、多方面發(fā)現(xiàn)審計線索

在以上審計方法的基礎上，應通過各種資料及工作經(jīng)驗多方面獲取審計線索，發(fā)現(xiàn)疑問問題。

（一）深入施工現(xiàn)場，掌握第一手資料是最基本的做法。由于行業(yè)特點，以及現(xiàn)場管理的水平、施工單位的素質(zhì)等因素，作為審計人員必須深入現(xiàn)場，掌握第一手資料，才有可能發(fā)現(xiàn)問題。例如：

1．有的報建項目，所有資料都很齊全，若不深入現(xiàn)場，根本發(fā)現(xiàn)不了問題。如2012年對XX氣礦大天池氣田沙坪場區(qū)塊整體增壓工程（一期）竣工決算審計時，增壓站站場排水溝，結算348.48米，審計人員經(jīng)現(xiàn)場核實，實際丈量為291米，多結算57.48米，審減費用13214元；增壓站進站公路路沿石，結算616米，實際未作，審減費用9575元；站外截水溝，結算310米，實際丈量為150米，多結算160米，審減費用15562元。

2.對于施工中的變更，一些施工單位只報增加費用，不報減少費用，也不提供相應的變更資料，不容易發(fā)現(xiàn)。比如，我們在審計一個鋼結構時，圖紙鋼柱設計為H型鋼，現(xiàn)場改為非標槽鋼對焊，因為工程量減少，在提供的送審資料中沒有該變更和簽證，我們的審計人員在現(xiàn)場核實過程中，發(fā)現(xiàn)了該問題，扣減了該費用。

3．竣工圖與實際不符。由于竣工圖有時由施工方來繪制送審，施工方往往在一些不顯眼的地方多計工作量。如2010年對XX氣礦生產(chǎn)指揮基地值班公寓樓工程進行審計時發(fā)現(xiàn)，衛(wèi)生間聚氨酯防水，結算面積按竣工圖為2850.28平方米，實際核實為1966平方米，審減 11

費用38563.45元。

4.還有一種情況就是施工單位不按設計要求進行施工，特別是一些較小的子項工程，不是工程管理的重點部位，施工方往往在這些部位偷工減料，所以有必要在審計中深入現(xiàn)場，發(fā)現(xiàn)問題。

（二）各種資料相互印證，從不同資料的予盾之處，發(fā)現(xiàn)審計線索。如2010年對XX氣田試采工程外輸管道工程（首站安裝）審計時發(fā)現(xiàn)，物資供應部位實際發(fā)料（碳鋼管φ508×14.2）383米，而被審計單位按設計料表結算594米。審計人員對物資供應發(fā)料和施工結算對比，多結算211米安裝費用，計28257.97元，經(jīng)復核后給予扣除。

（三）工程項目資料與財務資料相結合，對審計人員來說，是一個新的審計方向，可以從中發(fā)現(xiàn)線索。從工程與財合相結合，能輕松的發(fā)現(xiàn)費用重復、價格不一致或管理上的問題等。如賬面電纜價格（甲供材）已單獨入賬，但在工程付款賃證中仍然有該費用；一些建設其他費用已包干給承包方，含在工程結算中，在財務賬面待攤費用和工程款中重復列支；在技改工程審計中還曾發(fā)現(xiàn)，其他工程進入工程費用，出現(xiàn)串戶現(xiàn)象，造成資本不實。

三、作為內(nèi)審，還應從管理角度入手對建設項目進行審計，一般情況下按照內(nèi)控管理制度，主要應審查以下內(nèi)容：

（一）審查管理中確保工程質(zhì)量、進度和安全的技術、組織、經(jīng)濟和合同措施的落實情況，措施執(zhí)行效果，重大事項的處理情況；

（二）審查工程施工過程中重要事項、事故處理的記錄是否真實完整，手續(xù)是否齊全，結論是否可信；

（三）審查監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等監(jiān)督控制系統(tǒng)運作是否良好且工作卓有成效；

（四）審查招投標項目是否規(guī)范嚴格按照國家《招投標法》及企業(yè)有關規(guī)定執(zhí)行；

（五）審查建設項目經(jīng)濟合同的實施情況，重點審查合同各方是否按照合同條款規(guī)范嚴格履約。

（六）審查評價建設項目管理制度是否健全、有效，執(zhí)行情況如何，對建設單位內(nèi)控制度的設置和落實情況進行審計。

四、從造價管理方面去關注應審查的問題：

(一)審查支付承包企業(yè)預付備料款是否符合規(guī)定，是否按當年計劃工作量計算，有無超過規(guī)定的最高額度；付款是否真實，有無采用預付備料款轉移建設資金的情況；支付工程款達到規(guī)定的起扣點時，是否及時以抵頂工程款的方法扣回。

