第一篇：離任審計相關要求及程序詳解

企業領導人員任期經濟責任審計

第一章 前言 第二章 審計程序 第三章 審計內容 第四章 審計評價

第五章 審計報告和審計結果報告 第六章

附則第一章

前言

1.1、為了指導企業內部審計機構和內部審計人員開展任期經濟責任審計工作，規范任期經濟責任審計行為，提高審計工作質量，減少或避免審計風險，使企業內部審計機構和內部審計人員的任期經濟責任審計工作進入規范化、制度化的軌道，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》、《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》、《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定實施細則》、《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定實施細則》以及其他有關法律法規的有關規定，有關單位開展任期經濟責任審計工作的經驗和做法，制定本指南。

1.2、本指南力圖具體、系統地闡明企業領導人員任期經濟責任審計的審計程序、審計內容、審計評價、審計報告和審計結果報告等方面的具體內容及操作方法，內部審計機構和內部審計人員在實際工作中可以參照執行。

1.3、為了便于對企業領導人員任職期間的經濟責任進行審計評價，本指南提供了比較系統的考核、評價指標，內部審計人員可以根據審計事項的具體要求和特點選用。1.4、本指南適用于企業內部審計機構對企業領導人員所實施的任期經濟責任審計。

1.5、內部審計機構和內部審計人員實施企業領導人員任期經濟責任審計，應當通過對其所在企業資產、負債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業領導人員本人應當負有的主管責任和直接責任。

第二章

審計程序

2.1、任期經濟責任審計的立項。企業內部審計機構實施任期經濟責任審計立項來源主要有四個：2.1.1、根據有關法律法規的規定；2.1.2、本企業主要領導或董事會的委派；2.1.3、組織人事部門的委托；2.1.4、有關部門年度工作計劃。2.2、組成審計組。立項后，內部審計機構應根據業務量的大小，審計時間的要求，適時選派審計人員組成審計組，明確審計分工，對審計內容、時間、審計重點等提出要求。

2.3、審計組實行組長負責制。????2.4、編制審計方案。審計組在編制審計方案前，要調查了解被審計企業及被審計領導人員的基本情況，確定審計目標和審計重點；了解、掌握與任期經濟責任審計及被審計企業有關的法律、法規、政策，以及企業內部的有關規定、制度等。????2.5、審計方案的內容包括（審計方案格式見附錄三）：????2.5.1、被審計人員所在單位名稱和基本情況；????2.5.2、審計依據；????2.5.3、審計的范圍、目標、內容、方式、重點、具體實施步驟和預定審計實施時間；

?2.5.4、審計組組長、成員及其分工；??? 2.5.5、編制日期及時間內部審計機構負責人審批意見。????2.6、送達審計通知書。內部審計機構應當在實施審計３日前，向被審計企業領導人員和被審計企業送達任期經濟責任審計通知書。????2.7、通知書送達被審計企業領導人員和被審計企業時，應要求收件人在審計文書送達回證上簽收。????2.8、通知書的主要內容包括：被審計企業領導人員、被審計企業名稱，審計依據、范圍、內容和形式，需要延伸和追溯的審計事項，審計的起始日期，要求提供的有關資料和必要的工作條件；審計組組長和審計組成員（審計通知書格式見附錄一）。????2.9、審計組應隨同通知書告知被審計企業領導人員、被審計企業準備并限期提供如下資料：???? 2.10、被審計企業領導人員向審計組提交如下書面材料，并于審計工作開始后5日內送交審計組。

2.10.1、本人的職責范圍及述職報告；

2.10.2、任職期間與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況；

2.10.3、任職期間期負有直接責任和主管責任的資產、負債、損益事項；2.10.4、任職期間有關企業重大經濟決策的情況；2.10.5、遵守國家財經法規和廉政規定的情況；

2.10.6、應當向審計組說明的其他情況。??? 2.11、被審計企業應當提供的資料有：????2.11.1、任期內企業在銀行和非銀行金融機構設立的全部帳戶，包括已經注銷的帳戶；????2.11.2、企業章程、有關內部機構設置、職責分工資料；??? 2.11.3、任期內上級及有關部門歷年下達的資產保值增值考核指標；??? 2.11.4、任期內歷年資產經營計劃和經濟指標完成情況；????2.11.5、任期內歷年財務報表、帳簿、憑證等會計資料；

2.11.6、任期內重大投資項目及其實施結果，對外投資明細表及有關協議、合同等；????2.11.7、財務管理及有關經濟活動的管理制度；??? 2.11.8、各種財產物資盤點表，債權、債務明細表；????2.11.9、任期內重大經濟事項的決策材料及相關會議紀要；????2.11.10、企業領導人員任職前后有關經濟遺留問題的專門材料；????2.11.11、任期內企業上級內部審計機構或委托社會審計組織出具的審計報告、驗資報告、資產評估報告以及辦理企業合并、分立等事宜出具的有關報告；????2.11.12、任期內有關經濟管理監督部門及檢查機構作出的重大檢查事項結果、處理意見及糾正情況的資料；????2.11.13、審計組認為需要的其他資料。????2.12、任期經濟責任審計實行承諾制度。審計組在向被審計企業領導人員和被審計企業送達審計通知書的同時，就要要求被審計企業領導人員及所在企業有關會計人員及有關人員，對提供給審計組的會計資料及其他有關資料的真實性、完整性，是否有賬外賬、重大關聯交易方事項，以及未決訴訟事項等方面作出書面承諾并承擔相關責任（審計承諾書格式見附錄二）。

2.13、審計組應當將被審計企業領導人員和被審計企業交回的承諾書作為審計證據編入審計工作底稿。????2.14、進一步調查了解被審計人員和被審計企業的有關情況。審計組進駐被審計企業后，與有關部門和人員接洽，通報有關審計工作程序及要求配合的事項，可以根據實際情況，與有關部門、人員，以座談、問卷調查等方式，聽取他們對被審計人員的意見和評價，進一步了解、掌握被審計企業領導人員以及被審計企業的有關情況。????2.15、評審內部控制制度。審計組應按審計方案，對被審計單位內部控制制度進行測試，以進一步確定經濟責任審計工作的具體范圍、內容、重點和審計方法。必要時，可以根據實際情況及時修改審計方案。??? 2.16、審核檢查有關資料和經濟活動，編制審計工作底稿，取得審計證據。審計組在實施審計過程中，要認真審核檢查被審計企業的財務會計資料及有關的經濟活動，及時、準確、全面編制審計工作底稿，取得審計證據，并經過被審計企業領導人員、被審計企業或其他提供證明材料者的認證。若有特殊情況無法認定鑒證的，審計小組應當作出書面說明，并經兩人簽字證明。????2.17、匯總審計資料及審計證據，與被審計企業領導人員、被審計企業初步交換意見。審計組審計實施階段結束前，應對審計底稿和審計證據等資料進行初步整理，檢查審計方案所列全部審計事項是否按要求已全部實施，對取得的審計證據進行綜合分析，對審計工作底稿進行復核，對審計事項進行初步評價，并與被審計企業領導人員、被審計企業就一些必要事項初步交換意見。????2.18、提交任期經濟責任審計報告和審計結果報告。審計組對全部審計事項實施審計結束后，在綜合分析審計工作底稿及審計證據的基礎上，審計小組要及時向派出的內部審計機構提交審計報告。????2.19、審計報告在報送內審機構前，應當征求被審計企業領導人員本人和被審計企業的意見。????2.20、被審計企業領導人員及被審計企業，應自接到審計報告之日起１０日內，將對審計報告的書面意見送交審計組。逾期未提出書面意見的，視同無異議。審計組要對此作出書面說明，并經兩人簽字證明。????2.21、被審計企業領導人員本人、被審計企業對審計報告有異議的，審計組應當進一步研究、核實。如有必要，應當修改審計報告。

2.22、審計組實施任期經濟責任審計結束后，內審機構要及時向主要領導或委托機構提交審計結果報告。內審機構應當將審計結果報告，被審計企業領導人員本人、被審計企業對審計報告的書面意見及審計組的說明，一并報送本單位主要領導或委托機構。

2.23、內審機構要對其提出的審計結果報告承擔有關責任。???第三章

審計內容和審計方法?????????3.1、對企業領導人員經濟責任審計的主要內容包括：內部控制制度審計，資產、負債、損益與所有者權益審計，任職期間完成的主要經濟指標審計，國有資產保值增值審計，重大經營決策審計，被審計企業和領導人員遵守財經法紀情況審計和廉潔自律審計等。????3.2、內部控制制度審計。內部控制制度可以綜合反映出一個企業的管理水平和企業領導人員的管理能力。經濟責任審計對內部控制制度審計，實際上是對被審計企業領導人員領導能力、管理水平、管理效績的審計和評價。3.3、內部控制制度審計的主要目標是：確認企業每一項經濟業務是否建立完善的內部控制制度，所采取的控制辦法與控制程序，其設計是否合理有效，其執行程度與效果如何，能否有效地降低已經識別出的風險。3.4、內部控制制度審計具體內容為：

3.4.1、現金和銀行存款的業務控制制度。

3.42、銷售及收款的業務控制制度：包括訂單處理、授權及責任管理、發貸運送、開立銷貨發票、應收賬款及記錄、收款、應收客票、客訴處理等制度。

3.4.3、采購預付款業務控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應付負債及記錄、付款、備用金等制度。

3.4.4、生產業務控制制度：包括領料、生產、質量管理、出入庫手續、存貸管理及記錄。

3.4.5、融資業務控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關事務處理（例如，股票發行、過戶、掛失及注銷的授權、執行、記錄及空白股票的保管）制度等。

3.4.6、固定資產業務控制制度：包括固定資產的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

3.4.7、投資業務控制制度：包括有價證券、不動產及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監督被控股公司等制度。

3.4.8、研發循環；包括基礎研究、產品設計、技術研發、產品試制、研發信息及文件的記錄與保管等制度。

3.4.9、電腦化信息處理業務控制制度：包括信息管理部門與使用者部門權責劃分、信息處理部門的功能及職責劃分、系統開發及程式修改控制、編制系統文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統復原計劃及測試程序的控制等制度。

3.4.10、印鑒使用管理制度。

3.4.11、票據領用管理制度。

3.4.12、預算管理制度。

3.4.13、財產管理制度。

3.4.14、背書保證、負債承諾及或有事項等制度。

3.4.15、有無專人負責內部稽核或內部審計工作，內部用核或內部審計人員人數、資格、知識、能力、經驗是否符合要求，內部稽核或內部審計的獨立性如何；內部稽核或內部審計人員有哪些主要的審查評估任務，如何進行審查評估，其方法是否得當，其效果是否良好；審查評估結果有無書面記錄和報告，記錄是否完備，報告何人使用，使用方式與效果如何；企業管理人員對內部審計和外部審計的建議態度如何，接納程度如何等。

3.5、資產的真實性、完整性、合法性情況審計

3.5.1、資產審計包括對各種資產、債權和其他權利的真實性、完整性和合法性的審計。即審查資產是否真實存在，計價是否正確，資產的增減變動是否合法。資產審計的目標是：查證資產是否確實存在，其記錄與保管是否完整，所有權是否歸屬本企業，各項資產的計價是否符合企業會計準則的要求，有關資產的會計信息是否已在相應的會計報告中予以反映。????3.5.2、流動資產審計。流動資產審計包括對貨幣資金、短期投資、應收帳款、應收票據、預付帳款和存貨的審計等。

?3.5.2.1、貨幣資金審計是指對現金、銀行存款和其他貨幣資金的真實性完整性正確性的審查監督。審計目標是：審查被審計企業有關貨幣資金是否真實存在，并為被審計企業所擁有，所有貨幣資金的增減變動業務是否均已入帳，收支業務是否合規合法；審查外幣業務的會計計量，折算是否正確；確定會計報表中所反映、披露的有關貨幣資金信息是否恰當。審計的主要內容為：審查被審計企業與貨幣資金有關的內部控制制度是否健全有效，可信賴程度如何；審查貨幣資金的實有數，并與賬上記錄核對，查明賬實不符的原因；審查貨幣資金收支行為的合規性、合法性；審查外幣折算的正確性，是否符合有關制度的規定；審查外埠存款，在途貨幣資金等其他貨幣資金設置的合理性；審查貨幣資金在會計報表上是否充分、正確反映。

3.5.2.2、短期投資審計。用于投資的資金是否暫時閑置的資金，有價證券計價是否以實際成本入帳，出售有價證券是否以市場當日交易價格計算，投資收益核算的真實性和完整性。????3.5.2.3、應收帳款和預付款項審計。應收賬款及預付帳款審計主要包括對應收賬款、應收票據、應付賬款、其他應收款等的審計。

3.5.2.4、應收賬款審計的目標是：確認應收賬款是否真實存在，是否被審計企業所有；審查應收賬款的增、減變動記錄是否完整，有無遺漏；審查應收賬款的可收回程度，壞賬準備的計提是否正確；應收賬款的余額是否正確，是否在資產負債表上充分披露。審計的內容包括：評審應收賬款方面的內部控制制度是否健全有效；審查應收賬款的真實性和完整性，編制應收賬款賬齡分析表，審查應收賬款可收回程度，審查銷售折扣、折讓、銷售退回及壞賬損失核銷情況，審查應收賬款計算的正確性，確認是否在資產負債表上已作充分反映。

3.5.2.5、應收票據的審計目標是：確認應收票據是否存在，是否屬被審計企業所擁有；審查應收票據的增加、貼現、到期收回等變動記錄是否真實、完整；確認應收票據可收回程度；審查應收票據年末余額是否正確，是否在資產負債表上充分反映。審計內容是：評審內部控制制度是否健全有效；審查應收票據的真實性和應收票據使用的合規、合法性，審查票據貼現金額、貼現利息計算和會計處理的正確性，核實在報表上反映的正確性。

3.5.2.6、壞賬準備的審計目標是：審查壞賬準備金的計提比例是否符合制度規定，確認壞賬準備的變動記錄是否完整，會計處理是否正確，是否在會計報表上正確反映。審計內容是：審查壞賬準備計提是否正確，有無多提少提現象；壞賬損失的審批手續是否齊全、完備；會計處理是否正確；對三年以上應收賬款作沖銷處理后，是否建立了備查制度，保留其索債的權力，是否積極采取措施催收；分析壞賬準備占應收賬款的比率，確定是否存在重大異常現象。

3.5.2.7、其他應收款審計目標是：審查其他應收款是否存在，是否屬被審計企業所擁有；審查其變動記錄是否完整，可收回程度，確認余額是否正確，是否在會計報表上充分反映。審計內容是：審查長期掛帳的其他應收款的真實性，了解掛帳原因，是否積極采取措施催收，有無領導人員、職工長期占用公款的行為；審查備用金、領導人員、職工借款等其他應收款的真實性、合理性；內部各部門、領導人員、職工借款的審批手續是否齊全、合規；確認其他應收款余額是否正確，在報表上是否正確反映。

3.5.2.8、預付帳款的審計目標：審查預付帳款是否真實存在，是否屬被審計企業所擁有；變動記錄是否完整；確認預付帳款余額的正確性以及在報表中反映。審計內容是：審查與預付帳款的相關的內部控制制度是否健全有效；審查預付帳款發生的合規、合法性；審批手續是否完備；確認預付帳款余額計算的正確性，并已在資產負債表上作了正確反映。

3.5.3、存貨審計。存貨審計主要包括對材料采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工材料、自制半成品、產成品、分期收款發出商品、生產成本等科目的審計。審計目標是：確認、驗證存貨余額的真實性和正確性，即確認存貨是否真實存在，是否為被審計企業所擁有；存貨計價方法是否恰當，前后一致；存貨變動記錄是否完整、正確；存貨余額計算是否正確，在資產負債表上得到正確反映。審計內容是：存貨業務建立崗位責任制情況，各種原材料的請購、計劃、訂購、采購、驗收、入庫、付款、入賬、發料、發貨、儲存、運輸等是否由不同的部門或個人分工負責；有無建立嚴格的成本控制制度，成本計算方法的適當性，是否建立健全了存貨盤點制度和核對制度；有無健全有效的存貨核算制度；各種存貨賬賬、賬證、賬實是否相符；存貨計價方法前后是否一致，有無利用存貨計價調節成本，虛增或虛減盈虧問題；有無高留低轉和產品成本高于售價掛賬問題；存貸余額計算是否正確；存貨盤盈盤虧會計處理是否正確，報批、審批手續是否完備；資產負債表中存貨項目數據是否與“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“產成品”、“分期收款發出商品”、“生產成本”等科目的審定數合計相符。

3.5.4、對外投資審計。對外投資審計主要包括對股票投資、債券投資和其他投資的審計。審計的主要目標是：確認投資的真實性、正確性，審查企業的投資是否真實存在；投資業務的增減變動及損益記錄的真實、完整與正確性；投資計價方法和損益確認方法是否符合有關會計準則的規定；投資余額計算是否正確，是否在報表中充分披露。審計的主要內容為：了解和評價對外投資業務內部控制制度的健全性和有效性，有無健全的資產保管制度，業務處理有無合理的分工，有無完善的盤點制度和嚴格的會計核算制度等；審查投資業務的合規、合法性，投資資產來源是否合規、合法，投資額是否恰當，投資手續是否健全，投資方向是否符合國家產業政策的規定；審查投資入賬價值的正確性，股票投資入帳價值是否按實際支付款扣除應收股利后的差額確定，債券投資入帳價值是否按實際支付款計算，含有應計利息的是否已扣除應計利息，以實物或無形資產投資的是否以資產評估或合同協議認定的價值入帳，入賬處理方法是否恰當，價值計算是否正確；審查各項投資是否賬實相符，查明投資是否存在，是否為投資單位所擁有，有無虛增或虛減投資等行為；審查對外投資采用的核算方法是否正確，?對被投資企業擁有實際控股權的股票投資核算是否采取了權益法，債券溢價和折價在債券到期前采取直線法攤銷的正確性，含有應計利息的債券投資其應計利息是否單獨核算；投資收益的核算是否真實、完整，在報表上的披露是否真實、完整；若股票、債券在資產負債表日現價與成本有較大差異的，是否作了充分披露。

