第一篇：九大行業(yè)的涉稅檢查方法

九大行業(yè)的涉稅檢查方法

一、房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅檢查方法

1、房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅文件

(1)財(cái)稅【2006】141號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的需要，完善稅制，現(xiàn)將印花稅有關(guān)政策明確如下： 1)對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

2)對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。3)對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。4）對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

(2)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(3)國(guó)稅函【2008】299號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知

為貫徹落實(shí)新的企業(yè)所得稅法，確保企業(yè)所得稅預(yù)繳工作順利開展，經(jīng)研究，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題通知如下：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。

(4)國(guó)稅函【2010】220號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知 2分稅種稅務(wù)檢查方法：

（一）營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)

1、認(rèn)真審核相關(guān)賬戶(1)查“預(yù)收賬款”科目

預(yù)售收入應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”科目貸方反映，看是否有明顯的預(yù)售收入未納稅情況。(2)查“應(yīng)收賬款”科目

有的企業(yè)不按規(guī)定記賬，可以查看“應(yīng)收賬款”科目的貸方。在檢查實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)人為的將收取的預(yù)售款項(xiàng)分別在預(yù)收賬款同應(yīng)收賬款貸方反映，而僅將在預(yù)收賬款科目反映的收入申報(bào)納稅。(3)“其他應(yīng)付款”科目

一般下設(shè)二級(jí)科目“房款”、“定金”、“保證金”、“誠意金”等都屬于預(yù)售收入。一些企業(yè)還將預(yù)售款、銀行按揭收入在此科目記載，刻意隱瞞收入。要注意“其他應(yīng)付款”科目是否有大額借款隱瞞收入問題。(4)“其他業(yè)務(wù)收入”科目

一些房地產(chǎn)公司在房屋待售階段，將房屋出租，或?qū)⑥D(zhuǎn)作固定資產(chǎn)房屋出租。對(duì)此，我們一是實(shí)地查看發(fā)現(xiàn)出租行為，二是通過合同確認(rèn)，三是審核租金數(shù)額，可以檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額。對(duì)于不規(guī)范記賬的還要檢查“其他應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生額或“管理費(fèi)用”借方紅字，另外還要做好向相關(guān)當(dāng)事人的詢問，最后審核收入是否申報(bào)稅款。(5)“銀行存款”科目及其日記賬

看是否有莫名的大筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)入，隱瞞預(yù)售收入。如果有向非金融機(jī)構(gòu)的借款，一定要審查借款合同，看是否有利息發(fā)生，無利息發(fā)生的借款一般是假的。

2、做好幾項(xiàng)核對(duì)。

(1)到人民銀行去查看賬號(hào)，了解企業(yè)全部賬戶，看收入是否全部入賬。(2)核對(duì)“銀行對(duì)賬單”與“銀行存款日記賬

（二）土地使用稅檢查要點(diǎn)

1、土地使用稅起征時(shí)間

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）

2、土地使用稅停征時(shí)間原則按售房合同規(guī)定日期，但這里邊情況相對(duì)復(fù)雜，有的提前交房，有的推后交房。要根據(jù)實(shí)際情況處理,可以以交房屋的日期計(jì)算土地稅截止日期。

3、房地產(chǎn)公司自用或轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)

4、出租房產(chǎn)占地。

（三）房產(chǎn)稅檢查要點(diǎn)

原理同土地使用稅相同，但要做到規(guī)劃設(shè)計(jì)、收入、租賃合同和實(shí)地查看相結(jié)合。

（四）土地增值稅檢查要點(diǎn)

1、計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：

(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額；(2)開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；

(3)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；(5)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條(1)、(2)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20％的扣除。

開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（1）、（2）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除。

凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（1）、（2）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。

(2)土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率: 增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

3、免稅規(guī)定：

有下列情形之一的，免征土地增值稅:(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的；(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

4、納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收:(1)隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；(2)提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；

(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。

（五）企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn)

1、成本檢查(1)索取成本相關(guān)資料

1)索取企業(yè)合同臺(tái)賬及合同付款情況臺(tái)賬。檢查成本項(xiàng)目合同記載內(nèi)容是否相同。2)將工程預(yù)算、決算書同企業(yè)實(shí)際列支的成本進(jìn)行核對(duì)。3)計(jì)算單位工程成本，以驗(yàn)證成本項(xiàng)目是否真實(shí)。(2)合法扣除憑證檢查

1)合法扣除憑證的完整性檢查：看開發(fā)成本科目借方對(duì)應(yīng)的原始憑證是否齊全，是否有白條或者無原始憑證列支成本情況 2)合法扣除憑的形式真實(shí)性檢查：看原始憑證中所附發(fā)票是否真實(shí) 〈1〉了解發(fā)票的版次，看是否有明顯的作廢票計(jì)入開發(fā)成本情況

〈2〉到地稅征收機(jī)關(guān)或登錄地稅發(fā)票查詢網(wǎng)站核實(shí)建安發(fā)票及其金額的真實(shí)性.(3)審核企業(yè)是否存在虛列建筑安裝成本。審核納稅人提供工程中標(biāo)書、工程施工合同、工程決算書。這些都反映的是建筑安裝成本，也是最容易造假的地方。

(4)檢查是否有多列土地成本現(xiàn)象。

如果開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目是分期分批開發(fā)，要注意審核檢查企業(yè)是否存在有將未開發(fā)的土地成本計(jì)入開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)成本；是否將用于自身使用、對(duì)外銷售的配套設(shè)施占地成本計(jì)入銷售房商品房的開發(fā)成本；審核中要在查賬的基礎(chǔ)上和前邊掌握了解的項(xiàng)目審批中有關(guān)證書標(biāo)明的土地面積、建設(shè)樓幢數(shù)、面積等核對(duì)來確定。另外，要審核土地成本的真實(shí)性，對(duì)于從出讓方取得的土地使用，要審核發(fā)票出讓合同、交納出讓金等，對(duì)于預(yù)提未付的土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)及支付未取得發(fā)票的，不能在所得稅稅前扣除。(5)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法檢查 1)檢查是否混淆成本對(duì)象

例如：某地產(chǎn)公司共有二期開發(fā)項(xiàng)目，其中第一期已經(jīng)完工銷售，第二期尚處在預(yù)售階段，該企業(yè)將所有地價(jià)款均攤?cè)胍黄冢斐苫煜杀緦?duì)象。（通過立項(xiàng)資料按照一定標(biāo)準(zhǔn)掌握各自應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額）2)檢查是否不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本

根據(jù)31號(hào)文件規(guī)定銷售成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照已售的建筑面積確認(rèn)。檢查房地產(chǎn)企業(yè)是否將未售部分的成本計(jì)入銷售成本，從而少繳企業(yè)所得稅。(6)職工福利性支出擠占成本費(fèi)用

1)將應(yīng)由職工自行負(fù)擔(dān)的裝修費(fèi)、室內(nèi)配套工程等職工福利性支出混入開發(fā)成本，擠占經(jīng)營(yíng)成本； 2)虛列費(fèi)用 巧借名目為職工報(bào)銷生活費(fèi)用和造假人員名單位虛列工資等方式，多列工資成本；

2、費(fèi)用檢查(1)預(yù)提費(fèi)用檢查

應(yīng)重點(diǎn)審查各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)提是否有政府文件規(guī)定，是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；查明各項(xiàng)規(guī)費(fèi)未正常繳納的真實(shí)原因，如：規(guī)費(fèi)收取的有關(guān)部門是否有緩繳、免繳或催繳的文件、通知書，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所得稅真實(shí)性原則、據(jù)實(shí)扣除原則、合法性原則，來掌握稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

(2)管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)（銷售）費(fèi)用檢查 1)核實(shí)職工人數(shù)，審核計(jì)稅工資。

2)審核招待費(fèi)、宣傳費(fèi)支出是否真實(shí)，是否超額列支。是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費(fèi)用部分計(jì)入開發(fā)成本的情況；壞帳損失計(jì)提、列支是否符合規(guī)定。

3)未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以及臨時(shí)出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，是否也計(jì)提了折舊。

4)有否在稅前扣除與收入無關(guān)的支出，如債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，企業(yè)負(fù)責(zé)人的個(gè)人消費(fèi)等。(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用檢查 1)關(guān)聯(lián)企業(yè)（50%）；

2)銀行借款利息支出列支規(guī)定完工前列入開發(fā)成本，完工后列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。重點(diǎn)檢查有無將開發(fā)產(chǎn)品完工以前的借款利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，一次性計(jì)入當(dāng)期損益減少當(dāng)期利潤(rùn)的情況。3)不超過銀行同期同類利率； 4)假按揭利息不得列支；

3、其他檢查

檢查“營(yíng)業(yè)外支出”中是否有贊助、捐贈(zèng)、罰款、罰金、滯納金等支出；支出是否符合規(guī)定；不符合規(guī)定的部分是否已作納稅調(diào)整。

（六）印花稅檢查要點(diǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)涉及有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、建安合同、銷售合同、材料設(shè)備采購合同、勘察設(shè)計(jì)合同等等。注意監(jiān)理合同不在計(jì)征印花稅之列。

二、建筑業(yè)的涉稅檢查方法

1、建筑業(yè)的涉稅文件

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)

(1)一是實(shí)行竣工結(jié)算方式的，工程竣工后是否及時(shí)結(jié)算入賬，有無把工程結(jié)算收入掛往來賬推遲納稅的情況；

(2)二是實(shí)行非竣工結(jié)算方式的，有無將工程結(jié)算收入作為預(yù)收備料款和預(yù)收工程款掛賬，或轉(zhuǎn)入往來賬戶長(zhǎng)期掛賬，不繳納營(yíng)業(yè)稅的情況；

(3)三是企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的應(yīng)計(jì)入工程結(jié)算收入的各種價(jià)外費(fèi)用，如施工管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、施工機(jī)械使用安裝調(diào)遷費(fèi)、施工隊(duì)伍遷移費(fèi)、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、各種索賠款等，是否計(jì)入工程結(jié)算收入，有無計(jì)入往來賬或盈余公積的情況；

(4)四是建筑安裝企業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人從工程價(jià)款總額中扣減的分包或轉(zhuǎn)包的工程價(jià)款是否正確，總承包人付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程價(jià)款是否代扣代繳了營(yíng)業(yè)稅；

(5)是納稅人在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，有無將應(yīng)計(jì)入工程結(jié)算收入的建造工程所用的材料或物資進(jìn)行了扣除，特別要注意包工不包料的建筑工程，在計(jì)稅時(shí)未包括工程所用的材料價(jià)款的情況；

(6)是有無將工程支出沖減工程價(jià)款，少記工程結(jié)算收入的現(xiàn)象；(7)是有無申報(bào)營(yíng)業(yè)收入，將施工作業(yè)消耗甲方的水電等費(fèi)用對(duì)沖賬扣除。

(8)是納稅人兼營(yíng)的服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)收入、固定資產(chǎn)租賃收入等其他業(yè)務(wù)收入是否申報(bào)納稅，各項(xiàng)收入的適用稅率是否正確。

(9)是注意項(xiàng)目部的收入是否全部記入營(yíng)業(yè)收入。目前相當(dāng)部分建筑企業(yè)項(xiàng)目部是個(gè)人掛靠，企業(yè)收取承包費(fèi)或管理費(fèi)，不全額申報(bào)，甚至收取的管理費(fèi)都不如賬。

（二）企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn)

(1)是否按實(shí)際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。

(2)是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價(jià)收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計(jì)應(yīng)稅所得額。

(3)對(duì)于跨年度工程的已完工部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。

(4)重點(diǎn)檢查各類成本費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效、有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。

三、金融保險(xiǎn)業(yè)的涉稅檢查方法

1、金融保險(xiǎn)業(yè)的涉稅文件

(1)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知》（財(cái)稅字[2000]191號(hào)）規(guī)定：

銀行代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入，由各銀行總行按向財(cái)政部收取的手續(xù)費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)來自于上級(jí)行的手續(xù)費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。暫不征收營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。對(duì)金融機(jī)構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]182號(hào)）規(guī)定：

