第一篇：法人財產權的法律法規規定(2018)2018最新及其文義解釋

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法人財產權的法律法規規定(2018)2018最新及其文義解釋

一、法人財產權的法律規定及其文義解釋

《中華人民共和國公司法》(簡稱《公司法》)第4 條規定：“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產受益、重大決策和選擇管理者等權利。公司享有由股東投資形成的全部法人財產權，依法享有民事權利，承擔民事責任。公司中的國有資產所有權屬于國家。”國務院發布的《國有企業財產監督管理條例》第27—29條規定，國有企業享有法人財產權，依法獨立支配國家授予其經營管理的財產;政府和監督機構不得直接支配企業法人財產，不得以任何形式抽取注入企業的資本金，不得調取企業財產，不得以任何名義向企業收取任何費用;國家對企業承擔的財產責任以投入企業的資本額為限，企業以其全部法人財產獨立承擔民事責任。這兩項規定說明：第一，公司或企業的股東(出資者)可依所有者的身份，對其投入公司的資本享有權益及對公司施以控制，并對公司的資產享有所有權;國家授權的機構、部門或國有企業作為股東(出資者)時，則具有所有者代表的身份，其投入的資本及形成的資產歸國家所有。第二，公司或企業作為獨立民事主體的法人，對法律上明確由其支配的資產(包括

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負債形成的資產)，享有占有、使用和處分的權利，并就其行為承擔法律責任;股東(出資者)作為所有者，不對公司或企業的行為直接承擔任何責任。第三，既然明確了(出資者)對于公司或企業及其資產的所有者身份，則公司或企業經營的任何收益，在未依法或依約分配給各股東、公司管理者、職工，未用以向國家納稅或向債權人償債之前，均應屬于全體股東所有。因為根據所有權或私有權的原則，財產的孳息或收益應歸財產的所有者所有，直至全部生產資料均歸社會所有，亦即實現共產主義之前，這一原則在任何國家的法律上都將是有效的，不容被廢棄的。因而法人財產權中不應包括收益權。當然，并不排除法人作為股東時，可以股東的身份行使收益權，這種情況與法人行使所有權時的情形是一樣的(參見本文“三”)。公司或企業作為人們投資經營某項事業的法律形式或手段，由其作為受益主體也是沒有意義的。以上規定體現了中國特色，它是在公有制條件下，對國家投資興辦企業及其性質和法律地位進行長期探索的結果。筆者十分贊同這兩項規定及其上述內涵。但在法律、法規的規定出臺以后，法學界關于法人財產權和股東權的討論及爭議并未平息，因而有必要對法人財產權問題的來龍去脈作一簡要回顧，在此基礎上進一步把握其真諦。

二、法人財產權概念的由來以及對其討論的有關問題

法人財產權問題，始于本世紀20年代初蘇俄實行新經濟政策時，其法學界關于國有企業的地位及其財產權性質的討論。〔1〕1922 年

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為配合新經濟政策的實施，前蘇聯制訂了第一部《蘇俄民法典》，隨后學者們便結合其中關于所有權的定義，開始了對國有企業法人財產權性質的討論，并提出了以下主要觀點：

1、企業私有權或所有權的觀點。這種觀點認為，國有企業對企業的財產享有“獨立經營主體”的私有權或所有權。

2、雙重所有權觀點。具體又有以下觀點：〔1〕商品所有權觀點。這種觀點認為，國有企業對其可以處分的、作為商品流通的財產享有所有權，企業中國家不允許作為商品流通的財產則屬于國家所有。〔2 〕信托所有權觀點。這種觀點認為，國家委托國有企業管理一定的國家財產，國家對該財產享有信托人的所有權，企業對該財產享有受托人的所有權。〔3〕“總分式”的所有權觀點。這種觀點認為，國家對整個國家財產享有所有權，同時，各國有企業對國家交給企業的財產享有所有權。

3、經營管理權觀點。這種觀點認為，國家是全民財產的統一和唯一的所有權人，國有企業則在法律規定的范圍內，對國家交給其經營管理的財產享有占有、使用和處分的權利。它在前蘇聯法學界占據了主流地位，并得到進一步發揚，被適用于國有企業之外的其他領域。在以上觀點中，筆者認為，較為可取的還是經營管理權觀點。因為它實事求是地反映了股東(出資者)與企業間關系的一般規律，確實具有

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普遍意義。但在公有制和計劃經濟條件下，它在實踐中不能解決企業作為政府機關附屬物、受政府機關任意干預或支配的問題。我國改革開放伊始，在擴大企業自主權的序曲聲中拉開了國有企業改革的帷幕，法學界即在前蘇聯法學界討論的基礎上，繼續就以上問題展開討論。在討論中，學者們重復了前蘇聯提出的各種觀點，同時也在其基礎上有所深化，并就我國國有企業與西方國家的公司開展類比研究。以下是我國學者在討論中提出的主要新觀點：(因為筆者曾在一篇文章中對其作過評價，〔2〕在此恕不詳述。)

1.用益權觀點。這種觀點認為，國有企業的財產權是一種依法設立的用益權，在用益權存續期間，企業按自己的意志對企業財產使用、收益，國家不得過問，國家的所有權因而成為一種“虛有權”。該觀點否認出資者對企業所應享有的所有者權益，與各國企業制度的實際不符，自不待言。

2.委托經營權觀點。這種觀點認為，國家所有權中應當增加一項“委托經營權能”，以便通過法律強制性地建立委營關系，由國家將這項權能交給企業，成為企業的一項法定權利。這種觀點把所有權視為其各項權能的簡單相加，忽視了所有權是一種包含著利益的支配力之真諦。

3.幾種雙重所有權觀點。筆者擁護“一物一權”的學理及現行法律規

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定，故對以下觀點均不敢茍同：〔1〕占有權觀點。這種觀點認為，國家對全民財產享有所有權，國有企業對企業財產享有“占有權”;占有權是一種相對所有權，屬于物權性質。〔2 〕法律所有權和經濟所有權的觀點。這種觀點認為，在國家與國有企業的關系中，國家享有法律上的單純的所有權，企業則享有直接對企業財產行使所有權的各項權能、并取得經濟利益的權利。〔3〕法人所有權觀點。這種觀點借鑒了有限公司和股份公司的財產權結構，認為國家投資設立企業時，國家所有權轉換為出資權或股權，企業則取得法人所有權，同時國家保留著對企業財產的終極所有權，可于企業終止時取回清算后剩余的財產。

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第二篇：論民辦學校的法人財產權1

論民辦學校的法人財產權

一、前言

改革開放以來，我國的教育事業得到飛速發展，特別是在辦學形式上出現多樣化的局面，從20世紀80年代初開始，私立學校也在中斷30年后以民辦教育的形式得以重新恢復發展起來，在民辦教育發展的過程中，許多問題需要得到解決，其中民辦學校法人財產權問題是一個比其他問題更具有根本性的問題，這個問題是以統帶民辦教育的全局并制約著其他問題的解決，如果這個問題不梳理清楚，其他問題難以得到妥善解決。

當前中國教育資源，尤其是優質教育資源短缺，導致升學競爭激烈，擇校現象嚴重。促進民辦學校發展，增加教育供給方式的多樣化和選擇性，能夠在一定程度上滿足廣大人民群眾受教育的需要，緩解巨大的教育需求和有限的政府投入之間的矛盾，但是民間資本進入教育市場并不是無限的，這就要求提高民辦學校辦學效率，讓民間資本和民辦學校發揮更大的作用。多年來，我國學校多由政府舉辦，學校產權問題并未引起過多的重視，而舉辦民間教育，利用的是非國家財政性經費，因此民辦學校的產權歸屬，逐漸成為備受關注的檢點問題，《民辦教育促進法》規定，民辦學校享有法人財產權。但是在現實生活中，由于舉辦者與學校的財產關系不明確，使得舉辦者使用、支配學校收入，甚至挪用學校財產進行經營性活動都沒有相應約束，再如由于舉辦者的財產屬性與產權關系不明確，直接影響一些民辦學校的進一步發展，對在舉辦之初并沒有明確地界定產權關系，靠辦學積累發展起來的民辦學校，無論是繼續融資發展，還是原有舉辦者因年齡等各種原因退出學校的管理活動，都將直接面臨著如何界定學校現有財產的產權歸屬等問題，民辦學校也難以真正建立具有穩定框架的法人治理結構，綜上所述。這都是民辦學校法人財產權不明晰的結果，都是法律與制度不完善的結果。

二、產權、法人財產權和民辦學校法人財產權內涵辨析

（一）產權的內涵

“產權”是一個含義極不確定的概念。《牛津法律大詞典》將“產權”定義為存在客體之中或之上的完全權利。它包括占有權、使用權、出借權、轉讓權、用盡權、消費權和其他財產相關權利”。而《新帕爾格雷夫經濟學大詞典》對產權的解釋為，“產權是一種通過社會強制而實現的對某種經濟物品的多種用途進行選擇的權利”。經濟學屆對“產權”一詞有更廣義的理解，認為產權是一種權利約束，它不僅包括財產所有權，還包括其他一系列權利。學者魏杰將“產權”界定為“財產權利”，認為“財產權利有多種形式，如物權、債權、股權、知識產權等，其中自物權即所有權是一切其他權利的基礎”。一些法學家認為狹義的產權制度主要指所有權制度或物權制度，而廣義的產權制度則包括物權、債權、法人和企業財產權、股權、知識產權等各種財產權利。

我國《民法通則》未使用“產權”概念，而是直接使用“財產所有權”，第71條規定：“財產所有權是指所有人依法對自己的財產享有占有、使用、收益和處分的權利”。

（二）法人財產權的內涵

所謂“法人財產權，是法人所享有的以經營管理權為核心的全部財產權的總稱。這種財產權實際上就是經營者具有的對實物財產的實際支配權”。法人財產權的提出，緣于國有企業的“兩權(經營權和所有權)分離”改革，即國有企業財產所有權屬于國家，國家把它交給企業占有和使用，企業對國家賦予的經營管理的財產具有經營權，但企業并不實際享有其所有權。這種經營權實際上就是經營者對其實際控制的財產具有使用和依法處分的權利。為了確立企業的主體地位。增強企業作為法人的獨立性，《公司法》明確規定，“公司以其全部法人財產，依法自主經營，自負盈虧”，“按照市場需要自主組織生產經營”。這就明確了公司享有股東投資形成的全部法人財產權。按照《公司法》精神，股東在投資行為完成后，所擁有的是公司的“股權”，其主要權利體現在選擇管理者（主要是董事會成員）、參與重大決策（行使表決權）和享有收益分配權（剩余索取權）等三方面，而不能干預公司的具體經營活動。股東“一旦入股，終身入股”（股份只能轉讓，不能退股），并以其投資額為限對公司債務承擔有限責任。

法人必須擁有獨立的財產，只是明確《民法通則》所賦予法人的四項基本原則之一，也是法人之所以存在的條件。只有具備了獨立的財產，法人才能真正成為“依法獨立享有民事權利和承擔義務的組織。

（三）民辦學校法人財產權的內涵

在計劃經濟時期，學校作為事業單位，學校的財產是由國家財政撥款形成，學校財產權為國家所有，學校不是實質意義上的法人組織，因為它沒有真正獨立意義的法人財產，也就沒有獨立意義的法人財產權。經濟學屆、教育學屆和法學界在思考學校產權這個理論問題時，都不敢對學校為國家所有這個結論產生任何懷疑。隨著我國這會主義市場經濟的確立，民辦學校迅速發展，民辦教育成為我國教育事業的重要組成部分，民辦學校的辦學資本來源于舉辦者的投資，不是由國家財政撥款形成的，因而，不能再用計劃經濟時期的產權理論約束民辦學校的發展。2002年11月28日通過《民辦教育促進法》第三十五條規定，民辦學校對舉辦者投入民辦學校的資產、國有資產、受贈的財產以及辦學積累，享有法人財產權。第三十六條強調了學校行使法人財產權的基本原則：民辦學校存續期間，所有資產由民辦學校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占。任何組織和個人都不得違反法律、法規向民辦教育機構收取任何費用。那么什么是法人財產權？民辦學校的法人是相對于自然人而言的獨立的民事主體，是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。作為一個獨立的民事主體，它必然具有自己的財產。這是一個獨立民事主體存在和進行民事活動的物質基礎，也是一個獨立民事主體享有民事權利和承擔民事義務的前提條件。雖然民辦學校的財產是由數個成員投資形成，但是民辦學校的財產不屬于投資者，而只屬于作為法人的民辦學校。民辦學校在組建法人時要辦理財產的轉移手續。這和《公司法》的要求的一致的。我國《公司法》第二十五條和第八十二條都規定，股東或發起人以貨幣、實物、工業產權、非專利技術等出資或抵作股款的，應當依法辦理其財產權的轉移手續。這些財產轉移給法人，就成為法人自己的獨立財產。按照美國學者阿道夫·貝利所說：“這時，被稱為公司法人的法律上的實體，作為財產所有權人而出現了”。那種把法人的財產說成是屬于法人成員所有的觀點，是沒有弄清共有財產制度和法人財產制度的本質區別，是沒有弄清合伙與法人的本質區別。民辦學校作為獨立法人，其財產也自然屬于法人所有，這是研究民辦學校法人財產權的前提。

民辦學校的法人財產權是指法律賦予民辦學校對其資產享有占有、使用、收益以及有條件處分的權利。所謂占有權，就是在一定時期內和一定條件下，投資者不能任意抽回他的資本，他的投資只能與民辦學校一起共存亡。這樣，民辦學校對資產的使用才有穩固的基礎。但這并不排斥所有者在民辦學校章程規定下轉讓，這種轉讓并不影響民辦學校對資產的占有和使用。所以民辦學校對資產的占有權具有相對永久性的特點；使用權是由占有權衍生出來的，也是占有權的實際內容。所有者對資產的保值，只能通過修改和制定章程，改選經營管理者，對利潤分配等重大問題的決策（通過董事會）和對辦學過程監督（通過監事會）來實現和約束。而對日常的招生教學過程無權干涉。民辦學校對學校資產的使用權是資產的全部而不是部分，包括所有人、財、物的支配權；民辦學校對資產有限制的處分權表現為當民辦學校終止時，在扣除投資人的財產投資和收益后，剩余部分只能用于發展教育事業；民辦學校的財產收益權，具體表現為民辦學校資產的增值。民辦學校可直接從利潤中依法提取公益金和公積金。公益金用于集體福利設施建設，公積金作為辦學積累。民辦學校法人財產權所表現出來的四項權利是相互依存，相互統一，表現了法人財產權的完整。

民辦學校法人財產權的主體是學校法人，民辦學校的法人代表是董事長，而不是校長。民辦學校法人財產權的利益主體是指通過法人財產權來實現其利益的投資人、學校法人和學校的經營管理者。投資人將自己的資產投入到民辦學校后即將其所有權讓渡給了法人，學校法人通過經營管理權實現其法人財產權。他們之間相互協調，相互統一，才能確保各方利益主體的合法權益。民辦學校法人財產權的客體是學校法人財產。投資者向學校投入的資本形成最初的法人財產，國家投資和享受優惠政策形成的資產，學校因負債形成的資產以及學校在經營管理過程中所創造的的知識產權，非專利技術和信譽等無形資產，法人積累等一起構成學校的法人財產權。這是學校作為法人存在的并進行活動的物質基礎，是享有經濟權利和承擔相應義務責任的前提條件。學校一旦設立，其全部財產由兩部分組成，一是他人資本（負債），二是自有資本（投資者的投資）。關于他人資本，對于學校來說，是債權、債務關系，這部分資金及其用它來形成的資產歸民辦學校所有，自有資本又包括資本金、準備金和剩余金，資本金是投資人投資部分，準備金和剩余金是學校經營收入的各種提成，還有未分配利潤，這三項在學校存續期間歸學校所有，在學校作為法人終止時，歸還出資人成本和收益后，用于發展其他教育事業，不能因投資人的意愿私分或轉用，實際上，學校法人一旦形成，投資者的所有權和學校法人的管理權應當分離，投資者和學校法人均有各自的收益權，學校法人收益是資本公積金，投資者收益是預先約定的收息（股息）和紅利，管理人員和教師收入是按市場行情確定下來的工資。

通過民辦學校法人財產權的權屬構成的分析，我們可以看出。民辦學校法人財產權具有以下特點：

1、民辦學校法人財產權具有絕對性。民辦學校的法人財產權是以民辦學校為法人主體享有的對學校資產的權利，而不是單個自然人對資產的權利。法人財產權一旦確立，其權利主體只能是民辦學校，而義務主體則是不特定的個體，即任何部門、機關、團體或自然人，他們都負有不干涉學校依法行使其支配所擁有財產的義務。