3.5.5、對外投資的決策審計。審查企業對外投資項目是否經過可行性論證，是否由董事會或企業領導班子集體研究決定；投資項目效益如何，投資收益能否及時分回投資企業，有無在被投資企業長期掛帳或就地支取，用于不正當開支的問題；有無利用對外投資侵占國有或公有企業資產問題等。

3.5.6、固定資產審計。固定資產審計主要包括對房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具的審計。審計目標為：確定固定資產是否真實存在，是否為被審計企業所有；審查固定資產計價是否正確，采用的折舊方法是否合規，是否前后一致；累計折舊、固定資產清理的變動記錄是否完整，損益處理是否合規，固定資產賬戶余額是否正確，報表反映是否真實。審計的主要內容為：審查有關固定資產管理的內部控制制度是否健全有效，有無嚴格的職責分工管理制度，有無良好的使用維護保養制度及定期盤點制度和處置制度，有無會計計算、記錄制度，固定資產總帳與明細帳、卡的一致性，帳與實物的一致性；審查固定資產的實存性與所有權的歸屬，確認賬實是否相符，是否歸被審計企業所有，查明有無作為債務擔保抵押出去的固定資產及其原因；審查固定資產增加業務，計價是否正確，是否符合有關規定，經營租入固定資產是否增加固定資產帳，購入、自建、投資轉入、融資租入、改建擴建、捐贈、盤盈固定資產的入帳價值的正確性，手續是否完備，會計處理是否正確；審查固定資產減少業務，減少各種固定資產是否合理合法，固定資產的出售、報廢、毀損是否已轉入固定資產予以沖銷，向其他單位投資轉出固定資產是否已轉入長期投資，有無審批文件、手續是否完備，會計處理是否正確；審查固定資產折舊，折舊方法的選用是否符合國家有關規定，折舊方法使用前后是否一致，折舊計算和會計處理是否正確，有無利用計提折舊人為調節成本的行為；審查固定資產余額和累計折舊在報表中反映是否正確，所采用的折舊方法是否在報表注釋中披露。

3.5.7、在建工程審計。在建工程審計包括對自營工程、出包工程、設備安裝工程的審計。審計目標為：確認在建工程是否存在，是否屬被審計企業所有；確認在建工程會計記錄是否正確和完整，是否正確劃分資本性支出和收益性支出的界限，確認在建工程余額是否在報表上正確反映。審計的主要內容為：審查在建工程的立項，是否經過董事會或企業領導班子集體研究決定，有關管理部門的審批手續是否完備；審查在建工程的內部控制制度是否健全有效，有無嚴格的工程預算，審查工程預算的合理、合法性，有無高估冒算現象，預算調整的合理、合法性，工程開支有無嚴格的審批手續，大型工程是否經過招標、投標、定標等程序，工程交付使用是否辦理竣工結算手續，資本性支出與收益性支出的劃分是否正確；審查在建工程的項目的實在性，驗證工程存在狀況、完工程度及未安裝設備等；審查在建工程成本支出的真實性、合理性，成本支出是否與預算一致，是否合理，有無損失浪費、亂擠工程成本問題，完工后盤盈材料是否沖減在建工程成本，有無借在建工程“搭車”搞與本工程無關的項目建設，有無利用出包工程“謀私”現象；審查在建工程中資本性支出與收益性支出的劃分，在工程交付使用前發生的利息是否是否記入在建工程成本，竣工交付使用后發生的利息是否記入當期財務費用，進入損益；審查在建工程變動處理是否正確，在建工程中發生的料、工、費是否完整、正確地記入工程成本，完工后是否根據決算從在建工程中轉入固定資產，有無完工后長期不結轉，利用在建工程調節成本問題；各種原始憑證是否完備，轉移手續是否齊全；審查工程報廢和毀損、試運轉業務、工程借款費用和核算是否正確，在建工程在會計報表上是否正確反映。

3.5.8、無形資產審計。無形資產審計主要包括對專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽的審計。審計目標為：確認無形資產的真實性和實存性，即無形資產是否存在，是否屬被審計企業所擁有；確認無形資產變動和攤銷的會計記錄是否正確和完整，攤銷方法是否合規、合法；確認無形資產余額是否正確，在會計報表上是否恰當反映。審計重點內容為：查明無形資產的實存性和所有權歸屬，將帳簿記錄與原始憑證和證明文件核對,以證實實存性和所有權歸屬，查明企業有無為提高其償債能力而虛列無形資產的行為；審查無形資產的增，減變動授權批準文件，以確定變動的合法性；審查無形資產計價是否恰當，各項無形資產實際成本支出是否正確，有無虛列無形資產虛增所有者權益的現象；審查無形資產攤銷的合規、合理性，無形資產的攤銷應當從開始受益時算起，在規定的期限內平均攤銷，審查攤銷方法是否合理，是否符合國家有關規定，攤銷金額是否正確；確認無形資產余額計算的正確性以及在會計報表上是否充分反映，無形資產是否在固定資產項目之后單獨列示，其攤銷方法在會計列表注釋中是否披露。

3.5.9、遞延資產審計。遞延資產審計主要包括對開辦費和租入固定資產改良支出的審計。審計目標為：確認遞延資產存在的真實性和攤銷的合理、合法性，確認遞延資產余額在會計報表披露的正確性。遞延資產包括開辦費和租入固定資產改良支出。審計重點為：審查遞延資產核算的真實性和完整性，開辦費和租入固定資產改良支出攤銷的合法性；有無利用遞延資產人為調節利潤的問題以及在會計報表披露的正確性。

3.6、負債審計。負債審計的主要目標為：審查企業的各項負債是否確實存在，有無隱瞞、漏列負債的事項，各項負債的發生、償還及計息的業務變動是否完整，負債余額在會計報表上是否充分披露。

3.6.1、流動負債審計。流動負債審計包括對短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬 款、應付工資、應付福利費、應繳稅金、應付利潤、其他應交款、預提費用等的審計。3.6.2、各種應付及預收款項審計。各種應付及預收款項審計的目標為:確認應付及 預收款項發生是否真實；各項債務變動記錄是否完整，會計處理是否正確；確認被審計企業有無低估或漏列的負債。確認各項債務余額是否在會計報表上正確反映。審計的主要內容為：審查各種應付及預收款項的內部控制制度是否健全和有效，購銷業務有無建立職責分工制度，大宗購銷業務是否簽定購銷合同，有無授權批準及核對各種支付程序等；審查各種負債業務的真實性和實存性，結合現金、銀行存款的審核看有無未入賬的負債，審查外幣負債業務其匯率折算是否正確；檢查應付賬款業務的正常性，有無虛構債務，或將已經實現的收入，以及材料盤盈等轉入應付款項，隱瞞收入，轉移利潤，偷稅漏稅及營私舞弊等行為；檢查應付賬款業務核算是否正確，會計處理是否恰當；查明負債總賬、明細賬及會計憑證是否相符；審查預收款項的合同或協議,以確定預收款項的真實、完整、合法情況；對收款收據進行檢查,有疑點的要進行查證,看有無預收款項不入帳,形成“帳外帳”“小金庫”或貪污、挪用、私分問題。審查長期掛帳的負債款項，查明原因，按照規定作適當調整；查明會計報表上各項負債余額的反映是否正確。

3.6.3、應付工資及福利費的審計。應付工資及福利費審計的目標為：確認各項人工費用和福利費的計提是否合理、合規；其增減變動記錄是否完整，確認會計報表上的余額反映是否正確。審計主要內容為：審查應付工資和福利費是否按規定比例計提、核算，發生額是否正確，獎勵工資的計提基數和計提額是否正確，實發工資總額是否符合“兩個低于”原則，有無違反工資管理的有關規定，亂補、亂發職工工資、獎金問題；應付福利費開支范圍是否符合規定；審查企業應付工資和福利費有無出現借方余額，應查明原因，及時補足；查明會計報表上反映的應付工資、應付福利費項目數額與審定數是否一致，企業工資總額核算方法是否在報表注釋中充分反映。

3.6.4、應付票據審計。應付票據審計的目標為：確認應付票據發生的真實性、完整

性，財報表反映應付票據余額的正確性。審計內容主要為：審查應付票據的原始憑證和產生此項業務的合同、協議,以確定應付票據的真實性、合法性和完整性；應付票據財務記錄的正確性,逾期應付票據本金和利息是否已轉入應付帳款；財務報表反映應付票據余額的正確性。

3.6.5、其他負債審計。其他負債審計的目標為：確認其他負債的真實、合法性，各

項變動記錄是否完整，會計處理是否正確，各種債務余額是否在會計報表上正確反映。審計的主要內容為：審查預提費用核算的正確性，有無利用“預提費用”調節企業利潤的問題；審查應繳稅金的核算是否正確合規，各種稅金的計提依據、基數、適用稅率、納稅期限是否符合有關稅收管理的規定，計算是否準確，帳務處理是否正確，繳納是否及時足額，有無存在欠稅問題；各項負債是否在會計報表中正確反映。

3.6.6、長期負債審計。長期負債審計主要目標為：查明長期負債的合理性、真實性，有關借款業務的合法性以及賬務處理的正確性，記錄的完整性和本金利息償付的及時性、合規性等。長期負債審計包括對長期借款、應付債券、長期應付款等的審計。

3.6.7、長期借款審計。長期借款審計的目標為：驗證各項長期借款的真實性、合理

性；各項長期借款手續是否齊全，各項目變動記錄是否完整，確認各項長期借款償還是否遵守有關債務契約的規定；驗證各項長期借款余額在報表中是否正確反映。審計的主要內容為：審查有關長期借款的內部控制制度是否健全和有效，審批手續是否完備，大額長期借款合同的決策，是否經過董事會或領導班子集體研究決定，審查長期借款合同或協議，有無在不具備借款、貸款資格的非金融機構借款或貸款，有無借款與還款報告，有無建立償債基金制度等；審查長期借款的真實性、合法性，查明有無按照借款計劃和合同規定使用借款，資金使用效益是否良好，有無弄虛作假騙取貸款挪作他用等問題；審查長期借款的計價是否合理，外幣借款的折算匯率是否符合制度規定，折算差額的會計處理是否正確，本幣借款計息是否正確，利息的會計處理是否正確，是否正確劃分資本性支出與收益性支出；審查長期借款抵押資產狀況，查明抵押資產是否存在、所有權有無變化等；審查長期借款的償還情況，查明被審計企業是否按規定還款，有無逾期未還或違約現象；審查長期借款余額在會計報表中是否正確反映，一年內到期的長期負債是否單獨列示，抵押和擔保情況是否在報表注釋中作了充分說明。

3.6.8、短期借款審計的主要目標和內容與長期借款基本相同。

3.6.9、應付債券審計。應付債券審計的目標為：審查應付債券發生的合理性、合法性，變動記錄是否完整；確認應付債券計價是否正確，應付債券抵押和償還是否合規、正確，確認應付債券余額在會計報表中的反映是否正確。審計的主要內容為：審查應付債券發行的合規、合法性，債券發行有無經過有關管理部門的批準，發行手續是否符合有關規定，資金使用是否符合國家的產業政策，是否有利于保護發行人和債券持有人的合法權益，債券擔保是否符合有關規定等； 審查被審計企業有關應付債券的內部控制制度是否健全有效，有無簽定債券契約、承銷和包銷協議，債券發行、記錄、保管是否實行三分離，未發行債券有無專人負責保管控制；審查債券應計利息、債券折價（溢價）攤銷及其會計處理是否正確，各期的利息費用，有無多攤少攤現象，攤銷方法是否符合有關規定；審查應付債券籌集資金使用情況，是否按批準用途或協議規定使用資金，使用效果是否達到了預期目標；審查應付債券到期償還情況，有無到期不還現象，債券償還的會計處理是否正確；查明應付債券余額在會計報表上的反映是否正確。

3.6.10、長期應付款審計。長期應付款一般是由于引進設備或租入設備發生融資活動而形成的，其審計目標和審計內容與長期借款基本相同。

3.7、損益與所有者權益審計。損益審計包括對收入、成本費用、利潤審計；所有者權益審計包括對實收資本、公積金、未分配利潤審計。

3.8、收入審計。收入審計包括對銷售收入和其他業務收入審計。

3.8.1、銷售收入審計。銷售收入審計的目標為：確認銷售收入的真實性、完整性，銷 售收入的確認是否遵循了權責發生制原則和成本費用配比原則，銷售退回、折讓與折扣發生的真實性和合法性；銷售收入會計處理的正確性。審計的主要內容為：審查有關銷售收入方面的內部控制制度是否健全有效，被審計企業有無建立合同銷售制度、結算制度，發貨、退貨、折讓與折扣制度，收入核算制度等；審查銷售收入的真實性，對銷售數量、銷售價格的真實性進行核實；審查銷售收入的確認，根據不同的銷售方式和貨款結算方式審查銷售收入確認的正確性，有無違反權責發生制原則，提前或退后入賬調節利潤現象，是否存在漏記、隱瞞或虛構銷售收入的問題，有無賬外經銷商品現象，銷售發票是否完整無缺，有無涂改或“大頭小尾”開具假發票，有無錯開、不開、銷毀發票或以收據、調撥單代替發票等手段隱匿銷售收入，通過以貨易貨方式隱匿銷售收入，通過往來帳、營業外收入、預收貨款、其他成本費用帳戶漏列或虛減銷售收入等問題；審查銷售價格與價目表的一致性；審查銷售折扣、折讓及退回處理的正確性，查明銷售折扣、折讓及退回是否真實，審批手續是否完備，銷售退回的商品是否驗收入庫，有無形成賬外資產；審查銷售收入會計處理是否正確，會計處理方法和程序與會計制度的規定是否相符，有無年末大宗銷售，次年用紅字退回的現象；查明銷售收入是否在損益表上正確列示。

3.8.2、其他業務收入審計。其他業務收入審計主要包括對材料銷售、技術轉讓、固

定資產出租、包裝物出租、運輸等非工業性勞務收入的審計。審計目標與銷售收入審計目標基本相同。審計的主要內容為：審查其他業務收入是否正常，主要審查其發生的合理性和合規性，如銷售的材料是否屬于多余積壓的，出租的固定資產是否屬于閑置不用的，第三產業收入是否單獨核算，有無將產品銷售收入記入其他業務收入；審查其他業務收入的記錄是否真實、完整，有無收入不入賬，有無轉移、隱瞞、截留收入問題；審查其他銷售收入賬務處理是否正確，是否及時結轉銷售成本及稅金，有無只計收入不計成本等虛構利潤的情況；審查其他業務收入在會計報表中是否正確披露。

3.8.3、成本費用審計。成本費用審計主要包括對生產成本、產品銷售成本、成品銷

售費用、產品銷售稅金及附加、管理費用、財務費用等審計內容。成本費用審計的目標為：確認各項費用的發生是否真實、正確，是否與收入配比；確定成本費用的記錄是否正確、完整，成本費用確認是否遵循權責發生制原則；成本費用的歸集和分配是否適當，成本費用開支范圍和標準是否符合有關規定；確認成本費用在會計報表上的披露是否充分。

3.8.4、生產成本的審計內容為：審查生產成本的內部控制制度，企業有無建立和實施成本核算和管理制度，成本開支范圍是否符合有關規定，有無分級責任控制制度，成本費用考核與評價制度，成本費用開支控制制度，在產品定期或不定期盤點制度；成本核算方法是否適當，前后是否一致；審查生產成本核算的合規、合法性，成本計算方法的選擇是否符合生產特點與工藝要求，成本計算是否正確，生產成本賬戶設置是否合規等；審查各項生產成本項目的真實性和合法性，驗證生產成本所包含的直接人工、直接材料費用的真實性、準確性，驗證制造費用的歸集和分配是否正確，輔助生產費用的歸集和分配是否正確，直接材料是否按規定記入，有無把非生產用材料擠入生產成本，材料計價方法是否合理，前后期是否一致，材料成本差異是否按規定分攤，有無任意調節直接材料費的問題；直接材料費用在各種產品之間的分配是否合理，有無在合格產品與不合格產品、盈利產品與虧損產品、可比產品與不可比產品之間任意調節的現象；工資費用分配是否正確，有無存在濫發補貼、津貼，任意加大人工費用等問題；制造費用的分配方法是否符合生產技術特點，有無任意變更分配方法的現象，生產成本在完工產品和在產品、自制半成品之間的分配是否合理；審查生產成本賬務處理是否正確、合規，有無任意調節成本的問題；審查生產成本余額在會計報表上反映是否正確。

