第一篇：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)教案

會(huì) 計(jì) 學(xué) 基 礎(chǔ)

主 講 人：朱繼民

銅陵學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系

課程簡介：

本課程是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，是學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等專業(yè)課程的基礎(chǔ)。對(duì)于其他專業(yè)來講，本課程是了解會(huì)計(jì)基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學(xué)生的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面。

?會(huì)計(jì)學(xué)的入門課程；

會(huì)計(jì)學(xué)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)科基礎(chǔ)課程； 謀生手段之一。??

教學(xué)內(nèi)容及重點(diǎn)：

(共58課時(shí))

第一章

緒

論

(4課時(shí))

★

第二章

會(huì)計(jì)要素

(4課時(shí))★

第三章

會(huì)計(jì)科目與賬戶

(4課時(shí))

★

第四章

復(fù)式記賬

(6課時(shí))

第五章

賬戶的分類

(2課時(shí))

會(huì)計(jì)憑證

(4課時(shí))★

第七章

會(huì)計(jì)賬簿

(6課時(shí))

第九章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

(4課時(shí))★

第十章

企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)例

(14課時(shí))

第十一章

會(huì)計(jì)核算組織程序

(4課時(shí))

第十二章

會(huì)計(jì)工作的管理和組織

(2課時(shí))

（另有10節(jié)實(shí)驗(yàn)課）

★

第六章

★

第八章

編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作

(4課時(shí))2

參考書目：

1.陳國輝、遲旭升：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007。2.葛家澍、余緒纓：《會(huì)計(jì)學(xué)》高等教育出版社，2002。3.劉

峰：《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》，高等教育出版社，2002。4.財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006。5.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》，人民出版社，2007。6.李海波：《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（新版），立信會(huì)計(jì)出版社，2001。7.王建剛、周萍華：《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006。8.婁爾行：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，中國財(cái)政出版社，2003.第一章

緒

論

目的、要求：通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：了解會(huì)計(jì)發(fā)展的主要階段，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的關(guān)系；了解會(huì)計(jì)的涵義，掌握會(huì)計(jì)的一些基本概念、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)循環(huán)，并對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有概括地了解和認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系要有粗略的了解。重點(diǎn)：會(huì)計(jì)的概念、職能、會(huì)計(jì)假定。難點(diǎn)：會(huì)計(jì)的概念、職能、會(huì)計(jì)假定。本章教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 第二節(jié)

會(huì)計(jì)的職能、對(duì)象和目標(biāo) 第三節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第四節(jié)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 第五節(jié)

會(huì)計(jì)循環(huán)

第一節(jié)

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

一、會(huì)計(jì)是伴隨人類生產(chǎn)活動(dòng)而產(chǎn)生的

1.人類生產(chǎn)實(shí)踐產(chǎn)生會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展和人們對(duì)社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)管理的客觀需要而產(chǎn)生的，是為管理好生產(chǎn)而起作用的。

2.會(huì)計(jì)受社會(huì)環(huán)境影響：“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。”——陳云

政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、科技因素等等。

二、會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）我國會(huì)計(jì)發(fā)展過程

1.西周時(shí)代：有“司會(huì)”專管朝廷財(cái)務(wù)和稅賦，對(duì)財(cái)務(wù)的收支進(jìn)行“月計(jì)歲會(huì)”。

會(huì)，總和計(jì)算，歲會(huì)；計(jì)，零星計(jì)算，月計(jì)。2.唐宋時(shí)期：“四柱清冊(cè)”的出現(xiàn)

四柱：舊管+新收=開除＋實(shí)在

3.明清時(shí)期： “龍門賬”，將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)科學(xué)地分為進(jìn)、繳、存、該，其關(guān)系為：進(jìn)－繳=存－該