2、民辦學校法人財產權具有獨立性。它受制于所有權但又有別于所有權。其獨立性在于民辦學校出資人不能憑借其對原始資產的所有權來任意分割學校法人財產權，即使是在實際運作中出資者原始資產轉化為股權，所有者可以將其轉讓，但也不能憑借股權來直接分割學校財產，股權不能退還本金但可以交易。出資人不能憑借所有權來破壞學校法人財產權的完整性和獨立性，除非民辦學校終止或解散，而且。需要依照相應法律程序，所有者才可以分配剩余資產。

3、民辦學校法人財產權具有完整性。民辦學校在資產形成過程中，出資人用不同的資產形態構成民辦學校的法人財產權，技術、資金、實物都可以構成民辦學校的法人財產權，出資人的財產和民辦學校法人財產者之間不存在一一對應關系，民辦學校法人財產權具有完整性，出資人不能中途撤回資金和財產，也不能拿已經投資到民辦教育的財產投資別處，更不能拿已投資民辦學校的財產清償個人債務。只有這樣，民辦學校才能用全部財產享有民事權利和承擔民事責任。

4、民辦學校法人財產權的公益性。民辦學校是整個國家學校教育事業的重要組成部分，民辦學校的法人財產權的獲得和運用，應當以國家公共利益為目的，對公眾利益負責，而不是為了個人和團體的利益，也就是說，民辦學校法人財產權不能向企業法人財產權那樣，為了追求最大利益而對法人財產權進行占有、使用、收益和處分。而應當考慮到投資教育事業必然是不從個人利益出發，只能從學生和公眾利益出發，接受教育發展的特點和規律。因而。公益性是民辦學校法人財產權和企業法人財產權的根本區別。

民辦學校法人財產權的絕對性、獨立性、完整性和公益性是相輔相成的，共同表達了民辦學校法人財產權的本質屬性，民辦學校法人財產權的確立有利于區分民辦學校出資者與民辦學校財產關系，也有利于建立以法人財產權為基礎的民辦學校的管理制度。

三、民辦學校法人財產權立法現狀及存在的問題

（一）民辦學校法人財產權立法現狀及分析

1、中華人民共和國公司法（2004修正）

2、中華人民共和國民辦教育促進法(2002)

3、中華人民共和國中外合作辦學條例(2003)

4、中華人民共和國教育法（1995）

5、民間非營利法人會計制度（2004）

6、民辦非企業單位登記管理暫行條例（1998）

經過對上述法律制度的分析，筆者發現，我國關于民辦學校的法律不成熟甚至存在不少矛盾之處，這也是為什么我國民辦學校一旦出現財產糾紛。官司就拖不決的一個重要原因。因為的確難以找到彼此一致且完全適用的法律，例如：我們一方面按照《教育法（1995）》、《民辦非企業單位登記管理暫行條例（1998）》等規定把登記為民辦非企業單位法人的民辦學校認定為非企業單位、非盈利組織。作為非盈利組織，財政部《民間非盈利企業法人會計制度（2004）》的規定是“資源的投入者是不能獲取任何經濟回報、不能對所投入的資源擁有所有權、不能開展營利性經營活動的”，這也是符合非營利組織國際通則的。但是《促進法》卻明確賦予其可以從學校結余獲取“合理回報”的法律資格。一些地方實施辦法甚至規定可以再民辦校解散清算后返還或者折價返還舉辦者投入的資產，這兩項權利實際上是營利組織如公司股東的基本權利。由于立法矛盾，直接導致民辦學校出現營利性和非營利性方面模糊不清的情形，從而出現民辦學校的法人財產權關系的不明確。

（二）民辦學校法人財產權方面存在的問題

雖然民辦學校法人財產權已經有了法律規定，但在實際中依然存在一些問題，具體表現為：

1、民辦學校法人財產權內涵不清楚，導致民間資本不敢投資民辦教育。按照計劃經濟時期的產權理論，學校作為事業單位不存在回報的問題，如果民辦教育理論不能突破這個理論瓶頸，那么，民辦教育就不可能有存在和發展的空間。隨著我國市場經濟地位的確立，我國民辦教育已經把民辦學校推到了與資本市場相結合的前沿，產權制度的不完善，必然影響資本進入民辦教育領域。

2、民辦學校法人財產權內涵不明確，必然導致司法實踐混亂。這個問題在民辦學校的形成和發展階段尚不明確，但當其終止時，凸現了理論討論的空白和司法的無奈。2003年2月25日《西安晚報》第11版上的一則離婚案引起了學者的關注。題目是：“兩人離婚殃及五千學子”，內容大致為：山東省菏澤市鄄城縣的一起離婚案，涉及分割民辦學校財產的事，牽動眾人心。1989年，身為教師的趙慶東河城關糧站的女職工高華娟結婚，1993年創辦鄄城育英中學，1999年已經發展到4個校區5000多人，同年趙慶東提出和高華娟離婚，1999年12月30日鄄城法院做出一審判決，依法準予離婚，夫妻關系存續期間的共同財產兩人協商后進行分割，對學校財產的分割請求本案不予受理，交由教育主管部門處理。一審判決后，高華娟不服，上訴至菏澤市中級人民法院。鄄城縣人民法院經重審維持了原判，該判決書下達后，高華娟依然不服，再次提起上訴，菏澤市中級人民法院委托會計師事務所對育英中學及附屬小學的財產進行了評估，確認其凈資產為1953331元。2002年4月4日，菏澤市中級人民法院經審理認為育英中學及附屬小學系夫妻共同財產，遂判決育英中學及附屬小學由趙慶東管理，趙慶東支付高華娟978495元，分5年付清等。對于菏澤市中級法院的終審判決，趙慶東不服，向檢察機關提出申訴，2002年12月22日，山東省人民檢察院依法向山東省高級人民法院提出抗訴，但令趙慶東焦慮的是，中級法院的執行機關已開始加大力度強制執行終審判決確定他首次應支付的20萬元。因為他目前確實沒有那么多的錢支付。無奈他身為校長，為了學校的生計，只好東躲西藏，我們可以看出，民辦學校財產屬于個人還是屬于民辦學校，不是一個簡單的問題，作為創辦者，按《民辦教育促進法》應當取得合理的回報，但這種回報不應當是民辦院校資產的全部，而應當是創辦者自己的工資和投資收益。最初的投資收益應該有明確的約定，以后的投資收益應按照法人財產的內在要求，即創辦者投入的資產、國有產、民辦學校接受贈與的資產、自身積累等形成的財產平等的取得收益，承擔風險，分類管理記賬。

3、民辦學校法人財產權內涵不明確，造成絕版著任意干涉民辦學校的管理，干擾學校正常的教學秩序。筆者前往一所民辦小學去調查，這個小學的舉辦者為了舉辦學校，把自己居住的房屋都拆了，用于建教室，學校建成后，無關人員及家屬都進住學校，家屬之間有矛盾常常影響學校的日常教學活動，給教職工不能按時發工資，而教育局和社會其他機構管理依法無據等問題的出現不能說不是個遺憾。盡管舉辦者辦學的勇氣和精神令人佩服，辦學過程中所遭受的艱辛令人同情，但對所舉辦的民辦學校的資產與個人財產不分離的情況，是不允許的。可以看出，無論在社會上，還是民辦學校舉辦者本人，都把民辦學校財產看成是個人私有財產，這是極其錯誤的。

4、民辦學校法人財產權不明確，造成投資民辦教育的國有資產流失嚴重。對于這一問題，在調查中，民辦學校僅僅強調創業時的艱辛，對于享受政策優惠形成資產的事實不愿涉及，特別是依托企業舉辦的民辦學校，在征地、設立時享受國家辦教育的優惠政策，但其目的并不是完全用于辦學，而是辦企業，造成國有資產的隱形流失。例如，在貴州某民辦學校享受國家優惠政策，每畝20萬價格征用土地辦學5年，不再招生，而以每畝80萬的價格出讓土地，收益歸舉辦者，造成國有資產的大量流失。

5、民辦學校法人財產權內涵不明確，增加了民辦學校的辦學風險。從民辦學校發展的現狀來看，許多投資人既投資企業也投資民辦學校。當企業資金緊張時，挪用民辦學校辦學經費投入企業經營，使辦學風險加劇。另外，舉辦者因各種原因，退出民辦學校，如何界定產權歸屬都影響著民辦教育事業的穩定和發展。由此可以看出，民辦學校法人財產權方面存在的問題主要是沒有弄清民辦學校法人財產權和出資人所有權的關系。民辦學校投資人投資城里法人財產，對其投資額享有的權利是出資人所有權，這是一種以價值形態存在的財產收益，它不能對實物財產直接占有、支配和任意處分。盡管投資人投入的資本原本屬于投資者的財產，但是一旦投入到法人財產中去，就失去了所有權，享有的只有出資人所有權。出資人所有權的性質通過其價值運動方式來體現出來；出資人沒有像對應的財產。每一出資人所有權并不指向法人的任何一種財產，從而出資人所有權的轉讓不會影響法人財產的完整性，更不影響法人財產權的屬性。出資人所有權轉讓的價格具有不確定性。股權的表現形式——股票，在市場上交易時，其交易價格往往不等于它的票面值，正如馬克思指出：股票在證券交易所的行情“會隨著它們有權索取的收益大小和可靠程度而發生變化”，其變化不僅取決于法人的經營情況，而且還受到國內外形勢、自然環境、市民心理等因素影響，在許多時候這些因素還起著決定性的作用，從而使得股權的價值運動方式越來越遠離法人財產的發展趨勢。出資人所有權的價值運動方式表明：出資人所有權是一種收益性的權利，其客體已不是法人手中的財產，而是證明投資者向法人投資的股票。馬克思指出：股票作為現實資本的紙復制本，只是代表取得利益的權利，是“對未來收益的支取憑證”，因此，出資人所有權具有債權的屬性。

四、關于民辦學校法人財產權的立法思考及制度建議

（一）關于民辦學校法人財產權問題的立法思考

1、應該建立什么樣的民辦教育法

首先，我們應該弄清楚進行民辦教育立法的目的，進而思考建立何種法律制度來保證和促進民辦教育的發展，只有解決了這個問題，我們才能投入更大的精力去構建符合中國國情的民辦教育法律制度，否則，只會將自己的努力引入更深的歧途或者死胡同，在立法目的這一問題上，我始終認為，民辦教育的（或者最終目的），就在于急需解決我國的現實難題——窮國辦大教育，為人民群眾提供優質、優價的教育服務，促進社會主義事業的全面、健康發展，而不是為了限制民辦教育投資者的營利動機，并單方面限制、削奪他們的利益。如果我們不拘泥于所謂的教育公益性的爭論，那么，我們在立法上必將犯當年“姓資姓社”、“計劃于市場”之類的爭論不休的錯誤，至于該建立何種法律制度來達到我們的立法目的，其首要問題是如何立法及立法時考慮何種因素。在這一問題上，我非常贊同著名學者蘇力的觀點。在他看來，對一個立法，不論它如何符合傳統的立法原則或建議，不論它如何精美地符合法律教科書的描述，也不論它是否得到法學家的贊美，只要它不符合社會和市場經濟的運作，那么它就是錯的。基于社會和市場經濟運作的標準。我認為。一種好的民辦教育法律制度，尤其是營利性民辦教育的法律制度，要高度體現公益性與私益性的統一，就要建立在“經濟理性”之上。所謂經濟理性，就是要力求以最小的投入博取最大的收益，效益、效率是其主導價值。經濟理性建立在“經紀人”的假設的基礎上，它預先假定，人們的行為都是以追求經濟利益為目的，總是力求經濟效益最大化，追求財富尤其是經濟利益最大化是人們首要的沖動，我們設計法律及相關制度的目的不是限制和打擊人的利益沖動，而是應將其納入有利于社會的軌道上來，使之得到合理的宣泄。然而我們無論是先前的《社會力量辦學條例》還是現在的《民辦教育促進法》，從其對民辦學校的財產權來規定來看，對民辦學校的投資者而言，這些法律都和以這些法律為核心的制度都缺乏經濟理性。也許，有人認為，教育尤其特殊性，但是我認為，其特殊性并不能允許與之有關的立法可以不符合社會和市場經濟的運作，即完全脫離我國市場經濟這一客觀事實。因此，這就要求我們在心的方面開始努力，即完善現行的民辦教育法律制度或者重構市場經濟條件下有中國特色的民辦教育法律制度上，這是新的課題。

2、立法建議

對上述新課題，雖然筆者至今還拿不出一套完整的方案，但是，已有一些較為成熟的思考：無論是完善現行法律還是重構新的法律制度，都必須對《憲法》和《教育法》中有關條款進行修改。筆者認為以下條文需要修改，具體理由如下：（1）對1982年憲法的第19條進行修改

法律條文：我國憲法第19條規定：“國家鼓勵集體經濟組織、國家企業事業組織和其他社會力量依照法律規定舉辦各種教育事業。”

修改理由：第一、立法與實際的關系，關于這一關系，中外不少學者與立法者曾做出過精辟論述。列寧同志曾指出：“立法要從實際出發，尊重事實。”著名學者周旺生認為：“實際是立法的母親。”至于如何從實際出發，彭真同志給我們提供了答案：“立法首先要從中國現實的實際情況出發，這是立法的依據·····其次，要注意歷史的實際。”憲法第19條所規定的教育體制不過是假話經濟時代“企業辦社會”的一種具體表現。這些由事業單位或集體經濟組織舉辦的學校并沒有超出國家舉辦的性質。事實上，社會力量真正介入辦學，是20世紀80年代后期的事。隨著中國改革開放的深入，中國的社會現實發生了極大變化，這條規定已不符合現實。伴隨著國有企業的相繼倒閉、破產，這種計劃經濟時代“企業辦社會”的教育體制已經基本上不復存在（鐵路除外）。原來由企業舉辦的學校重新由當地政府接管并出資舉辦。此外，該條對社會力量辦學缺一個相對明確的規定，表現在：過去“社會力量辦學”中的“社會力量”與現在所說的“社會力量”并不一樣。第二，立法與經驗的關系，首先，立法要在正確地、恰當地總結和借鑒經驗的基礎上進行；其次，立法應當根據成熟的、成功的經驗進行；再次，應該吸取古今中外立法經驗的精髓。因此，筆者認為，在修改本條時可借鑒憲法對私營經濟的規定。第三，要注意立法的協調性。首先，立法本身要有協調性，這是立法的內部協調性；其次，立法要與它所調整的社會關系相協調，這是立法的外部協調性。從內部協調性來看，憲法作為《教育法》和《民辦教育促進法》的上位法，既與現實不符，又沒有規定民辦教育的作用與地位，也就是說憲法在這一規定上已經忽視了社會現實，即民辦教育的不斷發展與人們對民辦教育的需求。另外，1995年頒布的《教育法》受憲法的影響難以擺脫計劃經濟色彩，在這些上位法的指導下，民辦教育的立法必然會有先天的局限性。筆者始終認為，反思應該從前提開始，而對前提的質疑需要眼光、四項和勇氣的。筆者認為，完善現行法律或重構法律制度的當務之急是，提出一條關于教育方面的憲法修正案，讓民辦學校在憲法上得到真正的關注，其修正案的內容大致為：在法律規定范圍的民辦教育是社會主義教育事業的重要組成部分，國家保護營利性民辦學校與非營利性民辦學校的合法權益，鼓勵、支持和引導其發展，并依法對其進行監督管理。

（2）為民辦學校單獨立法并在立法中歸還其完整產權

為了讓我國的民辦教育法律制度更具有經濟理性和可操作性，筆者建議在立法時應先將民辦學校分為營利性學校和非營利性民辦學校，然后再分別對其進行規定。具體地說，可以按下面兩種思路進行立法：

一、非營利性民辦學校基本上可以按現行的《民辦教育促進法》執行，在另增設一些僅適用于營利性民辦學校的條款。這些條款包括對民辦學校產權的規定、準入制度、管理、審計與監督、稅收與土地使用等方面的內容；

二、就營利性民辦學校進行單獨立法，內容為思路一中增設的條款，并將各規定具體化，再構建一個相對完善的營利性民辦學校權益保障法。無論采用哪一種思路，對營利性民辦學校立法達到兩個要求：一是維護民辦學校投資者的利益，也就是說他們基本上擁有民辦學校的產權；二是要對民辦學校的財產作適當的限制，維護民辦學校的法人財產權，并在準入制度、管理、稅收、審計與監督、土地使用等方面有明確的規定，從而保障學生與家長的合法權益，防止少數人利用法律的缺陷以辦學的幌子騙取錢財。筆者這樣做也是基于“立法要從實際出發”及“立法的協調性”原理。在立法經驗上，不能不能照搬國外的做法——許多私立學校是非營利性的，因為我國的國情與西方有著本質的不同，具體地說，西方的非盈利性私立學校主要是由教會舉辦或由國內大財團、大規模的基金會捐贈，而我國缺乏大規模舉辦非營利性私立學校的土壤。