①金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金[2002]5號(hào)）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對(duì)金融企業(yè)貸款利息征收營(yíng)業(yè)稅做以下調(diào)整：

金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定審報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。

②對(duì)金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營(yíng)貸款和委托貸款利息，下同），若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

③金融企業(yè)在2000年12月31日以前已繳納過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在2005年12月31日前從營(yíng)業(yè)額中減除完畢。但已移交給中國(guó)華融、長(zhǎng)城、東方和信達(dá)資產(chǎn)管理公司的應(yīng)收未收利息不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

④金融企業(yè)是指銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）城市信用社和農(nóng)村信用社、信托投資公司和財(cái)務(wù)公司。

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)

1、對(duì)金融企業(yè)的檢查：

(1)檢查損益類有關(guān)賬戶。如“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“匯兌損益”、“租賃收益”、“證券銷售”、"證券發(fā)行”、“營(yíng)業(yè)稅稅金及附加”等賬戶的明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證以及《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》相核對(duì)看納稅申報(bào)是否正確，有無少報(bào)、瞞報(bào)收入的情況。

(2)檢查收入賬項(xiàng)。將“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“租賃收益”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相核對(duì)，看納稅人取得金融業(yè)務(wù)收入是否全額記入收入類賬戶。有無分解收入，或者將費(fèi)用、支出沖減收入的現(xiàn)象。(3)檢查抵扣項(xiàng)目。檢查外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和外匯、期貨、有價(jià)證券買賣業(yè)務(wù)的抵扣額是否正確，有無擴(kuò)大抵扣額、減少收益額的現(xiàn)象。(4)檢查支出賬項(xiàng)。具體做法是：檢查“利息支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等明細(xì)賬，非結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額紅字與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相核對(duì)看有無將收入直接沖減費(fèi)用支出的現(xiàn)象。

(5)檢查往來賬項(xiàng)。有無將已實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入掛在往來賬上，不確認(rèn)收入，偷逃營(yíng)業(yè)稅及少代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

(6)沖減利息收入的檢查。檢查沖減項(xiàng)目符不符合沖減利息的規(guī)定。有無沖減的利息收入不屬于逾期應(yīng)收未收利息；有無將費(fèi)用、支出沖減收入；有無剝離給資產(chǎn)公司、債轉(zhuǎn)股的已稅應(yīng)收未收利息沖減了利息收入。

(7)檢查抵債資產(chǎn)的處理情況。檢查貸款戶以資抵貸后，是否長(zhǎng)掛“待處理抵債資產(chǎn)科目”，金融企業(yè)有無作本息收回的賬務(wù)處理，即有無按規(guī)定沖減賬內(nèi)本金，調(diào)整表外科目的利息到表內(nèi)利息收入。

(8)檢查抵押資產(chǎn)的情況。檢查抵押貸款合同(協(xié)議)看合同的具體規(guī)定(若抵押貸款合同規(guī)定房產(chǎn)租金抵交貸款利息)，抵押房產(chǎn)收租金有否掛往來未作收息處理。保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的檢查: 1)檢查損益類有關(guān)賬戶。如“保費(fèi)收入”、“利息收入”、“分保費(fèi)收入”、“攤回分保賠款”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“其他收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)稅稅金及附加”等賬戶的明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證以及《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》相核對(duì)看納稅申報(bào)是否正確，有無少報(bào)、瞞報(bào)收入的情況。

2)有關(guān)往來賬戶檢查。檢查有關(guān)往來賬戶并與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，看有無收入不記賬，直接貸記在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等往來賬戶，或在發(fā)生賠償時(shí)，直接支付賠款。

3)分期收取保費(fèi)的檢查。對(duì)保戶采取分期收費(fèi)的，必須全額貸記“保費(fèi)收入”。有無利用分期收取保險(xiǎn)費(fèi)而將“保費(fèi)收入”長(zhǎng)期掛在“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶，不按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)或不結(jié)轉(zhuǎn)“保費(fèi)收入”；或者結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)只記最后一筆“保費(fèi)收入”或最后收取后一次累加一筆記入“保費(fèi)收入”，形成少繳或稅款滯后繳納的現(xiàn)象。應(yīng)查閱分期收取保費(fèi)的約定，對(duì)照“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶，看有無將分期收費(fèi)的業(yè)務(wù)長(zhǎng)期掛在往來結(jié)算賬戶中，存在不結(jié)轉(zhuǎn)和不按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“保費(fèi)收入”的情況。

4)分解、沖減、轉(zhuǎn)移“保費(fèi)收入”的檢查。檢查“保費(fèi)收入”貸方紅字沖銷部分符不符合規(guī)定，有無無賠款獎(jiǎng)勵(lì)支出、無賠款優(yōu)待費(fèi)支出項(xiàng)目沖減“保費(fèi)收入”。檢查“保費(fèi)收入”等收入類賬戶明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，并與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，看有無分解收入或?qū)①M(fèi)用支出沖減收入的現(xiàn)象，有無扣除無賠償優(yōu)待后的余額計(jì)保費(fèi)收入。其次應(yīng)與納稅申報(bào)相核對(duì)，看申報(bào)納稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是否扣除了這部分支出而少繳納了營(yíng)業(yè)稅。

5)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入的檢查。有無儲(chǔ)金業(yè)務(wù)少轉(zhuǎn)“保費(fèi)收入”，或者不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)的保費(fèi)收入。納稅人將收取的儲(chǔ)金加以運(yùn)用取得的收入，應(yīng)從“利息收入”或“投資收益”中轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入，不能直接結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。6)檢查支出賬項(xiàng)。檢查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等支出類賬戶明細(xì)賬，非結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額紅字。由于這類業(yè)務(wù)發(fā)生筆數(shù)不應(yīng)很多，所以這類業(yè)務(wù)應(yīng)逐一與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，看有無將收入直接沖減費(fèi)用支出的現(xiàn)象。

7)假退保的檢查。利用會(huì)計(jì)制度對(duì)退保費(fèi)、續(xù)保折扣和無賠款獎(jiǎng)勵(lì)、優(yōu)待支出，可以在“保費(fèi)收入”賬戶貸方?jīng)_賬反映的規(guī)定，將扣減后的保費(fèi)收入計(jì)算申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。以假退保的形式支付代辦保險(xiǎn)單位手續(xù)費(fèi)及無賠償優(yōu)待費(fèi)等，由保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)部門開出的假“批單”并列為退保，再由領(lǐng)款人打領(lǐng)條，以現(xiàn)金的形式支付代辦保險(xiǎn)單位手續(xù)費(fèi)及無賠償優(yōu)待。要到被保險(xiǎn)單位調(diào)查，有無此筆現(xiàn)金入賬，是否退保。

8)分保費(fèi)的檢查。初保人有否扣除分保費(fèi)后的余額申報(bào)納稅，少繳營(yíng)業(yè)稅。檢查方法：檢查“保費(fèi)收入”賬戶，查看其中的幾筆原始憑證，進(jìn)行分析，看保費(fèi)收入是否記錄完整，是否存在分保費(fèi)支出，以及分保費(fèi)支出所記載的科目。進(jìn)一步對(duì)分保費(fèi)支出的科目進(jìn)行核實(shí)，與申報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)比。

9)應(yīng)稅險(xiǎn)種和免稅險(xiǎn)種的檢查。保險(xiǎn)公司劃分應(yīng)稅險(xiǎn)種和免稅險(xiǎn)種，有否以一般保費(fèi)業(yè)務(wù)套用一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅(一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn))。

10)利息收入的檢查。壽險(xiǎn)公司開展保戶質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)(投保人用保單作抵押貸款)取得的利息收入是否申報(bào)納稅；其他貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入是否申報(bào)納稅。

11）培訓(xùn)收入的檢查。檢查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，看對(duì)非雇員(營(yíng)銷員)進(jìn)行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)取得的培訓(xùn)收入有無沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用、計(jì)入“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目未申報(bào)納稅的情況。

（二）個(gè)人所得稅檢查要點(diǎn)

(1)“應(yīng)付工資”科目中支付的職工應(yīng)稅工薪所得的審核。對(duì)照該年“應(yīng)付工資”明細(xì)賬中的借方發(fā)生數(shù)逐筆翻閱憑證，將憑證后支付應(yīng)稅工資附件上的金額按月按人逐筆錄入個(gè)人所得稅計(jì)算軟件中計(jì)稅。

(2)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中支付的職工應(yīng)稅工薪所得的審核。對(duì)照該年“應(yīng)付福利費(fèi)”明細(xì)賬中的借方發(fā)生數(shù)查找跟職工應(yīng)稅工薪所得有關(guān)的憑證，將憑證后支付職工應(yīng)稅工薪所得附件上的金額按月按人逐筆錄入計(jì)稅。

(3)“費(fèi)用”科目中支付的職工應(yīng)稅工薪所得及其他應(yīng)稅所得的審核。對(duì)照該年“費(fèi)用”明細(xì)賬中的借方發(fā)生數(shù)查找跟職工應(yīng)稅工薪所得及其他應(yīng)稅所得有關(guān)的憑證，將憑證后支付職工應(yīng)稅工薪所得及其他應(yīng)稅所得附件上的金額按月按人逐筆錄入計(jì)稅。

（三）房產(chǎn)稅、土地使用稅檢查要點(diǎn)

(1)審核“固定資產(chǎn)—房屋”原值及土地面積。對(duì)照“固定資產(chǎn)—房屋”科目及固定資產(chǎn)卡片，將賬面反映的“固定資產(chǎn)—房屋”原值及土地面積逐筆計(jì)算。將所有房產(chǎn)以列表形式注明，再與“固定資產(chǎn)—房屋”賬面核對(duì)，看有無未入賬的資產(chǎn)，若有則要求提供相關(guān)房產(chǎn)的原值及土地面積的資料。

(2)審核從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征房產(chǎn)。將所有房產(chǎn)按從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征逐筆分類，同一房產(chǎn)一年內(nèi)有增減變化的，則按增減變化的時(shí)間段分別計(jì)稅，同一房產(chǎn)一年內(nèi)既有從價(jià)計(jì)征又有從租計(jì)征的，則按從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征的時(shí)間段分別計(jì)稅。

(3)審核金融企業(yè)“待處理以資抵債資產(chǎn)”科目中房產(chǎn)原值及土地面積。將“待處理以資抵債資產(chǎn)”科目中的房產(chǎn)原值及土地面積逐筆錄入微機(jī)，對(duì)無土地證的房產(chǎn)依法采用合理的方法計(jì)征土地使用稅(如雙方派人參與實(shí)地丈量；請(qǐng)專業(yè)測(cè)量公司實(shí)地測(cè)量，出具合法證明等)。

（四）印花稅檢查要點(diǎn)

(1)“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”金額的確認(rèn)。根據(jù)保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)單計(jì)算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)繳的印花稅。根據(jù)各銀行提供的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同計(jì)算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)征印花稅。

(2)“財(cái)產(chǎn)租賃合同”金額的確認(rèn)。根據(jù)各銀行(保險(xiǎn)公司)提供的財(cái)產(chǎn)租賃合同計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)征印花稅。(3)“購銷合同”金額的確認(rèn)。根據(jù)各銀行(保險(xiǎn)公司)提供的購銷合同計(jì)算購銷合同應(yīng)征印花稅。

(4)“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”金額的確認(rèn)。根據(jù)各銀行(保險(xiǎn)公司)提供的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額計(jì)算應(yīng)繳的印花稅(包括銀行抵債資產(chǎn)的收回和處置)。

(5)“建筑安裝工程合同”金額的確認(rèn)。根據(jù)各銀行(保險(xiǎn)公司)提供的建安合同(裝飾合同)計(jì)算建安合同應(yīng)繳的印花稅。(6)“營(yíng)業(yè)賬簿”的確認(rèn)。根據(jù)各銀行(保險(xiǎn)公司)的營(yíng)業(yè)賬簿數(shù)量，計(jì)算營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)繳的印花稅。(7)“權(quán)利許可證照”的確認(rèn)。根據(jù)各權(quán)利許可證照的件數(shù)計(jì)算權(quán)利許可證照應(yīng)征印花稅。