(二)審查結算項目是否為計劃內(nèi)項目，工程質(zhì)量是否符合規(guī)定標準，工程進度估算是否與實際相符，計價是否真實、準確，是否按規(guī)定預留工程尾款。

(三)審查預付大型設備制造款是否合規(guī)，有無違反結算制度，超過非現(xiàn)金結算起點而用現(xiàn)金結算的情況，拖欠帳款的情況是否及時清理。

(四)審查建設資金來源是否正當，是否按年度計劃到位，有無挪用、轉移、浪費、虛列投資等問題。

(五)審查物資、材料等采購渠道是否合理，是否堅持貨比三家，有無采購質(zhì)次價高產(chǎn)品造成損失浪費、加大工程成本問題；出入庫手續(xù)是否完備，核算是否及時。

第四部分：結束語

一、審計組根據(jù)審計工作底稿和相關資料，在分析、整理、核實的基礎上，形成審計報告初稿；報告初稿應內(nèi)容完整，表述準確，結構合理，層次清晰，文字符合規(guī)范要求；

二、審計報告應經(jīng)審計組集體討論，由審計組組長定稿，并按照 13

規(guī)定及時征求被審單位的意見；被審單位提出書面意見時，審計組認為需要對審計報告進行修改或調(diào)整的，應當作必要的修改和調(diào)整；被審單位在規(guī)定的時間內(nèi)沒有提出書面意見時，可視為對審計報告沒有異議；

三、審計人員對編制的審計工作底稿的真實性負責，審計組長對審計報告的真實性負責。

審計報告及被審單位的書面意見及時提交審計部門。

審計部門按內(nèi)部復核機制，對審計組提交的審計報告中下列事項進行復核，內(nèi)容如下：

（一）與審計事項有關的事實是否清楚；

（二）收集的證明材料是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；

（三）適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、決議等是否正確；

（四）審計評價意見是否恰當；

（五）定性、處理意見是否適當；

（六）審計程序是否符合規(guī)定。

復核人員復核審計報告后，應當提出復核意見。

審計報告經(jīng)過復核后，結合被審單位的書面意見進行分析定性，并視情況提出審計意見書或作出審計決定。

參考文獻

[1]重慶市建設工程費用定額（于學信 程志毅）[2]內(nèi)部審計規(guī)范

第二篇：工程結算審計

建筑安裝工程竣工結算審計內(nèi)容和方法

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時間：2009-2-17 11:15:10 文章來自于：(中國建筑機械網(wǎng))

建筑安裝工程投資經(jīng)歷時間長，影響因素多，是竣工結算審計中的重點和難點。下面，就如何進行建筑安裝工程竣工結算審計，談一些個人看法：

一、審前準備工作竣工結算審計，是在承包商上報竣工結算基礎上進行的。在進行審計前，應考慮各項影響因素，做好充分準備工作。

1．審查工程建筑各級批文，如可行性研究報告和批復，申請立項書和批復，設計、規(guī)劃、土地、計劃等部門審批，工程招投標過程和工程施工中文件往來。

2．查看施工合同和協(xié)議。了解計算取費標準和調(diào)整取費標準的依據(jù)。

3．查看竣工圖紙和竣工決策書和施工組織設計或施工方案。

二、審計內(nèi)容竣工結算審計重點，應放在工程量計算是否準確，預算單價套用、各項取費、施工索賠是否正確這幾方面。

1．審計工程量審計工程量，一般按竣工圖逐項審查，一般工業(yè)與民用建筑項目分為：

（1）土石方工程；

（2）樁基工程；

（3）磚石工程；

（4）混凝土、鋼筋混凝土及模板工程；

（5）金屬結構工程；

（6）木結構工程；

（7）屋面工程；

（8）防腐保溫及防水工程；

（9）腳手架及垂直運輸工程；

（10）樓地面工程；

（11）裝飾工程；

（12）門窗工程；

（13）構筑物工程；

（14）水暖工程；

（15）電氣照明工程；

（16）設備及其安裝工程。這部分工程量審查，分別按不同地區(qū)不同計算規(guī)則正確計算，逐項審查，看有沒有混淆、錯算或漏算現(xiàn)象，防止高估冒算現(xiàn)象發(fā)生。