（二）關于民辦學校法人財產權的制度建議

產權經濟學理論認為，產權制度對于資源配置具有激勵和約束功能。民辦學校是民間自治性組織，其財產關系和內部組織最為重要，法律和制度必須對其內部組織有非常具體的規定，才能保證這個組織在一個穩定的組織框架下開展活動，盡量減少可能發生的糾紛并有助于達成目的。這對于加快發展我國教育事業具有十分重要的意義，我們是窮國辦大教育，教育規模大，教育資源少。投入不足嚴重制約著教育的發展。解決這一問題，從根本上說，還應從產權制度入手。雖然教育不同于經濟，學校也不是企業，但教育的發展需要資源，也存在資源的合理配置和提高資源的利用效率問題。有效的組織是經濟增長的關鍵，同樣，一個有效的教育資源配置制度也是我國當前教育發展的關鍵。民辦學校是適應市場經濟條件下出現的教育資源配置方式，產權制度是民辦學校制度的核心內容。民辦教育發展的現實需要我們創造出新的有效的產權管理制度，來推動教育事業的發展。這個制度也是民辦學校的法人財產權制度的重要組成部分。

民辦學校的法人財產制度是民辦學校組織制度的前提。有了民辦學校的法人財產權制度，才能使投資者，經營管理者，監督者權責分明，各司其職，各得其所。在多元投資體制下，就民辦學校的組織框架而論，投資者大會是民辦學校的最高權力機構，它最關心的利益是投資收益。民辦學校最大的權能是學校人財物的最高決策權，如果沒有法人財產制度就無所謂真正意義的現代教育投資人。同樣的道理，學校董事會和校長的經營決策管理權，實際上是學校財產的直接占有權，有限制的處分權和收益分配權。這些權能如果沒有法人財產權為基礎也會成為空中樓閣；有了法人財產權，民辦學校的權力機構經營決策機構，監督機構才能相互制衡，實現民主決策和科學管理，投資者把法人財產權交給校董事會與校長是一種委托關系，都為實現法人財產權益而努力；另外法人財產權是民辦學校管理制度的基礎。由于法人財產的凝聚力，使民辦學校內部各機構努力實現資本尋利性和教育公益性的平衡點，在合法辦教育的基礎上，取得最佳效益。由于以法人財產權為基礎的物質利益的驅動，能從物質上調動投資者，舉辦者管理者，教職工各方的積極性，從而促進民辦教育的規范發展。所以，用制度的形式明確投資人所有權權益，經營管理權限，投資者監督權；構建民辦學校法人治理結構形成資產管理體制就顯得十分必要。這是民辦學校法人財產權運作和管理所必須的制度規范。

教育行政部門管理民辦教育資產既要著眼于民辦學校的發展，又要保護辦學者的正當權益，還要防止國有資產的流失。根據民辦學校法人財產權的基本理論，和民辦教育發達地區的經驗，筆者有以下幾個建議：

首先，明確民辦學校的產權歸屬和投資收益。明晰產權是民辦學校法人財產權保護的前提，只有產權清晰，才能貫徹“誰投資，誰所有，誰受益”的原則；對民辦學校的投資收益率國家應該制定指導性意見。

第二，投資者投資辦教育的資產和其他資產應嚴格分離。在民辦學校內部明晰產權的同時，投資者個人也應明確自己對民辦學校的投資額。許多企業和投資者，在投資民辦教育的同時，也投資其他領域，出現了挪用民辦學校經費的行為給民辦教育帶來難以避免的隱患，如已出現問題的廣東英豪學校，湖南冠亞學校，陜西明日學校，榮華私立學校。都是投資者的其他資金與辦教育資金不分或改變資金用途造成的惡果。一旦改變民辦教育的資金，其他領域經營不善的風險就會轉嫁給民辦學校。讓民辦學校承擔不應有的風險，為了保護民辦學校的法人財產，還應規范民辦學校董事會成員，校長的消費行為，建立健全激勵和約束機制，強化監督機制，防止侵吞民辦學校財產事件的發生。

第三，完善資產管理制度。教育機構應當依法建立財務、會計制度和資產管理制度，并按照國家有關規定設置會計賬簿。

第四，逐步建立民辦教育辦學風險保證金制度。民辦教育的辦學風險保證金制度是民辦學校健康有序發展的重要措施。凡是經市、區、縣教育行政部門審批的社會力量舉辦的各級各類民辦學校和其他教育機構部要建立辦學風險保證金。教育機構的辦學風險保證金要按照分級審批、分級管理的原則，由市、區、縣審批機關統一收繳和專項管理。實施學歷教育的教育機構按學年繳納，實施非學歷教育的教育機構，按繳納。

第五，轉變政府職能，加強法制建設，為民辦教育的發展創造良好的外部環境。

在管理系統上，應迅速建立起政府指導性管理和行業自律性管理、社會化中介服務相結合的管理體系。在管理內容上，政府的主要職能是制定各類政策、法規、規章制度和標準；制定事業發展規劃和計劃；培育和發展教育要素市場；學校申辦、審批和停辦處理等事項；實施財政資助和財務監督；依法督導，依法進行常規或特殊檢查，依法仲裁有關非訴訟爭議；推進教育改革；表彰與處罰有關的辦學行辦，等等。對行業來說，主要職責是組織與推進教育改革；制定行業內“游戲規則”，實施行為內的自律活動和行業內的自我服務等。同時還要大力發展社會化中介服務，內容可包括：教育資源服務、辦學資質評審、教育質量和辦學水平評估、學校資產評估、學校財務與財產審計，教育理論的應用性研究、產品的開發和服務，教育軟件的開發和服務等。

第六，建設高素質的民辦學校董事、校長隊伍和教師隊伍，提高學校的可持續發展能力。民辦學校要實施素質教育，并在激烈的市場競爭中生存發展，必須建立高素質的管理者隊伍，培育一大批優秀的教育管理專家。他們應該思想政治素質好，認真執行黨和國家的方針政策與法律法規，具有強烈的事業心和責任感，管理能力強，熟悉教育工作，系統掌握現代管理知識，具有金融、教育和法律等方面基本知識，對學校發展有思路，遵紀守法，廉潔自律，求是務實，聯系群眾。

要加強和完善監督機制，把外部監督和內部監督結合起來，健全法人制度，發揮黨內監督和教職工，家長民主監督作用，加強對學校及管理者資金使用、收入分配、用人決策和廉潔自律等重大問題上的監督，實行學校領導任期經濟責任審計，凡是有違法違規的行不為使學校蒙受損失的，要依法追究其責任。

總之，只有切實保護民辦學校的法人財產，才能保障各自利益，也才能推動民辦教育健康，規范地發展。

五、結論

民辦學校是社會主義教育事業的重要組成部分，但民辦學校產權不清，收益不明，導致家長、學生 切身利益遭到嚴重的損害，還嚴重打擊投資者對教育產業投入的積極性，使我國的教育事業發展緩慢。為了適應會這回主義市場經濟的發展，促進社會主義教育事業的發展，也為了更多的人能夠接受教育，培養出更多的社會主義人才，民辦學校的法人財產權應得到法律法規的保護。只有民辦學校的法人財產權得到國家制度的保護，才能更好的促進教育事業的發展，因此，筆者在此呼吁，民辦學校的法人財產權的完善刻不容緩，應加緊立法、完善民辦學校的法人財產權。

第三篇：湖南省2015年下半年房地產經紀人：法人財產權試題

湖南省2015年下半年房地產經紀人：法人財產權試題

本卷共分為2大題50小題，作答時間為180分鐘，總分100分，60分及格。

一、單項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、為了加強對城市房地產的管理，維護房地產市場秩序，保障房地產權利人的合法權益，促進房地產業的健康發展，第八屆全國人民代表大會常務委員會第八次會議于1994年7月5日通過。A：《城市房地產轉讓管理規定》 B：《城市房地產管理法》 C：《城市房地產抵押管理法》 D：《房地產開發企業資質管理法》 E：權利型房地產投資信托

2、稅收的構成要素中，區別不同稅種的主要標志是。A：課稅對象 B：加成 C：違章處理 D：減免

E：權利型房地產投資信托

3、在租賃業務物業交驗過程中，對于當時無法確認由哪方繳納的費用，應由。A：房地產經紀人繳付

B：房地產經紀人協助租賃雙方制定解決辦法 C：房地產經紀公司繳付 D：租賃雙方共同繳付 E：工廠的生產設備

4、下列情形中，當事人無需申請房屋所有權轉移登記的是。A：租賃 B：贈與 C：互換 D：繼承

E：權利型房地產投資信托

5、下列房地產經紀機構的經營戰略中，的前提思想是：企業業務的專一化，能以更高的效率和更好的效果為某一狹窄的細分市場服務，從而超越在較廣闊范圍內競爭的對手們。A：低成本戰略 B：聚焦戰略

C：多向多樣化戰略 D：多樣化戰略

E：客戶資金代收代付風險

6、借貸期限是指抵押貸款分期償還的期限，目前人民幣貸款期限最長不超過年。A：10 B：15 C：20 D：30 E：工廠的生產設備

7、房地產經紀人是決定能否順利完成客戶委托的關鍵。A：專業能力的高低

B：對客戶需求信息的了解程度 C：服務態度的好壞 D：語言能力的高低 E：工廠的生產設備

8、我國現行房地產經紀管理體制的主要問題是。

A：房地產經紀機構良莠不齊，從業人員總體素質不高 B：存量房經紀方式相對落后，經紀服務水平有待提高 C：企業抗風險能力較弱，容易在市場波動中大起大落 D：行政管理效率不高、行業自律管理力度不夠 E：客戶資金代收代付風險

9、房地產經紀信息MLS系統不僅是一種銷售模式，更是先進的房地產流通管理系統，它是房地產經紀人實現銷售的有效工具，其本質在于實現。A：信息共享 B：傭金共享 C：協同合作

D：信息共享和傭金共享 E：客戶資金代收代付風險

10、契稅減免規定，對個人購買90m2及以下普通住房屬于家庭唯一住房的，減按稅率征收契稅。A：1％ B：3％ C：5％ D：7％

E：權利型房地產投資信托

11、某宗土地總面積，容積率為3，對應的土地單價為450元，現允許將容積率提高到5，樓面地價不變，則理論上應補地總價的數額為萬元。A：20 B：30 C：40 D：50 E：房地產經紀服務的外部社會環境不誠信

12、房地產經紀機構經營管理的首要任務是。A：建立品牌戰略 B：進行集約性管理 C：選擇恰當的經營模式 D：完成業務額

E：客戶資金代收代付風險

13、多以輕快的敞廊、優美的拱券、筆直的線腳以及運用透視法將建筑、雕塑、繪畫融于一室，使其具有強烈的透視感和雕塑感，創造出典雅、優美、豪華、壯麗的景象，體現出明朗、和諧的室內審美效果，屬于。A：哥特式風格 B：現代風格 C：意大利風格 D：后現代風格

E：房地產經紀服務的外部社會環境不誠信

14、在新建商品房的商圈類型中，通常指公交路線可能延伸到達的地區，一般稱為“地域商圈”。A：鄰里中心型 B：大地區中心型 C：副城市中心型 D：城市中心型 E：工廠的生產設備

15、關于國家無償收回劃撥土地使用權原因的表述中，錯誤的是。A：不按批準用途使用土地的

B：國家根據城市建設發展的需要和城市規劃的要求收回土地使用權的 C：土地使用者自動放棄土地使用權的

D：未經原批準機關同意，連續3年未使用的 E：權利型房地產投資信托

16、下列選項中，是成功獲得房源委托的關鍵一步，經紀人須熟練掌握委托營銷工具，通過使用簡單而專業化的表格，更加容易地實現超過顧客愿望的目標。A：展示房地產 B：篩選購房客戶 C：營銷展示 D：洽商議價

E：工廠的生產設備

17、下列選項中，不屬于商品價值的心理功能內容的是。A：習慣性心理

B：自我意識比擬功能 C：商品價值的認知功能 D：調節需求功能

E：房地產經紀服務的外部社會環境不誠信

18、與普通的商業服務業相比，房地產經紀人員及其就職的房地產經紀機構，并不實際占有具有實體物質形態的商品，要想使買賣雙方相信自己的最基本要素的是。A：守 B：誠 C：信 D：責

E：客戶資金代收代付風險

19、房地產估價通常要求，而估價委托人(客戶)有時要求高估或者低估房地產的價值，存在一定沖突。A：公正、公平、公開 B：獨立、客觀、公正 C：平等、主觀、公正 D：獨立、主觀、公開 E：權利型房地產投資信托

20、由于房地產交易的，房地產經紀人員的工作經常遇到交易不成功的情況，對此，應始終以積極的心態去思考。A：多變性 B：特殊性 C：復雜性 D：反復性

E：客戶資金代收代付風險

21、業主大會是物業管理區域內代表和維護全體業主在物業管理活動中的合法權益的組織。其中是業主大會的執行機構。A：業主委員會 B：物業管理企業 C：業主代表會

D：房地產行政主管部門 E：權利型房地產投資信托

22、下列部門中，主要負責對房地產經紀人與客戶簽訂的合同進行管理，維護經紀機構的利益。A：評估部 B：網絡信息部 C：交易管理部 D：研究拓展部

E：客戶資金代收代付風險

23、我國《城市房地產管理法》規定，國家實行制度。A：土地占有權和房屋使用權發證 B：土地使用權和房屋收益權發證 C：土地使用權和房屋所有權發證 D：土地收益權和房屋所有權發證 E：權利型房地產投資信托

24、房地產產品SWOT分析定位法中的SWOT是的合稱。A：優勢、劣勢、機會、威脅 B：優勢、劣勢、機會、挑戰 C：優勢、劣勢、機會、運氣 D：優勢、劣勢、機會、效率 E：工廠的生產設備

25、由省級稅務機關確定用地是否免稅的不包括。A：集體所有的居住房屋及院落的用地

B：房產管理部門在房租調整改革前經租的居民住房用地 C：民政部門舉辦的安置殘疾人員占一定比例的福利工廠用地 D：集體和個人舉辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園用地 E：權利型房地產投資信托

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、《中華人民共和國合同法》規定的買賣、贈與、借款等合同為。A：典型合同 B：特殊合同 C：非典型合同 D：普通合同

E：房地產經紀服務的外部社會環境不誠信

2、房地產經紀信息搜集的方式、方法包括。A：收集公開傳播的房地產經紀信息

B：從有關單位調查和征集房地產經紀信息 C：直接采集 D：熟人推薦 E：利用網絡獲取

3、品牌結構，即下屬品牌組成，以及品牌與下屬品牌的層次關系。其層次結構不包括。A：企業品牌 B：事業品牌 C：個性品牌 D：產品品牌

E：客戶資金代收代付風險

4、在正常使用下，房屋建筑工程的最低保修期限為。A：電氣系統、給排水管道、設備安裝為5年 B：裝修工程為2年

C：地基基礎和主體結構工程，為設計文件規定的該工程的合理使用年限 D：供熱與供冷系統，為2個采暖期、供冷期

E：屋面防水工程、有防水要求的衛生間、房間和外墻面的防滲漏，為5年

5、申請核定房地產估價機構資質等級，應當如實向資質許可機關提交的材料有。A：營業執照正本復印件(加蓋申報機構公章)B：隨機抽查的在申請核定資質等級之日前1年內申報機構所完成的1份房地產估價報告復印件(一式兩份，加蓋申報機構公章)C：專職注冊房地產估價師證明

D：房地產估價機構資質等級申請表(一式兩份，加蓋申報機構公章)E：法定代表人或者執行合伙人的任職文件復印件(加蓋申報機構公章)

6、建筑工程施工許可證管理中，關于申請辦理建筑工程施工許可證的程序，說法正確的有。

A：建設單位向發證機關領取《建筑工程施工許可證申請表》

B：發證機關在收到建設單位報送的《建筑工程施工許可證申請表》和所附證明文件后，對于符合條件的，應當自收到申請之日起15日內頒發施工許可證 C：建設單位申請領取施工許可證的工程名稱、地點、規模，應當與依法簽訂的施工承包合同一致

D：施工許可證不得偽造和涂改

E：建設單位應當自領取施工許可證之日起1個月內開工

7、居住區內道路擔負著分隔地塊和聯系不同功能用地的雙重職能，小區(級)路是居住區的次要道路，用以解決，路面寬6～9m。A：居住區內外的交通聯系 B：住宅組群的內外交通聯系 C：居住區內部的交通聯系 D：居住區外部的交通聯系

E：房地產經紀服務的外部社會環境不誠信

8、關于品牌的特點，下列表述中，正確的是。A：品牌具有獨立性 B：品牌具有排它性 C：品牌具有豐富的內涵 D：品牌具有品牌價值 E：品牌塑造需要一個過程

9、房地產經紀信息整序的主要方法是。A：分類 B：排列 C：匯總 D：查詢

E：客戶資金代收代付風險

10、房地產經紀行業管理主要應起到，保證市場機制正常運作的作用。A：避免市場機制失靈 B：增強行業競爭狀況 C：調節市場供求狀況 D：避免用傳統思路管理 E：客戶資金代收代付風險

