第一篇：國稅函[2009]698號非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知

國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通

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2009-12-15 國稅函[2009]698號

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各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規范和加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理，依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發<非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發[2009]3號）和《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號），現就有關問題通知如下：

一、本通知所稱股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業的股票）所取得的所得。

二、扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應自合同、協議約定的股權轉讓之日（如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日）起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關（負責該居民企業所得稅征管的機關）申報繳納企業所得稅，非居民企業未按期如實申報的，依照稅收征管法的有關規定處理。

三、股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被投資企業有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

四、在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權轉讓成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

五、境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供以下資料：

（一）股權轉讓合同或協議；

（二）境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經營、購銷等方面的關系；

（三）境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產、經營、人員、賬務、財產等情況；

（四）境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業在資金、經營、購銷等方面的關系；

（五）境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業目的的說明；

（六）稅務機關要求的其他相關資料。

六、境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理的商業目的，規避企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

七、非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。

八、境外投資方（實際控制方）同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的?被轉讓股權的中國居民企業應將整體轉讓合同和涉及本企業的分部合同提供給主管稅務機關，如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細材料，準確劃分境內被轉讓企業的轉讓價格。如果不能準確劃分的，主管稅務機關有權選擇合理的方法對轉讓價格進行調整。

九、非居民企業取得股權轉讓所得，符合財稅【2009】59號文件規定的特殊性重組條件并選擇適用特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，并經省級稅務機關批準。

十、本通知自2008年1月1日起執行。執行中遇到的問題，請及時報告國家稅務總局（國際稅務司）。

第二篇：2009.12.10國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知(國稅函[2009]698號)

國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知

國稅函[2009]698號 2009-12-10 國家稅務總局 有效

生效日期：2009-12-24

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規范和加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理，依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2009]3號）和《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號），現就有關問題通知如下：

一、本通知所稱股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票）所取得的所得。

二、扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應自合同、協議約定的股權轉讓之日(如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日)起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關（負責該居民企業所得稅征管的稅務機關）申報繳納企業所得稅。非居民企業未按期如實申報的，依照稅收征管法有關規定處理。

三、股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

四、在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

五、境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供以下資料：

（一）股權轉讓合同或協議；

（二）境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經營、購銷等方面的關系；

（三）境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產經營、人員、賬務、財產等情況；

（四）境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業在資金、經營、購銷等方面的關系；

（五）境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業目的的說明；

（六）稅務機關要求的其他相關資料。

六、境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理的商業目的，規避企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

七、非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。

八、境外投資方（實際控制方）同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業應將整體轉讓合同和涉及本企業的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內被轉讓企業的轉讓價格。如果不能準確劃分的，主管稅務機關有權選擇合理的方法對轉讓價格進行調整。

九、非居民企業取得股權轉讓所得，符合財稅〔2009〕59號文件規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，并經省級稅務機關核準。

十、本通知自2008年1月1日起執行。執行中遇到的問題請及時報告國家稅務總局（國際稅務司）。

國家稅務總局

二○○九年十二月十日

第三篇：非居民企業股權轉讓所得稅率是多少

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非居民企業股權轉讓所得稅率是多少

在我國，有很多外國企業的分支機構，它們的管理權是在外國，在企業分類上被歸于非居民企業。針對這樣的非居民企業進行的股權轉讓，有相關的管理辦法，對所得稅稅率和應納稅額都有明文規定。那么非居民企業股權轉讓所得稅率是多少？下面我們跟隨贏了網小編學習下這方面的知識。

一、非居民企業股權轉讓所得稅率是多少？

《企業所得稅法》規定，非居民企業取得所得適用稅率為20%。實施細則第九十一條則明確，非居民企業取得的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。即一般境外企業轉讓我國企業股權或者取得我國企業的股息分配，均需要繳納10%的企業所得稅。但如果該非居民企業是屬于與我國簽訂了稅收協定或安排的國家或地區的居民企業，則可享受稅收協定優惠規定。

如香港的居民企業轉讓其擁有的內地居民企業的股權，按照內地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業所持的內地居民企業的股權