(8)“借款合同”金額的確認(rèn)。借款合同及報(bào)表中反映的“貼現(xiàn)”科目借方累計(jì)發(fā)生數(shù)匯總；金融企業(yè)續(xù)貸合同、老貸轉(zhuǎn)新貸合同按新借款合同繳納印花稅；保險(xiǎn)企業(yè)“保戶質(zhì)押貸款”科目反映的借方累計(jì)發(fā)生數(shù)匯總，計(jì)算借款合同應(yīng)貼花數(shù)額。

（五）土地增值稅檢查要點(diǎn)

(1)列表反映應(yīng)納土地增值稅的土地、房產(chǎn)以及扣除項(xiàng)目，如取得土地所支付(抵貸)的金額、開發(fā)土地和房屋及配套設(shè)施的成本、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。(2)要求企業(yè)提供上述扣除項(xiàng)目的原始憑證。

(3)要求企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的合同或協(xié)議以及取得收入的賬務(wù)處理，并進(jìn)行檢查。

四、交通運(yùn)輸業(yè)的涉稅檢查方法

1、交通運(yùn)輸業(yè)的涉稅文件

(1)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）(2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）

(3)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）(4)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）(5)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）(6)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕86號(hào)）

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）增值稅檢查要點(diǎn)

(1)是否存在不開發(fā)票、不按規(guī)定開具發(fā)票、大頭小尾發(fā)票和開具假發(fā)票，以及收入不及時(shí)入賬，滯后申報(bào)納稅的情況。(2)是否存在獲取無真實(shí)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸發(fā)票或假發(fā)票，虛列委托外單位運(yùn)輸?shù)穆?lián)運(yùn)成本，減少計(jì)稅依據(jù)的情況。(3)因承包經(jīng)營(yíng)、掛靠、出租收取的固定收入，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

（二）企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn)

(1)收入的檢查應(yīng)結(jié)合增值稅的有關(guān)內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的檢查，具體有： 1)有無多造工資名冊(cè)、多列虛列運(yùn)輸成本、運(yùn)輸設(shè)備日常維護(hù)、維修費(fèi)用的情況。

2)工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等納稅調(diào)整事項(xiàng)是否已正確處理。其他納稅調(diào)整事項(xiàng)難以一一列舉，可按企業(yè)所得稅匯算清繳表有關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)，結(jié)合會(huì)計(jì)事項(xiàng)檢查進(jìn)行對(duì)應(yīng)分析，在表上有顯示數(shù)據(jù)的，需查明具體內(nèi)容，核對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)是否正確；在表上沒有顯示數(shù)據(jù)的，對(duì)經(jīng)常性發(fā)生項(xiàng)目必須通過查看相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶和分錄加以證實(shí)。

（三）個(gè)人所得稅檢查要點(diǎn)

(1)重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物以及其他應(yīng)稅收入，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款，支付外聘駕駛員工資及駕駛員承包費(fèi)有否代扣代繳個(gè)人所得稅。(2)企業(yè)大額往來、長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)是否存在套取現(xiàn)金未計(jì)個(gè)人所得稅問題。(3)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個(gè)人所得稅。

(4)重點(diǎn)檢查企業(yè)的報(bào)銷發(fā)票，是否存在個(gè)人以發(fā)票充抵收入少扣繳個(gè)人所得稅的行為。(5)個(gè)人投資者有無從其投資企業(yè)借款既不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況。

（四）房產(chǎn)稅檢查要點(diǎn)

(1)征收范圍是否正確。在城市、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)都應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。(2)計(jì)稅依據(jù)是否正確。

1)從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅房產(chǎn)是否存在把扣除房屋折舊以后的房產(chǎn)凈值作為原值計(jì)算應(yīng)納稅額。2)構(gòu)成房產(chǎn)原值的土地使用權(quán)價(jià)值是否計(jì)入房產(chǎn)原值。

3)房產(chǎn)原值是否包括不可分割的各種附屬設(shè)施或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施如冷暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、各種管線等設(shè)施，給排水管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線、電梯、升降機(jī)等設(shè)施；進(jìn)行改建、擴(kuò)建的是否相應(yīng)增加房產(chǎn)的計(jì)稅原值（從價(jià)計(jì)征）。4）掛在“在建工程”科目等的房產(chǎn)，已實(shí)際使用的是否申報(bào)繳納。

5）出租房產(chǎn)應(yīng)從租計(jì)征。是否存在不按實(shí)際取得的租金收入作為計(jì)稅依據(jù)而以租金收入扣除各種名目費(fèi)用后的差額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的房產(chǎn)租金收入是否按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)收取計(jì)稅。（3）適用稅率是否正確。

是否混淆從價(jià)計(jì)征（1.2%）和從租計(jì)征（12%）的適用稅率，從而少繳、錯(cuò)繳應(yīng)納稅額。

（五）城鎮(zhèn)土地使用稅檢查要點(diǎn)

（1）征稅范圍的檢查：納稅人申報(bào)繳納的土地使用稅是否是企業(yè)實(shí)際占用的土地面積，是否只申報(bào)原來的土地面積，而未申報(bào)新征用的土地面積，是否就擁有土地使用權(quán)的道路、花園、菜地、水塘、山地、空坪隙地漏報(bào)。在申報(bào)上有土地使用證書的，以土地使用證上的面積為實(shí)際占用面積，尚沒有土地使用證以批準(zhǔn)文件上的面積為實(shí)際占用面積，都沒有以實(shí)際丈量確定。

（2）地段等級(jí)及適用稅率的檢查： 確定所在地址屬土地使用稅征收的哪一個(gè)等級(jí)，并核實(shí)相對(duì)應(yīng)的適用稅率，有否因錯(cuò)用等級(jí)，將適用高稅率的土地按低稅率申報(bào)納稅現(xiàn)象，同時(shí)要注意每期應(yīng)繳納的稅款是否均按期足額繳納。

（六）印花稅檢查要點(diǎn)（1）征稅范圍的檢查：

1）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿（如實(shí)收資本、資本公積）是否貼花，新增資金時(shí)，是否對(duì)增加部分的資金按規(guī)定貼花；

2）其他營(yíng)業(yè)賬簿是否在啟用時(shí)足額及時(shí)貼花；

3）各種合同或者具有合同性質(zhì)的憑證是否按規(guī)定足額申報(bào)繳納印花稅；購銷合同（按購銷金額萬分之三貼花）、加工承攬合同（按加工或承攬收入萬分之五貼花）、建設(shè)工程承包合同（按承包金額萬分之三貼花）、財(cái)產(chǎn)租賃合同（按租賃金額千分之一貼花）、貨物運(yùn)輸合同（按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之五貼花）、倉儲(chǔ)保管合同（按倉儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一貼花）、借款合同（按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同（按保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一貼花）、技術(shù)合同（按所載金額萬分之三貼花）。

2006年3月1日起是否按照新的核定比例足額預(yù)繳印花稅；

4）其它應(yīng)稅憑證產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照是否足額申報(bào)繳納印花稅；（2）計(jì)稅依據(jù)的檢查：

1）有無不按規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花，存在少繳或不繳印花稅的現(xiàn)象。

2）有無不按合同記載金額計(jì)稅貼花，少繳印花稅。

3）已稅合同修訂后增加的金額有否補(bǔ)繳印花稅。

4）有無漏計(jì)計(jì)稅依據(jù)少繳印花稅。（3）適用稅率、稅目的檢查：

1)有無將性質(zhì)相似的憑證誤用稅目稅率，少繳印花稅。

2)對(duì)簽訂的“混合”合同，是否分別按規(guī)定稅率、稅目計(jì)稅貼花，有無從低適用稅率貼花。

3)納稅人有無將應(yīng)按比例稅率征稅的憑證按定額5元計(jì)稅貼花的問題。（4）其他注意問題

1）粘貼印花的位置是否正確，有無貼花不注（畫）銷的問題。

2）有無重復(fù)使用印花稅票的問題。

應(yīng)核對(duì)車輛（船舶），是否已正確繳納了車船稅。

（七）其它部分

城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金等是否繳足。

五、制造業(yè)的涉稅檢查方法

1、制造業(yè)的涉稅文件

(1)國(guó)稅函（2003）1095號(hào)文，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。

(2)2009國(guó)稅發(fā)81號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知。對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過12個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。

(3)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）規(guī)定：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)（此處固定資產(chǎn)的單位價(jià)值是指固定資產(chǎn)的原值），允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

(4)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠的其他問題，繼續(xù)按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

(5)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）的規(guī)定，完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有如下內(nèi)容：

1、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、稅務(wù)檢查方法

(1)企業(yè)生產(chǎn)所需的外購鑄件，由于在收貨環(huán)節(jié)無法檢驗(yàn)，部分廢（次）品只有經(jīng)過若干道（機(jī)械加工）工序之后，才能發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量瑕疵，購買方往往要求按照進(jìn)價(jià)加價(jià)后做退貨處理，即根據(jù)耗費(fèi)的工序確定加價(jià)比例（一般為進(jìn)價(jià)的13％--14％），再按照銷售做帳。需要注意的是，企業(yè)是否只是開具增值稅專用發(fā)票并收款，而實(shí)際廢品并未收回，可能存在廢品出售后不申報(bào)應(yīng)稅收入的行為。(2)鐵制或鋼制模具有一定的使用次數(shù)，報(bào)廢時(shí)如果出售，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅金，如果企業(yè)有長(zhǎng)期掛帳未處理的模具，應(yīng)引起評(píng)估人員關(guān)注。(3)通用設(shè)備制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生一定量的下腳料、廢品、殘次品，企業(yè)可能存在廢料銷售不入帳，不申報(bào)納稅的行為。(4)為填補(bǔ)國(guó)內(nèi)技術(shù)空白，打開市場(chǎng)，擴(kuò)大產(chǎn)品知名度或企業(yè)新產(chǎn)品上市，企業(yè)允許購貨方測(cè)(試)用或提供樣機(jī)參展。但有些企業(yè)對(duì)測(cè)試品不在帳面上反映，測(cè)（試）用期滿銷售后不確認(rèn)收入(5)在建工程領(lǐng)用材料未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；

(6)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移、所得稅；

(7)取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題，取得虛假普通發(fā)票、作廢普通發(fā)票等不合規(guī)定的發(fā)票，發(fā)票金額已在成本中列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的問題。(8)發(fā)出商品推遲納稅義務(wù)時(shí)間的問題。

六、賓館飲食服務(wù)業(yè)的涉稅檢查方法

1、賓館飲食服務(wù)業(yè)的涉稅文件

(1)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定：旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。飲食業(yè)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。

(2)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場(chǎng)所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自娛自樂形式的歌舞活動(dòng)所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。娛樂業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)，以及娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)取得的收入。(3)根據(jù)財(cái)稅[2004]97號(hào)，臺(tái)球、保齡球減按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。

(4)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主稅收問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]478號(hào)）規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，還要按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(5)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅。

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)

(1)檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的真實(shí)性、完整性。對(duì)企業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)是否正確合理，各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否完整，有無少報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象。一是有無兩套賬、賬外賬。二是有無兼營(yíng)或混合銷售行為，有無混淆申報(bào)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的情況。三是收取的各種價(jià)外費(fèi)用（如娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)）是否一并申報(bào)納稅。四是有無將成本費(fèi)用直接沖抵收入的現(xiàn)象。五是現(xiàn)金收入是否全額入賬。六是未開發(fā)票的收入是否申報(bào)納稅。七是采取電子收款機(jī)的納稅人，是否全額申報(bào)納稅。八是是否存在簽訂虛假合同或拆分合同少報(bào)收入。