4.民國時(shí)期：

20世紀(jì)初期，從日本引進(jìn)西方會(huì)計(jì)思想；

20世紀(jì)30年代，現(xiàn)代企業(yè)組織已有一定規(guī)模，中式會(huì)計(jì)與西方會(huì)計(jì)并存。5.新中國會(huì)計(jì)發(fā)展：

（1）20世紀(jì)50年代：學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)；

（2）20世紀(jì)8、90年代：學(xué)習(xí)美國；

（3）21世紀(jì)：會(huì)計(jì)國際化。

（二）西方會(huì)計(jì)發(fā)展

1.古印度：公社“記賬員”；

2.意大利：12.13世紀(jì)形成“借貸記賬法”，1494年盧卡.帕喬利《算術(shù)、幾何、比及比例概要》；（第 6

一個(gè)里程碑）

3.英國：

18、19世紀(jì)現(xiàn)代企業(yè)出現(xiàn)，1853年，?°愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)?±成立，會(huì)計(jì)開始成為一種社會(huì)性專門職業(yè)和通用的商業(yè)語言。（第二個(gè)里程碑）

4.美國：20世紀(jì)50年代－－至今，會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。（第三個(gè)里程碑）

（三）會(huì)計(jì)階段

1.古代會(huì)計(jì)：遠(yuǎn)古至13世紀(jì)；

2.近代會(huì)計(jì)：

13、14世紀(jì)—20世紀(jì)50年代；

3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)：20世紀(jì)50年代—至今

會(huì)計(jì)按性質(zhì)：官廳會(huì)計(jì)

（政府會(huì)計(jì)）

莊園會(huì)計(jì)

（企業(yè)會(huì)計(jì)）

三、會(huì)計(jì)的概念

（一）管理活動(dòng)論：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)。（北派：楊紀(jì)琬、閻達(dá)五）

（二）信息系統(tǒng)論：會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營管理 和經(jīng)濟(jì)管理，而在每個(gè)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（南派：葛家澍、余緒纓）

（三）控制論：會(huì)計(jì)是以明確受托責(zé)任為目的，以貨幣為主要計(jì)量單位，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用一定的專門方法，對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，借以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、參與管理決策、控制經(jīng)濟(jì)過程的控制系統(tǒng)。

（四）其他觀點(diǎn)：藝術(shù)論、工具論。

通用定義：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 8

連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映與監(jiān)督，提供以財(cái)務(wù)信息為主的管理活動(dòng)。

P

5第二節(jié)

會(huì)計(jì)的職能、對(duì)象和目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。

（一）反映（核算）職能：貨幣計(jì)量、反映過去、連續(xù)全面。

（二）監(jiān)督（控制）職能：強(qiáng)制性、連續(xù)性、完整性。

（三）其他職能：分析經(jīng)濟(jì)效果、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策等。

兩大基本職能關(guān)系：反映職能是前提、基礎(chǔ)；監(jiān)督職能是保障。兩者相輔相成。

二、會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容。會(huì)計(jì)的對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中價(jià)值方面也即是用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營資金的運(yùn)動(dòng)。或者說，就是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。

資金：財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。

資金運(yùn)動(dòng)基本形態(tài)：

資金投入（籌集）

資金運(yùn)用

資金退出

（一）制造業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象（資金的運(yùn)動(dòng)）

（二）流通業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）

（三）行政與事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)

三、會(huì)計(jì)的目標(biāo)

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義：是對(duì)會(huì)計(jì)自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類、時(shí)間、方式及其質(zhì)量等方面的要求。滿足信息使用者需要。

（二）受托責(zé)任觀：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離

所有者

（委托經(jīng)營）

經(jīng)營者

會(huì)計(jì)（假第三者）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（真第三者）

（三）決策有用觀： 會(huì)計(jì)信息使用者

（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第三節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（會(huì)計(jì)前提或會(huì)計(jì)假定）

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理決斷，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提條件。

（一）會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。（空間上限定了會(huì)計(jì)核算的范圍）