11、客戶服務支持管理一般包括，以及客戶普查等功能。A：客戶賬號管理 B：服務品質管理 C：服務合約管理 D：服務請求管理 E：聯系活動管理

12、根據《商品房買賣合同示范文本》的內容，商品房買賣合同中主要包括等內容。

A：交付使用條件及日期 B：房地產的用途

C：房地產權屬證書的名稱和編號 D：面積差異的處理方式 E：違約責任

13、商品房買賣合同應包括的主要內容有。A：工程施工合同及關于施工進度的說明 B：辦理產權登記有關事宜 C：公共配套建筑的產權歸屬 D：當事人名稱或姓名和住所 E：商品房的銷售方式

14、房地產經紀企業介入到房地產開發過程的前期，為開發商提供服務。A：市場調查 B：投資咨詢 C：產品定位 D：營銷策劃 E：風險分析

15、伴隨著市場營銷史的發展，市場營銷觀念從早期的，逐步形成了關系導向的營銷觀念。A：價值導向 B：生產導向 C：推銷導向 D：產品導向 E：營銷導向

16、房地產經紀機構的一體化成長戰略的類型包括。A：產品一體化 B：市場一體化 C：前向一體化 D：后向一體化 E：水平一體化

17、雙向人際交往的優點是。A：可不受時間、地點的限制 B：具有規范性、嚴肅性、權威性

C：信息反饋及時，雙方易保持和諧氛圍

D：不易被歪曲，易于長期保存，并且能夠不受時空的限制 E：房地產經紀服務的外部社會環境不誠信

18、申請房地產經紀人執業資格注冊的人員必須同時具備的條件包括。A：取得房地產經紀人執業資格證書 B：無犯罪記錄

C：經所在經紀機構考核合格 D：從事相關工作2年以上

E：身體健康，能堅持在注冊房地產經紀人崗位上工作

19、有關明示與默示條款的說法，錯誤的是。

A：明示條款是合同存在的基礎，沒有明示條款，就不存在合同 B：當兩者發生矛盾時應當以明示條款為準

C：默示條款是以明示條款為存在的前提，沒有明示條款的存在，默示條款也就不存在

D：默示條款是合同的必要條款，一般情況下，默示條款不能改變明示條款 E：客戶資金代收代付風險

20、分析寫字樓項目的產品定位可以從方面分析其資源條件。A：區域屬性判斷

B：客戶核心價值的判斷 C：項目位置昭示性判斷 D：交通便利性判斷

E：周邊商業配套成熟度判斷

21、城鎮體系規劃是政府綜合協調轄區內城鎮發展和空間資源配置的依據和手段，它將為政府進行區域性的規劃協調提供科學的、行之有效的依據，其內容包括。A：確定區域城鎮發展戰略

B：合理布局區域基礎設施和大型公共服務設施 C：合理布局區域大型設施和小型公共服務設施 D：明確需要保護和控制的區域

E：找出引導區域城鎮發展的各項政策和措施

22、商業項目業種組合的模式包括。A：互補式 B：綜合式 C：分散式 D：互斥式 E：衍生式

23、按照變量值是否連續，變量分為。A：確定型變量 B：連續型變量 C：隨機型變量 D：離散型變量 E：數值型變量

24、根據探索答案的不同思維方向，思維可分為。A：形象思維和抽象思維 B：常規思維和創造性思維 C：直覺思維和邏輯思維 D：聚合思維和發散思維

E：房地產經紀服務的外部社會環境不誠信

25、存量房多家代理相對于獨家代理，其缺陷主要有。A：房地產經紀人不能獲取傭金收入 B：房地產經紀人責任感不強

C：容易導致房地產經紀公司之間惡性競爭

D：客戶與房地產經紀人之間的委托代理關系不單一 E：房地產經紀人易于消極對待委托業務

第四篇：法律法規學習制度和法人授權委托制度（模版）

一、法律法規學習制度

1、定期組織合同法律法規的系統學習，制訂學法的內容、時間安排計劃表，組織人員學習，并做好每次學習記錄。

2、董事長、總經理、各部門負責人必須帶頭參加合同法律法規的學習。信用（合同）管理人員、辦公室、招標、監理、財務等部門業務人員必須經過合同法規的系統培訓和考核，取得合格證書；專、兼職信用（合同）管理員還必須取得信用（合同）管理員培訓合格證書。

3、公司分管信用（合同）工作的負責人，部門分管信用（合同）負責人及信用（合同）管理員定期組織活動，結合信用（合同）管理中碰到的實際問題，學習新法規，解決新問題。組織研討會，案例分析會等，并做好書面記錄。

二、“法人委托書“管理制度

（一）被授予“法人委托書”者的條件

1、必須是本公司生產經營活動中確需簽訂合同，并具有經濟工作經驗的有關人員。

2、必須經過《中華人民共和國合同法》培訓，考試合格，并經工作業績審查合格者。

3、能夠遵紀守法，執行好國家各項法令、法規和本企業的規章制度。

（二）“法人委托書”的申請程序

1、凡申請持證者，先由申請部門向信用（合同）管理機構提出申請，填寫“參加《合同法》培訓人員登記表”。

2、由信用（合同）管理機構統一組織申請持證者參加工商行政管理部門舉辦的《合同法》培訓班，并參加考試。

3、考試合格后，申請部門按信用（合同）管理機構要求填寫“法人委托書申請審批表”，并對其工作業績進行考核審查，再經公司人事部門和信用（合同）管理機構審核后報公司法定代表人批準，簽章頒發授權證書。

（三）“法人委托書”的管理

1、信用（合同）管理機構負責“法人委托書”的申請審核、證件辦理，變更、注銷登記、遺失聲明和監督檢查等管理工作，并為公司歸口管理部門。

2、本公司頒發的簽訂合同的“法人委托書”，采用由省工商行政管理局統一印制的“法人委托書”文本，在有效期限內可連續使用，但有效期限最長不得超過兩年。

3、凡不持有“法人委托書”因特殊情況需對外簽約者，由所在部門向信用（合同）管理機構提出申請，經法定代表人批準，由信用（合同）管理機構具體辦理一事一委托的臨時

“法人委托證明”事宜；未取得“法人委托書”及“法人委托證明”的其他人員一律不得對外簽訂合同。

4、凡持有“法人委托書”對外簽訂合同者，必須嚴格遵守本公司制定的信用（合同）管理規定和相關的配套制度，做好合同臺帳記錄，以備考查。

第五篇：關于清產核資有關的法律法規及規定

清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

清產核資工作問題解答

（一）?國有企業清產核資辦法?（國資委令第1號）及相關清產核資工作文件公布后，我們陸續接到一些企業、會計師事務所詢問清產核資工作的有關問題，現解答如下：

一、關于中央企業所屬境外子企業開展清產核資和進行審計的問題

按照?關于印發中央企業清產核資工作方案的通知?（國資評價［2003］58號）有關規定，中央企業所屬境外子企業應納入中央企業清產核資范圍，由中央企業依據?國有企業清產核資辦法?及相關配套文件的要求統一組織。中央企業所屬境外子企業清產核資的專項財務審計工作可由中央企業委托國內會計師事務所進行，也可由中央企業的內部審計機構進行并出具相應的審計報告。

二、關于按有關規定進行“主輔分離輔業改制”的企業開展清產核資工作的問題

按照?關于國有大中型企業主輔分離輔業改制分流安臵富余人員的實施辦法?(國經貿企改?2002?859號)及相關文件的規定，進行“主輔分離輔業改制”的企業，若已開展了清產核資（財產清查）工作，則應由中央企業將清查出的有關資產損失，按照?國有企業清產核資辦法?及相關配套文件規定的要求與程序報國資委批準核銷。

若尚未開展清產核資（財產清查）的，應由中央企業按照?國有企業清產核資辦法?及相關配套文件規定的要求與程序，將進行“主輔分離輔業改制”的企業統一納入中央企業清產核資范圍。

為了適應“主輔分離輔業改制”工作的需要，進行“主輔分離輔業改制”企業的清產核資結果及資產損失，可由中央企業提前單獨報國資委批準核銷。

三、（略）

四、關于股份制企業開展清產核資的問題

股份制企業應當在經企業董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產核資；若企業董事會或股東會不同意本企業開展清產核資，應由企業出具董事會或股東會不同意本企業開展清產核資的相關決議報國資委，其中控股企業需經國資委核準后可以不開展清產核資工作。

五、關于股份制企業清產核資清查出的資產損失處理問題

對于股份制企業清產核資清查出的資產損失，若申請以核減權益清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

方式處理的，原則上應由企業的所有股東按股權比例共同承擔；但若企業董事會或股東會不同意按股權比例核減各自的權益，則清查出的資產損失由企業在當期損益中自行消化。

六、關于企業在清產核資中清查出的資產損失，未經批準前在財務決算中反映的問題

企業在清產核資中清查出的資產損失，在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務處理，在財務決算報表的“資產負債表”（企財01表）中，不能將清查出的流動資產損失和固定資產損失在“待處理流動資產凈損失”和“待處理固定資產凈損失”科目中反映，而應在各類資產的原科目中反映；在財務決算報表的“基本情況表

（二）”（企財附04－2表）中，可將企業在清產核資中清查出的各類資產損失作為“本年不良資產及掛賬”反映。

七、關于債轉股企業在清產核資中清查出的轉股前資產損失的處理問題

債轉股企業開展清產核資，對清查出的債轉股前資產損失，經審核同意后可以核減該企業的所有者權益。

八、關于企業申報的“按原會計制度清查出的資產損失”中未予批準核銷的部分，轉為“按?企業會計制度?預計的資產損失”的問題

對于企業申報的“按原會計制度清查出的資產損失”中未予批準核銷的部分，企業可以繼續收集相關證據，在1年內重新申報1次；若企業繼續收集相關證據有一定的困難，經批準也可以將這部分資產損失轉為“按?企業會計制度?預計的資產損失”。

九、關于企業被有關權力機構罰沒的資產作為清產核資資產損失申報的問題

按照國家有關規定，企業因違法、違紀（如偷漏稅、走私）等行為而被有關國家權力機構對相關財產進行罰沒處理的資產一律不得作為資產損失申報，而應按照國家的相關規定計入當期損益。

十、關于資不抵債企業清產核資的資產損失在清產核資報表中反映的問題

對于資不抵債的企業，按照?關于印發中央企業清產核資工作方案的通知?（國資評價［2003］58號）有關規定，也應納入此次中央企業的清產核資范圍。對于這部分企業清查出的資產損失，在清產核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

清產核資工作問題解答

（二）在中央企業清產核資工作中，不少企業和會計師事務所又陸續反映了一些新的清產核資政策、報表等方面的問題，現解答如下：

一、關于正在進行改制的企業清產核資問題

根據?國務院辦公廳轉發國務院國有資產監督管理委員會關于規范國有企業改制工作意見的通知?（國辦發［2003］96號，以下簡稱96號文件）有關規定,國有企業在改制前，首先應進行清產核資，在清產核資的基礎上，再進行資產評估。在清產核資基準日之前，若企業經國資委批復將要或正在進行改制，但尚未進行資產評估或僅對部分資產進行評估的，應按96號文件要求開展清產核資工作；若企業在96號文件下發之前已進行整體資產評估，考慮到企業實際工作量及時間問題，經申報國資委核準后可不再另行開展清產核資工作。

二、關于企業所屬控股或相對控股但無實際控制權的被投資企業，及企業參股但有實際控制權的被投資企業清產核資問題

根據?國有企業清產核資工作規程?（國資評價［2003］73號）有關規定，除第十條中列示的符合相關條件企業所屬子企業可以不納入清產核資范圍外，企業及所屬子企業原則上應全部納入清產核資范圍，因此，企業所屬控股或相對控股但無實際控制權的被投資企業，應由企業作為其所屬子企業統一納入清產核資范圍；企業參股但有實際控制權的被投資企業，也應由企業作為其所屬子企業統一納入清產核資范圍；對于企業參股且無實際控制權的被投資企業，企業不應將該被投資企業納入清產核資范圍，而應由企業在清產核資中進行該筆長期投資的清理。

三、關于關閉、停業等難以持續經營的企業清產核資問題

根據?國有企業清產核資工作規程?（國資評價［2003］73號）的有關規定，對于關閉、停業等難以持續經營的企業，原則上也應全部納入清產核資范圍；但對于由于客觀原因難以開展清產核資工作清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定 的，企業總公司應向國資委提出申請，經國資委批復同意后可以不作為單戶納入清產核資范圍，而上述企業的投資企業應進行長期股權投資清理，并在限期內將清理后資產及財務狀況報國資委備案。

四、關于企業按成本法核算的長期股權投資賬面余額，與改為權益法核算后的應享有被投資單位賬面所有者權益份額之間的差額申報處理的問題

在清產核資中，企業按照?企業會計制度?將長期股權投資從成本法調整為權益法核算而產生的企業長期股權投資賬面余額，與按持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益份額之間的差額，不應作為清產核資清查出的長期股權投資損失或收益申報處理，而應由企業按照財政部?關于印發工業企業<執行企業會計制度>有關問題銜接規定的通知?（財會［2003］31號）的有關規定進行賬務調整。

五、關于企業內部單方掛賬或金額不相等的往來款項作為壞賬損失申報的問題

根據?關于印發國有企業資產損失認定工作規則的通知?（國資評價［2003］72號）有關規定，企業內部往來款項原則上不能作為清產核資壞賬損失申報處理。但在清產核資實際工作中，通過賬務清理和資產清查，企業的內部單方掛賬和往來款金額不相等現象較為普遍，為了全面摸清中央企業“家底”，如實反映企業存在的矛盾和問題，真實、完整地反映企業資產狀況，企業內部的單方掛賬在同時取得下列證據時可以在清產核資中比照壞賬損失申報：

（一）企業對于單方掛賬產生的內部證據，包括：會計核算有關資料和原始憑證；相關經濟行為的業務合同；形成單方掛賬的詳細原因；

（二）債務方提供的不承認此筆掛賬的理由；

（三）中介機構對該筆掛賬的經濟鑒證證明。

對于企業的內部金額不相等的往來款項，先由企業進行賬務調清產核資

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整，差額部分再比照單方掛賬的申報方法進行申報。

六、關于企業將主要固定資產和流動資產賬面價值與實際價值背離較大的差額部分作為損失申報處理的問題

在清產核資工作中，若企業清查出主要固定資產（企業在1995年清產核資時估價入賬的土地除外）和流動資產賬面價值與實際價值存在較大背離的情況，且該主要固定資產和流動資產未發生產權轉讓或進行處臵，則企業可以將主要固定資產和流動資產賬面價值與實際價值的差額按照?企業會計制度?有關資產減值準備計提的原則，作為清產核資預計損失申報處理，但不得作為清產核資按“原制度”清查出的損失申報處理。

七、關于納入清產核資范圍但已于清產核資基準日上一進行過資產評估的企業資產損失申報問題

根據?國有企業清產核資工作規程?（國資評價［2003］73號）有關規定，企業所屬子企業因某種特定經濟行為在上一已組織進行過資產評估的，可以不納入此次清產核資范圍。但若企業因某種特定經濟行為在上一組織進行過資產評估后，仍有資產損失尚需處理的，企業也可以參加此次清產核資。在申報清產核資資產損失時，企業可以按照?國有企業資產損失認定工作規則的通知?（國資評價［2003］72號）和?國有企業清產核資經濟鑒證工作規程的通知?（國資評價［2003］78號）有關規定，將資產評估結果作為評估事務所出具的經濟鑒證證明，提供給負責清產核資財務專項審計的會計師事務所進行審計。

八、關于期初未分配利潤為負值的企業在清產核資中按?企業會計制度?預計的損失處理問題

根據?關于印發國有企業清產核資資金核實工作規定的通知?（國資評價［2003］74號）的有關規定，在清產核資中，對于按?企業會計制度?預計的損失，企業應核減期初未分配利潤。若期初未分配清產核資

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利潤為負值的，企業仍應將預計損失記入期初未分配利潤，即加大未分配利潤的負值。對于未分配利潤的負值，企業應在清產核資基準日后的五年內按照會計制度用當年實現的利潤進行彌補，五年后若還未彌補完，企業可用盈余公積和資本公積進行彌補。

九、關于涉及國家安全等特殊企業的清產核資結果內部審計問題

根據?國有企業清產核資經濟鑒證工作規程的通知?（國資評價［2003］78號）有關規定，企業清產核資工作結果應當委托符合資質條件的社會中介機構進行專項財務審計。對于涉及國家安全、不適宜會計師事務所審計的特殊子企業、依據所在國家及地區法律規定進行審計的境外子企業，以及國家法律、法規尚未規定須委托會計師事務所審計的有關單位，可由企業自行組織開展清產核資工作。為了確保清產核資結果的真實可靠，對于自行組織開展清產核資工作的企業，須對其清產核資結果進行內部審計：一是企業應有正式內部審計機構，制定切實可行的內審方案，制定統一的審計程序、審計標準和審計報告格式；二是企業可探索多種內審方式，如可采取“下審一級”、“同級互審”等方式，無論采取何種方式，都必須確保審計工作質量；三是根據?國有企業清產核資經濟鑒證工作規則?（國資評價［2003］78號）的有關規定，企業要在充分調查取證和分析論證的基礎上，對各項損失掛賬進行客觀評判，并出具鑒證意見；四是應出具清產核資專項內審報告，專項內審報告要加蓋企業公章，并有內審機構負責人和內審工作小組組長的簽字。