(2))檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的及時(shí)性。一是預(yù)收賬款（包括一次性收款分次消費(fèi)）、分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定始見及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。二是有無長(zhǎng)期掛往來而不確認(rèn)收入的情況。稅率。(3))檢查適用稅率的正確性。一是稅目的確定是否準(zhǔn)確。二是兼營(yíng)其他應(yīng)稅項(xiàng)目的，是否分稅目（稅率）核算并申報(bào)納稅，否則從高適用

（二）企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn)

(1)檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是重點(diǎn)是各種經(jīng)營(yíng)收入、附營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。二是企業(yè)對(duì)外投資收益、營(yíng)業(yè)外凈收入（包括各種形式的財(cái)政返還收入）等是否足額申報(bào)納稅。

(2)檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。二是有無列支與其經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目。四是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。

(3)發(fā)票的使用是否符合規(guī)定。一是針對(duì)部分行業(yè)（如餐飲業(yè)）進(jìn)貨難以取得合法列支憑據(jù)的特點(diǎn)，重點(diǎn)落實(shí)成本列支中的大額發(fā)票是否屬實(shí)（包括業(yè)務(wù)真實(shí)性、發(fā)票真實(shí)性、填開單位的真實(shí)性）。二是有無使用假發(fā)票、或借用低稅率發(fā)票偷逃稅款的情況。

（三）個(gè)人所得稅檢查要點(diǎn)

(1)對(duì)于投資者個(gè)人應(yīng)重點(diǎn)檢查：一是有無通過虛增投資合伙人來減少個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的合伙企業(yè)個(gè)人所得稅。二是是否存在利用企業(yè)資金支付個(gè)人消費(fèi)性支出或購買家庭財(cái)產(chǎn)而未計(jì)個(gè)稅的情況。三是業(yè)主個(gè)人從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度內(nèi)既不歸還又未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，是否按財(cái)稅字〔2003〕158號(hào)文件的規(guī)定處理。四是企業(yè)以盈余公積金、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，對(duì)個(gè)人投資者是否按利息、股息、紅利所得扣繳個(gè)稅。

(2)對(duì)于從業(yè)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查：一是各項(xiàng)報(bào)酬，尤其是業(yè)務(wù)提成收入是否一并申報(bào)納稅。二是有無將應(yīng)屬個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬等收入通過發(fā)票報(bào)銷部分費(fèi)用的方式偷逃個(gè)稅。庫。

(3)對(duì)于扣繳義務(wù)人應(yīng)重點(diǎn)檢查：一是有無故意隱瞞納稅人收入進(jìn)行虛假申報(bào)。二是否及時(shí)足額地扣繳稅款，是否及時(shí)將扣繳稅款繳納入

七、電信業(yè)的涉稅檢查方法

1、電信業(yè)的涉稅文件

(1)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。(3)依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。2)境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。3)以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4）在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1)話費(fèi)收入的檢查

全部收入包括本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額。電信企業(yè)的信息數(shù)據(jù)海量，電算化程度較高。重點(diǎn)自查計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整，如果計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)大于與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，要進(jìn)一步核實(shí)原因。2)代收業(yè)務(wù)收入的檢查

通過手機(jī)特服號(hào)為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業(yè)務(wù)，可以按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其它服務(wù)并由統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質(zhì)的費(fèi)用支出（如非合作性質(zhì)的電路租賃費(fèi)等）現(xiàn)象。3)銷售折讓折扣的檢查

打折銷售有價(jià)電話卡、“充值送話費(fèi)”等促銷活動(dòng)中，收入與相關(guān)折扣是否按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，是否多沖減當(dāng)期收入, 少繳營(yíng)業(yè)稅。

以贈(zèng)送充值卡的形式抵頂企業(yè)正常的費(fèi)用支出，如：支付代理商的傭金、特約代理店酬金、職工競(jìng)賽獎(jiǎng)勵(lì)、營(yíng)業(yè)廳裝修補(bǔ)貼、基建房租等，但贈(zèng)送的充值卡作為銷售折扣沖減了營(yíng)業(yè)收入，少繳營(yíng)業(yè)稅。(2)其他業(yè)務(wù)收入

1)捆綁銷售手機(jī)、sim卡及其他商品的收入是否作為非生產(chǎn)、批發(fā)、零售行業(yè)的混合銷售行為按規(guī)定申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。2)取得的房屋出租收入、柜臺(tái)出租收入，是否按“服務(wù)業(yè)”5%稅目稅率申報(bào)納稅，有否錯(cuò)按“郵電通信業(yè)”3%的稅率申報(bào)納稅。3)向手機(jī)號(hào)碼停止使用但并未銷號(hào)的用戶，按月收取的固定費(fèi)用，有否在收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)月計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。4)收取營(yíng)業(yè)點(diǎn)的承包費(fèi)直接沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未確認(rèn)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，少繳營(yíng)業(yè)稅。

向關(guān)聯(lián)企業(yè)（手機(jī)銷售商）提供場(chǎng)地或服務(wù)，收入明顯偏低又沒有正當(dāng)理由，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定核定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。(3)營(yíng)業(yè)外收入

加收的話費(fèi)滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營(yíng)業(yè)外收入，申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。(二)企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn)(1)收入

1)充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。2)逾期無法支付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。

3)收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、財(cái)政局的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)金、地方財(cái)政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎(jiǎng)，收到光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)等，未計(jì)收入，少計(jì)算繳納所得稅。

4)企業(yè)接受（以前年度）捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未調(diào)增應(yīng)納稅所得額而計(jì)提折舊的問題。5)對(duì)承諾一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)滿一定金額的客戶，繳納消費(fèi)保證金后，由公司贈(zèng)送手機(jī)，期滿達(dá)到約定消費(fèi)金額的，公司再退還保證金。對(duì)超過合同約定還款期未返還客戶的消費(fèi)保證金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(2)成本費(fèi)用 1)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

〈1〉通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機(jī)組、電梯、中央空調(diào)、簡(jiǎn)易房屋等未按規(guī)定年限計(jì)提折舊，造成有些年度多計(jì)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

〈2〉消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊,未報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。

〈3〉已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計(jì)提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。〈4〉以低于稅法規(guī)定的殘值率計(jì)算、提取折舊，造成多提折舊，少申報(bào)應(yīng)納稅所得額。

〈5〉購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當(dāng)月就計(jì)提了折舊，并不是在使用的次月計(jì)提，也未計(jì)算殘值。2）無形資產(chǎn)攤銷

〈1〉土地使用權(quán)的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。〈2〉土地出讓金、土地權(quán)屬登記費(fèi)在管理費(fèi)用中一次性列支。

〈3〉達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，應(yīng)按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。〈4〉將應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)原值的軟件安裝調(diào)試費(fèi)在管理費(fèi)中列支。3）租賃費(fèi)攤銷

〈1〉租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。

〈2〉融資租賃時(shí)，承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用。企業(yè)列支設(shè)備租賃費(fèi)高于按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。〈3〉將經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)發(fā)生的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用稅等，應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用列入管理費(fèi)用, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。〈4〉在業(yè)務(wù)成本中一次性列支計(jì)費(fèi)中心主機(jī)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，未按有關(guān)期限分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4）不合法扣稅憑證列支成本

〈1〉外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務(wù)費(fèi)支出，未取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，僅由省人才交流中心開具收據(jù)入賬；在“管理費(fèi)用”中列支培訓(xùn)中心費(fèi)用，未取得合法憑證；撥付工會(huì)會(huì)費(fèi)無工會(huì)收據(jù)入賬；建農(nóng)村基站時(shí)支付給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及地面附著物補(bǔ)償費(fèi)，以對(duì)方提供的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一收款收據(jù)入賬等。

〈2〉在支付房屋租賃費(fèi)、水電費(fèi)、土地租賃費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，無法取得正規(guī)的合法票據(jù)，存在以單位名稱不符、復(fù)印件、收據(jù)、白條等入賬問題。

〈3〉支付的代辦費(fèi)、銷售酬金以及房租、水電費(fèi)等因未取得票據(jù)，由各分公司所屬的營(yíng)業(yè)部到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開服務(wù)行業(yè)發(fā)票作為記賬憑據(jù)在費(fèi)用中列支，其包含的應(yīng)由供應(yīng)方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金由分公司繳納在費(fèi)用中列支。5）計(jì)稅工資

XX年兩法合并前，將工資性的支出列入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如以發(fā)票報(bào)銷的方式，為員工報(bào)銷車貼、醫(yī)療費(fèi)；以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)；以會(huì)議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，未計(jì)入職工工資進(jìn)行納稅調(diào)整。兩法合并后，重點(diǎn)檢查所支付的工資是否合理。6）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)

〈1〉多計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提依據(jù)。

〈2〉應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的午餐補(bǔ)助、員工食堂費(fèi)用、離退休人員的活動(dòng)費(fèi)、職工直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)助等重復(fù)在管理費(fèi)用中列支, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

〈3〉將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出列入宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)等費(fèi)用，在申報(bào)時(shí)，未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。〈4〉將屬于工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍的支出未按規(guī)定在的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支。〈5〉重復(fù)及超稅法規(guī)定限額列支職工教育經(jīng)費(fèi)支出。7）預(yù)提費(fèi)用

〈1〉“預(yù)提費(fèi)用—積分計(jì)劃準(zhǔn)備”的年末余額未作納稅調(diào)整。

〈2〉年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

〈3〉預(yù)提系統(tǒng)代維費(fèi)、光纜代維費(fèi)、技術(shù)支持維護(hù)費(fèi)和設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、合作商酬金、代辦手續(xù)費(fèi)等等，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。

〈4〉預(yù)提電信設(shè)備占用費(fèi)、鐵塔租用費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等等，本年度未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。〈5〉支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。8）資本化與費(fèi)用化

〈1〉購建房屋時(shí)發(fā)生的裝修費(fèi)沒有計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，而是計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”按五年進(jìn)行攤銷。〈2〉租入的營(yíng)業(yè)用房等裝修費(fèi)未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計(jì)入當(dāng)期成本。若營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的裝修費(fèi)用只有幾萬元，且部分費(fèi)用用于帶有形象標(biāo)識(shí)的門額裝飾，可參照稅務(wù)總局關(guān)于銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)裝修費(fèi)用的列支規(guī)定，允許在當(dāng)期費(fèi)用科目中直接列支。

〈3〉通信基站的改造工程（包括3g工程），應(yīng)予資本化。

〈4〉網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化工程是否資本化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，如果不對(duì)軟件升級(jí)，只是對(duì)擁擠的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行速度，沒有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命，可不作資本化處理。

〈5〉線路專項(xiàng)改造、基站蓄電池專項(xiàng)整治費(fèi)及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷、消防設(shè)施改造、發(fā)電機(jī)系統(tǒng)改造等費(fèi)用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。

9）列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出

非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、贊助演唱會(huì)、應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅、外包勞務(wù)人員通信補(bǔ)貼等稅前列支的支出，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。10）減值準(zhǔn)備

〈1〉將通信網(wǎng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

〈2〉根據(jù)規(guī)定從事通信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費(fèi)，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，已計(jì)提的欠費(fèi)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)做納稅調(diào)整。11）住房公積金

超標(biāo)準(zhǔn)和比例的繳存住房公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。12）固定資產(chǎn)評(píng)估增值

企業(yè)改制上市前對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，對(duì)評(píng)估增值部分，已按照評(píng)估價(jià)入賬計(jì)提了折舊、攤銷，但沒有按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。

13）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費(fèi)用

〈1〉在“充值送話費(fèi)”的促銷活動(dòng)中，收入與相關(guān)折扣未按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當(dāng)期收入, 少繳企業(yè)所得稅。“存話費(fèi)送手機(jī)”等活動(dòng)，未按受益期分?jǐn)傎忂M(jìn)手機(jī)等禮品的成本，而是將購進(jìn)手機(jī)的費(fèi)用一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅。〈2〉補(bǔ)提以前年度因提減值準(zhǔn)備少提折舊費(fèi)用，未進(jìn)行追溯調(diào)整，而是直接在補(bǔ)提年度扣除，造成人為的調(diào)整納稅所屬年度。