3.8.5、產品銷售成本審計的主要內容為：審查銷售成本結轉的一致性，其結轉計算口徑是否一致，計算方法前后是否一致，銷售成本與銷售收入是否配比，是否存在以銷產品不作成本結轉而虛增利潤，或將與銷售業務無關的支出轉做銷售成本而虛減利潤；有無利用銷售成本結轉任意調節利潤；審查銷售成本的真實性與正確性，銷售退回是否沖減了銷售成本。3.8.6、產品銷售稅金及附加審計的主要內容為：審查被審計企業有關稅金的納稅范圍與稅種是否符合國家規定，審查消費稅、增值稅、營業稅、資源稅、城市建設維護稅和教育費附加等各項稅種的計稅范圍、計稅依據、計稅方法等是否符合規定；各項稅金計算是否正確，交納是否及時足額，有無欠稅、偷稅、逃稅等現象；審查稅收減免的依據是否真實、理由是否充分，手續是否完備，是否符合稅收征管法的有關規定；產品銷售稅金及附加是否在會計報表上真實和充分披露。

3.8.7、期間費用審計的主要內容為：審查各項費用開支的真實性與合法性，分析開支偏離計劃的差異和原因，各項費用是否符合會計制度的規定，會計處理是否正確，期間費用是否按規定計入當期損益，有無計入產品成本和轉入下期的情況，有無將在建工程的項目利息計入財務費用等，查明各項費用在會計報表上反映是否正確。

3.8.8、利潤審計。利潤審計主要包括對營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額等審計。利潤審計的主要目標為：確認利潤的真實性和完整性，確認利潤形成和分配的合理、合法性，盈余公積計提的合規性，所得稅計算的正確性；確認利潤及其分配在會計報表中披露的充分性。利潤審計的內容包括，利潤形成和利潤分配兩方面審計。

3.8.9、利潤形成審計包括營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額及所得稅審計。審查營業利潤的真實性和可靠性，根據有關收入、成本費用項目審查結果，驗證營業利潤計算是否正確；審查投資凈收益的真實性和完整性，查明企業投資的種類、投資方式、投資時間、投資流向及投資金額等收益依據，各項投資業務收益計算方法選用的恰當性，計算結果的正確性，會計處理的適當性；分析投資收益增減變動和投資收益率，查明投資損失的原因和責任，確認投資收益在會計報表上反映的正確性；審查營業外收支凈額的真實性、完整性和合規性，有無增列營業外收支項目的問題，有無健全有效的審批手續，會計計算和賬務處理是否正確，在會計報表上是否真實完整反映；審查所得稅計算是否正確，選用稅率是否適當，應納稅額是否正確，是否及時足額上繳，會計報表上是否充分披露。

3.8.10、利潤分配審計的內容為：審查各項利潤分配是否符合國家法律、法規的規定，是否優先彌補虧損，是否按規定提取法定盈余公積和公益金，提取基數、比例是否正確，程序是否符合規定；審查利潤分配計算是否正確，有無多計少計現象，應付利潤是否及時足額上繳，收益分配是否注重了企業的長遠發展和積累并兼顧企業和職工利益；審查未分配利潤的正確性，以及利潤分配在會計報表上反映的充分性。

3.9、所有者權益審計。所有者權益審計包括對實收資本、公積金和未分配利潤審計。3.9.1、實收資本審計。實收資本審計目標為：確認實收資本增減變動是否符合國家的

有關規定，各項目變動記錄是否完整；確認實收資本余額是否正確，是否在會計報表上真實反映。審計的主要內容為：審查注冊資本的籌集是否符合國家規定，審批手續、出資協議是否齊全、完備，是否符合企業章程的規定；審查企業實收資本是否真實存在，驗證銀行收款通知單和資產評估機構的評估報告，確認貨幣資金投資、實物投資和無形資產投資的真實性；審查實收資本變動的合規、合法性，實收資本的減少是否經過資產管理部門和工商管理部門的批準，是否滿足必備的條件；審查企業是否遵守資本保全原則，企業所有涉及凈資產增加或減少的經濟活動，是否都通過資本公積或營業外收支來處理，以防實收資本發生變動，有無隨意抽逃實收資本的問題；審查實收資本余額是否正確，在會計報表上是否正確反映。3.9.2、公積金審計。公積金審計包括對資本公積金和盈余公積金的審計。

3.9.3、公積金的審計目標為：確認公積金是否真實存在；公積金增減變動記錄是否完

整；公積金使用是否合規合法；公積金余額是否正確，并已在會計報表上正確反映。審計主要內容為：審查公積金的真實性和合規性，公積金來源渠道是否正確，包括捐贈、資本溢價、資產重估增值、利潤分配是否有據可查，有無虛增公積金問題；復核各項公積金計算是否正確，有無多計少計現象，資本公積計價是否正確，資本溢價計算、接受捐贈資產計價資產重估增值或減值計算是否正確，盈余公積計提計算是否正確；審查公積金使用是否合規合法，資本公積金轉增資本是否依法辦理了增資手續，盈余公積使用是否符合國家規定，用于彌補虧損、轉增資本和向投資者分配利潤是否符合規定，公益金是否只用于職工集體福利設施，有無挪作他用；審查各項公積金余額是否正確，是否在會計報表上充分反映。

3.9.4、未分配利潤審計。未分配利潤審計要結合利潤的形成和分配審計進行，只要利 潤形成和和分配準確無誤，未分配利潤的真實性和合法性就能確定。

3.10、對集團公司法定代表人進行經濟責任審計時，要對集團公司合并會計報表進行

審計，主要審查合并會計報表是否按規定的要求編報，該合并的是否合并，該抵消的是否抵消，有無因編制會計報表不合理而造成資產、負債、損益和所有者權益不實的問題；還要對集團公司所屬企業進行延伸審計，絕大部分集團公司都是資產運營公司，實物形態的資產運作一般都在下屬企業，資產、負債、損益和所有者權益的真實、合法、效益情況，只有通過對下屬企業的延伸審計才能落實；對下屬企業審計資產總量和單位面要體現全面審計、突出重點的原則，以能正確評價企業領導人員的經濟責任和避免審計風險為宜。

3.11、任職期間完成經濟指標的真實性、效益性審計。根據財政部、國家經濟貿易委

員會、人事部、國家發展計劃委員會印發《<關于資本金效績評價規則>、<國有資本金效績評價操作細則>的通知》的規定和當前企業的實際情況，以及經濟責任審計的目標和重點內容，經濟指標真實性、效益性審計的主要目標為：確認各項經濟指標完成情況的真實性和完整性，對任職期間的經營狀況有比較全面的了解，以便對被審計領導人員進行客觀公正的評價；主要審計內容有：反映企業資產營運能力指標；償債能力指標；發展潛力指標；完成利潤情況指標；產品銷售指標；資本、資金運用效率指標；經營效績指標；職工收入指標和其他專業性經濟指標等（對各項經濟指標的解釋、計算公式見附錄三）。

3.11.1、企業資產營運能力指標有：資產增值保值率、總資產增長率、資產損失比率。3.11.2、企業償債能力指標有：資產負債率、所有者權益對負債比率、產權比率、舉 債經營比率。

3.11.3、企業發展潛力指標有：對新產品研制開發投入總額、新產品開發率、技術進 步產品率、固定資產成新率、利潤保留率。

3.11.4、反映企業完成利潤情況指標有：利潤總額、總資產報酬率、資本收益率、任 職期間平均利潤增長率、經營虧損掛帳比率。

3.11.5、企業產品銷售指標有：銷售收入、產品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

3.11.6、企業資本、資金運用效率指標有：資本保值增值率、資本周轉率、資本積累率、流動比率、速動比率。

3.11.7、企業經營效績指標有：全員勞動生產率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產貢獻率、資產收益率、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

3.11.8、企業職工收入指標有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

3.11.9、其他企業專業性經濟指標有：

3.11.9.1、商業企業商品營業周期：商品營業周期、存貨周轉天數、應收賬款周轉天 數。

3.11.9.2、施工企業應收工程款拖欠率

3.11.9.3、施工、房地產開發企業存貨周轉率 3.11.9.4、施工企業產值利潤率 3.11.9.5、房地產企業銷售利潤率

3.11.9.6、施工企業工程結算收入利潤率 3.11.9.7、外貿企業每美圓出口成本 3.11.9.8、外貿企業資產凈收匯 3.11.9.9、外貿企業創匯每美圓成本 3.11.9.10、金融企業貸款質量指標 3.11.9.11、金融企業拆借資金比例指標 3.11.9.12、金融企業資本充足率 3.11.9.13、金融企業資本風險率

3.12、資產保值增值審計。資產保值增值審計的主要目標為：確認被審計人員任職初期和期末企業資產狀況和盈虧情況，查明資產的保值增值狀況，進一步確認其任職期間的經營業績。

3.13、審計的主要內容為：審查期初所有者權益和期末所有者權益的真實性，審查企業盈虧狀況的真實性和合法性，主要看有無違反規定，擅自進行資產評估、虛增資產的問題；有無因管理不善，造成資產損失的問題；有無違反規定，少計提或不計提固定資產折舊，虛增利潤的問題；有無人為轉移、隱匿資產或不按規定程序擅自處置資產，造成資產流失的問題等。

3.14、國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內客觀及非正常經營因素（包括增值因素和減值因素）對企業年末國家所有者權權益的影響。3.15、需剔除的增值因素為：

3.15.1、國家直接或追加投資增加的國有資本金； 3.15.2、政府無償劃入增加的國有資本；

3.15.3、家規定進行資產重估（評估）增加的國有資本； 3.15.4、增加的國有資本；

3.15.5、住房周轉金劃入增加的國有資本； 3.15.6、接受捐贈增加的國有資本；

3.15.7、按照國家規定進行“債權轉股權”增加的國有資本； 3.15.8、中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

3.16、需剔除的減值因素為： 3.16.1、經專項批準核減的國有資本；

3.16.2、政府無償劃出或分立核減的國有資本；

3.16.3、按國家規定進行資產重估（評估）核減的國有資本； 3.16.4、按國家規

3.16.4、按國家規定進行清產核資核減的國有資本；3.16.5、因自然災害等不可抗拒因素而核減的國有資本；3.16.6、中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。????3.17、企業重大經營決策事項科學性、有效性的審計。企業重大經營決策一般包括：產品結構或經營方向調整和對內、對外投資決策。審計的主要目標為：確認重大決策程序的科學性，投出資金的效益性；確認被審計領導人員的決策水平和駕御經濟管理工作的能力。審計的主要內容有：審查重大經營決策事項是否經過可行性研究、論證，是否經過企業董事會同意、或經過領導班子集體研究決定，產品結構或經營方向調整、重大投資項目設備、工藝、技術、環保等是否先進，發展前景如何，產品性能、服務項目有無占領市場的可能；投資協議有無損害本企業的條款，投資資金來源是否合規，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產能力；特別是對虧損項目，要進行全面的調查分析，以確定該項目是否盲目決策的結果；審查投資回收期和報酬率是否達到預期的目標，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現象，有無截留投資收益不入賬的問題；企業舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關鍵項目上,有無在新建、擴建項目中搞重復建設等；查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或導致企業資金拮據、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。3.18、企業和企業領導人員遵守財經法紀情況審計和廉潔自律情況審計。對企業和被審計企業領導人員遵守財經法紀情況的審計目標是：確認企業遵守財經法紀的情況，查清企業領導人員有無侵占國有及集體資產和違反與財務收支有關的廉政規定及其他違法違紀問題。

3.19、審計的主要內容為：在審查企業資產負債損益真實性、合法性、完整性的基礎上，進一步查明企業有無隱匿、截留、轉移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財等違反財經法紀的問題。

3.20、在資產管理上。賬實是否相符，有無白條抵庫，有無賬外資產和私設“小金庫”行為；各種存貨是否安全保管、定期盤點，有無被侵占、毀損等行為；有無因決策失誤或管理不善，造成國有資產流失或被侵占；有無亂拉資金進行非生產性建設或違規用公款炒作股票，有無搞高消費、奢侈浪費、違控購置等違反財經法紀行為；外匯收支是否符合國家規定，有無逃、套外匯等行為；有無化大公為小公、損公肥私的行為等。

3.21、在負債管理上。有無將已實現的銷售收入、其他業務收入或收取的折扣、回扣等隱匿在應付款或者預收賬戶上，或進入“小金庫”；有無偷漏、拖欠國家稅收的行為，增值稅發票有無嚴格管理，有無虛開增值稅發票的行為，無有倒賣增值稅發票的行為；有無利用負債項目進行非法收支等。

3.22、在損益管理上。產品銷售收入、其他業務收入以及固定資產、在建工程等凈損益的核算是否正確，有無任意調節成本和利潤行為；有無亂計、亂攤成本費用的行為，有無濫發獎金、補貼和實物行為；有無違反國家政策，在市場中范不正當競爭以牟取非法利潤的行為；出口退稅是否真實、合法，退稅計算是否正確，有無拘私舞弊行為；企業是否按照國家規定正確處理國家、企業和個人三者利益關系，是否按規定程序和比例分配利潤，有無截留和隱瞞上繳國家收入的行為，以及有無化大公為小公，損公肥私的行為；有無違反規定擅自亂收費，獲取非法所得的行為；有無虛盈實虧、虛虧實盈或潛虧掛賬的行為。

3.23、在查明企業有無違反財經法紀的基礎上，進一步查明被審計企業領導人員有無以下違反財經法紀的行為：

3.23.1、有無利用職權強令或暗示所屬經營管理人員、財務會計人員采取偽造、變造或者隱匿、銷毀會計資料，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務報告，粉飾經營業績，騙取榮譽和報酬的行為；

3.23.2、有無利用職權指使采購人員、銷售人員和財務人員進行不正當交易，為他人或其本人謀取非法所得，損害本單位利益的行為；

3.23.3、被審計企業領導人員在個人工資、獎金及補貼等收人分配上有無違反規定以權謀私、多要多得的行為；

3.23.4、有無利用職權挪用企業資金、侵占企業資產、收受非法所得的行為，有無講排場、鬧闊氣、揮霍、浪費等行為；

3.23.5、有無利用職務之便行賄索賄等職務犯罪行為；

3.23.6、在企業兼并、重組或股份制改造等產權變動過程中，有無因企業領導人員失職或為了謀求私利，而造成國有資產流失的問題。

3.24、審計方法。經濟責任審計技術方法運用是否得當，直接影響任期經濟責任審計的工作質量和效率，根據審計工作的實踐，常用的審計技術方法主要是：常用方法、專門技術方法和審計調查的方法。這幾種方法各有其長處，可以在審計工作中根據不同的情況選用。????3.25、常用審計方法。常用審計方法可分為一般方法與具體方法兩類：????3.25.1、一般方法包括兩組相對應的方法，即順查法與逆查法、詳查法與抽查法。????3.25.1.1、順查法，是按記帳程序的先后順序，依次進行檢查的方法。??? 3.25.1.2、逆查法，是按記帳發生順序相反方向進行檢查的方法。??? 3.25.1.3、詳查法，是指對被審計單位在被審計人員任職期間發生的與審計目標有關的憑證帳表資料進行全面審查的方法。

3.25.1.4、抽查法，是指從被審計的資料總體中抽出一部分項目進行審查，借以推斷總體的方法。抽查法具有節約人力、物力和時間的優點，但風險性較大。抽查法適用于規模大、業務多、內部控制制度比較健全、會計基礎工作比較好的被審計單位。????3.26、具體審計方法。具體審計方法大約有以下幾種，審閱法、核對法、分析法、復算法、查詢法（面詢法和函詢法）、盤點法、調節法、觀察法等。????3.27、專門技術方法。專門技術方法，一般有內部控制測評方法、抽樣審計方法、計算機審計方法等三種。????3.27.1、內部控制測評方法，是指對內部控制制度所進行的調查、測試和評價。更主要的是將內部控制測評作為審計的一個程序或過程，并據以確定實質性測試的范圍和重點。3.27.2、抽樣審計方法。抽樣，是從總體中選取若干項目組成審計樣本，通過對樣本的分析來推斷總體。

3.27.3、利用計算機輔助審計的方法。

3.28、審計調查方法。審計調查是指審計人員通過觀察、查詢、函證、專項調查、專案調查等方式深入實際，對帳內帳外某些客觀事實所進行的內查外調，以查明事實真相或查找新的線索的方法。包括觀察法、查詢法、函證法、專項調查法、專案調查法、專題調查法等。

3.28.1、觀察法。是指審計人員通過實地觀察了解經濟業務實際處理情況，從中尋找起點發現問題，取得證據的一種方法。

3.28.2、查詢法。指審計人員對審計過程中所發現的可疑的憑證、異常情況和一些不明的事項，以及對內部控制制度的調查，通過質疑、詢問和座談會的形式，向被審計企業管理人員、職工或經辦人員或外部有關單位了解事實真相，并要求說明，以取得口頭或書面證據的一種方法。一般分為口頭詢問或書面詢問兩種方式。

3.28.3、函證法。是指審計人員對于外阜往來的款項、外來憑證、或某項購銷業務，通過函電方式向有關聯的單位和個人進行聯系查對，核實經濟業務的真偽性并取得對方證明材料的一種調查方式。函證分為積極的（答復式）函證和消極的（默認式）函證兩種，積極的函證要求受函方不論“是”或“否”，均要給發函方答復；消極函證只要求收函方發現委托證實的事項有差異的情況下才給予復函，如確認正確則不予答復。在任期經濟責任審計中，函證法應慎用，對較大數額的經濟往來事項應由審計人員親自去了解。3.29、在審計過程中具體運用那種審計方法，要根據各個企業的不同情況確定，總的要求就是：全面審計、突出重點、摸清家底、避免風險，滿足審計目標的需要，滿足審計評價的需要。第四章