2．審計預算單價的套用審計預算單價套用，是竣工結算審計主要內(nèi)容之一。在審計時應注意以下幾個方面：

（1）預算中所列各分項工程預算單價與預算定額是否相符，其名稱、規(guī)格、計量單位和所包括的工程內(nèi)容是否與單位估價表一致，防止高套定額情況。

（2）對換算單價，審查換算的分項工程是否是定額中允許換算的，審查換算是否正確。

（3）對補充定額的編制是否符合編制原則，單位估價表計算是否正確。

3．審計其他有關費用其它費用計算，各地標準不同，審查時，應按當?shù)貥藴屎秃贤瑓f(xié)議條款執(zhí)行。并注意以下幾個方面的問題：

（1）承包商是否按本企業(yè)級別和企業(yè)性質(zhì)計取費用，有無高套取費標準。

（2）間接費計取是否與承包商資質(zhì)和合同協(xié)議條款一致。

（3）預算外調(diào)增材料價差，是否按實際計取，價差部分是否多計間接費。

（4）有無將不需要安裝的設備計取為安裝工程的間接費中。

（5）有無巧立名目，亂攤費用現(xiàn)象。

4．施工索賠部分造價審計：

（1）所提出索賠必須以合同為依據(jù)；

（2）提出索賠必須有雙方認可簽字；

（3）提出索賠必須有實際損失；

（4）索賠費用計取符合國際或國內(nèi)標準。

當雙方對合同文件有異議時，國內(nèi)合同按國內(nèi)合同文件順序解釋，國際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費用應重點審計。

三、審計方法審查結算方法有多種，在審計前，通過收集資料，經(jīng)過論證，采取合理審查方法，可達到事半功倍的效果。

1.逐項審查法，也稱全面審查法。優(yōu)點是全面、細致，審計質(zhì)量高，效果好。缺點是工作量大，時間長，國內(nèi)單價合同和國際合同條件下工程可采用此法。

2．標準預算審查法。目前，因我國各地區(qū)采用標準不相同，這種方法使用范圍較少，現(xiàn)在，在發(fā)達地區(qū)，利用這種方法，又快又準，是一項有效的方法。

3．重點審查法。這種方法，主要適應于國內(nèi)總價合同，審計重點放在變更和索賠上，特別是重點突出，審計時間短，效果好。同時，審計人員還可以利用對此審查法，“篩選”審查法，手冊審查法等手段做為補充，以保證審計的準確性。

四、審計步驟。

1．做好審計前準備工作。

（1）熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；

（2）了解審計范圍和采用標準；

（3）明確采用單價和調(diào)整原則。

2．選擇合適審%考試大%計方法，按相應內(nèi)容計算。

由于工程規(guī)模不一，合同訂立時間不一，施工企業(yè)不同，應對不同情況，采用不同審計方法進行審計。

3．綜合整理審計資料，并與業(yè)主和承包商交換意見，立案后編制竣工預算書。

竣工結算審計，可以消除高估冒算，排除不正當提高工程預算造價現(xiàn)象，也有利于業(yè)主和承包商加強經(jīng)費核算，提高經(jīng)濟效益，加強竣工結算審計，也是審計單位十分重要的工作之一。

第三篇：淺談工程結算審計

淺談工程結算審計

建設工程結算審計，指審計機構以發(fā)包方提交的工程竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結算的真實性及合法性進行全面的審查，是核實工程造價的重要手段，對辦好工程竣工結算有現(xiàn)實意義。送審的工程結算常發(fā)現(xiàn)不準確，甚至誤差較大的現(xiàn)象產(chǎn)生。對發(fā)包方而言，存在招標文件、施工合同及現(xiàn)場簽證中用詞不嚴謹，工程聯(lián)系單盲目簽證，未經(jīng)論證就進行設計變更，簽證結果表達不清、準確度不夠等因素。對承包方而言，其一是對施工合同及現(xiàn)場簽證理解有出入時，單方面作出有利于施工方的解釋，出現(xiàn)理解性差錯；二是因缺少調(diào)查和可靠的第一手數(shù)據(jù)資料，致使預算定額、計價表或補充定額含有較多的不合理性，以至實際發(fā)生費用與定額相距甚遠；第三一些承包方為了單方面獲得較多收入，采用了多計工程量、高套定額等方式高估冒算：因此，要合理確定工程造價，必須抓好工程結算審核，認真分析工程結算編制中產(chǎn)生偏差的原因以及影響工程結算的切實因素,從根本上提升審核力度, 嚴把審核質(zhì)量控制關，確保審計單位的審核質(zhì)量、降低審核風險，把工程造價審核的質(zhì)量意識提到一個相當重要的位置。