（三）個(gè)人所得稅檢查要點(diǎn)(1)贈(zèng)送禮品問題

1）對(duì)于預(yù)存話費(fèi)、積分獎(jiǎng)勵(lì)等促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的手機(jī)、飛機(jī)里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅。2）對(duì)用戶開展抽獎(jiǎng)活動(dòng)發(fā)放的禮品應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。3）向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個(gè)人直接贈(zèng)送的禮品，按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。(2)員工免費(fèi)話費(fèi)問題

按月給予員工的免費(fèi)話費(fèi)或減免話費(fèi)，應(yīng)合理確定其中的一部分金額為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。(3)各類補(bǔ)充保險(xiǎn)

1）為職工購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（遞延激勵(lì)年金）未按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅。

2）由省公司代扣代繳稅金的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，未并入地市個(gè)人收入總額合并計(jì)算,造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。

3）為職工購買各類應(yīng)稅團(tuán)體險(xiǎn)，如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、重大疾病保險(xiǎn)（綜合保障保險(xiǎn)），交通意外保險(xiǎn)等未按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅。在征稅時(shí)，應(yīng)將支付的保費(fèi)支出按個(gè)人應(yīng)得額度計(jì)入每個(gè)被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)人所得稅。未劃分到個(gè)人的，將保費(fèi)平均計(jì)入被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，合并計(jì)稅。(4)住房公積金

單位和個(gè)人超過比例和標(biāo)準(zhǔn)繳存的住房公積金，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。(5)各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金收入

1）車改補(bǔ)貼。進(jìn)行了公務(wù)用車改革的企業(yè)，所在地省級(jí)人民政府已明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)限額以外，另外以油票、停車票、過路費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷方式再為職工報(bào)銷費(fèi)用的，一律計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入計(jì)征個(gè)人所得稅；未經(jīng)省級(jí)人民政府明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，以定額補(bǔ)貼或發(fā)票報(bào)銷、發(fā)放給職工交通卡等方式所解決的費(fèi)用，應(yīng)合理確定其中的部分為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

2）以發(fā)票報(bào)銷或現(xiàn)金形式發(fā)放的各種獎(jiǎng)金，如過節(jié)費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼、加班費(fèi)、休假補(bǔ)貼、療養(yǎng)補(bǔ)貼、先進(jìn)獎(jiǎng)、筆記本維修費(fèi)及各種實(shí)物等未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。

3）發(fā)放購房貸款補(bǔ)貼和超標(biāo)準(zhǔn)的房改補(bǔ)貼，未按規(guī)定代扣繳個(gè)人所得稅；

4）為職工已取得的房產(chǎn)支付暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)，未納入當(dāng)月工薪計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

5）利用財(cái)務(wù)集中核算模式，從下屬機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中列支的補(bǔ)貼、分紅、福利等項(xiàng)目，未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。(6)個(gè)人所得稅計(jì)算方法錯(cuò)誤的問題

1）由單位為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)并入工資總額、將不含稅收入換算為含稅收入，計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。

2）年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算錯(cuò)誤，主要將季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等全年綜合性獎(jiǎng)金重復(fù)按年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，少扣繳個(gè)人所得稅。3）職工每月的工資由標(biāo)準(zhǔn)工資、績(jī)效工資、月獎(jiǎng)金三部分構(gòu)成，企業(yè)僅能按月按人對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工資代扣個(gè)人所得稅，而績(jī)效工資、月獎(jiǎng)金一般是按照部門進(jìn)行發(fā)放，然后由部門進(jìn)行二次考核，但在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)未能明確到人并與所屬發(fā)放當(dāng)月標(biāo)準(zhǔn)工資進(jìn)行合并計(jì)算，造成少扣稅款。(7)其他問題

1）為關(guān)聯(lián)單位人員報(bào)銷話費(fèi)，由于所報(bào)銷話費(fèi)的關(guān)聯(lián)單位人員不屬于本單位職工，應(yīng)對(duì)其所報(bào)銷的話費(fèi)按“偶然所得”代扣個(gè)人所得稅。2）支付給自然人的傭金、勞務(wù)費(fèi)、技術(shù)業(yè)務(wù)外包費(fèi)等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

（四）印花稅檢查要點(diǎn)

(1)當(dāng)年度新增的資本公積未貼花，少申報(bào)繳納印花稅。

(2)計(jì)算租賃合同印花時(shí)，未按合同總金額申報(bào)納稅，而是按年租金的金額申報(bào)，少申報(bào)繳納印花稅。(3)框架性合同未記載金額，未先按5元貼花，以后實(shí)際結(jié)算時(shí)再按實(shí)際發(fā)生數(shù)貼花，少申報(bào)繳納印花稅。(4)繳納印花稅時(shí)適用的稅目稅率錯(cuò)誤，如：把租賃合同混作購銷合同，造成少申報(bào)繳納印花稅。(5)網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議征收印花稅問題

中國(guó)移動(dòng)與中國(guó)電信、鐵通、聯(lián)通等公司之間簽訂的網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議不征收印花稅。(6)入網(wǎng)協(xié)議等征收印花稅問題

與客戶之間簽訂的購機(jī)入戶協(xié)議（混合銷售合同）、入網(wǎng)協(xié)議、套餐協(xié)議、客戶話費(fèi)清單等不征收印花稅。

八、批發(fā)零售行業(yè)的涉稅檢查方法

1、批發(fā)零售業(yè)的涉稅文件

(1)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題公告如下：

1)商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

2）商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

3）存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。4）本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

(2)《關(guān)于繼續(xù)對(duì)商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅先征后返政策問題的通知》（財(cái)稅字[1998]31號(hào)）(3)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）增值稅檢查要點(diǎn)

(1)是否存在不開發(fā)票、不按規(guī)定開具發(fā)票、大頭小尾發(fā)票和開具假發(fā)票，以及收入不及時(shí)入賬，滯后申報(bào)納稅的情況。(2)檢查銷售交易是否是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。(3)檢查有無未開具收款賬單的發(fā)貨和未登記入賬的銷售交易。

(4)檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，檢查收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否正確。

(5)檢查是否有確認(rèn)收入的記賬憑證未附發(fā)票或所附發(fā)票為假發(fā)票的情況。

（二）企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn)

(1)檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)是銷售收入是否全部按規(guī)定入賬

(2)檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、捐贈(zèng)支出等項(xiàng)目；二是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目；三是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況；四是有無將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支；五是有無負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。用假發(fā)票的情況）。

(3)發(fā)票的使用是否符合規(guī)定。重點(diǎn)落實(shí)成本列支中的大額發(fā)票是否屬實(shí)（包括業(yè)務(wù)真實(shí)性、發(fā)票真實(shí)性、填開單位的真實(shí)性以及有無使(4)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；

(5)對(duì)于出口銷售，將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確保收入真實(shí)，金額準(zhǔn)確。(6)檢查有期后入賬，延期確認(rèn)收入情況。

(7)檢查是否有確認(rèn)收入的記賬憑證未附發(fā)票或所附發(fā)票為假發(fā)票的情況。

九、資源綜合利用行業(yè)的涉稅檢查方法

(1)檢查公司是否分別核算產(chǎn)品的原材料投入數(shù)量、銷售額和應(yīng)納增值稅額，不能分別核算的，不得享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策；(2)檢查公司銷售產(chǎn)品時(shí)是否按規(guī)定開具發(fā)票，并如實(shí)填寫產(chǎn)品名稱和型號(hào)，其申請(qǐng)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的產(chǎn)品銷售，所開具發(fā)票上的貨物名稱必須與其《資源綜合利用認(rèn)定證書》上確認(rèn)的產(chǎn)品名稱完全一致，否則不得享受優(yōu)惠政策。

第二篇：“營(yíng)改增”試點(diǎn)九大涉稅難題

“營(yíng)改增”試點(diǎn)九大涉稅難題

在經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，調(diào)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式困難重重的背景下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）無疑是政府探索改革的積極信號(hào)。前不久，國(guó)務(wù)院又決定“營(yíng)改增”試點(diǎn)由上海市擴(kuò)大到北京等8省市，明年還將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)。根據(jù)相關(guān)報(bào)道，上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，也暴露出了不少的涉稅問題。如何應(yīng)對(duì)和解決這些難題，值得參與試點(diǎn)的北京等8個(gè)省、市思考和借鑒。筆者

以為，目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)九個(gè)方面的涉稅難題有待解決。

一、“營(yíng)改增”稅收政策不夠完善

據(jù)筆者了解，試點(diǎn)地區(qū)的部分企業(yè)反映，由于配套政策沒有及時(shí)跟上，“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定缺乏操作性，某些政策截至目前尚未出臺(tái)操作性強(qiáng)的細(xì)則，致使企業(yè)在稅務(wù)處理方面無法規(guī)范操作，因此，希望財(cái)稅部

門應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)細(xì)則。具體有以下幾個(gè)方面：

（一）零稅率企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票。

某航運(yùn)公司屬于一般納稅人，主營(yíng)國(guó)際航運(yùn)，目前享受零稅率待遇，但稅務(wù)部門仍規(guī)定該類企業(yè)只能開具普通發(fā)票，造成貨物代理公司因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不愿接受該公司的普通發(fā)票。企業(yè)希望稅務(wù)部門盡快出臺(tái)有針對(duì)性的政策，給予零稅率企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，以解決上下游企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)

中出現(xiàn)的矛盾。

（二）財(cái)稅[2011]131號(hào)文件操作缺乏操作指引。

在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）出臺(tái)之后，由于缺乏操作指引，上海試點(diǎn)中各區(qū)稅務(wù)部門仍然遵循不同的標(biāo)準(zhǔn)。有些區(qū)采取先收稅，待具體政策出來后再把超額征收部分退還納稅人的做法，有些區(qū)則先不征稅，等待操作細(xì)則出來后，再保

留向納稅人追繳的權(quán)利。

（三）向“境外單位提供服務(wù)”的定義不夠明確。

某公司與境外甲公司簽訂了設(shè)計(jì)服務(wù)合同，合同約定由該公司協(xié)助甲公司向境內(nèi)乙公司提供服務(wù)，服務(wù)費(fèi)由甲公司支付給該公司。該公司想知道自己的服務(wù)是否屬于向境外單位提供服務(wù)而適用零稅率。而實(shí)

踐中，不同地方的稅務(wù)局對(duì)于上述問題的意見也不同。

（四）向境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一。

在應(yīng)稅服務(wù)出口適用免稅方面，根據(jù)財(cái)稅[2011]131號(hào)文，上海試點(diǎn)中，向境外單位提供的9種應(yīng)稅服務(wù)的申請(qǐng)、審批手續(xù)比較繁雜，這讓納稅人和稅務(wù)部門都感覺非常頭疼。由于暫時(shí)還沒有統(tǒng)一的操作方法，上海市稅務(wù)部門目前也不能明確是否允許納稅人在進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，直接填報(bào)為免稅服務(wù)。

二、部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加

（一）部分物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)提高。

貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。據(jù)2011年3月中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)對(duì)65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008～2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%.實(shí)行增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目中，全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加到4.2%，上升幅度為123%.從目前已獲得的數(shù)據(jù)分析，試點(diǎn)存在的主要問題集中在：貨物運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)有較大幅度增加，物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率依然未能統(tǒng)一。同時(shí)，稅改試點(diǎn)操作過程中，還有一些具體問題亟待明確，包括快遞物流企業(yè)適用稅率不明確，物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司無法合并繳納增值稅，增值稅發(fā)票征管，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法不符合行業(yè)特點(diǎn)等。這些問題中，有些屬于事先預(yù)料到的，希望企業(yè)

通過內(nèi)部消化予以解決，有些則屬于新出現(xiàn)的問題，需要在今后的稅改中完善。

（二）逾四成交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。

調(diào)查顯示，部分交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。上海寶山物流協(xié)會(huì)反映，“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸企業(yè)

稅負(fù)有所上升，而從事單一運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人企業(yè)稅負(fù)明顯增加。

