第一篇：施工合同預付款簽訂不合規

施工合同預付款簽訂不合規

水利水電工程土建合同條件規定，工程預付款的總金額為合同價格的10%～20%，分兩次支付給承包方，第一次預付的金額應不低于工程預付款的50％，而建管局與施工單位簽訂的施工合同中，約定工程預付款為合同價款的30%，高于合同條款支付預付款的比例。不符合《水利水電土建合同條件》32.1第1款的規定。

第二篇：個別項目合同簽訂不合規。

個別項目合同簽訂不合規

經查，招標文件明確工程實施無預付款，但常德水文水資源管理局與中標單位簽訂的承包合同條款中明確有預付款。不符合《招標投標法實施細則》（中華人民共和國主席令 第二十一號）第七十五條的規定。

第七十五條 招標人和中標人不按照招標文件和中標人的投標文件訂立合同，合同的主要條款與招標文件、中標人的投標文件的內容不一致，或者招標人、中標人訂立背離合同實質性內容的協議的，由有關行政監督部門責令改正，可以處中標項目金額5‰以上10‰以下的罰款。

第三篇：合同簽訂存在不合規條款

合同簽訂存在不合規條款

經查，項目法人與施工單位簽訂的2標、3標施工合同存在不合規條款：?專用條款3.4約定中標企業需全額墊付工程款，竣工驗收合格后分三年支付工程款；②專用條款3.7約定履約擔保為中標價的三分之一。合同簽訂存在不合規條款，不符合水利部建設部、國家發改會、財政部、中國人民銀行《關于嚴禁政府投資項目使用帶資承包方式進行建設的通知》（建市〔2006〕6號)第一條；《中華人民共和國招標投標法實施條例》(國務院令第613號)第五十八條的規定。

第四篇：如何正確區分不合規發票

發票是會計信息的重要載體，更是審計的重要證據。在實際審計工作中，經常發現被審計單位用不符合規定的發票報銷支出這類的財務收支違法行為，很多審計人員發現這類行為后，簡單地將其定性為“不合規發票”，并依據有關法規作出“責令改正，并處以罰款”的審計決定。筆者認為僅此這樣處理難免有些簡單和草率，因為在實際工作中，不合規發票背后往往隱藏著大量的違紀甚至犯罪行為，審計人員這樣簡單的處理恰恰對這些違紀甚至犯罪行為進行了合法的掩蓋和包裝，使之逃避了應有懲處和制裁，同時也痛失了審計應有公信力和威攝力。下面筆者根據從事多年的財務和審計工作經驗，對不合規發票進行詳細地解讀，僅供讀者們參考。

一、不合規發票常見的表現形式

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。”，第二十一條規定“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。”。因此，只有依法取得的發票才是合規的發票，否則，則為不合規發票。在實際工作中，不合規發票通常有以下幾種表現形式：

一是假發票。假發票是指發票本身就是假的，它的取得不是從稅務機關這一唯一合法渠道取得的，而是從市面上非法取得的。這種不合規發票在實際工作中表現最為突出，因為它的取得渠道不合法，卻最為容易，當事人只需花很低廉的成本就可以從從市面上非法取得，所以它的使用在不合規發票領域最為廣泛，且其性質最為嚴重，影響最為惡劣，如不加大打擊，大有蔓延之勢。因此，不合規發票中的假發票應成為審計人員關注的重點之一。

二是超范圍發票。超范圍發票包括兩種情況，一種是超出發票使用范圍的發票，一種是超出經營者經營范圍的發票。在實際工作中，超出發票使用范圍的發票的主要表現形式是發票所開具的內容超出了發票本身的使用范圍，如，將普通增值稅發票代替增值稅專用發票和建筑安裝行業專用發票，將手工普通發票代替普通增值稅發票和增值稅專用發票等；超出經營者經營范圍的發票主要表現形式是發票所開具的內容超出了經營者本身的經營范圍，如，副食專營店開具出售電器、電腦耗材，電器專營店開具煙酒、副食、農藥、化肥、辦公用品、建筑安裝材料等不屬于其經營范圍的發票等。超范圍發票也是較為常見的不合規發票之一，也應引起審計人員的密切關注。

三是超定額發票。超定額發票是指發票所開具的金額超出了發票本身核定的限額，如，“百字頭”、“千字頭”發票所開具的金額達幾萬元，甚至是更多。超定額發票在實際工作中也較為多見，審計人員也不容忽視。

四是過期發票。過期發票是指稅務機關為了加強發票的管理，提高發票的自身防偽能力，不斷更新防偽技術和發票版本，淘汰和停止使用的發票。由于稅務機關發票版本更新較為頻繁，導致有些過期發票未及時收繳和注銷，仍然停留在原發票持有人手中，這就給過期發票的使用創造了條件，因此，在一些單位出現一些用過期發票列支的現象就順理成章了，過期發票也應引起審計人員的重視。