（二）持續(xù)經(jīng)營：持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)因進(jìn)行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。第三節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

（三）會(huì)計(jì)分期：是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)分割成一個(gè)個(gè)首尾相接、等間距的會(huì)計(jì)期間。由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。

（四）貨幣計(jì)量：是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營情況。

貨幣計(jì)量是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩(wěn)定為條件的。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表，凡是不屬于當(dāng)期下收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（企業(yè)或各營利組織）

（二）收付實(shí)現(xiàn)制：是以收到或支付現(xiàn)金的時(shí)間來確認(rèn)收入或費(fèi)用。（行政、事業(yè)單位或非營利組織）第四節(jié)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。

包括：

1、可靠性（真實(shí)性）；

2、相關(guān)性（有用性）；

3、可理解性（明晰性）；

4、可比性（一致性、一貫性）；

5、實(shí)質(zhì)重于形式；

6、重要性；

7、謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）；

8、及時(shí)性。第五節(jié)

會(huì)計(jì)循環(huán)

一、概述

會(huì)計(jì)的方法是用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。

包括：會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)檢查方法。

二、會(huì)計(jì)核算方法

設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等七種方法。

三、會(huì)計(jì)循環(huán)

（起點(diǎn)）編制分錄

登記賬簿

對(duì)賬

賬項(xiàng)調(diào)整

結(jié)賬

編制報(bào)表（終點(diǎn)）簡化：證

賬

表 每一會(huì)計(jì)期間周而復(fù)始。

會(huì)計(jì)學(xué)及其分支

（一）會(huì)計(jì)學(xué)科特點(diǎn)：

應(yīng)用性、實(shí)踐性

（二）學(xué)科體系

會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（基礎(chǔ)會(huì)計(jì)）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（中級(jí)、高級(jí)）

財(cái)務(wù)管理（成本、管理會(huì)計(jì)）

審計(jì)學(xué)

會(huì)計(jì)電算化

其他專業(yè)會(huì)計(jì)（如：證券公司會(huì)計(jì)）

本章思考題：

1.1 從會(huì)計(jì)的發(fā)展解釋會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的關(guān)系。

1.2 如何理解會(huì)計(jì)的定義，目前會(huì)計(jì)理論界有哪些觀點(diǎn)？ 1.3 什么是會(huì)計(jì)對(duì)象？ 1.4 如何理解會(huì)計(jì)假設(shè)？

1.5 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求分別包括哪些原則？ 1.6 會(huì)計(jì)核算的方法有哪些，會(huì)計(jì)核算有何特點(diǎn)？ 1.7什么是會(huì)計(jì)循環(huán)？

第二章

會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)要素的涵義內(nèi)容和特點(diǎn)；理解、掌握會(huì)計(jì)等式及相互轉(zhuǎn)化形式；使學(xué)生明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。重點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式 難點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素 本章教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)

會(huì)計(jì)要素

第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式

第一節(jié)

會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的含義

是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。

二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

（一）資產(chǎn)

1.概念：資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2.特征

■

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

■

資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制

■

資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)中獲得

3.資產(chǎn)的分類

（1）流動(dòng)資產(chǎn)：一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用和存貨等。

（2）長期投資：持有一年以上不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和其他投資。（長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)）

（3）固定資產(chǎn)：使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物型態(tài)的資產(chǎn)。

房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等。

（4）無形資產(chǎn)：

指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。（可辨認(rèn)）（5）其他資產(chǎn)：

除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

長期待攤費(fèi)用、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)等。

（二）負(fù)債

1.概念：指由過去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.特征：

■

負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

■

負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（現(xiàn)時(shí)義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)）。

■

負(fù)債是基于過去交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的

3.負(fù)債的分類

（1）流動(dòng)負(fù)債：將在一年(含一年)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提費(fèi)用等。

