第一篇：湖南大學基礎會計學教案文檔

第一講

緒論

目的、要求：通過本章教學，讓學生了解 會計的產生與發展，會計的特點；明確會計的職能；熟悉會計的定義，會計學及其體系；掌握會計核算基本前提和會計核算一般原則及會計核算方法。

重點：會計概念、會計核算基本前提、會計核算一般原則、會計核算方法

難點：會計核算基本前提、會計核算一般原則

課時：5小時

第一節 會計的起源、發展和現狀

一、會計的起源和發展

物質資料的生產是人們生存和發展的基礎，而人們總是希望以盡可能少的勞動耗費創造盡可能多的勞動成果。如果生產所得抵償消耗，恰恰足敷生活消費之用，生產就只能照原來的規模重復進行；如果生產所得抵償消耗，不夠生活消費之用，生產就只能在縮小的規模上進行；唯有在生產所得抵償消耗及生活消費之后還有剩余，生產才得以在擴大的規模上重復進行。社會向前發展的關鍵在于再生產的規模擴大化，勢必要求生產所得抵償消耗和消費之后還有剩余。會計正是在這種要求的基礎上，對生產活動中的勞動耗費和勞動成果進行必要的記錄，從數量方面加強管理和控制，并逐漸成為對經濟活動進行核算、監督和管理的一種經濟科學。

在原始社會，會計只是生產職能的一個附帶部分。當社會生產發展到一定水平，出現了剩余產品之后，會計逐漸從生產職能中分離出來，成為一種獨立的職能。早在原始社會末期，所謂的“繩結記事”、“刻契記數”就是會計的最初萌芽。這些簡單的計量與記錄行為在當時只是生產職能的附帶部分。隨著社會的發展，生產規模日益擴大，生產過程日趨復雜，要求計量與記錄的內容越來越多，會計逐漸從生產職能中分離出來，成為一種獨立的職能。到了西周，出現了會計的正式命名，“會計，以參是考日成，以月要考月成，以歲會考歲成。”其基本含義既有日常的零星核算，又有歲末的總合核算。唐宋時期：“四柱清冊”的出現是我國古代會計的一個杰出成就，至今仍應用于現代會計全過程。

四柱：舊管+ 新收 = 開除＋實在 期初結存

本期收入

本期支出

本期結存 后來隨著商品貨幣經濟的發展，貨幣成為統一的交換媒介，會計也就成為以貨幣作為主要的計量單位的，對經濟活動進行綜合記錄、控制和分析的管理活動。

會計是在人們的生產實踐中產生和發展的，并隨著經濟的發展變得越來越重要。

二、現代會計

在會計產生到19世紀中期，在漫長歲月里，對會計的基本要求是記帳、算帳，反映財產增減變化和財務收支，保護財產安全。作為一種管理工具，仍處于“簿記”時代。19世紀中期，在產業革命深刻影響下，社會化的大工業生產代替手工作坊，產品品種增加，專業化程度加大，組織分工細化，市場競爭加劇，制造商越來約希望知悉生產中的耗費節約和浪費信息，發現問題及時采取措施，以控制耗費降低成本，于是標準成本、預算管理、差異分析等與泰羅的科學管理方法（如標準操作法、計件工資制）直接相聯系的技術方法引用到會計中來，發展為為公司內部管理服務的“管理會計”；公司組織形式的變化也直接促進會計的發展，在新技術革命的推動下，專業化生產進一步發展，生產規模空前擴張，導致企業組織的大聯合，資本趨向集中，已超過獨資和合伙的范圍，股份公司出現，使企業所有權與經營權發生了分離，股東們不直接參與和控制企業生產經營活動，而是推選董事會做代表，由董事會聘請職業經理人管理企業，這樣企業的經營者就有責任向股東、債權人、潛在投資人、政府管理機構、證券交易機構提供真實、準確的財務報告，反映公司的財務及經營狀況。為了使閱讀人看懂財務報表，報表的編制原則、所使用的會計術語和會計方法就必須是社會通行的、為一般人接受的，傳統會計中各行其是的做法已無法適應需要了。為此，會計界逐漸形成一套有關報表的規范和準則，以此編制報表，發展成為為企業外界服務的“財務會計”。

第二節

會計的涵義

一、會計的職能

會計的職能是指會計按其本質來說應當具有的功能，其基本的職能是核算和監督。

（一）核算職能

核算職能又稱為反映職能，是指會計以貨幣作為主要計量單位，并借助于文字，從數量方面對已發生的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，把大量的數據資料變成有用的會計信息，使其客觀的再現企業的財務狀況、經營成果和理財過程。（運用一套專門的方法，把各單位的經濟活動及其經營給予連續、系統、全面的反映――定期編制并提供財務會計報告及其他內部管理所需要的會計信息資料）

（二）監督職能

監督職能，是指根據會計反映出來的經濟信息，檢查這些經濟活動是否遵守國家的有關財經法規、制度，是否具有合理性、可行性，是否按照管理者的預期目標進行，以便防止不必要的損失和浪費，從而提高企業的經濟效益。它包括事前、事中和事后監督。事前監督表現為依據有關政策、法規和制度以及企業以往的經驗，指導經濟活動的發生和完成；事中監督表現為對正發生或即將完成的經濟活動中出現的問題，提出建議，按照既定目標進行；事后監督則是對已發生或已完成的經濟活動，按照制定的目標、要求和標準，進行考核和評價，也為下一次的事前監督提供指導的理論依據。

會計的核算和監督職能具有十分密切的關系，二者相輔相成，會計核算是實現會計監督的前提、基礎，會計監督是對會計核算的保障，沒有會計監督也不可能提供真實可靠的信息。

隨著生產的發展、經濟關系的復雜化和管理理論的提出、會計職能得到不斷的充實，出現了會計多功能論，除傳統的職能外還包括預測、決策、控制、評價等方面職能。

二、會計的特點

會計核算是會計的基礎環節，是會計的核心和重點。會計的特點主要體現在會計核算環節上，它是區別于統計和其他業務核算的基本點。一般說來，會計的基本特點有三個：

① 以貨幣作為主要計量單位，同時輔之以實物量度和勞動量度。用貨幣來計量，有助于會計將各種性質不同的經濟內容統一起來，進行綜合的反映。會計核算中之所以選擇貨幣作為主要計量單位，是貨幣本身的屬性決定的，貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。其他計量單位如重量、長度、容積、臺、件、時間等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法從量上進行匯總和比較，為全面反映生產經營、業務收支情況會計核算選擇了貨幣計量，最終反映在報表中的項目也只能用統一的貨幣計量。

② 會計的核算具有連續性、系統性、全面性、綜合性的特點。連續性是指會計核算在時間、程序和步驟上保持前后一貫；系統性是指會計對企業發生的經濟活動既要相互聯系的紀錄，又要進行科學的分類紀錄；全面性是指會計對核算的內容要充分完整，防止片面；綜合性是指會計要總括的反映經濟活動的價值指標。

③ 以真實、合法的會計憑證為依據。在記錄經濟活動過程中，必須先對憑證的合法、合理性進行嚴格審核無誤。不能憑口頭語言或其他傳播媒介做記錄。

三、會計信息的使用者

外部人員及企業內部管理人員：

會計信息的外部使用者亦即企業利害關系人，包括：①作為宏觀經濟管理者的國家。②企業外部投資者（包括國家、投資公司、控股公司、持有股份的聯營企業或合伙人、個人投資者和外商投資者）以及潛在投資者。③債權人（銀行、金融機構和企業發行的債券、票據的持有者）。④其他與企業有利害關系的集團。

四、會計的作用

①

會計信息是經濟決策的重要依據。

②

會計信息系統和會計監督制度是經濟單位健康發展的重要保證。③ 發揮會計的管理作用，有助于落實經濟責任，提高經濟效益。

④ 會計工作是進一步推動對外開放和交流的重要條件。

五、會計的對象

要發揮會計的職能，必須要有它作用的對象，否則其目標也就無法實現。會計的對象，作為會計行為的客體，是指會計核算和監督的內容。

（一）會計對象的抽象描述

會計對象的抽象描述，是指能用貨幣表現的經濟活動，即價值運動或資金運動。資金是指能用貨幣表現的財產物資，它不是靜止不變的，通過自身不斷的運動而變化。資金運動的主要有以下三種表現形式：

①

資金進入企業：企業通過吸收投資、銀行借入、發行股票或債券來籌集資金，引起企業資金的增加。

②

資金在企業中的周轉：企業用貨幣資金購買材料，形成儲備資金。工人利用自己的生產技術，借助于機器設備對材料進行加工，發生的耗費形成生產資金。產品完工后形成成品資金。將產品銷售，收回貨款，得到新的貨幣資金。整個周轉過程表現為：貨幣資金→儲備資金→生產資金→成品資金→新的貨幣資金

③

資金退出企業：企業償還銀行借款、上交稅金和分派利潤或股利。

產品制造企業資金循環和周轉圖

商品流通企業資金循環和周轉圖

（二）會計對象的具體描述

把會計的對象描述為資金運動，這是很抽象的。會計核算和監督的內容應該是詳細具體的，這就要求必須把企業的資金運動進行若干次分類，使之具體化。對資金運動進行的分類。就是會計要素；對會計要素進行的分類，就是會計科目。根據我國會計準則的規定，我國企業的資金運動分成六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；而每一會計要素又可分成若干會計科目。

五、會計的定義

會計的定義可以表述為：會計是以貨幣為主要計量尺度，采用一系列專門方法，對企業、單位再生產過程中的價值運動進行連續的、系統的、全面的、綜合的核算和監督，并在此基礎上對經濟活動進行分析和檢查，借以提高經濟效益的一項管理活動。

第三節

會計核算的前提條件和一般原則

一、會計核算的基本前提

會計核算的基本前提，即會計基本假設、會計基本假定。是指會計人員對那些未經確認或無法正面論證的經濟事務和會計現象，根據客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎情理的判斷，并成為日常會計處理的必要前提。會計核算基本前提作為會計核算應當具備的條件，通常包括以下四個方面：

① 會計主體：又稱為會計實體、會計個體。指會計信息所反映的特定單位或組織，即為誰核算、核算誰的經濟業務，規定了會計工作的空間范圍，解決了會計是站在誰的立場來反映 經濟活動的問題。

會計工作目的是反映一個單位的財務狀況、經營成果、現金流量。只有將它所要反映的單位與其他單位（其他經濟實體）區別開來，核算所要反映的單位本身的生產經營活動，才能在日常核算中對各項交易和事項作出正確的判斷、對會計處理作出正確的選擇。

注意從兩方面理解：

1、明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各交易或事項的范圍，只有影響企業本身經濟利益的交易或事項才能加以確認、計量、記錄，反之則不能；才能把握會計處理的立場，如購材料導致現金減少、存貨增加，而不是相反；才能將會計主體的經濟活動和會計主體所有者的經濟活動區分開來。

2、成為會計主體的兩個條件：一是經濟上獨立核算；二是一個整體。會計主體與法人的關系：法人是會計主體，但會計主體并不一定都是法人。會計主體與企業的關系：一個企業（集團）可以有多個會計主體，如其分公司、內部部門、車間、銷售區域、零售點等，一個會計主體也可以有多個企業。如母子公司，母公司是會計主體，其子公司也是會計主體。

② 持續經營：指在可以預見的將來，企業將按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業、破產，以持續、正常的生產經營活動為前提，限定了會計工作的時間范圍。該前提的確定，才能保證會計反映的信息具有連續性、一致性和穩定性。

明確企業是否持續經營，在會計原則、會計方法選擇上有很大差別。

③ 會計分期：是將持續經營的生產經營過程劃分為若干個相等的會計期間，這樣有利于企業及時結算賬目、編制會計報表，及時提供反映企業經營情況的財務信息，及時滿足企業內部加強管理及其他方面進行決策的需要。它限定了會計工作的時間范圍。

按照持續經營基本前提，一個企業將要按當前的規模和狀態持續經營下去，要最終確定企業的經營成果，只能等到若干年后歇業的時候核算一次盈虧。但是，企業的生產經營活動、投資者、國家管理部門要求及時的信息，不能等到歇業時一次性地核算盈虧，對企業管理者地聘用也有任期和續聘的選擇。因此，需要將持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，分期反映和核算。

我國企業會計分期采用公歷制，劃分為年度、半年度、季度和月度（其中的半年度、季度和月度又稱為會計中期）。以一年確定的會計期間稱為會計年度。我國會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。為滿足信息需要，也要求按短于一個會計年度的期間編制財務會計報告，如……。

明確會計分期對會計核算有重大影響，有了會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而出現權責發生制和收付實現制的差別，進而出現了應收、應付、遞延、待攤、預提的會計處理方法。

④ 貨幣計量和幣值穩定：兩層含義，一是以貨幣為主要計量單位，二是貨幣本身的價值是穩定不變的或變化的幅度可忽略。我國企業會計是以人民幣作為記賬本位幣，但外幣收付業務較多的企業可以采用某種外幣作為記賬本位幣，在境外投資的企業可采用當地幣種作為記賬本位幣，而向國內編送的財務報表須以人民幣反映。這一前提限定了會計工作的計量單位。

二、會計核算的基礎――權責發生制

權責發生制，又稱應計制或應收應付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的應收應付為標準，或說是按照收入和費用的歸屬期來確定收入和費用。在這種會計處理基礎下，凡屬本期應獲得的收入，不論其現款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應負擔的費用，不論其現款是否在本期支付，均作為本期的費用處理；反之，凡不應歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到和支付現款，也不作為本期的收入和費用來處理。

三、會計核算的一般原則

1、客觀性原則

指會計核算必須以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠。

2、可比性原則

指會計核算必須按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比，同時，會計處理方法前后各期必須一致，不得隨意變更。

3、相關性原則

指會計核算提供的信息應當反映企業財務狀況和經營成果，以滿足投資者、債權人和其他部門和人員等信息使用者的需要。

4、及時性原則

指會計核算應當及時進行，不得拖延、積壓，以便信息的及時利用，以免使會計信息失去時效。

5、明晰性原則

指會計記錄和會計報表都應當清晰明了，便于理解和利用。

6、實質重于形式

指會計人員應根據交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能僅僅根據其法律形式作為核算的依據。

7、謹慎性原則

指會計核算不得多計資產或收益，少計負債或費用，要充分預計各種風險和損失。

8、重要性原則

指在會計核算中，對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。

第四節

會計的方法

一、會計方法體系

會計的方法是會計在反映和監督經濟活動、完成會計任務時運用的手段。各種會計方法形成一個完整的體系。其內容包括：

① 會計預測決策方法（因果分析法、趨勢分析法、決策樹方法、差量分析法等）；

② 會計核算方法，即會計信息處理的方法。

③ 會計控制方法（政策控制、制度控制、計劃控制、定額控制等）；

④ 會計檢查方法（核對法、審閱法、分析法、控制計算法等）；

⑤ 會計分析法（比較分析法、連環替代法、ABC分析法等）。

本節主要介紹會計核算的方法，即會計信息處理的方法。

二、會計核算的方法

會計核算的方法主要有以下七種：見P25－P28 ①設置賬戶和會計科目。②復式記賬。③填制和審核憑證。④登記賬簿。⑤成本核算。⑥財產清查。⑦編制財務報告。

三、會計核算方法的內在聯系——會計循環

上述會計核算方法相互聯系、密切配合，構成了一個完整的方法體系。會計通過填制憑證（會計核算最初環節）、登記賬簿（會計核算中心環節）、編織報表（最終環節）三大基本環節完成會計的核算職能，前二者為記帳過程，后者為報賬過程，成本計算是算帳過程，是對初級會計信息資料的再加工過程。期終經過財產清查，核對帳實相符，確認帳簿記錄正確后編制報表，為報表使用者提供決策所需的會計信息。在不同的會計期間針對不同的經濟業務卻按相同的程序和方法周而復始地進行，就形成了會計循環。在會計的一個循環中，各種會計核算方法的相互聯系體現在以下三方面：

（一）原始記錄的轉換階段

這一階段所運用的會計方法有：貨幣計價、設置賬戶和會計科目、復式記賬、填制和審核憑證。

（二）會計信息的儲存、計算階段

這一階段運用的會計方法有：登記賬簿、成本核算、財產清查。

（三）會計信息的報告階段

這一階段運用的會計方法有：編制財務報告。

第五節 會計學及其體系

一、會計學概念

二、會計學體系

會計原理

專業會計

（一）以原蘇聯為代表的會計模式

財務管理

企事業經濟活動分析

基礎會計

財務會計

（二）以英美為代表的會計模式

成本會計

管理會計

審計學 第二講

會計要素和會計等式

目的、要求：通過本章教學，使學生掌握會計要素的涵義內容和特點；理解、掌握會計等式及相互轉化形式；使學生明確經濟業務類型及其對會計等式的影響。重點：會計等式、會計要素

難點：會計要素

課時安排：5小時

第一節

會計要素

一、會計要素的含義

會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象進行的基本分類。我國企業的會計要素有六個，分別是資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大要素總括地反映了企業的財務狀況和經營成果。

二、會計要素的內容

財政部2006年2月15日頒發的《企業會計準則》明確規定了企業會計要素為：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大基本會計要素。

（一）資產

指企業過去的交易或事項所形成的，由企業所擁有或控制的，能以貨幣計量的并預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。有以下特征：

①、資產是由于過去的交易或事項所形成的，如過去購買、生產、建造等等，預期在未來發生的交易或事項不形成資產。即資產是現實中的資產而不是預期的資產（如談判或計劃中的）。

②、該項資源必須為企業所擁有或控制，指企業享有該項資源的所有權，或雖不享有所有權，但該資源能被企業所控制。這樣才能排他性地從中獲取經濟利益。

③、該資源能給企業帶來經濟利益，指直接或間接導致現金或現金等價物流入企業的潛力。如貨幣資金可以用于購買所需商品，廠房、機器設備、原材料可以用于生產經營過程，制造商品出售后收回貨款即為企業獲得的經濟利益。

④、該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

按資產的流動性可將其分為流動資產和非流動資產（即長期資產）兩類，其內容為：

①流動資產：可以在一年內或超過一年的一個營業周期內變現、耗用的資產。如現金、銀行存款、應收款項、短期投資、存貨等。

②長期資產：是指變現期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個營業周期的資產，包括長期投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用、其他資產。

長期投資：準備持有一年以上，不隨時變現的股票、債券和其他投資

固定資產：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物型態的資產。如房屋建筑物、機器設備等

無形資產：指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理

目的的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。如專利權、商標權、土地使用權、非專利技術和商譽等。

其他資產：除上述資產以外的資產，如長期待攤費用、銀行凍結財產、訴訟中的財產等。

流動資產：現金、銀行存款、應收帳款、短期投資、存貨等等

資產

長期資產：長期投資、固定資產、無形資產、其他資產。

（二）負債

由于過去的交易或事項所形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業。特征：

①、這種現時義務是指在現行條件下已承擔的義務或者說經濟責任，其清償會導致經濟利益流出企業。

②、負債是由于過去的交易或事項形成的。

③、流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量

④、負債有確切的債權人和償還日期，或者債權人和償還日期可以合理加以估計。

負債按流動性分：流動負債、長期負債

負債的內容包括：①流動負債：指在一年內或超過一年的一個營業周期內償還的債務。如短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金等。②長期負債：指在一年以上或超過一年的一個營業周期以上償還的債務。如應付債券、長期借款、長期應付款等。

（三）所有者權益

所有者權益是企業投資者對企業凈資產的所有權，是企業全部資產減去全部負債后的凈額。所有者權益表明了企業的產權關系，即企業歸誰所有。

所有者權益的特點：①無須償還。除非發生減資、清算，企業不需償還所有者權益。

②、企業清算時,接受清償在負債之后，所有者權益是對企業凈資產的要求權。

③、可分享企業利潤。所有者能憑借所有者權益參與利潤的分配。

所有者權益的內容包括：①實收資本：所有者按出資比例實際投入到企業的資本。②資本公積：指由投資者投入但不構成實收資本，或從其他非收益來源取得，由全體所有者共同享有的資金。包括資本溢價、資產評估增值、接受捐贈、外幣折算差額等。③盈余公積：按照規定從企業的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補企業以前的虧損和轉增資本。④未分配利潤：本年度沒有分配完的利潤，可以留待下一年度進行分配。

（四）收入

收入是指企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常經營活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括主營業務收入和其他業務收入。具有以下特點：①收入是在企業日常經濟活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。②收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少，或二者兼而有之。③收入能導致企業所有者權益的增加。但與所有者投入資本無關。④收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。且經濟利益的流入能夠可靠計量。

正確區分收益、收入、利得的概念：①收益：是指企業在會計期間增加的除所有者投資外的經濟利益的總流入，包括收入和利得。②利得：是指收入以外的其他收益，通常是從偶發的經濟業務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業接受捐贈或政府的補助而取得的資產、因他人違約而獲取的罰款收入等。

例：某百貨公司本月銷售商品10萬元，出租包裝物租金收入1萬元，獲得某企業贊助捐贈5萬元，出售固定資產獲收入3萬元。則該公司的收益為19萬元，收入為11萬元，利得為8萬元。

（五）費用

費用是指企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常經濟活動中所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下特點：①、費用是企業日常活動中發生的經濟利益的流出，而不是偶發的。不是日常活動發生的經濟利益的流出則稱為損失（營業外支出）。②、費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或者兼而有之。費用本質上是一種企業資源的流出，是資產的耗費，其目的是為了取得收入。③、費用將引起所有者權益的減少。但與向企業所有者分配利潤時的支出無關。④費用只包括本企業經濟利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項及償還債務支出。且經濟利益的流出能夠可靠計量。按費用與收入的關系：營業成本（指所銷售商品或者所提供勞務的成本）、期間費用（指本期發生、不能直接或間接歸入營業成本、直接記入當期損益的各項費用，包括管理費用、營業費用、財務費用）。

（六）利潤

利潤是企業在一定會計期間的經營成果，是一定會計期間收入、費用相抵后的差額。通常反映利潤的指標有兩個，一是利潤總額，二是凈利潤。其計算如下：

利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅

營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅費－銷售費用-管理費用-財務費用－資產減值損失＋公允價值變動凈損益＋投資凈損益

主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本

第二節

會計等式：會計要素之間的數量關系

（一）會計基本等式－

企業的資產由有關方提供，有關方提供給企業必需的資產后便擁有了對企業該資產的要求權，這種要求權在會計上稱之為權益。資產和權益是同一資源的兩個不同方面，資產表明企業所擁有或控制的資源規模及其存在形態，權益則表明企業所擁有或控制資源的所屬關系（或來源）以及資源提供者對這些資源的要求權。由此可見，企業獲得資產的同時，有關方就獲得了權益，二者在數量上是相等的，即資產=權益。

企業資產的提供者是多方面的，可以分為兩大類：一是投資者，一是債權人。雖然二者為企業提供資產的目的都是為了獲取報償，其權益都是對企業資產的要求權，但二者權益又有本質的差別：

1、債權人有權要求企業還本付息，所有者權益則不能；

2、所有者權益有權參與企業利潤分配，債權人則不能；

3、企業清算時，債權人有權要求以企業資產首先清償債務，即其索償權是“第一索償權”，所有者權益則是企業清償負債之后，對企業剩余資產（凈資產）的要求權。因此，會計上有必要對二種不同權益分別進行核算，從而上述公式進一步表示為資產=負債+所有者權益。該會計基本等式實際上表達了企業的財務狀況。

（二）會計等式二

當企業有了一定數量的資產后，便開展生產經營，企業經營的過程實質就是就是通過運用資產而獲取利潤的過程。即賺取收入，為此也必須發生相應的費用支出。收支相抵后的結果即為企業的利潤，即利潤=收入-費用。該會計基本等式表達了企業的經營成果。

（三）會計等式的轉化形式 根據利潤=收入-費用，當收入大于費用，則表示企業盈利，反之表示企業虧損，盈利時企業資產總量增加，虧損時資產總量減少，因此，在每一經營期末，企業資產必然隨著盈利而增加，虧損而減少，企業經營目標就是不斷獲取利潤，使企業資產在保值的基礎上不斷增值。因此會計的基本等式可以擴展為：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）。等式左側列示的資產既包括債權人和所有者投入的部分，同時又包括企業經營成果，即利潤（或虧損）轉化的部分；公式右側，收入的實現意味著企業所有者（即投資者）的權益的增加，而費用支出的發生，意味著企業所有者權益的減少。“收入-費用”即利潤，是所有者權益的內容之一，因此，一定會計期間的終點資源仍表現為“資產=負債+所有者權益”，只是一定會計期間始點和終點的同一會計等式所表現的資源總額是不等的。

資產=負債+所有者權益

100=20+80（靜態）

利潤=收入-費用

20=100-80（動態）

資產=負債+所有者權益

120=20+120（靜態）

（三）經濟業務對會計等式的影響分析

凡能客觀地利用貨幣計量，并足以影響會計要素變動的經濟活動，在會計上稱為經濟業務，也稱為會計事項。其確認的條件：①能用貨幣計量；②必須能引起會計要素之間的相互變動。

企業發生的各項經濟業務，在會計上是通過六大會計要素之間的增減變動來記錄的。根據各項經濟業務引起會計要素變動的規律，可以將之進行分類，歸納可知，使會計等式左右兩方發生增減變動的經濟業務不外乎以下四種類型：

第一類經濟業務，會計等式左右兩方同時等額增加，會計等式仍保持平衡。

第二類經濟業務，會計等式左右兩方同時等額減少，會計等式仍保持平衡。

第三類經濟業務，會計等式右方即負債內部、所有者權益內部或負債與所有者權益兩者之間，有關項目發生增減變動，而負債總額或所有者權益總額，或兩者之合計總額不變，會計等式仍保持平衡。

第四類經濟業務，會計等式左方即資產內部有關項目發生增減變動，且增減金額相等，資產總額保持不變，會計等式仍保持平衡。

資產＝負債＋所有者權益 ①+

+ ②-

-③+-

④

+-

資產＝負債＋所有者權益

①＋

+ ②＋

＋

③－

－

④－

－

⑤＋－

⑥

＋－

⑦

＋－

⑧

＋

－

⑨

－

＋

①一項資產增加，一項負債增加；②一項資產增加，一項所有者權益增加；③一項資產減少，一項負債減少；④一項資產減少，一項所有者權益減少；⑤一項資產增加，另一項資產減少；⑥一項負債增加，另一項負債減少；⑦一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少。⑧一項負債增加，一項所有者權益減少；⑨一項負債減少，一項所有者權益增加。

無論發生什么樣的經濟業務，雖然能引起某一會計要素在數量上的變化，但不會改變會計等式相等的關系，即不會破壞會計等式的基本原理。第三講

會計科目和賬戶

重點：科目和賬戶

難點：科目和賬戶的關系

課時安排：5小時

第一節、會計科目

（一）會計科目的涵義

會計科目是對會計內容、會計要素進行進一步分類的項目名稱。每一會計科目都規定了各自所要核算的內容，不能相互混淆。

會計對象

à

會計要素

à

會計科目

資產

負債

所有者權益

收入

費用

利潤

（二）設置會計科目應遵循的原則

1.會計科目必須全面反映會計對象的內容。

2.會計科目應當符合經濟管理的需求。

國家宏觀調控的需要、企業內部管理的要求

3.內容明確，繁簡適宜。

（三）會計科目的內容

在我國的《企業會計準則應用指南》中會計科目按照其反映的經濟內容不同，以六大會計要素為基礎，分為六大類，共計162個會計科目，具體為：資產類科目、負債類科目、共同類、所有者權益類、成本類科目和損益類科目。

1.資產類科目分為流動資產、長期資產、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等科目。

2.負債類科目分為流動負債和長期負債，其中流動負債包括短期借款、應付及預收款項、應付工資、稅金及利潤，以及預提費用等科目。

3.所有者權益類科目包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和利潤分配等科目。

4.損益類科目包括主營業務收入、主營業務成本、期間費用、其他業務收支和營業外收支等，其中期間費用包括營業費用、管理費用和財務費用等科目。

5.成本類科目包括生產成本和制造費用等科目。

（四）會計科目的級次

總分類科目——

一級科目（財政部統一制定）

明細分類科目——二級子目（按基本要求，自行設定）

——三級細目（按基本要求，自行設定）

例：某生產紅木家具的企業，生產用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆。

表3—1 總分類科目

明細分類科目

一級科目 二級子目 三級細目

原材料

主要材料

輔助材料 紅木

普通木

鐵釘

油漆

（五）常用會計科目－ 見P61

第二節、賬戶

(一)賬戶的涵義

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構用于連續記錄會計內容增減變動情況及其結果的載體。

（二）賬戶的基本結構

1、引起資金變動的經濟業務盡管錯綜復雜，但從數量上看不外乎是增

加和減少兩種情況，增減相抵后的差額為賬戶余額。因此賬戶分設增加、減少、余額三個部分是賬戶的基本結構。

2、增減變動及變動結果：①本期發生額：一定時期內的變化情況，包括本期增加發生額和本期減少發生額。②余額：一定時期記賬的結果，是本期增加發生額和本期減少發生額相抵后的差額。包括本期期初余額和本期期末余額。③計算：上期期末余額=本期期初余額；本期期末余額=本期期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

3、賬戶須分成兩部分，一部分記增加，一部分記減少。通常，我們把賬戶分成左右兩部分，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

賬戶的基本結構：

格式：

借方

賬戶名稱

貸方

賬戶的基本格式（“T”形賬戶）

賬戶名稱（會計科目）年

憑證編號 摘要 借方 貸方 余額

月

日

（三）不同性質賬戶的具體結構

賬戶的兩部分，哪一方記增加、哪一方記減少，處決于賬戶所反映的經濟內容（即賬戶的性質）。不同性質的賬戶，其結構也不盡相同。

①資產類：

賬戶名稱

＋

－

期初余額+本期借方發生額—本期貸方發生額=期末余額

余額一般在借方。

②負債類、所有著權益類：

賬戶名稱

－

＋

期初余額+本期貸方發生額—本期借方發生額=期末余額

余額一般在貸方。

資產=負債+所有者權益

à資產=負債+所有者權益+收入-費用

à資產+費用=負債+所有者權益+收入

得出：

等式左邊的兩類賬戶結構相同，借增貸減

等式右邊的三類賬戶結構相同，與前三類恰好相反，借減貸增

即：③收入類：

賬戶名稱

－

＋

④費用類：

賬戶名稱

＋

－

à資產=負債+所有者權益+利潤

賬戶名稱

⑤利潤類：

－

＋

注：一般來說，資產類賬戶有期末借方余額、負債和所有者權益類賬戶有期末貸方余額，收入和費用類賬戶在期末結轉后無期末余額。

（四）、賬戶與會計科目的聯系與區別

賬戶與會計科目的關系：①聯系：會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據，賬戶是根據會計科目開設的，是會計科目的具體應用，二者所反映的經濟內容相同。②區別：賬戶除了以會計科目作為自己的名稱外，還具有一定的格式。會計科目只表明某項經濟內容，而賬戶除了表明經濟內容外，還能反映經濟內容的增減變動和變動后的結果。（注意：賬戶和會計科目在理論上既有聯系又有區別，但在會計實際工作中二者是不加區別、相互通用的）