（三）此外，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)等企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本主要由人工費(fèi)、房屋租金和物業(yè)管理費(fèi)等構(gòu)成。調(diào)查顯示，這部分支出不能抵扣，而其他部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也較少，因此

此類企業(yè)在試點(diǎn)中總體獲益不多。該情況在勞動(dòng)密集型企業(yè)反映也比較突出。

三、試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)征納成本加大

目前的財(cái)政體制中，增值稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收，實(shí)行中央和地方按75：25的比例分享；營(yíng)業(yè)稅則為地稅機(jī)關(guān)征收，全部歸屬地方。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，相關(guān)增值稅繼續(xù)由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收，但收入則歸屬地方。這一設(shè)計(jì)考慮到了地方財(cái)政的現(xiàn)實(shí)狀況，是對(duì)現(xiàn)有分稅體制的一種完善。然而在“營(yíng)改增”的稅改過渡期，企業(yè)需要同時(shí)接受國(guó)稅與地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查，僅辦證費(fèi)用就增加一倍。兩個(gè)稅收征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)配置，提高了征稅成本，造成了社會(huì)資源的大量浪費(fèi)，企業(yè)難免為此疲于奔波應(yīng)付。作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)的10省、市、計(jì)劃單列市，與上海有一個(gè)比明顯的區(qū)別，那就是上海的國(guó)稅、地稅是合二為一的，而其他省市則是國(guó)稅、地稅分設(shè)。未來執(zhí)行“營(yíng)改增”的職能部門將是國(guó)稅局，稅收征收主體主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了變化。由地方稅務(wù)局征收營(yíng)業(yè)稅，改為國(guó)家稅務(wù)局征收增值稅。相對(duì)于上海而言，加入增值稅試點(diǎn)擴(kuò)圍的地區(qū)，將對(duì)國(guó)稅局的工作帶來較大的挑戰(zhàn)。此外，國(guó)、地稅征管是兩套系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)來說操作起來很麻煩。對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)也是一樣，政策培訓(xùn)、發(fā)票系統(tǒng)的更改等也需要時(shí)間。“營(yíng)改增”實(shí)施后，很多納稅人就要重新適應(yīng)國(guó)稅的管理，而很多營(yíng)業(yè)稅納稅人并沒有跟國(guó)稅局打交道的經(jīng)驗(yàn)。

四、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠合理

按照試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。在確定稅率的時(shí)候，規(guī)劃設(shè)計(jì)不是很周到，對(duì)行業(yè)的劃分不夠細(xì)致。有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢業(yè)等，過去稅率是5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負(fù)就是降低的。但有些行業(yè)就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，比如交通運(yùn)輸業(yè)，此前稅率是3%，現(xiàn)在變?yōu)?1%，要保持稅負(fù)不變，抵扣水平要達(dá)到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么稅負(fù)就會(huì)增加。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠合理，部分行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度更大，改征增值稅后，稅率因此不降反升。由于行業(yè)

稅率劃分還不夠細(xì)致，抵扣鏈條還不夠完善，因此，才需要在更大范圍推廣“營(yíng)改增”試點(diǎn)，完善抵扣鏈條。下一步在擴(kuò)圍的過程中，為避免“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)大幅增加的情況再次出現(xiàn)，推廣地區(qū)應(yīng)該對(duì)每個(gè)行業(yè)做細(xì)致的研究。針對(duì)某一個(gè)地區(qū)或某一個(gè)行業(yè)的“營(yíng)改增”，要測(cè)算試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)到底能有多少，進(jìn)而再

制定稅率應(yīng)該定到多少，并在改革之初找好應(yīng)對(duì)問題的解決方案。

五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣太少推高稅負(fù)

按照規(guī)定，對(duì)于增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進(jìn)項(xiàng)稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高稅負(fù)，這也是目前

上海市在試點(diǎn)過程中，遭遇最多的難題。如：

交通運(yùn)輸企業(yè)：可抵扣的項(xiàng)目主要為購置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。但在有限的抵扣項(xiàng)

目里，企業(yè)要真正抵扣也并非易事。

物流公司：購置運(yùn)輸工具可進(jìn)行抵扣，但實(shí)際情況是，由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長(zhǎng)，多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實(shí)際可抵扣的稅很少。對(duì)于中小型的物流公司來說這一項(xiàng)可抵扣的項(xiàng)目很難用上。即使能夠抵扣這也不會(huì)給企業(yè)減少太大的壓力。“一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費(fèi)、30%-40%是路橋費(fèi)，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可

以抵扣的燃油、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%.會(huì)計(jì)師事務(wù)所：主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等，而這些成本比重較大，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用可供抵扣。

六、虛開發(fā)票難以監(jiān)管

在稅收監(jiān)管方面，增值稅是可以抵扣的，“營(yíng)改增”以后，假發(fā)票，虛假抵扣難以管理，由于存在某些政策性缺陷，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。比如一般納稅人接收試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，是按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)行稅額的，而小規(guī)模納稅人是按照簡(jiǎn)易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設(shè)計(jì)相悖，存在增值稅征收鏈條斷

裂的問題，這樣會(huì)出現(xiàn)小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)虛開發(fā)票的問題，給監(jiān)管帶來新的難題。“

七、會(huì)計(jì)稅務(wù)核算難度加大

傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅為主的行業(yè)，會(huì)計(jì)核算往往比較簡(jiǎn)單，改成增值稅以后，會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較復(fù)雜，難度也隨之增大。日前，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）。對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理問題作了明確。范圍包括試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理、稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。并在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。企業(yè)財(cái)稅人員在調(diào)整和和運(yùn)用會(huì)計(jì)

處理規(guī)定時(shí)，還需要培訓(xùn)和適應(yīng)，這也給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅指導(dǎo)帶來較大的工作量。

八、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫

試點(diǎn)開始前有很多享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容與營(yíng)業(yè)稅不同，計(jì)稅依據(jù)和征稅方式也是不一樣的。從計(jì)稅依據(jù)來看，營(yíng)業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，依照該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象，在實(shí)際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)繳納的增值稅可以在銷售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)全額抵扣，只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡(jiǎn)單的數(shù)字比較的。營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)如果從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，最后只能將優(yōu)惠之門打開，盡量放寬準(zhǔn)入條件。在這種情況下，不可

避免會(huì)有一些企業(yè)鉆政策的空子，對(duì)此應(yīng)當(dāng)如何去防范，也是亟待解決的問題。

九、鑒證咨詢協(xié)作服務(wù)項(xiàng)目重復(fù)納稅

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法不支持鑒證咨詢服務(wù)、總分包服務(wù)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅“差額納稅”的特殊政策，造成了協(xié)作項(xiàng)目重復(fù)納稅。即總承包人需按與客戶簽訂的合同金額納稅，而協(xié)作單位也要依據(jù)分包協(xié)議金額申報(bào)納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著稅務(wù)師行業(yè)自身服務(wù)不斷專業(yè)化的要求，行業(yè)之間，鑒證咨詢服務(wù)業(yè)之間，或試點(diǎn)地區(qū)之間，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)之間的協(xié)作服務(wù)已成常態(tài)。如一家稅務(wù)師事務(wù)所和其他稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)手為客戶提供服務(wù)的情形越來越多見，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅體制，在一定程度上影響和制約了行業(yè)的發(fā)展。上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)七類具有鑒證職能事務(wù)所之間開展協(xié)作項(xiàng)目，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅的具體作法值得借鑒和推行。根據(jù)上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知（滬地稅貨）[2010]28號(hào)文第三十九條規(guī)定，對(duì)本市有鑒證職能的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地估價(jià)、工程造價(jià)、專利代理等七類具有鑒證職能事務(wù)所（公司）之間開展協(xié)作項(xiàng)目，視同代理業(yè)務(wù)，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)費(fèi)

用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

第三篇：建筑安裝行業(yè)涉稅疑點(diǎn)解釋

建筑安裝行業(yè)涉稅疑點(diǎn)解釋

時(shí)下，稅務(wù)稽查部門正在對(duì)作為指令性審查項(xiàng)目的建筑安裝行業(yè)進(jìn)行檢查。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問題提出咨詢。這些問題主要集中在營(yíng)業(yè)稅的繳納及發(fā)票、收據(jù)的開具和管理上。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間混淆不清

在現(xiàn)實(shí)中，建安企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、個(gè)人所得稅等的繳納普遍默認(rèn)一種方式：開具發(fā)票時(shí)才繳稅。對(duì)于一項(xiàng)工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時(shí)繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時(shí)才繳稅，不需要開發(fā)票時(shí)就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開具收據(jù)或白條。

對(duì)此，企業(yè)在進(jìn)行自查時(shí)，應(yīng)緊扣施工項(xiàng)目這個(gè)中心，注意下面幾個(gè)重點(diǎn)。

一、首先弄清自查內(nèi)所有工程項(xiàng)目情況。在開始自查前，可以通過工程部門收集承攬工程信息、提供所有施工承包合同，根據(jù)合同逐一核對(duì)賬簿的款項(xiàng)往來。

二、詳細(xì)審查賬簿。在審查收入科目的同時(shí)重點(diǎn)審查核對(duì)往來款項(xiàng)，包括銀行貸款的使用流向，通過對(duì)賬簿的款項(xiàng)往來與所提供的合同逐一核對(duì)項(xiàng)目，從中發(fā)現(xiàn)沒有計(jì)入收入的工程項(xiàng)目和已收工程款。針對(duì)上述問題，建安企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)依照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定，分3種情形來確定納稅期限，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅及其他稅款。

一、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定建筑安裝企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

承包或掛靠，納稅主體不明晰

現(xiàn)實(shí)中，建筑安裝工程項(xiàng)目多為承包或掛靠，情況復(fù)雜。大的建

安企業(yè)內(nèi)部有幾十甚至上百個(gè)項(xiàng)目部，各企業(yè)內(nèi)承包、掛靠的方式不一：有些項(xiàng)目部另外開設(shè)賬戶、單獨(dú)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員、單獨(dú)建立賬簿。在企業(yè)賬上就不體現(xiàn)項(xiàng)目部的收入，只體現(xiàn)收取的管理費(fèi)，企業(yè)賬上根本看不到這些收入。有些項(xiàng)目部不另外設(shè)立賬戶或雖另外開設(shè)賬戶，但不單獨(dú)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員、不單獨(dú)建立賬簿的，在企業(yè)本部幾經(jīng)周折才能看到項(xiàng)目部的賬。

因此，企業(yè)在自查中應(yīng)注意，對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿要一并進(jìn)行審查。由于建安行業(yè)的特殊性，掛靠、承包是當(dāng)前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對(duì)這些掛靠、承包項(xiàng)目部的管理又是松散型，基本是簽合同時(shí)蓋個(gè)章，結(jié)算時(shí)收足管理費(fèi)，至于財(cái)務(wù)方面是基本不管，各個(gè)項(xiàng)目部都有自己的財(cái)務(wù)人員和賬簿、賬號(hào)，而稅收問題往往又出在這些掛靠、承包的項(xiàng)目上，因此必須對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿一并審查。

對(duì)上述問題，稅法規(guī)定：由于建安行業(yè)的資質(zhì)管理等規(guī)定，掛靠、承包項(xiàng)目一般都是以發(fā)包人、被掛靠人即該建安企業(yè)的名義對(duì)外簽訂合同、對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由建安企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，是以該建安企業(yè)為納稅人，同時(shí)承擔(dān)掛靠、承包項(xiàng)目部因少繳稅款而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

墊資工程稅收繳納難及時(shí)

近年來，非樓房的重點(diǎn)工程建設(shè)如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當(dāng)?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回

報(bào)土地的價(jià)值補(bǔ)償（交換）修橋修路工程款。整個(gè)交易過程很復(fù)雜、時(shí)間也長(zhǎng)。這樣，不說沒有預(yù)收工程款，就是橋和路修好通車了，由于企業(yè)沒收到工程款，回報(bào)土地也沒到位，企業(yè)就不會(huì)體現(xiàn)工程收入，稅款就更不會(huì)繳納了。但也有某些稅務(wù)部門針對(duì)建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進(jìn)度繳納營(yíng)業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè)“可以按完工進(jìn)度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實(shí)現(xiàn)”，套用到營(yíng)業(yè)稅中執(zhí)行。因此，企業(yè)在自查中應(yīng)該到工程項(xiàng)目的建設(shè)方進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)和實(shí)地查看。