（2）長期負(fù)債：償還期在一年(不含一年)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。

包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。

（三）所有者權(quán)益

1.概念：所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。它在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減全部負(fù)債。（凈資產(chǎn)、剩余權(quán)益）2.特征： ■無須償還

■企業(yè)清算時(shí)，接受清償在負(fù)債之后 ■可分享企業(yè)稅后利潤 3.所有者權(quán)益分類

所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益 20

等。

（1）所有者投入的資本，主要指實(shí)收資本或股本。（資本金）（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

（注意：有些利得和損失是計(jì)入當(dāng)期損益的）

利得：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

這些利得或損失在所有者權(quán)益中稱為資本公積。3.所有者權(quán)益分類

（3）留存收益。一般包括盈余公積和未分配利潤。

盈余公積：企業(yè)按照規(guī)定從凈利中提取的積累資金。包括法定盈余公積、任意盈余公積。

未分配利潤：指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。

盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，前者為撥定用途，后者為未撥定用途。

所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

所有者權(quán)益和負(fù)債雖然同是企業(yè)的權(quán)益，都體現(xiàn)企業(yè)的資金來源，但兩者之間卻有著本質(zhì)的不同，具體表現(xiàn)為：

1.負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)；而所有者權(quán)益則是企業(yè)對(duì)投資人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,在一般情況下是不需要?dú)w還給投資者的。

2.債權(quán)人只享有按期收回利息和債務(wù)本金的權(quán)利，而無權(quán)參與企業(yè)的利潤分配和經(jīng)營管理；投資者則既可以參與企業(yè)的利潤分配，也可以參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

3.在企業(yè)清算時(shí),負(fù)債擁有優(yōu)先求償權(quán)；而所有者權(quán)益則只能在清償了所有的負(fù)債以后，才返還給投資 22

者。(四)收入

1.概念：指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2.特征：

■

是企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生的。

■

收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

■

收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

■

收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)

3.收入的分類

廣義的收入還包括營業(yè)外收入（利得）。狹義收入一般包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。（營業(yè)收入）

（1）主營業(yè)務(wù)收入 ：銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。

（2）其他業(yè)務(wù)收入：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。

主營業(yè)務(wù)收入一般指所占比重大，比較穩(wěn)定的收入。

主、副營業(yè)務(wù)可以轉(zhuǎn)換。

（五）費(fèi)用

1.概念：指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本也屬于費(fèi)用范疇，應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。2.特征：

■

是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的。

■費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。

■費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

3.費(fèi)用的分類

生產(chǎn)費(fèi)用（生產(chǎn)成本）

直接材料

直接人工

間接費(fèi)用

營業(yè)稅金、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失

廣義的費(fèi)用還包括營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)等。

費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別：

區(qū)別：費(fèi)用是和期間相聯(lián)系的,而成本是和產(chǎn)品相聯(lián)系的；成本要有實(shí)物承擔(dān)者，而費(fèi)用一般沒有實(shí)物承擔(dān)者。

聯(lián)系：二者都反映資金的耗費(fèi)，都意味著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少，也都是由過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起或形成的。

（六）利潤

1.概念：是指企業(yè)在在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤之分。

2.分類：

營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入，減去主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，再加上投資凈收益后的金額。它是狹義收入與狹義費(fèi)用配比后的結(jié)果。

利潤總額包括營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額。

凈利潤等于利潤總額減所得稅。它是廣義收入與廣義費(fèi)用配比后的結(jié)果。

三、劃分會(huì)計(jì)要素的意義

■ 使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量有了具體對(duì)象，為分類核算提供基礎(chǔ) ■ 為設(shè)置賬戶和會(huì)計(jì)科目提供了依據(jù) ■ 為會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架

第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)等式的含義

也稱會(huì)計(jì)平衡式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。

（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益），實(shí)際上是同一資金的兩個(gè)不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個(gè)不同角度觀察和分析的結(jié)果。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和多少經(jīng)濟(jì)資源；而權(quán)益則表明誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，是誰對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。資產(chǎn)和權(quán)益這種相互依存的關(guān)系，決定了在數(shù)量上一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定相等。