第四講

復式記賬

目的、要求：復式記賬是會計核算方法的核心。通過本章教學，使學生了解復式記賬的基本原理，掌握復式記賬法的基本內容，為今后的學習打下良好的基礎。

重點：借貸復式記賬法的基本內容

難點：借貸復式記賬法的賬戶結構和會計分錄的編制

課時安排：5小時

第一節、記帳方法概述

一、記賬方法的涵義

記賬方法是將客觀發生的經濟業務登記入賬所采用的方法。指經濟業務發生后，運用特定的記賬符號和記賬規則，在有關賬戶中加以記錄的一種會計工作方法。

二、記賬方法的種類

收付記賬法

單式記賬法

增減記賬法

復式記賬法

借貸記賬法

1．單式記賬法

單式記賬法是指對發生的經濟業務通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

單式記賬法的不足：

1）沒有一套完整的賬戶體系。

2）對發生的每一筆經濟業務只在一個賬戶中登記，各個賬戶之間沒有嚴密的對應關系，不能反映每筆經濟業務的來龍去脈。

3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。

2．復式記賬法

復式記賬法是指對每一筆經濟業務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的記賬方法。

復式記賬是相對于單式記賬而言的。單式記賬是一種較為簡單、不完整的記賬方法，一般只記錄現金的收付以及人欠、欠人的事項；復式記賬是一種比較科學的記賬方法，它要求對發生的每一項經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中記錄，它完整地反映了企業經濟業務的全貌。復式記賬法的種類有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等。

由于經濟業務事項的雙重性（即每一筆經濟事項的發生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項目的增減變動）且資產與權益之間存在著自然的平衡關系，人們利用這一事實指導會計實踐，便成為復式記帳的理論基礎。

復式記賬之所以要求在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額進行紀錄，這是為了保證會計等式的平衡，所以說復式記賬的理論依據就是會計恒等式。復式記賬有以下特征：①記賬基礎：會計等式；②每一筆經濟業務都必須在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額記錄，各賬戶間有嚴密的對應關系，清晰地反映經濟業務的來龍去脈③所有的賬戶可以進行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。④需設置一套完整的賬戶體系，全面反映經濟活動的全過程及結果。

第二節

借貸記賬法

一、借貸復式記賬法的產生和發展

借貸復式記賬法產生于12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴格地講是產生于歐洲的意大利。

賬戶按人名設置，分上下兩個記帳地位：

賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講：借出貸入

借---指借出款項，即債權增加（應收款）。

貸---指收入款項，即債務增加（應付款）。

當銀行代客戶轉帳業務發生后，佛羅倫薩銀行的會計記錄便由單式轉為復試，如代客戶甲給客戶乙付款，銀行則在客戶甲賬戶“借主”地位和客戶乙的“貸主”地位登記等金額的應代為支付的款項。隨后，隨著商業的發展，賬戶由人名設置擴大到物名設置，再逐步擴展到全面設置，根據資產、權益之間恒等關系，建立借貸平衡關系，形成有借必有貸，借貸必相等的記帳規則。

二、借貸記賬法的基本內容

1、記賬符號

以“借”“貸”這一對既對立又統一的行為動詞作為記賬符號。“借”表明資產的增加，權益的減少；“貸”表明權益的增加，資產的減少

在表示同一性質的會計內容時，借貸兩字是對立的，即有增有減。

在表示不同性質的會計內容時，借貸兩字是統一的，即同增同減。

2、賬戶設置和結構

會計準則應用指南規定了健全的會計科目體系，企業按此根據自己的情況開設即可。

在借貸記賬法下，賬戶分為五類：

資產類賬戶，負債類賬戶，所有者權益類賬戶，成本類賬戶，損益類賬戶。仔細分析，以上五類賬戶在本質上仍然是兩類，即資產類和權益類。

1）資產類賬戶的結構

2）負債類賬戶的結構

3）所有者權益類賬戶的結構

4）成本類賬戶的結構：成本是資產的運用和表現形態，其本質還是資產，所以可歸屬于資產賬戶。

5）損益類賬戶的結構：收益是所有者權益的增項，費用是所有者權益的減項，故損益類賬戶可歸屬于所有者權益賬戶。

收益賬戶

借方

貸方 發生額（減少額）

× × ×

發生額（增加額）

× × ×

本期發生額

× × ×

本期發生額

× × ×

費用賬戶

借方

貸方 發生額（增加額）

× × ×

發生額（減少額）

× × ×

本期發生額

× × ×

本期發生額

× × ×

3、記賬規則

記賬規則是采用復式記賬法記賬時所應遵守的法則。

借貸記賬法的記賬規則是：有借必有貸，借貸必相等。（P78）

4、試算平衡

試算平衡是指借貸發生額平衡原理和“資產=負債+所有者權益”平衡關系，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

試算平衡公式：

發生額平衡法：所有賬戶本期借方發生額合計=所有賬戶本期貸方發生額合計

余額平衡法：所有賬戶期末借方余額合計=所有賬戶期末貸方余額合計

例：將現金2000元存入銀行。

現金

銀行存款

2000

2000

例：用銀行存款80000元購入機器設備一臺，無需安裝。

銀行存款

固定資產

80000

80000

三、會計分錄和賬戶對應關系

（一）會計分錄

1、會計分錄的概念

會計分錄簡稱分錄，是指對發生的經濟業務，指明其應記入的賬戶、方向和金額的記錄。指按照復式記賬的要求確定并列示應借應貸的賬戶及金額的一種記錄。

會計分錄三要素：賬戶名稱、記賬方向、金額。

其書寫格式：先寫借后寫貸，借貸方的會計科目和金額要分行、錯開寫。

借：××××（賬戶名稱）

×××（金額）

貸：××××（賬戶名稱）

×××（金額）

簡單分錄-----特征：一借一貸

會計分錄

一借一貸

復合分錄-----特征

一貸多借

多借多貸

2、會計分錄的編制

會計分錄的編制方法：首先，分析經濟業務，確定經濟業務涉及哪些賬戶，各賬戶的性質及結構。其次，判斷經濟業務引起哪些賬戶增加、哪些賬戶減少。最后，根據個賬戶的性質及結構確定各賬戶的增減方向，將增減換成記賬符號借和貸，再以分錄的形式記錄下來。

練習分錄編制：（P82－P85）

（二）賬戶對應關系

賬戶對應關系是指采用借貸記賬法對每筆經濟業務進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借應貸的相互對應關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

賬戶對應關系的作用、意義：

1、通過賬戶對應關系，可以了解經濟業務內容及其所引起的資金增減變動情況。

2、通過賬戶對應關系，可以檢查賬務處理是否合理合法。

四、借貸記賬法的運用

例：收到某企業投入的資金500 000元存入銀行。

借：銀行存款

500 000

貸：實收資本

500 000

例：以銀行存款10 000元歸還前欠貨款。

借：應付賬款

000

貸：銀行存款000

例：以現金4000元支付應付職工工資。

借：應付工資000

貸：現金

000

根據上述經濟業務的會計處理，編制試算平衡表如下： 賬戶名稱

借方發生額

貸方發生額

銀行存款

500 000 10 000

實收資本

500 000

應付賬款 10 000

應付工資 4 000

現

金

000

合計 514 000

第五講 借貸記帳法的應用（上）

目的、要求：通過本章教學，使學生了解企業的主要經濟業務，掌握企業籌集資金、材料采購、及其成本計算的賬務處理方法，并能熟練運用有關賬戶。

514 000 重點：材料采購的核算

難點：企業籌集資金的核算

課時安排：8小時

第一節 企業的主要經濟業務

一、制造業

二、商品流通業

第二節

企業籌集資金業務的核算

一、投入資本的核算

為了反映和監督企業實收資本的增減變動情況及其結果，應設置“實收資本”賬戶，它屬于所有者權益類賬戶。該賬戶的貸方反映企業實際收到投資者作為資本投入的資金數額，借方反映實收資本的減少額，期末余額在貸方，表示企業期末實有的資本數額（即期末投資者的實際投資數額）。該賬戶應按投資者的名稱設置明細賬，進行明細分類核算。對于股份有限公司的實收資本的核算，應將“實收資本”賬戶改為“股本“賬戶。

除上述賬戶外，企業還應按照投入資金的形態和用途分別設置“現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等資產類賬戶。

籌集自有資金業務核算示例：

［例5－1］2003年12月，新星股份有限公司發行股票40萬股，每股面值1元，平價發行，股款已收，存入銀行。

這筆經濟業務的發生，表示兩層含義，一是公司銀行存款增加，應計入“銀行存款”賬戶的借方；二是銀行存款增加的來源是股東投入的資本，說明企業股本增加，應計入“股本”賬戶的貸方。會計分錄編制如下：

借：銀行存款400000

貸：股本400000

二、借入資金的核算

（一）籌集借入資金應設置的主要賬戶

1．“長期借款”賬戶

?該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。其貸方登記借入的長期借款和相應的借款費用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。該賬戶按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。

借方

長期借款

貸方 長期借款的減少額

長期借款的增加額

期末余額：尚未歸還的長期借款額

2．“短期借款”賬戶

?該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。其貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。

借方

短期借款

貸方 短期借款的減少額

短期借款的增加額

期末余額：尚未歸還的短期借款額

3．“財務費用”賬戶

?舉債經營是公司財務管理的一項重要策略，由此發生的借款利息、手續費等則是一項理財費用，在“財務費用”賬戶中反映這部分費用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續費等。其借方登記本期發生的各項財務費用，貸方反映期末轉入“本年利潤”賬戶的數額。結轉后期末無余額。該賬戶按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

財務費用

貸方 發生的各項財務費用

期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用

［例5—2］2003年12月，新星股份有限公司向銀行借入期限6個月的臨時借款20000元，存入銀行。

這筆業務的發生，一方面反映短期借款的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。會計分錄編制如下：

借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

［例5—3］2003年12月，新星股份有限公司向銀行借入3年期借款20萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。

這筆業務的發生，一方面反映企業銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應記入“長期借款”的貸方。其會計分錄編制如下：

借：銀行存款200000

貸：長期借款200000

第三節

公司材料采購業務的核算

一、材料采購業務核算的賬戶設置

（一）“材料采購”賬戶

?該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據以計算各種物資的采購成本。其借方登記購入物資的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫轉入“原材料”等賬戶的物資采購成本，借方余額表示尚在途中或已到達公司但尚未驗收入庫的物資的采購成本。為計算不同物資的采購成本，應按供應單位和物資品種或類別設置明細賬戶，并按采購成本項目分設專欄。

借方

材料采購

貸方 購入材料等物資的買價和采購費用

結轉的入庫材料等物資的采購成本

期末余額：在途物資的采購成本

（二）“原材料”賬戶

?該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動情況，其借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發出材料的成本。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。為反映和監督各類材料的收、發、結存情況，該賬戶應按材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品種和規格設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

原材料

貸方 驗收入庫材料的成本

發出材料的成本

期末余額：庫存材料成本

（三）“應付賬款”賬戶

?該賬戶屬負債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發生的結算債務的增減變動情況，其貸方登記應付供應單位的款項，借方登記已償付給供應單位的款項，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應單位的款項。

借方

應付賬款

貸方 已償付給供應單位的款項

應付供應單位款項的增加額

期末余額：支付給供應單位的款項大于應付的款項額

期末余額：尚未償還的應付款

（四）“應交稅費”賬戶 ?該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司與稅務機關之間有關各種稅金（印花稅等不需要預計稅額的稅金除外）及按規定計算應上交的費用的應交和實際繳納的結算情況，其貸方登記應交的各種稅金、費用，包括增值稅、消費稅、所得稅、營業稅等，借方登記實際上交的各種稅費。余額在貸方，表示未交稅費的結余額，如在借方，表示多交的稅金。該賬戶應按稅種設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

應交稅費

貸方 實際上交的各種稅費

已計算出但尚未繳納的各種稅費

期末余額：多交的稅費

二、材料采購業務的核算舉例

?假定新星股份有限公司2003年12月發生如下經濟業務：

［例5—5］向異地新達公司購入甲材料150件，每件30元，價款共計4500元，增值稅額765元，已收到對方開來的增值稅專用發票。價稅款已通過銀行轉賬支付，材料尚未運達公司。

材料買價是構成其采購成本的組成部分。由于所購材料尚未運達，材料的實際采購成本還無法確定，所以應將買價記入“物資采購”賬戶的借方。新星公司是一般納稅人，公司購進材料時除支付價款和采購費外，還應按現行稅法規定正確核算其進項稅額，并根據供應單位開來的增值稅專用發票上指明的增值稅額記入“應交稅金－應交增值稅（進項稅額）”借方。另外，材料款已用銀行存款付清，說明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如下：

借：物資采購－甲材料4500

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）765

貸：銀行存款5265

［例5—6］上述甲材料運達企業，尚未驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運雜費單據120元，以現金付給。

材料已運達公司但尚未驗收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會計分錄編制如下：

期末余額：未交稅費的結余額 借：物資采購－甲材料120

貸：現金120

采購材料的運費分配

［例5—7］新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費用計11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。

每公斤應分攤運輸費=共同發生運輸費用/購入材料總重量

=11000/（60000+50000）

=0.1（元/公斤）

則甲應分攤運輸費=0.1*60000=6000（元）

乙應分攤運輸費=0.1*50000=5000（元）

注意：

1、一般納稅人與小規模納稅人購料計算繳納增值稅帳務處理區別

2、投資者投入資金為原材料的，其中繳納的增值稅處理與購入處理方法相同

3、“應交稅費——應交增值稅”明細賬要按”進項稅額“、”銷項稅額“等設專欄并按規定計算

第六講 借貸記帳法的應用（下）

目的、要求：通過本章教學，使學生了解生產過程、銷售過程的主要經濟業務并掌握生產過程、銷售過程業務的核算，成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。

重點：生產及銷售過程的核算

難點：凈利潤的計算及分配核算

課時安排：10小時

第一節

生產過程核算和產品制造成本計算

一、生產過程核算及產品制造成本構成

（一）產品制造成本的內容

制造企業經過供應階段進入生產階段。生產過程核算，就是生產費用的歸集、產品成本的計算過程。在這一階段中，企業為生產產品要發生各種人力、物力、財力上的耗費，統稱為生產費用。從內容上看，主要包括：

１．勞動資料方面的耗費，如生產用的機器、廠房、設備等資產的折舊費用。

２．勞動對象方面的耗費，如生產產品所耗用的各種原材料費用。

３．活勞動方面的耗費，如企業支付給生產工人、生產管理人員、技術人員、勤雜人員等的工資費和福利費用。

（二）產品制造成本的計算

產品制造成本的計算就是按照所生產的各種產品，歸集和分配各項生產費用，并分別按成本項目計算各種產品的總成本和單位成本。主要包括：直接材料費用的歸集和分配，直接人工費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配，以及產成品生產成本的計算等內容。

二、生產加工過程核算應設置的主要賬戶

（一）“生產成本”賬戶

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業性生產，包括生產各種產品（包括提供勞務、自制半成品等）所發生的各項生產費用，以確定產品成本。其借方登記當期發生的、應計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用，貸方登記期末結轉的完工產品的實際生產成本，月末如有余額，應在借方，表示仍處于生產過程中尚未完工的各項在產品的實際生產成本。

生產成本

借方

貸方

為生產產品所發生的各項生產費用

結轉的完工入庫產品的生產成本

期末余額：在產品的生產成本

（二）“制造費用”賬戶

?

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。包括：部門管理人員工資及福利費，機器設備等生產用固定資產的折舊費及修理費，車間辦公費，勞動保護費等不能直接計入某種產品生產成本的生產費用。其借方登記月份內發生的各種制造費用，貸方登記月末分配結轉的應由各種受益產品負擔的制造費用，月末一般無余額。該賬戶應按不同車間設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。

借方

制造費用

貸方

按車間歸集所發生的各項制造費用

期末分配結轉入“生產成本”賬戶的制造費用

（三）“管理費用”賬戶

?

“管理費用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括折舊費、工會經費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。本賬戶借方登記月份內發生的各項管理費用，貸方登記月末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，月末無余額，本賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。

借方

管理費用

貸方

發生的各項管理費用

期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用

（四）“庫存商品”賬戶

?

該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產品的實際成本。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產品的實際成本（由“生產成本”賬戶轉入），貸方登記發出的各種產品的實際生產成本，月末如有余額，應在借方，表示庫存商品的實際生產成本。該賬戶應按商品的品種、規格、名稱或類別設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

庫存商品

貸方

完工入庫產品的生產成本

結轉的已發出產品的生產成本

期末余額：庫存商品的成本

（五）“應付職工薪酬”賬戶

?“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼、職工福利、社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費、解除職工勞動關系補償等。其貸方登記應由本期負擔但尚未支付的職工薪酬，借方登記實際支付的職工職工薪酬，期末一般無余額，如有，貸方余額表示尚未支付的職工薪酬結余”。該賬戶按職工類別及工資、職工福利、社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費、解除職工勞動關系補償等進行明細核算。

借方

應付職工薪酬

貸方 實際支付給職工的工資額

月末計算分配的工資額

期末余額：多發的工資額

期末余額：應付未付的工資額

三、生產加工業務核算舉例

2003年12月，新星股份有限公司發生生產加工業務如下：

［例6—1］倉庫發出材料一批，材料領用情況如下：

生產A產品領用甲、乙材料，材料共計4 290元，生產B產品領用甲、丙材料，材料共計11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1 575元和945元，經計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11 972元，乙材料共耗用200公斤，計1 140元，丙材料共耗用500公斤，計5 375元。

這筆經濟業務的發生，一方面使庫存材料減少，另一方面材料投入生產使用及為公司行政管理部門耗用，使費用增加。原材料的減少，應記入“原材料”賬戶貸方，倉庫發出的材料，應按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會計分錄編制如下：

借：生產成本－A產品290

－B產品

675

制造費用575

管理費用

945

貸：原材料－甲材料970

－乙材料14

丙材料

375

［例6—2］結算本月應付職工工資18 000元，其中生產A產品的生產工人工資6 000元，生產B產品的生產工人工資9 000元，車間管理人員工資1 000元，廠部行政管理人員工資2 000元。

這筆經濟業務，一方面表明公司本月應付工資增加了18 000元，另一方面表明公司的工資費用也增加了18 000元。應付工資增加，應記入“應付工資”賬戶貸方，工資費用增加，應按不同的部門計入不同的賬戶中進行反映。其中，生產A、B產品的生產工人工資能夠直接歸屬于A、B產品，是直接人工費用，可以直接計入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產品的生產而發生的共同性費用，屬于間接費用，應計入“制造費用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費用，應計入“管理費用”賬戶的借方。因此，會計分錄編制如下：

借：生產成本－A產品000

－B產品000

制造費用

000

管理費用

000

貸：應付工資

000

四、產品制造成本的計算

1、直接材料費用的歸集和分配

①

材料耗用數量和金額的確定

⑴耗用數量確認有實地盤存制和永續盤存制（P110）

⑵材料耗用金額確認方法

構成產品成本的直接材料費用受生產產品所需材料的數量及其單價的影響。其中，材料的耗用數量可通過領退料憑證取得，而所耗用材料的單價，由于本月領用的材料不一定就是本月入庫的材料，企業需采用一定的方法計算取得。因此，要歸集和分配材料費用首先需對所領用的材料進行計價。材料的計價通常有先進先出法、個別計價法和加權平均法等，這些計價方法將在《財務會計》和《成本會計》中詳細闡述，在此僅介紹加權平均法和先進先出法，以此確定發出材料的平均單價。加權平均法計算公式如下：

各產品發生的原材料費用，在不同的領料方式下，計入產品生產成本的方式也不一樣。如果是分產品領用時，所消耗的原材料費用屬于直接計入費用，可根據有關領退料憑證直接計入各受益產品的生產成本，并登記入賬。如果不分產品領用，且生產部門同時生產幾種產品，則它們共同耗用的材料費屬于間接計入費用，不能在領用時立即計入某種產品的生產成本，而應按受益原則，采用合理、簡便的方法分配計入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產品的產量、重量、體積等有關，所以，材料費的分配可采用受益產品的產量、重量、體積等方面的比例為標準進行。間接計入材料費用分配計算公式如下：

②直接材料費用歸集的帳務處理，根據領料單或領料憑證匯總表編制會計分錄（見例6—1）

2、直接人工費用的歸集和分配

①直接人工費用的計算

直接參加產品制造的生產工人的工資和福利費，屬于直接生產費用，應計入產品的生產成本。

由于工資制度的不同，生產工人工資計入產品成本的方式也不同。在計件工資制下，生產工人工資通常是按產量和企業制定的計件單價來計算，并根據有關工資結算憑證直接計入產品成本。在計時工資制度下，企業如果只生產一種產品，生產人員工資屬直接計入費用，可直接計入該種產品成本；如果生產多種產品，這就需要在各種產品之間進行分配，通常以產品實用工時為標準進行分配。計算公式如下：

②直接人工費用的帳務處理，根據人工費用分配表編制會計分錄（見6－2）

2、制造費用的歸集和分配

①制造費用的歸集

企業在生產產品過程中會為組織和管理生產發生各項間接生產費用。這些費用如果是為生產一種產品而發生的，則屬于直接計入費用，可根據有關憑證直接計入受益產品的生產成本，如果是為生產多種產品而發生的，則屬于間接計入費用，須采用一定的分配方法分配計入各受益產品的生產成本。間接費用由于項目繁多，如果按各項目實際發生額計算分配則很麻煩，計算工作量也很大，所以發生時先按其發生的地點或部門歸集到“制造費用”賬戶，然后再于月末按預定的費用分配標準進行分配。

制造費用發生時根據實際發生數借記“制造費用”科目歸集各項間接費用，貸記相關科目 ②制造費用的分配

制造費用通常按生產工人工資、生產工時等標準進行分配。計算公式如下：

制造費用結轉的帳務處理，根據制造費用分配表編制記帳憑證，登記產品成本計算單及帳簿，該賬戶期末結轉后無余額。

4．完工產品制造成本的計算和結轉

①完工產品制造成本的確定

由于產品的生產周期與產品的成本計算期不一定一致，在月末企業還可能存在尚處于加工過程中未制造完成、不能對外銷售的產品，即 “半產品”。因此，在一定會計期間內按成本計算對象歸集的生產費用，雖已集中反映在有關產品“生產成本”明細賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產品的生產成本。要正確計算本月完工入庫產成品的生產成本，須將本月發生的生產費用，加上月初在產品成本，在完工產品和月末在產品之間進行分配。計算公式如下：

（1）在沒有在產品情況下，其產品本月發生的全部生產費用就是該產品的完工產品總成本，總成本除以月生產的產品產量就是該產品的單位成本。

（2）在有在產品的情況下，生產成本明細賬中所歸集的生產費用，還要在完工產品和在產品之間進行分配，然后才能算出本月完工產品的成本。關于生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法，將在《成本會計》中詳細闡述，本文僅討論無在產品的情況下完工產品成本的計算。

②完工產品制造成本結轉的帳務處理，根據產品成本計算單和產品驗收合格入庫單，將本期完工驗收入庫的產品制造成本，從“生產成本”賬戶的貸方轉入“庫存商品”賬戶的借方，并登記總帳和明細賬。

第二節

銷售過程核算和銷售產品成本計算

復習：會計處理基礎

1、收入和費用的收支期和歸屬期

收入和費用的收支期，是指企業因收入而實際收到現款和因費用而實際支付現款的會計期間，這里的現款是指現金或銀行存款；收入和費用的歸屬期，是指企業應獲得收入和應負擔費用的會計期間。

根據收入和費用的收支期與其歸屬期是否一致，可將它們分為三種情況： 第一種情況是，本期內收到的收入就是本期應獲得的收入，本期內支付的費用就是本期應負擔的費用；

第二種情況是，本期內收到的收入并不是本期應獲得的收入，本期內支付的費用并不是本期應負擔的費用；

第三種情況是，本期應獲得的收入在本期內并未收到，本期應負擔的費用在本期內并未支付。

上述第一種情況是收入和費用的收支期與其歸屬期相一致，這能很容易地確認當期收入和費用，并進行比較計算當期盈虧。但在第二和第三種情況下，因收入和費用的收支期與其歸屬期是不一致的，所以必須確定收入和費用的會計處理基礎。企業的會計處理基礎有兩種：一是收付實現制，一是權責發生制。

2、收付實現制和權責發生制

（一）收付實現制

收付實現制，又稱現金制或實收實付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的實際收付為標準，或說是按照收入和費用的收支期來確定收入和費用。在這種會計處理基礎下，凡在本期實際收到現款的收入，不論其是否應由本期獲得，均作為本期的收入處理；凡在本期實際支付現款的費用，不論其是否應由本期負擔，均作為本期的費用處理；反之，凡在本期未曾以現款收到的收入和未曾以現款支付的費用，即使應歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理。

（二）權責發生制

權責發生制，又稱應計制或應收應付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的應收應付為標準，或說是按照收入和費用的歸屬期來確定收入和費用。在這種會計處理基礎下，凡屬本期應獲得的收入，不論其現款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應負擔的費用，不論其現款是否在本期支付，均作為本期的費用處理；反之，凡不應歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到和支付現款，也不作為本期的收入和費用來處理。

3、收付實現制和權責發生制的比較

收付實現制與權責發生制相比較，有以下區別：①計算出來的收入和費用金額不完全相同，這是兩種會計處理基礎在確定收入和費用的標準、原則不相同所導致的。②計算出來的盈虧數字的準確程度不同。采用收付實現制，由于是以現款的實際收付為標準，因此本期確定的收入和費用之間缺乏合理的因果關系，不能在相關的基礎上進行配比，據以計算出來的盈虧數字，相對來說就不夠準確；而采用權責發生制，由于是以應收應付為標準，因此本期確定的收入和費用之間存在合理的配比關系，據以計算出來的盈虧數字，相對來說就要準確。③會計核算不完全相同。一是在進行經濟業務核算時所設置的賬戶不完全相同。采用權責發生制，必須設置“應收賬款”、“預收賬款”、“預提費用”和“待攤費用”等賬戶，而采用收付實現制就沒必要設置上述賬戶；二是期末的賬項調整不同。采用權責發生制，期末要進行賬項調整后才能計算本期的盈虧；而采用收付實現制，期末不需要對賬項進行調整，即可直接根據賬簿記錄計算本期盈虧。

一、主要業務和核算內容

銷售過程是把生產過程中加工的產成品，根據用戶需要安排組織銷售，發出庫存的產成品，并及時收回貨款。在銷售過程中還會發生運輸、裝卸、廣告等銷售費用。核算內容包括：

1、實現銷售的確認（銷售收入的確認）、結算銷貨款，收取產品銷售收入和銷項增值稅額。

2、計算已銷產品應繳納的各項稅費（國家對貨物或應稅勞務的增值部分征收增值稅的企業，在銷售確認的同時應計算按規定收取的增值稅（銷項稅額），期末按權責發生制計算因銷售而應繳納的其他稅種，如為正確引導消費方向，在普遍征收增值稅基礎上，選擇部分消費品（如煙、酒、飲料、化妝品等高檔次高能耗的消費品），再征收一道消費稅；對提供勞務、轉讓無形資產、或銷售不動產的企業，應交納營業稅；對繳納增值稅、消費稅、營業稅的（簡稱“三稅”）的單位還要按實際應繳納的稅額為基數征收計算應繳納的城市維護建設稅和教育費附加，前者用于城市公用事業和公共設施的維護建設，后者用于發展公共教育事業）。

3、按權責發生制結轉已銷售的產品成本。

4、各項銷售費用的核算

二、產品銷售過程應設置的主要賬戶

（一）“主營業務收入”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算公司銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常業務中取得的收入。其貸方登記取得的主營業務收入，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額，結轉后期末無余額。該賬戶按主營業務的種類設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

主營業務收入

貸方

（1）由于銷售退回減少的主營業務收入；（2）期末轉入“本年利潤”賬戶的凈收入

已經實現的主營業務收入

期末無余額或本年累計數額

（二）“應收賬款”賬戶 ?該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。其借方登記發生應收賬款時形成的應收而未收的款項，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業預收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

應收賬款

貸方

發生的各項應收賬款

收回的各項應收賬款

期末余額：尚未收回的應收賬款

期末余額：預收的賬款

（三）“營業稅金及附加”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售產品、勞務而發生的相關稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。其借方登記計算出的與銷售活動相關稅費，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額

借方

營業稅金及附加

貸方

發生的各項主營業務稅金及附加

期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務稅金及附加

（四）“主營業務成本”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常業務而發生的實際成本。其借方登記銷售產品、提供勞務等發生的實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額，結轉后無余額，該賬戶按主營業務的種類設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

主營業務成本

貸方

發生的主營業務成本

（1）期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本；（2）由于銷售退回減少的主營業務成本

（五）“銷售費用”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業務時發生的費用，包括銷售過程中發生的 運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構費用等。其借方登記發生的各種銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后期末無余額。本賬戶按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

銷售費用

貸方 發生的各項營業費用

期末轉入“本年利潤”賬戶的營業費用

三、產品銷售過程主要經濟業務核算舉例

［例6—3］新星股份有限公司向東明公司銷售A產品80件，每件售價600元，價款共計48 000元，增值稅8160元，產品已發出，貨款尚未收到。

這筆經濟業務的發生，一方面表明公司銷售產品實現了主營收入，應記入“主營業務收入”貸方；另一方面，這筆款項并未同時收到，使公司的應收賬款增加，應計入“應收賬款”賬戶的借方。其會計分錄編制如下：

借：應收賬款－東明公司

160

貸：主營業務收入－A產品

000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

160

［例6—4］向明光廠銷售B產品50件，單價800元，價款共計40 000元，增值稅6 800元，產品已發出，貨款已收到，存入銀行。

這筆經濟業務，一方面表明公司主營業務收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會計分錄編制如下：

借：銀行存款

800

貸：主營業務收入－B產品

000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

800

例6－5：結轉應交納的城市維護建設稅836.82元，教育費附加501.50元，這筆業務一方面 表明應交國家稅費增加，記入“應交稅費”貸方，另一方面是由于銷售活動所應承擔的義務、費用，應記入“營業稅金及附加”借方。因此會計分錄編制如下：

借：營業稅金及附加

996

貸： 應交稅費――應交城建稅

697.2

――應交教育費附加

298.8

例6－6：月末計算并結轉已售商品的制造成本。

1、銷售產品制造成本的確定：先進先出法、個別計價法、加權平均法

2、結轉分錄，根據庫存商品明細賬和出庫單，本月銷售A產品制造成本22 000，B產品制造成本20 000

借：主營業務成本

000

貸：庫存商品----A產品000

----B產品000

例6－7：以銀行存款支付廣告費20,000元。

借：銷售費用

20,000

貸：銀行存款

20,000

四、其他（附營）業務的核算

除營業執照上規定的主營業務內容外，企業日常活動中還會發生其他業務收入活動，如制造企業銷售材料、提供運輸、出租固定資產、出租無形資產等業務。其核算內容和主營業務相似，同樣要確認業務收入、結算業務貨款，計算由于其他業務收入而應繳納的各項稅費，結轉為取得其他業務收入而發生的相關成本、費用等。為此應設置科目：

（一）“其他業務收入”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、包裝物出租等。其貸方登記取得的其他業務收入，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額。本賬戶按其他業務的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

其他業務收入

貸方

期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務收入

本期實現的各項其他業務收入

（二）“其他業務支出”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料等而發生的相關成本、費用等，其借方登記發生的其他業務支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額。本賬戶按其他業務的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

其他業務支出

貸方

本期發生的各項其他業務支出

期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務支出

為其他業務收入而發生的消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加仍在“營業稅金及附加”科目核算

［例6—8］出售乙材料一批，價值4 000元，應交增值稅680元，款已收，存入銀行。

這筆業務屬于公司主營業務以外的其他銷售，應記入“其他業務收入”、“應交稅費—應交增值稅”賬戶的貸方，同時銀行存款增加，應計入“銀行存款”賬戶的借方。會計分錄編制如下：