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比例低于25%的，在內地無需繳納股權轉讓所得企業所得稅。非居民企業如果想享受上述稅收協定優惠待遇的，需先到主管稅務機關申請協定待遇，經稅務機關審核同意后方可享受，否則必須嚴格按照國內稅法規定繳納企業所得稅。

二、非居民企業股權轉讓所得稅如何繳納？

按照企業所得稅法規定，對非居民企業在我國境內取得股權轉讓所得應繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法規規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳，并于代扣之日起7日內向主管稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。將稅款繳入國庫。

扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，如股權交易雙方均為非居民企業，且在境內交易的，非居民企業直接在證券交易市場轉讓境內上市公司股權等，由非居民企業自合同、協議約定的股權轉讓之日起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。

三、非居民企業股權轉讓所得怎么確定？

股權轉讓所得是股權轉讓價和股權成本價之間的差額。股權轉讓價是

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指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被投資企業有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。計算股權轉讓價時，如被持股企業有術分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，自2017年1月1日起不得從股權轉讓價中扣除。

綜上所述，我國對非居民企業是有稅收優惠政策的。按照規定，非居民企業股權轉讓所得稅率為20%，但是加上優惠政策，實際稅率僅僅是10%，這已經是很低的標準了。對于非居民企業的股權轉讓所得，是按照股權轉讓價和成本價之間的差額確定的。具體到轉讓過程，則比較復雜，這里就不一一敘述了。

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第四篇：股權轉讓涉及企業所得稅政策

股權轉讓及企業所得稅政策

一、股權轉讓涉及概念

（一）股權轉讓（股權收購）定義

股權轉讓是指企業的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉讓給其他企業或個人的交易行為。

股權收購，是指一家企業（以下稱為收購企業）購買另一家企業（以下稱為被收購企業）的股權，以實現對被收購企業控制的交易。收購企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。（《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號）。分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，日常業務以一般性稅務處理為主，下邊的介紹也以一般性稅務處理為主。

（二）納稅人

股權轉讓交易涉及股權轉讓方(原股東)、股權受讓方（新股東）、被轉讓股權企業（被投資企業）三方。其中，股權轉讓方為股權轉讓交易行為的納稅義務人，應就其取得股權轉讓所得繳納企業所得稅。發生的股權轉讓損失需經過稅務機關審批后方能稅前扣除。

（三）納稅義務發生時間

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

（四）股權轉讓收入、成本、應納稅所得

股權轉讓收入是指股權轉讓方就轉讓的股權所收取的貨幣形式或非 貨幣形式的收入。收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

股權成本價是指股權轉讓方投資入股時向被投資企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

《企業所得稅法實施條例》第七十一條第二款及第三款規定，企業轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。投資資產成本為購買價款或該資產的公允價值和支付的相關稅費。

國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規定，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

（五）撤資減資涉稅問題

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條規定，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

（六）企業清算涉及股權投資所得或損失

1、清算的條件 財稅[2009]60號文第二條規定：（1）按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業；（2）企業重組中需要按清算處理的企業。

對于第一點按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的主要包括以下幾種類型：（1）企業解散。合資、合作、聯營企業在經營期滿后，不再繼續經營而解散；合作企業的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關系解散。（2）企業破產。企業不能清償到期債務，或者企業法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產不足以清償債務的，債權人或者依法負有清算責任的人向人民法院申請破產清算。因不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，企業也可以主動向人民法院申請破產清算。（3）其他原因清算。企業因自然災害、戰爭等不可抗力遭受損失，無法經營下去，應進行清算；企業因違法經營，造成環境污染或危害社會公眾利益。被停業、撤銷，應當進行清算。

對于第二點企業重組中需要按清算處理的，根據財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規定，主要包括以下三種情況：（1）企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至境外（包括港澳臺地區），應進行企業所得稅清算。（2）不適用特殊性稅務處理的企業合并中，被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。（3）不適用特殊性稅務處理的企業分立中，被分立企業不再 繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

2、股東層面涉稅問題。企業全部資產的可變現價值或交易價格減去清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業債務后的余額為可以向企業所有者分配的剩余財產。被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。被清算企業的股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。