十、關于2005年執行?企業會計制度?的企業，2004發生的按?企業會計制度?預計的損失處理問題

對于以2003年12月31日為基準日進行清產核資，但計劃于2005年才開始執行?企業會計制度?的企業，由于企業進行清產核資和執行?企業會計制度?的時間相差一年，企業應按照清產核資和?企業會計制度?要求，進行2004資產損失的預計工作，并將預計損清產核資

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失結果另行報國資委核準。

十一、關于“企業預計損失情況表（按?企業會計制度?”（企業工作05表）中的“企業預計損失”和“企業申報數”的填列問題

對于未執行?企業會計制度?的企業，企業預計損失情況表（按?企業會計制度?）中的“企業預計損失”填列的是該企業在清產核資中，按?企業會計制度?對8項資產預計的損失；“企業申報數”與“企業預計損失”數額相同。

對于已執行?企業會計制度?的企業，“企業預計損失”填列的是至清產核資基準日企業按?企業會計制度?已計提的8項資產減值準備；“企業申報數”填列的是企業需在此次清產核資工作中補提的8項資產減值準備。若企業在此次清產核資工作中不需要補提資產減值準備，則“企業申報數”不填數。

十二、關于企業“待處理流動資產凈損失”、“待處理固定資產凈損失”和“固定資產清理”科目中核算的損失掛賬在“損失掛賬分項明細表”中的填列問題

對于企業在清產核資工作中清查出的在“待處理流動資產凈損失”、“待處理固定資產凈損失”和“固定資產清理”科目中的核算的損失掛賬，在填列相關“損失掛賬分項明細表”時，應將在上述科目中核算的各損失掛賬還原到原科目中，按照各損失掛賬的實際資產類別選擇填列相關“損失掛賬分項明細表”。

清產核資

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中央企業清產核資工作方案

為了適應我國國有經濟管理體制改革和國有資產監督管理的需要，認真貫徹落實?企業國有資產監督管理暫行條例?，摸清中央企業“家底”，核實中央企業資產質量，為中央企業執行?企業會計制度?和做好企業業績考核、績效評價以及國有資本保值增值工作創造條件，國資委決定從2003年9月起分期組織中央企業開展清產核資工作。

一、清產核資工作目標

（一）全面摸清中央企業“家底”，如實暴露企業存在的矛盾和問題，真實、完整地反映企業資產狀況、財務狀況和經營成果，促進提高企業會計信息質量。

（二）全面清查核實中央企業各項資產損失情況，并根據國家清產核資政策規定進行處理，促進企業解決歷史遺留問題，為執行?企業會計制度?創造條件。

（三）通過對中央企業所屬事業單位清產核資工作，核實事業單位資產、權益等狀況，規范中央企業會計核算和財務報告制度，促進真實反映企業經營實力。

（四）全面清查核實中央企業所屬境外子企業各類資產、負債和所有者權益，規范境外企業財務監督管理和財務報告制度，促進加強境外國有資產監督管理工作。

二、清產核資工作安排

為配合中央企業執行?企業會計制度?工作，國資委監管的中央企業清產核資工作從2003年9月分批開始，分別用5個月時間完成清產核資主體工作任務，全部工作于2004年10月結束。具體分以下幾個階段進行：

（一）前期準備（2003年6～8月）。在對中央企業進行調查排隊基礎上，提出中央企業分批開展清產核資工作計劃，制訂?中央企業清產核資工作方案?、?國有企業清產核資辦法?及相關配套制度，并下發工作文件、報表和工作軟件。清產核資

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（二）工作部署（2003年9月初）。對中央企業清產核資工作進行工作部署，明確領導組織和辦事機構，落實清產核資工作任務。各中央企業明確或建立相應的組織或辦事機構，制定切實可行的工作方案，做好組織動員工作。

（三）業務培訓（2003年9月）。計劃組織2期中央企業清產核資工作培訓班，培訓中央企業清產核資工作人員，具體講解清產核資工作政策、制度和辦法及清產核資報表和軟件。

（四）組織實施。分批組織中央企業開展清產核資工作，全面完成賬務清理、資產清查、數據匯總上報等主體工作任務，全部工作于2004年10月結束。

三、清產核資清查時間點

為了保證中央企業清產核資各項工作有序進行，根據企業自身實際情況及國家關于執行?企業會計制度?工作總體安排，中央企業清產核資工作將采取分期分批方式組織進行。具體安排如下：

（一）2002年前已申請執行或已執行?企業會計制度?的有關中央企業，按照財政部規定的有關工作要求，做好有關資金核實工作，直接向國資委申報資產損失處理，可不再組織清產核資工作。

（二）申請2003年執行?企業會計制度?的中央企業，清產核資主體工作時間為2003年9-12月，資產清查時間點為2002年12月31日，全部工作于2004年3月底結束。

（三）申請在2004年或2005年執行?企業會計制度?的中央企業，清產核資主體工作時間為2004年1-6月，資產清查時間點為2003年12月31日，全部工作于2004年10月底結束。

（四）總公司設在港澳地區的中資企業和其他特殊情況企業清產核資工作另行商定。

四、清產核資工作內容

（一）賬務清理。指以清產核資資產清查點為基準對企業母公司及其所屬企業和事業單位的各類帳戶、會計憑證、會計賬簿以及企業清產核資

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內部資金往來和借款情況進行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

（二）資產清查。指對企業各項資產進行全面清理、核對和查實。重點做好各類應收及預付賬款、各項對外投資、賬外資產的清理，以及企業有關抵押、擔保等事項的核對。

（三）價值重估。指對企業賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產和流動資產按照國家規定方法、標準進行重新估價。

（四）損溢認定。指依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，對企業申報的各項資產損溢和資金掛賬進行認定，并對執行?企業會計制度?預計損失進行確認。

（五）資金核實。指根據企業上報的資產盤盈和資產損失、資金掛賬等清產核資工作結果，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，組織進行審核并批復準予賬務處理，重新核定企業實際占用的國有資本金數額。

（六）完善制度。指企業在完成清產核資工作后，認真分析在資產及財務日常管理中存在的問題，提出相應整改措施和實施?企業會計制度?計劃，逐步健全和完善各項規章制度，鞏固清產核資成果，防止前清后亂。

五、清產核資工作組織領導

中央企業清產核資工作，由國資委統一領導、統一組織、分步實施，有關清產核資的重大問題由國資委研究決定。各中央企業具體組織所屬企業、單位開展清產核資工作。

（一）國資委負責中央企業清產核資工作部署，制定清產核資規章制度和工作方案，對企業清產核資工作及中介機構審計工作進行督促、指導和核查。

（二）中央企業應結合企業自身實際情況，成立清產核資領導小組，并指定內部有關機構或成立臨時辦事機構，具體負責組織實施工作。清產核資

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（三）中央企業所屬事業單位、境外企業清產核資工作要按照中央企業清產核資工作統一部署和要求開展，具體工作實施按其財務隸屬關系組織進行。

六、清產核資工作要求

為確保清產核資工作質量，提高工作效率，開展清產核資工作的中央企業應遵循以下工作要求：

（一）中央企業清產核資工作應認真執行?國有企業清產核資辦法?等制度規定（另行下發），做到全面徹底、不重不漏、賬實相符，切實摸清“家底”，保證清產核資工作結果真實、可靠。

（二）中央企業在清產核資工作中應堅持實事求是的原則，如實暴露存在問題。對清查出的各項資產損失均應按有關要求取得合法證據或具有法定效力的經濟鑒證材料，不得虛報、瞞報。

（三）中央企業對清出的各項資產損失和資金掛賬，應認真清理、分類排隊、查明原因，根據企業實際情況，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，認真研究提出處理意見。

（四）中央企業經批準財務核銷的各項不良債權、不良投資及實物資產損失，要建立“賬銷案存”管理制度，認真加強有關管理工作，組織力量或成立專門機構繼續進行清理和追索，避免國有資產流失。

（五）中央企業通過開展清產核資，如實反映企業所屬單位在經營管理中存在的矛盾和問題，對資不抵債難以持續經營的，應在認真調查研究的基礎上做好分類排隊，依法予以合并、歇業、撤銷、出售和破產，加快推動企業組織結構的調整，促進提高國有資本總體運營效益。

（六）除涉及國家安全的特殊企業以外，中央企業清產核資工作結果須委托符合資質條件的社會中介機構進行審計，并上報企業清產核資審計報告。

（七）中央企業在清產核資工作中，要指定專門機構和專人負責，及時將工作的進展情況、存在的問題、工作組織和意見或建議，通過簡報、情況反映、專題報告或階段工作總結等形式報送國資委（統計評價局）。清產核資

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國有企業清產核資工作規程

國務院國有資產監督管理委員

第一章 總則

第一條 為規范國有及國有控股企業（以下簡稱企業）清產核資工作，保證工作質量，提高工作效率，根據?國有企業清產核資辦法?和國家有關財務會計制度，制定本工作規程。

第二條 企業開展清產核資工作，應當依據?國有企業清產核資辦法?規定及本工作規程明確的工作程序、工作方法、工作要求和工作步驟等組織進行。

第三條 企業開展清產核資工作，有關立項申請、賬務清理、資產清查、價值重估、損溢認定、報表編制、中介審計、結果申報、資金核實、賬務處理、完善制度等工作任務，應當遵循本工作規程相關要求。

第四條 制定企業清產核資工作規程的目的，是為了促進建立依法管理、公開透明、監督制衡的企業清產核資工作基本程序和工作規范。

第二章 立項申請

第五條 企業開展清產核資工作，除國有資產監督管理機構特殊規定外，均應當根據實際情況和國家清產核資有關要求提出申請，經批準同意后組織實施。

屬于由國有資產監督管理機構要求開展清產核資工作的，企業依據國有資產監督管理機構的工作通知或者工作方案，組織實施。

第六條 企業發生?國有企業清產核資辦法?第八條所規定的有關經濟行為的，依據國家清產核資有關政策和企業經濟行為需要，由母公司統一向同級國有資產監督管理機構提出開展清產核資工作申清產核資

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請報告。

第七條 企業清產核資工作申請報告主要包括以下內容：

（一）企業情況簡介；

（二）開展清產核資工作的原因；

（三）開展清產核資工作基準日（清查時點）；

（四）清產核資工作范圍；

（五）清產核資工作組織方式；

（六）需要說明的其它事項。

第八條 企業清產核資工作申請報告，應當附報能夠說明開展清產核資理由的相關文件或材料。

國有控股企業開展或者參加清產核資工作，應當附報企業董事會或者股東會的相關決議。

第九條 企業開展清產核資工作的范圍應當包括：企業總部及所屬全部的子企業（含下屬事業單位、分支機構、境外子企業等，下同）。對于因特殊原因不能參加清產核資工作的子企業，企業應當附報有關名單并說明原因，經批準后可以賬面數作為清產核資工作結果。

第十條 企業所屬下列子企業可以不列入參加清產核資工作范圍，直接以企業賬面數作為企業清產核資工作結果：

（一）子企業新成立不到1年的；

（二）子企業因某種特定經濟行為在上一已組織進行過資產評估的；

（三）子企業資產、財務狀況良好，經財務審計確實不存在較大資產損失或者潛虧掛賬的。清產核資

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第十一條 國有資產監督管理機構在收到企業報送的清產核資工作申請報告后，應當依據清產核資制度及時予以審核和答復。

（一）對于符合開展清產核資工作條件的，國有資產監督管理機構應在規定時間內出具同意企業開展清產核資工作的文件；

（二）對于不符合開展清產核資工作條件的，國有資產監督管理機構應當及時通知企業并告之原因。

第十二條 企業經核準同意開展清產核資工作后，應當指定內設的財務管理或資產管理等機構或者成立多部門組成的臨時機構作為具體工作辦事機構，負責本企業清產核資有關工作的組織和協調，并與國有資產監督管理機構建立工作聯系。

第十三條 企業經核準同意開展清產核資工作后，應當于接到同意文件15個工作日內，根據國家有關清產核資工作政策、工作制度和工作要求，制定本企業清產核資工作的具體實施方案，并報同級國有資產監督管理機構備案（其中應當抄報本企業監事會1份）。

第十四條 企業清產核資工作的具體實施方案，主要包括以下內容：

（一）企業開展清產核資工作目標；

（二）企業清產核資辦事機構基本情況；

（三）企業清產核資工作組織方式；

（四）企業清產核資工作內容；

（五）企業清產核資工作步驟和時間安排；

（六）企業清產核資工作要求及工作紀律；

（七）需要說明的其它事項。清產核資

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第十五條 企業在清產核資中，應當認真做好本企業內部戶數清理工作，確定基本清查單位或項目，明確工作范圍，落實工作責任制。基本清查單位和清產核資工作組織，原則上按照企業財務隸屬關系劃分和確定。

第三章 賬務清理

第十六條 為保證企業的賬賬相符、賬證相符，企業在清產核資工作中必須認真做好賬務清理工作，即：對企業總公司及子企業所有賬戶進行清理，以及總公司同各子企業之間的各項內部資金往來、存借款余額、庫存現金和有價證券等基本賬務情況進行全面核對和清理，以保證企業各項賬務的全面和準確。

第十七條 企業賬務清理應當以清產核資工作基準日為時點，采取倒軋賬的方式對各項賬務進行全面清理，認真做好內部賬戶結算和資金核對工作。

通過賬務清理要做到總公司內部各部門、總公司同各子企業之間、子企業相互之間往來關系清楚、資金關系明晰。

第十八條 企業對在金融機構開立的人民幣支付結算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等要進行全面清理。

第十九條 企業在清產核資中，應當認真清理企業及所屬子企業各種違規賬戶或者賬外賬，按照國家現行有關金融、財會管理制度規定，檢查本企業在各種金融機構中開立的銀行賬戶是否合規，對違規開立的銀行賬戶應當堅決清理；對于賬外賬的情況，一經發現，應當堅決糾正。清產核資

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第二十條 企業在清產核資工作中，應當認真清查公司總部及所有子企業的各項賬外現金，對違反國家財經法規及其它有關規定侵占、截留的收入，或者私存私放的各項現金（即“小金庫”）進行全面清理，應當認真予以糾正，及時納入企業賬內。

第二十一條 企業在清產核資中，應當認真對企業總部及所屬子企業對內或者對外的擔保情況、財產抵押和司法訴訟等情況進行全面清理，并根據實際情況分類排隊，并采取有效措施防范風險。

第二十二條 企業在賬務清理中，對清理出來的各種由于會計技術性差錯因素造成的錯賬，應當根據會計準則關于會計差錯調整的規定自行進行賬務調整。

第四章 資產清查

第二十三條 企業應當在清產核資過程中認真組織力量做好資產清查工作，對企業的各項資產進行全面的清理、核對和查實。社會中介機構應按照獨立審計準則的相關規定對資產盤點進行監盤。

第二十四條 企業在組織資產清查時，應當把實物盤點同核實賬務結合起來，在盤點過程中要以賬對物、以物核賬，做好細致的核對工作，保證企業做到賬實相符。

（一）企業資產清查工作應當把清理資產同核查負債和所有者權益結合起來，對企業的負債、權益認真清理，對于因會計技術差錯造成的不實債權、債務進行甄別并及時改正；對清查出來的賬外權益、負債要及時入賬，以確保企業的資產、負債及權益的真實、準確。

（二）企業資產清查工作應當重點做好各類應收及預付賬款、各項對外投資、賬外資產的清理，查實應收賬款的債權是否存在，核實對外投資初始成本的現有實際價值。

第二十五條 企業對流動資產清查核實的范圍和內容包括現金、各種存款、各種應收及預付款項、短期投資和存貨等。清產核資

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第二十六條 現金清查主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現金、銀行存款以及其它貨幣資金賬戶的余額是否正確。

第二十七條 對庫存現金的清查，應當查看庫存現金是否超過核定的限額，現金收支是否符合現金管理規定；核對庫存現金實際金額與現金日記賬戶余額是否相符；編制庫存現金盤點表。對庫存外幣依幣種清查，并以清查時點當日之銀行外幣買入牌價換算。

備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設臵備用金數額。截止清查時點時，應當核對企業現金日記賬的余額與庫存現金的盤點金額是否相符；如有差異，應說明原因。

第二十八條 對其它貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其它貨幣資金賬戶及其明細分類賬逐一核對。

第二十九條 對銀行存款，主要清查企業在開戶銀行及其它金融機構各種存款賬面余額與銀行及其它金融機構中該企業的賬面余額是否相符；對銀行存款的清查，應根據銀行存款對賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實。檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規定進行賬務處理。