借：銀行存款680

貸：其他業務收入－材料銷售000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

680

［例6—9］月末結轉上述材料的實際成本2 500元。

這筆業務一方面說明公司庫存材料減少，應計入“原材料”賬戶的貸方；另一方面，根據配比原則這部分已售材料的成本應與本期已實現的其他業務收入相配比，使公司其他業務支出增加，應計入“其他業務支出”賬戶的借方。會計分錄編制如下：

借：其他業務支出－材料銷售500

貸：原材料－乙材料500

第三節

凈利潤確定和分配

一、凈利潤的確定

（一）凈利潤構成

利潤是企業一定時期生產經營活動的財務成果，它是反映企業一定時期生產經營活動的綜合性指標，表現為盈利或虧損。收入扣減費用后的剩余如大于零，這就是盈利，若小于零，就形成虧損。財務成果包括三個層次：營業利潤、利潤總額和凈利潤。有關利潤的計算公式如下：

營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅費－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動凈損益＋投資凈收益

利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅

（二）凈利潤確定核算應設置的主要賬戶

1、“投資收益”賬戶

是損益類科目，核算和監督對外投資取得的收益或發生的損失，貸方登記企業取得的收益數，借方登記發生的損失數，期末應將本帳戶余額轉入“本年利潤”賬戶，期末結轉后無余額，該賬戶按投資收益種類設置明細分類賬戶，進行明細核算。

2、“營業外收入”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發生的與其生產經營無直接關系的各項收益，包括固定資產盤盈收入、處置固定資產凈收益、罰款收入、處置無形資產凈收益等。其貸方登記發生的營業外收入，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額。本賬戶按收入項目設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

營業外收入

貸方

期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入

本期發生的各項營業外收入

3、“營業外支出”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、非常損失等。其借方登記發生的營業外支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額。本賬戶按支出項目設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

營業外支出

貸方

本期發生的各項營業外支出

期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出

4、“所得稅”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規定應從本期損益中扣除并上交國家的所得稅，其借方登記當期發生的所得稅費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的費用金額，期末結轉后無余額。

借方

所得稅

貸方

計算出的所得稅費用

期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用

5、“本年利潤”賬戶

?該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算公司在本年度內累計實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。其貸方登記期末由“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等賬戶轉入的利潤增加項目的金額，借方登記期末由“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、“銷售費用”等賬戶轉入的利潤減少項目的金額，借方余額表示截至本期末發生的虧損，貸方余額表示截至本期末實現的利潤。年末將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤由該賬戶借方轉入“利潤分配”賬戶的貸方，或將本年發生的凈虧損從該賬戶的貸方轉入“利潤分配”賬戶的借方，年度結轉后，本賬戶無余額。

借方

本年利潤

貸方

期末轉入的各項費用和損失

期末轉入的各項收入和收益

（三）核算舉例：

1、對外投資取得收入50,000元（所得稅未交），存入銀行。

借：銀行存款

50,000

貸：投資收益

50,000

2、收到一筆罰款收入1000元，存入銀行

借：銀行存款

1000

貸：營業外收入

1000

3、以銀行存款16000元捐贈水災地區

借：營業外支出

16000

貸：銀行存款

16000

5、按利潤總額（假如不需調整）計算和結轉本月應交所得稅（所得稅率為33%）。

借：所得稅

63760.32

貸：應交稅費----應交所得稅

63760.32

（四）、損益類賬戶的結轉

將損益類各賬戶的本月發生額轉入“本年利潤”賬戶，計算本期凈利潤。

（1）

借：主營業務收入

630,000

其他業務收入

500

投資收益

50,000

營業外收入

600

貸：本年利潤

681,100

（2）

借：本年利潤

551647．22

貸：主營業務成本

454,136.9

營業費用

20,000

管理費用

10,100

財務費用

1,600

其他業務支出

450

營業外支出

1,600

所得稅

63760.32

二、凈利潤分配

（一）、分配對象和順序

分配對象：凈利潤

順序：

1、按規定比例提取法定盈余公積。

2、可自行決定提取任意盈余公積。

3、對投資者分配利潤。

4、余額為未分配利潤。

（二）、賬戶設置

1、“利潤分配”賬戶

該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算公司利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的積存余額。其貸方登記本年實現的凈利潤等轉入的數額，借方登記本年發生凈虧損轉入的數額及按規定分配出去的利潤（如提取盈余公積、給股東分發股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤，若在借方，表示歷年積存的未彌補虧損。該賬戶一般按所分配項目設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

利潤分配

貸方（1）年末從“本年利潤”賬戶轉入的虧損額；（2）已分配的利潤額

年末從 “本年利潤”賬戶轉入的凈利潤

年末余額：未彌補虧損

年末余額：未分配利潤額

2、“盈余公積”賬戶

本科目核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。企業按規定提取的盈余公積，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。用盈余公積彌補虧損或 轉增資本，借記本科目。期末貸方余額，反映企業按規定提取的盈余公積余額。本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

3、“應付股利”賬戶

本科目核算企業分配的現金股利或利潤。企業分配的股票股利，不通過本科目

核算。企業應根據股東大會或類似機構通過的利潤分配方案，按應支付的現金

股利或利潤，貸記本科目。實際支付現金股利或利潤，借記本科目。本科目期末

貸方余額，反映企業尚未支付的現金股利或利潤。本科目應當按照投資者進行明

細核算。

三、利潤分配核算示例

1、年終將“本年利潤”賬戶貸方余額1192602.78元，轉入“本年利潤----未分配利潤”賬戶。

第二篇：湖南大學基礎會計學試題

湖南大學基礎會計學試題

一、填空題(每小題2分，共10分)

1．資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的，能用貨幣計量的資源，該資源預期能。

2．利潤是指企業在一定會計期間的。

3．會計科目就是為了進行會計核算對

，按照其經濟內容所作的進一步分類的名稱或標志。

4．會計憑證按的不同，可分為原始憑證和記憑賬證兩種。

5．企業財務會計報告由會計報表、組成。

二、單項選擇題(在每小題的四個備選答案中，選出一個正確的答案，并將其號碼寫在題后的括號內，每小題2分，共10分)

1．原始憑證是經濟業務發生或者完成時取得或者填制的（）。A．技術信息

B．財務資料 C．書面保證

D．書面證明

2．應付賬款和預付賬款是不同性質的賬項，其原因是（）。A．應付賬款是債務，預付賬款是債權 B．應付賬款是人欠，預付賬款是欠人 C．應付賬款是支出，預付賬款是收入 D．應付賬款是資產，預付賬款是負債

3．一切經濟業務都必須根據原始憑證編制記賬憑證，然后再根據記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，這種記賬程序(或者會計核算組織程序)一般被稱為（）。

A．科目匯總表記賬程序

B．記賬憑證記賬程序 C．匯總記賬憑證記賬程序 D．多欄式日記賬程序

4．支出的效益與本會計相關的支出，被稱為（）。A．收益性支出 B．固定性支出 C．資本性支出 D．流動性支出 5．賬簿按其用途的不同，可分為（）。A．訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿 B．序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿

C．三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿 D．總分類賬、明細分類賬、日記賬和輔助性賬簿

三、多項選擇題(在每小題的五個被選答案中，選出二至五個正確的答案，并將其號碼分別寫在題后的括號內，正確答案沒有選全或選錯的，該題無分，每小題2分，共10分)

1．在資產負債表上所有者權益應按照以下項目分項列示，包括（）。A．實收資本

B．資本公積 C．盈余公積

D．未分配利潤 E．投資凈收益 2．記賬憑證按其所反映的經濟內容，可分為（）。

A．收款憑證

B．付款憑證 C．匯總憑證

D．轉賬憑證 E．現金憑證

3．企業的投入資本，按投資主體的不同，可分為（）。A．國家資本金 B．法人資本金

C．個人資本金 D．股票資本金 E．外商資本金

4．利潤表根據排列方式的不同，可分為（）。A．三欄式利潤表

B．單步式利潤表

C．多步式利潤表

D．多欄式利潤表

E．報告式利潤表 5．會計規范體系具體包括（）等幾個層次。A．會計法律

B．會計行政法規

C．會計規章

D．會計準則 E．會計制度

四、判斷題(你認為正確的，在題后的括號內打“√”，你認為錯誤的在題后的括號內打“×”并予以改正，不改正錯誤的，該題無分，每小題2分，共10分)

1．各單位一般都要設置從事會計工作的職能部門來處理本單位的會計業務，這種處理會計業務的部門通常被稱為會計機構。（）

2．配比原則是指企業在確定某一個會計期間的經營成果時，必須把今年的有關指標與上年加以比較。（）

3．記賬憑證會計核算形式的主要特點是：根據科目匯總直接登記總分類賬。()

4．資產負債表上的時間為一時期數，利潤表上的時間為一時點數。（）

5．會計制度是由國家統一制定，并要求會計人員共同遵守的業務規程和行為準則。（）

五、簡答題(共20分)

1．何謂平行登記？其要點有那些？(10分)

2．一個完整的會計循環應包括那些基本步驟？(10分)

六、計算題(共10分)根據下列資料，分別按權責發生制和收付實現制對本月的費用加以確認，并計算出費用總額(列出計算過程)。

(1)本月負擔以前月份已經預付的費用2 700元(2)本月負擔須在下月份支付的費用1 200元(3)本月支付并應負擔的費用1 480元(4)預付應由下月份負擔的費用2 840元(5)支付上月份已經負擔的費用9 260元

七、會計分錄題，根據下列經濟業務運用借貸記賬法編制會計分錄(每小題2分，共30分)

1．本企業收到長林集團投資的設備一臺，其原值1 000 000元。

2．本企業從某工廠購進甲材料一批，價值14 000元，增值稅率為17%，貨款尚未支付。

3．經匯總計算，本月應付給職工的工資為67 200元，其中：生產第一線的工人工資為40 000元，車間管理人員的工資為7 200元，廠部管理人員的工資為20 000元 4．生產車間為制造A產品領用材料一批，其價值為9 400元，廠部領用一般性耗用材料400元。

5．本單位職工王國情報銷醫藥費180元，出納以現金付訖。6．本企業按照規定的折舊率，計提本月固定資產的折舊費為79 400元，其中車間使用的固定資產應提49 400元，企業管理部門應提30 000元。

7．廠部用9 000元的現金訂購一批圖書資料，經研究決定分三個月攤銷。8．預提應由本月負擔的短期借款利息23 400元。

9．本企業銷售B產品200件，每件售價40元，增值稅率為17%，款項已收到并存入銀行。

10．結轉完工的A產品的總成本890 000元。

11．結轉已售出的200件B產品的成本(單位成本為32元)。12．收到人民法院轉入本單位賬戶中的某單位按合同規定應該支付給我們的違約罰款6 400元。

13．企業銷售積壓的材料600公斤，款項5 400元和918元的銷項稅均已收存銀行。

14．本企業全年實現的利潤總額為3 600 000元，按33%計算應交納的所得稅額為1 188 000元。

15．經計算本企業應支付給投資者的利潤為98 000元。

參考答案

一、填空題

1．能夠給企業帶來經濟利益的流入

2．經營成果是企業的收入減去費用的結果 3．會計要素

4．編制程序和用途

5．財務報表附注和財務情況說明書

二、單項選擇題

1．D 2．A 3．B 4．A 5．B

三、多項選擇題

1．A B C D 2．A B D 3．A B C E 4．B C 5．A B C D E

四、判斷題 1．對。

2．錯誤。應該改正為：配比原則是指企業在確定某一個會計期間的經營成果時，必須把今年的營業收入與當期發生的成本、費用相互配比。

3．錯誤。應該改正為：記賬憑證會計核算形式的主要特點是：根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。

4．錯誤。應該改正為：資產負債表上的時間為一時點數，利潤表上的時間為一時期數。

5．對。

五、簡答題

1.答：平行登記，就是根據會計分錄一方面登記有關總分類賬戶，另一方面又要登記各該總分類賬戶所屬的有關明細分類賬戶。平行登記包括以下幾個要點：(1)對發生的每一項經濟業務，一方面要在有關的總分類賬戶中進行總括登記，另一方面要在其所屬的明細分類賬戶中進行明細登記。如果同時涉及幾個明細分類賬戶，則應分別在有關的幾個明細分類賬戶中進行登記。

(2)在總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶中的登記方向應該相同。也就是說，在總分類賬戶中的登記方向如果是借方，則在明細分類賬戶中的登記方向也應該是借方；反之，在總分類賬戶中的登記方向是貸方，則在明細分類賬戶中的登記方向也應該是貸方。

(3)在總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶中的登記金額應該相同。如果同時涉及一個總分類賬戶所屬的明細分類賬戶，則在總分類賬戶中登記的金額與在其所屬明細分類賬戶中登記的金額之和應該相等。

2．答：一個完整的會計循環應當包括以下基本步驟：(1)根據復式記賬原理，對經濟業務進行分析；(2)按復式記賬原理編制會計分錄；

(3)將會計分錄過入各有關賬戶，期末進行試算平衡；

(4)進行賬項調整，按權責發生制的要求，編制調整分錄，進行調整后試算；(5)編制財務報表。

六、計算題(單位：元)

(1)按權責發生制核算：

本期費用總額＝本月負擔以前月份已經預付的費用＋本月負擔必須在下月份支付的費用＋并月支付并負擔的費用＝2 700＋1 200＋1 480＝5 380

(2)按收付實現制核算：

本期費用總額＝本月支付并應負擔的費用＋預付應由下月負擔的費用＋支付上月份已經負擔的費用＝1 480＋2 840＋9 260＝13 580

七、會計分錄題 1．借：固定資產000 000

貸：實收資本

000 000

2．借：材料采購——甲材料000

應交稅金——增值稅(進項稅)

380

貸：應付賬款380

3．借：生產成本

000

制造費用200

管理費用

000

貸：應付工資

200

4．借：生產成本400

管理費用

400

貸：原材料

800

5．借：應付福利費

180

貸：現金

180

6．借：制造費用

400

管理費用000

貸：累計折舊

400

7．借：待攤費用000

貸：現金000

8．借：財務費用

400

貸：預提費用

400

29．借：銀行存款

360

貸：主營業務收入——B產品

000

應交稅金——增值稅(銷項稅)

360

10．借：產成品——A產品

貸：生產成本

000

11．借：主營業務成本

貸：產成品——B產品

12．借：銀行存款400

貸：營業外收入

400

13．借：銀行存款318

貸：營業外收入

400

應交稅金——增值稅(銷項稅)

918

14．借：所得稅

188 000

貸：應交稅金——所得稅188 000

15．借：利潤分配

000

貸：應付利潤000

890 000

890

400400

第三篇：基礎會計學教案

中山大學管理學院《基礎會計學》課程開發組

《基礎會計學》授課教案 第五講 會計循環Ⅰ：以商業為例

一、教學目的與要求

本講以商業企業為例，闡述會計循環的基本步驟和方法。通過本講的學習，要使學生： 1． 2． 3． 4． 了解會計循環的基本步驟； 掌握分析經濟業務的基本方法；

理解期末賬項調整的必要性和幾類不同性質的調整賬項的會計處理； 掌握調整前后試算平衡表的編制方法

5． 掌握結帳的基本方法

二、學時安排 會計專業學生： 5學時 非會計專業學生：3學時

三、授課內容：

（一）引子：這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執，臨期推委，第三件，需用過費，濫支冒領，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進．此五件實是寧國府中風俗，不知鳳姐如何處治，且聽下回分解（《紅樓夢》，第十三回）

王熙鳳是如何解決上述問題的？ 賈府的會計系統應當如何設計？

（二）1、2、會計循環的含義和基本步驟

含義：會計循環是指從分析經濟業務起到編制會計報表為止的全過程。基本步驟：商業企業的會計循環一般包括以下幾個基本步驟：

（1）分析經濟業務；（2）編制會計分錄；（3）登記賬簿（過賬）；（4）編制調整前試算平衡表；（5）編制調整分錄；

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（6）調整后試算；（7）編制會計報表；（8）結帳。

（三）會計循環的起點：分析經濟業務

1、經濟業務與非經濟業務

（1）經濟業務：經濟業務是指發生在主體與主體之間或主體內部、導致各會計要素產生實際數量變化的企業各類經濟活動以及內部事項。例如：購買設備、償還到期債務、產品生產完工入庫和計提折舊等；

(2)非經濟業務：凡不引起會計要素數量發生變化的活動都不能作為會計上的經濟業務，比如簽訂一份合同，雖然會影響企業未來的經濟活動，但由于合同在實際履行之前，尚未引起會計要素數量上的變化，因此，會計上不能作為經濟業務加以記錄。

（3）交易、事項與經濟業務

所謂交易：(Accounting transactions)是指發生在兩個不同會計主體之間的價值轉移，比如一家公司購買另一家公司的產品；

所謂事項：(Accounting events)主要指發生在主體內部各部門之間的資源的轉移，比如生產車間領用原材料、?地震導致財產受損等；

我國習慣將交易與事項統稱為“經濟業務”

會計作為對企業經濟活動的反映與記錄，與企業的經濟活動是不可分割的，因此，學習會計，也必須與企業的經濟活動結合起來。

會計循環的第一步，就是分析經濟業務，也就是運用復式記賬原理，分析企業經濟活動對各項會計要素的影響。對于每一筆經濟業務，需要分析的具體問題包括：

第一，該業務影響到哪些會計要素； 第二，影響的方向是增加還是減少； 第三，被影響的要素通過什么會計帳戶反映。

下面以商業企業為例，說明會計循環的基本步驟和各步驟的基本方法：假設可可貿易公司2004年3月成立，當月發生了以下幾筆經濟業務：

（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元； 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：

現金（資產）增加（這里所說的現金包括現金和銀行存款）

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實收資本（所有者權益）增加（資產與所有者權益同增）

（2）10日，用現金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經支付；

分析： 該筆業務導致可可公司的下列會計要素發生變動：

現金（資產）減少，固定資產（資產）增加

（一種資產增加，另一種資產減少）

（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經入庫，貨款尚未支付。

分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：

庫存商品（資產）增加，應付賬款（負債）增加

（資產與負債同時增加）

（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經發出，貨款尚未收到。

分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：

銷售收入（收入）增加，應收賬款（資產）

（收入與資產同增）

同時影響：庫存商品（資產）減少，商品銷售成品（成本）增加（費用增加，資產減少）

（5）26日，支付當月租金5000元。

分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：

營業費用（費用）增加

現金（資產）減少

（6）31日，支付當月工資計4000元。

分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：

營業費用（費用）增加，現金（資產）減少

(四）會計循環第二步：編制會計分錄

會計分錄是根據復式記賬原理對經濟業務的記錄。有關的原理和方法已經在前面詳細討論。可可公司經濟業務，可編制分錄如下：

經濟業務（1）的分錄如下： 借：現金 500000

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貸：實收資本 500000 經濟業務（2）的分錄如下： 借：固定資產 150000 貸：現金 150000 經濟業務（3）的分錄如下： 借：庫存商品 50000 貸：應付賬款 50000 經濟活動（4）的分錄如下： 借：應收賬款 36000 貸：商品銷售收入 36000 借：商品銷售成品 30000 貸：庫存商品 30000（如果企業采用定期盤存制，則一般在期末一次性編制結轉成本的分錄，因此此時不必作此分錄）

經濟活動（5）的分錄如下： 借：營業費用 5000 貸：現金 5000 記錄經濟活動（6）的分錄如下： 借：營業費用 4000 貸：應付工資 4000 借：應付工資 4000 貸：現金 4000 為了單獨反映企業的工資費用水平，即使計提公司與發放工資同時進行，一般也要通過應付工資帳戶。

（四）會計循環第三步：賬簿登記

登記賬簿就是將稽留經濟業務的會計分錄過入總分類賬和明細分類賬的過程。有關賬簿登記的基本要求和技術方法已經在第四講詳細討論。

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(五)會計循環第四步：調整前試算

1、含義：所謂調整前試算，就是要在會計期末當全部會計分錄都已經過到總分類賬和明細分類帳后，為了檢查過帳是否正確，要編制試算平衡表以檢查過帳過程是否有錯誤。

2、原理：試算平衡表的原理和格式是依據下列兩個反映借貸記賬法原理的公式設計的 所有帳戶本期借方發生額合計＝所有帳戶本期貸方發生額合計 所有帳戶期末借方余額合計＝所有帳戶期末貸方余額合計

為了編制試算平衡表，首先應計算出各個賬戶的期末余額，然后講分類賬戶的期末借方余額和貸方余額分別過到試算平衡表的相應欄目內。如果借方余額合計等于貸方余額合計，表明不存在明顯的記帳、過帳差錯。需要注意的是，試算結果不平衡，則表明會計循環的某個步驟存在錯誤。發生錯誤的潛在原因包括：

（1）日記帳上的會計分錄出現錯誤，如分錄中的借貸方余額不平衡；

（2）過帳過程中出現錯誤，如借貸方金額中的某一方遺漏或重復過帳，或者借貸方顛倒；（3）分類帳戶余額結計時出現錯誤；

（4）試算平衡表本身出現錯誤，如代貸方金額抄錯，某些帳戶被遺漏未被抄錄等等。必須指出，即使試算平衡表借貸余額相等，也并不一定說明不存在錯誤。這是因為有些記帳錯誤并不影響借貸方帳戶的平衡關系，因而無法為試算平衡表所覺察（如一筆完整的交易或事項被漏記帳或漏登帳，借貸雙方正好可以抵銷，最終也可以試算平衡）。這些不影響借貸平衡的錯誤包括：

（1）漏記整筆交易或事項的會計分錄；（2）重復記錄整筆交易與事項；（3）將分類帳戶的余額過入錯誤帳戶；（4）金額差錯恰好相互抵消。

所以，這就要求會計人員在平時記帳、登帳過程中，養成良好的習慣，不要馬虎潦草、隨意錯亂，導致最終試算無法進行。

(六)會計循環第五步：編制調整分錄

1、含義：試算平衡，只是用于檢查確定本期記帳工作過程中是否存在差錯，它尚不能說明本期收入和費用得到了全面、充分地反映。而檢查、確定收入和費用的處理是否有遺漏，與會計確認的基礎權責發生制和收付實現制有著緊密的聯系。因此，每個會計期的期末，將應該按

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權責發生制予以調整，以便合理地反映企業的經營成果。這種期末按權責發生制要求對部分會計事項予以調整的行為，就是帳項調整；帳項調整時所編制的會計分錄，就是調整分錄。

2、調整事項的類別： 調整事項可以分為四大類：

（1）應計未計的收入。應計未計的收入簡稱應計收入(accrued revenues)，指企業已賺取，尚未收取現金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會計期末，對于企業已經賺取而沒有登記入帳的收入，應調整入帳，以便準確地反映企業當期的經營成果。

（2）應計未計的費用，應計未計的費用簡稱應計費用，是指已經發生但尚未確認入帳也未支付現金的費用。比如企業使用了電話或其他服務，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費用入帳，就形成應計費用。比如應計未計的利息，每期期末應將已經發生但尚未入帳的費用調整入帳。同時調整增加相應的負債。

（3）預收收入的確認，所謂預收收入，是指已經收到現金、但尚未交付產品或提供服務的收入。對商業企業來說，預收收入后要在后續期間里以商品交付的方式來履行其義務。當企業提供了部分商品之后，就有權利將這部分的預收收入轉為本期已實現的收入。

會計期末，對于已經賺到的預收期末應將預收收入中已經符合銷售確認條件的部分調整計入當期銷售收入。

（4）預付費用的分攤，預付費用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費用。其中，支付與發生的時間差不超過一個會計的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費用 ；支付與受益的時間長于一個會計的，屬于資本性支出。

會計期末對于收益性的支出，應該在一個會計內按實際發生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之處，則應該按它的可能受益年限分攤。

在應計未計的費用中，企業的固定資產折舊支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產支出的分攤，用專有名詞“折舊”表示。也有將固定資產折舊單獨作為一類調整事項的。

下面以商業企業位例，說明期末調整賬項的類別和會計處理方法： 仍以白云公司為例，假設白云公司2004年存在以下需調整的事項：

（調1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經提供了25000元。10月份已經做了增加15000元存貨的分錄。

該調整事項的會計處理如下：

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借：應收賬款—白云公司 25000 貸：商品銷售收入 25000 借：產品銷售成品 15000 貸：庫存商品 15000（調2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5％，11月份已經做了“借：現金，貸：長期借款”的分錄；

隨著時間的推移，企業已經發生了利息費用100000×5％×2/12=833.33元，但企業要在第二年才支付該利息，為了正確計算當年的費用，應將該利息費用調整入賬,作會計分錄：

借：財務費用 833.33 貸：預提費用 833.33（調3）11月5日收取的20000元預收貨款已經在12月25日發出商品并取得收取貨款的權利，可可公司11月份已經做了“借：現金，貸：預收貨款”的分錄；

會計期末將已經賺到但沒有作為收入入帳的事項調整入賬，作分錄： 借：預收貨款 20000 貸：商品銷售收入 20000 同時結轉銷售成本

借：商品銷售成本 12000 貸：庫存商品 12000（調4）6月底訂了下半年報紙和專業雜志共計3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；

該事項需作的調整分錄為： 借：營業費用 500 貸：待攤費用 500（調5）該公司的汽車預計使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計提折舊。假設本尚未計提折舊。

作計提固定資產折舊的分錄為： 借：營業費用 21375 貸：累計折舊 21375

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（七）會計循環第六步：調整后試算

編制完調整分錄并將所有調整分錄登記入賬之后，為了檢查記賬和過賬等過程是否存在差錯，需要編制調整后試算平衡表進行調整后試算。調整后試算平衡表的原理和格式與調整前試算平衡表基本相同，只要在調整前試算平衡表的基礎上增加調整分錄欄和調整后試算欄即可。

（八）會計循環第七步：編制會計報表

期末調整并試算平衡后，標志著與本期有關的全部會計事項已經登記入帳且帳務處理過程不存在明顯差錯，下一步就可以根據調整后試算表，編制基本財務報表。我國目前要求企業編制的財務報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表。有關基本會計報表格式、內容和編制方法將在后面詳細討論。

在編制會計報表之前，為了減少發生差錯的可能，可以在試算平衡表的基礎上編制工作底表。工作底表由調整試算平衡后的余額、利潤表項目、資產負債表項目三部分組成。

（九）單個會計循環的結束：結帳

1、賬戶的性質：在討論會計循環的最后一個步驟：結賬之前，有必要回顧以下前面學習過的永久性帳戶與臨時帳戶的有關概念：

（1）永久性賬戶。永久性賬戶又稱“實賬戶”，是指期末一般都有余額并應隨著經營活動的延續而遞延到下一個會計期間的帳戶。資產負債表帳戶都是永久性帳戶。

臨時性賬戶。

（2）臨時帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個時期的經濟活動，期末沒有余額，每個會計期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時性賬戶。

2、不同性質賬戶的結帳

結帳，就是根據兩類不同賬戶的性質，分別作出以下會計處理：

（1）對實帳戶，要結出期末余額，并將其轉入下一個會計期間作為下一個會計期的期初余額；（2）對所有的臨時帳戶，都要全部予以結平，為此，需要編制結帳分錄。

期末具體的結帳程序如下：

首先，將所有的收入類帳戶的本期發生額結轉至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶；

其次，將所有費用類帳戶的本期發生額結轉至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”

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帳戶，貸記“費用類”帳戶；

最后，將“本年利潤”帳戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結轉至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”帳戶；

（十）存貨盤存制度

不同類型的企業業務活動的特點不同，其存貨的內容、種類及其性質不同以及對存貨管理的要求等均不同，運用賬戶和復式記賬的方法將存貨的增減變動記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實地盤存制與永續盤存制。

1、實地盤存制

（1）含義：實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結存數量，并據以推算出本期發出存貨數量的一種方法。

（2）要點：在實地盤存制之下，平時存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或收入的數量和金額，不登記存貨發出和減少的數量，期末通過實地盤點確定結存存貨的實際數量；并倒擠出本期發出和減少存貨的數量，進而推算出本期的銷售成本。

（3）有關的公式：

實地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計算公式為： 存貨期初余額＋本期購進=本期可供銷售的存貨 本期銷售成本＝本期可供銷售的存貨-期末存貨

（4）適用性: 實地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品

（5）優缺點：優點主要在于核算簡便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結存數量，存貨可按大類或全部庫存商品設置，不需進行明細核算；缺點最主要表現在不能在賬面上隨時反映存貨的收、發、結存情況，及時提供存貨管理所需的各種信息。且很可能導致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從而不利于加強存貨的控制和管理，影響成本計算的正確性。

2、永續盤存制

（1）含義：永續盤存制是對存貨的日常記錄既登記增加數量，又登記發出數量，隨時反映賬面結存數量的一種存貨盤存方法。

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（2）要點：按每一存貨的品種、規格設置明細賬；逐步或逐日登記每一存貨的收、發、結存數量和金額。

（3）有關的公式：

永續盤存制下是先得出本期銷售成本，再計算出期末存貨成本。期末存貨成本的計算公式為：

存貨期初余額＋本期購進=本期可供銷售的存貨 期末存貨＝本期可供銷售的存貨-本期銷售成本

（4）優缺點：永續盤存制的優點主要有：永續盤存制下可以利用總賬與二級賬、二級賬與明細賬之間的關系相互核對，相互控制；有利于保護存貨的安全完整；一旦發現差錯，容易發現，便于查找。

（5）缺點：永續盤存制的主要確定在于核算工作量較大，但計算機在企業的運用已經在很大程度上克服了這個缺點。

四、重點難點

1、商業企業經濟業務的分析與記錄；

2、調整事項的分析與調整分錄的編制；

3、會計循環的基本步驟。

四、參考及閱讀文獻

（1）葛家澍 劉峰 主編《會計學導論》 立信會計出版社會，1999年版；

（2）吳水澎主編，劉峰副主編《會計學原理》 遼寧人民出版社 2001年版（該教材獲廈門大學優秀教材一等獎）；

（3）林斌 主編 《現代會計學原理》 科學出版社 1991年版；

（4）孫偉生 林斌 石本仁 《會計學原理》 中國商業出版社 1993年版；

（5）楊紀琬 婁爾行 葛家澎（劉峰執筆第4章）《會計原理》 中國財政經濟出版社1998年修訂第四版；

（6）財政部會計司社 《企業會計準則》 經濟科學出版社 2003年版（7）財政部會計司《企業會計制度2001》中國財政經濟出版社 2001年版；

（8）[美國]羅伯特·N.安索尼等著 《會計學——教程與案例》駱珣等譯 北京大學出版社2000年版；

（9）斐內－米勒 《會計學原理》約翰遜 金屈萊著 潘兆申審校 上海人民出版社 1989年版；

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（10）查爾斯·亨格倫等著《財務會計教程》（第6版）孫麗軍譯 陳小悅校 華夏出版社 1998年版；

（11）APB Statement No.4: BASIC CONCEPT AND ACCOUNTING PRINCIPLES UNDERLYING FINANCIAL STATEMENTS OF BUSINESS ENTERPRISES, 1970.10（12）Micheal Jensen，The nature of man，The New Corporate Finance： Where the Theory Meets Practice, 2nd edition, Irwin McGraw-Hill, 1999（13）Moonitz ,1961: BASIC ACCOUNTING POSTULATES, ARS No.1, AICPA.