審計評價???????? 4.1、任期經濟責任審計評價是經濟責任審計工作非常重要的環節，它既關系到審計工作的質量和風險，也是被審計人員十分關注的焦點。因此，必須堅持在弄清經濟責任的基礎上，以謹慎的態度，客觀公正，實事求是的精神作出客觀的評價。????4.2、在進行任期經濟責任審計評價時要堅持以下原則：??? 4.2.1、重要性原則。是指審計評價在充分尊重客觀事實的基礎上，全面分析審計查出的各種問題，突出重點，緊緊抓住資產、負債、損益和所有者權益審計，完成經濟指標情況，重大決策情況，遵守財經紀律等經濟責任情況進行評價，避免以幾項經濟指標去評價被審計企業領導人員任職期間的整體情況。????4.2.2、謹慎性原則。審計評價要堅持穩健、謹慎的態度，評價用語要措詞恰當、語言準確，直接闡述事實，少用或不用修飾性語言，防止給予過高或過低的評價，對審計過程中未涉及的審計事項或證據不足的、評價依據或標準不明確的，以及超出審計職責范圍的事項不予評價。???? 4.2.3、客觀性原則。是指在審計評價中，要求內部審計人員以高度的責任感和認真、負責的態度，切實站在客觀公正的立場上，以審計事實為依據，以法律、法規和規章、制度為準繩，不受外界影響，不附加任何主觀成份，按照客觀事物的本來面貌，以寫實性的手法來描述事實，以定量考評為主，依據可靠數據和客觀事實，采取寫實、量化的方法予以評價。????4.2.4、統一性原則。包括四個方面的含義：

4.2.4.1、評價標準和考核指標要統一，應當堅持采用國家標準、部頒標準，或全行業統一標準，同時還要注意在對同一類型單位進行審計時應按同一標準進行評價；

4.2.4.2、審計評價的范圍、內容和審計的職責必須統一，就是要嚴格按照經濟責任審計的內容，圍繞財政收支、財務收支，資產、負債、損益審計，所體現的被審計人員的經濟責任進行評價，決不能超出審計的職能范圍去作評價；

4.2.4.3、局部利益與全局利益要統一，要從經濟發展和改革開放的全局來評價，對那些挖空心思損害國家利益，而獲取的單位集體利益，不僅不能給予肯定的評價，還應通過審計的事實和數據給予充分的揭露；4.2.4.4、歷史與現實必須統一，就是對有些事實既要歷史的了解，也要現實的看待，要堅持“三個有利于”的原則，如前任、現任經濟指標的比較，某些指標階段性的消漲，某個問題前后幾年認識的差異，以及政策、法規評判標準不斷的更新等。

4.2.4、5、以上這四個方面的因素在審計評價中都要給予充分考慮，綜合分析進行評價。????4.3、對企業領導人員的任期經濟責任審計評價一般分為五個方面的內容：????4.3.1、企業資產、負債、損益及所有者權益的真實、合法、效益性評價。對企業資產、負債、損益及所有者權益的真實、合法和效益性評價，一般采用對資產、負債、損益及所有者權益的真實程度予以評價，如：資產真實率、負債真實率、損益真實率、所有者權益真實率等；4.3.2、企業經濟效績指標評價。對企業經濟效績指標的評價，要根據在審計內容中審什么，評價什么的原則，對以下經濟指標指標的真實性、效益性進行評價：4.3.2.1、資產營運能力指標：總資產增長率、資產增值保值率、資產周轉率、固定資產周轉率、流動資產周轉率、現金流動負債比率、資產損失比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率。4.3.2.2、償債能力指標：資產負債率、流動資產構成比率、所有者權益對負債比率、舉債經營比率、產權比率、利息保障倍數。4.3.2.3、發展潛力指標：對新產品研制開發投入總額、新產品開發率、技術進步產品率、固定資產成新率、利潤保留率。

4.3.2.4、利潤指標完成情況：利潤總額、總資產報酬率、資本收益率、流動資產利潤率、固定資產利潤率、任職期間平均利潤增長率、成本費用利潤率、經營虧損掛帳比率。4.3.2.5、產品銷售指標：銷售收入、產品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。4.3.2.6、企業資本、資金運用效益指標：資本保值增值率、資本周轉率、資本積累率、流動比率、速動比率。4.3.2.7、經營效績指標：全員勞動生產率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產貢獻率、資產收益率、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。4.3.2.8、職工收入指標：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

4.3.2.9、其他企業專業性經濟指標：4.3.2.9.1、商業企業商品營業周期：商品營業周期、存貨周轉天數、應收賬款周轉天數。4.3.2.9.2、施工企業應收工程款拖欠率4.3.2.9.3、施工、房地產開發企業存貨周轉率4.3.4.3.2.9.4、施工企業產值利潤率 4.3.2.9.5、房地產企業銷售利潤率

4.3.2.9.6、施工企業工程結算收入利潤率 4.3.2.9.7、外貿企業每美圓出口成本 4.3.2.9.8、外貿企業資產凈收匯 4.3.2.9.9、外貿企業創匯每美圓成本 4.3.2.9.10、金融企業貸款質量指標 4.3.2.9.11、金融企業拆借資金比例指標 4.3.2.9.12、金融企業資本充足率 4.3.2.9.13、金融企業資本風險率

4.4、資產保值增值情況評價。確認期末所有者權益的真實性、合法性，對任職期間資產的保值增值情況進行評價。

4.5、重大經營決策情況評價。主要對重大經營決策事項是否經過可行性研究、論證，是否經過企業董事會或領導班子民主討論決定，重大投資項目設備、工藝、技術、環保等是否先進，發展前景如何等進行評價；對重大投資項目決策情況評價，主要對投資效果、回收期和報酬率是否達到預期目標等進行評價。

4.6、被審計企業和領導干部遵循財經法紀和廉潔自律情況評價。對企業領導人員任職期間遵守財經法紀情況的評價，一般有以下幾方面的內容：

??? 4.6.1、資產、負債、損益幾所有者權益核算是否真實、利潤分配是否合規，有無默許、授意和指使有關人員偷漏、拖欠、挪用國家稅款、截留應上繳國家收入的行為； ????4.6.2、成本核算是否規范，有無亂擠亂攤成本、費用的現象； ????4.6.3、內部控制制度是否健全，執行運作情況如何。

??? 4.7、企業領導人員任期內與經濟責任有關的廉潔情況評價。企業領導人員任期內是否自覺遵守國家法律法規和企業的各項規定，其報酬或占有、使用的企業資產，是否符合有關政策的規定，有無以權謀私、損公肥私、行賄受賄、欺上瞞下、弄虛作假、騙取經濟成果或榮譽的行為等。

??? 4.8、主要領導或有關部門委托，與任期經濟責任有關的評價事項。

????4.9、審計評價方法。內部審計人員在進行任期經濟責任審計評價時，應當參照一定的評價標準，將定性評價法和定量評價法以及其他評價方法結合起來，綜合加以運用。????4.10、審計人員要對能夠量化的經濟指標，盡量采用定量和對比評價法。????4.11、能夠確定作為評價標準的經濟指標，一般有三類：

????4.11.1、以任期經濟責任考核(或計劃)目標為標準，將審計核實的被審計人員實際完成的經濟指標，與任期經濟責任考核(或計劃)目標進行對比、分析，確定被審計人員任期內工作目標完成情況；

????4.11.2、以前任實現的經濟指標為標準。將審計核實的被審計人員任期內實現或完成的經濟指標，與前任實現的經濟指標進行對比、分析，確定被審計人員任期內的工作業績； ????4.11.3、以同行業先進水平為標準。將審計核實的被審計人員任期內完成或實現的經濟指標，與同行業先進企業或單位實現的同類指標相比較，分析確定被審計人員經營管理能力和工作業績。還可以選擇同行業平均水平和本單位歷史最好水平為參照系進行分析評價。????4.12、計算確定對比差額。在審計評價計算確定對比差額中，應注意以下幾個問題： ????4.12.1、以任期目標數為標準，一般應采用絕對數進行比較，如果以前任實現水平和同行先進水平實現數兩項為標準，則應采用相對數進行比較。以任期目標為標準，還應注意任期目標的合理性；

????4.12.2、用于對比的經濟指標含義必須相同，計算方法也必須相同，必須保持一致性，才具有可比性，否則就會使評價結果失實；

????4.12.3、如果選擇同行業先進水平為評價標準，則必須用同一時期的經濟指標進行對比分析；

????4.12.4、如果選用前任實現的經濟指標作為評價標準，必須考慮不同時期宏觀經濟政策和其他各種客觀因素對經濟指標實現的影響，在計算時應排除這些因素的影響后，再進行比較、分析。

????4.13、用對比分析結果進行評價。在對比分析各項經濟考核指標過程中，因為采用的標準不同，其評價結果也應有所區別，在對照各種指標進行分析評價時，主要運用比較的方法。

????4.14、以任期目標為標準，如實際完成的資產和效益類指標結果大于任期目標，應認定任期內工作任務完成較好；如結果小于任期目標，應認定任期內經營目標沒有完成或完成的不好，應在具體分析原因的基礎上慎重給予評價；費用類指標在排除生產銷售增長，人員增長及其他增長因素后，如結果小于任期目標，應認定任期內管理較好，如結果大于任期目標，應認定任期內管理力度不大，應指出存在問題，慎重進行評價，????4.15、以前任實現水平為標準，如資產保值增值率大于或等于100%，應認定任期內資產實現了增值或保值；如小于100%，?則應認定為減值。如凈資產收益率、總資產報酬率等指標高于前任，應認定為，經營管理能力優于前任。如上述各類指標在排除各種不可比因素后仍低于前任，應認定其經營管理能力低于前任，費用類指標在排除各種不可比因素后高于前任，應認定經營管理能力不及前任或低于前任；

????4.16、以同行業先進企業為標準，進行定量分析，應與前任而對比分析結果結合起來才能作出準確評價。如資產收益率、總資產報酬率、資本保值增值率、銷售(營業)利潤率、成本費用利潤率等若高于同行業先進水平，應認定任期內資本收益好，投資帶來的利潤高；若低于同行業先進水平，但又高于前任實現水平，應認定任期內資產收益較好，但尚未能發揮最好效益；如低于同行業平均水平、又低于前任，則應認定為經營管理能力不高。

????4.17、審計人員可以采用定性評價與經驗判斷相結合的方法，對被審計人員任期內的財政收支、財務收支(包括企業資產、負債、損益)、內部控制制度、管理水平進行分析，確定其是否真實、合法、有效。具體步驟是：

??? 4.17.1、歸類整理審計情況。歸類的方法可按照真實性問題、合法性問題、內部控制制度問題等類別進行歸集，也可按審計實際情況確定歸集類別。

??? 4.17.2、確定評價所依據的法律法規。確定評價依據時應注意以下幾個問題：

????4.17.2.1、要引用較高層次的法律法規。法律法規按效力排列一般有四個層次，即法律、行政法規、地方性法規、規章制度，其中法律的層次最高，如果某一經濟方面問題涉及到兩個或兩個以上的法規，而且有交叉且又矛盾的，審計評價應依據較高層次的法規，既涉及專門法又涉及一般法的，遵循專門法優先的原則；

????4.17.2.2、所依據的法律法規必須具有較強的針對性和時效性。審計評價引用的法律法規必須是針對性最強、時效性最強的。比如審計查出某一經濟問題，引用的法律法規必須具有針對性，要具體引用到文件名、文件號、文件的條、款、項，要具體敘述有說服力的句子；引用法律法規的時效性應注意，如查出以前年度的經濟問題，并且以前年度適用的法律法規與現時期適用的法律法規有不一致的，審計評價應引用以前年度的法律法規作為評價依據；

????4.17.2.3、評價依據要注意不同地域的特點，考慮本地區、本行業的特殊規定。????4.18、作出客觀公正的評價。對被審計單位財政、財務收支，企業資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性作出評價。

????4.19、真實性評價分為３個層次，真實、基本真實和不真實：

4.19.1、真實。如果被審計單位提供的帳、證、表數據與審計后認定的數據，差錯在5％以內，應認定其財務會計資料真實地反映了任期內的財政財務收支狀況；

???4.19.2、基本真實。如果被審計單位提供的帳、證、表數據與審計后認定的數據，差錯在5％－10％之間，?應認定其財務會計資料基本真實；

????4.19.3、不真實。如果被審計單位提供的帳、證、表數據與審計后認定的審計，差錯在10％以上時，應認定其財務會計資料不真實。

????4.20、合法性評價分為４個層次，合法、基本合法、有違法行為、有嚴重違法行為，具體為：

????4.20.1、合法。如果未發現被審計單位在財務收支方面違規違紀事實，應認定其任期內財政、財務收支符合財經法規的規定；

????4.20.2、基本合法。如果發現財務收支方面有一定的違規違紀行為，但相對資金總量而言數額較小，一般在5％以內，情節較輕微的，應認定被審計人員任期內財政、財務收支基本符合財經法規的規定；

????4.20.3、有違法行為。如果發現財政、財務收支方面有違規違紀事實，相對資金總量違紀金額一般在5-10％之間，情節較輕的，應認定被審計人員任期內財政、財務收支有違反財經法規的行為；

????4.20.4、有嚴重違法行為。如果發現財務收支方面有違規違紀事實，并且相對資金總量數額巨大，一般在10％以上，或者違紀 金額雖然不大，?但存在私設“小金庫”、“帳外帳”問題，有重大違紀案件的，應認定被審計人員任期內財政、財務收支有嚴重違反財經法規的行為。如果違紀事實中有涉及被審計人員經濟問題的，應認定問題的性質，屬一般性問題，要在審計評價中如實指出；屬重大問題的，要及時向有關領導報告。

????4.21、效益性評價指標應根據各企業的不同情況來確定，主要是對被審計企業領導人員所在企業，資產、負債、損益等目標責任制有關的各項經濟指標完成情況所進行的評價，評價標準分為，超過目標、達到目標、未達到目標。具體為：

4.21.1、超過目標。如果被審計企業資產、負債、損益等目標責任制有關的各項經濟指標完成情況，超過規定或計劃的目標，應認定為超過目標；

4.21.2、達到目標。如果被審計企業資產、負債、損益等目標責任制有關的各項經濟指標完成情況，達到規定或計劃的目標，應認定為達到目標；

4.21.3、未達到目標。如果被審計企業資產、負債、損益等目標責任制有關的各項經濟指標完成情況，未達到規定或計劃的目標，應認定為未達到目標。

4.22、正確界定經濟責任。在進行經濟責任審計評價時，應當按照下列方法正確進行經濟責任界定，區分直接責任與主管責任、集體責任與個人責任、前任責任與現任責任、主觀責任與客觀責任等。

4.23、直接責任與主管責任的界定。“經濟責任審計實施細則”對怎樣界定直接責任和 主管責任作了明確規定，企業領導人員的直接責任，是指對其任職期間內的下列行為應當負有的責任：

4.23.1、直接違反國家財經法規的行為；

4.23.2、.授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規的行為；

4.23.3、失職、瀆職的行為；

4.23.4、其他違反國家財經紀律的行為。

4.24、企業領導人員應當負有的主管責任，是指對其所在的單位、企業的財政、財務收支及資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性以及有關經濟業務活動應當負有的直接責任以外的領導和管理責任。

4.25、一個企業的領導人員，在其任職期間對本企業發生的一切經濟活動都負有

責任，但并不是所有的責任都有企業領導人員一人承擔。按照經濟責任制的分工原則，領導人員對直接分工負責的那部分工作承擔直接責任，對其他成員分工部分只負領導和主管責任。

4.26、集體責任與個人責任的界定。企業的重大經濟決策，決策主體可以是一個人，也可以是一個團體，關系到企業發展和群眾利益的重大決策大部分為集體決策，所以，這種決策的成功與失敗不能完全歸結于企業領導人員個人。由集體決策造成的失誤，應由集體負責，由領導人員自己決策造成的失誤由自己負責。對于重大經營決策失誤，要看決策是否遵循了規范的決策程序，分析決策是集體決策還是領導人員自己決策，要查證相關的會議紀要等證據資料，使責任的界定有根有據。

4.27、前任責任與現任責任界定。任期經濟責任審計的責任期間是整個任期，在區分責任時就要注意是否屬于本期，在任期時間上分清楚前任與現任所應負責的經濟事項，前任的功過是非不能記到現任身上，現任的經濟責任也不能推給前任，有的經濟活動的投入需要延續到后一任才能見到效果的也屬其責任范圍，也應該承擔經濟責任；前任的投入或過失延續到本期才產生或造成的遺留問題，應該屬于前任的責任，在審計評價時應剔除或附加說明。比如，對企業發生的潛盈或潛虧問題應追溯到業務發生的時點，也就是將責任歸到前任或現任。現任企業領導人員有責任對前任遺留的債權債務進行清理、催收，對現任不管舊賬的現象，前任和現任都有責任，現任領導對前任遺留的債權、債務，積極采取措施清理、催收，挽回經濟損失的，審計評價時要給予充分肯定。

4.28、主觀責任與客觀責任的界定。企業在市場經濟環境下生存發展，會遇到各種各樣不可預見的情況，決策的運行結果和經濟指標完成的好壞受諸多因素的影響，所以要在審計評價中，要對由不可預見的外部因素變化造成的損失與主觀不努力或管理者能力有限造成的損失進行客觀分析，作出恰當界定。如果被審計企業領導人員為謀取私利或小團體利益，濫用職權，徇私舞弊、官僚主義，玩忽職守等主觀原因給企業造成損失的屬主觀責任。如果因為不可抗拒的外來因素或國家經濟改革過程中有關法律法規不完善，宏觀經濟政策的調整等客觀原因，使企業經濟活動、經濟決策的效果受到影響的屬客觀責任。客觀原因包括自然災害的影響，市場需求的變化、價格的變動，國家稅收政策的變化，宏觀政策的調整，上級的指令等不可抗拒的因素。?????????