（一）存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，應當區分人民幣及各種外幣；

（二）定期存款應當出具銀行定期存款單；

（三）各項存款應當由銀行出具證明文件；

（四）外幣存款應當按外幣幣種及銀行分列；

（五）銀行存款賬列有利息收入時應當詳加注明。

第三十條 應收及預付款項的清查內容包括應收票據、應收賬款、其它應收款、預付賬款和待攤費用。

（一）清查應收票據時，企業應當按其種類逐筆與購貨單位或者銀行核對查實；

（二）清查應收賬款、其它應收款和預付賬款時，企業應當逐一與清產核資

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對方單位核對，以雙方一致金額記賬。對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新明確債權關系。對長期拖欠，要查明原因，積極催收；對經確認難以收回的款項，應當明確責任，做好有關取證工作；

（三）應當認真清理企業職工個人借款并限期收回。

第三十一條 短期投資的清查主要對國庫券、各種特種債券、股票及其它短期投資進行清理，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，盤點庫存有價證券，與相關賬戶余額進行核對。

第三十二條 存貨的清查內容主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產品、半成品、產成品、外購商品、協作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資（商品）等。

（一）各企業都應當認真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點；對清查出的積壓、已毀損或需報廢的存貨，應當查明原因，組織相應的技術鑒定，并提出處理意見；

（二）對長期外借未收回的存貨，應當查明原因，積極收回或按規定作價轉讓；

（三）代保管物資由代保管單位協助清查，并將清查結果告知產權單位。

第三十三條 固定資產清查的范圍主要包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具和土地等。

（一）對固定資產要查清固定資產原值、凈值，已提折舊額，清理出已提足折舊的固定資產、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額等；

（二）租出的固定資產由租出方負責清查，沒有登記入賬的要將清查結果與租入方進行核對后，登記入賬；

（三）對借出和未按規定手續批準轉讓出去的資產，應當認真清理收回或者補辦手續；

（四）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外）、盤虧固定資產，要認真查明原因，分清工作責任，提出處理意見；

（五）經過清查后的各項固定資產，依據用途（指生產性或非生產清產核資

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性）和使用情況（指在用、未使用或不需用等）進行重新登記，建立健全實物賬卡；

（六）對清查出的各項未使用、不需用的固定資產，應當查明購建日期、使用時間、技術狀況和主要參數等，按調撥（其價值轉入受撥單位）、轉生產用、出售、待報廢等提出處理意見；

（七）土地清查的范圍包括企業依法占用和出租、出借給其它企業使用的土地，企業舉辦國內聯營、合資企業以使用權作價投資或入股的土地，企業與外方舉辦的中外合資、合作經營企業以使用權作價入股的土地。

第三十四條 長期投資的清查主要包括總公司和子企業以流動資產、固定資產、無形資產等各種資產的各種形式投資。

（一）在清查對外長期投資時，凡按股份或者資本份額擁有實際控制權的，一般應采用權益法進行清查；沒有實際控制權的，按企業目前對外投資的核算方式進行清查。核查內容包括：有關長期投資的合同、協議、章程，有權力部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權、原始投入、股權比例、分紅等項內容；

（二）企業在境外的長期投資清查主要包括以資金、實物資產、無形資產在境外投資舉辦的各類獨資、合資、聯營、參股公司等企業中的各項資產，由中方投資企業認真查明管理情況和投資效益。

第三十五條 在建工程（包括基建項目）清查的范圍和內容主要是在建或停緩建的國家基建項目、技術改造項目，包括完工未交付使用（含試車）、交付使用未驗收入賬等工程項目、長期掛賬但實際已經停工報廢的項目。在建工程要由建設單位負責按項目逐一進行清查，主要登記在建工程的項目性質、投資來源、投資總額、實際支出、實際完工進度和管理狀況。

對在建工程的毀損報廢要詳細說明原因，提供合規證明材料。對清理出來的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未驗收入賬的工程，企業應當及時入賬。

第三十六條 無形資產清查的范圍和內容包括各項專利權、商標權、特許權、版權、商譽、土地使用權及房屋使用權等。對無形資產的清查清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

進行全面盤點，確定其真實價值及完整內容，核實權屬證明材料，檢查實際攤銷情況。

第三十七條 遞延資產及其它資產清查的范圍和內容包括開辦費、租入固定資產改良支出及特準儲備物資等，應當逐一清理，認真核查攤銷余額。

第三十八條 負債清查的范圍和內容包括各項流動負債和長期負債。流動負債要清查各種短期借款、應付及預收款項、預提費用及應付福利費等；長期負債要清查各種長期借款、應付債券、長期應付款、住房周轉金等。對負債清查時企業、單位要與債權單位逐一核對賬目，達到雙方賬面余額一致。

第三十九條 企業在對以上資產進行全面清查的基礎上，根據國家有關清產核資損失認定的有關規定，在社會中介機構的配合下，收集相關證據，為資產損失、資金掛賬的認定工作做好準備。

第五章 價值重估

第四十條 企業凡在以前開展清產核資工作（包括第五次全國清產核資工作，配合軍隊、武警部隊和政法機關移交企業，中央黨政機關脫鉤企業，科研機構整體轉制及日常開展的清產核資工作）時已進行過資產價值重估的，或者因特定經濟行為需要已經組織過資產評估工作的，原則上不再進行資產價值重估。

第四十一條 中央企業在清產核資中，屬第四十條規定以外，且企業賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產和流動資產確需進行重新估價的，須在企業清產核資立項申請報告中就有關情況及原因進行專項說明，由國務院國有資產監督管理委員會審批。

第四十二條 地方所出資企業需在清產核資中進行資產價值重估的，須由省級國有資產監督管理機構核準同意。

第四十三條 企業在清產核資中經核準同意進行資產價值重估工作的，原則上應當采取物價指數法。對于特殊情況經批準后，也可采用重臵成本法等其它方法進行。

第四十四條 物價指數法是以資產購建價格為基準價格，按國家有關部門制定的?清產核資價值重估統一標準目錄?（1995年）中列出清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定 的價格指數，對資產價值進行統一調整估價的方法。

第六章 損溢認定

第四十五條 企業在進行賬務清理、資產清查的基礎上，對各項清理出來的資產盤盈、資產損失和資金掛賬，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，認真、細致地做好資產損溢的認定工作。

第四十六條 企業在清產核資中對清理出來的各項資產盤盈、資產損失和資金掛賬的核實和認定，具體按照?國有企業資產損失認定工作規則?的有關規定進行。

第四十七條 企業在清產核資中對各項資產盤盈、資產損失和資金掛賬的核實和認定都必須取得合法證據。合法證據包括：

（一）具有法律效力的外部證據；

（二）社會中介機構的經濟鑒證證明；

（三）特定經濟行為的企業內部證據。

第四十八條 企業在清產核資中，要認真組織做好資產盤盈、資產損失和資金掛賬有關證明的取證與證據甄別。在取得各項相關證據和資料后，企業應當認真甄別各項證明材料的可靠性和合理性；承擔清產核資專項財務審計業務的社會中介機構要對企業提供的各項證據真實性、可靠性進行核實和確認。

第四十九條 企業在清產核資中對清理出的各種賬外資產以及賬外的債權、債務等情況在進行認真分析的基礎上，作出詳細說明，報國有資產監督機構審核批準后及時調整入賬。

第五十條 企業在清產核資工作中，對證據充分、事實確鑿的各項資產損失、資金掛賬，經社會中介機構專項財務審計后，可以按照國家清產核資政策規定向國有資產監督管理機構申報認定和核銷。

第五十一條 企業在清產核資中應當嚴格區分內部往來、內部關聯交易的損失情況，在上報子企業的資產損失時，作為投資方采用權益法核算的，母公司不重復確認為損失。

第七章 報表編制

第五十二條?企業清產核資報表? 是在清產核資各項工作的基礎上，依據各工作階段所獲得的數據和資料，進行整理、歸類、匯總和分析，清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

編制反映企業清產核資基準日資產狀況、清查結果和資金核實的報告文件。

國務院國有資產監督管理委員會負責統一制定和下發?企業清產核資報表?格式。

第五十三條 企業在清產核資工作中，在進行賬務清理、資產清查等工作并填制?清產核資工作基礎表?的基礎上，應當認真、如實的分別填制?企業清產核資報表?。

第五十四條 ?清產核資工作基礎表?是企業開展資產清查工作的基本底表。企業在清產核資過程中可根據企業自身情況對?清產核資工作基礎表?進行必要的修改或調整。

第五十五條 ?企業清產核資報表?分為清產核資工作情況表和清產核資損失掛賬分項明細表兩個部分：

（一）清產核資工作情況表主要包括：資產清查表、基本情況表、資金核實申報表、資金核實分戶表、損失掛賬情況表；

（二）清產核資損失掛賬分項明細表反映企業申報的資產盤盈、資產損失和資金掛賬分項明細情況，具體按照不同單位、損失類別等列示。

第五十六條 ?企業清產核資報表?編制工作，要明確分工，精心組織，積極做好內部相關業務機構的協調和配合，確保報表數據的真實、合法和完整，并依次裝訂成冊，由企業法人簽字并加蓋公章。

第五十七條 企業在清產核資工作中編制的?企業清產核資報表?和?清產核資工作基礎表?應當作為工作檔案的一部分，按照有關檔案管理的要求妥善保管。

第八章 中介審計

第五十八條企業清產核資工作結果應當按照規定委托符合資質條件的社會中介機構進行專項財務審計。涉及國家安全的特殊企業經同意后，由企業自行組織開展清產核資工作。

第五十九條 社會中介機構要按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，依據獨立審計準則等相關規定，認真核實企業的各項清產核資材料，并按照規定參與清點實物實施監盤。

第六十條 企業在清產核資工作中要分清與社會中介機構的職責分清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

工，明確工作關系，細化工作程序，分清工作責任。如選擇多家社會中介機構的，應當指定其中一家社會中介機構為主審機構牽頭負責，并明確主審所與協作所的分工、責任等關系。

第六十一條 社會中介機構在清產核資專項財務審計工作和經濟鑒證中享有法律規定的權力，承擔法律規定的義務。任何企業和個人不得干涉社會中介機構正常職業行為。社會中介機構要在清產核資工作中保守企業的各項商業秘密。

第六十二條 社會中介機構對企業資產損溢，應當在充分調查研究、論證的基礎上，進行職業推斷和客觀評判，出具經濟鑒證證明，并對其真實性、可靠性負責。

社會中介機構對企業清產核資結果，應當在認真核實和詳細分析的基礎上，根據獨立、客觀、公正原則，出具專項財務審計報告，并對其準確性、可靠性負責。

第六十三條 社會中介機構在清產核資專項財務審計工作結束后，應當對企業的內控機制等情況進行審核的基礎上，出具管理意見書，提出企業的改進相關管理的具體措施和建議。

第九章 結果申報

第六十四條 企業對清查出的各項資產盤盈（包括賬外資產）、資產損失和資金掛賬等，應當區別情況，按照國家有關清產核資政策規定，分別提出具體處理意見，及時向同級國有資產監督管理機構報送清產核資結果申報材料。

第六十五條 從企業收到清產核資立項批復文件起，應于6個月內完成清產核資各項主體工作，并向國有資產監督管理機構報送清產核資工作報告；在規定時間內不能完成工作的，需報經國有資產監督管理機構同意。

第六十六條 清產核資結果申報材料具體包括：清產核資工作報告、清產核資報表、專項財務審計報告及有關備查材料。

第六十七條 企業清產核資工作報告主要包含以下內容：

（一）企業清產核資基本情況簡介；

（二）清產核資工作結果； 清產核資

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（三）對清產核資暴露出來的企業資產、財務管理中存在的問題、原因進行分析并提出改進措施等。

第六十八條 企業清產核資報表應包括企業總部及所屬全部子企業的資產狀況，以反映企業總體經營實力，并采取合并方式編制。企業所屬子企業的清產核資報表以送電子文檔格式附報。

第六十九條 專項財務審計報告由社會中介機構出具，主要內容包括：清產核資范圍及內容；清產核資行為依據及法律依據；清產核資組織實施情況；清產核資審核意見；社會中介機構認為需要專項說明的重大事項；報告使用范圍說明等。另外，還應當附申報資產損失分項明細表；資產損失申報核銷項目說明及相關工作材料等。

第七十條 企業各項資產損失、資金掛賬的原始憑證資料及具有法律效力證明材料的復印件，如材料較多應單獨匯編成冊，編注頁碼，列出目錄。

清產核資企業及相關社會中介機構要對所提供證明材料的復印件與原件的一致性負責。

第十章 資金核實

第七十一條 國有資產監督管理機構對企業經過賬務清理、資產清查等基礎工作后上報的各項資產盤盈、資產損失、資金掛賬等進行認定，重新核實企業實際占用的全部法人財產和國家資本金。

第七十二條 國有資產監督管理機構在收到企業報送的清產核資報告后，按照國家有關清產核資政策、國家現行的財務會計制度及相關規定，對上報材料的內容進行審核。

屬于國有控股企業的應向國有資產監督管理機構附報董事會或者股東會相關決議。

第七十三條 對企業上報的各項資產損失、資金掛賬有充分證據的，國有資產監督管理機構在清產核資企業申報的處理意見及社會中介機構的專項財務審計意見基礎上，依據企業的承受能力等實際情況，提出相應的損失掛賬處理意見。企業有消化能力的應以企業自行消化為主；如企業確無消化能力的可按相關規定沖減所有者權益。

第七十四條 對確實因客觀原因在企業申報清產核資資金核實結果清產核資

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時，相關資產損失、資金掛賬的證據不夠充分，國有資產監督管理機構無法審定核準的，經同意企業可繼續收集證據，在不超過一年的時間內另行補報（1次）。

第十一章 賬務處理

第七十五條企業在接到清產核資資金核實批復文件后，依據批復文件的要求，按照國家現行的財務、會計制度的規定，對企業總公司及子企業進行賬務處理。

第七十六條 企業對因采用權益法核算引起的由于子企業損失被核銷造成的長期投資損失，在經批準核銷后，按照會計制度的規定同時調整相關會計科目。

第七十七條 企業在接到清產核資的批復60個工作日內要將賬務處理結果報同級國有資產監督管理機構并抄送企業監事會（1份）。主要內容有：

（一）總公司按照國有資產監督管理機構批復的清產核資資金核實結果，對列入清產核資范圍的各子企業下達的賬務調整批復；

（二）企業應當對未能按照國有資產監督管理機構批復的清產核資資金核實結果調賬部分的原因進行詳細說明并附相關證明材料；

（三）企業所屬控股、參股子企業按照批復的損失額等比例進行攤銷。

第七十八條 企業對經同意核銷的各項不良債權、不良投資，要建立賬銷案存管理制度，組織力量和建立相關機構積極清理和追索；對同意核銷的各項實物資產損失，應當組織力量積極處臵、回收殘值，避免國有資產流失。

第七十九條 企業在接到清產核資的批復30個工作日內，按規定程序到同級國有資產監督管理機構辦理相應的產權變更登記手續。企業注冊資本發生變動的，在接到清產核資的批復后，在規定的時間內，按規定程序到工商行政管理部門辦理工商變更登記手續。

第十二章 完善制度

第八十條 企業在清產核資的基礎上，應當針對清產核資工作中暴露出來的資產及財務管理等方面問題，對資產盤盈、資產損失和資金掛賬清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

等形成原因進行認真分析，分清管理責任，提出相關整改措施，鞏固清產核資工作成果，防止前清后亂。

第八十一條 企業在清產核資的基礎上，按照國家現行的財務、會計及資產管理制度規定并結合企業實際情況，建立健全各項資產包括固定資產、流動資產、無形資產、遞延資產、在建工程等管理制度，完善內部資產與財務管理辦法。

第八十二條 企業在清產核資的基礎上，應當進一步加強會計核算，完善各項內控機制，加強對企業內部各級次的財務監督，建立資產損失責任制度，完善經濟責任審計和子企業負責人離任審計制度。

第八十三條 企業在清產核資的基礎上，應當認真研究各項風險控制管理制度，尤其是對企業擔保、委托貸款資金等事項，提出控制風險的可行的辦法，加強擔保及委托資金的管理與控制。

第八十四條 企業在清產核資的基礎上，應當建立和完善財務信息披露制度，將本企業投資、經營、財務以及企業經營過程中的重大事項，按照國家法律、法規的要求及時向出資人、董事會和股東披露，規范會計信息的披露。

第八十五條 企業應當根據清產核資工作結果，對所屬各子企業的資產及財務狀況進行認真分析，對確已資不抵債或不能持續經營的，應當根據實際情況提出合并、分立、解散、清算和關閉破產等工作措施，促進企業內部結構的調整，提高企業資產營運效益。

第八十六條 企業內部的紀檢監察部門應當積極介入本企業的清產核資工作，對發現的嚴重違紀違規問題，應當移交有關部門調查處理；涉嫌違法的問題，應當及時移送司法機關處理。