第四篇：會計學基礎教案

《會計學基礎》教案

前 言

會計學基礎是會計專業的專業基礎課，也是其他財經類專業共同學習的一門基礎課，本課程采用首都經濟貿易大學會計學院編寫的系列教材《會計學基礎》一書，該教材由付磊教授主審，劉文輝、李剛主編，首都經濟貿易大學出版社2001年7月出版，2004年第4次印刷。下面簡要說明一下本課程的性質和學習目的、課程體系結構、學習要求和學習方法。

一、課程的性質和學習的目的

會計學是一門經濟管理的應用科學，會計學基礎是會計學科的入門課程，是為以后學習專業會計課程打基礎的，所謂基礎就是基本理論、基本方法和基本技能，即這門課主要闡述的是會計的基本理論、會計的基本方法和會計的基本技能。由于記賬、算賬、報賬、向有關各方提供有用的會計信息，是會計工作的根本，因此《會計學基礎》課程在概括闡述會計基本理論和會計工作組織的基礎上，主要是闡述會計核算方法的原理和操作技能，重點是借貸記賬法的原理和實務，目的是通過本課程的學習，從理論、方法和操作技能上為學習會計核算業務打下堅實的基礎。

二、課程結構體系

按照教學大綱的要求，《會計學基礎》課程教學主要包括七章內容，這七章內容可以分為三大部分：

第一部分即會計基本理論部分，主要是第一章和第七章第一節、第二節所講述的內容。這部分內容從理論上概括說明會計的基本概念、會計的對象、會計的職能和目標、會計核算的方法體系以及會計學科體系等。

第二部分是會計核算基本方法部分，包括第二章至第六章，在這部分中，系統講述會計核算的各種專門方法及其運用，會計核算方法進行會計業務處理的基本程序。其中第二章一至四節、第五章是本課程的核心內容，主要闡述會計要素和會計等式、賬戶和復式記賬原理及其應用等。第二章第五節、第三章、第四章、第六章闡述會計憑證、賬簿、內部控制和財產清查、財務會計報告，主要是根據記賬原理結合會計憑證、賬簿和會計報表的格式說明記賬和編表的實務。

第三部分是會計工作組織部分，即第七章的第三節和第四節內容，主要闡述會計工作的組織，包括會計機構的設置和組織分工、會計人員的職責和權限、會計職業道德等。

三、學習本課程的要求：

1、學習本課程要注重原理的學習，透徹理解原理。會計學基礎課程主要是闡述會計的原理，包括會計的基本理論和會計核算方法的原理，因此學習時一定要從原理的角度理解和掌握課程的內容。

例如：在學習各種會計核算方法時，要理解各種方法的理論依據，既要學會應當怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。另外對課程內容的理解要活，活的基礎還是要吃透原理，因為只有充分理解了原理才能舉一反三，只有掌握了原理才能根據具體情況運用會計核算方法，發揮會計的職能作用。

2、處理好記憶、領會和應用的關系。

記憶是學習本課程最低的要求，記憶是指通過學習能認知有關的概念、原則、方法的含義，并能表述和判斷是非，但是對課程的學習不能只停留在記憶的要求上。領會是學習本課程較高的要求，領會是指在記憶的基礎上能全面理解、把握有關的基本概念、原則、方法并能表述其基本內容和基本道理，分析有關的相同點和不同點，但記憶和領會仍然是不夠的，還要會應用。應用是學習本課程最高的要求，應用是指在領會的基礎上能運用基本概念、基本方法去分析有關的理論問題，處理一些實際問題。

應用包括簡單應用和綜合應用，簡單應用是指能用學過的一兩個知識點去計算、分析、處理某個業務問題。綜合應用是指能應用學過的若干個知識點，綜合的計算、分析、處理比較復雜的業務問題。同學們在學習本課的內容時，一定要注意對課程內容能力的要求。

3、關于作業問題，會計學基礎是一門技術性很強的專業基礎課，有一套完整的專業技術方法，本課程學習的重點就是理解和掌握這套方法。為了達到這一學習目的，除了閱讀教材外，必須要重視作業環節。通過作業不僅可以鞏固所學的知識，而且可以提高操作技能，提高分析問題、解決問題的能力。

第一章 總論

【教學目的與要求】 通過本章學習，要熟練掌握會計學基礎中的最基本術語及概念，了解會計的產生和歷史發展過程，正確理解會計研究的對象、運用的專業方法、達到的目標；進而對會計學科建立一個總體的框架性認識。理解并掌握會計的定義、會計的對象、會計的職能和目標、會計的基本程序和方法。【教學重點與難點】

本章主要介紹會計學的一些最基本的知識和概念，它也是學習會計學所必需的入門知識。

本章重點：建立專業性的會計認識。從會計定義出發，建立一個較完整的會計概念。充分理解會計要素的內容、構成及其相互關系；會計核算的工作內容及其相互關系以及在會計中的地位；會計核算方法的組成；會計學的構架。

本章難點：會計的定義，會計的對象、會計核算的工作內容和會計核算方法。對初學者來說，由于沒有接觸過企業具體的經濟活動，不具備對企業經濟活動的感性認識，因此，本章的幾乎所有內容，都是難點。但等到學完本書的本部內容后，再回頭學習本章的內容，很多原來似乎很難的概念，顯得容易多了。如果以后學完會計學的一些主干課程如：中級財務會計、管理會計、審計學等后，再看這些概念，高屋建瓴，對一些概念的理解也就更加清楚。

第一節 什么是會計 會計的產生和發展

會計是怎樣產生的？ 首先應了解會計的產生與生產發展和加強經濟管理提高經濟效益要求的聯系，人類要生存，社會要發展就要進行物質資料的生產，生產活動一方面創造物質財富，取得一定的勞動成果，另一方面要發生勞動耗費，包括人類、物力的耗費，在一切社會形態中，人們進行生產活動時總是力求以盡可能少的勞動耗費取得盡可能多的勞動成果，做到所得大于所費，提高經濟效益，為了達到這個目標，就必須在不斷改革生產技術的同時對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算并加以比較和分析，這就產生了會計。所以我們說會計是適應生產發展和加強經濟管理、提高經濟效益的要求而產生的。

會計的發展，是從簡單到復雜，從低級到高級的不斷發展的過程。會計發展的過程可以歸納為三個階段即：古代會計、近代會計和現代會計。學習時要注意理解和掌握這三個階段的特點和形成的標志。

（一）古代會計階段

古代會計階段從時間上看為從會計的產生到復式簿記應用這樣一段過程，大約從舊石器時代的中、晚期到封建社會末期。在會計發展史上古代會計經歷了漫長的發展過程。在人類社會發展的初期，由于生產力水平低、生產過程簡單，人們對生產活動數量方面的記錄僅憑記憶或“結繩記事”、“刻木記事”。據有文字的歷史記載，在我國，會計一職最早出現在西周，當時稱為司會，掌管王朝的財務收支，以此為濫觴，以后歷代王朝都設有會計一職，并逐步發展到民間。當時的會計既有日常的零星核算，又有歲終的整合計算，通過日積月累到歲終的核算，達到正確考核王朝財政經濟收支的目的。我國古代官廷會計所用的記賬方法是單式記賬法，到了唐朝，出現了“四柱清算”，使我國會計技術提高到一個新的水平。所謂“四柱”，指舊管、新收、開除、實在，相當于現在的上期結存、本期收入、本期支出、期末結存。四柱之間存在著數量上的平衡關系，舊管（期初結存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+實在（期末結存），按照這種平衡關系編制的報告，就稱為“四柱清冊”。四柱清算法不僅用于官廷會計，后來也傳入民間，這在當時位于世界會計發展的前列。

明清兩代，我國商業、手工業有了較大規模的發展，并且產生了資本主義萌芽。適應這一發展當時出現了“龍門賬”和“四腳賬”，其中已顯現出復式簿記的雛形。“龍門賬”把工商企業經濟活動反映的賬項劃分為“進、繳、該、存”四大類，相當于現在的收入、支出、資產、資本及各項負債，進繳與存該之間的關系為“進-繳=存-該”，運用這一公式計算盈虧，分別編制“進繳表”（相當于損益表）、“存該表”（相當于資產負債表），兩表上計算的盈虧數應當相等，就是“合龍門”。“龍門賬”反映了中式簿記的特點，同時表明，生產和交換的進一步需要，已使我國傳統的會計記賬方法出現了復式記賬的端倪。在國外，古巴比倫、古希臘和古羅馬都留存有商業合同、“農莊莊園的不動產賬目”等有關會計的記錄。在原始的印度公社里，已經有了專門的記賬員，負責登記農業賬目，登記和記錄與此有關的一切事項。

早期的會計是由生產者在“生產時間之外，附帶地把收入、支付等等記載下來”，只是“生產職能的附帶部分”。隨著社會生產力發展到一定水平，社會出現了剩余產品，特別是出現了商品生產以后，會計才逐漸從生產職能中分離出來，成為一種專門的工作。

（二）近代會計階段

近代會計從時間上看，可以從1494年意大利傳教士盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）的著作《算術、幾何、比及比例概要》的出版開始，至20世紀40年代末。

1494年盧卡·巴其阿勒的著作《算術、幾何、比及比例概要》一書問世，標志著近代會計的開始。十字軍東征，促進了歐洲與東方的貿易往來，影響了意大利的經濟，資本主義的萌芽、較發達的商品經濟以及金融業的發展對簿記的方法提出了新的要求，要求能夠反映商業、銀行業比較復雜的業務，于是便產生了復式簿記方法。

美國會計學家利特爾頓（A.C.Littleton）總結了復式簿記產生的七個因素，即書寫藝術（the Art of Writing）、算術（Arithmetic）、私有財產（Privite Property）、貨幣（Mon-ey）、信用（Credit）、商業（Commerce）、資本（Capital）。他認為，缺少其中任何一個因素，復式簿記也不會產生。地中海沿岸的某些城市具備了這七個因素，便產生了復式簿記。15世紀末到18世紀，隨著商業在歐洲其他城市的發展，意大利記賬法不斷地傳播并繼續得到完善。18世紀末和19世紀初的產業革命，產生了大機器生產的資本主義工廠制度。工廠制度促進了生產力的發展，出現了股份有限公司這種新的經濟組織形式。這種組織形式的主要特點是資本的所有權和經營權分離，這對會計提出了新的要求。為了保護外部股東及債權人的利益，要求股份有限公司的財務報表必須經過審計，以核查管理層履行職責的情況。為適應這一要求，出現了以查賬為職業的注冊會計師或特許會計師。1720年，英國南海（South Sea）公司事件的發生，使人們認識到公司賬目審計的重要性，英國政府委托會計師審查該公司及與該公司有關商會的賬目，這是英國注冊會計師職業的開端，其后英國的注冊會計師職業得到了迅速發展。1853年，英國蘇格蘭的注冊會計師成立了第一個會計師協會———愛丁堡會計師公會，標志著會計師從此成為一門專門的職業，服務于股份有限公司這種資本經營形式，為經濟和財務活動進行公證，這樣就擴大了會計的服務對象，擴展了會計的內容。

資本主義的機器大工業代替了家庭手工業，促使會計成為工業企業管理的一個重要工具。在這一時期，歐美的工業企業對固定資產普遍開始計提折舊，產生了折舊會計。另外由于工業制造過程日益復雜，大型設備增加，也促進了成本會計的產生和發展。

19世紀末20世紀初，世界經濟發展的中心由英國轉移到了美國，會計發展的中心也轉移到了美國。這一時期，形成了一些具有代表性的會計方法和理論，影響最大的是“公認會計原則”的出現。當時世界范圍內的經濟蕭條和金融市場的崩潰，使許多公司破產，政府和社會公眾迫切要求公司的財務報表能真實地反映其財務狀況。為改進會計實務，提高會計報表的可靠性，美國會計師協會開始制定“公認會計原則”。“公認會計原則”的確立，標志著傳統會計已發展成為財務會計。

會計工作除了向股東、債權人提供相關信息以外，也日益向企業的基層單位、管理部門和生產技術部門滲透。會計領域引進了泰勒制和科學管理理論后，產生了標準成本控制等方法，以管理當局為服務對象的管理會計逐漸形成。

（三）現代會計階段

從時間上看，現代會計是指20世紀50年代開始至現在。在這個階段，會計有兩個重要的變化，一是為適應經濟發展對會計的需要，會計分化為兩個領域，即財務會計和管理會計；二是電子計算機在會計上的應用，使會計由傳統的手工操作逐漸發展為電子數據處理系統。20世紀20年代，由于引進了泰勒制和科學管理理論，會計領域出現了標準成本、預算控制、差異分析等專門方法，這些實際上是管理會計的雛形。第二次世界大戰以后，資本主義企業規模日益擴大，市場競爭激烈，失業率增加，經濟危機頻繁發生，客觀上要求加強企業管理，增加競爭能力，這時出現了配合職能管理與科學管理的責任會計。50年代，一方面科學技術日益進步，生產力得到巨大發展，企業規模不斷擴大，出現了很多的跨國公司；另一方面，市場競爭也更加激烈。經濟環境的變化，使企業管理開始重視經濟預測和決策工作，在廣泛推行職能管理和行為科學管理的基礎上，對企業生產經營活動采用數量管理中的一些專門方法加強事前的規劃與日常的控制，以提高企業的經濟效益。這時，管理會計從財務會計中分離出來，形成了一門為企業加強內部管理、提高經濟效益服務的獨立學科。1952年，世界會計學會年會正式通過了管理會計這一名詞，由此傳統會計分化為財務會計和管理會計。管理會計是經濟發展的一個必然結果，它與現代管理科學緊密地聯系在一起。

管理會計的形成與發展豐富了會計的內容，使會計發展進入到一個高級階段。1946年，美國誕生了第一臺電子計算機，從此開創了會計領域應用電子計算機的新時代。電子計算機在會計上的應用，大致可以分為三個階段:第一階段，大約從1953～1965年，電子計算機主要用來計算工資和銀行存款利息等，這些業務數據量大、計算簡單、重復性強，電子計算機的使用可以大大減少人的工作量，加快計算速度。第二階段，大約從1965～1970年，電子計算機主要是綜合處理各個獨立的會計數據，進行信息反饋，把會計數據處理作為一個單獨的信息系統，為管理提供有用的經濟信息。第三階段，大約從1970年至今，由于通信技術和電子技術的結合，形成了電子計算機網絡和軟件方面的數據庫，有些企業實現了管理信息系統的綜合化和系統化，在企業管理信息系統中，會計信息系統成為一個子系統。電子計算機在會計工作中的應用，提高了會計工作的及時性和準確性，為充分發揮會計的職能和作用，創造了一個有利的條件。電子計算機在會計中的普遍應用，可與復式簿記的應用相比擬，成為會計發展史上的一個飛躍。我國的會計產生比較早，也曾經有過輝煌的歷史，但在經濟不發達的封建社會卻發展緩慢，逐漸拉大了與世界先進水平的距離。自19世紀中葉起，我國淪為半殖民地半封建社會，與這種社會經濟狀況相適應，會計上出現了“中式會計”和“西式會計”并存的情況，在由外國人把持的海關、鐵路和郵政等部門，采用西式會計，官廷會計和民間會計仍采用傳統的中式會計。中華人民共和國成立后，我國的社會制度發生了根本的變化，社會主義制度取代了半殖民地半封建社會制度，為了適應國家有計劃進行社會主義建設的需要，我國會計的主管部門，先后制定出多種統一的會計制度，為國民經濟的恢復發展起到了積極的作用。

十一屆三中全會以后，我國進入了一個新的歷史時期，對內搞活、對外開放，國民經濟得到了飛速發展。20世紀90年代初提出建立社會主義市場經濟體制以來，會計在經濟生活中的地位和作用日益重要和突出。1985年，我國頒布了新中國第一部會計法，這標志著我國會計工作進入了法制化新時期。1992年，我國頒布了《企業會計準則》和《企業財務通則》，并從1993年7月1日開始施行，這是我國會計工作與國際慣例接軌的一個重大措施，標志著我國會計正逐步走向國際化。隨著經濟和會計工作的發展，為保證會計更好地為發展社會主義市場經濟發揮作用，我國對會計法進行了第二次修訂，2000年7月1日，我國第二次修訂后的會計法正式實施。這次修訂對于規范會計行為、提高會計信息質量、發揮會計作用具有十分重要的意義，標志著我國會計事業正進入一個新的發展階段。

從會計的產生和發展過程中可以看出，經濟的發展直接決定了會計的發展。會計主要是適應一定時期經濟的需要，特別是商品經濟的需要而產生發展起來的。15世紀末，意大利沿海地區經濟、貿易的發展，孕育了第一本復式簿記著作，標志著復式簿記的產生；18世紀末19世紀初英國的工業革命，促進了成本會計的發展；美國1929～1933年的經濟危機，產生了“公認會計原則”。會計是與商品經濟聯系在一起的，在商品經濟中，貨幣充當了價值尺度，一切商品都可以用貨幣加以計量，會計的產生和發展，依存于商品經濟這個外在環境。同社會生產的發展一樣，會計的發展也經歷了一個由簡單到復雜、由低級到高級的發展過程。從會計的任務來說，由最初簡單記載錢糧收支，發展到對經濟活動全過程的反映和監督；從會計的方法和工具來說，由傳統的手工記賬和用算盤計算，發展到科學的記賬方法和用電子計算機處理數據。科學技術的發展和運用，使會計正經歷著一場革命，現代的會計理論和方法也正在形成。

二、會計的定義

對一個初學者來說，這是最難理解的概念之一。政治經濟學是會計的理論基礎。為了更好地理解會計的定義，需要聯系政治經濟學關于商品生產和交換過程的知識，這樣才能夠對企業經營活動的過程有一個形象的認識，并與企業經營活動過程中的含義及其過程，達到對會計定義有較深入的理解。會計的定義就是回答會計本質上是什么這個問題。如今會計的作用日益顯著，任何一個國家、任何一個企業事業單位，都不可能沒有會計。但是，迄今為止，人們對會計還沒有一個統一的定義。會計本身是一個不斷發展的概念，在不同時期，會計的內涵和外延不盡相同，人們對會計的認識也是逐步發展并加深的。

建國以后，我國會計學界對會計定義進行過多次討論，進入20世紀80年代，我國會計學界對會計定義的討論達到高潮。在各種觀點中，最具代表性的有兩種觀點，一種為“管理活動論”，另一種為“信息系統論”。

“管理活動論”認為:“會計是人們管理生產過程的一種社會活動”，“會計不僅是管理經濟的工具，它本身就具有管理職能，是人們從事管理的一種活動”。這種觀點強調會計工作是一種管理工作，因此會計的本質是一種管理活動。這種管理工作是隨著經濟發展、企業規模擴大，逐漸地從綜合管理中分離出來的。“信息系統論”認為:“會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益、加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。”會計是一個信息系統，是近代美國會計學界的最新提法，其基本點起源于系統論。我國會計學者從國外引進并發展了這一觀點，強調在商品經濟條件下會計必然以提供財務信息為主這一特點。

以上兩種觀點并不是對立的，都有一定的道理，另外，這兩種觀點在認識上有接近的趨勢。會計在本質上具有雙重性，它既是一個經濟信息系統，不斷地將企業和單位的會計信息提供給信息使用者，同時也是一種經濟管理活動，是一項經濟管理工作。只是管理活動論從一個側面出發，強調會計的主要職能是控制和監督，不是信息提供；而信息系統論則出自另一個側面的考慮，強調會計的主要職能是提供信息，為決策和咨詢服務，對管理起支持作用。

現代企業制度的代表形式是公司制，公司會計必須及時向投資人、債權人、政府部門及有關各方提供企業財務狀況和經營成果等方面的信息，同時會計也是企業管理的一個重要組成部分。在現代企業制度下，會計的這種雙重性就更加顯著。綜合考慮，簡單的會計定義可表述為:會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門方法，對企業、事業、機關、團體等單位的經濟活動進行全面、系統、連續地記錄、計算和分析，向有關各方提供會計信息，促使單位提高經濟效益的一種經濟管理活動。會計定義包含了以下內容: 第一，會計范圍包括企業、事業、機關團體等單位，這些單位是會計的主體； 第二，會計是對這些單位的經濟活動進行記錄、計算和分析，經濟活動是會計的客體，即會計的對象；

第三，會計對經濟活動進行記錄、計算和分析，要采用會計所特有的一系列專門方法；

第四，會計的計量尺度主要是貨幣；

第五，會計的任務是向有關各方提供財務信息，并參與單位的經營管理。

如上所述，現代會計有財務會計和管理會計之分，以下的論述，圍繞財務會計展開，有關管理會計的詳細情況，將在其他教材中介紹。

第二節 會計的對象

會計的對象指會計反映和監督的內容。即會計的客體。會計對象分為會計的一般對象和會計的具體對象，會計的一般對象是會計對象的一般說明，會計的具體對象是會計對象在企業中的具體表現，就是會計要素。

會計對象的一般說明，馬克思關于會計是對過程的控制和觀念總結的論述，明確指出這個過程就是會計反映和監督的對象，這是對會計對象最一般、最概括的表述，這里講的過程指的就是社會再生產過程，它是由各個企業、行政事業單位共同進行的，在商品、貨幣經濟條件下社會再生產過程既可以表現為使用價值的運動，就是各種物資的生產和交換，也可以表現為價值的運動，也就是價值的形成、實現和分配。會計主要是利用貨幣計量，對再生產過程的經濟活動進行反映和監督的一項管理工作，因此再生產過程當中發生的、能用貨幣表現的經濟活動叫做資金運動，就構成了會計的一般對象，所以從這個論述當中也可以看到，會計對象不是再生產過程中的全部經濟活動，而是其中能夠用貨幣表現的方面。

會計對象在企業中的具體表現。會計對象在企業中可表現為企業再生產過程中能以貨幣表現的經濟活動，也就是企業再生產過程中的資金運動。

下面以工業企業為例，講述會計的對象。工業企業的資金運動，按運動的程序，可分為資金投入、資金周轉、資金退出三個基本環節。相對而言，工業企業的生產經營過程可以劃分為供應過程、生產過程和銷售過程。隨著企業供產銷的不斷進行，企業的資金也在不斷地進行著循環和周轉，由貨幣資金轉化為固定資金、儲備資金，再轉化為生產資金，成品資金，最后又轉化為貨幣資金。在生產過程中，資金的耗費轉化為生產費用，為生產一定種類、數量產品，所支出的生產費用的總和就構成了產品成本；在銷售過程中，企業取得的銷售收入，大于為取得這個收入所付出的代價，即費用這一部分，作為企業的利潤，企業的實現利潤還要進行分配，一部分退出企業，另一部分要重新投入企業的生產周轉。

上述過程由于資金的取得、運用和退出等經濟活動，所引起的各項財產和資源的增減變化情況，在經營過程中各項生產費用的支出和產品成本形成的情況，以及企業銷售收入的取得和企業利潤的實現分配情況，就構成了工業企業會計的具體對象，將上述企業會計對象的具體內容按其經濟特征進行分類，就可以確定出企業的會計要素。

企業的資金不管占用為什么形態，可以統稱為資產。企業的資金主要來自兩個方面，人們習慣于把從債權方取得的資金稱為負債，把企業所有者投入的部分稱為所有者權益，企業外銷產品取得的貨幣資金，是企業運用資金取得的成果，稱為營業收入，而企業取得收入，而耗費資產的貨幣數額稱為成本費用，收入與費用之間的差額也就是企業運用資金所取得的增值額，被稱為利潤。

上面講的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤就是一般所說的會計對象要素，或者會計要素，會計要素就是對企業會計對象按照其經濟特征所作的分類。

以上對會計對象進行了兩個層次的表述，第一是對會計對象的一般說明，第二是會計對象在企業中的具體表現。關于會計要素，下一章還要做詳細的闡述，同學們學習時要注意把一般對象和會計要素結合起來理解。第三節 會計的職能與目標

一、會計的職能

會計的職能和目標是既有聯系、又有區別的概念。會計的職能是指會計客觀上所應該具備的功能，會計的職能就是指會計在經濟管理中所具有的功能。目標則是人們期望會計所應當達成的境地或標準。盡管職能是客觀的，但它的內容在相當程度上取決于人們的認識水平和認識層次。馬克思在《資本論》中指出“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要”，“簿記對資本主義生產比對手工業和農業的分散生產更為必要，對公有生產比對資本主義生產更為必要”。這里講的薄記指的就是會計，這里講的過程指的是再生產過程。馬克思的這段論述包括兩個意思：一是搞經濟離不開會計，經濟越發展會計越重要；二是會計的基本職能，是對再生產過程的控制和觀念總結，我國會計界把控制理解為監督，把觀念總結理解為反映，反映和核算是同義語。

所謂觀念總結就是利用觀念上的貨幣對再生產過程所發生的經濟活動進行綜合反映。根據以上分析反映和監督是會計兩項基本職能，會計的職能隨著經濟的發展和會計內容、作用的不斷擴大而發展著，與傳統會計相比較，現代會計隨著市場經濟的發展和科技水平的提高，在反映和監督經濟活動的基礎上，會計還要分析經濟情況，預測經濟前景，參與經濟決策。學習會計的職能主要應把握以下兩點，一是基本概念，即什么是會計的反映職能、什么是會計的監督職能；二是掌握現代會計反映職能和監督職能的特點。

1、會計的反映職能，是指會計具有這樣一種功能，就是通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映企業和行政事業單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供信息的功能。

現代會計反映職能具有哪些特點，特點是通過會計核算與統計核算和業務核算相比較得出，現代會計與傳統會計相比較它具有哪些特點。反映職能有四個特點：

（1）會計主要是利用貨幣計量綜合反映各單位的經濟活動情況，為經營管理提供可靠的會計信息，從數量方面反映經濟活動可以采用三種量度：實物量度、貨幣量度和勞動量度，勞動量度是指按照勞動工時來計量。而主要利用貨幣計量從數量方面綜合反映各單位的經濟活動情況，是現代會計的一個重要特點。主要利用貨幣計量，也就是說其它的計量單位也用，但是主要還是貨幣計量，因為它的特點就是綜合反映企業的經濟活動；

（2）會計反映不僅是記錄已發生的經濟業務，還應面向未來為各單位的經營決策和管理控制提供依據。這個特點是用現代會計與傳統會計相比較。傳統會計的反映職能主要是對已發生的經濟業務進行事后的反映，現代會計不僅進行事后的反映，還要為各單位的經營決策和管理控制提供依據，因此還包括事前的反映和事中的反映；

（3）會計反映應具有完整性、連續性和系統性。完整性就是指凡屬于會計反映的內容都必須加以記錄不能遺漏；連續性是指對各種經濟業務應當按照其發生的時間順序依次的進行登記，而不能有所中斷；系統性是指會計提供的數據資料，必須在科學分類的基礎上形成相互聯系的有序整體，而不能雜亂無章。只有依據完整連續和系統的數據資料才能全面、系統的反映各單位的經濟活動情況，考核它的經濟效益。

（4）隨著電子計算機引入會計領域，會計傳統同現代電子計算機相結合，反映的方式從手工薄記系統，逐步發展為電子數據處理系統，極大的加強了會計獲取多種經濟信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會計信息變得更為完善、更加及時、靈敏、準確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。

2、會計的監督職能。

監督職能就是指會計具有按照一定的目的和要求利用會計反映所提供的經濟信息，對企業和行政事業單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。

監督職能具有以下特點：

（1）會計監督主要是利用會計反映職能提供的各種價值指標進行的貨幣監督。反映職能主要是通過貨幣計量，提供一系列綜合反映企業經濟活動的價值指標。比如資產、負債或者是成本費用等等，監督就是依據這些價值指標進行的。

比如說：利用資產指標可以了解企業在一定時期資產的總額及其構成，考核企業資產的利用情況，以提高資產的利用效果；

（2）會計監督是在會計反映各項經濟活動的同時進行的，包括事前、事中和事后的監督，會計反映包括事前、事中和事后的反映，監督是和反映同時進行的，因此也包括事前、事中和事后的監督，所謂事前監督是指會計部門在參與制定各種決策以及相關的各項計劃費用預算時，對各項經濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監督是指在日常會計工作中對已發現的問題提出建議，促使有關部門采取措施，使其按照預定的目標和要求來進行。事后監督是通過分析與取得的會計資料，對已進行的經濟活動的合理性、合法性和有效性進行的考核和評價。

會計的反映職能和監督職能是不可分割的，二者的關系是辯證統一的，沒有會計監督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映會計監督就失去存在的基礎。

二、會計目標

會計目標是指會計活動所要達到的目的。在西方財務會計中，會計目標屬于最高層次的財務會計概念，是財務會計理論研究的起點。會計目標是向以投資人和債權人為主的、與企業有關的各方提供有用的信息，以幫助他們進行決策和控制經濟活動。明確會計目標，需要解決三個方面的問題，即向哪些人提供會計信息?使用者需要哪些會計信息?如何提供這些會計信息?