即：資產(chǎn)=權(quán)益

（二）收入－費(fèi)用＝利潤

該等式說明了收入、費(fèi)用和利潤三大會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在關(guān)系，是編制利潤表的理論依據(jù)。因此，又 27

稱之利潤表等式。

（三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

該等式說明在企業(yè)經(jīng)營期間會(huì)計(jì)六要素之間的關(guān)系，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益（利潤）后，該等式又還原為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

基本等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1.資產(chǎn)內(nèi)部一增一減；

2.資產(chǎn)與負(fù)債同增；

3.資產(chǎn)與負(fù)債同減；

4.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增；

5.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減；

6.負(fù)債內(nèi)部一增一減；

7.所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減；

8.負(fù)債與所有者權(quán)益一增一減。（兩種情況）

問題：企業(yè)資產(chǎn)被盜，會(huì)計(jì)等式平衡嗎？

擴(kuò)展等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

本章思考題

1.什么是會(huì)計(jì)要素？有哪幾項(xiàng)構(gòu)成? 2.簡述六大會(huì)計(jì)要素的概念及基本分類。3.試述會(huì)計(jì)恒等式的形式及其經(jīng)濟(jì)含義。4.試述會(huì)計(jì)等式的幾種表現(xiàn)形式及其相互關(guān)系。

第三章

會(huì)計(jì)科目與賬戶

目的、要求：通過本章學(xué)習(xí),學(xué)生應(yīng)該掌握會(huì)計(jì)科目和賬戶的概念,掌握賬戶的基本分類和各類賬戶的性質(zhì)。

重點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目和賬戶的概念 難點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目和賬戶的概念

本章教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)

會(huì)計(jì)科目

第二節(jié)

賬

戶

第一節(jié)

會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目的概念及設(shè)置原則

1.概念：會(huì)計(jì)科目指的是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映與監(jiān)督所形成的項(xiàng)目名稱，也就是在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象做出進(jìn)一步的分類，是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)。

2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義：

■是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要

■是系統(tǒng)反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要

■是滿足經(jīng)營管理的要求

■是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的需要

3.設(shè)置原則：

■

全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容（156）

■

滿足信息使用者的需要

■

既適應(yīng)需要又相對(duì)穩(wěn)定

■

統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 ■

會(huì)計(jì)科目應(yīng)簡明、適用

（二）會(huì)計(jì)科目的分類

1.會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分類。

會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分類，可以劃分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目六大類。

（1）資產(chǎn)類科目用于反映企業(yè)擁有或控制的全部經(jīng)濟(jì)資源的狀況。

（2）負(fù)債類科目用于反映企業(yè)承擔(dān)的并應(yīng)償還的全部負(fù)債的狀況。

（3）共同類科目又稱為資產(chǎn)負(fù)債共同科目，是指是在日常核算中資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)不確定，它具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)，既有可能反映資產(chǎn)、也有可能反映負(fù)債的科目。包括“清算資金往來”、“貨幣兌換”、“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”等科目。

（4）所有者權(quán)益類科目用于反映所有者對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)的要求權(quán)的狀況，（5）成本類科目用于反映企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)成本的狀況。（6）損益類科目用于反映企業(yè)收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生的狀況。2.會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類（1）總分類科目又稱總賬科目或一級(jí)科目。（2）明細(xì)分類科目又稱明細(xì)分類賬科目或子目。

(三)會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 1.總分類科目（一級(jí)科目）：

對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款” 等）。根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。

2.明細(xì)分類科目（二、三級(jí)科目）：

對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項(xiàng)目（如“應(yīng)收賬款—海宏公司” 等）。可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。

3.會(huì)計(jì)科目目錄：P45 第二節(jié)

賬戶

一、賬戶的概念

是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。

二、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系 聯(lián)系：

會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，因此，會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容與分類方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法，它們都被用來反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。區(qū)別：