（七）股權收購特殊性稅務處理

企業重組符合本通知第五條規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

（二）股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

1.被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

3.收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

（六）重組交易各方按本條

（一）至

（五）項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

二、資本交易檢查應取得資料（如提供復印件，請標注“與原件核對無誤，原件存于我處”并由提供人簽章）

1．請企業書面說明關于本次股權轉讓交易的情況，包括轉讓方、受讓方（上述企業是否具有關聯關系，如果有請提供資料），被轉讓股權企業、轉讓金額、轉讓時間。

2．本次《股權轉讓合同（協議）》復印件。

3．取得該項股權的初始投資成本證明資料。應區分股權取得方式分別提供投資合同（協議）、股權受讓協議、債務重組協議等復印件；該項股權投入時的驗資報告以及本次股權變更前歷次注冊資本變更的驗資報告。

4．被轉讓股權企業從開業到2011財務報表（資產負債表、損益表）、財務審計報告。如企業資產中有“無形資產—土地使用權”，請書面說明土地使用權購入時間、購入價格、購入時會計記賬憑證復印件。

5．轉讓方、被轉讓股權企業稅務登記證復印件、工商營業執照復印件。6．該次股權轉讓的股東大會（董事會）決議復印件；

7．政府主管部門（如國資委、外經貿局）關于本次股權轉讓的批復文件；

8．取得資產評估機構出具的被轉讓股權企業的資產評估報告。9．企業股權投資時的會計賬簿憑證。股權轉讓時會計賬簿憑證。稅務機關在對股權轉讓行為進行涉稅審查時，將著重對股權轉讓價格的真實性進行審查，包括對所投資企業的資產狀況、所有者權益等進行審查，對于股權轉讓價格明顯偏低，又無正當理由的，將按照稅收法規規定予以納稅調整。

第五篇：股權轉讓企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳

長期股權投資所得（損失）明細表填報解析

一、《長期股權投資所得（損失）明細表》的設計原理

企業長期股權投資收益分為持有收益與轉讓收益，無論是持有收益還是轉讓收益，會計處理上都是記入“投資收益”賬戶，在納稅申報時并入企業的利潤總額。對于企業長期股權投資實現的收益，在稅務處理上分為三種情況：一是投資收益免稅，如直接投資取得的持有收益；二是投資收益補稅，如購買上市公司股票不足12個月取得的投資收益；三是投資收益征稅，如轉讓投資取得的收益。因此，對于企業長期股權投資實現的收益，會計處理與所得稅處理存在差異，這些差異是通過附表十一，即《長期股權投資所得（損失）明細表》予以反映，并對長期股權投資應納稅所得額進行調整的。

二、《長期股權投資所得（損失）明細表》重點項目填報解析

（一）本增（減）投資額。本增（減）投資額根據長期股權投資明細賬本期借方發生額（或貸方發生額）填報。該項目應當包括兩部分內容：一是投資企業本對被投資企業增加（或減少）的投資額；二是投資方采用權益法核算長期股權投資，根據被投資方實現的利潤，對長期股權投資成本的調整額。

（二）初始投資成本。初始投資成本的會計金額與稅收金額不一定相等，比如同一控制下的控股合并，會計投資成本是投資方享有被投資方凈資產的份額，不是投出資產的公允價值。需要說明的是，填報說明未說明第4列填報“初始投資成本”的會計金額還是稅收金額。從報表的設計原理分析，應當是會計金額，但從填報說明的表述來看，是指稅收金額。

（三）權益法核算對初始投資成本調整產生的收益。對于權益法核算對初始投資成本調整產生的收益的會計處理，是將投資方享有的被投資方凈資產的份額與投資出資產的公允價值之間的差額，計入營業外收入。由于權益法核算對初始投資成本調整產生的收益不作為企業所得稅的應稅收入，不征收企業所得稅，因此，申報時填入附表三第6行第4列，作為納稅調整減少項目處理。

（四）會計投資損益。投資收益明細賬包括兩部分內容：一是持有投資期間取得的股息、紅利等權益性投資收益（或按權益法確認的投資損失），二是轉讓投資取得的投資轉讓所得（或投資轉讓損失）。而本項目是根據“投資收益”明細賬貸方發生額（或借方發生額）填報企業持有投資期間取得的股息、紅利等權益性投資收益（或按權益法確認的投資損失），不包括投資轉讓收益（或投資轉讓損失），投資轉讓收益在第14列“會計上確認的轉讓所得或損失”欄填報。