第五章

審計報告和審計結果報告? ????

5.1、任期經濟責任審計報告。任期經濟責任審計報告是指審計組對經濟責任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向派出機構提交的書面文書。

????5.2、經濟責任審計報告一般由標題、主送單位、正文、審計組組長簽名和報告日期等基本要素組成。其中標題中應包括有被審計企業名稱、被審計人員姓名、主要審計事項和時間。

????5.3、經濟責任審計報告的內容一般包括：

????5.3.1、審計任務的說明。審計報告應對本次審計的任務進行說明。主要包括：執行審計的依據、被審計企業名稱、被審計企業領導人員姓名、審計范圍、內容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計企業領導人員和企業配合與協助的情況等。????5.3.2、被審計企業領導人員及企業的基本情況。主要包括：被審計企業的經濟性質、管理體制、業務范圍及經營規模，財務隸屬關系，或資產監管關系，核算管理體制、財務收支狀況等；被審計人員姓名、職務、任職時間等基本內容。

??? 5.3.3、審計的基本情況主要包括：企業資產、負債、損益及所有者權益審計的情況，經濟指標完成情況，資產保值增值情況、企業重大決策情況，企業和被審計領導人員遵守財經法紀情況；采用的主要審計方法等。

????5.3.4、審計發現的問題。主要有三類：一類是指審計查出的被審計企業違反財經法規和審計法的行為；二類是審計查出的不合理、不規范的行為；三類是審計查出的被審計企業領導人員存在的問題。審計報告應對審計發現的問題給予具體揭示，包括發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。??? 5.3.5、審計評價意見。審計組應根據審計結果，綜合評價被審計企業領導人員任職期間的主要業績，指出應由其承擔的主要經濟問題及應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。

????5.3.6、審計處理意見和審計建議部分。審計報告應對審計發現的違反財經法規的問題，認為需要依法給予處理、處罰的，應在職權范圍內提出審計處理意見和審計建議。

5.3.7、需要反映的其他情況。

5.4、任期經濟責任審計結果報告。任期經濟責任審計結果報告是指內部審計機構對經濟責任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向主要領導、董事會或委托機構提交的書面報告。

????5.5、經濟責任審計結果報告的內容一般包括：

????5.5.1、審計任務的說明。審計報告應對本次審計的任務進行說明，主要包括：執行審計的依據、被審計企業領導人員姓名、被審計企業名稱、審計范圍、內容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領導人員和企業配合與協助的情況等。

????5.5.2、審計的基本情況。主要包括：企業資產、負債、損益及所有者權益審計的情況，經濟指標完成情況，資產保值增值情況、企業重大決策情況，企業和被審計領導人員遵守財經法紀情況；采用的主要審計方法等。

???5.5.3、審計發現的問題。審計結果報告應對審計發現的問題給予具體揭示，包括發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。5.5.4、審計處理意見和審計建議部分。審計結果報告應當反映審計發現的違反財經法規的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

5.5.5、審計評價意見。綜合評價被審計企業領導人員任職期間的主要業績，指出應由其承擔的主要經濟問題及應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。????5.5.6、需要反映的其他情況。

第六章

附則

6.1、本指南所指任期經濟責任，是指企業領導人員在任職期間，對其所在企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。

6.2、本指南所指企業領導人員任期經濟責任審計，是指企業內部審計機構和內部審計人員根據有關法律法規的規定、接受本企業主要領導或董事會的委派、組織人事部門的委托以及年度工作計劃，依據國家有關法律、法規和有關政策，以及企業內部的有關規定、制度等，對所屬企業領導人員任職期間所在企業的資產、負債和損益的真實性、合法性、效益性，以及企業領導人員個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況所進行的監督、評價和鑒證活動。

6.3、本指南所指企業領導人員任期經濟責任審計的對象為：企業的法定代表人（董事長、總經理或者廠長、經理），主管財經、財務的副職領導干部，主管經濟業務的重要部門、重要崗位的領導人員。

6.4、企業領導人員任期經濟責任審計包括：

6.4.1、離任審計，是指企業領導人員任期屆滿，或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前的審計。

6.4.2、任期內經濟責任審計，是指在企業領導人員任職期間進行的經濟責任審計，包括實行年薪制及股份期權獎勵的試點企業，在獎勵兌現前的審計。6.4.3、企業重大經濟事項責任審計，是指國有企業及國有控股企業在進行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產等資產重組的同時及對外投資等重大經濟事項責任的審計。

6.5、內部審計機構，如因人員、時間等原因不能直接實施經濟責任審計的可以委托社 會審計組織實施審計。

6.6、社會審計組織進行經濟責任審計時，審計方案、審計通知書、審計經費等都應由委托的內部審計機構出具，社會審計組織審計結束后，向委托的內部審計機構出具審計報告，由內部審計機構作出審計結果報告。

6.7、本指南由中國內部審計學會負責解釋。6.8、本指南自發布之日起試行。

附錄三：內部審計機構任期經濟責任審計實施方案 任期經濟責任審計實施方案

被審計企業名稱

編制依據

企業性質

資產總額

注冊資本

職工人數

經營范圍

股東人數、出資數額及所占比例

被審計人員姓名

性別

文化程度

任職期間

審計的范圍、目標和內容：

預定審計時間：

天（自

****年**月**日至

****年**月**日）具體實施步驟和方法： 審 計 組

組長：

成員：

人員分工：

審

批

部門負責人：

審計方案編制人：

****年**月**日 附錄四：企業經濟責任審計經濟指標內容、解釋及公式

一、反映資產營運能力指標內容、解釋及公式

（一）總資產增長率

總資產增長率是離任企業領導人員所在企業任期內總資產增長額同任職初資產總額的比率。該指標衡量其所在企業任期資產規模的增長情況，評價企業、經營規模總量上的擴張程度。計算公式為：

總資產增長率 =

離任時總資產增長額

× 100％

任職初資產總額

該指標是從企業資產總量擴張方面衡量企業的發展能力，表明企業規模增長水平對企業發展后勁的影響。該指標越高，表明企業一個經營周期內資產經營規模擴張的速度越快，但應注意資產規模擴張的質與量的關系。

（二）國有資產保值增值率

該指標用以衡量被審計領導人員任職期間企業國有資產是否做到了保值增值。該指標等于100％做到了保值，大于100％做到了增值，而小于100％則說明減值，使國有資產遭到了損失。其計算公式是：

國有資產保值增值率 =

離任時國家所有者權益

× 100％

任職初國家所有者權益

式中國家所有者權益 = 國家資本 + 專用撥款及各項建設基金形成的資本公積 +（資本公積現銷收入工業中間投入 + 應交增值稅勞動者報酬利息收入

平均資產總額 =（期初資產總額 + 期末資產總額）÷2

該指標表示企業全部資產獲取收益的水平，全面反映了企業的獲利能力和投入產出狀況。指標越高，表明企業投入產出的水平越好，資產運營越有效。根據我國工業企業經濟指標的實際水平及一般標準，總資產貢獻率應等于或大于10．7％。

（五）資產收益率。企業凈收益與全部資產之比，即為資產收益率。其計算公式是：

資產收益率 =

利潤總額-應交所得稅-應交特種稅金

×100％

全部資產平均余額

審查資產收益率，可以了解和評價企業全部資產的盈利能力，并可以進一步考察資產結構的合理性與使用的有效性。

（六）所有者權益利潤率。企業凈收益與所有者權益之比，即為所有者權益利潤率，又叫權益收益率或股東權益收益率。其計算公式如下：

所有者權益利潤率 =

利潤總額-應交所得稅-應交特種基金

×100％

所有者權益平均余額

該比率表明企業管理者當期運用企業所有者提供的資本進行生產經營活動而為所有者帶來的收益。也即是顯示企業當期每一元資本所應享有的收益。同時可以利用該指標檢測企業產品利潤大小及銷售收入的高低，所有者權益越高，說明產品所獲利潤越大，銷售收入越多，反之，則表示產品的利潤越小，銷售收人越少。

所有者權益平均余額 =（所有者權益期初余額十所有者權益期末余額）÷2

（七）股本報酬率。企業稅后盈利與股本之比率，即為股本報酬率。其計算公式是：

股本報酬率 =

稅后利潤

×100％

股本

股本報酬率表明平均每百元股本所能獲得的純利潤，對其進行分析，可以了解企業分配股利的能力，若當年股本報酬率高，則分配股利自然就高，反之，分配股利自然就低。

（八）長期投資收益率。反映企業長期投資的回報程度。計算公式為：

長期投資收益率 =

長期投資收益總額

× 100％

各項長期投資總額

（九）社會貢獻率。衡量企業領導人員任職期間本企業運用全部資產為國家或社會創造或支付價值的能力。計算公式為：

社會貢獻率 =

企業社會貢獻總額

× 100％

平均資產總額

社會貢獻總額是指企業職工工資、勞保退休統籌、社會福利支出、利息支出凈額、應交增值稅、應交營業稅金及附加、應交所得稅及其他稅收、凈利潤等金額之和。

（十）社會積累率。衡量企業領導人員任職期間社會貢獻總額中多少用于上交國家財政。計算公式為：

社會積累率 =

上交國家財政總額

× 100％

企業社會貢獻總額

上交國家財政總額是指應交增值稅、應交營業稅及附加、應交所得稅及其他稅收等金額之和。

八、企業職工收入指標內容、解釋及公式

（一）職工收人增長率。反映企業領導人員任職期間職工收入的增長幅度。計算公式 為：

職工收入增長率 = 離任時職工平均工資額

× 100％

任職初職工平均工資額

（二）職工收入增長幅度與新增效益增長幅度的比率。該指標反映企業職工收入增長幅度與新創造的價值量是否保持合理的比例，一般情況下，職工收入增長幅度應低于效益增長幅度。計算公式為：

職工收入增長幅度與 = 離任時年平均工資增長額 ：離任時年利稅增長額

新增效益增長幅度比

任職初年平均工資總額

任職初年利稅總額

九、由于企業性質不同，對非工業企業法定代表人進行經濟責任審計時，除對上述有關共性經濟指標進行審計外，還應對有關專業性經濟指標進行審計。其主要內容如下：

（一）商業企業商品營業周期

反映企業需要多長時間能將期末存貨全部變為現金的能力。一般情況下，營業周期短，說明資金周轉快，反之則說明資金周轉慢。它既是流動比率和速動比率的補充，又包含了應收賬款周轉率和存貨周轉率兩項指標，可以綜合反映企業資金的營運效率。計算公式為：

商品營業周期 = 存貨周轉天數 ÷ 應收賬款周轉天數

存貨周轉天數 = 360 ÷ 存貨周轉率

應收賬款周轉天數 = 360 ÷ 應收賬款周轉率

（二）施工企業應收工程款拖欠率

反映施工企業工程款的拖欠程度。計算公式為：

應收工程款拖欠率 =

應收工程款

× 100％

工程結算收入

（三）施工、房地產開發企業存貨周轉率

衡量企業銷售能力和存貨是否過量。計算公式為： 施工企業存貨周轉率 =

工程成本

× 100％

平均存貨成本

房地產開發企業存貨周轉率 =

銷售成本

× 100％

平均存貨成本

（四）施工企業產值利潤率

衡量施工企業每完成百元產值可實現多少利潤。計算公式為： 產值利潤率 =

利潤總額

× 100％

企業總產值

（五）房地產企業銷售利潤率

衡量房地產開發企業銷售收入的收益水平。計算公式為：

銷售利潤率 =

利潤總額

× 100％

銷售利潤

（六）施工企業工程結算收入利潤率

衡量施工企業工程結算收入的收益水平。計算公式為：

工程結算收入利潤率 =

利潤總額

× 100％

工程結算收入

（七）外貿企業每美元出口成本

反映企業平均換取每一美元外匯所耗費的人民幣成本總額。計算公式為：

每美元出口成本 =

出口銷售總成本（人民幣）

出口銷售收入（美元）

出口銷售總成本 = 出口商品收購進價 + 出口流通費用（經營費用、管理費用和財務費用）+ 出口稅金（關稅和城市維護建設稅）存款準備金 – 備付金 –連行占款）平均余額

（十二）金融企業資本充足率

反映金融企業風險承受能力。計算公式為：

總資本充足率 =

資本總額月平均余額

× 100％

加權風險資產月末平均余額

核心資本充足率 =

核心資本月末平均余額

× 100％

加權風險資產月末平均余額

式中核心資本包括：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

加權風險資產是指根據風險權數計算的資產。風險權數按風險程度設定為0、10％、20％、50％、100％五類，其中現鈔、存放人民銀行款項，對我國中央政府的債權、對人民銀行的債權、國債抵押貸款、對商業銀行的同業拆借等資產的風險權數為0；存放同業的現金，對國家投資的公共企業的債權、對商業銀行及政策性銀行擔保的貸款、現匯債權抵押貸款、金融債券抵押貸款、商業銀行及政策性銀行承兌的匯票貼現抵押貸款、對其他銀行的同業拆放等資產風險權數為 10％；對省市政府投資的公共企業的債權、對其他銀行擔保的貸款、其他銀行承兌匯票貼現的抵押貸款、對全國性金融公司的同業拆放等資產風險權數為20％；對市以下政府投資的公共企業的債權、對非銀行金融機構及大型或特大型企業擔保的貸款、其他有價證券及可轉讓的權利作抵押貸款、土地房屋產權證作抵押的貸款、對省市級金融公司或中國境內注冊的外資金融機構的同業拆放、居住樓房作抵押的貸款等資產風險權數為50％；對一般企業和個人的信用貸款或透支、對其他企業作擔保的貸款、商業承兌匯票貼現作抵押的貸款、其他抵押貸款、融資租賃、對區縣級金融公司的同業拆放資產風險權數為100％。

（十三）金融企業資本風險率

衡量金融企業經營風險程度的指標。計算公式為：

資本風險率 =

逾期放款

× 100％

資本金

式中逾期放款是銀行逾期半年以上的放款，資本金是指企業工商登記的注冊資金。該指標越高，說明銀行經營的風險程度越大；反之越小。

附錄五：事業單位領導人員經濟責任審計的內容及評價內容

事業單位是指受國家機關的領導或指導，一般不直接從事物質資料生產，但直接或間接為上層建筑服務，為生產建設和社會及人民生活服務的單位。事業單位不具有國家管理職能（國家授權或特殊情況除外），不從事直接的物質生產，不以追求盈利為根本目的。但在管理方面更接近于企業，我國很多教育、醫療部門均采取了企業化管理方式。隨著經濟體制改革的深入，我國大多數事業單位已不再完全依賴于國家的財政撥款，在國家政策允許的范圍內，自營組織一部分收入，彌補國家財政撥款的不足和提高職工福利待遇。事業單位從事各項活動的經費來源渠道主要有：財政補助收人、撥人專款收入、事業費收人、經營性收人、附屬單位上繳款和其他收入等。事業單位黨政領導干部的經濟責任是在保證完成國家下達的計劃前提下，既要管好用好國家投付的資金，又要管好用好自行組織的收入，努力提高資金使用效率，保證國有資產的保值增值。

一、對事業單位領導干部任期經濟責任審計，一般要求提供的資料有：

（一）被審計領導干部本人應當向審計組提交如下書面材料，并于審計工作開始后5日內送交審計組。

1.領導干部本人的職責范圍；

2.任職期間所在單位的財政收支、財務收支各項工作目標、任務完成情況；

3.任期內負有主管責任和直接責任的財政收支、財務收支事項；

4.領導干部本人遵守國家財經法規和領導干部廉政規定情況； 5.需要向審計組說明的其他情況。

（二）被審計單位應當提供的資料有： ????1.被審計領導干部任期內，被審計單位在銀行和非銀行金融機構設立的全部帳戶的情況，包括已注銷的帳戶；

????2.領導干部任期內歷年財政收支、財務收支計劃和經濟指標完成情況； ????3.任期內歷年財政、財務報表、帳簿、憑證等會計資料；

????4.任期內重大投資項目及實施結果，對外投資項目明細表及有關協議、合同等； ????5.各種財產物資盤點表，債權、債務清理明細表； ????6.任期內重大經濟事項的決策材料及相關會議紀要；

????7.財政收支、財務收支管理及有關經濟活動的管理制度，以及內部機構設置、職責分工資料；

8.任職前后有關經濟遺留問題的專門材料；

?? 9.任期內有關經濟監督部門及檢查機構作出的重大事項檢查結果，處理意見及糾正情況資料；

??? 10.委托社會審計組織審計，出具的審計報告、驗資報告、資產評估報告以及辦理機關、事業單位合并、分立、清算事宜出具的有關報告等；

11.審計組認為需要的其他資料。

二、事業單位領導干部任期經濟責任審計的內容

????內部審計機構實施事業單位領導干部任期經濟責任審計，應當通過對其所在單位財務收支的真實、合法、效益情況審計，分清領導干部本人應當負有的直接責任和主管責任。

（一）對事業單位領導干部任期經濟責任審計的主要內容是：預算的執行情況或者財務收支計劃的執行情況和決算；算外資金的收入、支出和管理情況；專項基金的管理和使用情況；專項基金的管理和使用情況；國有資產的管理、使用及保值增值情況；財政收支、財務收支的內部控制制度及其執行情況；其他需要審計的事項。

????

（二）對事業單位領導干部任期經濟責任審計的具體內容 ??