一、接受工程結算審核任務的前期準備

（1）堅持獨立性原則，審核人員處理問題時必須依據(jù)客觀事實，不能帶有任何偏見，審核人員與被審核單位人員有私人關系時，應予回避。

（2）編制、審核造價咨詢方案制度。明確由項目負責人組織編寫造價咨詢方案，組織方案的分析、討論，并逐級上報審核，使審計工作的組織具有項目針對性，集中力量解決重點難點問題。

（3）掌握好工程造價軟件的使用。當前市場上的工程造價軟件品種繁多，都各具優(yōu)、缺點，建議審核人員不要經(jīng)常更換軟件，否則由于對軟件不熟悉，極易出現(xiàn)錯誤。

二、審核程序質(zhì)量控制

（1）審核人員應熟悉送審資料，進行施工現(xiàn)場勘察。必要時可召集委托方、發(fā)包方、承包方共同會商。

(2）審核過程中遇有不明確或持有異議的問題，應會同發(fā)包方、承包方到施工現(xiàn)場查勘和取證。

（3）推行溝通制度。一是審核人員之間隨時進行內(nèi)部溝通，加強相互配合，互通信息，分工協(xié)作；二是項目負責人與發(fā)包方隨時進行溝通。三是項目組與委托單位、承包方有關人員相互溝通，對雙方意見分歧進行磋商，以達成共識，制定合理的解決方案。

（4）嚴格執(zhí)行三級復核程序。

采用分層、分環(huán)節(jié)質(zhì)量控制法，關鍵點質(zhì)量控制法，三級復核等多項技術措施控制全過程，確保質(zhì)量。

A: 分層質(zhì)量控制措施：項目組各成員根據(jù)各自職責對本層次業(yè)務質(zhì)量進行控制，形成上下級分層次的工作質(zhì)量檢查督導制，做到發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

B: 分環(huán)節(jié)質(zhì)量控制措施：對項目的不同環(huán)節(jié)采用“節(jié)節(jié)”審核

法。根據(jù)每個業(yè)務環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制內(nèi)容和目標責任，對每一環(huán)節(jié)完工后，須由專業(yè)負責人審核無誤后再進入到下一個環(huán)節(jié)。

C:關鍵點質(zhì)量控制措施：每一個項目實施過程中都會有一些對結果和質(zhì)量產(chǎn)生重大影響的關鍵點，控制了這些關鍵點，則能基本保證該項目的整體質(zhì)量，并大大提高工作效率。

三、工程造價審核過程中控制的重點

審核程序過程中的質(zhì)量控制是整個審核質(zhì)量保證的核心，對審核過程的質(zhì)量控制，對保證審核質(zhì)量，降低審核風險起到了關鍵性的作用。

在確定工程造價時，堅持以現(xiàn)行的計價規(guī)范為依據(jù)，按照施工合同和招投標文件的規(guī)定，根據(jù)竣工圖、結合現(xiàn)場簽證和設計變更等進行審核。

（1）搜集、整理好結算所需資料。結算審核是審計機構以發(fā)包方提交的工程竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結算的真實性及合法性進行全面的審查，所以工程竣工資料的真實、完整、合法性直接關系到審核工程價款的正確與否。

（2）深入現(xiàn)場，全面掌握工程動態(tài)。結算審核不能只是對圖紙和工程變更的計算審核，還要深入現(xiàn)場，細致認真的核對，確保工程結算的質(zhì)量。審計人員要掌握工程動態(tài)，了解工程是否按圖紙和工程變更施工，是否有的洽商沒有施工，是否有已經(jīng)去掉的部分沒有變更通知，是否有在變更的基礎上又變了。如發(fā)現(xiàn)問題，出現(xiàn)疑問逐一到現(xiàn)場核實。