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱；會(huì)計(jì)科目沒有一定的結(jié)構(gòu)，而賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)；設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，設(shè)置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié)。

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)：用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。2.賬戶的簡化結(jié)構(gòu)（T形賬戶）： 3.賬戶金額四要素：

四、賬戶的分類與設(shè)置

會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，因此會(huì)計(jì)賬戶的分類與會(huì)計(jì)科目的分類基本相同。

按照賬戶與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，可以將會(huì)計(jì)賬戶劃分為六大類，即資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶、利潤類賬戶；

按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分類，可以劃分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六大類；

按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可以把會(huì)計(jì)賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

本章思考題

1．什么是會(huì)計(jì)科目？設(shè)置會(huì)計(jì)科目一般應(yīng)遵循那些原則？ 2．設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義是什么？

3．會(huì)計(jì)科目如何分類？它們各具有什么樣的作用？ 4．什么叫會(huì)計(jì)賬戶？會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？

5． 怎樣理解會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系？ 6．簡述期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額的關(guān)系。

第四章

復(fù)式記賬

目的、要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠認(rèn)識(shí)復(fù)式記賬法的概念及其原理，了解復(fù)式記賬法的種類和其科學(xué)意義；掌握借貸記賬法的概念、內(nèi)容和運(yùn)用；掌握各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)；掌握會(huì)計(jì)分錄和試算平衡表的編制。

重點(diǎn)：借貸記賬法的概念、內(nèi)容；會(huì)計(jì)分錄和試算平衡表的編制 難點(diǎn)：會(huì)計(jì)分錄和試算平衡表的編制 第一節(jié)

復(fù)式記賬原理

一、記賬方法概述

（一）記賬方法的含義：

是指根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。

二、記賬方法的種類 1.單式記賬法

是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足：

1）沒有一套完整的賬戶體系。

2）對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記，各個(gè)賬戶之間沒有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。

2.復(fù)式記賬法

（1）概念：是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。（2）理論基礎(chǔ)：

資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。

資金運(yùn)動(dòng)中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一會(huì)計(jì)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減的變化。運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)方面記錄下來，即復(fù)式記賬。

復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：

1）需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。

2）對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相系聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,可以清晰地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計(jì)數(shù)自動(dòng)平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。

不足：記賬較為復(fù)雜。第二節(jié)

借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

是指以“借”“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。

產(chǎn)生于12、13世紀(jì)的意大利。是各國通用商業(yè)語言。

二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

■記賬符號(hào)：借貸記賬法為“借”、“貸”二字。

■主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）

貸方（右方）

三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶結(jié)構(gòu)：即增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶期末借余=

期初借余+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶

權(quán)益類賬戶期末貸余=

期初貸余+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

（三）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

（四）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

（五）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

借：增加

借：減少 貸：減少

貸：增加

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 —— 賬戶登記方向。借貸必相等 —— 賬戶登記金額。

五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

（一）會(huì)計(jì)分錄的含義

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

（二）會(huì)計(jì)分錄的編制 1.編制思路：

2.教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求: 3.實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)分錄:

4.會(huì)計(jì)分錄的種類:（1）簡單分錄：“一借一貸”。

（2）復(fù)合分錄：“一借多貸”，“一貸多借”和“多借多貸”。

六、借貸記賬法的試算平衡

（一）試算平衡的含義

根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。

（二）試算平衡的基本方法

1.發(fā)生額平衡法： 2.余額平衡法： 3.試算平衡表的編制：

本章思考題

1．什么是復(fù)式記賬法？我國曾經(jīng)有過幾種復(fù)式記賬法？

2．對(duì)于不同性質(zhì)的賬戶，?°借?±和?°貸?±是如何分別表示?°增加?±和?°減少?±的？ 3．什么是會(huì)計(jì)分錄？有幾種類型？