1.內部控制制度審計

內部控制制度可以綜合反映出一個單位的管理水平和領導干部的管理能力。經濟責任審計對內部控制制度審計，實際上是對被審計領導干部的領導能力、管理水平、管理效績的審計和評價。內部控制制度審計主要內容是：被審計領導所在單位有無健全的內部控制制度，各項內部控制制度是否得到很好的貫徹執行，機構設置、崗位設定、職責劃分、人員定位、業務處理、作業程序、資產管理、收支手續等是否符合內部控制制度的規定，有無因失控或控制不嚴而造成管理混亂、損失浪費、差錯舞弊等現象的發生等。

2.財務收支活動的真實、合法情況審計

對事業單位財務收支活動審計，應在內部控制制度審計的基礎上，重點檢查會計控制制度建立與實施狀況，首先要查明被審計的單位有無健全的會計機構和核算體系，有無必要的會計制度或會計管理規定，有無建立完善的賬簿體系和會計報告體系，有無內部稽核或內部審計組織，或者有無專門從事復核與審查的人員。其次，檢查各種作業（包括會計業務處理）有無健全的操作程序和規定應辦理的手續，特別在經濟收支程序中有無貫徹不相容職務分離的原則，有無一個部門或一個人包攬重要經濟收支的全部過程。第三，檢查各項財政、財務收支業務處理是否符合制度的規定，有無不按制度規定或繞過控制處理的現象。第四，檢查會計記錄是否真實、完整地反映了經濟收支事項，所記錄的收支事項是否合理、合法，有無真實可靠的原始資料為依據。第五，檢查財政補助收人是否按國家規定并按預算級次反映；各項收費有無報批，是否按核定的標準執行；事業性收費收入與經營服務性收入是否分賬核算；應繳“財政專戶”的收費收入是否按規定繳存，有無坐支挪用現象；經營服務性收入是否按稅法規定繳納各項稅費；各項收入是否按規定完整地記入各收入類賬戶，有無用“應付賬款”類賬戶截留收入或私設小金庫的現象。第六，檢查各項支出是否屬實，有無真實、合法的原始憑證為依據，有無無據支付或白條支付現象；對于有專門用途的收費是否按規定用途使用，有無利用收

費資金給職工濫發錢物或違規建房、購車等問題，結余是否真實反映；對于支出中發現的異常現象，應重點查明是否真實與合法。

3.資產、負債是否真實、完整

（1）資產審計。資產審計的主要目標是：查明資產存在的真實性和完整性，以及資 產增減變動的合規性與合理性。資產審計的主要內容：查明有無健全和有效的資產管理制度。如有無分口分級管理和專人負責的制度，有無收付、使用和保管制度，有無健全的核算體系和明細核算制度，有無定期核對和財產清查制度等。查明各種資產余額是否真實存在，是否賬實相符。如在核實賬實余額的基礎上，核對實物與賬面是否相等；如不相符，應查明原因，分清責任。在余額檢查中，應特別注意，有無因管理不善、職責不清，而造成資產損失、流失、毀損或被侵占、被盜等情況。查明各種資產增減、變動是否真實、合法與合理。通過對資產變動手續的檢查，以檢查各種固定資產、各種存貨、各項貨幣資金和應收賬款增減變動是否真實，是否符合有關規定，是否合情合理，有無舞弊行為。各種資產盤盈、盤虧的處理是否合理合法；固定資產清理報廢的處理是否合規，是否得到批準，有無辦理必要的手續，其賬務處理是否正確。查明各項資產使用有無效益，國有資產是否得到保值增值。資產使用效益審計，首先應查明各項資產支付的經濟性，是否符合節約的原則，有無浪費行為；其次是要查明投入產出相比，是否具有效率；三是要查明資金使用是否實現了預計的效果，預測的目標是否達到。這種目標既包括經濟效益目標，也包括社會效益目標。要綜合考核資產使用效益，通過收支結余情況審計和凈資產增值情況說明資產使用的最終效果。查明國有資產保值增值情況，首先應計算國有資產保值增值率，其次是要查明影響保值增值的各種因素，以及有關責任人的責任。

（2）負債審計。負債審計的主要目標是：查明負債存在的真實性以及負債增減變動的真實性、合法性與合理性。負債審計的主要內容：檢查各項負債存在是否真實，其分布是否合理，有無虛增或虛減負債的現象，有無用負債賬項來截留收入或節余的行為。檢查各項負債增減變動有無合法的原始依據，其內容是否合理，有無履行必要的批準手續，其計算和賬務處理是否正確，對于應付而付不出的債務是否作了正確處理，有無長期賬或以支預付的現象。

（3）凈資產審計。凈資產審計的主要目標是：查明凈資產的存在是否真實，其形成是否合理合法。事業單位的資金來源主要有：國家預算撥款，預算外收入，撥入和自我經營形成的各項基金。因此，構成事業單位凈資產的主要有事業基金、固定基金、專用基金和事業費結余。審計時，首先要查明各項資產的真實性和各項負債的真實性，然后才能確認凈資產的真實性。其次要查明各項基金形成和支用的真實性、合法性和合理性，查明事業基金使用范圍是否合法、合規，一般基金的支出是否符合規定要求，投資基金使用是否有論證、立項、概預算和決算等；各項專用基金的計提是否合規，計算是否正確，其使用是否合規和合理等。最后要查明收支結余計算的正確性和其形成的合法性。

4.經濟、效率與效果狀況

（1）事業單位資源節約與工作效率審計 對事業單位人力資源使用情況審計，首先要檢查事業單位人員結構是否合理，行政管理人員和專業人員的比例是否適當；其次是檢查各技術崗位人員的適應情況，查明有無不適應技術崗位工作的人員；再次是檢查事業單位人員出勤情況，各類人員是否出滿勤，出勤時能否充分利用有限的時間完成應做完的工作。對事業單位財力使用情況審查，一是要檢查其財力來源情況，即通過單位資金撥入率、自籌率、自給率檢查資金來源結構；二是要檢查其財務使用情況，即通過單位資金使用結構，包括固定資產率、流動資產率、資產利用率，檢查資金使用結構的合理性；三是檢查財力資源節約情況，即通過實際投入或籌集額，與實際支出額相對比，查明財務節約程度。

對于事業單位物力使用情況審查，主要是檢查能源使用、原材料的消耗等是否經濟節約，即通過能源、材料使用的結構和價格、數量在不同的方案對比下，所體現出的經濟性，檢查能源、材料使用節約情況；同時，還要檢查各項資產的利用情況，即通過固定資產和設備的利用率、維修率、完好率、新舊程度等指標評價資產使用情況。

（2）事業單位各項事業目標實現程度審計

對各項事業具體工作目標實現情況檢查，首先要檢查每一項事業時間、工時定額確定的合理性，根據各項事業的復雜程度和難易程度分階段（年或月）劃分時間和工時，分析總工時確定的適當性，在此基礎上進一步將各項事業完成進度與所耗工時對比，檢查人力資源使用情況。其次要檢查每一項事業費定額的合理性，根據各事業的難易程度和定額工時，評價經費預算指標確定是否合理，并進一步檢查經費節約程度。第三要檢查每一項事業物資消耗定額的合理性，即根據事業的具體要求，采用一定的科學方法，評價物資消耗定額是否恰當，并在此基礎上，將實際耗用數與消耗定額相對比，檢查其物資消耗的節約情況。對于事業綜合目標的實現程度進行審查，主要是根據各項事業計劃目標結合各項事業的實際情況，評價其完成程度，除此以外還要結合有關經濟技術指標進行。例如，科研、施工工程項目使用率，即計劃指標與實際完成指標對比；科研成果利用率、投資項目使用率、環境污染治理率、科研成果直接效益率、建設項目直接效益率等。對上述成果進行評價應側重于社會效益評價。

5.主要經濟、業務指標完成情況

為了綜合和全面考察被審計事業單位黨政領導的管理水平和管理業績，在對內部控制制度、財務收支活動和資產負債狀況審計的基礎上，對一些主要經濟、業務指標的完成情況進行審計。由于各事業單位性質不同，服務的對象不同，所從事的經營管理活動也不相同，因此所反映業務、經濟活動狀況的指標也各不相同。審計時，既要對一些具有共性的指標檢查，又要對一些個性指標檢查。

（1）事業單位共性指標審計內容

〈1〉資產負債類指標審計

事業單位資產負債類指標，主要反映被審計領導干部所在單位在其任職期間資產負債的狀況，如資產保值增值狀況、資產增長狀況、負債增減狀況等。其審計具體內容包括以下各項指標：

①資產增長率

資產增長率 =

離任時資產總額 – 任職初資產總額

× 100％

任職初資產總額

②資產保值增值率

資產保值增值率 =

離任時凈資產總額

× 100％

任職初凈資產總額

③負債增減率

負債增長率 =

離任時負債總額 – 任職初負債總額

× 100％

任職初負債總額

④資產負債率

資產負債率 =

離任時負債總額

× 100％

離任時資產總額

審查該指標，主要衡量事業單位領導干部在其任職期間利用債權人提供的資金開展業務活動的能力。同時該指標還反映債權人提供資金的安全保障程度。

〈2〉經費支出類指標審計

事業單位經費支出類指標，主要反映被審計領導干部在其任職期間經費自給情況和各種支出在事業支出中所占的比例。對經費支出類指標審計，考察被審計經費自給能力和各種事業支出的合理性。其審計具體內容包括以下指標：

①經費自給率

經費自給率 = 事業收入 + 經營收入 + 附屬單位上繳收入 + 其他收入

×100%

事業支出 + 經營支出

公式中經營收入和經營支出是指納入單位統一核算、統一管理，在專業業務活動及輔助活動之外開展的非獨立核算經營活動所發生的收入和支出．經費自給率是綜合反映事業單位財務收支狀況的重要指標，可用于衡量事業單位各項支出的程度。審計時，應扣除那些影響自給率波動大的臨時性或一次性的特殊收支，使其具有可比性。

②人員支出比率

人員支出比率 =

人員支出額

× 100％

事業支出額

事業支出包括人員支出、公用支出，人員支出主要包括基本工資、補助工資、職工福利費、社會保障費和助學金等。對人員支出比率進行審計，考察事業單位領導干部任職期間人員支出的合理性及其在事業支出中所占比例的恰當性。

③公用支出比率

公用支出比率 =

公用支出額

× 100％

事業支出額

公用支出是指為了完成事業單位計劃任務，用于單位公務、業務活動的開支，如公務費、設備購置費、修繕費和其他費用。對公用支出比率審計，考察事業單位領導干部任職期間公用支出的合理性及其在事業支出中所占比例的恰當性。

④業務支出比率

業務支出比率 =

業務支出額

× 100％

事業支出額

業務支出，是指為完成工作任務所需的經費和低值易耗品購置費等。對業務支出審計，考察事業單位領導干部任職期間業務支出的合理性及其在事業支出中所占比例的恰當性。

⑤人均費用比率

人均費用比率 = 事業支出總額 + 經營支出總額

× 100％

單位人數

個人支出比率 = 人員支出總額

× 100％

單位人數

公用支出比率 = 公用支出總額

× 100％

單位人數

通過對人均費用比率、個人支出比率和公用支出比率審計，考察事業單位領導干部任職期間人均費用總體水平、個人支出水平和公用支出水平。

〈3〉收入基金類指標

事業單位收人基金類指標，主要反映被審計領導干部所在單位在其任職期間收入基金的狀況，如收支結余情況，收入增長情況，資產創收和收入計劃完成情況；以及專用基金增長情況。其審計的具體內容包括以下各項指標：

①收支結余率

收支結余率 = 各項收入額 – 各項支出額

× 100％

各項收人額

收支結余率，是反映事業單位經營管理活動收支情況的綜合指標。對收支結余率審計查明被審計領導干部任職期間的收支水平。

②收入增長率

收人增長率 = 離任時當年收入額 – 任職初當年收入額

× 100 ％

任職初當年收入額

對收人增長率審計，查明被審計領導干部任職期間收人增長水平和其經濟實力及經營能力。審計時，應注意當年收入額是指按財政年度計算的全年收入額；如果離任時間在年中的，應注意兩者的可比性，一般情況下任職在年中的，可按任職后第一年財政年度的收人數為比率基數，離任在年中的，可按上一個財政年度的收入數為比率基數。此外收入增長率還可以分為事業收入增長率和經營收入增長率分別進行審計。③資產創收率和收入計劃完成率

資產創收率 =

自組收入額

× 100％

資產總額

收入計劃完成率 =

實際完成收入額

× 100％

計劃收入額

對資產創收率和收人計劃完成率審計，查明被審計領導干部任職期間的資產創收水平和收入計劃完成水平，衡量領導干部的工作業績。

④專用基金增長率

專用基金增長率 = 離任時專用基金余額 – 任職初專用基金余額

× 100％

任職初專用基金余額

對專用基金增長率進行審計，查明被審計領導干部任職期間單位積累能力。

〈4〉其他類指標

①應收賬款周轉率

應收賬款周轉率 =

賒銷收入凈額

× 100％

平均應收賬款余額

賒銷收入凈額 = 銷售收人一現銷收入一銷售退回、折讓、折扣

對應收賬款周轉率進行審計，衡量被審計領導干部任職期間單位債權管理水平和管理力度。

②招待費支出比率

招待費支出比率 =

年（任期內）招待費總額

× 100％

年（任期內）公務費總額

或 =

當年招待費總額

× 100％

當年單位公務費預算額

按照我國現行規定，地方事業單位的招待費支出比率以不超過當年單位預算中“公務費”的2％為合規，超過2％為違規；中央級事業單位以不超過當年單位預算中“公務費”的l％為合規，超過1％為違規。計算時，還應扣除財政安排的專項會議費等一次性經費。對招待費支出比率審計，查明被審計領導干部任職期間單位招待費支出水平以及有無鋪張浪費等違規現象。

③違規金額比率和賬務處理差錯率

違規金額比率 =

違規行為總額

× 100％

審計資金總額

財務處理差錯率 =

財務處理差錯率

× 100％

審計資金總額

對違規金額比率和賬務處理差錯率審計，查明被審計領導干部任職期間賬務處理水平以及違規狀況，評價被審計領導干部的管理能力、管理水平以及財經法紀遵守情況。

（2）醫院專業性指標審計內容

對醫院領導干部進行經濟責任審計時，除了應審查事業單位有關共性指標，還應審查以下有關業務、經濟指標：

①病床利用率

病床利用率 =

實際占用病床數

× 100％

實際開放病床數

②治愈率

治愈率 =

治愈病人數

× 100％

就診人次數

③死亡率

死亡率 =

死亡病人數

× 100％

就診人次數

④每門診人次平均收費水平

每門診人次平均收費額 =

門診收入

門急診人次

⑤每住院日平均收費水平

每住院日平均收費額 =

住院收入

實際占用床日

⑥職工平均業務收入

職工平均業務收入額 =

年業務收入

平均職工人數

⑦職工人均業務收支結余額

職工人均業務收支結余額 =

業務收支差額

平均職工人數

⑧事業費與業務收人比例

事業費與業務收入比例

=

撥入衛生事業費

× 100％

業務收入

⑨百元固定資產收益率

百元固定資產收益率

=

業務收入

× 100％

固定資產總值

⑩百元醫療設備收益率

醫療設備收益率 =

醫療收入

× 100％

醫療設備總值

⑾周轉金周轉率

周轉金周轉次數 =

業務收入

流動資金平均占用額

⑿設備利用率

設備利用率 =

設備在用數

× 10O％

設備總數

或：

=

在用設備價值金額

× 100％

設備價值總金額

（3）學校專業性指標審計內容

對學校領導干部進行經濟責任審計時，除了應審查事業單位有關共性指標外，還應審查以下有關業務、經濟指標：

①學生人均經費支出

學生人均經費支出額 =

經費支出總額

在校學生數

②學生人均教學儀器設備值

學生人均教學儀器設備值 =

離任時教學設備原值

在校學生數 ③學生人均校舍面積

學生人均校舍面積 = 離任時校舍面積總數

在校學生數

（4）科研單位專業性指標審計內容

對科研單位領導干部進行審計時，除了應審查事業單位有關共性指標外，還應審查以下有關業務、經濟指標：

①科研成果收益率

科研成果收益率 =

收益額

×100％

費用額

②技術收入率

技術收人率 =

技術性收入

× 100％

事業收人

③純收益率

純收益率 =

純收入（收益）

× 100％

事業收入

6、遵守財經法紀與廉潔從政規定情況

根據事業單位的特點，事業單位及其領導干部遵守財經法紀與廉潔從政規定問題，重點查明以下幾個方面：

（1）審查是否認真貫徹執行國家財經法紀與廉政規定，有無私設“小金庫”、“賬外賬”，有無違反社會集團購買力規定擅自購置專控商品。

（2）有無任意擴大收費范圍和提高收費標準的行為，有無亂攤派行為。

（3）有無不按基建程序辦事，有無亂拉資金搞計劃外基建以及有無超標準建設和裝修等問題。

（4）有無借對外投資、對外借款和對外包工程謀取私利，有無貪占公共財物。

（5）被審計領導干部任期內報酬和福利是否合理，是否透明，有無貪污受賄、公款私存等行為。

三、對事業單位領導干部任期經濟責任的審計評價

??? 對事業單位領導干部任期經濟責任審計的審計評價，主要有以下幾個方面： ????