（3）工程量的審核。工程量是一切費用計算的基礎，工程量的真實性對工程造價的影響很大，因此工程造價審核的重點首先放在工程量的審核上。實施審核時，應在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證。審核工程量時應審查有無多計或者重復計算，計算單位是否一致，是否按工程量計算規(guī)則計算等。

（4）現(xiàn)場簽證的審核。現(xiàn)場簽證往往是承發(fā)包雙方爭議最多也是容易出問題的地方。對于現(xiàn)場簽證的審核應遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無承發(fā)包雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性；其次是整體性原則，應把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復計算；第三是全面性原則，不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。

（5）材料的審核。對材料進行審核時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，是否提高材料損耗率等

（6）定額套用的審核。審核定額的選用是否正確、合理。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審核，審查套用定額有無多套定額的問題；對換算套用要審查是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。最后審查是否存在忽略定額綜合解釋，不根據(jù)說明換算系數(shù)等情況。

（7）措施項目、其他項目費的審核。該部分審核重點是現(xiàn)場安全文明施工措施是否經(jīng)相關部門現(xiàn)場考評及文明工地評定，對大型機

械設備進出場及安拆費要有現(xiàn)場簽證，垂直運輸機械費要考慮機械使用時間是否在施工合同規(guī)定的時間等。

（8）變更項目價格審核。工程單價，尤其是變更項目的單價應按照以下原則計取：第一、合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格變更合同價款。第二、合同中只有類似于變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款。第三、合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，由承包人提出適當?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認后執(zhí)行。

（9）附屬工程、追加工程的審核。這部分結算核減率往往比主體工程要高，主要是現(xiàn)行招投標，只注重了項目承建人主體工程的招投標，卻忽視了項目附屬工程、追加工程的招投標。因此審核過程要更加認真，審核重點在工程量真實性的確認、材料設備價格、定額套用、取費標準是否合理及是否要優(yōu)惠讓利等。

總之，工程結算審核是工程造價控制的最后一關，工程造價審核質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結果，若不能嚴格把關的話將會造成不可挽回的損失。這是一項細致具體的工作，計算時要認真、細致、不少算、不漏算。同時要尊重實際，不多算，不高估冒算。審核時，要服從道理，不固執(zhí)己見，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽。在以上基礎上保證“量”與“價”的準確真實，做好工程結算去虛存實，使每一個工程造價審核項目都成為審核精品，同時為工程造價審核工作創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境，促使工程結算的良性循環(huán)。（丁小志）

第四篇：工程結算審計探討

工程結算審計探討

摘要：通過對審計的內(nèi)容、方法的探討，提出了審計的步驟，進而分析了工程結算審計。

關鍵詞：工程結算；審計審前準備工作

竣工結算審計，是在承包商上報竣工結算基礎上進行的。在進行審計前，應考慮各項影響因素，做好充分準備工作。

(1)審查工程建筑各級批文，如可行性研究報告和批復，申請立項書和批復，設計、規(guī)劃、土地、計劃等部門審批，工程招投標過程和工程施工中文件往來。

(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計算取費標準和調(diào)整取費標準的依據(jù)。

(3)查看竣工圖紙和竣工結算書和施工組織設計或施工方案。審計內(nèi)容

2.1 審核竣工結算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設單位簽證認可的施工技術組織措施；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關規(guī)定。審計時要審核編制依據(jù)是否符合國家有關規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。

2.2 審核工程量

(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結算審計的關鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程，如基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構等。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎土方，清單計價中按基礎詳圖的界面面積乘以對應長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點審核容易重復列項的項目。四是重點審核容易重復計算的項目。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。

(2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準確，列入直接費的材料是否符合預算價格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，數(shù)量、實際價格、差價計算是否準確，并應在審核工程項目材料用量的基礎上，依據(jù)預算定額統(tǒng)一基價的取費價格，對照材料耗用時的實際市場價格，審核退補價差金額的真實性。

(3)審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內(nèi)容是否符合設計及質(zhì)量要求，其中設計要求中包含了工程造價的成份達到或符合設計要求，也就達到或符合設計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。目前，在很多建設項目中隱蔽工程沒有驗收記錄，到竣工結算時，施工企業(yè)才找有關人員后補記錄，然后列入結算。有的甚至沒有發(fā)生也列入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質(zhì)量隱患，而且使工程造價提高，并且存在嚴重徇私舞弊腐敗現(xiàn)象，因此，在審宣隱蔽工程的價款時，一定要嚴格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關人員確認外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價。審查設計變更簽證。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和修改圖紙，設計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設計變更應經(jīng)原審批部門審批，否則不應列入結算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結算。