第十三章 附則

第八十七條 企業應當按照?會計檔案管理辦法?的規定，妥善保管清產核資工作檔案。清產核資各種工作底稿、各項證明材料原件等會計基礎材料應裝訂成冊，按規定存檔。

第八十八條 本工作規程自公布之日起施行。

清產核資

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國有企業清產核資經濟鑒證工作規則

國資評價?2003?78號

目錄

第一章 總則

第二章 中介委托

第三章 損失及掛賬鑒證

第五章 審計報告

第六章 工作責任與監督

第七章 附則

第一章總則

第一條 為規范國有及國有控股企業(以下簡稱企業)清產核資經濟鑒證行為，保證企業清產核資結果的真實、可靠和完整，根據?國有企業清產核資辦法?(以下簡稱?辦法?)和國家有關財務會計制度規定，制定本規則。

第二條 本規則適用于組織開展清產核資工作的企業以及承辦企業清產核資經濟鑒證及專項財務審計業務的有關社會中介機構(以下簡稱中介機構)。

第三條 本規則所稱清產核資經濟鑒證工作，是指中介機構按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，對企業清理出的有關資產盤盈、資產損失及資金掛賬(以下簡稱“損失及掛賬”)進行經濟鑒證，對企業清產核資結果進行專項財務審計，以及協助企業資產清查和提供企業建章健制咨詢意見等工作。

第四條 本規則所稱中介機構主要是指具有經濟鑒證業務執業資質的會計師事務所、資產評估事務所和律師事務所等。

第五條 中介機構在企業清產核資經濟鑒證工作中，應根據?辦法?和國家有關財務會計制度規定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調查研究、論證和分析的基礎上，對企業提供的清產核資資料和清查出的損失及掛賬進行職業推斷和客觀評判，提出鑒證意見，出具清產核資專項財務審計報告和經濟鑒證證明。

第二章中介委托

第六條 按照?辦法?規定，除涉及國家安全的特殊企業外，企業清產核資

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開展清產核資工作均須委托中介機構承辦其經濟鑒證業務，并應當依法簽訂業務委托約定書，明確委托目的、業務范圍及雙方責任、權利和義務。

第七條 企業按照國家有關法律法規規定或者特定經濟行為要求申請進行清產核資的，以及企業所屬子企業由于國有產權轉讓、出售等經濟行為使產權發生重大變動(涉及控股權轉移)需開展清產核資的，由企業母公司統一委托中介機構，并將委托結果報同級國有資產監督管理機構備案。

第八條 企業根據各級國有資產監督管理機構的要求必須開展清產核資工作的，以及企業母公司由于國有產權轉讓、出售等經濟行為使產權發生重大變動(涉及控股權轉移)需開展清產核資的，由同級國有資產監督管理機構統一委托中介機構。

第九條 承辦企業清產核資經濟鑒證業務的中介機構，必須具備以下條件：

(一)依法成立，具有經濟鑒證或者財務審計業務執業資格；

(二)3年內未因違法、違規執業受到有關監管機構處罰，機構內部執業質量控制管理制度健全；

(三)中介機構的資質條件與委托企業規模相適應。

第十條 承辦企業清產核資經濟鑒證業務的中介機構專業工作人員應當具備以下條件：

(一)項目負責人應當為具有有效執業資格的注冊會計師、注冊評估師、律師等；

(二)相關工作人員應當具有相應的專業技能，并且熟悉國家清產核資操作程序和資金核實政策規定。

第十一條 承辦企業清產核資經濟鑒證業務的中介機構或者相關工作人員，與委托企業存在可能損害獨立性利害關系的，應當按照規定回避。

第十二條 承辦企業清產核資經濟鑒證業務的中介機構在接受企業委托后，應當根據清產核資經濟鑒證業務量需要，選定相對固定的專業人員參加清產核資經濟鑒證工作，以保證工作按期完成。

第三章損失及掛賬鑒證

第十三條 企業在清產核資工作過程中，對于清查出的下列損失及掛賬，應當委托中介機構進行經濟鑒證： 清產核資

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(一)企業雖然取得了外部具有法律效力的證據，但其損失金額無法根據證據確定的；

(二)企業難以取得外部具有法律效力證據的有關不良應收款項和不良長期投資損失；

(三)企業損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產、在建工程和工程物資的報廢、毀損；

(四)企業各項盤盈和盤虧資產；

(五)企業各項潛虧及掛賬。

第十四條 在企業損失及掛賬經濟鑒證工作中，中介機構和相關工作人員應當實施必要的、合理的鑒證程序：

(一)督促和協助企業及時取得相關損失及掛賬的具有法律效力的外部證據；

(二)在企業難以取得相關損失及掛賬具有法律效力的外部證據時，中介機構及相關工作人員應當要求企業提供相關損失及掛賬的內部證據；

(三)中介機構赴工作現場進行深入調查研究，取得相關調查資料；

(四)根據收集的上述材料，中介機構進行職業推斷和客觀評判，對企業相關損失及掛賬的發生事實和可能結果進行鑒證；

(五)通過認真核對與分析計算，對企業相關損失及掛賬的金額進行估算及確認；

(六)對收集的上述材料進行整理，形成經濟鑒證材料；

(七)出具鑒證意見書。

第十五條 企業損失及掛賬的鑒證意見書應符合以下要求：

(一)對于企業的相關損失及掛賬應按照類別逐項出具鑒證意見；

(二)鑒證意見應當內容真實、表述客觀、依據充分、結論明確。

第十六條 在企業損失及掛賬經濟鑒證工作中，中介機構及相關工作人員必須認真查閱企業有關財務會計資料和文件，勘察業務現場和設施，向有關單位和個人進行調查與核實；對企業故意不提供或者提供虛假會計資料和相關損失及掛賬證據的，中介機構及相關工作人員有權對相關損失及掛賬不予鑒證或者不發表鑒證意見。

第四章專項財務審計

第十七條 企業清產核資專項財務審計業務，原則上應當由一家中介機構承擔，但若開展清產核資的企業所屬子企業分布地域較廣，清清產核資

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產核資專項財務審計業務量較大時，多家中介機構(一般不超過5家)可以同時承辦同一戶企業的清產核資專項財務審計業務，并由承擔母公司專項財務審計業務的中介機構擔任主審，負責總審計工作。

第十八條 主審中介機構一般應承擔企業清產核資專項財務審計業務量的50%以上(含50%)，負責全部專項審計工作的組織、協調和質量控制，并對出具的企業清產核資專項財務審計報告的真實性、合法性負責。

第十九條 在企業清產核資專項財務審計工作中，中介機構及相關審計人員應當實施必要的審計流程，取得充分的審計證據。具體包括：

(一)制定清產核資專項財務審計工作計劃，明確審計目的、審計范圍和審計內容，擬定審計工作基礎表和審計工作底稿格式，并對參加專項審計工作的相關審計人員進行培訓；

(二)對企業清產核資基準日的會計報表進行審計，以保證企業清產核資基準日賬面數的準確；

(三)負責企業資產清查的監盤工作；

(四)核對、詢證、查實企業債權、債務；

(五)對企業損失及掛賬進行審核，協助和督促企業取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經濟鑒證證明，以及提供特定事項的內部證明，并對其真實性和合規性進行審計；

(六)出具企業清產核資專項財務審計報告。

第二十條 在企業清產核資專項財務審計工作中，中介機構及相關審計人員應當審計的重點事項有：

(一)貨幣資金：重點審計企業的現金是否存在短缺，各類銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；

(二)應收款項：重點審計應收款項的賬齡分析及其回函確認的情況，壞賬損失的確認情況；

(三)存貨：重點審計存放時間長、閑臵、毀損和待報廢的存貨；

(四)長期投資：重點審核企業的長期投資產權清晰狀況、核算方法、被投資單位的財務狀況等；

(五)固定資產：重點審計固定資產的主要類型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；

(六)在建工程：重點審計在建工程的主要項目和工程結算情況，停建和待報廢工程的主要原因； 清產核資

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(七)待攤費用、遞延資產及無形資產：重點審計是否存在潛虧掛賬的項目；

(八)各類盤盈資產：重點審計盤盈的原因和作價依據；

(九)各類盤虧資產：重點審計盤虧的原因、責任及金額；

(十)各項待處理資產損失：重點審核其申報審批程序是否符合企業內部控制制度和相關管理辦法及相關政府部門的有關規定；

(十一)企業的內部控制制度：重點審計企業內部控制制度是否健全、有效。

第五章審計報告

第二十一條 在實施了必要的審計流程和收集了充分、適當的審計證據后，承辦企業清產核資專項財務審計業務的中介機構應當及時出具企業清產核資專項財務審計報告。

第二十二條 對于單獨承辦同一企業全部清產核資專項財務審計業務的中介機構，不僅應當出具該企業清產核資專項財務審計報告，還應當對該企業有較大損失的子企業出具分戶清產核資專項財務審計報告。

第二十三條 對于同時承辦同一企業清產核資專項財務審計業務的多家中介機構，應當分別對其審計的子企業出具分戶清產核資專項財務審計報告，并報送主審中介機構，主審中介機構在此基礎上出具企業清產核資專項財務審計報告。

第二十四條 企業清產核資專項財務審計報告的基本格式為：

(一)封面：標明清產核資專項審計項目的名稱、中介機構名稱、項目工作日期等；

(二)目錄：應對專項審計報告全文編注頁碼，并以此列出報告正文及附表或者附件的目錄；

(三)報告正文：應做到內容真實、證據確鑿、依據充分、結論清楚、數據準確、文字嚴謹；

(四)相關工作附表及附件：

1.損失及掛賬分項明細表；

2.損失及掛賬申報核銷項目審核說明；

3.損失及掛賬的證明材料(應當分類裝訂成冊，若證明材料過多，則作為備查材料)；

4.主審會計師的資質證明和中介機構營業執照復印件； 清產核資

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5.其他有關材料。

第二十五條 清產核資專項審計報告正文的格式為：清產核資工作范圍、清產核資行為依據及法律依據、清產核資組織實施情況、清產核資審核結果、清產核資處理意見、中介機構認為需要專項說明的重大事項及報告使用范圍說明等。

第二十六條 在損失及掛賬分項明細表中，應當將企業申報處理的損失及掛賬按單位和會計科目逐筆列示。具體格式為：損失項目名稱、損失原因、發生時間、項目原值、申報損失金額、企業處理意見、關鍵證據及索引號和中介機構處理意見等。

第二十七條 在損失及掛賬申報核銷項目審核說明中，中介機構應當對損失及掛賬分項明細表中列示的各類損失項目，按單位和會計科目逐項編寫損失及掛賬項目說明。具體格式為：序號、申報損失項目名稱、申報核銷金額(以人民幣元為單位)、關鍵證據、中介機構的審核意見等。

第二十八條 中介機構及相關審計人員在清產核資專項財務審計報告中應當重點披露的內容有：

(一)企業的會計責任和中介機構的審計責任；

(二)審計依據、審計方法、審計范圍和已實施的審計流程；

(三)對企業損失及掛賬的核實情況；

(四)處理損失及掛賬，對企業的經營和財務狀況將產生的影響；

(五)在清產核資專項財務審計工作中發現的有可能對企業損失及掛賬的認定產生重大影響的事項；

(六)在清產核資專項財務審計工作中發現的企業重大資產和財務問題以及向企業提出的有關改進建議；

(七)對企業內部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執行情況發表意見。

第六章工作責任與監督

第二十九條 企業負責人對企業提供的會計資料以及申報的清產核資工作結果的真實性、完整性承擔責任；中介機構對所出具的清產核資專項財務審計報告和損失及掛賬經濟鑒證意見的準確性、可靠性承擔責任。

第三十條 承辦企業清產核資經濟鑒證業務的中介機構及相關工作人員應認真遵循相關執業道德規范： 清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

(一)嚴格按照?辦法?和國家有關財務會計制度規定，認真做好企業清產核資損失及掛賬經濟鑒證和專項財務審計工作；

(二)恪守獨立、客觀、公正的原則，做到誠信為本，不虛報、瞞報和弄虛作假；

(三)認真按照業務約定書的約定履行責任；

(四)嚴守企業的商業秘密，未經許可不得擅自對外公布受托企業的清產核資結果及相關材料。

第三十一條 國有資產監督管理機構負責中介機構及相關工作人員的企業清產核資經濟鑒證監督工作，建立企業清產核資經濟鑒證質量抽查工作制度，對中介機構出具的清產核資專項財務審計報告和企業損失及掛賬經濟鑒證意見的質量進行必要檢查和監督。

第三十二條 承辦企業清產核資經濟鑒證業務的中介機構及相關工作人員在實際工作中違反國家有關法律法規規定的，國有資產監督管理機構可及時終止其清產核資經濟鑒證業務，并視情節輕重，移交有關部門依法進行處罰；觸犯刑律的，依法移送司法機關處理。

第三十三條 在國有資產監督管理機構對資金核實結果批復后，承辦企業清產核資經濟鑒證業務的中介機構應當及時協助企業按批復文件的要求進行調賬。

第七章附則

第三十四條 企業和承辦企業清產核資經濟鑒證業務的中介機構，應當按照?會計檔案管理辦法?的規定，妥善保管好清產核資各類工作底稿及相關材料，并做好歸檔管理工作。

第三十五條 本規則自公布之日起施行。

清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

國有企業清產核資資金核實工作規定

國資評價?2003?74號

第一條 為規范國有及國有控股企業(以下簡稱企業)清產核資工作，促使解決企業歷史遺留問題，真實反映企業的資產質量和財務狀況，依據?國有企業清產核資辦法?和國家有關清產核資政策，制定本規定。

第二條 資金核實是指國有資產監督管理機構根據清產核資企業上報的各項資產盤盈、資產損失和資金掛賬等清產核資工作結果，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，組織進行審核并批復予以賬務處理，重新核定企業實際占用國有資本金數額的工作。

第三條 企業開展清產核資工作，應當按照?國有企業清產核資辦法?的有關規定，認真組織做好賬務清理、資產清查等各項基礎工作，如實反映企業資產質量和財務狀況，做到全面徹底、賬賬相符、賬實相符，保證企業清產核資結果的真實性、可靠性和完整性，嚴禁弄虛作假，避免國有資產流失。

第四條 企業清產核資工作結果應當按照規定經社會中介機構進行專項財務審計，查出的資產盤盈、資產損失和資金掛賬應當提供相關合法證據或者社會中介機構經濟鑒證證明等具有法律效力的證明材料。

承擔企業清產核資專項財務審計工作和出具經濟鑒證證明的社會中介機構，應當依據?獨立審計準則?等有關規定，對企業清理出的各項資產盤盈、資產損失和資金掛賬等清產核資工作結果進行客觀、公正審計和經濟鑒證，并對審計結果和經濟鑒證證明的真實性、可靠性承擔責任。

第五條 企業清理出的各項資產盤盈、資產損失和資金掛賬等的認定與處理，按照事實確鑿、證據充分、程序合規的原則，依據?企業清產核資辦法?規定的工作程序和工作要求，由清產核資企業向國清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

有資產監督管理機構申報批準,并按照資金核實批復結果調整賬務。

第六條 企業應當按照規定要求在清產核資資金核實工作中向國有資產監督管理機構提交以下申報材料：

(一)企業清產核資工作報告。主要包括：清產核資工作基準日、工作范圍、工作內容、工作結果和基準日的資產財務狀況，以及相關處理意見。

(二)企業清產核資報表。包括：基準日企業基本情況表、各類資產損失明細情況表等。

(三)社會中介機構專項財務審計報告。

(四)企業申報處理的資產盤盈、資產損失和資金掛賬的有關意見專項說明。企業申報處理的資產盤盈、資產損失和資金掛賬的專項說明和各類資產損失明細情況表，應當逐筆寫明發生日期、損失原因、政策依據、處理方式以及有關原始憑證資料和具有法律效力的證明材料齊全情況，并分類匯編成冊。

(五)有關資產盤盈、資產損失和資金掛賬備查材料。主要包括企業清產核資原始憑證材料和具有法律效力的證明材料(可以用復印件)，作為企業清產核資工作備查和存檔資料，應當分類匯編成冊，列出目錄，以便于工作備查。

(六)需要提供的其他材料。

第七條 企業清產核資資金核實工作按照以下程序進行：

(一)企業在賬務清理、資產清查等工作基礎上，經社會中介機構對清產核資專項財務審計和有關資產損失提出合規證據或者經濟鑒證證明后，對清理出的各項資產盤盈、資產損失和資金掛賬，按照國家清產核資政策和有關財務會計制度，分項提出處理意見，編制清產核資報表，撰寫企業清產核資工作報告；

(二)企業向國有資產監督管理機構上報企業清產核資工作報告、清產核資報表、社會中介機構專項財務審計報告，并附相關合法證據清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

及經濟鑒證證明等材料；

(三)國有資產監督管理機構在規定工作時限內，對上報的企業清產核資工作報告、清產核資報表、社會中介機構專項財務審計報告及相關材料進行審核，并對資金核實結果進行批復；