（一）向哪些人提供會計信息？

會計目標要受到社會經濟環境的影響，在市場經濟環境下，企業特別是股份有限公司財務報表使用者出現了多元化的情況，主要包括以下幾個方面: 1.任何一個企業，都會有投資人，有些企業的投資人直接參與企業的經營管理，因此，他們可以直接獲得有關會計方面的信息，例如:獨資和合伙企業的投資人，一般來說，他們既是投資者也是經營者，可以直接掌握企業經營管理方面的情況。公司特別是股份有限公司，大部分股東不直接參與企業的經營管理，了解和掌握企業情況的一個重要途徑是通過財務報表。另外，這里所講的投資人，既包括現實的投資人，也包括潛在的投資人。2.債權人企業在經營過程中，會經常不斷地發生舉債行為，債權人就是向企業提供貸款或持有企業發行債券的單位或個人。一般來說，與企業在結算過程中形成的債權人，不要求單獨提供財務報表。銀行和其他金融機構等債權人為了使自己的利益不受損害，及時收回本金及利息，一般會要求貸款企業在接受貸款時和貸款后，提供其會計信息，以便掌握企業的償債能力。另外，作為潛在的債權人，會根據企業對外提供的會計信息和其他信息，做出是否向企業提供貸款的決策。3.政府部門在市場經濟條件下，會計要為國家的宏觀調控和管理提供信息。企業的會計信息是國家進行宏觀調控和管理的主要依據，企業要定期向財政部門、工商行政管理部門報送財務報表。國家向企業征收的各種稅款，也主要是以會計信息為依據，尤其是企業所得稅，是在會計資料的基礎上，按稅法規定調整計算出來的。

4.企業職工職工與企業是密切相關的，企業經營的好壞，直接影響職工個人的利益。職工希望在一個經營比較穩定、發展前景良好的企業中就業。通過會計信息，可以了解到與他們切身利益相關的情況，如企業的發展潛力、存在的風險、福利待遇等等。

5.企業管理當局企業是一個自主經營、自負盈虧的商品生產者和經營者，為了使其資本保值增值，提高經濟效益，要加強企業管理。企業管理當局、各職能部門和各級管理人員需要運用會計信息，對日常的經營活動進行控制，進行各種經營決策，例如:制定企業的計劃和預算，進行理財決策和投資決策，采購、生產、銷售的管理與控制等等。

6.其他除上述所列投資人、債權人、政府部門、企業職工、企業管理當局外，與企業存在利害關系的其他單位和個人，也會關注企業的會計信息，如供貨單位、銷貨單位、財務分析與咨詢機構和社會公眾等等。

（二）使用者需要什么樣的會計信息

會計信息的使用者可以劃分為兩類，一類是企業外部的會計信息使用者，包括政府部門、投資人、債權人、客戶和社會公眾，他們需要根據企業提供的會計信息，做出相應的決策。另一類是企業內部的會計信息使用者，主要是企業管理當局，他們需要對企業進行經營管理的信息。不同類型的會計信息使用者，可能會對會計信息的要求不一致，會計應滿足大部分使用者的需求，提供各方普遍關心的內容。我國統一會計制度指出:“企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。” 第四節 會計核算的工作內容和會計方法

為了實現會計的目標，發揮會計的職能作用，必須遵循一定的會計程序，采用相應的方法。如果沒有科學的方法，實現會計目標就是一句空話，下面介紹會計核算的工作內容和會計方法。

一、會計核算的工作內容

會計核算的工作內容包括會計的確認、計量、記錄和報告四個環節。

（一）會計確認

會計確認就是按照一定標準，將某一項目作為某一會計要素加以記錄并列入會計報表的過程。確認包括初始確認和再確認，初始確認就是將某一項目或某項經濟業務進行會計記錄，例如記作資產或費用，記作負債或所有者權益。再確認就是在初始確認的基礎上，對數據進行篩選，將其列示在財務報表上。如前所述，會計的內容主要是經濟活動的數量方面，具體表現為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素。企業每天有大量的經濟業務發生，這些經濟業務有些屬于會計反映和監督的內容，會引起會計要素的變化，有些不屬于會計反映和監督的內容，會計確認所要解決的問題就是哪些項目應該在會計上反映?這些項目應當反映什么會計要素?什么時間予以反映?任何項目的確認，都必須符合一定的標準。會計確認的基本標準包括以下四個方面:（1）定義性。所確認的項目要符合某一會計要素的定義。

（2）可計量性。所確認的項目在符合會計要素定義的基礎上，要能夠量化，即必須能夠用貨幣計量。

（3）相關性。所確認項目提供的信息，對使用者的決策要能夠產生影響。（4）可靠性。所確認的項目應該是真實的和可驗證的。在滿足以上四條標準的情況下，還要考慮所確認項目的成本是否小于效益、信息是否重要等因素。會計確認，通常是通過填制和審核會計憑證這一方法來進行的。企業發生的經濟業務，通過會計憑證記錄下來，憑證上載明該項業務發生的時間、內容、數額，確認首先要對憑證進行審核，根據審核后的憑證登記有關賬簿。

（二）會計計量

會計計量就是以貨幣或其他量度單位計算各項經濟業務和結果的過程。會計計量貫穿在會計工作的全過程中，沒有計量，確認就失去了它的意義，記錄和報告也沒有內容。因此，會計計量被視為會計系統的核心職能。會計計量包括兩個方面的內容，即計量單位和計量屬性。計量單位是指計量尺度的量度單位，在商品經濟條件下，會計以貨幣作為統一的計量尺度。計量屬性是指計量資產或負債時的價格標準，可用于計量的屬性有歷史成本、現行市價、可變現凈值和現值等。目前，會計核算中主要以歷史成本作為計量基礎，并在會計原則中加以規定。例如:某公司購進一臺設備，按購進設備當時的歷史成本進行計量。按歷史成本計量具有許多優點，它代表取得資產時實際的資金耗費，有交易時的憑證作為根據，因而是客觀的、可驗證的。在某種特定的情況下，會計的計量也可以采用現行成本、現行市價、可變性凈值和現值等計量屬性。會計計量需要成本計算這一專門方法。例如，某企業通過市場購進一批材料，應以實際購進時支付的價款作為歷史成本計量，如果企業在運輸材料的過程中支付了運輸費，也應作為歷史成本的一部分，這就需要采用成本計算這一方法，計算確定材料的采購成本。

（三）會計記錄

會計記錄就是將經過確認、計量的項目，運用會計的專門方法在賬簿中登記的過程，主要解決某項經濟業務在會計上如何登記的問題。會計記錄首先要設置賬戶，建立一套連續、系統、全面記錄經濟業務的簿籍體系，然后按照復式記賬的要求，根據記賬憑證登記賬簿。會計記錄必須在確認的基礎上進行，必須要以貨幣來計量，因此，在會計實務中，會計確認、會計計量和會計記錄是緊密結合在一起同時進行的，會計記錄時采用的會計方法包括:設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿等。

（四）會計報告

會計報告是根據賬簿記錄和其他有關資料，編制會計報表和會計報表附注的過程。通過記錄形成的會計信息資料，信息量大而且比較分散，不能集中、概括說明各單位的財務狀況和經營成果，因此必須進行壓縮，形成一套全面、綜合反映各單位情況的財務指標體系。

二、會計的方法

會計的方法是指用來反映和監督會計對象、實現會計目標而采取的各種方法的總稱。本書所講會計方法主要指手工記賬所采用的方法。隨著會計的發展，會計方法也在不斷地豐富和完善。會計方法的內容包括會計核算方法、會計分析方法、會計監督和檢查方法、會計決策和預測方法，其中會計核算方法是最基本的方法。

（一）會計核算方法

會計核算是會計的主要方法，在會計方法體系中處于基礎和核心的地位，是其他各種方法的基礎。會計核算的基本內容是以貨幣為計量單位，運用一系列專門方法，對生產經營活動或者預算經營過程執行情況及其結果進行連續、系統、全面的記錄、計算、分析、定期編制并提供會計報告和其他內部管理所需要的會計資料。

（二）會計分析方法

會計分析是以會計核算資料為主要依據，運用一定的分析方法，對企業的經營過程及其結果進行定性和定量的分析。通過會計分析，能夠對企業的經營活動做出評價，發現問題，改善企業的經營管理。會計分析是會計核算的繼續和發展。

（三）會計檢查方法

會計檢查是以會計核算資料為依據，對企業經濟活動的合法性、合理性，對會計資料的真實性、正確性所進行的檢查。會計檢查是對會計核算的必要補充。

（四）會計預測方法

會計預測是以會計核算和會計分析的資料為基礎，結合其他有關信息，運用一定的預測方法，對企業經濟活動的發展趨勢做出測算和估計，為會計決策提供備選方案。

（五）會計決策方法

會計決策是指根據會計核算和會計預測的資料，對各種備選方案進行比較，從中選出最優的方案。會計決策是企業經營決策的一個重要組成部分。

三、會計核算方法

為了全面、系統、正確地確認、計量、記錄和報告會計對象，需要運用一整套專門的會計核算方法，這些專門方法包括:設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表。下面簡要說明這七種方法的特點以及它們之間的相互聯系。

（一）設置會計科目和賬戶

設置會計科目和賬戶是對會計對象的具體內容進行分類核算的一種專門方法。會計對象的具體內容復雜多樣，設置會計科目和賬戶就是根據會計對象內容的特點以及管理的要求，按一定的標準對它分類反映，取得所需要的財務信息。

（二）復式記賬

復式記賬是記錄經濟業務的一種方法，復式記賬是相對單式記賬而言的。復式記賬是對每一項經濟業務都要以相等的金額，同時記入兩個或兩個以上的有關賬戶。采用復式記賬，可以全面反映會計要素的增減變動情況，可以檢查賬戶記錄的是否正確，因而復式記賬是一種科學的記賬方法。

（三）填制和審核憑證

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的重要依據。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。對于已經發生或已經完成的經濟業務，都必須由經辦人員或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。對于原始憑證，要經過審核，經審核無誤后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據。填制和審核憑證是會計核算工作的首要環節，對提高會計工作質量起著重要的作用。

（四）登記賬簿

賬簿是全面、連續、系統地記錄各項經濟業務的簿籍。登記賬簿就是以會計憑證為依據，運用復式記賬的方法，把發生的經濟業務按發生的先后順序、分門別類地記入有關賬簿，為經營管理提供全面、連續、系統的資料。會計賬簿資料是編制會計報表的重要依據。

（五）成本計算

成本計算是對經營過程中發生的各種費用，按照一定的標準歸集和分配，以確定各對象的總成本和單位成本的一種專門方法。成本是綜合反映企業生產經營活動成果的一個重要指標，通過成本計算，可以考核物化勞動和活勞動的耗費情況，促使企業降低產品成本，提高經濟效益。

（六）財產清查

財產清查是通過盤點實物、核對賬目，查明各項財產物資實有數額的一種專門方法。在會計核算中，必須定期或不定期地對各種財產物資、往來款項進行清查，如果賬實不符，要查明原因，及時調整賬簿記錄，使賬簿記錄與實物保持一致，保證會計賬簿的真實性。通過財產清查，還可以發現財產物資保管、使用中存在的問題。因此，財產清查對于保護企業財產物資的安全完整、提高會計信息質量具有重要意義。

（七）編制會計報表

會計報表是以日常核算資料為依據，以一定的表格形式反映各單位財務狀況經營成果的一種書面文件。編制會計報表是對各單位日常核算的總結，會計報表所提供的資料，既為國家宏觀調控和管理提供重要依據，也為有關各方了解企業提供了重要信息。

以上七種核算方法之間的關系。各種會計核算方法相互聯系、密切配合構成了一個完整的方法體系，在這個體系中就其工作程序和工作過程來說主要是三個環節，就是填制和審核憑證、登記賬簿和編制會計報表。關于會計循環的概念，會計循環是在一個會計期間所發生的經濟業務都要經過三個環節進行會計處理，將大量的經濟業務轉換為系統的會計信息，轉換過程就是從填制和審核憑證到登記賬簿，直到編制出會計報表，周而復始的變化過程就是一般所講的會計循環。其基本內容也就是各種方法之間的相互聯系，就是經濟業務發生后，經辦人員要添置或取得原始憑證，經會計人員審核整理后，按照設置的會計科目，運用復式記賬法編制記賬憑證并據以登記賬簿，要依據憑證和賬簿記錄對生產經營過程中發生的各項費用進行成本計算，并依據財產清查對賬簿記錄加以核實，在保證賬實相符的基礎上定期編制會計報表。從分析經濟業務到會計報表的編制，就是尋找上述程序進行的，周而復始形成了會計循環，學習中要注意這七種方法的含義、作用以及它們之間的相互聯系，還要注意會計循環這個概念，對各種會計核算方法，在以后各章將依次系統的闡述。

第五節 會計學和會計學科體系

一、會計學

會計的產生已有幾千年的歷史，但是把會計作為一門專業知識和獨立學科，最早可追溯到1494年，意大利傳教士盧卡·巴其阿勒所著的《算術、幾何、比及比例概要》，這本書對借貸記賬法進行了系統的闡述，一般認為這是會計學或簿記學的開始，到了19世紀后半期，由于資本主義生產規模的擴大，會計變得越來越重要，這時出現了研究會計的專著。1929～1933年的經濟危機，對美國經濟產生了巨大的影響。經濟危機使得市場競爭更加激烈，為了實現盈利目標，增強企業的競爭能力，資本主義企業需要通過會計加強企業管理。從20世紀30年代起，開始有組織地研究會計理論，1936年，美國出現了“公認會計原則”的概念，企業編制財務報告，要以公認會計原則為指導，并將此原則作為審核財務報告的依據。由于歷史和社會的原因，我國在會計學研究方面發展得比較慢。但是需要指出，我國古代會計的思想和方法，與同時代的外國會計相比，毫不遜色，甚至走在世界的前列，只是始終沒有形成一門獨立的學科。19世紀末，以借貸記賬法為主要內容的西式會計傳入我國，這時才把會計作為一門學科傳授。會計學是研究會計理論和方法的一門經濟管理科學。人們把在會計工作中的經驗不斷地加以總結，找出其內在規律，將其系統化形成了會計學。會計學來源于會計實踐，反過來又指導會計實踐。會計學的建立與發展，與政治經濟學、數學有密切聯系。作為一門經濟應用學科，會計學要以一定的經濟理論為指導，政治經濟學是會計學的重要理論基礎。會計與數學有著密切的關系，會計方法和技術都離不開數學，數學方法的使用使會計學的定量分析日益完善。近幾十年，人們將信息論、控制論、系統論、行為科學等引入會計學領域，使會計學的內容更加豐富。

二、會計學科體系

經濟的發展，使會計發展到了一個新的水平，會計學的內容也不斷地得到豐富，形成了一個完整的會計知識體系，也就是會計學科體系。會計學按其研究的內容一般包括會計學基礎、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理學、審計學、電算化會計等。下面簡要介紹其主要內容。會計學基礎或稱會計學原理、基礎會計、初級會計等等。這門學科主要闡述會計的原理性的知識，包括會計的基本理論、會計的基本知識和會計的基本方法與技能，主要解決會計學的入門問題，是學習專業會計學的基礎。財務會計，包括中級財務會計和高級財務會計。中級財務會計主要闡述如何依據會計準則，運用會計核算方法，對資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各項會計要素進行處理，如何編制財務報告等。中級財務會計闡述企業會計核算中一般常見的問題；高級財務會計主要闡述企業財務會計中的一些特殊問題，例如:合并會計報表、租賃會計、外幣會計、物價變動會計、企業破產清算會計等。財務會計主要是研究對外報告會計的基本程序和基本方法，因此也稱為對外報告會計。成本會計，闡述企業的成本核算和成本管理的理論和方法，主要內容包括成本的計算、成本分析和成本控制等，研究如何降低成本、提高經濟效益。管理會計，主要闡述如何利用會計信息和其他有關信息對企業進行經營管理，使企業進行最優決策的基本理論和方法。主要內容包括預測決策會計、控制會計、責任會計等。管理會計是以現代管理科學為基礎，以改善企業管理為目的，所提供的信息主要是面對企業內部管理人員，因此也稱為對內報告會計。財務管理學，主要闡述企業如何籌集和運用資金的理論和方法。主要內容包括資金的籌措、資金的運用、財務預測、財務分析、利潤分配等。審計學，主要闡述對經濟活動的合法性、合理性、效益性進行監督檢查的基本理論和方法。審計的監督和檢查，主要是通過檢查會計憑證、賬簿和會計報表來進行的。主要內容包括審計的基本理論與方法、財務審計、財政金融審計、財經法紀審計、經濟效益審計等等。電算化會計，主要闡述利用電子計算機來處理會計數據資料的理論和方法，主要內容包括會計電算化的系統分析、系統設計、程序設計等。會計學也可以按照所應用的行業來分類，不同行業會計具有不同的特點，會計按行業可分為工業會計、農業會計、商業會計、交通運輸企業會計、金融企業會計、施工企業會計、飲食服務企業會計和預算會計等。隨著會計改革的深入、會計準則的完善和實施，行業會計的差異逐步縮小，其差異主要體現在成本、費用和收入確認的方式等方面。會計學科體系內容的劃分，沒有嚴格標準，也不是一成不變的。隨著經濟的發展、經濟管理要求的變化，會計學科體系也會有所變化。但是，無論會計學科體系發生怎樣的變化，會計學基礎都是學習其他會計的基礎。在國民經濟中，企業是最基本的經濟單位，所以本課程以企業會計為例進行講解。第二章 會計循環

（一）：會計分錄與會計憑證 【教學目的與要求】 通過本章學習，明確會計循環的步驟，理解會計等式含義，并準確闡述會計等式；掌握會計科目、賬戶、借貸記賬法、會計分錄及會計憑證的概念；運用借貸記賬法編制會計分錄和記賬憑證。【教學重點與難點】

教學重點：以會計循環為起點，認識會計核算的過程。充分理解會計等式是會計核算的理論基礎。掌握設置會計科目和賬戶是會計核算的一個專門方法。準確認識和掌握復式記賬是科學地記賬方法，同時明確借貸記賬法的作用、規則，能夠準確運用借貸記賬法。專業性地認識和掌握會計的記錄和記錄載體是會計分錄及會計憑證。

教學難點：會計等式、復式記賬、借貸記賬法、會計分錄及會計憑證。本章介紹的是會計核算二個最基本的方法——賬戶與復式簿記，它也是掌握和運用會計的基礎。對初學者來說，抽象難懂的內容比較多，特別是關于賬戶的類別、結構和具體運用等。

1、會計要素與會計恒等式。會計要素一般可理解為會計對象的具體化，而會計要素之數量的表現存在著內在的聯系，這就形成了會計恒等式。對它們的理解關系到能否掌握和運用會計核算方法等。因此，這是會計學原理的基本內容，財務會計的主要內容都是圍繞這會計恒等式和會計要素展開的。在本章要理解什么是會計要素，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素數量上的相互關系，特別是資產、負債、所有者權益三要素與收入、費用、利潤三要素之間的關聯性，即：“資產=負債+所有者權益”和“收入-費用=利潤”兩個等式之間的聯系與轉化。

2、賬戶。理解賬戶是如何確定的；賬戶的結構有什么特點；將賬戶的種類、結構與會計恒等式聯系起來，有助于理解賬戶在結構上對稱的特點，即：從記錄增加或減少來看，所有賬戶可分為兩大類，一類是處于會計恒等式的左方，一類處于等式的右方，這樣，處于在等式右方的賬戶的貨方（實際上是賬戶的右方）記錄增加。

在掌握了賬戶的基本結構后，聯系會計的期間，可以進一步了解期初余額、本期發生額、期末余額的含義內容、計算和表現方法及三者間的相互關系。

3、借貨記賬法。要了解借貨記賬法是以“借”和“貨”為記賬符號的復式記賬方法。（我國過去曾發生了收付記賬法和增減記賬法，實踐證明是不科學的。目前已廢止。）

對記賬符號“借”和“貸”的理解，一定要舍去其字面含義，僅僅將其作為一種符號，與不同性質的賬戶相聯系，分別代表了增加和減少。比如，資產類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，相反，負債類賬戶的借方表示減少，貸方表示增加。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，是借貸記賬法科學性的體現。對它的理解，應當和會計分錄結合起來。這一記賬規則還有助于我們更簡便地編制會計分錄，并檢查其正誤。當然，期望僅憑文字理解就領會、掌握具體的會計分錄，是不現實的。唯一的辦法只能通過大量的練習，熟能生巧。

4、會計憑證是會計方法中操作性很強的部分，因此，學習中特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動手做練習，是學習、掌握會計憑證的最佳方法。記賬憑證的分類和編號。設立一種通用格式的記賬憑證，比較好理解，但根據與貨幣性資金的關系，分別設收款、付款和轉賬三種基本格式的記賬憑證；而收款和付款按照現金和銀行存款的不同，可進一步分為現金收款、銀行存款收款、現金付款、銀行存款付款及轉賬等五種格式的記賬憑證，對初學者學習起來有一定的難度。多種格式的記賬憑證，編號也更為復雜。此外，關于憑證必須掌握的內容還包括原始憑證和記賬憑證的要素、填制與審核。通過上一章的學習，我們對什么是會計，會計的工作內容和核算方法有了一個基本的認識，接下來我們將對每一會計核算方法逐一加以詳細講解。本章主要分五節進行講述：

第一節 會計循環概述 通過第一章的學習，大家了解到會計是一個提供會計信息的系統。作為一個系統，應由幾部分構成，每一部分的是如何相互銜接的，構成了什么？這就是本節要解釋的。

一、會計循環的概念

會計作為一個會計信息系統，是由會計人員運用一定的方式，對企業在一定期間所發生的經濟業務進行收集、歸類、記錄、到編制財務報表來完成的。其中收集、歸類、記錄是會計人員“生產”會計信息的過程，財務報表是會計人員“生產”的產品。在會計信息生成的過程中，通常要包括一些具體的會計程序和基本步驟，這些步驟以一定期間為界，依次按順序進行，且循環反復就構成了會計的循環。確切講：

會計循環的定義，就是指會計信息系統周而復始地對會計信息進行加工處理的過程。

定義強調了：會計信息系統是對會計信息進行加工處理的過程。要對“會計信息進行加工處理”，就需要借助一定的載體，主要有：會計憑證、賬簿、會計報表。他們之間的關系是，企業的經濟業務發生后，先填制會計憑證、再根據會計憑證登記賬簿、最后根據賬簿記錄編制會計報表。這構成了一個過程。在每一過程中，上述順序必須依次進行，不得前后顛倒；每一過程從起點開始，到終點，再回到起點重新運行、從而形成了循環往復的運動過程。

二、會計循環的基本程序及內容

會計在反映企業發生的經濟業務時，除了要依靠前面提到的載體外，還要采用一些具體的操作步驟。那么，會計循環的步驟到底包括哪些？請看(P22圖2-1)。從圖可以看出，會計循環大體要經歷10個步驟。

第一個步驟是收集有關經濟業務的數據。這些數據一般都記載在“憑證”上，這一憑證就是會計上所說的“原始憑證”。這樣，收集經濟數據，也就是收集原始憑證了。

第二個步驟是分析經濟業務。對原始憑證所記載的資料進行分析，分析其是否影響會計要素的增減變化，若有影響，還要具體分析出對六大要素中哪一個要素有影響，什么樣的影響，目的是用會計的語言來對它進行表述。第三個步驟是編制會計分錄。即在第二步分析業務的基礎下，用會計的語言——會計分錄，對它加以記錄。至于什么是會計分錄，以后會詳細講述。第四個步驟是“過入有關賬簿”簡稱過賬，也就是把會計分錄的數據，按一定的方法登在賬簿上。

以上四步一般屬于會計的日常工作，要在平時完成。

第五個步驟是編制調整前試算表。把業務登在賬簿后，有無差錯要進行檢查，會計上是通過編制試算表來完成這一工作的。由于表的編制時間是在下一步“賬項調整”之前做的，故稱調整前試算表。

第六個步驟是賬項調整，即編制調整分錄，并登賬。

第七個步驟是編制調整后試算表。為查明根據調整分錄登賬后賬簿記錄有無差錯。

第八個步驟是編制結賬分錄并過入分類賬。結賬分錄是指在會計期末，為將有關賬戶的余額或差額結轉到另一個賬戶上去而編制的分錄。并將其登在相應的賬上。

第九個步驟是編制結賬后試算表。其目的也是為查明過賬是否有錯誤。第十個步驟是編制財務報表。是一定期間會計數字資料的一個總結。當財務報表編制后，會計的一次循環也就結束。下一會計期間新的循環將開始運行。以上六步通常是在會計期末進行。

會計循環的10個步驟，可分成三大階段：第1——3步驟歸為第一階段，是記賬前的工作，主要確定發生的業務該記什么賬，記多少金額等；第 4——9步驟歸為第二階段，是賬簿記錄的工作，主要有登記賬簿、賬項調整和結算賬簿等；第10步驟歸為第三階段，是對外報告的編制工作。

第二節 會計要素與會計等式 會計在處理各種經濟業務時，首先是根據有關的憑證登記賬戶，而賬戶是根據會計科目開設的，而設置會計科目這一方法的理論依據是會計等式，但要了解會計等式首先必須了解會計要素以及各個要素相互之間的聯系，因此本節先講會計要素，再講會計等式。

一、會計要素

在上一章的學習中，已經涉及到了會計要素，知道了會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的具體內容按其經濟特征所作的分類，按我國企業會計準則的規定，企業會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素，但每一個會計要素的涵義與特征是什么？并未深入講解。下面我們將詳細講述這一問題。

（一）資產 1．什么是資產

資產是企業擁有或者控制的，能以貨幣計量并能為企業提供未來經濟利益的經濟資源。擁有和控制一定數量的資產是企業進行生產經營活動的前提條件，從資產的概念當中可以看出，資產應具備以下特征：

（1）資產是一種能為企業提供未來經濟利益的經濟資源；（2）資產要由企業擁有或者控制；（3）資產必須是可用貨幣計量的； 2．資產的內容

企業的資產可以分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。

（1）流動資產： 流動資產就是可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現（變為現金）或耗用的資產。一般包括現金和銀行存款、短期投資等等。

（2）長期投資：長期投資是指不準備在一年內變現的投資。包括股票投資、債券投資等等。

（3）固定資產。固定資產是指使用年限在一年以上、單位價值在規定標準以上并在使用過程中保持原來物質形態的資產，包括房屋及建筑物、機器、設備等等。

（4）無形資產。是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權或者是商譽等等。

（5）其他資產：除上述四項資產以外的資產，如凍結存款，訴訟中的財產等。對上述資產的構成，教材的第七頁畫了一個圖，加以表示。

（二）負債 1．什么是負債

負債是指過去的交易、事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

這就是負債的確認標準。這個定義說明企業的負債的特征： 只能由過去的交易活動，或本期經濟業務所形成； 負債而必須于未來某一特定時期予以清償，償還的方式有多種，可以用資產償還，也可以通過提供勞務償還；

負債必須有其可用貨幣額反映的價值量，且有確定的債權人； 2．負債的內容

負債按償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。

（1）什么是流動負債？流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款，應票據等等。

（2）什么是長期負債？長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款或者是應付債券等等。

（三）所有者權益 1．什么是所有者權益

所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額是資產減去負債的剩余額，即凈資產。從這個概念當中也可以了解到，所有者權益這個會計要素的確認取決于資產、負債這兩個要素的確認。2．所有者權益的內容

所有者權益包括企業投資人對企業的實收資本，資本公積金，盈余公積金和未分配利潤四個部分。

（1）實收資本，指投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資和貨幣資金。（2）資本公積金，包括資本溢價，法定財產評估增值、接受捐贈資產的價值等等。在這里，我們只涉及接受捐贈的資產價值。

（3）盈余公積金，是指按照國家的有關規定從稅后利潤當中提取的公積金，或者公益金。

未分配利潤，是指企業留待以后分配的利潤。

上述有關負債與所有者權益的構成，可以參閱教材的第九八頁的圖示。

（四）收入

1、什么是收入？

收入是指企業由于銷售商品，提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動所發生的經濟利益的總流入。收入的特征： 2．收入的內容

收入廣義的收入和狹義的收入之分，廣義的收入概念下，收入包括營業收入、投資收益和營業外收入。狹義的收入概念下，收入只包括營業收入，營業收入又分為基本業務收入和其它業務收入，基本業務收入又叫主營業務收入，其他業務收入又叫附營業務收入。

有關收入的內容，可參閱教材的第九頁的圖示。

（五）費用 1．什么是費用

費用也有廣義狹義之分。狹義的費用是指通過配比方式確定的，為取得收入而發生的各種耗費，一般，僅限于同提供商品和勞務有關的資產耗費，即營業費用。廣義的費用還應該包括投資損失、營業外支出和所得稅費用。2．費用的內容

營業費用是企業費用的主體部分，按照其是否構成產品成本，我們又可以做進一步的劃分：工業企業的營業費用可以劃分為制造成本（或者叫做生產費用）和期間費用。制造成本是指與生產直接有關的費用，包括為生產產品和提供勞務而發生的直接材料、直接工資和制造費用，這些費用應該記入產品成本，從銷售收入中得到補償。

期間費用是指與銷售產品沒有直接關系，屬于某一時期耗用的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。期間費用不參與成本計算而是直接進入當期損益。

（六）利潤 1．什么是利潤

利潤是企業在一定時期內的經營成果，是企業在生產經營過程中各種收入、扣除各種費用后的盈余。可以看到利潤這個要素的確認取決于收入、費用，也就是收入減費用之后的盈余部分即為利潤。2．利潤的構成

利潤按其構成的不同層次可以分為營業利潤、利潤總額和凈利潤。對于企業實現的利潤還要按以下渠道進行分配。

（1）按稅后利潤的一定比例提取盈余公積金。

（2）提取公益金。（3）向投資者分配利潤。

利潤分配之后，如有剩余就計為企業的未分配利潤。會計要素的劃分在會計核算中具有重要的作用，它是對會計對象進行科學分類和設置會計科目的基本依據，并構成會計報表的基本框架，因此學好這部分內容對于我們學習主要經濟業務的核算和會計報表的編制，都有密切的聯系。

二、會計等式

（一）會計等式的涵義

會計等式也叫做會計核算的平衡公式，是根據資產等于權益（負債加所有者權益）的平衡原理建立的，反映了會計基本要素之間的數量關系。所以講，會計等式是用數學等式表示的六個會計要素之間的內在數量關系。

（二）會計等式所表述的數量關系

1、資產、負債、所有者權益之間的數量關系

企業為了獨立地開展生產經營活動，都必須擁有一定數量的經營資金，這些資金可以從兩個角度來分析：一是資金是從哪個來源渠道取得的，可以是企業借入的、或投資人投入的，在會計上，我們把他們分別稱為負債和所有者權益；二是資金在經營活動中是如何具體運用的，即表現為不同的占用形態，資產的構成就表明企業所擁有的資金實際的占用形態，也就是資產在經濟活動中的分布情況。所以資產與權益是資金或者叫財產資源同一體的兩個不同側面，客觀上存在著必然相等的關系。這種必然的相等關系就叫做資金的平衡關系。這一平衡關系用公式來表示即為： 資產=權益，而權益又具體分為債權式權益和所有者權益。因此會計等式又可以表示為： 資產=債權式權益+所有者權益

由于我們通常把債權式權益稱作負債，因此會計等式又可以表示為： 資產=負債+所有者權益

這個等式反映了企業在特定日期靜態的財務狀況。下面用實例說明資產、負債、所有者權益之間的數量關系。見書P25例（2—1）

2．收入、費用、利潤之間的數量關系 企業在從事經營活動中，一方面會發生銷售商品的業務、提供服務的業務，這樣，會賺取相應的收入；與此同時，又會發生相應的支出和耗費，收入與支出相比較，大于0，就是利潤。小于0，就為虧損。這三個要素的關系可用下列公式表示： 收入—費用=利潤 用實例說明收入、費用、利潤之間的數量關系 見書P26例（2—2）

3．資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之間的數量關系

前面分別講述了資產、負債、所有者權益的關系、收入、費用和利潤的關系，那么，從整體來看，這六大要素之間又具有什么樣的關系？ 在一定資金量做基礎的情況下，收入的取得會導致資產增加或負債的減少；費用的發生會導致負債的增加或資產的減少，收入與費用相抵的結果由所有者承擔。這樣，公式就可擴展為：

資產+/-（收入導致資產增加-費用導致資產減少）=[負債+/-（費用導致負債的增加-收入導致負債減少）]=（所有者權益+/-利潤或虧損）下面用實例說明見書P26—27 公式變動的結果說明，原有的等式平衡關系不變，但金額會變動，可能增加，也可能減少。

如：7月1日，資產（250000）=負債（50000）+所有者權益（200000）經營一個月，收入為15000元、費用為9000元，利潤為6000元 7月31日，資產（256000）=負債（50000）+所有者權益（260000）

（三）經濟業務的發生對會計等式的影響 1．經濟業務的概念

又稱會計事項，是指引起會計要素發生增減變動需要會計予以記錄的事項。2．經濟業務的類型及其對會計等式的影響

經濟業務發生以后，引起各項資產、負債和所有者權益的增減變動情況，不外乎是以下四種類型，由于我們這舉例當中把負債、所有者權益合并為一起統稱權益，因此這個等式反映的關系主要是反映資產與權益的關系。

（1）等式左方同時一增一減一個等量，即經濟業務發生引起資產項目之間此增彼減，增減金額相等

[例]用銀行存款3000元購買材料。這項業務發生以后，只會引起資產內部兩個項目之間以相等的金額，一增一減的變動，那么這一增一減只表明資產占用形態的變化，而不會引起資產總額的變動，更不會涉及到負債所有者權益這個項目。因此，資產與權益的總額仍然保持平衡的關系。

（2）等式右方同時一增一減一個等量，即經濟業務的發生引起負債和所有者權益項目之間此增彼減、增減數額相等。

[例]向銀行借入短期借款5000元，直接償還應付賬款.短期借款和應付賬款都是負債項目，那么這項業務的發生只會引起兩個負債項目之間的，以相等的金額一增一減的變動。這一增一減只表明資金來源渠道的轉化，就是從應付賬款轉化為短期借款，既不會引起負債和所有者權益總額發生變動，也沒有涉及資產項目，因此資產與負債所有者權益的總額仍然保持平衡關系。（3）等式雙方同時增加一個等量，即經濟業務的發生，引起資產項目和負債所有者權益項目同時增加，雙方增加的金額相等。[例]接受其他單位捐贈新設備一臺，價值6000元。