(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應執(zhí)行的定額標準相符，工程預算所列各分項工程預算定額與設計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握預算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。

(5)審核工程類別。對施工單位的資質(zhì)和工程類別進行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應按照國家規(guī)定的規(guī)范認真核對。

(7)審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關規(guī)定。在審查時，應審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求，并在核實費用計算程序時要注意以下幾點：①各項費用計取基數(shù)，如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工合調(diào)整部分之和。②取費標準的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費定額是否與采用的預算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應放在獨立費用中，是否放在定額直接出中取的費計算。⑤有無不該計取的費用。⑥結算中是否按照國家和地方有關調(diào)整結算文件規(guī)定計取費用。⑦費用計列是否有漏項。⑧材料正負差調(diào)整是否全面、準確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有無掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無隨意調(diào)整人工費單價。

(8)審查附屬工程。在審核竣工結算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應分別審核，防止施工費用的混淆、重復計算。

(9)防止各種計算誤差。工程竣工結等是一項非常.本文.由方案.范文庫;為您搜;集'整理^細致的工作，由于結算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結算中的每一項進行認真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導致工程價款多計或少計。搞好竣工結算審查工作，控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時也

需要建設單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合方1案8范.文庫4歡 迎您采,集。出據(jù)的資料要真實可靠，只有這樣，才能使工程竣工結算工作得以順利進行，減少雙方糾紛；才能全面真實地反映建設項目合理的工程造價，維護建設單位和施工單位各自的經(jīng)濟利益，使目前我國的建筑市場更加規(guī)范有序地運行。

2.3 審核施工企業(yè)資質(zhì)

嚴格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費證書的施工企業(yè)，應降低綜合單價或審計確定綜合單價及造價。

2.4 審核工程合同

工程合同審計是投資審計的一項重要內(nèi)容，必須仔細查閱相關文件資料是否齊全、合法合規(guī)。

當雙方對合同文件有異議時，國內(nèi)合同按國內(nèi)合同文件順序解釋，國際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費用應重點審計。審計方法

審查結算方法有多種，在審計前，通過收集資料，經(jīng)過論證，采取合理審查方法，可達到事半功倍的效果。

(1)逐項審查法，也稱全面審查法。優(yōu)點是全面、細致，審計質(zhì)量高，效果好。缺點是工作量大，時間長，國內(nèi)單價合同和國際合同條件下工程可采用此法。

(2)標準預算審查法。目前，因我國各地區(qū)采用標準不相同，這種方法使用范圍較少，現(xiàn)在，在發(fā)達地區(qū)，利用這種方法，又快又準，是一項有效的方法。

(3)重點審查法。這種方法，主要適應于國內(nèi)總價合同，審計重點放在變更和索賠上，特別是重點突出，審計時間短，效果好。同時，還可以利用對比審

查法，“篩選”審查法，手冊審查法等手段做為補充，以保證審計的準確性。審計步驟

(1)做好審計前準備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；②了解審計范圍和采用標準；③明確采用單價和調(diào)整原則。

(2)選擇合適審計方法，按相應內(nèi)容計算。

由于工程規(guī)模不一，合同訂立時間不一，施工企業(yè)不同，應對不同情況;方案'范文,庫.為您.搜集-整理/，采用不同審計方法進行審計。

(3)綜合整理審計資料，并與業(yè)主和承包商交換意見，立案后編制竣工預算書。

竣工結算審計，可以消除高估冒算，排除不正當提高工程預算造價現(xiàn)象，也有利于業(yè)主和承包商加強經(jīng)費核算，提高經(jīng)濟效益，加強竣工結算審計，也是審計單位十分重要的工作之一。

第五篇：B、工程竣工結算審計內(nèi)容及重點

一、工程竣工結算審計的特點

（一）政策性強

為了加強對建設資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國家對管理和使用建設資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運用這些法規(guī)是管好、用好建設資金的保證，更是審計人員進行竣工結算審計的重要依據(jù)。

（二）涉及面廣

工程竣工結算審計既涉及資金使用、往來、中間結算的資金運動全過程，又涉及材料供應、圖紙變更、國家政策調(diào)整、價格浮動等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環(huán)節(jié)的各方面做到實事求是，準確無誤的調(diào)查、審核和認定。