(四)企業按照國有資產監督管理機構有關資金核實批復文件，依據國家財務會計制度有關規定，調整企業會計賬務，并按照有關規定辦理相關產權變更登記及工商變更登記。

第八條 對于企業在清產核資中查出的資產盤盈與資產損失相抵后，盤盈資產大于資產損失部分，根據財政部等六部門聯合下發的?關于進一步貫徹落實國務院辦公廳有關清產核資政策的通知?(財清?1994?15號，以下簡稱“財清15號文件”)的規定，經國有資產監督管理機構審核批準后，相應增加企業所有者權益。

第九條 依據?國務院辦公廳關于擴大清產核資試點工作有關政策的通知?(國辦發?1993?29號)和財清15號文件規定，企業清產核資中查出的各項資產損失和資金掛賬數額較小，企業能夠自行消化的，可以按照國家有關財務會計制度規定，經國有資產監督管理機構征求財政部門意見批準后分年計入損益處理；對查出的企業各項資產損失和資金掛賬數額較大、企業無能力自行消化彌補的，經國有資產監督管理機構審核批準后，可沖減企業所有者權益。

第十條 企業查出的各項資產損失和資金掛賬，經國有資產監督管理機構審核批準沖減所有者權益的，可依次沖減盈余公積金、資本公積金和實收資本。

對企業執行?企業會計制度?查出的各項資產損失和資金掛賬，依據國家有關清產核資政策規定,以及財政部?關于國有企業執行?企業會計制度?有關財務政策問題的通知?(財企?2002?310號，以下簡稱“財企310號文件”)有關規定，經國有資產監督管理機構審核批準的，可以依次沖減以前未分配利潤、公益金、盈余公積金、清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

資本公積金和實收資本。

第十一條 企業應當依據國有資產監督管理機構資金核實批復文件，及時調整會計賬務，并將調賬結果在規定時限內報國有資產監督管理機構備案(其中抄送國有重點大型企業監事會1份)。

第十二條 企業有關資產損失和資金掛賬經國有資產監督管理機構審核批準后,沖減所有者權益應當保留的資本金數額不得低于法定注冊資本金限額，不足沖減部分依據財企310號文件規定，暫作待處理專項資產損失，并在3年內分期攤銷,尚未攤銷的余額，在資產負債表“其他長期資產”項目中列示，并在財務決算報告的會計報表附注中加以說明。

第十三條 企業經批準沖銷的有關不良債權、不良投資和有關實物資產損失等，應當建立“賬銷案存”管理制度，并組織力量或者成立專門機構進一步清理和追索，避免國有資產流失；對以后追索收回的殘值或者資金應當按國家有關財務會計制度規定，及時入賬并作有關收入處理。

第十四條 企業對清產核資各項基礎工作資料應當認真整理,建立檔案，妥善保管，并按照會計檔案保管期限予以保存。

第十五條 企業對清產核資中反映出的各項經營管理中的矛盾和問題，應當認真總結經驗，分清責任，建立和健全各項管理制度，完善相關內部控制機制，并做好組織落實工作。企業應當在清產核資工作的基礎上，建立資產損失責任追究制度和健全企業不良資產管理制度，鞏固清產核資成果。

第十六條 本規定自公布之日起施行。

清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

國有企業資產損失認定工作規則

第一章總則

第一條為加強對國有及國有控股企業(以下簡稱企業)清產核資工作的監督管理，規范企業資產損失的核實和認定工作，根據?國有企業清產核資辦法?和國家有關財務會計制度，制定本規則。

第二條本規則所稱的資產損失，是指企業清產核資清查出的在基準日之前，已經發生的各項財產損失和以前的經營潛虧及資金掛賬等。

第三條企業清產核資中清查出的各項資產損失，依據?國有企業清產核資辦法?及本規則規定進行核實和認定。

第四條企業清產核資中清查出各項資產損失的核實和認定，依據有關會計科目，按照貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、待攤費用掛賬損失、投資損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失、其他資產損失等分類分項進行。

第五條國有資產監督管理機構按照國家有關規定負責對企業清產核資中清查出的資產損失進行審核和認定工作。

第二章資產損失認定的證據

第六條在清產核資工作中，企業需要申報認定的各項資產損失，均應提供合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、社會中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。

第七條具有法律效力的外部證據，是指企業收集到的司法機關、公安機關、行政部門、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告及清償文件； 清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

（五）政府部門的公文及明令禁止的文件；

（六）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（七）保險公司對投保資產出具的出險調查單，理賠計算單等；

（八）符合法律條件的其他證據。

第八條社會中介機構的經濟鑒證證明，是指社會中介機構按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調查研究、論證和分析計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，對企業的某項經濟事項發表的專項經濟鑒證證明或鑒證意見書，包括：會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、專業鑒定機構等出具的經濟鑒證證明或鑒證意見書。

第九條特定事項的企業內部證據，是指本企業在財產清查過程中，對涉及財產盤盈、盤虧或者實物資產報廢、毀損及相關資金掛賬等情況的內部證明和內部鑒定意見書等，主要包括：

（一）會計核算有關資料和原始憑證；

（二）資產盤點表;

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定小組或內部專業技術部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應當聘請行業內專家參加技術鑒定和論證）；

（五）企業的內部核批文件及有關情況說明；

（六）由于經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明。

第十條對作為資產損失的所有證據，企業都應當根據內部控制制度和財務管理制度，進行逐級審核，認真把關；承擔企業清產核資專項財務審計業務的中介機構應根據獨立審計準則規定做好相關證據的復核、甄別工作，逐項予以核實和確認。

第三章資產損失認定的原則 清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

第十一條為保證企業資產狀況的真實性和財務信息的準確性，企業對清產核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉讓價值、不能再為企業帶來經濟利益的賬面無效資產,凡事實確鑿、證明充分的，依據國家財務會計制度和清產核資政策規定，認定為損失，經批準后可予以財務核銷。

第十二條企業對清產核資中清查出的各項資產損失，應當積極組織力量逐戶逐項進行認真清理和核對，取得足以說明損失事實的合法證據，并對損失的資產項目及金額按規定的工作程序和工作要求進行核實和認定。

對數額較大、影響較大的資產損失項目，企業應當逐項作出專項說明，承擔專項財務審計業務的中介機構應當重點予以核實。

第十三條企業對清產核資中清查出的各項資產損失,雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無法根據證據確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關資產損失，應當由社會中介機構進行經濟鑒證后出具鑒證意見書。

第十四條企業對經批準核銷的不良債權、不良投資等損失，應當認真加強管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機構進一步清理和追索，避免國有資產流失。

第十五條企業對經批準核銷的報廢毀損固定資產、存貨、在建工程等實物資產損失，應當分類排隊，進行認真清理，對有利用價值或者能收回殘值的，應當積極進行處理，以最大限度降低損失。

第十六條企業清查出的由于會計技術性差錯引起的資產不實，不屬于資產損失的認定范圍，應當由企業依據會計準則規定的會計差錯更正辦法，經會計師事務所審計提出相關意見后自行處理。

第十七條企業集團內部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項、投資和關聯交易，債務人核銷債務要與債權人核銷債權同等清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

金額、同時進行，并簽訂書面協議，互相提供處理債權或者債務的財務資料。

第四章貨幣資金損失的認定

第十八條貨幣資金損失是指企業清查出的現金短缺和各類金融機構存款發生的有關損失。

第十九條企業清查出的現金短缺，將現金短缺數扣除責任人賠償后的數額，依據下列證據，確認為損失：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

（三）由于管理責任造成的，應當有對責任人的責任認定及賠償情況說明；

（四）涉及刑事犯罪的應當提供有關司法涉案材料。

第二十條企業清查出的存款中金融機構已付、企業未付的款項，依據財產清查基準日的銀行對賬單及相應的銀行存款余額調節表，要逐筆查明銀行已付、企業未付款項的形成原因，確認與收款人的債權債務關系，核實情況分清責任。對不能收回款項，比照本規則壞賬損失的認定要求，進行損失認定。

第五章壞賬損失的認定

第二十一條壞賬損失是指企業不能收回的各項應收款項造成的損失，主要包括：應收賬款和其他應收款、應收票據、預付賬款等發生壞賬造成的損失。

第二十二條對在清產核資中清查出的各項壞賬，企業應當逐項分析形成原因，對有合法證據證明確實不能收回的應收款項，分別不同情況，認定為損失。

第二十三條債務單位已被宣告破產、注銷、吊銷工商登記或者被政府責令關閉等，造成應收款項無法收回的，依據下列證據，認定為損失： 清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

（一）法院的破產公告和破產清算的清償文件；

（二）工商部門的注銷、吊銷證明；

（三）政府部門有關行政決定文件。

對上述情形中已經清算的，應當扣除債務人清算財產實際清償部分后，對不能收回的款項，認定為損失。

對尚未清算的，由社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

第二十四條債務人已失蹤、死亡的應收款項，在取得公安機關出具的債務人已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。

第二十五條債務人因遭受戰爭、國際政治事件及自然災害等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由企業作出專項說明，經社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。

第二十六條逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執行的，依據法院的判決、裁定或終（中）止執行的法律文書，認定為損失。

第二十七條在逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，經社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。

第二十八條逾期3年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續3年虧損或連續停止經營3年以上的，并能認定在最近3年內沒有任何業務往來，由社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具鑒證證明，認定為損失。清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

第二十九條逾期3年以上的應收款項，債務人在境外及港、澳、臺地區的，經依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構出具的有關證明，或者取得我國駐外使（領）館或商務機構出具的有關證明后，認定為損失。

第三十條對逾期3年以上的應收款項，企業為了減少壞賬損失而與債務人協商，按一定比例折扣后收回（含收回的實物資產）的，根據企業董事會或者經理(廠長)辦公會審議決定(二級及以下企業應有上級母公司的核準文件)和債權債務雙方簽訂的有效協議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認定為損失。

第六章存貨損失的認定

第三十一條存貨損失是指有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤盈、盤虧、變質、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉資金掛賬等。

第三十二條對盤盈和盤虧的存貨,扣除責任人賠償后的差額部分，依據下列證據，認定為損失：

（一）存貨盤點表；

（二）社會中介機構的經濟鑒證證明；

（三）其他應當提供的材料：

1.存貨保管人對于盤盈和盤虧的情況說明；

2.盤盈存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或者其他確定依據）；

3.盤虧存貨的價值確定依據；

4.企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。

第三十三條對報廢、毀損的存貨，將其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任人賠償后的差額部分，依據下列證據，認定為損失： 清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

（一）單項或者批量金額較小的存貨，由企業內部有關部門出具技術鑒定證明；

（二）單項或者批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術鑒定部門或具有技術鑒定資格的社會中介機構出具的技術鑒定證明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

（四）其他應當提供的材料：

1.企業內部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；

2.殘值情況說明；

3.企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。

第三十四條對被盜的存貨，將其賬面價值扣除保險理賠以及責任人賠償后的差額部分，依據以下證據，認定為損失：

（一）向公安機關的報案記錄；公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應有保險公司理賠情況說明。

第三十五條對已削價、折價處理的存貨，由企業有關部門說明情況，依據有關會計憑證將原賬面價值與已收回價值的差額部分，認定為損失。

第三十六條對清查出的存貨成本高留低轉部分，由企業作出專項說明，經社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。

第七章待攤費用掛賬損失的認定

第三十七條企業清查出的已經失去攤銷意義的費用項目，由企業作出相關事項說明，經社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

第三十八條企業清查出的長期應攤未攤費用，由企業作出難以自行消化的未攤銷專項說明，經社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。

第三十九條企業清查出的有關應提未提費用，由企業作出專項說明，經社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。

第四十條企業清查出的以前由于國家外匯匯率政策調整引起的匯兌損失掛賬，由企業作出專項說明，經社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。

第八章投資損失的認定

第四十一條投資損失是指企業發生的不良股權或者債權投資造成的損失，包括長期投資損失和短期投資損失。對清查出的不良投資，企業要逐項進行原因分析，對有合法證據證明不能收回的，認定為損失。

第四十二條被投資單位已破產、清算、被撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商登記等，造成難以收回的不良投資，依據下列證據，認定為損失：

（一）法院的破產公告或者破產清算的清償文件；

（二）工商部門的注銷、吊銷文件；

（三）政府部門的有關行政決定文件；

對已經清算的，扣除清算財產清償后的差額部分，認定為損失。

尚未清算的，由社會中介機構經過職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，對被投資單位剩余財產確實不足清償投資的差額部分，認定為損失。

第四十三條對企業有關參股投資項目金額較小，確認被投資單位已資不抵債、連續經營虧損3年以上或連續停止經營3年以上的，由清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

第四十四條企業經營期貨、證券、外匯等短期投資未進行交割或清理的，不能認定為損失。

第九章固定資產損失的認定

第四十五條固定資產損失是指企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

第四十六條對盤盈的固定資產,依據下列證據，確認為固定資產盤盈入賬。

（一）固定資產盤點表；

（二）使用保管人對于盤盈情況說明材料；

（三）盤盈固定資產的價值確定依據（同類固定資產的市場價格、類似資產的購買合同、發票或竣工決算資料）；

（四）單項或批量數額較大固定資產的盤盈，企業難以取得價值確認依據的，應當委托社會中介機構進行估價，出具估價報告。

第四十七條對盤虧的固定資產，將其賬面凈值扣除責任人賠償后的差額部分，依據下列證據，認定為損失：

（一）固定資產盤點表；

（二）盤虧情況說明（單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業要逐項作出專項說明，由社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明）；

（三）社會中介機構的經濟鑒證證明；

（四）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

第四十八條對報廢、毀損的固定資產，將其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的差額部分，依據下列證據，認定為損失：

（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明； 清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

（二）單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，由企業作出專項說明，應當委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定證明；

（三）不可抗力原因（自然災害、意外事故）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告。如消防部門出具的受災證明；公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（四）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明。

第四十九條對被盜的固定資產，將其賬面凈值扣除責任人的賠償和保險理賠后的差額部分，依據下列證據，認定為損失：

（一）向公安機關的報案記錄；公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明。

第十章在建工程和工程物資損失的認定

第五十條在建工程損失和工程物資損失是指企業已經發生的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程項目造成的損失，以及因此而引起的相應工程物資報廢或者削價處理等發生的損失。

第五十一條因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據下列證據，認定為損失：

（一）國家明令停建項目的文件；

（二）規劃等有關政府部門出具的工程停建、拆除通知文件；

（三）企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項數額較大的在建工程報廢，應當有行業專家參與的技術鑒定意見；

（四）工程項目實際投入的價值確定依據。清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

第五十二條由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，將其賬面投資扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的差額部分，依據下列證據，認定為損失：

(一)有關自然災害或者意外事故證明;

(二)涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明；

(三)企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。

第五十三條工程物資發生損失的,比照本規則存貨損失的認定要求,進行損失認定。

第十一章無形資產和其他資產損失的認定

第五十四條無形資產損失是指某項無形資產已經被其他新技術所代替或已經超過了法律保護的期限，已經喪失了使用價值和轉讓價值，不能給企業再帶來經濟利益，而使該無形資產成為無效資產，其賬面尚未攤銷的余額，形成無形資產損失。

第五十五條企業清查出的無形資產損失，依據有關技術部門提供的鑒定材料，或者已經超過了法律保護的期限證明文件，將尚未攤銷的無形資產賬面余額，認定為損失。

第五十六條企業或有負債（包括擔保、抵押、委托貸款等行為造成的損失）成為事實負債后，對無法追回的債權，分別按有關資產損失認定要求，進行損失認定。

(一)對外提供擔保損失。被擔保人由于不能按期償還債務，本企業承擔了擔保連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本規則壞賬損失的認定要求，進行損失認定。

(二)抵押損失。由于企業沒能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面價值與拍賣或變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為損失。清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

(三)委托貸款損失。企業委托金融機構向其他單位貸出的款項，對貸款單位不能按期償還的，比照本規則投資損失的認定要求，進行損失認定。

第五十七條國家特準儲備物資發生損失的，按有關規定的審批程序另行報批。

第十二章附則

第五十八條企業應按照?會計檔案管理辦法?的規定，妥善保管清產核資工作檔案，清產核資各種工作底稿、各項資產損失認定證明和會計基礎材料，應分類裝訂成冊，按規定期限保存。

第五十九條本規則自公布之日起施行。

清產核資

有關法規－與清產核資有關的法律法規及規定

企業債務重組業務所得稅處理辦法

國家稅務總局令6號

第一條

為加強對企業債務重組業務的所得稅管理，防止稅收流失，根據?中華人民共和國企業所得稅暫行條例?及其實施細則的規定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱債務重組是指債權人（企業）與債務人（企業）之間發生的涉及債務條件修改的所有事項。

第三條 債務重組包括以下方式：

（一）以低于債務計稅成本的現金清償債務；

（二）以非現金資產清償債務；

（三）債務轉換為資本，包括國有企業債轉股；

（四）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；

（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。

第四條

債務人（企業）以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人（企業）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權人（企業）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。

第五條

在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業改組或者清