（一）對單位內部控制制度是否健全、執行運作是否有效作出評價；

（二）單位財務收支情況評價。主要對事業財務收支、經營收支、基本建設收支的真實性、合法性作出評價；

（三）對資產、凈資產管理、使用、核算情況評價。主要應對任期內會計核算的各項資產，包括流動資產、固定資產、無形資產、各項應收款、對外投資的真實性、完整性作出評價；

（四）負債管理、核算情況評價。主要應對任期內單位所承擔的能以貨幣計量的、需要以資產或勞務償付的債務，包括借入款項、應付帳款、預收帳款、其他應付款，以及各種應交款項的真實性和合法性作出評價；

（五）對經濟、效率與效果狀況評價。

（1）事業單位資源節約與工作效率情況評價。對事業單位人力資源使用情況評價，事業單位人員結構是否合理，行政管理人員和專業人員的比例是否適當等；對事業單位財力使用情況評價，財力來源結構情況，單位資金使用結構情況，包括固定資產率、流動資產率、資產利用率，資金使用結構的合理性以及固定資產和設備的利用率、維修率、完好率、新舊程度等指標評價資產使用情況等。

（2）各項事業目標實現程度評價。對各項事業具體工作目標實現情況評價，看每一項事業時間、工時定額確定的合理性，總工時確定的適當性，評價人力資源使用情況；每一項事業費定額的合理性，評價經費預算指標確定是否合理。事業物資消耗定額的合理性，評價物資消耗定額是否恰當。根據各項事業計劃目標結合各項事業的實際情況，評價其完成程度，除此以外還要結合有關經濟技術指標進行。例如，科研、施工工程項目使用率，即計劃指標與實際完成指標對比；科研成果利用率、投資項目使用率、環境污染治理率、科研成果直接效益率、建設項目直接效益率等。對上述成果進行評價應側重于社會效益評價。

（六）主要經濟、業務指標完成情況評價。主要有：資產負債類指標：資產增長率，資產保值增值率，負債增減率，資產負債率；經費支出類指標：經費自給率，人員支出比率，公用支出比率，業務支出比率，人均費用比率，個人支出比率，公用支出比率；收入基金類指標：收支結余率，收入增長率，資產創收率和收入計劃完成率，專用基金增長率；其他類指標：應收賬款周轉率，賒銷收入凈額，招待費支出比率，違規金額比率和賬務處理差錯率等。在審計評價中，除對以上共性指標進行評價外，還可以根據各單位的具體情況選擇一些個性指標進行評價。

????

（七）任期內各種專項基金使用和管理情況評價；

????

（八）任期內資金結余情況評價。主要對結余資金的真實性及分配的合法性作出評價；

（九）任期內遵紀守法情況評價。主要對任期內遵守財經法紀和各種規章制度情況作出評價；

（十）對主要領導委托的與任期經濟責任有關的事項進行評價?

附錄六：關于制定“內部審計機構經濟責任審計操作指南”的說明 關于制定“內部審計機構經濟責任審計操作指南”的說明

中國內部審計協會今年將制定“內部審計機構經濟責任審計操作指南”作為一項主要任務，是對內部審計進行業務管理、監督、指導的一件好事。接到中國內審學會給我局的委托函后，局領導非常重視，指示局法制處進行認真的研究，我們在我局搞的“經濟責任審計指南”的基礎上，又結合內部審計的特點進行了修改，形成了現在的稿子。從當前經濟責任審計的發展形勢來看，內部審計已經成為經濟責任審計的主力軍，因此，制定內部審計經濟責任審計操作指南，使內部審計開展經濟責任審計項目規范化、制度化，對其順利開展經濟責任審計，避免審計風險具有重要的意義。下面就起草“操作指南”過程中考慮的一些問題作一說明。

一、起草內部審計經濟責任審計操作指南所參考的法律法規和政策依據。在起草“操作指南”我們翻閱了大量的法律法規、政策依據，以及一些參考資料，主要有： 1.《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國內部審計條例（送審稿）》等。

2.《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》、《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》、《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定實施細則》、《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定實施細則》等。3.《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》，《企業會計準則》，《企業會計制度》，《國有資本金效績評價規則》、《國有資本金效績評價操作細則》，《國務院關于加強預算外資金管理的決定》、《預算外資金管理實施辦法》、《行政事業單位預算外資金銀行賬戶管理的規定》，《國有企業財務審計準則（試行）》，社會保險有關法規、政策和規定等。在起草經濟責任審計操作指南過程中，我們主要以“兩個暫行規定”和“兩個暫行規定的實施細則”為主要依據，其他法律法規作為制定操作指南的具體內容等依據。

二、在起草過程中，考慮到有的由上級主管部門直管的事業單位的領導干部的經濟責任審計，也是由部門的內部審計去審計，所以本指南將事業單位領導干部的經濟責任審計也包括了進來，放在了附錄里。

三、關于內部審計機構開展經濟責任審計的審計程序問題，在制定“操作指南”過程中主要考慮，經濟責任審計的基本依據是《審計法》、《審計法實施條例》和“兩個暫行規定”及“兩個暫行規定的實施細則”，這些法律法規和規范性文件對審計程序都有明確的規定，再者內部審計機構進行經濟責任審計，實際上也是依據國家的法律法規和規范性文件、單位或企業內部的有關規定進行執法的過程，所以將審計程序依據有關的法律法規進行了比較具體的規定。審計文書方面，我們在“操作指南”中設計了兩份審計通知書，一份送給被審計領導干部本人，一份送給被審計領導干部所在單位，因為經濟責任審計的主要對象是領導干部的經濟責任，領導干部所在單位是領導干部經濟責任的載體，即通過單位、企業的經營管理狀況，來確定被審計領導干部的經濟責任，被審計主體是被審計領導干部和被審計領導干部所在單位，所以設計了兩份審計通知書；在內部審計機構進行經濟責任審計時，為了區分會計責任和審計責任，避免或減少審計風險，我們在指南中也規定了實行承諾制度。

四、關于審計內容，在“操作指南”中主要列出了企業領導人員經濟責任審計帶共性的內容，在附錄中列出了事業單位黨政領導干部經濟責任審計的內容和評價內容。

五、關于經濟責任審計的評價，在“操作指南”中是作為一個重點內容進行敘述的，比較詳細的從評價原則、評價內容、評價方法上進行了規范，供內審人員在評價中根據具體情況選用。由于審計評價難度很大，這也是一些不太成熟的想法，供大家在討論中不斷完善。

六、關于審計報告和審計結果報告。在“操作指南”中，考慮到內部審計機構開展經濟責任審計工作的特點，設計了審計報告和出審計結果報告兩種文書，審計小組先寫出審計報告向派出的審計機構報告審計工作，再由審計機構向主要領導或董事會提出審計結果報告。

七、關于審計方法。在“操作指南”中列舉了幾種審計方法，內審人員可以根據實際情況選用，但具體用什么方法應以提高審計質量，最大限度的減少或避免審計風險為原則。

以上幾點是我們在制定“操作指南”中的一些想法，因時間倉促，難免有許多不妥之處，敬請大家共同討論、共同修改，以便于對內部審計機構開展經濟責任審計能有所幫助。

第二篇：企業內部離任審計的程序

企業內部離任審計的程序、內容與方法

隨著市場經濟的逐步完善和集團企業多元化的發展，集團企業下屬企業的自主權、經營權不斷擴大。在集團企業建立完善的內部離任審計制度,切實有效地抓好離任審計工作,是集團加強對下屬企業監管和人力資源管理的重要手段之一，也是確保企業資產保值增值、維護所有者和經營者合法權益的需要。離任審計工作主要從經濟行為和經營成果等方面審查到期離任企業負責人任期內的經濟業績與責任，為有關部門全面考察和合理使用人才提供客觀可靠的依據。筆者結合工作實際，試從離任審計程序、離任審計內容和離任審計方法等幾個方面談點認識。

一、離任審計程序

1、審計準備階段：一要取得離任審計委托，應及時取得董事會或其他權力機構的書面授權或委托書，依據集團企業的有關制度開始實施審計工作。集團企業董事會和領導層對審計任務的布置與大力支持，是順利實施離任審計的前提。二要做好審前調查，要分析任期內歷年審計資料及結論，以便整合審計資源、提高工作效率。三要制定審計方案，方案要把握目標，突出重點，對具體步驟、人員分工及審計方法，以及是否延伸對被審企業下一級企業進行審計等內容應當明確。四要下達審計通知書，在通知書中應向被審企業說明本次審計的時間、范圍、方式（送達或就地審計），并提出需配合工作的具體要求，例如準備好財務帳冊、憑證、報表及相關合同資料等。

2、審計實施階段：一是要召開審計進點會，講明審計目的和要

求，聽取情況介紹，并取得被審企業對所提供資料的真實性與合法性所作出的書面承諾。二是組織審計查賬，在審閱、核對、調節、盤點和調查的基礎上，將賬面審查的結果與收集的賬外證據結合起來進行分析。

3、撰寫離任審計報告：在整理工作底稿、征求意見后要撰寫好離任審計報告，并向委托方及有關單位出具離任審計報告。離任審計報告撰寫的內容及要素和其他審計項目一樣，區別在于離任審計報告反映的審計客體是“企業負責人”，其作用是為集團企業考核、任用管理人員提供依據。報告中要高度重視對離任者任期經濟責任進行合理評價，這部分內容對于被審計企業和離任者來說較為敏感，也是離任審計成果的綜合體現。如何恰當進行審計評價，要把握好以下四個原則：

（1）客觀公正原則。一切從實際出發，以法規制度為準繩，以資料事實為依據，實事求是地作出評價。對問題要結合客觀條件進行分析，不能簡單地以表象論功過、斷是非，并注意有無潛虧和短期行為。在審計報告中應盡量使用量化指標和對比的方式說明企業經營狀況，用寫實的表述客觀反映企業對外投資、償債能力等方面情況，不用感情色彩濃的詞語，切忌做無審計依據的隨意評價。

（2）謹慎性原則。審什么就評什么，要有針對性。審計證據不足或不太清楚的事項不要做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價措辭要恰當，有分寸。

（3）責權分清原則。對所發現的問題，結合企業所處的經營環

境與政策影響面，實事求是地剖析問題產生的主、客觀原因，明確前任與現任責任，分清直接與間接責任，主觀與客觀責任，集體與個人責任。

（4）突出重點原則。要抓住主要問題進行評價，事無巨細、評價過長，會影響審計報告的效果。

二、離任審計內容

1、檢查內部控制：檢查被審計企業的內部控制，既是離任審計的重要內容，也是進一步確定審計重點的必要前提。檢查一個企業是否建立了行之有效的內部控制制度，一是參照有關規范性文件確定該企業內控制度模式，二是檢查該企業內控的現狀和健全性，三是測試該企業內控的有效性（即符合性測試），四是根據測試結果對企業內部控制予以評價。

2、審查任期內財務狀況及經營成果：以財務收支審計為基礎，審查會計資料的真實性與合法性。一是審查財務收支及遵守財經法規和集團規章等情況，關注有無隱瞞收入、偷漏稅行為，有無利用職權便利謀取私利的不法行為，有無按規定程序辦理投資決策、重大采購、股權變動、經濟擔保等事項；二是審計收入、成本、費用、利潤及其分配，關注有無弄虛作假、潛虧掛帳、虛盈實虧、轉移損失等問題；三是審計資產、負債和損益，關注債權債務是否清晰，有無呆壞帳及其他經濟遺留問題。

3、審查任期內資產管理、使用及保值增值情況：企業負責人作為資產的受托經營者和管理者，必須履行其托管責任，確保各項資產的安全完整、有效利用和保值增值。對企業存量資產進行審計核實，能劃清前后任的經濟責任歸屬。一要謹慎地檢查各類資產的真實完整性、合法合規性，例如，對現金、原材料、產成品、固定資產進行實物盤點或抽查，對銀行存款、應收帳款等進行證實；鑒別資產報廢依據等。二要審查各項資產的有效利用和增值情況，將企業縱向變化的相關指標和同行業先進水平進行對比與分析，如投資回收期、資金利潤率、設備完好率等，有利于考察企業發展前景和生產后勁。

4、重點審查任職期間的經營業績：任期經濟責任審計要著重評價企業負責人是否完成經濟責任目標，一般包括銷售、利稅、固定資產及投資管理、資產保值增值等內容。實施審計要逐項核查指標完成情況，并適當拓展和延伸審計內容。例如審核固定資產投資時，將項目計劃、合同與實際投資支出進行對比，分析取得的投資收益。對任期經營業績的分析與評價，由于企業實際情況不同，可以因地制宜，選取一些最能反映經營活動真實情況的經濟指標來進行。

三、離任審計的方法

因受時間和人力安排等條件的限制，離任審計應根據實際情況，靈活科學地選用審計方法。在具體操作時應注意以下幾個“結合”：

1、企業自查與審計檢查相結合。對資產規模較大，情況比較復雜的企業，可先由企業對實物和資產進行盤點，對債權債務進行清理，在此基礎上由審計人員進行重點抽查核實，以提高審計效率。

2、檢查會計資料與檢查內部控制相結合。較好的內部控制是保證會計信息真實可靠的關鍵，能預防差錯和舞弊行為的發生。檢查會

計資料與檢查內部控制的有機結合，可減少審計風險，提高工作效率。

3、賬簿審查與實物核對相結合。對重要的資產除對賬表進行審查外，還要核對實物，這樣可以有效地降低審計風險，確保審計質量。

4、賬簿審查與調查研究相結合。審計中除審查賬簿外，還可通過調查，如與有關人員進行交談，了解和掌握有關情況，為合理評價打好基礎。

5、離任審計與延伸審計相結合。延伸審計下屬企業及有經濟往來的企業，是全面有效評價經濟責任的一個有效途徑。

6、離任審計與專項審計等日常審計相結合。能充分利用以前審計成果，提高審計工作效率，避免重復審計，起到事半功倍的效果。

第三篇：離任審計

省聯社：

根據XX省農村信用社聯合社審計稽核部工作安排，我們“xx審計組”于2xxx年xx月xx日至xx日，歷時xx天，依據 《xx省農村信用社離任審計制度》（討論稿）、《xx省農村信用社稽核工作操作規程》（討論稿）以及其他有關文件規定，按照“離任審計方案”的要求，通過測算有關數據、分析、查閱有關資料以及聽匯報、開座談會、個別談話等形式，經過對XX縣農村信用聯社機關、營業部和XX、XX兩個農村信用社的審計，較為全面、系統地審核了XX同志在任職期間（重點審計2003年元月1日至2005年3月31日）履行工作職責、有關責任和遺留的問題以及XX縣農村信用聯社的經營狀況等情況，現將審計稽核結果報告如下：

一、基本情況

XX縣信用聯社下轄XX個農村信用社，1個營業部，XX個分社，6個儲蓄所；職工總數XXX人，其中正式職工XXX人，代辦員XXX人，臨時用工XX人。截止200X年X月末，XX縣農村信用社各項存款余額XXXX萬元；各項貸款余額XXXX萬元，不良貸款余額XXXX萬元，不良貸款占比XXXX%；股金余額XXX萬元（均為資格股），其中：自然人股XXXX萬元，占股本總額XXX％（其中內部職工股XXX萬元，占股本總額XX%）；法人股XXX萬元，占股本總額XXX％；所有者權益貸方余額XXXX萬元，凈利潤XX萬元，呆帳準備金XXX萬元;所有者權益借方余額(歷年虧損掛帳)XXX萬元,未核銷呆帳貸款XXX萬元,信用社入股聯社資金余額XXXX萬元,資本凈額XXX萬元,加權風險資產總額XXXX萬元,資本充足率為XXX%。

二、主要業績

XX同志自199X年X月農村信用社與農行脫鉤后，始任XX縣農村信用聯社主任、黨組、黨委書記至今。XX同志近X年的任職期間里，在以他為首的聯社班子成員帶領下，率領XX縣農村信用社全體員工團結拼搏、求真務實，使得XX縣農村信用社的各項工作取得了長足的進步，特別是自200X年以來，XX縣農村信用社各項事業更是得到了迅猛發展和壯大，取得了令人矚目的成就。2004年XX縣聯社被評為巢湖市信合系統綜合評比優勝單位。

該同志200X年X月份通過人民銀行系統職稱考試、評定為高級經濟師職稱。XX同志曾兩次被縣委授予“優秀共產黨員”稱號，連續五年受到縣政府的表彰嘉獎，當選為縣人大代表，XX市黨代表。

（一）建立健全內部控制制度。

近年來，XX縣農村信用聯社根據有關金融法律法規和上級文件精神，建立健全了一系列規章制度，如：《XX縣農村信用社貸款管理暫行規定》、《XX縣農村信用社費用開支實施細則》、《XX縣農村信用社費用開支定量下撥和報賬制管理試行辦法》，《XX縣農村信用社重要空白憑證和有價單證管理制度》、《XX縣農村信用社內部稽核制度》、《XX縣農村信用社派駐稽核員考核和獎懲暫行辦法》、《XX縣農村信用社“三防一保”工作違規處罰辦法》、《XX縣農村信用社職工教育制度》等。

1998年10月，XX縣農村信用社按照《國務院關于農村金融體制改革的決定》要求，縣聯社和基層信用社按照合作制的原則，開展了增資擴股工作，召開了社員代表大會，選舉產生了理事會、監事會，審議通過了《XX縣農村信用合作社聯合社章程》，制定了《XX縣農村信用合作社聯合社社員代表大會工作制度》，《XX縣農村信用合作社聯合社理事會工作制度》，《XX縣農村信用合作社聯合社監事會工作制度》，按照“三會”制度要求，制定了《XX縣農村信用聯社貸款審批委員會議事規則》、《XX縣農村信用聯社財務審批小組議事規則》等。

