第一篇：國家稅務總局2012年15號公告《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》及解讀

國家稅務總局

關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告

國家稅務總局公告2012年第15號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）以及相關規定，現就企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告如下：

一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

二、關于企業融資費用支出稅前扣除問題

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

三、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題

從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

四、關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。

五、關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題

企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

七、關于企業不征稅收入管理問題

企業取得的不征稅收入，應按照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

八、關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題

根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

九、本公告施行時間

本公告規定適用于2011年度及以后各年度企業應納稅所得額的處理。

特此公告。

國家稅務總局

二○一二年四月二十四日

關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告的解讀

【發布日期】： 2012年05月09日

【來源】：國家稅務總局辦公廳

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）實施后，各地征收管理過程中經常遇到一些政策執行問題，希望總局統一口徑，便于各地執行。為此，國家稅務總局依據稅法的規定，于近日發布了《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號，以下簡稱《公告》）?，F對《公告》內容解讀如下：

一、《公告》主要包括哪些內容？

針對各地執行稅法過程中所反映的問題，《公告》主要明確了企業雇傭季節工等費用扣除問題、融資費用、手續費及傭金支出稅前扣除問題、籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題、以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題、不征稅收入管理問題以及稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題。

二、企業支付給季節工、臨時工等相關費用如何扣除？

根據《實施條例》第三十四條規定，企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業支付給上述人員的相關費用，可以區分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

三、關于企業融資費用稅前扣除問題

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的費用支出如何進行稅前扣除，現行稅法沒有具體規定。根據《企業會計準則第17號-借款費用》規定的原則，以及《企業所得稅法實施條例》第三十七條的相關規定，《公告》明確：企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

四、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題

根據企業所得稅稅前扣除原則，企業主營業務成本（支出）應當允許據實扣除，期間費用除稅法有明確規定外（比如廣告費、業務招待費、手續費及傭金支出等），一般也允許據實際扣除。對于從事代理服務的企業來說，與該項收入相關的手續費及傭金支出屬于營業成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務機關認識也不統一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務、且主營業務收入為手續費及傭金的企業，其手續費及傭金支出屬于企業營業成本范疇，并準予在稅前據實扣除。

五、電信企業手續費及傭金支出問題

經紀人、代辦商代電信企業銷售電話入網卡、電話充值卡等，不是提供居間服務或咨詢服務，而是直接向電信企業提供銷售勞務，因此，電信企業向經紀人、代辦商支付的手續費及傭金，屬于勞務費支出，根據企業所得稅稅前扣除原則，應當準予據實扣除。但是考慮到已銷售的電話入網卡、電話充值卡等在當期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當限制是必要的。針對這一情況，《公告》明確規定：電信企業為發展客戶、拓展業務過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需要委托經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前扣除。

六、企業籌辦期發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費如何在稅前扣除？

根據《實施條例》第四十三條和第四十四條規定，企業正常生產經營活動期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可以按企業當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業發生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規定。考慮到以上費用屬于籌辦費范疇，《公告》明確，企業籌辦期發生的業務招待費直接按實際發生額的60%、廣告費和業務宣傳費按實際發生額，計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。

七、企業以前年度發生的應扣未扣支出如何進行稅務處理？追補確認期限為什么定為5年？

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。企業由于出現應在當期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后年度發現后應當準予追補確認退還，但根據權責發生制原則，不得改變稅費扣除的所屬年度，應追補至該項目發生年度計算扣除。

對于追補確認期的確定，根據《征管法》第五十二條第二款、第三款規定，“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。”根據權利和義務對等的原則，可以將追補確認期限確定為5年。此外，根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的公告》（稅務總局公告[2011]25號）第六條規定，企業以前年度未扣除的資產損失也可以追補確認，其追補確認期限也不得超過5年。未扣除的稅費與未扣除的資產損失性質相同，因此，兩項政策應當保持一致，追補確認期限均不得超過5年。

八、企業不征稅收入應符合哪些管理要求？

答：《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定了企業取得的專項用途財政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強對不征稅收入的管理，《公告》重申企業取得不征稅收入，應按財稅[2011]70號文的規定進行管理。如果企業管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的，應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

九、企業實際會計處理與《稅法》稅前扣除規定存在差異的，如何協調？

答：根據《稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算?！钡髽I按照會計要求確認的支出，沒有超過《稅法》規定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調整，便于稅收征管，企業按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。