長期股權投資采用成本法核算時，會計核算確認的投資收益與按稅法規定確認的股息紅利相等，二者的區別在于會計確認的投資收益為稅后收益，但應稅的股息紅利為稅前收益。在會計上按成本法確認的投資收益，并入主表后形成企業利潤總額的組成部分。如果該部分投資收益屬于免稅的股息紅利，在本表第8列申報；如果屬于應稅的股息紅利，在本表第9列申報。

長期股權投資采用權益法核算時，會計核算確認的投資收益與按稅法規定確認的股息紅利不同。會計核算確認的投資收益不作為企業所得稅的應稅收入，確認的投資損失不能在企業所得稅前扣除。在會計上，按權益法確認的投資收益（或投資損失）并入主表后形成企業利潤總額的組成部分。由于該部分投資收益（或投資損失）不作為企業所得稅的應稅收入（或不能在企業所得稅前扣除），所以納稅申報時在附表三第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”作為納稅調整項目處理，調整減少（或增加）企業的應納稅所得額。需要說明的是，長期股權投資采用權益法核算時，稅收是在被投資方作出利潤分配決定時確認股息紅利的實現，而會計上由于確認應收股利時不再計入企業損益，所以納稅申報時該部分股利如果屬于企業所得稅的免稅收入，不再進行納稅調整。如果屬于企業所得稅的應稅收入，在本表第9列申報。

（五）稅收確認的股息紅利。稅收確認的股息紅利包括兩部分內容，一部分為符合稅法規定免稅條件的股息、紅利，該部分股息紅利填入第8列“免稅收入”；另外一部分為不符合稅法規定免稅條件的股息紅利，該部分股息紅利填入第9列“全額征稅收入”。

第8列“免稅收入”納稅申報時并入附表五第3行“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”，作為應納稅所得額的調整減少項目處理。具體而言，對于會計核算按成本法確認的投資收益，如果按照稅法規定確認為免稅的股息紅利，填報第8列時按照會計核算口徑的稅后投資收益填報；對于會計按照權益法核算長期股權投資應收的股利，如果按照稅法規定確認為免稅的股息紅利，納稅申報時不作納稅調整，不在第8列申報，否則會虛沖企業的應納稅所得額。

第9列“全額征稅收入”項目，由于我國企業的利潤分配原則是“先稅后分”，對于會計核算按成本法確認的投資收益，如果按照稅法規定確認為應稅的股息紅利，應當從以下兩個方面申報：一是由于該部分投資收益已計入企業當期損益，第9列只申報該部分投資收益在被投資方已納的企業所得稅，將稅后收益調整為稅前收益，該部分調整額并入附表三第19行“18.其他”，作為納稅調整增加項目處理；二是計算該部分投資收益在被投資方已納的企業所得稅額，該部分已納的企業所得稅額并入附表五第38行“其他”，作為企業所得稅應納稅額的調整減少項目處理。

同理，全額征稅收入項目中，對于會計按照權益法核算長期股權投資應收的股利，如果按照稅法規定確認為應稅的股息紅利，也應當從以下兩個方面申報：一是由于該部分投資收益未計入企業當期損益，應當將該部分稅后投資收益還原為稅前投資收益，填入第9列，該部分調整額并入附表三第19行“18.其他”，作為納稅調整增加項目處理；二是計算該部分投資收益在被投資方已納的企業所得稅額，該部分已納的企業所得稅額并入附表五第38行“其他”，作為企業所得稅應納稅額的調整減少項目處理。

需要說明的是，全額征稅收入項目中，如果被投資方所得稅適用稅率高于投資方所得稅適用稅率，被投資方已納稅款如何抵減未前尚無明確規定。

（六）投資轉讓凈收入。投資轉讓凈收入根據銀行存款日記賬、長期應收款明細賬等賬戶借方發生額分析計算填報。需要注意的是，可以從轉讓收入中扣除的相關稅費指交易環節發生的印花稅、交易費等，其他稅費不能從轉讓收入中扣除。