（二）經營管理工作成效顯著1、2002年末至2005年3月底業務經營業績。全縣農村信用社各項存款余額XXXXX萬元，較2002年末凈增XXX萬元；各項貸款余額XXX萬元，較2002年末凈增XXX萬元，其中不良貸款余額XXX.7萬元，較2002年末下降XXX.3萬元，不良貸款占比XXX%，較2002年末下降XXX個百分點，降幅XXX8%；股本金余額XXX萬元，較2002年末凈增加XXX萬元；2003年—2005年1季度共提取呆賬準備金 XXX萬元，核銷呆賬貸款 XXX 萬元，減少歷年虧損掛帳XXXX萬元;資本凈額由2002年末的XXX萬元增加到XXX萬元,加權風險資產總額增加了XXXX萬元,資本充足率由XXXX%提高到XXX%;固定資產凈值增加XXXXX萬元。

2、加大基礎設施投入，提升信用社形象。近幾年來，以XX同志為首的聯社領導班子十分注重全縣農村信用社基礎建設，不斷加大基礎設施投入，努力提升信用社形象，本著“因社制宜，分步實施，先易后難，量力而行”的原則，裝璜修繕了營業網點，購置計算機，全縣信用社逐步實現了儲蓄操作電子化、貸款管理微機化，適時開通特約電子匯兌業務，快捷、方便地服務于XX縣人民。1998年完工投入使用的“信合大廈”至今都是XX縣城的標志性建筑，使得信用社整體形象煥然一新，增強了企業競爭后勁。

3、完善法人治理結構，轉換經營機制。一是完善內控制度。2005年初，重新完善了各崗位責任制考核實施細則。二是建立健全勞動用工制度，改革用人機制。2002年以來，XX縣農村信用聯社相繼制定了《XX縣農村信用聯社“三定”和信用社定員工作實施方案》、《XX縣農村信用社工資分配制度改革實施辦法》以及按勞取酬的結構工資制度。三是堅持以人為本，改革用人機制。幾年來，XX縣農村信用聯社全面推行了用人制度的改革，堅持“能者上，平者讓，庸者下”的原則。通過考試、考核、考評等程序，選拔一批德才兼備的優秀員工充實領導崗位，先后產生信用社主任5名，機關中層干部4名。對在考核、考評中不合格的干部及時進行調整。四是建立激勵機制，堅持市場化運作機制。制定并完善了《XX縣農村信

用社清收歷年陳欠貸款手續費獎勵辦法》、《貸款營銷管理辦法》、《關于進一步地加強貸款期限管理與考核補充意見》等制度。

4、緊張有序地開展中央銀行票據置換工作。XX縣聯社是省聯社確定的2005年第二批申請發行單位，擬置換央行專項票據XXXX萬元，此項工作在XX同志的直接領導下正順利進行，已于X月X日提出申請，并通過了人民銀行含山支行和銀監辦的審核，上報省、市人行和監管部門審核。

5、強化財務管理，抓增收節支。XX縣聯社在XX同志的領導下，堅持抓效益、增收節支，不斷提高盈利水平。一是以強化制度建設為手段，先后出臺了《XX縣農村信用社財務管理辦法》、《聯社機關費用管理辦法》、《增收節支獎懲辦法》和《XX縣農村信用社費用開支定量下撥和報帳制管理試行辦法》，費用開支堅持“集中會審，包干使用，按月核定，按月公開”的原則，從而有效地控制了費用的增長。2004年全縣信用社營業費用支出XXX萬元，費用率XXX%，分別比2003年下降XXXX萬元和XXX個百分點；二是抓增收,著力清收不良貸款,向存量要效益;注重新增貸款質量,向增量要效益。2004年全縣十三個信用社共實現收入XXXX萬元，比2003年增加XXX萬元,比2002年增加XXXX萬元。年末全轄實現了社社盈余，盈余額XXX萬元，同比增加XXX萬元,全年實現綜合效益XXXX萬元, 完成市辦年初下達計劃的XXX%。

6、采取有效措施，實現不良貸款“雙降”。近年來，縣聯社不斷加大對不良貸款的清收力度，采取各種措施盤活不良貸款。一是推行信貸員績效工資制；二是完善管理制度，強化信貸管理。在防范新增不良貸款方面，全面推行“以證辦貸”。修訂和完善了《XX縣農村信用合作社貸款管理暫行規定》、《關于進一步加強貸款期限管理與考核的補充意見》等多項制度；三是努力清收舊欠貸款，落實責任清收制度。對舊欠貸款實行逐筆認定，明確責任，考核到人；對清收責任貸款不力者只發生活費、下崗收貸。堅持貸款催收考核獎懲制度，聯社各科、室人員分工包社，參與基層社催收工作。堅持做好已核銷呆賬貸款的再清收工作。一方面加大對已核銷貸款的清收力度，另一方面從更深層次加強對已核銷呆賬貸款的管理工作。XX同志和其他聯社領導班子成員深入到各涉貸社，逐社落實；四是強化貸款安全管理，積極加強貸款營銷。XX縣農村信用社不良貸款“雙降”工作成效顯著，2002年末，XX縣農村信用合作聯社不良貸款占比為XXX％，到2005年3月末，不良貸款占比XXX%，較2002年末下降了XXX個百分點，降幅XXX%。

7、開展增資擴股，充實資本金。一是成立組織，加強領導。縣聯社成立增資擴股工作領導組，各信用社也相應成立了增資擴股工作領導小組，并制訂計劃，強化考核；二是采取多種形式廣泛宣傳農村信用社的性質、服務對象和服務宗旨，引導服務區內農戶樹立參與信用社管理意識；三是對入股社員實行貸款優先、利率優惠政策，鼓勵農戶積極入股和多入股；四是把增資擴股作為信用社和信貸員的責任目標之一進行考核，激勵信用社積極開展增資擴股工作。五是增擴職工股，鼓勵高級管理人員在規定的比例內多入股, 以增強職工的責任意識和風險意識；六是對尚未規范的股金逐步規范。截止2005年3月末，XX縣信用聯社股本金余額XXX萬元，較2002年末凈增加XXX萬元。

三、存在問題

（一）內控制度執行落實

1、有關制度執行不到位。如：聯社稽核部門查出XX信用社存在以貸收息違規行為，聯社信貸部門未按《XX縣農村信用社貸款管理暫行規定》的要求對有關責任人進行處罰。

2、有價單證管理亟待加強。聯社營業部入股聯社資金XX萬元股金證、謝集社入股聯社資金XXX萬元股金證（編號0009）未納入表外“102”科目核算;謝集社抵押物登記證一張，金額XXXXX萬元,由農貸會計保管,未交出納視同現金入庫保管,也未納入表外“106”科目核算。

3、此次所檢查的三個信用社均未按照規定建立《行政公章使用登記簿》，行政公章的使用登記情況不明，存在一定隱患。

（二）信貸管理、風險防范

1、貸款“三查”制度執行不嚴，表現為貸時審查不認真。如：XXX社XXXX年10月27日貸給安吉爾制衣公司XXX萬元（借據金額），借款合同、申請書金額為XXXX元；環峰社2005年4月15日貸給周正英XXX元，借款申請書、合同中日期和金額均有涂改。

2、向不具備借款資格的行政事業單位發放貸款。如：營業部XXXXX年1月XX日至X月XX日發放XXX財政所貸款4筆金額XXX萬元，用途拆借。其中：XX年XX月XX日貸款XXX萬元，無借款申請書，未簽訂借款合同。

3、放款壘大戶。經查有17筆540.08萬元。如：XX社1998年9月16日分別貸給XXX萬元和XX萬元，1998年10月日貸款5萬元，1999年6月9日貸款5萬元，2003年7月21日又貸款8萬元，2004年12月9日貸款給XXXX萬元，該廠法人代表是崔德新，6筆合計金額XXX萬元。

4、貸款以貸收息。經抽查XX社2004年12月20日憑證有5筆，金額XX元。其中2004年12月20日貸給黃傳元XXXX元，同日收回黃傳元舊貸本金XX元和利息XXX元。

5、貸款展期手續不合規。如：XX社2003年貸給XXX元，展期申請書缺借款人簽字、蓋章，無保證人意見;抽查XX社貸戶展期申請書248份，其中不合規的26份。

6、抵債資產取得手續不合規、損失未及時處理。經查，XX社有4筆，金額XXXX萬元。如：1997年9月29日收XX行政村房屋，入帳XXX元，雙方沒有簽訂協議書、未經法院裁定，也沒有辦理產權證書；1998年10月30日收XX汽車，入帳X萬元，1998年11月15日出售XX萬元，損失XX萬元未處理。

7、抵押貸款逾期沒有及時處理抵押物。經查，營業部有21筆XXX萬元，其中：1997年3筆金額XX萬元；XX社有38筆金額XXXX萬元；

XX社有5筆金額XX萬元。

8、單戶、最大十戶貸款超比例。…..9、最大十戶貸款存在一定信貸風險，欠息較多….（三）財務制度執行、管理

1、會計科目使用錯誤。….2、串用科目賬戶。….3、費用開支手續不全。….4、租賃費收入未按規定納入“營業外收入”核算。….（四）、其他應收賬款清理不及時。….（五）、固定資產購置超規模，固定資產占比超比例。…..（六）、超批準金額從信用社籌資建“綜合樓”。…..（七）、股金清理規范工作存在不足。…..四、稽核評價

1、XX同志在任期內認真貫徹執行黨和國家的金融方針、政策、法規，堅持以業務經營為中心，強化內部管理，狠抓員工隊伍建設，取得了顯著的經濟效益，任期內實現無經濟和刑事案件。

2、XX同志始終堅持“存款立社”的觀念，把大力組織資金放在業務經營的首位。通過開展文明服務、拓展服務功能，實現各項存款持續、穩定、大幅度增長。

3、能認真貫徹執行國家金融政策和產業信貸政策，堅持為“三農”服務宗旨，加大貸款投放力度，強化不良貸款清收，有力支持了XX縣農業和農村經濟的發展。

4、在經營管理上，堅持從實際出發，求真務實，通過增收節支、開源節流，努力提高信用社收益水平，為XX縣農村經濟和農村合作金融事業的發展做出了積極的貢獻。

五、稽核建議

（一）進一步督促農村信用社認真執行各項內控制度，切實做到有章必循、有制必依、違章必究。

（二）加強信貸管理，杜絕違章、違規貸款。

1、嚴格執行貸款“三查”制度，完善貸款手續。

2、嚴禁各種違規貸款行為，對已發生的要落實責任人，限期收回。

3、做好信貸基礎管理工作，完善信貸檔案，規范貸款分戶賬。

（三）加強財務管理，嚴格執行財經紀律。

（四）加強非信貸資產管理，努力降低非生息資金占用。

審計組成員：……

第四篇：離任審計

由中石油高管案發看中國離任審計?

新聞背景：13年9月1日上午，中央紀委、監察部發布消息：國務院國資委主任、黨委副書記蔣潔敏涉嫌嚴重違紀，目前正接受組織調查。

現年58歲的蔣潔敏曾長期在石油系統任職，今年3月剛從中石油集團公司董事長調任現職。就在上周，中石油4名高管相繼因涉嫌嚴重違紀被調查。據媒體報道，4人案發與蔣潔敏離任審計中發現的問題有關。蔣潔敏本人則成為第一位被調查的中共十八屆中央委員。今年3月18日，蔣潔敏辭去中石油集團董事長之職，一周后正式以國資委主任、黨委副書記身份亮相。依據有關規定，央企領導人離任后，應對其任內工作進行離任審計。據財新網報道，離任審計采用聯席會議制度，由紀檢、組織、審計、監察、人力資源和社會保障、國有資產監督管理等部門組成，如在審計中發現問題，可移交紀檢部門處理，目前審計部門和中紀委的調查組均已進駐中石油。

毫不夸張的說蔣潔敏的落馬與離任審計直接相關，如新聞中所說：央企領導人離任后，應對其任內工作進行離任審計。但是直到中石油丑聞我才知道有離任審計這個制度，這不禁讓我產生兩個疑惑：為什么離任審計在蔣潔敏案之前作用甚微？為什么蔣潔敏有如此重大的違紀行為卻未被發現還能升遷成為國資委主任？

針對第一個問題，在查閱網上一些資料后，我得出以下結論：在過去，離任審計更多的事走走過場并沒有深入開展，一方面因為被審計人員大多數是因為升遷或者退休而離任，審計人員在潛意識中認為被審人員沒有什么問題，同時也可能懼怕被審人員的“權威”，不敢深入審計。另一方面在離任審計前還會有任期審計與內部審計，這也可能造成審計人員的麻痹大意，或者借用之前的審計結果。這都會影響離任審計的結果，這也是為什么離任審計作用甚微，所以國家審計署長李金華就說過離任審計需要“鐵面”人員。

對于第二個問題，就要從離任審計的制度本身來討論了。首先按照正常程序，離任審計未完成,，被審人員是無法就任下一個職務的，但是凡事都有例外，而蔣潔敏就是這樣的例外，如果當要繼任的職位急需上任，那么離任人員可以先上任，而不必等待離任審計結束。這就存在一個時間上的隱患。另外離任審計在空間（范圍）上也存在隱患，即離任審計只針對國營企業的一把手，也就是單位法人或者負責人。可見離任審計范圍的狹窄，如果離職審計能增加審計對象的范圍，針對離職人員主管項目進行審計，這樣既不會增加過多的工作量，又能讓離職審計覆蓋面更廣。

????其實離職審計在本質上還有一個致命的缺陷：離職審計其實可以歸類為事后審計，這種審計做不到事前預防，只能做?事后諸葛亮?。?對被審計人在任職期間發生的錯誤或舞弊行為不能及時發現，無法及時采取措施加以制止，減少損失，如果在離任審計時發現重大問題，再改變決定，將會給各方面帶來被動。總之，離職審計雖然局限性很多，但是存在即為合理，離職審計也有他可取的地方。他能發現上一任存在的問題，也能幫助下一任理清財務情況，做好工作，另外，國家對審計工作越來越重視，審計制度也一定會越來越完善的。

第五篇：離任審計

離任審計是一項綜合性審計，涉及的范圍比較廣泛。因此，在實施離任審計的過程中，除了采用一些基本方法外，還要使用一些為其所特有的審計方法，以滿足收集審計證據的需要。這些方法主要有ABC分析法、網絡技術法、綜合評分法、金額法等。

（一）ABC分析法

ABC分析法的基本原理是將影響經濟活動的各種因素，按影響程度的大小劃分為A、B、C三類，區別主次，分類管理，把握重點，兼顧一般，以達到用較少投入獲得較多收益的目的。

ABC分析法在離任審計工作中的應用，主要體現在兩個方面：

一是對被審計單位管理控制進行分析，發現被審計單位管理控制薄弱環節，據以做出評價或提出建議，主要運用于管理責任審計。

二是對審計工作管理控制進行分析。為了合理地分配和使用有限的審計資源、提高審計效率，可將ABC分析法的原理運用于審計工作管理控制：即可將審計對象、審計內容或審計資料分為ABC三類，對于“關鍵的少數”（A類）和“一般的多數”（BC類），分別給予重點管理和一般管理，從而提高審計效率。

（二）網絡技術法

網絡技術法是通過網絡圖的形式，來表達一項工程或生產項目的計劃安排，并利用系統論的科學方法來組織、協調和控制該項工程或生產的進度和成本，以確保達到預定目標的一種科學管理技術，因而又稱為“成本計劃評審法”。其工作原理是：

（1）在編制工程或生產計劃時，充分利用網絡圖，使之能反映各項工作的順序和相互關系。

（2）分析各項工作或作業在網絡圖中的地位，從中找出關鍵工作和關鍵線路。

（3）預計正常時間和趕工時間、正常成本和趕工成本。

（4）不斷改善網絡圖，得到優化方案。

（5）反復調整跟蹤控制，保證既能按預定目標完成計劃，以能降低成本提高經濟效益。

審計人員可利用這種方法對被審計單位控制活動進行分析，也可用該方法計劃和組織大型企業集團的離任審計業務。

（三）綜合評分法

在離任審計中，審計人員應對被審計單位和責任人的財務責任、管理責任、法紀責任和社會責任的履行情況進行綜合評價，為了使評價結果具有一定的客觀性、可信性、和可比性，審計人員可以使用綜合評分法進行評價。

具體做法如下：

（1）將所有需要評價的內容按其性質分類，可分成如上四類，每一類即為一個部分。

（2）將各部分內容按其重要性分別給以一定的權數。如將100分分給上述四部分內容，每一部分內容所占的分數可以不相等。例如，可以給財務責任和管理責任各分配40分，給法紀責任和社會責任各分配10分。

（3）再把每一部分內容分解成不同的評價指標，并給予一定的評分。若達到或完成該項指標，即可獲得該項分數；如果沒有達到或超額完成該項指標，可視具體情況扣減或增加分數。

（4）將各個部分所得的分數相加，即得到全部評價內容的分數。將這個分數與預先規定的標準進行對比，即可對全部經濟責任的履行情況做出全面的評價。

在實際運用該方法時，審計人員應在征求有關方面的意見和參照同行業評分標準的基礎上，確定評分的權數和評分的標準。

（四）金額法

金額法是將原來難以進行定量分析的管理得失數量化，用貨幣數量來計算表述的方法。運用這種方法可以使抽象的問題數量化，從而使企業管理人員清楚了解改進管理工作與提高經濟效益潛力之間的關系，也可使審計人員獲得評價被審計單位管理素質、管理水平和管理效率的審計證據。例如：由于被審計單位存貨管理失控，致使大批原材料損壞變質，造成停工，對于管理失控帶來的經濟損失，可通過直接計算臨時緊急購料的額外支出、支付加班生產的加班費和延誤供貨而支付的賠償金等來反映。