（三）技術性高

對工程竣工結算審計，要精通工程圖紙識讀、工程量計算、綜合單價確定、規(guī)費稅金計算、項目建設各環(huán)節(jié)的工程技術等專業(yè)知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質(zhì)量。

二、做好工程竣工結算審計實施工作

（一）重視項目環(huán)境監(jiān)測

項目審計開始前，首先要進行調(diào)查研究，了解建設項目基本概況，包括項目建設單位管理人員、設計人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工承包商等相關情況，理清他們相互之間的關系，充分分析環(huán)境因素可能對審計業(yè)務質(zhì)量造成的影響。

（二）優(yōu)化審計力量配置 在組成審計組時要努力做到：審計人員數(shù)量要與審計任務大小、完成時間長短相適應；審計人員結構與所審項目和專業(yè)特點相適應；審計組長或主審駕馭整體項目審計的工作能力與項目審計要求相適應。

（三）落實一線勘察責任

在實際勘察中要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二是查實際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與工程量清單中所包含內(nèi)容是否有重復計算；三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五是查實際使用建設、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況。

（四）建立完善市場價格調(diào)查機制

一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡，通過Internet網(wǎng)絡、當?shù)刂饕?jīng)營商建立價格調(diào)查網(wǎng)絡；二是審查施工企業(yè)材料成本賬；三是調(diào)查了解建設單位當?shù)厥袌銮闆r；四是直接向供應廠商調(diào)查取證。

三、工程竣工結算審計重點審核的內(nèi)容

（一）審核竣工結算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設單位簽證認可的施工技術措施、技術核定單；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關規(guī)定。審計時要審核編制依據(jù)是否符合國家有關規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。

（二）審核工程量

工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結算審計的關鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程，如基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構以及高級裝飾項目等。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎土方，清單計價中按基礎詳圖的界面面積乘以對應長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點審核容易重復列項的項目。如水表、衛(wèi)生器具的閥門已計含在相應的項目中，閥門不能再列項計算安裝工程量。四是重點審核容易重復計算的項目。如鋼筋混凝土基礎T型交接計算，梁、板、柱交接處受力筋重復計算等。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。

（三）審核分部分項工程、措施項目清單計價

一是審核結算所列項目的合理性。注意由于清單計價招標中漏項、設計變更、工程洽商紀要等發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問題；工程項目、工作內(nèi)容、項目特征、計算單位是否與清單計算規(guī)則相符，是否有重復內(nèi)容；重點審核價高、工程量較大或子目容易混淆的項目，保證工程造價準確。二是審核綜合單價的正確性。除合同另有約定外，由于設計變更引起工程量增減的部分，屬于合同約定幅度以內(nèi)的，應執(zhí)行原有的綜合單價；工程量清單漏項或由于設計變更引起新的工程量清單項目、設計變更增減的工程量屬于合同約定幅度以外的其相應綜合單價由承包方提出，經(jīng)發(fā)包人確認后作為結算的依據(jù)。審計時以當?shù)氐念A算定額確定的人工、材料、機械臺班消耗量為最高控制線，參考當?shù)亟ㄖ袌鋈恕⒉摹C價格，根據(jù)施工企業(yè)報價合理確定綜合單價。三是審核計算的準確性。計算公式的數(shù)字運算是否正確，是否有故意計算、合計錯誤以及筆誤等等。

（四）審核變更及隱蔽工程的簽證

一是對工程變更，首先要核查原施工圖的設計、圖紙答疑和原投標預算書的實際所列項目等資料是否有出入，對原投標預算書中未做的項目要予以取消；其次核增變更中的項目。二是變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，以防止重復計算。三是變更簽證的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場核查并向現(xiàn)場當事人進行了解，核查后加以核定。

（五）審核規(guī)費、稅金及其他費用

一是審計費率計算是否正確，計算基礎是否符合規(guī)定，有無錯套費率等級情況；二是審核費率的采用是否正確；三是審查各項獨立費的計取是否正確。

（六）審核施工企業(yè)資質(zhì)

嚴格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費證書的施工企業(yè)，應降低綜合單價或審計確定綜合單價及造價。

（七）審核工程合同

工程合同審計是投資審計的一項重要內(nèi)容，必須仔細查閱相關文件資料是否齊全、合法合規(guī)。