第二篇：關于《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》的解讀

關于《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》的解讀

發布日期： 2014年05月28日

來源： 國家稅務總局辦公廳

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）有關規定，就納稅人和基層稅務機關反映的企業所得稅應納稅所得額若干問題，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（以下簡稱公告）。為便于理解和執行，現對公告解讀如下：

一、關于企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理

近年來，國有企業資產重組改制事項日益增多。在國有企業資產重組改制過程中，經常發生各級人民政府將其擁有或控制的經營性資產劃撥給國有企業進行經營管理的情況。對于此類事項如何進行企業所得稅處理，在實際稅收征管和納稅申報過程中，稅企雙方經常出現理解不

一、引發分歧的情況。公告對該類事項的企業所得稅處理進行了統一和規范。

（一）企業接收政府投資資產的企業所得稅處理?？h級以上人民政府及其有關部門將國有資產作為股權投資劃入企業，屬于政策性劃轉（投資）行為，按現行企業所得稅規定，不屬于收入范疇，因此，企業應將其作為國家資本金（資本公積）進行企業所得稅處理。另外，由于該項資產價值通常由政府在劃轉時直接確定，因此，該項資產的計稅基礎可以按其實際接收價值確定。

（二）企業接收政府指定用途資產的企業所得稅處理?？h級以上人民政府及其有關部門將國有資產無償劃入企業，凡劃出單位或業務監管部門指定了專門用途，且企業已按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定進行了管理，就具備了財政性資金性質，因此，根據《企業所得稅法》第七條規定，可以作為不征稅收入進行稅務處理。其中，無償劃入資產屬于非貨幣性資產的，應按該項資產實際接收價值確定不征稅收入。

（三）企業接收政府無償劃入資產的企業所得稅處理。企業無償接受縣級以上人民政府及其有關部門無償劃入資產，屬于上述

（一）、（二）項情形以外的（稅法另有規定除外），企業應按政府確定的該項資產的實際接收價值，并入當期應稅收入，計算繳納企業所得稅。如果政府沒有確定接收價值的，應按資產的公允價值確定應稅收入。上述處理的政策依據是：現行企業所得稅法將企業收入總額分為免稅收入、不征稅收入和應稅收入三類，顯然，該項收入如果不屬于免稅收入或不征稅收入，就應當屬于應稅收入。

二、關于企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理

企業接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說明該事項屬于企業正常接受股東股權投資行為，因此，不能作為收入進行所得稅處理。企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，說明該事項不屬于企業正常接受股東股權投資行為，而是接受捐贈行為，因此，應計入收入總額計算繳納企業所得稅。

三、關于保險公司準備金支出的企業所得稅處理

2011年以前，保險公司提取的各項準備金（包括未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報告未決賠款準備金和已發生未報告未決賠款準備金5項）應按中國保監會有關規定計算扣除。根據《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]45號）規定，從2011年起，保險公司提取的各項準備金應按財政部的會計規定計算扣除。對于此前尚未銜接轉換的，即仍按中國保監會有關規定計算扣除的，應將兩者之間的差額調整2013應納稅所得額。

四、關于核電廠操縱員培養費的企業所得稅處理

從核力發電企業的實際運作看，核電廠操縱員的培養費用是一項持續、必要和生產運行緊密相關的投入，是發電成本的重要組成部分，不同于一般的職工教育培訓支出。因此，公告明確核電廠操縱員培養費可作為核電企業發電成本稅前扣除，同時強調，企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算。

五、關于固定資產折舊的企業所得稅處理

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條規定：企業依據財務會計制度規定，并

在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。之所以做出上述規定，主要目的是為了減少稅會差異，盡可能使稅收與會計協調一致，方便納稅人納申報和稅務機關稅收征管。但15公告施行后，部分稅務機關與納稅人在固定資產折舊稅會差異的處理上存在分歧，公告對這類問題進行了明確。

（一）企業會計折舊年限短于稅法最低折舊年限的協調?！镀髽I所得稅法》

第八條規定：企業實際發生的與取得應稅收入相關的、合理的成本、費用準予在稅前扣除。企業會計折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限已沒有會計折舊，但由于前期已提折舊按稅法規定進行了納稅調增，也就是說，稅收與會計之間差異部分已實際進行了會計處理，因此，應當準予將前期納稅調增的部分在后期按稅法規定進行納稅調減。這樣處理，符合企業所得稅稅前扣除基本原則，也與15號公告第八條規定不沖突。

（二）企業會計折舊年限長于稅法最低折舊年限的協調。如果企業固定資產采用的會計折舊年限長于稅法規定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，按15號公告規定應按會計年限計算折舊扣除，不需要在匯算清繳時進行納稅調減。這樣處理，大大減少納稅調整成本，符合15公告的立法精神。