五是違法代開發票。違法代開發票是指經營者對根本不屬于自己經營的商品購銷活動甚至是虛假的商品購銷活動，用自己從稅務機關合法領購的發票替他人代開的違法行為。在實際工作中，違法代開發票的現象一定程度和范圍內存在，審計人員在審計工作中應將其納入自己的視野，引起應有的關注。六是開具不合規發票。開具不合規發票是指發票的開具不符合規定的發票。在實際工作中，有少數單位和工作人員，為了達到某種目的，要求經營者在開具發票時，對應按規定詳細填寫清楚的商品名稱、數量、單價等基本內容不詳細填寫，而是籠而統之地以諸如“辦公用品”、“電器”、“材料”等之類不規范的名稱取而代之，以達到蒙蔽檢查人員視線、蒙混過關之目的。象這類開具不合規的發票也應引起審計人員的警惕。

七是收據代替發票。為了便于企業、行政事業單位往來資金的收付和結算，稅務機關和財政部門分別印制和發售了，僅限用于單位往來資金的收付和結算的統一收款收據和單位往來資金收款收據。而有些單位無視收據使用范圍的規定，將收據代替發票使用，這在一些基層單位和管理不夠規范的單位最為常見，其突出的特點是使用較為頻繁，開具的金額較大，因此，收據代替發票同樣應引起審計人員的重視。

二、不合規發票背后隱藏了什么

發票是經營者銷售商品或提供勞務出具的法定支付憑證，向消費者提供合法的發票這也是經營者的法定義務，因此，正常的經濟業務是很容易取得合規的發票的，通常是不正常的經濟業務才難以取得合規的發票，這樣就促使一些單位只得用不合規的發票取而代之，換言之，使用不合規發票往往是因為不正常的經濟業務不得已而為之，而這些不正常的經濟業務通常大多隱藏著一些違紀甚至犯罪行為，主要包括以下幾個方面：

一是偷逃國家稅收。不合規發票首先最直接的是讓經營者偷逃了國家稅收，造成了國家稅收流失，同時，正是由于一些單位使用不合規發票報銷支出，給這些經營者偷逃國家稅收創造了土壤。從以上幾種不合規發票存在的形式來看，都很容易造成經營者偷逃了國家稅收。

二是送情送禮。盡管中央三令五申禁止請客送禮，但市場經濟不斷發展的今天，送情送禮之風仍愈演愈烈，一些單位不惜高價購買土特產、服裝、名人字畫、支付憑證、有價證券等，用于送情送禮。而這些用于送情送禮的開支又不便于公開直接報銷，所以只得借助不合規發票變相報銷，使其從形式上合法化，從而達到逃避監督的目的。以上幾種不合規發票的表現形式來看，都很容易隱藏送情送禮支出。

三是行賄受賄。盡管反腐倡廉的力度在不斷加大，但行賄受賄之風仍然不同程度地存在，一此單位為了單位的利益，甚至有些單位領導為了個人的利益，不惜大肆公款行賄，而這些用于行賄的開支是無法取得合規的發票報銷的，所以只能在不合規發票上做文章，使其在單位的財務賬目上能名正言順地列支。以上幾種不合規發票都可以隱藏公款行賄的開支。

四是設“小金庫”。從審計實踐來看，少數單位常常通過虛構事實，使用不合規發票列支的方式，套取、轉移和隱匿資金私設“小金庫”，從中謀取私利和用于違紀違法開支。實際工作中，以上幾種不合規發票都可以為私設“小金庫”創造條件，也是少數單位私設“小金庫”常用的方法。

五是貪污公款。從審計實踐來看，少數單位的領導或工作人員常常通過虛構事實，使用不合規發票列支的方式，套取資金從中貪污公款。實際工作中，以上幾種不合規發票都可以為貪污公款創造條件，也是少數人員貪污公款常用的手段。

綜上所述，不合規發票從表面上看，只是個一般性的違反發票管理辦法的問題，而在實際工作中，不合規發票往往不只是單純的發票不合規的問題，而是在其背后往往隱藏著一些違紀甚至犯罪行為，有的還可能牽扯出大案要案，如果審計人員簡單的以一般性的違反發票管理辦法的問題進行處理，的確給這些背后有可能隱藏的違紀甚至犯罪行為進行了合法的包裝，并使之逃避應有的打擊和制裁，同時，也痛失了審計應有公信 力和威攝力。因此，審計人員對不合規發票應采取深挖、跟蹤、調查、核實等辦法，查明資金的真實去向，切忌簡單處理了之。