因?yàn)楣こ炭钸@個(gè)涉稅事項(xiàng)的源頭是來自建設(shè)方，所以這是最能發(fā)現(xiàn)問題的一個(gè)途徑。建安企業(yè)（項(xiàng)目部）的銀行賬戶都非常多，也就無法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項(xiàng)是否真實(shí)，就賬查賬遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決問題，只有通過到建設(shè)方核對(duì)其所支付的款項(xiàng)與建安企業(yè)賬簿所列收到款項(xiàng)是否一致才能發(fā)現(xiàn)問題。通過抽樣檢查如果發(fā)現(xiàn)有不一致的問題，則需逐個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。

對(duì)此，按照稅法規(guī)定：“有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天”的規(guī)定向建筑安裝工程發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和有關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅款。

材料費(fèi)游離營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額外

建安營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，承建方繳納的營(yíng)業(yè)稅等是由建設(shè)方承擔(dān)，因此某些承建方把材料款等從工程款中分離出來，結(jié)算時(shí)只按人工費(fèi)或包含部分輔助材料費(fèi)來開具建安發(fā)票，或者由建設(shè)方代承建方支付一些費(fèi)用由建設(shè)方直接取得發(fā)票入賬；至于“以地、以房、以物抵工程款”等非貨幣交易方式，就更加涉及雙方的應(yīng)繳稅金，不體現(xiàn)在建安工程營(yíng)業(yè)額內(nèi)對(duì)雙方有利。在結(jié)算開具發(fā)票時(shí)，往往不包含這些內(nèi)容，從而減少了建安工程的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額和相應(yīng)的稅金。

對(duì)上述情況，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑、修繕和其他工程作業(yè)（不包括裝飾業(yè)）的營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，在征稅時(shí)一律按照包工包料工程以料、工、費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。

例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）與乙建筑工程公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）簽訂了一份工程建筑合同，合同規(guī)定，甲公司將一總造價(jià)5000萬元的工程項(xiàng)目委托乙公司施工，并約定包工不包料，工程所用3500萬元的主要材料由甲公司提供，乙公司只負(fù)責(zé)施工，人工費(fèi)及輔助材料結(jié)算價(jià)格為1500萬元。

（一）對(duì)工程所用3500萬元的主要材料，甲公司取得的是增值稅發(fā)票，并以此憑證記入工程成本。

（二）對(duì)人工費(fèi)及輔助材料結(jié)算價(jià)款1500萬元，乙公司為甲公司開具的是建筑安裝業(yè)發(fā)票，甲公司以此憑證記入工程成本。

在實(shí)際工作中，出現(xiàn)了以下情況：甲公司取得購買主要材料的增值稅發(fā)票是否可以直接入賬，是否違反了《發(fā)票管理辦法》第三十六條“未按規(guī)定取得發(fā)票”的規(guī)定，對(duì)甲公司支付的工程所用3500萬元的主要材料價(jià)款，是否再需要開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票。同時(shí)由于未讓乙公司出具3500萬元建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，致使其少繳納營(yíng)業(yè)稅105萬元，此筆稅款是否應(yīng)由甲公司代扣代繳？

按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》和《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，甲公司既沒有違反《發(fā)票管理辦法》，也不屬于扣繳義務(wù)人。乙公司雖然開具了1500萬元的建筑安裝業(yè)發(fā)票，但其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該為5000萬元。包工不包料承包方式取得的收入，沒有主要材料部分，只有人工費(fèi)及輔助材料收入。稅法規(guī)定建筑、修繕和其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，在征稅時(shí)一律按照包工包料工程以料、工、費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。

按照營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定精神，開具發(fā)票的金額未必等于計(jì)稅依據(jù)。《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票應(yīng)按真實(shí)的交易額開具，而計(jì)算稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)確定。譬如外購不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售按銷售額開具發(fā)票，但應(yīng)按售價(jià)與買價(jià)的差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；又如不足起征點(diǎn)的勞務(wù)也需提供發(fā)票，但不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，少繳納的稅款應(yīng)由乙公司繳納。

第四篇：淺談視同銷售涉稅審計(jì)方法

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淺談視同銷售涉稅審計(jì)方法

作者：王尤貴 李 穎

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第11期

視同銷售是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品、勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)等行為后，會(huì)計(jì)上處理可能不作為銷售業(yè)務(wù)核算、不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)銷售收入并計(jì)算繳納稅金的一種涉稅業(yè)務(wù)。視同銷售涉稅審計(jì)可伴隨企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)一同進(jìn)行，針對(duì)其會(huì)計(jì)、稅務(wù)規(guī)定復(fù)雜性及涉稅審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)性，必須研究視同銷售涉稅審計(jì)方法。

一、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前方法

為了提高視同銷售涉稅審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前一定要充分準(zhǔn)備，具體可采用以下方法：

(一)了解被審計(jì)單位及其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，估計(jì)發(fā)生視同銷售可能性首先，要充分了解被審計(jì)單位及其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，具體做法有：可登陸被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的多家網(wǎng)站，了解行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、促銷手段等，了解被審計(jì)單位行業(yè)中地位、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品等；使用電話或電子郵件等與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行初步溝通，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)份額、營(yíng)銷策略、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況等；具體負(fù)責(zé)審計(jì)人員可以與有相同行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的同事交流，詢問這種行業(yè)視同銷售方式、頻率等。其次，整理分析所了解到的被審計(jì)單位及其行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)發(fā)生視同銷售可能性、方式、領(lǐng)域等，確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

(二)設(shè)計(jì)視同銷售的調(diào)研問卷，做好審前調(diào)查因視同銷售涉稅審計(jì)主要風(fēng)險(xiǎn)為遺漏風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)視同銷售的調(diào)研問卷應(yīng)考慮各稅種可能發(fā)生的視同銷售規(guī)定及可能的會(huì)計(jì)核算，首先，要了解各稅種視同銷售的規(guī)定。具體而言有以下一些稅種對(duì)視同銷售作出了明確規(guī)定：一是《契稅暫行條例細(xì)則》(財(cái)法字[1997]52號(hào))第八條土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：如以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。二是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。四是《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。五是關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國(guó)稅函[2008]828號(hào))規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屆已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。六是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知(國(guó)稅發(fā)

[2006]187號(hào))規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。并注意區(qū)分各稅種視同銷售規(guī)定異同，如產(chǎn)品內(nèi)部使用，企業(yè)所得稅執(zhí)行法人所得稅制是以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為判斷依據(jù)，不作為視同銷售，而消費(fèi)稅則按最終消費(fèi)對(duì)象確認(rèn)為視同銷售。同時(shí)。應(yīng)了解有些視同銷售發(fā)生行業(yè)特點(diǎn)，一般土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅易發(fā)生在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，增值稅、消費(fèi)稅易發(fā)生在商貿(mào)企業(yè)，而企業(yè)所得稅可能發(fā)生在各類企業(yè)。其次，了解視同銷售會(huì)計(jì)核算規(guī)定。依據(jù)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》(財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào))和《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答(三)》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))文規(guī)定執(zhí)行，會(huì)計(jì)上不作為銷售業(yè)務(wù)核算，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，一般按照成本轉(zhuǎn)賬。與稅法規(guī)定相比，會(huì)計(jì)只對(duì)自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、捐贈(zèng)核算做出規(guī)定，導(dǎo)致此外視同銷售會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中不統(tǒng)一。再次，考慮稅法與會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售規(guī)定及差異。為了獲得更多的企業(yè)視同銷售信息，應(yīng)設(shè)計(jì)問答式問卷，以降低視同銷售審計(jì)遺漏風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審前獲取各稅種納稅申報(bào)表，取得納稅第一手資料在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前獲取各種稅種納稅申報(bào)表，了解是否有視同銷售業(yè)務(wù)，視同銷售業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)是否按稅法規(guī)定。獲取被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，將其與各種稅種納稅申報(bào)表對(duì)比，尤其是分析利潤(rùn)表，判斷是否有少納稅可能性，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域提供線索。

二、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法

針對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異、其審計(jì)為整體審計(jì)一部分的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)場(chǎng)宜綜合采用以下審計(jì)方法：

(一)分析性復(fù)核方法因會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)記為成本費(fèi)用。對(duì)審計(jì)按月或更短時(shí)間測(cè)算成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)占收入比率，進(jìn)行時(shí)序分析，對(duì)于比率異常變化的臨近月份的成本費(fèi)用會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行重點(diǎn)審查，關(guān)注賬簿中摘要說明，確定成本費(fèi)用的審計(jì)樣本。

(二)實(shí)物盤點(diǎn)法為了避免審計(jì)遺漏風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)采用實(shí)物盤點(diǎn)法，編制實(shí)物盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)，排除常規(guī)銷售業(yè)務(wù)、差錯(cuò)影響之后，如果賬載數(shù)多于盤點(diǎn)結(jié)果，說明有未及時(shí)入賬的銷售，進(jìn)一步核查是否為視同銷售業(yè)務(wù)。

(三)比較分析法現(xiàn)場(chǎng)獲取被審計(jì)單位填制的視同銷售的調(diào)研問卷，并應(yīng)對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真分析，了解被審計(jì)單位填制的視同銷售業(yè)務(wù)情況。并將調(diào)研問卷與會(huì)計(jì)賬簿、納稅申報(bào)表核對(duì)，分析是否有差異，差異是否符合常規(guī)，并判斷是否有漏記視同銷售業(yè)務(wù)情況，以及視同銷售納稅是否及時(shí)足額。

(四)審閱法基于對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)了解、會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況和視同銷售的調(diào)研問卷的分析，確定有可能記載視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿，如：應(yīng)付利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)等進(jìn)行審閱，發(fā)現(xiàn)異常，抽查對(duì)應(yīng)的原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，將檢查情況與納稅申報(bào)表核對(duì)，依據(jù)稅法規(guī)定測(cè)算視同銷售納稅是否及時(shí)足額。

(五)詢問法為了避免理解差異，應(yīng)圍繞視同銷售的調(diào)研問卷，與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行充分溝通，以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)視同銷售業(yè)務(wù)是否漏記及核算納稅申報(bào)問題。并詢問被審計(jì)單位近年是否接受過審計(jì)檢查，如接受過審計(jì)檢查，要索取并分析檢查報(bào)告等；并詢問被審計(jì)單位是否受過行政處罰等，如果受過行政處罰等，要了解原因。并根據(jù)情況，判斷是否追加視同銷售涉稅審計(jì)程序。

三、現(xiàn)場(chǎng)后審計(jì)方法

為了控制視同銷售業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)綜合各種審計(jì)結(jié)果，具體方法如下：

(一)比較分析法一般大型項(xiàng)目會(huì)由多人參與，底稿比較分散，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)綜合所有底稿，比對(duì)底稿之間邏輯關(guān)系，尤其將視同銷售業(yè)務(wù)底稿與相關(guān)的收入、成本費(fèi)用底稿比對(duì)，判斷視同銷售業(yè)務(wù)審計(jì)結(jié)論正確性。

(二)分析性復(fù)核法剔除已發(fā)現(xiàn)的視同銷售業(yè)務(wù)對(duì)收入、成本費(fèi)用等科目影響之后，再時(shí)序測(cè)算成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)占收入比率，分析比率是否異常；另外，如有同行業(yè)比率，應(yīng)與其進(jìn)行比較。最后，判斷視同銷售業(yè)務(wù)有無遺漏、審計(jì)結(jié)論是否正確。