（七）投資轉讓的會計成本。投資轉讓的會計成本是指會計核算轉讓長期股權投資的收益時，據以從投資轉讓凈收入中減除的金額，該項目根據長期股權投資賬戶貸方發生額分析計算填報。轉讓部分股權時，應當根據轉讓股權的加權平均單價等方法計算投資轉讓的會計成本。需要注意的是，轉讓的股權如果計提了長期股權投資減值準備，在計算“投資轉讓的會計成本”時，應當減去企業沖減的長期投資減值準備。

（八）投資轉讓的稅收成本。由于會計和稅法在股權投資的處理上的差異，投資轉讓的稅收成本“與”投資轉讓的會計成本“不一定相等，原因主要有以下三個方面。第一，投資的初始成本不同。稅收確認投資的初始成本時，是根據支付的現金金額或非現金資產的公允價值確定，但會計在確認同一控制下控股合并的初始投資成本時，是根據享有被投資方凈資產的份額確定初始投資成本。第二，投資的后續計量不同。稅收確認的初始投資成本，在投資持有期間，一般不作調整，但會計確認的投資成本，在投資持有期間會發生變動，比如按權益法核算的長期股權投資成本。第三，長期投資減值準備對投資轉讓成本的影響。企業轉讓已計提長期投資減值準備的股權時，長期投資減值準備是投資轉讓會計成本的抵減項目，但在計算投資轉讓稅收成本時，不能減去長期投資減值準備。因此，投資轉讓的稅收成本填報的是企業轉讓投資的稅收成本，如果轉讓投資的稅收成本與會計成本不一致的，應當對會計成本進行調整。

（九）會計上確認的轉讓所得或損失。會計上確認的轉讓所得或損失是指以企業投資轉讓凈收入減去投資轉讓的會計成本后的余額。該項目根據投資轉讓凈收入減去投資轉讓的會計成本計算填報，其金額與“投資收益”明細賬反映的金額應該相等。

（十）按稅收計算的投資轉讓所得或損失。按稅收計算的投資轉讓所得或損失是指以企業投資轉讓凈收入減去投資轉讓的稅收成本后的余額。該項目根據投資轉讓凈收入減去投資轉讓的稅收成本計算填報。

（十一）會計與稅收的差異。會計與稅收的差異填報“會計上確認的轉讓所得或損失”與“按稅收計算的投資轉讓所得或損失”的差額。如果會計上確認的投資轉讓所得大于按稅收計算的投資轉讓所得，差異填報在附表三第19行第4列，作為納稅調整減少項目處理；如果會計上確認的投資轉讓所得小于按稅收計算的投資轉讓所得，差異填報在附表三第19行第3列，作為納稅調整增加項目處理。

（十二）投資損失補充資料。本項目主要反映投資轉讓損失歷年彌補情況，比如“按稅收計算投資轉讓所得或損失”與“稅收確認的股息紅利”合計數大于零，可彌補以前投資損失。其中，“”分別填報本前5年自然：“當結轉金額”填報當年投資轉讓損失需結轉以后彌補的金額：“已彌補金額”填報已經用歷年投資收益彌補的金額：“本彌補金額”在本年投資所得（損失）合計數為正數時，可按順序彌補以前投資損失：“以前結轉在本稅前扣除的股權投資轉讓損失”填報本彌補金額合計數加上第一年結轉填入附三表中“投資轉讓所得、處置所得”調減項目中。

三、《長期股權投資所得（損失）明細表》存在的問題

企業所得稅法中的投資包括股權投資與債權投資，與企業所得稅法中的投資對應的會計科目包括交易性金融資產、持有到期的投資、可供出售的金融資產、長期股權投資。其中交易性金融資產、可供出售的金融資產中均包括了股權投資。由于交易性金融資產、可供出售的金融資產實現的收益與長期股權投資類似，均包括了免稅、補稅、征稅三種投資收益，所以在企業所得稅納稅申報時對交易性金融資產、可供出售的金融資產中會計與稅法不一致的投資收益也要進行調整，而《長期股權投資所得（損失）明細表》在這方面沒有反映。