這項業務的發生一方面是企業固定資產增加了6000元，另一方面，使企業的資本公積即所有者權益的項目增加6000元，資產項目和權益項目，以相等的金額同時增加，雙方的總額雖然說發生了變動，但是仍然保持平衡關系。（4）等式雙方同時減少一個等量，即經濟業務的發生引起資產項目負債及所有者權益項目同時減少，雙方減少金額相等。如用銀行存款10000元償還長期借款，那么這項業務的發生使一個資產項目，就是銀行存款和一個負債項目長期借款同時減少10000元，從而使雙方總額發生變動但是仍然保持平衡，3．經濟業務發生對會計等式影響的結論

上面舉的四項經濟業務代表著不同的四種業務類型，從中可以看出，不論哪一種經濟業務的發生，都沒有破壞資產總額與負債、所有者權益總額的平衡關系，根據上面舉例可以得出以下的結論：

（1）前兩種業務類型影響等式兩邊的總金額（2）后兩種業務類型不影響等式兩邊的總金額

（3）任何經濟業務的發生都不會破壞會計等式的平衡關系

（四）明確會計等式的作用

是以后學習會計科目與賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據。

第三節 會計科目和賬戶

設置會計科目和賬戶是會計核算的主要方法之一。全面地了解和掌握這一方法對后面的學習很重要。

一、設置會計科目的意義 1．什么是會計科目

會計科目，是指對會計對象的具體內容，按其不同的特點和經營管理的要求，分門別類進行會計核算的項目。2．為什么要設置會計科目？

會計科目是對會計對象具體內容及會計要素進一步分類核算的項目。而企業發生的業務是復雜多樣、雜亂無章的。為了全面系統地反映和監督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。通過設置會計科目可以把紛繁復雜、性質相異的經濟進行科學的分類，將雜亂的經濟資料變為有規律的經濟信息，為將其轉換成會計信息作好準備。所以說設置會計科目是正確組織會計核算的一個重要條件。

二、設置會計科目應遵循的原則

設置會計科目就是通過會計制度預先規定這些項目的名稱，并限定其核算的內容范圍，它是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規則和依據。設置會計科目應當遵循哪此原則呢？

1．設置會計科目必須結合會計對象的具體內容和特點

例如：工業企業的主要經營活動是制造工業產品，因而必須設置反映生產耗費、成本計算和生產成果的會計科目。商業企業的基本經營活動是購進和銷售商品，因而必須設置反映商品采購、商品銷售以及在購銷存環節發生的各項費用的會計科目，而行政事業單位則應設置反映經費收支情況的會計科目。2．設置會計科目必須滿足經濟管理的要求

設置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內部經營管理的需要。因此在設置會計科目時，要兼顧對外報告信息和企業內部經營管理的需要，并根據需要提供的數據的詳細程度，分設總分類科目和明細分類科目。總分類項目是對會計對象具體內容進行總括分類核算的科目。

例如：固定資產、實收資本等科目，它提供的是總括性指標，這些指標基本上能滿足企業外部有關方面的需要。明細分類科目包括二級科目、明細科目，是對總分類科目的進一步分類。

比如：固定資產總分類下，可以按照固定資產的類別，分設二級科目和明細科目，它們提供的明細目資料主要為企業內部經營管理服務。

3．設置會計科目應貫徹統一性和靈活性相結合的原則，保持相對穩定 所謂統一性，就是對一些主要的會計科目的設置及其核算內容，進行統一的規定，以保證會計核算的指標在一個部門乃至全國范圍內綜合匯總，分析利用。所謂靈活性，是指在保證提供統一核算指標的前提下，各單位可以根據本單位的具體情況和經濟管理的要求，對統一規定的會計科目做必要的分離、增補或簡并。例如，隨著商業信用的發展，為了反映和監督商品交易中的延期付款和延期交貨而形成的債權債務的關系。核算中應該單獨設置預收賬款和預付賬款科目，也就是把預收、預付賬款的核算從應收賬款和應付賬款科目中分離出來。但是為了將不同會計期間的會計資料進行比較分析，會計科目一經確定，就應保持相對穩定。

三、會計科目分類

為了更好地學習和掌握會計科目，有必要按下列標準進行劃分： 1．會計科目按經濟內容分類

會計科目按經濟內容分為五類，分別是資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。

現以企業會計科目為例，說明會計科目的內容：

資產類會計科目包括現金、銀行存款、短期投資、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款、物資采購、原材料、庫存商品、待攤費用、固定資產、累計折舊。

負債類會計科目包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、其他應付款、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、長期借款、預提費用。

所有者權益類會計科目包括實收資本、盈余公積、資本公積、本年利潤、利潤分配

成本類會計科目包括生產成本、制造費用

損益類會計科目包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用、財務費用、營業外支出、所得稅 2． 會計科目按提供會計信息資料的詳細程度進行分類會計科目分為總分類科目和明細分類科目。

總分類科目，又稱一級科目，是對會計對象的具體內容所做的總括的分類，提供的會計信息較為概括； 明細分類科目，是對某一總分類科目核算的內容所做的詳細分類，提供的會計信息更為具體。明細分類科目根據需要做進一步的劃分，分為二級科目和三級科目，乃至四級科目。

四、賬戶與賬戶結構

（一）賬戶的概念 1． 定義

賬戶是按照規定的會計科目，在賬簿中對各項經濟業務進行分類、系統、連續地記錄的形式。

2．為什么使用賬戶？

會計科目僅是一個分類的項目，要系統、連續地提供會計信息，還需要采用一定的格式將經濟業務按一個個項目分類記錄下來，那么，就需設置賬戶。3．賬戶的特征

賬戶是按照規定的會計科目設置的，故賬戶的名稱與會計科目相同。賬戶是用來記錄經濟業務的，故賬戶有格式、結構。

賬戶是業務發生之后，進行分類、連續登記的一種手段。·

（二）賬戶的結構

1．基本結構 見書(P31圖)2．賬戶結構中表達的數量關系

期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額 3．賬戶記錄的基礎

賬戶的哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，是由賬戶的性質決定的。通常增加額、減少額用相反的方向記錄，余額一般與增加額方向一致。4． 實務中賬戶結構：

以通常采用的三欄式為例，見書(P32表2-4)

（三）賬戶的分類

同會計科目的分類相對應

1.按反映內容可分為：資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。2.按所提供指標的詳細程度可分為：總分類賬戶和明細分類賬戶。

第四節 復式記賬

本節主要闡述復式記賬的理論與方法。賬戶和復式記賬是會計核算特有的方法。賬戶是進行復式記賬的前提，復式記賬是對賬戶的科學運用，而其它各單元講述的各種會計核算方法，也都離不開賬戶和復式記賬。因此，理解和掌握復式記賬法的原理和運用，是學習會計核算的基礎。主要講兩個問題：復式記賬原理 和借貸記賬法。

一、復式記賬原理

（一）記賬方法的意義和種類

記賬方法是在賬戶中登記經濟業務的方法。經濟業務的發生會引起各有關會計要素的增減變動。如何將這些經濟業務記錄在有關的賬戶中？目前主要有兩種：單式記賬和復式記賬。

復式記賬法是相對于單式記賬法而言的。學習時應從與單式記賬法的對比中理解復式記賬法的特點。1．什么是單式記賬法

單式記賬是指對發生的經濟業務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

例如：用銀行存款購買材料的業務發生后，采用單式記賬法只在賬戶中記錄銀行存款的付出業務而對材料的收入業務卻不在賬戶中記錄。2．什么是復式記賬法 與單式記賬不同，復式記賬是指對發生的每一項經濟業務都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。

例如：上述用銀行存款購買材料的業務，按照復式記賬則應以相等的金額，一方面在銀行的存款賬戶中記錄銀行存款的付出業務；另一方面在材料賬戶中記錄材料的收入業務。

從以上對比當中可以看出：單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現金、銀行存款以及債權債務方面發生的經濟業務。因此，一般只設“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系。賬戶之間也形不成相互對應關系，所以不能全面、系統的反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。與單式記賬法相比較，復式記賬法具有不可比擬的優越性。

（二）復式記賬及其種類 1．復式記賬的特點

復式記賬法是以會計等式為依據建立的一種記賬方法。其特點是：（1）對每一項經濟業務都在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄。這樣，在將全部經濟業務都相互聯系的記入各有關賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經濟業務的來龍去脈，還能夠全面、系統的反映經濟活動的過程和結果。

（2）由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄。因而，根據這種記錄就可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。以上兩點就是與單式記賬法相比較，復式記賬法的特點或者說是它的優點。

為什么一筆經濟業務要同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯系的進行登記呢？這就要聯系上一章我們學習的會計等式即平衡原理來學習。前面曾經講過，各會計要素之間的關系，可以概括為下邊的基本會計等式，即資產 = 負債 + 所有者權益。

上述的各種經濟業務的發生后，引進資產和負債及所有者權益，各項目的增減變動的四種類型，也可以歸納為兩類：

一類就是經濟業務的發生，同時涉及等式兩邊的會計要素。表現為資產與權益項目的同增或同減。

另一類就是經濟業務發生后，只涉及等式一邊會計要素，內部項目之間的此增彼減，而不涉及總額變動。因此，對每一項經濟業務都必須做雙重記錄。在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中，實行等額的增減登記，這就是復式記賬法以會計等式及平衡理論為理論依據的結果。

2．復式記賬法的種類

在會計改革之前，我國企業和行政事業單位采用的記賬方法雖然都是復式記賬法，但是具體方法不一樣，大體上可以分為三種：借貸記賬法、增減記賬法、和收付記賬法。改革后，國家統一規定企業、行政事業單位一律采用借貸記賬法。之所以這樣改革，是因為借貸記賬法經過數百年的實踐，已被全世界的會計工作者普遍接受，是一種比較成熟、完善的記賬方法。

二、借貸記賬法

（一）什么是借貸記賬法

借貸記賬法是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。借貸記賬法是各種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況。

（二）借貸記賬法的內容 1．借貸記賬法的記賬符號

上面講到了借貸記賬法是以借貸作為記賬符號。“借貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權、應收款和債務、應付款的增減變動。借貸資本家對收進的存款記在貸主的名下，表示債務，對付出的放款記在借主的名下，表示債權，這時候“借貸”兩字表示債權、債務的變化。隨著社會經濟的發展，經濟活動的內容日益復雜，記錄的經濟業務已不再局限于貨幣資金的借貸業務，而逐漸擴展到財產物資、經營損益等等。為了求得賬戶記錄的統一，對非貨幣資金借貸業務，也以“借貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣“借貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉化為純粹的記賬符號。因此，現在講的“借貸”已失去原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標明記賬的方向。2．借貸記賬法的賬戶結構。

但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容來決定。(1)賬戶的基本結構

在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，是由賬戶所反映的經濟內容決定的。A：簡明結構(參閱P34圖2-4)B：實務格式(見書P34表2-5)C：借貸記賬法的理論依據：會計恒等式(2)借貸記賬法賬戶的內容及表達 借貸記賬法賬戶要反映的基本內容主要有兩大項：

A：本期發生額，是在“T”型賬戶中，記入借方和貸方的增加數和減少數。由于記在借方、貸方，故可稱為“本期借方發生額”、“本期貸方發生額”。B：余額，分為期初余額，期末余額。(3)不同類型的賬戶結構 資產類賬戶的結構是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末有余額，在借方。(結構圖參閱P35圖2-5)負債及所有者權益賬戶的結構是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末有余額，在貸方。(結構圖參閱P36圖2-6)成本類賬戶的結構是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末如有余額，在借方。(結構圖參閱P36圖2-7)費用類賬戶的結構是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末一般無余額。(結構圖參閱P36圖2-8)收入類賬戶的結構是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末一般無余額。(結構圖參閱P36圖2-9)為了便于大家更好地理解和掌握對各類賬戶的結構，現將各類賬戶的結構進行歸納：

借方 賬戶名稱 貸方 資產的增加 資產的減少 成本的增加 成本的結轉 支出的增加 支出的轉銷 負債的減少 負債的增加

所有者權益的減少 所有者權益的增加 收入的轉銷 收入的增加 期末余額： 資產余額 期末余額： 權益余額 3．借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則概括為“有借必有貸、借貸必相等”。也就是說：經濟業務發生后，如果記入一個賬戶的借方，同時要記入一個賬戶或幾個賬戶的貸方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。相反，如果記入一個賬戶的貸方，同時要記入一個賬戶或幾個賬戶的借方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。這個規則很容易記，關鍵是要理解它的由來，為了說明這個問題，現舉例加以說明： [例1] 用銀行存款1000元購買材料。

這項業務的發生使材料和銀行存款兩個流動資產項目一增一減，增減金額相等。資產增加記借方，減少記貸方，因此這筆業務的發生利用借貸記賬法記賬，就是有“有借有貸、借貸相等”。

[例2] 向銀行借入短期借款8萬元，直接償還應付賬款。這項業務的發生，使短期借款和應付賬款這兩個流動負債項目一增一減，增加記貸方，減少記借方，借貸金額相等。

[例3]接受其它企業捐贈新設備一臺，價值30000元。

這項業務的發生使固定資產這一資產項目和資本公積這一所有者權益項目同時增加30000元，資產增加記借方，所有者權益增加記貸方，借貸金額相等。

[例4]用銀行存款10000元償還長期借款，這項業務的發生，銀行存款這一流動資產項目和長期借款這一長期負債項目，同時減少10000元，流動資產減少記貸方，長期負債減少記借方，借貸金額相等。

由此可以分析，在借貸記賬方法下對任何類型的經濟業務都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則。

4．賬戶對應關系與對應賬戶

記賬規則是記賬的依據，也是核對賬目的依據。學習這個問題，要掌握以下兩個概念：

（1）賬戶對應關系 運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成“應借應貸”的相互關系。那么這種關系就叫做賬戶的對應關系。如上例中的“用銀行存款購買材料” 銀行存款和材料兩個賬戶之間就會形成這種對應關系。（2）對應賬戶

發生對應關系的賬戶就叫做對應賬戶。在上例中“銀行存款”與“原材料”就是對應賬戶。在會計實務中，為了保證賬戶對應關系的正確性，登賬前應該先根據經濟業務所涉及賬戶及其借貸方向和金額，編制會計分錄，據以登賬。那么，什么是會計分錄？如何編制？是大家必須掌握的內容。

5．會計分錄

（1）什么是會計分錄？

會計分錄就是標明某項經濟業務的應借應貸賬戶及其金額的記錄。（2）書寫格式

借：一級會計科目——二級會計科目 ××× 一級會計科目——二級會計科目 ××× 貸：一級會計科目 ×××（3）如何編制會計分錄，編制會計分錄應按照以下步驟來進行。

A.對所要處理的經濟業務，判斷其究竟引起了哪些賬戶發生了變化 B.判斷這些賬戶的性質即它們各屬于什么會計要素； C.判斷這些賬戶是增加還是減少；

D.根據這些賬戶的性質和其增減方向，確定借方還是貸方； E.根據會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。舉例：以用銀行存款10萬元歸還短期借款。按上述步驟經過分析，這一項業務涉及的是資產和負債同時減少，資產減少記貸方，負債減少記借方。反映銀行存款和長期借款增減變動的賬戶是“銀行存款”和“短期借款”。根據這個，編制如下會計分錄 借：短期借款10萬元，貸：銀行存款10萬元。（4）會計分錄的種類

會計分錄有兩種：簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單的會計分錄，是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發生對應關系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。

復合會計分錄，是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發生對應關系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發生對應關系的會計分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發生對應關系的會計分錄，也就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復合會計分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。下面舉例：某企業為生產產品領用材料1000元，車間一般消耗領用材料600元。如果用簡單的會計分錄即應該做兩筆分錄：（1）借：生產成本1000 貸：原材料 1000（2）借：制造費用600 貸：原材料 600 以上分錄是兩筆簡單的分錄。但是上述分錄也可以編成復合分錄，就是： 借：生產成本5000 借：制造費用500 貸：原材料5500 通過上述分析，可以了解復合會計分錄與簡單會計分錄的關系，復合分錄可以分解成若干簡單分錄。

但要注意一點：同一經濟業務可用“多借多貸” 反映，但不可把不同類型的經濟業務用“多借多貸”反映

（三）借貸記賬法的具體應用（見書P43例1-15）

第五節 會計憑證

在記賬實務中填制和審核會計憑證是會計核算的最初環節，也是決定會計核算工作質量的基礎環節。學習要求是理解會計憑證的作用和種類，原始憑證和記賬憑證的填制要求和審核的內容，掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術方法；以及會計憑證的傳遞和保管，通過學習能夠正確的使用填制會計憑證這一會計核算方法。

一、會計憑證的意義和種類

學習時要從會計憑證的意義和會計憑證的分類兩個方面來掌握。會計憑證的意義首要了解會計憑證的定義。在教材第47頁。

（一）會計憑證的意義

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證，是會計工作的開始，也是對經濟業務進行日常監督的重要環節。

填制和審核會計憑證的意義，有以下三個方面：

1、填制、取得會計憑證，可以及時正確地反映各項經濟業務的完成情況。

2、審核會計憑證，可以更有效地發揮會計的監督作用，使經濟業務合理合法。

3、填制和審核會計憑證，便于分清經濟責任，可以加強經濟管理中的責任制。

（二）會計憑證的種類

會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

二、原始憑證及其填制與審核

（一）原始憑證的定義及種類（教材47頁）原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以證明經濟業務的發生或者完成情況，并做為記賬原始依據的會計憑證。

原始憑證按其取得的來源不同，又進一步分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。

1．自制原始憑證 自制原始憑證，是指由本單位內部經辦業務的部門或個人，在完成某項經濟業務時自行填制的憑證。

自制原始憑證按其填制手續不同又可以分為：一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。對這四種原始憑證同學們在學習的過程中應該很好的了解和把握，這是在會計實務中經常遇到的。

（1）一次憑證。一次憑證，是指反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業務，其填制手續是一次完成的會計憑證。如企業購進材料驗收入庫，由倉庫保管員填制的“收料單”車間或班組向倉庫領用材料時填制的“領料單”（49頁表2-12）；以及報銷時有關人員填制的，出納人員及以付款的“報銷憑單”等等，都是一次憑證。

（2）累計憑證。累計憑證，是指在一定時期內連續記載若干項同類經濟業務的會計憑證。這類憑證填制手續是隨著經濟的業務發生而分次進行的。如：“限額領料單”就是累計憑證（其格式與內容見教材50頁表2-15）。

（3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內若干份記錄同類經濟業務的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經濟業務總括發生情況的會計憑證。如“發料憑證匯總表”（其格式與內容見教材48頁表2-11）；“收料憑證匯總表”“現金收入匯總表”等, 都是匯總原始憑證。在這里同學們要格外注意，匯總原始憑證只能將同類內容的經濟業務匯總填列在一張匯總憑證中，在一張匯總憑證中不能將兩類或兩類以上的經濟業務匯總填列。（4）記賬編制憑證。是根據賬簿記錄把某一項經濟業務加以歸類整理，而重新編制的一種會計憑證。例如，在計算產品成本時，編制的“制造費用分配表”就是根據制造費用明細賬記錄的數字按費用的用途填制的（其格式和內容見教材50頁表2-14）。2．外來原始憑證。

外來原始憑證，是指在同外單位發生經濟往來關系時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業購買材料、商品時，從供貨單位取得的發貨票，就是外來原始憑證（其格式同學們可以參考50頁表2-13）。

三、原始憑證的填制和審核

（一）原始憑證的內容

由于各項經濟業務的內容和經濟管理的要求不同，各種原始憑證的名稱、格式和內容也是多種多樣的，但是所有的原始憑證（包括自制原始憑證和外來的原始憑證），同是作為經濟業務的原始證據，必須詳細記載有關經濟業務的發生和完成情況，必須明確經辦單位和人員的經濟責任。因此，各種原始憑證都應具備一些共同的基本內容。原始憑證所包括的基本內容，通常稱為憑證要素，主要有： 1．原始憑證的名稱； 2．填制憑證的日期； 3．憑證的編號；

4．填制和接受憑證的單位名稱；

5．經濟業務的基本內容，其中包括經濟業務發生的金額； 6．填制單位及有關人員的簽章。

此外，有的原始憑證為了滿足計劃、業務、統計等職能部門管理經濟的需要，還需要列入計劃、定額、合同號碼等項目，這樣可以更加充分地發揮原始憑證的作用。對于國民經濟一定范圍內經常發生的同類經濟業務，可以由主管部門制定統一的憑證格式。例如，由各專業銀行統一印制結算單；由運輸部門統一印制運單、車票、航空機票等；商品購銷活動所取得的由各地方稅務主管部門統一印制的發貨票和現金收據等。印制統一的原始憑證既可以加強對憑證和企事業單位經濟活動的管理，又可以節約印刷費用。(二)原始憑證的填制方法。

首先介紹自制原始憑證的填制方法 1．一次憑證的填制方法。

一次憑證的填制手續是在經濟業務發生或完成時由經辦人員填制的，一般只反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類經濟的業務。下面我們就以“領料單”的填制為例，先介紹一次憑證的填制方法。

“領料單”（同學們看教材49頁表2-12）是企業車間或職能部門從倉庫中領用各種材料時，都要履行的材料出庫手續，由領料經辦人根據需要材料的情況填寫領料單，并經該單位主管領導批準到倉庫領用材料，倉庫保管人員根據領料單審核其用途，認真計量發放材料，并在“領料單”上簽章。

在這個領料單的最下面一行：主管、記賬、發料人、領料人都依次的簽章以明確經濟責任。這種領料單一式三聯，一聯留領料部門存查，一聯留倉庫，據以登記材料物資明細賬和材料卡片，一聯轉會計部門或者由倉庫材料會計月未經匯總后，轉給會計部門，據以進行總分類核算。再介紹累計憑證的填制方法。累計憑證是在一定時期內不斷重復地反映同類經濟業務的完成情況，它是由經辦人每次經濟業務完成后在其上面重復填制而成的，在制造企業中“限額領料單”就是非常典型的累計憑證。下面我們就是限額領料單為例說明累計憑證的填制方法。

“限額領料單”是多次使用的累計領發料憑證。在有效期內（一般為一個月），只要領用數量不超過限額就可以連續使用。來領用某一種材料，“限額領料單”是由生產、計劃部門根據下達的生產任務和材料消耗定額按每種材料用途分別開出的，一料一單，一式兩聯，一聯交倉庫據以發料，一聯交領料部門據以領料。領料單位領料時，在該單內注明請領數量，經領料單位負責人簽章批準后，到倉庫領料，倉庫發料時，根據材料的品名、規格和限額內發料，同時將實發數量脫離限額余額填寫在限額領料單內，領發料雙方在單內簽章。月未在此單內結出實發數量和金額轉交會計部門，據以計算材料費用，并做材料減少的核算。同學們看教材50頁表2-15。在使用限額領料單時，全月領料不能超過生產部門所下達的全月領用限額量。由于增加產量而需追加限額時，應經過生產計劃部門批準，辦理追加限額的手續。由于浪費或其他原因超限額用料需追加限額時，應由用料部門向生產計劃部門提出申請，經批準后追加限額。用另一種材料代替限額領料單內所列材料時，應另填一次“領料單”，同時相應地減少限額領料單的余額。其次，外來原始憑證的填制方法

外來原始憑證是在企業同外單位發生經濟業務時，由外單位的經辦人填制的，現在就以購貨發票為例說明外來原始憑證的填制方法。同學們請看教材50頁表2-13 它的內容有交易項目，收取的費用的金額的計算過程，以及底下有收款單位（蓋章），主管人簽章，經手人簽章，電話號碼等等。外來原始憑證一般是由稅務局等部門統一印制，或經稅務部門批準由經濟單位印制，在填制時需要加蓋出據憑證單位的財務專用章方有效，對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫。

以上我們就介紹了原始憑證包括自制原始憑證和外來原始憑證的填制方法。那么什么樣的憑證才能作為會計核算的原始憑證呢？在這里要特別提醒同學們注意，只有能夠引起資金運動的單據才能作為會計核算的原始憑證，有一些單據也很重要，但是它不能引起企業的資金運動，所以也不做為會計核算的原始證據，例如，職工每天上班要填寫的考勤表，車間里核算員每天根據生產情況填制的產量記錄表，以及供應部門為企業購買材料與供應單位簽定的供應合同和銷售部門為銷售產品與購買單位簽定的銷售合同等等，這些憑證有的有金額欄有的沒有，但是不管其具有金額還是不具有金額欄，它們的填制并沒有引起企業的資金變動，所以不能夠做為企業核算的原始證據。

（三）填制原始憑證的要求

為了正確的填制原始憑證國家有關部門提出了，關于填制原始憑證的統一要求，包括以下幾個方面：

1、原始憑證所反映的經濟業務必須合法，也就是說經濟業務本身必須是符合國家有關政策、法令、規章、制度的要求，對于不合法的，不符合方針、政策、規章、制度要求的經濟業務不得填入會計核算的原始憑證內。

2、填制在原始憑證上的內容和數字，必須真實可靠，要符合有關經濟業務的實際完成情況。不得編撰數字。

3、各種原始憑證的內容必須逐項的填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續完備的要求，在填寫完必后經辦業務的有關部門和有關人員要認真審查，簽名蓋章。

4、原始憑證的書寫要用藍黑墨水，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認。不得隨意用國務院未公布的簡化字；對阿拉伯數字要逐個寫清楚，不得連寫；在阿拉伯數字前應填寫人民幣符號；屬于一式多聯的套寫，一定要用復寫紙一次套寫清楚，而且要寫透，不要上面清楚，下面模糊。

5、大小寫金額數字要符合規格，正確填寫。而且在每張發貨票上都必須有大寫金額和小寫金額，大寫金額和小寫金額應該是一致的。

6、原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補，填寫錯誤了需要更正時，應用劃線更正法。

7、各種原始憑證必須連續編號，以便查考。各種憑證如果已預先印定編號，在寫壞作廢時，應該加蓋“作廢”的戳記，全部保存，不得撕毀。

8、各種原始憑證必須及時填制，一切原始憑證都應按照規定程序，及時送交財會部門，由財會部門加以審核，并據以編制記賬憑證。

（四）原始憑證的審核

審核會計憑證是正確組織會計核算和進行會計檢查的一個重要方面，也是實行會計監督的一個重要手段。為了正確的反映和監督各項經濟業務，保證核算資料的真實、正確和合法，會計部門和經辦業務的有關部門，必須對會計憑證，特別是對原始憑證進行嚴格認真的審核。這也客觀性原則的需要。

會計憑證的審核，主要是對各種原始憑證的審核。各種原始憑證，除由經辦業務的有關部門審核以外，最后要由會計部門進行審核。及時審核原始憑證，是對經濟業務進行的事前監督。至于事后進行的憑證檢查，則屬于審計的范圍，應在審計學中加以學習。審核原始憑證，主要包括以下兩個方面的內容： 第一、審核原始憑證記錄的經濟業務的合法性。審查發生的經濟業務是否符合國家的政策、法令、制度和計劃的規定，有無違反財政紀律等違法亂紀的行為。如有違反，要向本單位領導匯報，提出拒絕執行的意見，必要時，可向上級領導機關反映有關情況，對于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀行為，必須及時揭露，并向領導匯報，嚴肅處理。第二、審查原始憑證填寫的內容的合規性，如查明憑證所記錄的經濟業務是否符合實際情況，應填寫的項目是否齊全，數字、文字是否正確，書寫是否清楚，有關人員是否已簽名蓋章等。如有手續不完備或數字計算錯誤的憑證，應由經辦人員補辦手續或者更正錯誤。

原始憑證的審核是一項嚴肅而細致的工作，會計人員必須堅持制度、堅持原則，履行會計人員的職責。在審核過程中，對于內容不全面，手續不完備，數字不準確以及情況不清楚的原始憑證，應當退還給有關業務單位或個人，并令其補辦手續或進行更正。對于違反制度和法令的一切收支，會計人員應拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執行，并向本單位領導報告。對于偽造憑證、涂改憑證和虛報冒領等不法行為，會計人員應扣留原始憑證，并根據會計法規，向領導提出書面報告，請求嚴肅處理。

四、記賬憑證的填制和審核

（一）記賬憑證的定義

記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經濟業務應借、應貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據的會計憑證。

（二）記賬憑證的分類

第一種分類，按其適用的經濟業務，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。1．專用記賬憑證。專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經濟業務的記賬憑證。專業憑證按其所記錄的經濟業務是否與現金和銀行存款的收付有無關系，又分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。

（1）收款憑證。收款憑證是用來記錄現金和銀行存款等貨幣資金收款業務的憑證，它是根據現金和銀行存款收款業務的原始憑證填制的（其格式與內容見教材53頁表2-16）。

（2）付款憑證。付款憑證是用來記錄現金和銀行存款等貨幣資金付款業務的憑證，它是根據現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制的（其格式與內容見教材54頁表2-17）。

收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣資金收付業務的憑證，既是登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬及總分類賬等賬簿的依據，也是出納人員收、付款項的依據。出納人員不能依據現金、銀行存款收付業務的原始憑證收付款項，必須根據會計主管人員或指定人員審核批準的收款憑證和付款憑證收付款項，以加強對貨幣資金的管理，有效地監督貨幣資金的使用。

（3）轉賬憑證。轉賬憑證是用來記錄現金與銀行存款等貨幣資金收付款業務無關的轉賬業務（即在經濟業務發生時不需要收付現金和銀行存款的各項業務）的憑證，它是根據有關轉賬業務的原始憑證填制的（其格式和內容見教材54頁表2-18）。

轉賬憑證是登記總分類賬及有關明細分類賬的依據。由于轉賬憑證所記錄的經濟業務不涉及到現金和銀行存款等貨幣資金的收、付。所以，登記現金日記賬和銀行存款日記賬就不能以轉賬憑證為依據了。2．通用記賬憑證。

通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，而是以一種格式記錄全部經濟業務（其格式和內容見教材55頁表2-19）。

在經濟業務比較簡單的經濟單位，為了簡化憑證，可以使用通用記賬憑證，記錄所發生的各種經濟業務。第二種分類，經濟憑證按其包括的會計科目是否單一，分為復式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。1．復式記賬憑證。

復式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項經濟業務所涉及到的全部會計科目集中填列在一張記賬憑證上。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的格式都是復式記賬憑證的格式。復式的記賬格式可以集中反映賬戶的對應關系。因而，便于了解經濟業務的全貌，了解資金的來朧去脈；便于查賬，同時可以減少填制記賬憑證的工作量，減少記賬憑證的數量；但是不便于匯總計算每一會計科目的發生額，不便于分工記賬。2．單式記賬憑證。

單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項經濟業務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不憑以記賬。也就是把某一項經濟業務的會計分錄，按其所涉及的會計科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。

單式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發生額，便于分工記賬；但是填制記賬憑證的工作量變大，而且出現差錯不易查找。

（三）記賬憑證的基本內容

記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用，都在于對原始憑證進行分類、整理，按照復式記賬的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備以下基本內容：