（三）會計上提取減值準備的固定資產折舊的稅會差異協調。根據稅法規定，企業計提的固定資產減值準備應進行納稅調增。另根據稅法規定，企業持有固定資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。由于企業計提的固定資產減值準備已進行納稅調增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產的賬面凈值已經減少，但此時該固定資產的計稅基礎并未調整，仍可按稅法確定的計稅基礎計算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號公告的立法意圖。

（四）會計與稅法折舊方法不同導致的稅會差異協調。一種情況是，企業按《企業所得稅法》第三十二條規定實行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規定看會計上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財政部國家稅務總局關于開采油（氣）資源企業費用和有關固定資產折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知》（財稅[2009]49號）規

定油氣企業在開始商業性生產之前形成的開發資產，準予按直線法計提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會計準則規定，企業可以采用產量法或年限平均法對油氣資產計提折耗。在采用產量法計提資產折耗的情況下，會形成稅會差異，如果單純套用15公告的規定，會導致折耗（折舊）得不到及時扣除，違背《企業所得稅法》第八條規定。基于此，公告明確，石油天然氣開采企業在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進行納稅調整。

六、關于公告下發前上述事項的企業所得稅銜接處理

為充分保障納稅人合法權益，做到政策有機銜接，公告明確適用于2013及以后企業所得稅匯算清繳。企業2013年以前發生的上述事項尚未進行企業所得稅處理的，可按本公告規定執行。對于手續不全、證據不清的，企業應及時補充完善。考慮到企業2013匯算清繳前接收政府或股東劃入資產，事項比較復雜，補充相關證據和手續需要一定時間，因此，公告將補充完善時間延長到2014年底，到期仍未完成的，一律按稅法規定嚴格處理，防止企業濫用該政策。

第三篇：國家稅務總局公告2010年第20號國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告

國家稅務總局公告

2010年第20號

國家稅務總局關于查增應納稅所得額

彌補以前虧損處理問題的公告

現就稅務機關檢查調增的企業應納稅所得額彌補以前虧損問題公告如下：

一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）第五條的規定，稅務機關對企業以前納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處— 1 —

理或處罰。

二、本規定自2010年12月1日開始執行。以前（含2008之前）沒有處理的事項，按本規定執行。

特此公告。

二○一○年十月二十七日



分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方

稅務局。

國家稅務總局辦公廳2010年11月1日印發 校對：所得稅司

第四篇：關于發布《企業所得稅納稅申報表》公告的解讀

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關于發布《企業所得稅納稅申報表》公告的解讀

2014-11-17 來源：國家稅務總局網站

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關于發布《企業所得稅納稅申報表》公告的解讀

近日，國家稅務總局發布了“企業所得稅納稅申報表”（以下稱“申報表”）的公告，為便于納稅人正確理解、準確填報納稅申報表，現對本公告解讀如下：

一、修訂申報表的背景

現行申報表已經實施6年，對于組織收入，協助納稅人履行納稅義務，強化企業所得稅匯算清繳，推進企業所得稅科學化、專業化、精細化管理發揮了積極作用。隨著新的企業所得稅法的深入落實，現行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務機關的需求。一方面，新的政策不斷出臺，現行申報表沒有及時修改，納稅人很難準確履行納稅義務，導致納稅人填報差錯率較高，稅收風險加大。另一方面，過于簡單的表格、結構的不合理，導致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務機關加強所得稅風險管理、后續管理以及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。此外，今年稅務總局推進便民辦稅春風行動，轉變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執法，稅務機關僅通過申報表掌握納稅人涉稅信息，這對申報表的功能提出了更高要求。為此，需要對申報表做出修訂和完善。

二、修訂后申報表的主要特點

修訂后的申報表采取以企業會計核算為基礎，對稅收與會計差異進行納稅調整的方法。其主要特點有：

一是架構合理。修訂后的申報表采取圍繞主表進行填報，主表數據大部分從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立體現的稅收政策或優惠體現，又是與主表相互關聯，層級分明，內容清晰，填報便捷。

二是信息量豐富。申報表中既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優惠、境外所得等信息，便于進行稅收優惠、納稅情況、稅收風險等分析提取信息、數據。

三是注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據自身的業務情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報，充分考慮不同納稅人規模、業務情況，對于占企業所得稅納稅戶80%以上的小微企業而言，可能僅填報4—5張就可以，比之前更加簡化、便捷。