【問題】由付款方向收款方開具發票的兩種情況怎么理解？

【解答】付款方向收款方開票的兩種特殊情況，一是收購單位收購貨物和農副產品付款時，應當向付款人開具發票；二是扣繳義務人支付個人款項時，應當向收款人開具發票。

第一種情況，在現行實務工作中就是增值稅一般納稅人向農民收購免稅農產品，這種情況下，企業應當開具專用收購憑證，據以向農民結算收購價款。

第二種情況，是原來的老規定，現在已經不適用了，按現行規定，應當由個人到當地稅務機關代開發票給付款方，個人據此代開發票向付款方結算價款。

【問題】企業收購煙葉，應該如何計算可以抵扣的進項稅額？

【解答】對煙葉稅納稅人按規定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財政部 國家稅務總局印發〈關于煙葉稅若干具體問題的規定〉的通知》規定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10％計算。

準予抵扣進項稅額＝收購金額或普通發票金額×13%

煙葉收購金額＝煙葉收購價款×(1十10％)。

煙葉稅應納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）

準予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅）×13％

第五篇：不合規發票如何處理？

不合規發票如何處理？

在企業所得稅納稅評估中，經常會發現企業存在發票問題，比如未取得發票、發票抬頭不全、虛假發票（包括假票、真票但流向不符）等。企業取得不合規發票該如何處理？筆者認為應針對不同情況區別對待。

政策依據

稅收征管法第十九條規定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。

那么，什么是合法有效的憑據？稅務機關一般視發票為合法有效的憑據。除少數支出無須取得發票外（如工資、薪金支出），在我國當前經濟環境下，企業大多數經濟行為需要以發票作為唯一合法有效的憑據。

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。可見，稅法對憑證的實質內容作了規定，但沒有對憑證的形式要件作特別規定。發票管理辦法第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。對此，筆者認為，發票管理辦法的規定是站在規范企業財務制度的角度，作為稅務處理依據似乎不太有力。但這并非意味著國家對不合規發票問題有所忽視。《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發〔2008〕88號）第二條第三款第三項規定，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。

那么，企業遇到哪些情形屬于取得不合規發票呢？

（一）沒有取得發票

《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發〔2009〕114號）第六條規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。筆者認為，此規定可以成為稅務機關日常征管、納稅評估和稽查的政策依據。

（二）取得抬頭不全的發票

《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）第八條第二款規定，在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票，特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

（三）取得與實際內容不符的發票

發票管理辦法第二十條規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買

商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。國稅發〔2008〕80號文件第四條第一款規定，收款方在收取款項時，應如實填開發票，不得以任何理由拒開發票，不得開具與實際內容不符的發票……付款方不得要求開具與實際內容不符的發票。對于應買方要求變更所購商品名稱的發票，不得作為稅前扣除憑據。

處理方法

企業取得不合規發票后，有沒有補救的辦法？筆者認為，企業沒有取得發票肯定不允許稅前扣除，但有一些情況應具體問題具體分析。

（一）當年沒有取得發票，但以后取得發票的，應區分兩種情況處理： 一是在匯算清繳前取得，即企業發生的支出，在當沒有取得發票，但在次年5月31日前取得。《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規定，企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，可以在支出當年稅前扣除。

二是在匯算清繳后取得。企業發生的支出，在當及次年5月31日前都沒有取得發票，不允許在稅前扣除；但企業在以后取得，是追溯到支出發生當年扣除還是在取得發票當年扣除？企業所得稅法實施條例第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，應在支出發生所屬扣除。

同時，《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定，根據稅收征管法的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。因此，企業應對此向主管稅務機關作出專項申報及說明。

（二）發票丟失

對于發票丟失，增值稅方面有詳細規定，但在所得稅方面尚無明確規定。筆者認為，首先要求開票方重新開具，若開票方不能重新開具，則在支出確實發生的前提下，要求開票方提供證明，可允許企業稅前扣除。

有些地方的稅務機關對此作出明確，值得參考。比如，《寧夏回族自治區國

稅局、地稅局關于明確企業所得稅管理若干問題的公告》第十四條規定，根據企業所得稅實質重于形式的原則，對于企業丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發票（發票聯），在發票開具方無法重復開具發票的情況下，企業應于發現丟失的5個工作日內書面報告其主管稅務機關，并登報聲明作廢。向開具發票方索取曾于某年某月某日開具某某發票的證明，注明取得發票單位名稱、購貨或服務的單位數量、單價、規格、大小寫金額、發票字軌、發票編碼、發票號碼等，或要求開具發票方提供所丟失發票的存根聯或記賬聯復印件，經主管稅務機關審核后作為記賬憑證入賬。

（三）發票換開

若企業取得發票不合規且已在稅前扣除，是否允許企業換開？筆者認為是可以的，替換原有不合規發票，不再作納稅調整。