1．填制單位的名稱；這可以由填制單位將自己單位的名稱印制在記賬憑證上。2．記賬憑證的名稱；

3．記賬憑證的編號；關于記賬憑證編號的問題在本節第三個問題中我們還要加以詳細說明。

4．填制憑證的日期；同學們在這里要特別注意記賬憑證填制憑證的日期不是經濟業務完成的日期，也就是說它與原始憑證填制的日期應該是不一致的，是滯后的。

5．經濟業務的內容摘要；

6．會計科目的名稱、記賬方向和金額； 7．所附原始憑證的張數；

8．制證、審核、記賬、以及會計主管等有關人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。

(四)記賬憑證的填制方法

1、專用記賬憑證的填制方法 專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，不同的記賬方法下其格式不同，按借貸記賬法的要求我們現在介紹其填制的方法。（1）收款憑證的填制方法。

收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證收款后填制的。

在借貸記賬法下收款憑證的設置科目，是借方科目，這個收款科目就是收款憑證左上方，在這個收款科目的左上方我們所填列的借方科目應該是現金或是銀行存款科目。

我們知道例題是銀行存款收入的業務，所以設置科目、借方科目為銀行存款。在憑證內所反映的貸方科目應填列現金或銀行存款的相對應的科目。金額欄內填列經濟業務實際發生的數額。

收款憑證有關的主要內容填列完畢之后，出納人員還應該在憑證的右側填寫后面所附的原始憑證的張數，并在出納及制單處簽名、蓋章。其它會計人員也應在相應的欄式內填寫自己的姓名或者鑒章。（2）付款憑證的填制方法。

付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設置科目是貨方科目。在付款憑證左上方所填列的貸方科目就是設置的科目，應該是現金或者銀行存款科目在憑證內所反映的借方科目，應填列與現金或銀行存款相對應的科目。憑證的主要部分填寫完畢之后，應在憑證的右側填寫所附原始憑證的張數，并在出納及制單處簽名或者蓋章，其它會計也應在相對應的欄目鑒上自己的名字或者蓋章。

（3）轉賬憑證的填制方法。轉賬憑證是以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業務的憑證。它是由會計人員根據審核無誤的轉賬業務原始憑證填制的。在借貸記賬卡下，填制轉賬憑證，是將經濟科目所涉及的會計科目全部填列在憑證內。借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所計應借應貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內。借方、貸方金額合計數應該相等。憑證主要內容填寫完畢后，還應該將附件張數填列在憑證的右側。會計人員在填寫完畢之后，應該在憑證下面有關財務主管記賬、審核、制單等項欄內填寫自己的名字或者蓋章。

2、通用記賬憑證的編制。

通用記賬憑證是用以記錄各種經濟業務的憑證，采用通用記賬憑證的經濟單位，不再根據經濟業務的內容分別填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業務的記賬憑證是由出納人員根據審核無誤的原始憑證收付款后填制的。

在借貸記賬法下，填制通用記賬憑證，是將經濟業務所涉及的會計科目全部填列在憑證內，借方在先，貸方在后，將各會計科目所記應借、應貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內。借方、貸方金額合計數應該相等。主要的內容填完畢，還應將所附原始憑證的張數填列在憑證的右側，制單人應在填制憑證完畢后簽名蓋章。其它的會計主管記賬、審核、出納等會計人員也應在相應的欄目內填字或者蓋章。

（五）記賬憑證的填制要求 各種記賬憑證的填制，除了嚴格作到上述填制原始憑證的要求外，還必須注意以下幾點：

1.記賬憑證的摘要欄是對經濟業務的簡要說明，又是登記賬戶的重要依據，必須針對不同性質的經濟業務的特點考慮到登記賬戶的需要，正確的填寫不可漏填或者錯填。

例如供應部門從供應部分購入材料，我們在填寫憑證的摘要欄時應注明從什么單位，購入的是什么材料，有多少數量。這樣完整的資料，不能直接購料這樣簡單，這樣簡單不能反映經濟業務的來龍云脈。

2．必須用會計制度統一規定的會計科目，根據經濟業務的性質編制會計分錄，以保證核算的口徑一致，便于總和匯總。應用借貸記賬法編制會計分錄時，應編制簡單分錄或復合分錄，以便從賬戶對應關系中反映經濟業務的情況。

3．填制記賬憑證可以根據每一份原始憑證單獨填列，也可以根據同類經濟業務的多份原始憑證匯總填列，還可以根據匯總的原始憑證填列。

4．記賬憑證在一個月內應連續編號以便查核。在使用通用記賬憑證時，可以按經濟業務發生的順序編號，采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的單位可采用“字號編號法”，即按照憑證類別順序編號。例如：收字第多少號，付字第多少號，轉字第多少號。也可以采用“雙重編號法”。例如總字第多少號，收字第多少號。一筆經濟業務需要編制多張記賬憑證時，可以采用“分數編號法”，例如，一筆經濟業務需要編制兩張轉賬憑證，憑證的順序號為10，那么我們編號時可以編為10又1/2，轉字第10又2/2兩個號數。

5.記賬憑證的日期。收、付款憑證應按貨幣資金收付的日期來填寫；轉賬憑證原則上應按收到原始憑證的日期填寫。如果一份轉賬憑證依據不同日期的某類原始憑證填制時，可以按填制憑證日期填寫，在月終時，有些轉賬業務要等到下月初方可填制轉賬憑證，也可以按月末的日期填寫。6.記賬憑證上應注明所附的原始憑證張數，以便查核。7.在采用“收款憑證”、“付款憑證”和“轉賬憑證”等復式憑證的情況下，凡涉及到現金和銀行存款的收款業務，填制收款憑證；凡涉及到現金和銀行存款的付款業務，填制付款憑證；凡涉及到轉賬業務，填制轉賬憑證。但是這里面我們要特別指出凡是涉及現金和銀行存款之間的的劃轉業務的，按照規定一般只填制付款憑證，不填制收款憑證，以避免重復記賬。例如現金存入銀行就只填一張“現金”付款憑證。

對于以上現金銀行存款之間劃轉業務所填制的付款憑證，在登記賬戶的時候，應該據以同時登記現金日記賬和銀行存款日記賬。在同一項經營業務中，如果既有現金或銀行存款的收付款業務，又有轉賬業務，就應該相應的填制收付款憑證和轉賬憑證。如石磊出差回來，報銷差旅費600元，走前已預借800元，剩余款項交回現金。那么這項經濟業務發生，一方面出納員收到了200元現金，現金增加應該填現金收款憑證，另一方面，它又報銷了差旅費，管理費用增加，又應該填轉賬憑證，所以我們就可以根據收回現金的銀錢收據填寫現金收款憑證，同時根據差旅費報銷單填制轉賬憑證。8.記賬憑證填寫完畢，應進行復核和檢查，并用所使用的記賬方法進行試算平衡，有關人員均要填名蓋章。出納人員根據收款憑證收款，根據付款憑證付款時，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付、防止差錯。

（六）記賬憑證的審核

記賬憑證的審核首先是對原始憑證的復核，除對原始憑證進行復審以外，還應作以下的幾個方面的審核：

1、記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內容是否合法，記賬憑證所記錄的經濟業務與所附原始憑證所反映的經濟業務是否相一致。

2、記賬憑證的應借應貸會計科目是否正確，賬戶對應關系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內容是否符合會計制度的規定，金額計算是否準確。

3、摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全，如日期、憑證、編號、二級和明細會計科目、附件張數以及有關人員簽章等。

在審核過程中如果發現差錯，應查明原因，按規定辦法及時處理和更正，只有經濟審核無誤的原始憑證，才能俱以登記賬戶證和轉賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業務的記賬憑證是由出納人員根據審核無誤的原始憑證收付款后填制的。

四、會計憑證的傳遞和保管

（一）會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中在單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。

正確的組織會計憑證的傳遞，能及時的、真實的反映和監督經濟業務的發生和完成情況，把有關部門和人員組織起來，分工協作，使正確的經濟活動得以順利實現。考核經辦業務的有關部門和人員是否按照規定的憑證手續辦事，從而加強經營管理上的責任制，提高經營管理水平，提高經濟活動的效率。科學的會計憑證傳遞程序應作到以下三點：

1.要根據經濟業務的特點及內部機構的設置和人員分工的情況以及經營管理上的需要，恰當的規定各種會計憑證的層數和所流經的必要環節，作到既要使各有關部門和人員能利用憑證了解經濟業務情況，又按照規定手續進行處理和審核，又避免憑證的轉遞通過不必要的環節影響傳遞速度。2.要根據有關部門和人員對經濟業務必要手續的需要，確定憑證在各個環節停留的時候，保證業務手續的完成。但又要防止不必要的耽擱，從而使會計憑證以最快的速度傳遞，以充分發揮它及時傳遞經濟信息的作用。3.建立憑證交接的簽收制度。為了確保會計憑證的安全和完整，在各個環節中都應指定專人辦理交接手續，做到責任明確、手續完備、嚴密、簡便易行。

（二）會計憑證的保管

會計憑證的保管是指會計憑證結賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證歸檔的保管的主要方法和要求有以下四點： 1.每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號和附件是否齊全。然后按順序號排列裝訂成冊。為了便于事后查閱，應加具封面，封面上應注明：單位的名稱所屬的和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號數、總計冊數等。并由有關人員簽章。

2.如果在一個月內，憑證數量過多可分裝若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。3.裝訂成冊的會計憑證應集中保管，并指定專人負責。查閱時要有一定的手續查閱制度。

4.會計憑證的保管期限和銷毀手續，必須嚴格執行會計法的規定，任何人無權自行隨意銷毀，具體規定見教材附錄。

第三章 會計循環

（二）：賬簿登記、調賬與結賬 【教學目的與要求】

通過本章學習，理解賬簿概念、賬項調整的原理，以及圍繞賬簿內容展開的會計循環。掌握賬簿登記方法，試算平衡方法、調賬和結賬方法；熟悉工作底稿的編制與運用。

【教學重點與難點】

本章在前兩章的基礎上，繼續講解會計循環。因此，了解會計循環的各步驟，聯系會計工作的具體運行環節，形成形象的認識，尤為重要。

本章重點：建立會計賬簿體系。掌握賬簿基本問題：賬簿作用、賬簿結構、賬簿登記、賬簿分類、記賬規則、總賬明細賬平行登記。理解和解決賬簿的重要問題：賬簿試算平衡、會計確認與計量基礎權責發生制和收付實現制、賬項調整與結賬。熟悉記賬程序和工作底稿的編制。

本章難點：賬簿試算平衡、會計確認與計量基礎權責發生制和收付實現制、賬項調整與結賬、工作底稿。

掌握會計賬簿的種類；各類賬簿的登記；如何根據憑證登記賬簿的記賬程序。本章主要介紹的是會計方法中操作性很強的部分，因此，學習本章特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動手做練習，是學習、掌握會計憑證賬簿的最佳方法。教學的重點和難點內容有：

1、會計循環。指會計工作從開始到結束所經歷的各個方法和程序。第二到第四章都是介紹會計循環的不同階段。重要的是，將這幾章的內容貫穿起來，形成一個總的會計循環的觀念。

2、權責發生制與收付實現制。是指會計確認的時間基礎，主要解決各經濟業務何時確認為收入、費用或資產、負債等。收付實現制以現金的收到或付出為標準確認收入和費用，權責發生制則以權利是否形成或責任是否發生為依據確認收入和費用。從理論上來說，權責發生制是一種更為科學的方法，所有 濟業務都應該以此為標準進行確認。但由于平進所發生的大量經濟業務中，有一部分的權利和責任是否已形成，當時并不明確。為了便于會計工作的正常進行，這些經濟業務在發生時，暫時按收付實現制入賬，到期末，再根據權責發生制進行調整。調整時所涉及的內容包括應計收入、預收收入、應計費用、預付費用四類。

3、工作底稿。它是會計循環中最為重要的組成部分之一，內容可根據實際工作的需要進行調整。一個完整的工作底稿包括了試算表（調整前、調整后和結賬后三次試算）、調整分錄、利潤表與資產負債表。學會利用和編制工作底稿，將有助于整個會計工作順利進行。

4、會計記錄錯誤的更正。對憑證和賬簿記錄所發生的錯誤，不允許用任意的改錯方法如涂、擦、刮、補等，只能運用專門的方法予以更正。這些方法有劃線更正法、補充登記法。要準確理解各種方法的適用性。

5、記賬程序。記賬程序的實質是解決會計憑證的數據登記到賬簿中以及經過的環節。根據會計憑證與賬簿之間的關系，最基本的記賬程序是記賬憑證記賬程序，它要求對所有記賬憑證逐筆登記賬簿；匯總記賬憑證記賬程序、科目匯總表記賬程序等，都程度不同地解決了總賬登記的工作量。第一節 賬簿登記

一、賬簿的作用

（一）什么是賬簿

賬簿用以全面、連續、系統地記錄會計憑證所反映各項經濟業務的簿籍。是會計核算的一種專門方法和工作程序。

（二）為什么要設置賬簿 由于會計憑證為數很多，每一張憑證一般只反映一項經濟業務，提供的會計核算資料零星分散，缺乏系統性。為了集中、全面、系統、連續地反映出一定時期經濟業務的全貌，充分發揮會計的作用，必須設置賬簿。

（三）賬簿的作用

1．賬簿可以為企業的經濟管理提供系統完整的會計信息。2．賬簿可以為定期編制會計報表提供數據資料。

3．賬簿是考核企業經營成果，加強經濟核算，分析經濟活動的重要依據。

二、賬簿的種類

（一）賬簿按其用途的分類

賬簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿四類。1．序時賬簿。

序時賬簿又要日記賬，是按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的賬簿。按其記錄內容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。（1）普通日記賬，也稱通用日記賬。是用來登記各單位全部經濟業務的的日記賬。在第八章中我們將介紹日記總賬核算組織形式，借時所設置的日記總賬就是普通日記賬。

（2）特種日記賬。特種日記賬是專門用來記錄某一特定項目經濟業務發生情況的日記賬。例如各經濟單位為了對現金和銀行存款加強管理，所涉及的現金日記賬和銀行存款日記賬都是特種日記賬。2．分類賬簿

分類賬簿是指對全部經濟業務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。

（1）總分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。它是用來核算經濟業務的總括內容的。

（2）明細分類賬簿。按照明細分類賬戶分類登記的賬簿叫做明細分類賬簿。它是用來核算經濟業務的明細內容的。3．備查賬簿

備查賬簿是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中都未能記載，或者記載不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。該種賬簿可以對某些經濟業務的內容提供必要的參考資料，例如租入固定資產登記簿和委托加工材料登記簿等等。（2）賬簿按外表形式的分類 各種賬簿都具有一定的形式，按其外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1．訂本式賬簿

訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。這種賬簿，賬頁固定、賬頁的編號事先編號，既可以防止賬頁散失，也可防止抽換賬頁。由于賬頁固定，編號固定，使用起來欠靈活，在同一時間內只能由一個人登記賬戶，不便于分工記賬。例如銀行存款日記賬、現金日記賬和總分類賬，一般都采用訂本式賬簿形式。2．活頁式賬簿

活頁式賬簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細賬。這種賬簿，賬頁可以根據需要確定，不足的時候，可以隨時增加賬頁；登記方便，可以同時由數人分工記賬。賬簿中的空白賬頁，在使用時需連續編號，并裝置在賬夾中，并由有關人員蓋章，以防散失。使用完結，不再登記時，也要將其裝訂成冊，以便保管。在日常工作中，我們所設置的各種明細分類賬，一般都采用活頁式賬簿。3．卡片式賬簿

卡片式賬簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項經濟業務的賬簿。卡片不固定在一起，數量可以根據經濟業務增減。如固定資產卡片、材料卡片、產成品卡片等。使用完畢，不再登賬時，則將卡片穿孔固定保管。

三、賬簿的設置與登記(一)賬簿的基本結構

各種賬簿所記錄的經濟業務內容不同，賬簿格式可以多種多樣。但各種主要賬簿應具備下列基本內容：

1．封面。每本賬簿的封面都應寫明賬簿的名稱和記賬單位的名稱。2．扉頁。包括兩個內容，一個是經營人員一欄員；一個是賬戶目錄。

(1)在賬簿啟用的時候，經辦人（也就是說經管人員）應該很仔細的將這個表填好，這個表的內容包括賬簿的名稱、單位的名稱、賬簿編號、賬簿冊數、賬簿頁數、啟用日期、會計主管簽章、記賬人員簽賬等內容。

(2)賬戶目錄。賬戶目錄包括頁數、科目，每一本賬目中所包括的所有科目都應該按照這個科目所在賬戶的頁數在第一頁扉頁中將它填寫清楚。這樣以便在日常工作中很快的可以查到某一個賬戶的記錄內容。賬戶目錄是由記賬人員在賬簿中開設賬頁戶頭后，按順序將每個賬戶的名稱和頁數登記的。如果是活頁賬簿，在賬簿啟用時無法確定頁數，可以先將戶名填寫好，等到年終裝訂歸檔的時候，再把頁數填上。

(3)賬頁。賬頁的格式因為反映經濟業務內容的不同，可有不同的格式，但是賬頁的基本格式應該包括以下內容： ①賬戶的名稱； ②登賬日期欄；

③憑證種類和號數欄；

④摘要欄（摘要欄記錄經濟業務內容的簡要說明）；

⑤金額欄（金額欄記錄經濟業務所引起的金額上的增減變動）； ⑥總頁次和分戶頁次。

由于賬簿所記錄的經濟業務內容不同，其結構和登記方法也各不相同，下面我們就依次介紹有關序時賬簿和分類賬簿的結構與登記方法。(二)日記賬的設置與登記

一切經濟單位都應設置現金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時核算現金和銀行存款的收、付出和結存情況，借以加強對貨幣資金的管理。1．現金日記賬的設置與登記 首先是現金日記賬的設置。現金日記賬是出納人員根據現金收款憑證和現金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經濟業務發生的先后順序，逐日逐筆登記的。現金日記賬賬頁中有日期欄（這里是登記賬簿的日期）；有憑證號數欄（有憑證的種類和編號）；摘要欄（簡單的、扼要的記錄經濟業務內容）；對方科目欄（也就是引起現金增減變動的對方科目是什么，填在這一欄中）；收入欄、支出欄和結余欄。

下面介紹現金日記賬的登記方法：

（1）日期欄：在日期欄中應該登記記賬憑證的日期，也就是說要與現金實際收付日期一致，因為我們要求對于現金收付的業務應該在在現金收入或者付出之后馬上編制記賬憑證，并且在當天就登記入現金日記賬。

（2）憑證欄：是指登記入賬的收款憑證或者付款憑證的種類和編號。比如說現金的收或者付憑證，可以簡寫為現金（收）、現金（付），銀行存款收、付憑證可以簡寫為銀行（收）、銀行（付）。登記欄還可以登記憑證的編號數以便查賬和核對。

（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經濟業務的內容。文字要簡練，但是要能夠說明內容。

（4）對方科目欄：是指現金收入的來源科目或者支出的用途科目。比如說從銀行提取現金，其來源科目（對對方科目）而言應該是“銀行存款”。其作用在于了解經濟業務的來龍去脈。

（5）收入、支出欄：是指現金實際收付的金額。每日終了，應分別計算現金收入和付出的合計數，結出余額，同時將余額與出納員的庫存現金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現金收、付和結存的合計數，通常稱“月結”。2．銀行存款日記賬的設置與登記。

首先是銀行存款日記賬的設置。銀行存款日記賬是由出納人員根據銀行存款收、付款憑證和現金付款憑證，按經濟業務發生的時間的先后順序，逐日逐筆的進行登記。

銀行存款日記賬的三欄式格式，它的具體登記方法如下：

（1）日期欄：是指記賬憑證的日期。對于銀行存款收付款這樣的業務在收付款完畢之后，馬上編制銀行存款的收付款憑證，并且在當天據以記賬。

（2）憑證欄：是指登記入賬的收付款憑證的種類和編號。如銀行存款收款憑證，我們簡稱銀（收）；銀銀行存款付款憑證，我們簡稱銀（付）；或者現金付款憑證，簡稱現（付）。

（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經濟業務的內容。文字要簡練，但是要能概括說明問題。

（4）現金支票號數和轉賬支票號數：如果所記錄的經濟業務是以支票付款結算的，應該在這兩欄中填寫相應的支票號數，以便與開戶銀行轉來的對賬單對賬。（5）對方科目欄：是指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的作用科目（也就是對方科目）為“材料采購”科目，它的作用在于了解經濟業務的來龍去脈。

（6）收入、支出欄：是指銀行存款實際收付的金額。每日終了，應分別計算銀行存款的收入和支出的合計數，結算出余額，做到日清；月終應計算出銀行存款全月收入、支出的合計數，做到月結。3．多欄式日記賬的設置與登記。現金和銀行存款日記賬，一般都采用三欄式的賬簿。為了反映每一筆收支業務的來龍去脈，以便分析和匯總對應科目的發生額，也可以采用多欄式日記賬。這種賬簿是把收入欄和支出欄分別按對方科目設專欄進行登記，把經濟業務產生的原因或結果全部反映出來。多欄式日記賬的賬頁格式可參閱教材第67頁表3-4。有關多欄式日記賬登記方法這里不做重點介紹。(三)總分類賬的設置和登記 1．總分類賬的設置

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經濟業務的賬簿。在總分類賬中，應按照會計科目的編碼順序分別開設賬戶，由于總分類賬一般都采用訂本式賬簿，所以事先應為每個賬戶預留若干張賬頁。由于總分類賬能夠全面總括的反映經濟活動情況，并為編制會計報表提供資料，因而任何單位都必須設置總分類賬簿。總分類賬簿的格式因采用的記賬方法和賬務處理程序不同而異，一般有三欄式、多欄式等不同格式。這里我們主要介紹三欄式總分類賬。

三欄式總分類賬的賬頁有日期欄（這是登記總賬的日期）、憑證種類和編號（這是指登記總分類賬所依據的憑證的種類和編號）、摘要欄（以最簡單的語言扼要的介紹經濟業務的內容）、有借方金額欄、貸方金額欄（借和貸表示余額的方向）、最后有余額欄。

2．總分類賬的登記。

總分類賬可以直接根據各種記賬憑證，逐筆進行登記。也可以將一定時期的各種記賬憑證先匯總，編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再進行登記總賬。總分類賬的登記方法取決于經濟單位所采用的會計核算組織形式，這一內容我們將在后面做具體的介紹。

(四)明細分類賬的設置和登記

明細分類賬是用來分類登記經濟業務的賬簿，明細分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細分類賬是根據實際需要，分別按照二級科目或明細科目開設賬戶，用來分類、連續地記錄有關資產、負債和所有者權益及收入、費用和利潤（或虧損）的詳細資料。明細分類賬所提供的有關經濟活動的詳細資料，也是編制會計報表的依據。因此，各個經濟單位在設置總分類賬的基礎上，還應按照總分類科目設置所屬的若干必要的明細分類賬。這樣即能根據總分類了解某一科目的總括情況，又能根據明細分類賬進一步了解該科目的具體和詳細情況。根據經營管理的需要，各個單位，除現金、銀行存款等賬戶外，應為各種材料物資、應收應付款、費用、成本、收入、利潤等總分類賬戶設置明細分類賬，進行明細分類核算。

根據經濟管理的要求和各明細分類賬記錄的內容的不同，明細分類賬分別采用三欄式、數量金額式和多欄式三種格式的賬頁。

下面我們就分別介紹這三種格式的明細分類賬的設置和登記方法： 1．三欄式明細分類賬的設置與登記

三欄式明細分類賬的賬頁只設有借方、貸方和余額三個金額欄，不設數量欄。它適用于只需要反映金額的經濟業務，如“應收賬款”、“應付賬款”等不需要進行數量核算的債權、債務結算賬戶。

三欄式明細分類賬是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。2．數量金額式明細分類賬的設置與登記 數量金額式明細分類賬的賬頁格式，分別設有收入、發出和結存欄。但是在收入、發出和結存欄的每一欄目中，又分別設有數量、單價和金額欄。通過這個賬頁我們可以清楚的了解到企業財產物資進出及結存的數量、單價和結存情況。這種格式適用于既要進行金額核算，又需要進行實物量核算的各種財產資料賬戶，如：“材料”、“產成品”等賬戶的明細分類核算。就需要這樣的格式。

數量金額式明細分類賬是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆進行登記的。3．多欄式明細分類賬的設置與登記 多欄式明細分類賬，是根據經濟業務的特點和經營管理的需要，在一張賬頁內按有關明細科目或明細項目分設若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關明細科目或明細項目的核算資料。按明細分類賬登記的經濟業務不同，多欄式明細分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。(1)多欄式明細分類賬的格式 ①借方多欄式明細分類賬的設置

借方多欄式明細分類賬的賬頁格式是用于借方需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“材料采購”、“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業外支出”等科目的明細分類核算。②貸方多欄式明細分類賬的設置

貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“產品銷售收入”和“營業外收入”等科目的明細分類核算。③借方貸方多欄式明細分類賬的設置

借方貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“本年利潤”科目的明細分類核算。(2)多欄式明細分類賬的登記

多欄式明細分類賬是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。

借方多欄式明細分類賬由于只在借方設多欄，平時在借方登記費用、成本或者營業外支出的發生額，貸方登記月末將借方發生額一次轉出的數額，所以平明如發生貸方發生額，應該用紅數字在借方多欄中登記。

四、賬簿登記和使用的規則及保管

（一）啟用賬簿時的一般規則 賬簿是儲存數據資料的重要會計檔案，登記賬簿要有專人負責。為了保證賬簿記錄的嚴肅性和合法性，明確記賬責任，保證資料完整，在賬簿啟用時，應在“賬簿啟用和經營人員一覽表”中詳細載明：單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數、賬簿共計頁數、啟用日期、并加蓋單位公章、經營人員（包括企業負責人、主管會計、復核和記賬人員）均應載明姓名并加蓋印章。

記賬人員調動工作或因故離職時，應辦理交接手續，在交接記錄欄內填寫交接日期和交接人員姓名（簽章）。“啟用和經管人員一覽”中也有這樣的內容。

（二）賬簿登記的規則

登記賬簿必須按照以下要求來辦理：

1．必須根據審核無誤原會計憑證進行登記。

2．記賬必須用藍黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

3．記賬時應按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。4．除了結賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

5．記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數、摘要和金額。記賬以后，應該在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數，并劃勾表示已經登記入賬，避免重復記賬或漏記賬。

6．記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數字都要端正、清楚，嚴禁刮擦、挖補、涂改或用藥水消除字跡。7．凡需結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”的字樣。對于沒有余額的賬戶，應在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”。現金日記賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結，每日結出余額。8．各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發生額合計數和結出余額，并在該行“摘要”欄注明“轉次頁”字樣，然后再抄這個發生額合計數和余額填列到下一頁的第一行內，并在“摘要”欄內注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續性。

9．訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號，不得任意撕毀。活頁式賬簿也不得隨便抽換賬頁。

10．記賬時書寫文字和數碼字要符合規范。不要用怪體字、錯別字，不要潦草。

（三）錯賬更正的方法

會計人員填制會計憑證和登記賬簿，必須嚴肅認真，一絲不茍，盡最大努力把賬記好算對，防止差錯，保證核算質量。

在記賬過程中，如果賬簿記錄發生錯誤，不得任意用刮擦、挖補、涂改或用退色藥水等方法去更改字跡，必須根據錯誤的具體情況，相應采用正確的方法予以更正。更正錯賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。1． 劃線更正法

首先，了解劃線更正法的使用條件，在結賬之前，如果發現賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬登賬時文字或數字上的錯誤，應采用劃線更正法更正。其次，具體操作的方法是：先將錯誤數字全部劃一條紅線予以注銷，但不得只劃線更正其中個別數字；對已劃銷的數字，應當保持原有字跡仍可辨認，以備查核。然后，將正確的數字用藍色墨水鋼筆或者碳素墨水鋼筆寫在劃掉的數字上面，并由記賬人員在更正處蓋人名章，以明確責任。例如：把5130.00元誤記為5730.00時，又沒有進行結賬，憑證也沒有發生錯誤，我們可以將錯誤數字5730.00全部用紅線劃掉，在其上方寫上正確的數字5130.00。2．紅字更正法

紅字更正法適用于以下兩種情況：

(1)記賬以后，會計發現記賬憑證中應借應貸的符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字更正法進行更正。具體作法就是在進行更正的時候，用紅數字填寫一份與原來科目借貸方向和金額完全相同的記賬憑證，并根據這張紅數字填寫的憑證，進行賬簿登記以沖銷原來的記錄，然后再用數字重新填寫一份正確的記賬憑證登記入賬。

例：某企業購進汽車1000元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時，誤編制下列會計分錄：

借：固定資產 1000 貸：應收賬款 1000 并且根據這個錯誤的會計分錄已經登記入賬了。在結賬以后發現這個賬記錯了，錯在哪兒呢？錯在原來的會計分錄中的貸方科目應該是“應付賬款”，發現這個錯誤后就填制一張紅色數字的記賬憑證。借：固定資產 1000 貸：應收賬款 1000 并且登記入賬，沖掉第一筆會計分錄所記入的錯誤內容，然后再用藍數字填制一張正確：記賬憑證。借： 固定資產 1000 貸： 應付賬款 1000 并登記入賬。

(2)會計在記賬以后，如發現記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，這個錯誤的性質是什么呢？是原記賬憑證中，應借或者應貸的會計科目沒有錯誤，只是金額有錯誤，所記金額大于應記金額。也就是說多記了，這時候我們可以采用紅字更正法給予更正，其具體作法就是將多記的金額，也就是說正確數字與錯誤數字之間的差數用紅數字填寫一張記賬憑證來沖銷多記的金額。編制的會計分錄是： 借：應付賬款 10000

貸：銀行存款 10000 將多記的這部分數字金額用紅數字編制一張與會計科目相同的會計分錄，并具以記賬，將多登的部分沖掉，那我們編的分錄紅數字的分錄是： 借：應付賬款 9000

貸：銀行存款 9000 并且登記賬戶。

紅字更正法不僅能保持賬戶間的對應關系，而且還能保持賬戶中的正確發生額，不致于因改正錯賬而使數字虛增或虛減。3．補充登記法

這種方法的適用條件是：會計在記賬以后，如果發現記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，只是所記金額小于應記金額，也就是說少記了，我們可以采用填補登記法少記部分補充登記上就可以了。具體作法是再填一張補充少記金額的記賬憑證，將其少記部分補記入賬。

某企業銷售產品一批，計20000元，貨款尚未收到，金額誤記為2000元，即記賬憑證少記18000元。原來記賬憑證上的會計分錄是： 借：應收賬款 2000

貸：主營業務收入 2000 這筆分錄會計科目沒有錯誤，應借應貸的方向也沒有錯誤，只是金額應該是20000，誤記為2000，少記了18000，會計登記賬后發現了這個錯誤，就可以再編制第二對會計分錄，將少記的18000元補充登記上。借：應收賬款 18000

貸：主營業務收入 18000 并且登記賬戶

（三）賬簿的保管

各種賬簿同會計憑證及會計報表一樣，都是重要的經濟檔案。必須按照制度統一規定的保存年限妥善保管、不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，按照規定的審批程序報經批準以后，再行銷毀。

五、試算平衡

（一）什么是試算平衡

試算平衡是指在期末根據記賬規則和會計恒等式對所有賬戶的發生額和余額進行加總,以確定借貸是否相等,從而檢查記賬,過賬過程中是否存在差錯的方法。

（二）試算平衡原理

1．對發生額進行試算平衡

平衡公式：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計 理論依據：借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸、借貸必相等。2．對余額進行試算平衡

平衡公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計 理論依據：會計恒等式：資產=負債+所有者權益。