三、修訂申報表的主要內容

修訂后的申報表共41張，1張基礎信息表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調整表，1張虧損彌補表，11張稅收優惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與現行16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項，納稅人有此業務的，可以選擇填報，沒有此業務的，可以不填報。從納稅人試填情況統計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。

（一）基礎信息表

此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業、注冊資本、從業人數、股東結構、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業備案資料（如資產情況及變化、從業人數，可以判斷納稅人是否屬于小微企業，小微企業享受優惠政策后，就無需再報送其他資料）；也是稅務機關進行管理所需要的信息。

（二）主表

主表結構與現行報表沒有變化，體現企業所得稅納稅流程，即在會計利潤的基礎上，按照稅法進行納稅調整，計算應納稅所得額，扣除稅收優惠數額，進行境外稅收抵免，最后計算應補（退）稅款。

（三）收入費用明細表

收入費用明細表主要反映企業按照會計政策所發生的成本、費用情況。這些表格，也是企業進行納稅調整的主要數據來源。

（四）納稅調整表

納稅調整是所得稅管理的重點和難點，現行申報表中僅1張納稅調整表，該表功能就是將納稅人進行納稅調整后結果進行統計、匯總，沒有體現政策和過程，也不反映稅收與會計的差異，稅務機關很難判斷出其合理性及準確性。因此，本次修改后的申報表，將所有的稅會差異需要調整的事項，按照收入、成本和資產三大類，設計了15張表格，通過表格的方式進行計算反映，既方便納稅人填報；又便于稅務機關納稅評估、分析。

（五）虧損彌補表

本表反映企業發生虧損如何結轉問題，既準確計算虧損結轉和限額，又便于稅務機關進行管理。

（六）稅收優惠表

現行申報表僅設1張優惠表，該表僅把企業所享受的優惠數額進行匯總，沒有體現各項優惠條件及計算口徑，不利于稅務機關審核其合理性和合規性。本次修改后的申報表，將目前我國企業所得稅稅收優惠項目共有39項，按照稅基、應納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設計了11張表格，通過表格的方式計算稅收優惠享受情況、過程。既方便納稅人填報；又便于稅務機關掌握稅收減免稅信息，核實優惠的合理性，進行優惠效益分析。

（七）境外所得抵免表

本表反映企業發生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計算問題。

（八）匯總納稅表

本表反映匯總納稅企業的總分機構如何分配稅額問題。

四、關于實施時間及其他

本《公告》實施時間為2015年1月1日，適用于查賬征收的企業所得稅納稅人。即實行查賬征收的企業所得稅納稅人，從2014企業所得稅匯算清繳開始，適用本申報表

第五篇：解讀國家稅務總局公告[2011]46號

稅務總局：8月工資9月發放 個稅按3500元起征

按照新修訂的個稅法，9月1日起將執行3500元費用扣除標準。那么，8月份工資在9月份發放，在計算繳納個稅時能否按3500元扣除？對于這個工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題，稅務總局已于8月5日下發關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告(國家稅務總局公告[2011]46號)，其中規定，按照“實際取得”收入時間執行新標準。對此，根據稅務總局這一規定，8月份工資9月發放可按3500元新標準扣除費用。

在公告中，稅務總局規定：納稅人9月1日(含)以后實際取得的工薪所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表計算繳納個稅。納稅人9月1日前實際取得的工薪所得，無論稅款是否在9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表計算繳納個稅。

也就是說，是按新標準還是舊標準扣除，以“實際取得”工資薪金的時間來判斷。據稅務部門解釋，“實際取得”是指員工實際收到工資的時間，而不是納稅人取得的工資薪金的歸屬期間。

例：某單位于2011年9月8日向員工發放當年8月份的工資收入(扣除“三險一金”)5500元，并扣繳其應納個稅款，在2011年10月10日進行納稅申報。由于員工實際取得工資時間是9月1日之后，因此，應適用新的3500元費用扣除標準來計算繳納個稅，即該員工應納個稅額=(5500元-3500元)×10%-105=95元。

另外，在公告中，稅務總局還就個體工商戶生產、經營所得項目應納稅額的計算問題，并明確企事業單位承包經營、承租經營所得應納稅額的計算比照個體工商戶生產、經營所得項目應納稅額的計算問題的規定執行。

公告規定，個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的投資者(合伙人)9月1日(含)以后的生產經營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。按照稅法等文件規定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額，其2011應納稅額的計算方法為： 前8個月應納稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數)×8/12；后4個月應納稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數)×4/12；全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。納稅人應在終了后的3個月內，按照上述方法計算2011應納稅額，并進行匯算清繳。