第五篇：膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

一、收購發(fā)票管理難

收購對(duì)象難核實(shí)，收購價(jià)和數(shù)量難掌握決定了收購發(fā)票管理難。原材料是否直接從農(nóng)民手中收購，真實(shí)性難以把握。目前木材加工行業(yè)在原料收購中存在一種普遍現(xiàn)象，大部分原料收購對(duì)象不是真正的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是中介的樹販；原木收購大都是現(xiàn)金往來，核算上有可能將原材料的上下力、運(yùn)雜費(fèi)用等其他費(fèi)用混合在一起開具收購發(fā)票，且開具的數(shù)量及價(jià)格的真實(shí)性難以確定，這就給檢查帶來很大的難度，給稅收征管也帶來了很多的困難。

二、投入產(chǎn)出難以準(zhǔn)確把握

由于生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)條件、工人熟練程度、天氣情況等諸多因素的影響，使企業(yè)投入產(chǎn)出率、廢品率、非正常損失不盡相同，有的企業(yè)發(fā)生非正常損失而不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,而稅務(wù)人員更是是難以準(zhǔn)確把握。

三、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范給管理帶來一定難度

目前大部分企業(yè)會(huì)計(jì)均為臨時(shí)聘用人員，他們不參于企業(yè)核算，老板給多少資料就做多少帳，有的未設(shè)臵具體的原材料、產(chǎn)成品等分類明細(xì)帳，帳面反映數(shù)據(jù)與實(shí)際不符。由于會(huì)計(jì)核算不符合要求，加上木材加工企業(yè)生產(chǎn)周期較短，存貨周轉(zhuǎn)較快，如果檢查不及時(shí)、證據(jù)不確鑿就很難發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符等情況；有的企業(yè)根本無法正確核算企業(yè)的投入產(chǎn)出比率；有的企業(yè)沒有專門的用電戶頭，這給確定企業(yè)的能耗與產(chǎn)出比帶來很大難度，也會(huì)給少數(shù)企業(yè)偷逃稅款帶來可乘之機(jī)。

行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、原料采購環(huán)節(jié)

（一）原料采購特點(diǎn)

膠合板制造業(yè)主要原料是農(nóng)民種植的意楊樹，一般來源為企業(yè)自己旋切，如果與旋切企業(yè)具有委托加工協(xié)議的，則主要是企業(yè)掛牌收購。出售者上門銷售或生產(chǎn)企業(yè)上門收購，按照收購地確定收購價(jià)格：如出售者上門銷售，則由出售者承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用；如生產(chǎn)企業(yè)上門收購或設(shè)立收購點(diǎn)收購的，則企業(yè)自行承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用。在收購時(shí)，企業(yè)按照一定的方法計(jì)量原材料收購量，再依據(jù)市場(chǎng)收購價(jià)格，計(jì)算收購金額，開具收購發(fā)票。收購發(fā)票作為抵扣增值稅依據(jù)，具有企業(yè)“自開自抵”特征。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、虛開收購發(fā)票

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以使用收購發(fā)票，由企業(yè)自開自抵。而膠合板加工企業(yè)生產(chǎn)所需的主要原料楊木就屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)往往利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“自開自抵功能”，人為地調(diào)節(jié)稅收，主要表現(xiàn)為：一是擅自擴(kuò)大開具范圍。對(duì)一些不該開具收購發(fā)票的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如將收購人員的工資、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、以及招待費(fèi)等費(fèi)用擠入收購價(jià)格，在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購發(fā)票，借此來多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是擅自擴(kuò)大收購對(duì)象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位購入農(nóng)產(chǎn)品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不主動(dòng)向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴(kuò)大收購價(jià)與量。不法企業(yè)為達(dá)到偷稅目的，在收購數(shù)量和價(jià)格上做手腳，或虛增收購數(shù)量，或虛提收購價(jià)格，或者二者兼而有之。一般在價(jià)格比較透明的情況下，就虛增收購數(shù)量；在數(shù)量易于盤點(diǎn)的情況下，就直接虛開收購單價(jià)，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價(jià)格填開，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，人為控制調(diào)節(jié)增值稅稅負(fù)。四是部分企業(yè)自己旋切板皮的能力不足，購買其他個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工后的板皮冒充自己加工的板皮，開具原木收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、現(xiàn)金與收購金額不“匹配”

由于收購農(nóng)產(chǎn)品要支付現(xiàn)金，如果企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，人為調(diào)節(jié)稅收，必然是收購發(fā)票滯后開具。根據(jù)《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局收購發(fā)票管理辦法》規(guī)定，非現(xiàn)場(chǎng)開具或滯后開具、未付款開具等不允許抵扣稅款。企業(yè)為了使當(dāng)日收購金額與現(xiàn)金支付“匹配”，使“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記賬”出現(xiàn)負(fù)數(shù)，往往采取虛擬借款的手法，即虛擬一筆借款，借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款，來“彌補(bǔ)”當(dāng)日的現(xiàn)金不足，通常情況下，此類借款的對(duì)象多是企業(yè)投資者或親屬。

3、滯后匯總開具收購發(fā)票

楊木收購與其他原料購進(jìn)相比有特殊性，主要楊木規(guī)格較多，且不同規(guī)格的楊木，有不同的收購價(jià)格。目前企業(yè)收購楊木是按照出售者平均收購價(jià)格開具的，即量好每一根楊木材積，依收購價(jià)計(jì)算出應(yīng)支付金額，匯總后，以支付的總金額除以總數(shù)量（立方米），得出平均收購價(jià)，以此開具收購發(fā)票。一般企業(yè)為了達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的，往往滯后開具，即根據(jù)本月銷售情況，預(yù)計(jì)繳納增值稅的金額，倒推算出進(jìn)項(xiàng)稅額，然后滯后匯總開具，票據(jù)的真實(shí)性難以“保證”。

二、材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)

（一）核算特點(diǎn)

該行業(yè)企業(yè)一般規(guī)模不大，“家庭式”工廠較多，財(cái)務(wù)核算水平低。材料入庫時(shí)，憑收購發(fā)票開具時(shí)間制作“入庫單”；領(lǐng)用時(shí)，沒有嚴(yán)格的領(lǐng)用手續(xù)，月底估記庫存量，倒推算出本月生產(chǎn)消耗量；成本核算上，一般不核算在產(chǎn)品，帳實(shí)不符的現(xiàn)象較多。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

主要表現(xiàn)為虛領(lǐng)虛耗。由于產(chǎn)品采購環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)相應(yīng)也會(huì)存在虛領(lǐng)虛耗的問題，采購環(huán)節(jié)多列的原材料成本，必然會(huì)列入生產(chǎn)成本，并最終歸結(jié)到產(chǎn)成品成本中，造成多抵扣增值稅,少繳所得稅的問題。

三、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（一）生產(chǎn)特點(diǎn)

1、投入產(chǎn)出受原料不同影響。膠合板行業(yè)購進(jìn)的原材料由于其產(chǎn)地和等級(jí)不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比有所不同

2、成本核算欠缺。不核算在產(chǎn)品，倉庫與車間混為一體，產(chǎn)成品明細(xì)帳記載不詳細(xì)，一般沒有車間核算員。生產(chǎn)記錄也不按照會(huì)計(jì)核算資料要求保存，如每個(gè)班次產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、計(jì)件工資結(jié)算單等，稅務(wù)管理難度大。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

主要表現(xiàn)為虛增生產(chǎn)成本。企業(yè)往往會(huì)以成份含量低為借口擴(kuò)大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外經(jīng)營(yíng)難查處，或?qū)⑻撡彽脑牧线M(jìn)行賬面消化，制造購進(jìn)與耗用的假象平衡，最終達(dá)到偷稅的目的。

四、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)

（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

該行業(yè)主要是為地板，裝潢材料，木質(zhì)用具、家俱、包裝箱、建筑企業(yè)（建筑模板）等提供原料或產(chǎn)品。成品板廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有的是裝修材料或建筑工程用板，銷售對(duì)象很多是個(gè)人或非增值稅納稅人，增值稅鏈條在此環(huán)節(jié)脫節(jié)，銷售時(shí)現(xiàn)金交易、不開發(fā)票、資金體外循環(huán)現(xiàn)象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、產(chǎn)品銷售不入帳，帳外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象居多。企業(yè)以對(duì)方是否要發(fā)票而決定是否入帳申報(bào)納稅。購貨方索取專用發(fā)票的，就入賬申報(bào)，購貨方不索取發(fā)票的就不入帳，不申報(bào)納稅。下腳料銷售收入不入帳。在膠合板加工過程中鋸邊環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)量的木材廢料，廢次品率一般在7%左右，且可以銷售，但由于購貨方大多不要發(fā)票，客觀上為銷售下腳料不入帳提供了條件。

2、滯后申報(bào)應(yīng)納稅收入。由于產(chǎn)品大眾化，銷售欠款現(xiàn)象較為普遍，購貨方不付款，銷售方也不開票，滯后銷售現(xiàn)象較普遍，造成企業(yè)產(chǎn)成品帳實(shí)不符。

3、利用關(guān)聯(lián)交易人為調(diào)控收入。該行業(yè)中規(guī)模較大企業(yè)多以出口為主，關(guān)聯(lián)交易量大，關(guān)聯(lián)銷售時(shí)不按照獨(dú)立企業(yè)交易原則確定收入，存在人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象。

4、次品存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，擠壓利潤(rùn)。企業(yè)在生產(chǎn)過程中形成的次品板壓庫，將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中，從而減少利潤(rùn)。

5、虛領(lǐng)虛耗虛增銷售成本。材料采購環(huán)節(jié)的虛購導(dǎo)致材料領(lǐng)用、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的虛領(lǐng)虛耗直接虛增產(chǎn)品成本。

行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

一、材料采購環(huán)節(jié)

1、抽取一定數(shù)量收購發(fā)票抵扣憑證及相關(guān)記賬憑證，特別是數(shù)額較大的憑證，查看收購憑證項(xiàng)目填寫是否齊全、規(guī)范，核對(duì)自產(chǎn)自銷者與收款者是否一致，不符規(guī)定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應(yīng)具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無農(nóng)業(yè)承包者混同自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，有無應(yīng)開具普通發(fā)票卻開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款的；抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品，如木片等混入抵扣稅款；抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫農(nóng)產(chǎn)品不一致，或收購金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)抵扣稅款現(xiàn)象。

2、抽取一定數(shù)量收購憑證，查看入賬原木、入庫原木、付款記錄是否一致，或收購數(shù)量、金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)原木收購抵扣稅款現(xiàn)象。

3、查看運(yùn)費(fèi)與貨物的購銷金額比例嚴(yán)重不匹配的月份，對(duì)金額異常偏大的運(yùn)費(fèi)以及原木收購價(jià)格有較大變動(dòng)而同期運(yùn)費(fèi)明顯偏少的問題重點(diǎn)關(guān)注。抽取一定數(shù)量運(yùn)費(fèi)發(fā)票，查看有無將不能抵扣的運(yùn)費(fèi)票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票全額抵扣稅款。

4、抽取一定數(shù)量海關(guān)完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細(xì)表核對(duì)查看是否有提前抵扣現(xiàn)象。

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購，在排除了市場(chǎng)因素和偷漏稅的影響后，如果企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低，或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折期利潤(rùn)發(fā)生了大幅度的下降，則要關(guān)注企業(yè)是否有通過關(guān)聯(lián)購進(jìn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的舉動(dòng)，此時(shí)可以同反避稅部門密切配合，通過價(jià)格比對(duì)或可比企業(yè)利潤(rùn)比較來檢驗(yàn)企業(yè)關(guān)聯(lián)采購定價(jià)的合理性。

二、其他環(huán)節(jié)

對(duì)于會(huì)計(jì)核算較為健全的企業(yè)，可以采取常規(guī)的方法核實(shí)其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而對(duì)于會(huì)計(jì)核算不健全，內(nèi)控缺失，難以履行各種材料領(lǐng)用、產(chǎn)品收發(fā)存手續(xù)，成本核算混亂，或人為控制，有意偷逃稅收的企業(yè)，只能更多地利用物耗、能耗、投入產(chǎn)出、生產(chǎn)能力測(cè)算等方法來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。