（三）試算平衡原理的運用

結合上章的業務編制“試算平衡表”。“試算平衡表”的格式與內容參閱教材第76頁表3-11。

六、總分類核算與明細分類核算

（一）總分類核算與明細分類核算的意義 1．總分類核算與明細分類核算的涵義

總分類核算，是指運用貨幣指標，總括反映資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的核算。在總分類核算中使用的賬戶稱為總分類賬戶或一級賬戶。明細分類核算，是指運用貨幣指標或貨幣、數量兩種指標詳細反映各項資產、債權，以及各有關收入、費用和所有者權益變動的具體詳細信息的核算。在明細分類核算中使用的賬戶稱為明細分類賬戶。

2．總分類賬與明細分類賬的關系及其平行登記 所謂總賬，是指按總賬科目開設的賬戶，對總賬科目的經濟內容進行總括的核算，提供總括性經濟指標；所謂明細賬，是按照明細科目開設的賬戶，對總分類賬的經濟內容進行明細分類核算，提供具體而詳細的核算資料。總分類賬和明細分類賬是既有內在聯系，又有區別的兩類賬戶。1．總分類賬戶與明細分類賬的區別

總分類賬戶與明細分類賬戶的區別主要表現在以下兩個方面：（1）二者反映經濟內容的詳細程度不一樣。總賬反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料；明細賬反映資金動動的詳細情況，提供某一方面的詳細資料；有些明細賬還可以提供實物量指標和勞動量指標。

（2）二者的作用不同。總賬提供的經濟指標，是明細賬資料的綜合，對所屬明細賬起著統馭作用；明細賬是對有關總賬的補充。起著詳細說明的作用。2．總分類賬與明細分類賬的平行登記

為了使總分類賬與其所屬的明細分類賬之間能到統馭與補充的作用，便于賬戶核對，并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類賬及其所屬的明細分類賬中進行記錄。平行登記是指經濟業務發生后，根據會計憑證一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關明細分類賬戶。

總分類賬與明細分類賬的平行登記要點如下：

（1）同時：對于需要提供其詳細指標的每一項經濟業務，應根據審核無誤后的記賬憑證，記入總分類賬戶的同時，記入同期總分類賬戶所屬的有關各明細分類賬戶。

（2）同方向：登記總分類賬及其所屬明細分類賬的方向應該相同。

這里所指的方向，是指所體現的變動方向，而并非是指賬戶的借方或貸方。一般情況下，總分類賬及其所屬的明細分類賬都按借方、貸方和余額設專欄登記，這時，在總分類賬與其所屬明細分類賬中的記賬方向是相同的.（3）等額：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細分類賬戶的金額相等總分，所以，記入總分類賬的金額與記入其所屬各明細分類賬戶的金額相等。根據以上三個方面的介紹，我們可以將總分賬與其所屬明細分類賬平行登記的要點歸納為：依據相同，方向一致，金額相等。

七、賬務處理程序

(一)賬務處理程序的意義 1．什么是賬務處理程序

所謂賬務處理程序就是指會計憑證、賬簿、會計報表和賬務處理程序相互結合的方式。也叫作會計核算組織程序、賬務處理程序和記賬程序。2．賬務處理程序的意義 采用一定的賬務處理程序，通過規定會計憑證、賬簿和會計報表之間的登記傳遞程序，將各個企業和行政、事業等單位的會計核算工作有機地組織成為既有分工又有協作的整體，將各個會計核算崗位的工作連在一起，對于減少會計人員的工作量，對于節約人力和物有著重要的意義。3．設計賬務處理程序的要求

設計合理的、適用的賬務處理程序，一般要符合以下三個要求：

（1）要適應本單位的經濟活動特點、規模的大小和業務的繁簡情況，有利于會計核算的分工，建立崗位責任制。

（2）要適應本單位、主管部門以至國家管理經濟的需要，全面、系統、及時、正確地提供反映本單位經濟活動情況的會計核算資料。

（3）要在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續，提高會計工作效率，節約人力物力，節約核算費用。4． 賬務處理程序的種類 根據上述要求，結合我國會計工作的實際情況，我國各經濟單位采用的賬務處理程序一般有以下五種：

（1）記賬憑證賬賬務處理程序；（2）科目匯總表賬務處理程序；

（3）多欄式日記賬賬賬務處理程序；（4）匯總記賬憑證賬賬務處理程序；（5）分錄日記賬賬賬務處理程序

以上六種賬務處理程序有很多相同點，但也有區別，其主要區別，即各自的特點主要表現在登記總賬的依據和方法不同。由于登記總賬的依據和方法不同，就形成了以上五種賬務處理程序。

（二）記賬憑證賬務處理程序 1．記賬憑證賬務處理程序的特點

記賬憑證賬務處理程序的特點是：直接根據記賬憑證，逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。其他各種賬務處理程序都是在此基礎上，根據經濟管理的需要發展而形成的。2．記賬憑證賬務處理程序

（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證。

（2）根據各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證）。

（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細賬。（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（6）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

（7）月終，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編制會計報表。3．記賬憑證賬賬務處理程序的優缺點和適用范圍 記賬憑證賬賬務處理程序比較簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細的記錄和反映經濟業務的發生情況，來龍去脈清楚，便于了解經濟業務動態和查對賬目。其不足之處是由于總分類賬是直接根據記賬憑證逐筆登記的，如果一個企業規模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量也就很大，所以這種賬務處理程序一般適用于規模小且經濟業務較少的經濟單位。

（三）科目匯總表賬務處理程序 1．科目匯總表賬務處理程序的特點 科目匯總表賬務處理程序的特點是：定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據科目匯總表登記總分類賬。2．科目匯總表賬賬務處理程序

（1）根據原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等記賬憑證。

（2）根據收款憑證和付款憑證，逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。（4）根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表。（5）根據定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。

（6）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

（7）月終，根據核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。3．科目匯總表賬務處理程序的優點和適用范圍

科目匯總表賬務處理程序與記賬憑證賬賬務處理程序相比，其較突出的優點是：由于總分類賬是根據定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。其不足之處在于：科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據，不便于分析和檢查經濟業務的來龍去脈，不便于查對賬目。科目匯總表賬務處理程序適用于經濟業務量較多的經濟單位。

（四）多欄式日記賬賬賬務處理程序 1．多欄式日記賬賬賬務處理程序的特點 多欄式日記賬賬賬務處理程序的特點是：現金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據現金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。對于轉賬業務，可以根據轉賬憑證逐筆登記總賬，也可以根據轉賬憑證定期編制匯總表，根據轉賬憑證匯總表登記總賬。

2．多欄式日記賬賬賬務處理程序的賬務處理程序

（1）根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，如轉賬憑證較多，可定期根據轉賬憑證編制轉賬憑證匯總表。（2）根據收款憑證和付款憑證登記多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。（3）根據原始憑證和原始憑證匯總表或記賬憑證登記明細分類賬。

（4）月終，根據多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬。同時根據轉賬憑證匯總表登記總分類賬。

（5）月終，將各種明細分類賬的余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

（6）根據核對無誤的總分類賬和明細分類賬編制會計報表。3．多欄式日記賬賬賬務處理程序的優缺點及適用范圍

這種賬賬務處理程序的優點是可以簡化總分類賬的登記工作。它的缺點是它的對應科目非常的多，所以需要設置的欄次就很多，那么這個賬頁就很長。在業務較復雜，會計科目設置較多的企業里，日記賬的專欄次過多，賬頁必定龐大，就不便于記賬。因此，這種賬賬務處理程序適用于運用會計科目少，業務量小的經濟單位。

（五）匯總記賬憑證賬賬務處理程序 1．匯總記賬憑證賬務處理程序的特點

匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是：先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。（1）匯總收款憑證

匯總收款憑證是指按“現金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內現金和銀行存款的收款業務。匯總付款憑證

匯總付款憑證是指按“現金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種記賬憑證，它匯總了一定時期內現金和銀行存款的付款業務。匯總轉賬憑證

匯總轉賬憑證是指按轉賬憑證中每一貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內轉賬業務的一種匯總記賬憑證。

由于匯總轉賬憑證上的科目對應關系是，一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應，因此，在匯總記賬憑證賬賬務處理程序下，為了便于編制匯總轉賬憑證，所有轉賬憑證也只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目對應來填制，不能填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉賬憑證，而不能填制一借多貸和多借多貸的轉賬憑證。3．匯總記賬憑證賬務處理的程序

（1）根據原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。（2）根據收款憑證和付款憑證，登記現金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。

（4）根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證，匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

（5）根據定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。

（6）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬的余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

（7）月終，根據核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。4．匯總記賬憑證賬賬務處理程序的優缺點和適用范圍

匯總記賬憑證賬賬務處理程序與記賬憑證賬賬務處理程序和科目匯總表賬賬務處理程序相比，其優點是：由于匯總記賬憑證，是根據一定是時期內全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關科目之間的對應關系，了解經濟業務的來龍去脈，這一點就克服了科目匯總表的缺點；在匯總記賬憑證賬賬務處理程序下，總分類賬根據匯總記賬憑證，于月終時一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點就克服了記賬憑證賬賬務處理程序的缺點。匯總記賬憑證賬賬務處理程序的不足之處在于，匯總轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經濟業務的性質歸類，匯總的，因而不利于會計核算工作的分工，當轉賬憑證量多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，這種賬賬務處理程序適用于規模大、經濟業務較多的經濟單位。

（六）分錄日記賬賬務處理程序 1．分錄日記賬賬賬務處理程序的特點 分錄日記賬賬賬務處理程序的特點是：依據原始憑證編制會計分錄進行記錄的序時賬.2．分錄日記賬賬賬務處理程序的賬務處理程序 根據原始憑證登記分錄日記賬

根據分錄日記賬中的會計分錄逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬 根據原始憑證和分錄日記賬登記各種明細賬 根據分錄日記賬登記總分類賬

期末,將現金日記賬,銀行存款日記賬和各種明細賬的余額分別與總分類賬中的有關余額核對

月末根據總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表.3．分錄日記賬賬賬務處理程序的優缺點及適用條件

優點是通過分錄日記賬可以全面了解當期發生的經濟業務,便于分析經濟活動。缺點：不利于財會人員會計核算的分工協作.適用于電子計算機進行會計核算的單位。

第二節 調賬

一、權責發生制與收付實現制

權責發生制是指以擁有收入的權利,承擔費用的義務為基礎,確認本期的收入與費用。收付實現制是指以款項收到或支付為基礎,確認本期收入和費用。

二、調賬 賬項調整是指為準確計量當期收入，費用以及資產，負債，在會計期末，依照權責發生制對有關的會計事項進行調整的過程。(一)調整期末應計本期收入和費用的賬項

1．應計收入：在本期中已賺取,但尚未收取款項而沒有入賬的收入.2．應計費用：在本期內已經發生并歸屬于本期經濟利益的流出,但尚未支付款項而沒有入賬的費用.(二)調整期末時應按期分配收入和費用的賬項

1．分配收入：款項在前期或本期已收到,但必須按相應歸屬期進行分配收入.2．分配費用：款項在前期或本期已經支付,但必須相應的受益期進行分配的費用。

第三節 工作底稿

一、試算平衡與工作底稿

前面有關章節已介紹了試算平衡的內容。從會計核算程序整體性角度看，試算平衡包括三個環節: 第一，調整前試算平衡。即在根據本期發生的經濟業務編制記賬憑證并依據記賬憑證登賬后，對賬簿記錄進行試算平衡，以驗證分類賬的正確性。

第二，調整后試算平衡。即在編制調整分錄并據以登賬之后，對賬簿記錄進行試算平衡，以驗證調整后賬簿記錄的正確性。

第三，結賬后試算平衡。即在編制結賬分錄并結清賬戶后，對賬簿記錄進行試算平衡，以驗證結賬后賬簿記錄的正確性。鑒于試算平衡的多環節性，在實際工作中，為簡化核算工作，以編制工作底稿的方式進行試算。工作底稿是在一張表中闡述調整前試算（平衡）表、調整后試算（平衡）表、調整分錄和會計報表之間的關系。主要作用是為避免已完成的工作發生錯誤，并且也是進行下一步工作的需要。即通過工作底稿可以檢查賬簿記錄的正確性，為編制利潤表和資產負債表提供必要資料。工作底稿的具體內容表述在表中項目內，工作底稿基本格式如教材表3-69。從工作底稿格式所述的項目中可以看出，它將調整前和調整后的兩次試算合并反映在一張表中，使得在實際操作中節省了工作量。同時，它也把分散在各賬戶中的大量會計數據匯總起來，經過計算，可直接獲得編表和結賬所需的數據，以便順利完成會計報表的編制工作。

二、工作底稿的編制

工作底稿是手工會計核算中，會計人員常用的工作草稿。因此，“工作底稿”一詞便以術語形式沿襲下來。工作底稿并不是會計核算程序中正式要求的步驟，而是會計人員通常為節省工作量而運用的一種技術方法，在運用計算機進行會計核算中，工作底稿可能僅僅存在于計算機屏幕上，而未被印制。但工作底稿的性質未變，仍然顯示著調整前賬戶余額、調整分錄、調整后賬戶余額及與會計報表的關系。因此，無論是以手工還是以計算機進行會計核算，工作底稿的編制方法一致，包括如下步驟。

（一）根據分類賬的會計記錄編制調整前試算表，并填入工作底稿“調整前試算表”欄 將各分類賬戶的余額，分別按借貸方向，登入“調整前試算表”欄目，并加計總數，確定它們是否相等，以驗證賬簿記錄的正確性。

（二）根據期末賬項調整情況，將調整分錄記入工作底稿中的“調整分錄”欄 根據第二節中所編制的調整分錄，按對應賬戶填入工作底稿。如果工作底稿賬戶欄

第五篇：基礎會計學教案

《基礎會計學》教案

課程名稱：基礎會計學

學

時： 64

適用專業：管理類各專業

課程教學目標：

通過基礎會計學課程的學習，使學生掌握會計學的基本概念、基本理論和基本操作技能，根據會計學科體系的特點，本學科的教學目的是使學生掌握會計的基本理論、基本方法和基本技能，為學習會計專業的后續課程和從事會計實踐工作奠定理論基礎和方法基礎。

通過基礎會計的整個教學過程逐漸培養學生分析問題、概括問題的能力，培養學生具有比較熟練的運用會計符號和語言反映經濟業務的能力，對實務中企業披露的信息能予以理解和利用。教學基本內容：

第一章 緒論

【教學目的與要求】

本章對會計的概念、職能、對象、方法等進行概括地說明，概括介紹會計的基本理論，是會計學最一般的理論基礎，也是會計工作的基本理論。通過本章教學，要求學生：了解會計的起源、發展與現狀；了解會計的對象；掌握會計的基本職能：掌握會計的核算方法。

（一）會計的概念

１、會計的產生和發展

會計的產生。會計是人類物質生產發展到一定階段的產物。

會計的發展。會計是伴隨著生產的發展和人們管理的需要而不斷發展和完善的，由單式簿記發展為復式簿記，會計方法也由不完善到逐漸完善。

２、會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，通過專門的方法，對企業、事業和其他單位的經濟活動（或稱資金運動）進行核算和監督的系統。

（二）會計的對象

１、會計對象的概念

會計對象是會計核算和監督的內容。擴大再生產過程、資金運動、經濟業務、會計事項、會計要素、會計對象。

２、會計對象是擴大再生產過程中的資金運動。

（三）會計的職能

１、會計職能的概念

會計的基本職能是核算和監督。２、會計核算職能

（１）會計核算的概念

會計核算是以貨幣為主要計量單位，對企業、事業等單位的經濟活動進行真實、完整的記錄、計算和報告。

（２）會計核算的內容

（３）會計核算的要求

（４）會計核算的程序 ３、會計監督職能

（１）會計監督職能的概念

會計監督是依據監督標準，通過會計的專門方法，對企業、事業等單位的經濟活動（或資金運動）進行的指導、控制和檢查。

（２）會計監督的標準

（３）會計監督的過程 ４、會計的其他職能

（四）會計的任務

１、會計的基本任務

會計的基本任務是通過會計的核算和監督工作，促進企業、事業等單位提高經濟效益。

２、會計的具體任務

（五）會計核算方法 １、會計核算方法的意義 ２、會計核算方法的體系

會計核算方法體系包括：設置會計科目和帳戶；復式記帳；填制和審核會計憑證；登記帳簿；資產計算；資本金計算；成本計算；利潤計算；財產清查；編制會計報表。第二章 會計核算基礎 【教學目的與要求】

本章主要闡述會計核算的基本理論，通過本章教學，使學生了解會計核算的含義；掌握會計核算的前提條件；掌握會計核算應遵循的一般原則。

一、會計核算的含義

會計核算是指會計通過一定的步驟和程序，把復雜多樣的日常經濟業務經過分類、歸集，最終概括出簡明扼要的、為企業管理和外界各方需要的財務報告的過程。

二、會計核算前提條件的內容

（一）會計主體

1．含義。會計主體又稱會計實體、會計個體，它是指會計人員所核算和監督的特定單位。

2．意義。一是將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區別開來，二是將該主體的經濟活動與其他打圍的經濟活動區別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍

3．會計主體與法律主體并非是對等的概念，法人可以是會計主體，但會計主體不一定是法人。

（二）持續經營

1．含義。持續經營是指會計主體在可預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營下去。

2．意義。它可使會計原則建立在非清算基礎之上，從而為解決很多常見的資產計價和收益確認問題提供了基礎。

（三）會計分期

1．含義。會計分期，就是將企業的經營活動人為劃分為若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產、負債、所有者權益，編制會計報表。2．劃分的標準：和中期

3．意義。界定了會計信息的時間段落；為會計原則等奠定了理論與實務的基礎。

（四）貨幣計量

1．含義。貨幣計量是指企業在會計核算過程中，要以貨幣作為統一的計量單位。2．意義。確認了以貨幣為主要的、統一的計量單位，同其他三項基本前提一起，為各項會計原則的確立奠定了基礎。三、會計核算中應執行的原則(一)客觀性原則

客觀性原則又稱真實性原則，是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量情況。(二)實質重于形式

實質重于形式原則指交易或事項的實質重于其法律表現形式。企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據。(三)相關性原則

相關性原則又稱有用性原則，是指企業提供的會計信息應當能反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，滿足信息使用者的需要。(四)一貫性原則

一貫性原則又稱一致性原則，是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業財務狀況、經營成果和現金流量的影響，在財務會計報告中予以說明。(五)可比性原則

可比性原則是指會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。這一原則規定便于從橫向上對同一期間不同企業的會計信息進行相互比較和分析，為有關決策提供可比的信息。(六)及時性原則

及時性原則是指會計核算應當及時進行。會計信息除了必須保證其真實性、可靠性外，還應保證信息的時效性。(七)明晰性原則

明晰性原則是指會計記錄和編制的財務會計報告應當清晰明了。便于理解和利用。(八)權責發生制原則

凡屬于本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為當期的收入與費用；幾不屬于本期的收入和費用，即使款項已經收付，也不應作為當期的收入與費用。(九)配比原則

配比原則是指企業在進行會計核算時，收入與其成本，費用應當相互配比（因果配比），同一會計期間內的各項收入與該收入相關的成本、費用（時間配比），應當在該會計期間內確認。(十)歷史成本原則

歷史成本原則是指各項財產在取得時應當按實際成本計量。其后，如發生減值，應當按規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得調整其賬面價值。(十一)

十一、劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅及于本會計（或一個營業周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計（或幾個營業周期）的，應當作為資本性支出。(十二)

十二、謹慎原則

謹慎原則又稱穩健原則，是指在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，也不得計提秘密準備。(十三)

十三、重要性原則

重要性原則是指在進行會計核算時，應當區別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要的交易或事項，必須按規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的交易或事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者的前提下，可適當簡化處理，以節省提供會計信息的成本。

第三章 會計要素及會計恒等式

【教學目的與要求】

通過本章的學習，使學生明確會計要素的劃分原則和劃分方法，掌握會計等式中各個會計要素之間的關系以及經濟業務發生后對會計等式中各個會計要素的影響。

第一節 會計要素

一、反映財務狀況的會計要素

（一）資產

1．資產的定義：資產是企業由于過去的交易或事項所形成的并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

2．資產的分類：資產按其流動性不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

（二）負債

1．負債的定義：負債由過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

2．負債的分類：負債按其流動性不同，可分為流動負債和長期負債。

（三）所有者權益

1．所有者權益的定義：指有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為全部資產減去全部負債后的余額。

2．所有者權益包括的項目：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

企業在一定時日的資產、負債和所有者權益，集合起來反映企業在一定時日的財務狀況，又稱為資產負債表要素。

二、反映經營成果的會計要素

（一）收入

1．收入的定義：收入是企業在銷售商品或提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。2．收入的分類：

（二）費用

1．費用的定義：費用是企業為銷售產品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

2．費用的分類：費用可以分為生產成本和期間費用。生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和營業費用三項。

（三）利潤

1．利潤的定義：利潤是企業在一定期間的經營成果，是企業在一定會計期間內實現三收入減去費用后的凈額。

利潤包括項目：營業利潤、利潤總額和凈利潤

第二節 會計恒等式

一、會計等式的內容

企業的資產與權益是同一事物的兩個不同方面。資產與權益是相互依存的，有一定數額的資產，必然有相應數額的權益，反之亦然。我們用數學式來表示資產與權益的關系，反映各個會計要素之間內在的相互關系的數學表達式，就是會計等式。

（一）資產、負債和所有者權益之間的基本關系 會計的基本等式：資產＝負債＋所有者權益

上述等式又稱會計恒等式，是復式記賬的基礎，也是設計資產負債表結構的理論基礎。

（二）收入、費用和利潤之間的基本關系

收入-費用=利潤

這一等式是編制利潤表的理論依據。

第四章 會計科目和賬戶

【教學目的與要求】

通過本章的學習，使學生了解會計科目設置的原則；掌握設置賬戶的必要性和賬戶的基本結構；明確會計科目和賬戶的關系。

第一節 會計科目

一、會計科目的定義

會計科目是對會計對象具體內容即會計要素進一步分類的項目。它是設置賬戶、處理賬務的依據。

二、設置會計科目的原則

(一)必須結合會計對象的特點，全面反映會計對象的內容。(二)既要滿足對外報告的要求，又要符合內部經營管理的需要。(三)既要運用業務發展的需要，又要保持相對穩定。(四)做到統一性與靈活性相結合。

(五)賬戶名稱要簡明、適用，并要分類、編號。

三、會計科目的內容和級次(一)會計科目按內容不同分類：

會計科目按其反映的經濟內容不同，可以分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五個大類，損益類賬戶還可以分為收入和費用兩小類。(二)會計科目級次不同分類：

一般情況下，會計科目的級次可分為總分類科目和明細分類科目兩類。

第二節 賬戶及其結構

一、賬戶的定義

賬戶是指對會計要素的具體內容進行分類核算和監督的一種工具。每一個賬戶反映特定的經濟內容，各個賬戶之間既有嚴格的界限，又有科學的聯系，它們相互配合提供系統的會計信息。

賬戶與會計科目是兩個既有區別，又相互聯系的概念。

二、賬戶的基本結構

（一）賬戶的基本結構

賬戶的基本結構分為左右兩方，一方記增加額，另一方記減少額。但哪方記增加，哪方記減少，取決于所采用的記賬方法和賬戶的性質。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

（二）賬戶期末余額的計算方法

賬戶左右兩方主要內容是：期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額。賬戶在一定時期內登記經濟業務的金額合計數叫做賬戶的本期發生額，包括本期增加發生額和本期減少發生額。上述四項的關系是： 本期期末余額=本期期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

（三）會計科目與賬戶的關系

會計科目與賬戶既有區別，又有聯系。

第五章 復式記賬

學習目的和要求：

本章闡述復式記賬的理論和方法。通過學習本章，使學生了解借貸記賬法的產生；掌握借貸記賬法的基本內容、明確總分類賬戶和明細分類賬戶的關系；為以后各章的學習打下堅實的基礎。

第一節 復式記賬原理

一、記賬方法的意義和種類

經濟業務的發生會引起資產和權益有關會計要素的增減變化，將這些經濟業務記錄在有關的賬戶中，曾應用著不同的記賬方法：單式記賬和復式記賬。

二、復式記賬的特點

復式記賬是指對發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。其特點是：

(一)對于每一項經濟業務，都在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄，賬戶對應關系清楚，可以反映經濟業務的來龍去脈。

(二)由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄，因而便于核對賬戶，進行試算平衡以檢查賬戶記錄是否正確。

第二節 借貸記賬法 一．借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法是以借、貸為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。在借貸記賬法中，借、貸二字已失去原有的字面含義，只作為記賬符號使用，用以明確記賬的方向。

借貸記賬法是世界通用的記賬方法，也是我國法定的記賬方法。

二、借貸記賬法的賬戶結構

在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方是借方，右方為貸方。（一．）資產、負債和所有者權益類賬戶的結構

1.資產類賬戶中，增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。2.負債和所有者權益類賬戶中，增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。

（二．）收入、費用類賬戶的結構

1.收入類賬戶中，增加額記貸方，減少額或轉銷數記借方，期末結轉后一般沒有余額。

2.費用、成本類賬戶中，增加額記借方，減少額或轉銷數記貸方，費用類賬戶期末結轉后一般沒有余額，成本類賬戶期末如有余額在借方。

三、借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。

四、會計分錄與賬戶對應關系（一．）賬戶對應關系

1．賬戶對應關系：是指賬戶之間應借、應貸的相互關系。通過賬戶的對應關系可以了解經濟業務的內容，檢查經濟業務處理的合理合法性。2．對應賬戶：存在對應關系的賬戶互為對應賬戶

（二）會計分錄

1．含義。會計分錄是標明某項經濟業務應借、應貸賬戶及其金額的記錄。2．會計分錄的種類。會計分錄有簡單分錄和復合分錄。簡單分錄是指有一個賬戶和另一個賬戶相對應組成的分錄；復合分錄是由幾個簡單分錄組合而成的分錄。一般情況下不能將不同類型的經濟業務合并在一起編制分錄。

五、借貸記賬法的試算平衡

（一）發生額試算平衡法 1．依據：記賬規則

2．公式： 全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計

(二)余額試算平衡法 1．依據：會計等式

2．公式：全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計

全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初貸方余額合計

第三節 總分類賬戶和明細分類賬戶

一、總分類賬戶與明細分類賬戶的概念

（一）總分類賬戶的概念

總分類賬戶是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。為了保持會計信息的一致性、可比性，目前總分類賬戶一般根據國家統一的會計制度的有關規定設置。

（二）明細分類賬戶的概念

明細分類賬戶是根據明細科目設置的，用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。同會計科目一樣，明細分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等。實際工作中，將總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。

（三）總分類賬戶和明細分類賬戶的關系

總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶起著統馭作用，而明細分類賬戶對其總分類賬戶起著輔助和補充的作用。總分類賬戶是明細分類賬戶的統馭賬戶，而明細分類賬戶則是統馭賬戶的從屬賬戶。

二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的概念

所謂平行登記，就是指以會計憑證為依據，在總分類賬戶和明細分類賬戶中獨立地、互不依賴地進行登記，以保證總分類賬戶的記錄與明細分類賬戶的記錄形成統馭和被統馭的關系的登記方法。

（二）平行登記的要點

1．依據相同 2．期間相同 3．方向相同 4．金額相等。

三、總分類賬與明細分類賬的相互核對

為了檢查總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的記錄的正確性，應根據總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的發生額和余額必然相等的原理，通過編制明細分類賬戶本期發生額和余額明細表（也是一種試算表）進行相互核對。

第八章 財產清查

【教學目的與要求】

學習本章要求理解財產清查的意義和種類、著重了解各種財產物資、貨幣資金、往來帳項的清查方法，掌握銀行存款的清查方法和銀行存款余額調節表的編制方法，掌握財產清查結果的帳務處理方法。【教學重點及難點】

本章的重點內容是財產清查的意義和方法，財產清查結果的帳務處理方法，難點是財產清查結果的帳務處理。在教學中，應向學生講清財產清查的目的是為了做到帳實相符，凡是帳實不符的都應將帳存數調整為實存數，但這并不排除追究有關責任人的責任。【教學內容】

一、財產清查的意義和種類

（一）財產清查的意義

財產清查就是通過對實物、現金的實地盤點和對銀行存款、往來帳項的核對

來查明各項財產物資、貨幣資本和往來款項的實有數和帳面數是否相符的一種專門方法。

財產清查的意義是：

1．保證會計資料的真實正確； 2．保護財產安全，健全責任制度； 3．挖掘物資潛力，合理使用資本； 4．維護財經制度和財經紀律的嚴肅性。

（二）財產清查的種類

1．按照財產清查的范圍劃分，可以分為全面清查與局部清查。2．按財產清查的時間劃分，可以分為定期清查和不定期清查。

二、財產清查的方法

（一）財產清查的準備工作

（二）財產物資的清查是對固定資產、材料、產成品、在產品等有實物形態的資產進行的清查。清查的方法有： 1．實地盤點法 2．技術推算盤點法

（三）財產物資的盤存制度 1．永續盤存制

永續盤存制是對財產物資的增減變化，根據會計憑證在帳簿中逐日逐筆詳細登記，并可隨時計算出帳面余額的一種財產物資盤存制度。2．實地盤存制

實地盤存制，是指平時只記收入，不記發出，期末采用實地盤點的方法來確定實存數量，并以實存數作為帳存數，從而倒推本期發出數的一種財產物資盤存制度。

（四）現金的清查

（五）銀行存款的清查方法

銀行存款的清查方法；

未達帳項的概念和種類；

銀行存款余額調節表的編制。

（六）往來結算款項的清查

三、財產清查結果的處理

（一）財產清查結果的業務處理程序 1．查明發生差異的性質和原因 2．調整帳簿記錄，做到帳實相符

3．總結經驗教訓，建立、健全有關管理制度

（二）財產清查結果的帳務處理方法 1．帳戶的設置

為了反映和監督企業在財產清查中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產損溢”帳戶進行核算。2．帳務處理方法

（1）財產物資盤盈的帳務處理

（2）財產物資盤虧的帳務處理

（一）資產負債表的內容和編制方法 1．資產負債表的性質和結構

資產負債表是總括反映企業在一定日期（月末、季末、年末）全部資產、負債及所有者權益的主要會計報表。它從資產、負債及所有者權益兩方面，直接反映企業的基本財務狀況，在企業會計報表體系中占居主要地位。

資產負債表的結構一般由表頭、基本內容和補充資料三部分組成。2．資產負債表的基本內容 3．資產負債表的填制方法

（1）直接根據總分類帳戶期末余額填列。

（2）根據幾個總分類帳戶的余額合并計算后填列。

（3）根據總分類帳戶所屬的明細帳戶的余額分析、計算后填列。

（二）利潤表的內容和編制方法

1．利潤表的性質和結構

利潤表是反映企業在一定時期內的經營成果及其分配情況的報表。它從企業經營活動情況和財務成果形成兩個方面，反映企業的綜合管理水平以及取得的經營成果。

利潤表的結構是由表頭和基本內容兩部分組成。利潤表的具體結構有“多步式”和“單步式”兩種 2．利潤表的編制方法

（三）現金流量表的內容和編制方法

現金流量表是為會計報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出信息，以便于報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的會計報表。

現金流量表的編制基礎是現金和現金等價物。

現金流量可以劃分為經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量三部分。

四、會計報表的復核和報送

（一）財務情況說明書

財務情況說明書的內容： 1．經營情況

2．某些主要項目采用的財務會計處理方法及其變動情況和原因。

（二）會計報表的復核

（三）會計報表的報送