4．為什么要進(jìn)行試算平衡？一般由哪幾種試算平衡關(guān)系？ 5.簡述借貸記賬法的特點(diǎn)。

第五章

賬戶的分類

本章為自學(xué)內(nèi)容，要求學(xué)生重點(diǎn)掌握賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類和賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義及常見幾種賬戶的特點(diǎn)，如：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶、備抵附加賬戶、成本計(jì)算賬戶，等等。

第六章

會(huì)計(jì)憑證 目的、要求：

通過本章教學(xué)，要了解會(huì)計(jì)憑證意義、種類和會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容，熟練掌握會(huì)計(jì)憑證的填列方法。

重點(diǎn)：記帳憑證的內(nèi)容和填列方法 難點(diǎn)：記帳憑證的內(nèi)容和填列方法

本章教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)

會(huì)計(jì)憑證的意義和種類

第二節(jié)

原始憑證

第三節(jié)

記賬憑證

第四節(jié)

會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管

第一節(jié)

會(huì)計(jì)憑證的意義和種類

一、會(huì)計(jì)憑證的含義

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、憑以記賬的書面證明。審核和填制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種專門方法。

二、會(huì)計(jì)憑證的作用

■

提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原始資料，傳遞經(jīng)濟(jì)信息

■

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)

■

是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)

■

可用來明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理

三、會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證按照其填制程序和用途的不同分為：

原始憑證

記賬憑證

原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。

記賬憑證：是會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，并確定會(huì)計(jì)分錄而編制的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。第二節(jié)

原始憑證

一、原始憑證的種類

1.原始憑證按其取得來源不同，劃分為：

外來原始憑證和自制原始憑證。

（1）外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)從外單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如：增值稅專用發(fā)票、非增值稅及小規(guī)模納稅人的發(fā)票、火車票、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)等。

（2）自制原始憑證是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單和銷貨發(fā)票等。

2.原始憑證按其填制的手續(xù)不同，可以劃分為：一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證。（1）一次憑證是指填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。

（2）累計(jì)憑證是指一定時(shí)期內(nèi)記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進(jìn)行才能完成的原始憑證。

（3）匯總原始憑證是根據(jù)許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總而重新編制的憑證。如：發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表及差旅費(fèi)報(bào)銷單。

二、原始憑證的基本內(nèi)容

1．原始憑證的名稱；

2．填制憑證的日期和憑證號(hào)碼；

3．填制憑證單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額；

6．接受憑證的單位名稱；

7．原始憑證的附件(如與業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、費(fèi)用預(yù)算等)。

三、原始憑證的填制(一)原始憑證填制的依據(jù)

1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成的實(shí)際情況直接填制。如：根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用的材料名稱和數(shù)量填制領(lǐng)料單。2.根據(jù)賬簿記錄對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制。如：月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶本月借方發(fā)生額，填制“制造費(fèi)用分配表”。

3.根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填制。如：各種匯總原始憑證等。

（二）原始憑證的填制要求

１.原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容，必須根據(jù)實(shí)際情況詳盡地填寫齊全，不得遺漏，以確保原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠，符合實(shí)際。

２.從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章。

３.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。

第二篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教案

中山大學(xué)管理學(xué)院《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程開發(fā)組

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》授課教案 第五講 會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅰ：以商業(yè)為例

一、教學(xué)目的與要求

本講以商業(yè)企業(yè)為例，闡述會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟和方法。通過本講的學(xué)習(xí)，要使學(xué)生： 1． 2． 3． 4． 了解會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟； 掌握分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法；

理解期末賬項(xiàng)調(diào)整的必要性和幾類不同性質(zhì)的調(diào)整賬項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理； 掌握調(diào)整前后試算平衡表的編制方法

5． 掌握結(jié)帳的基本方法

二、學(xué)時(shí)安排 會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生： 5學(xué)時(shí) 非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生：3學(xué)時(shí)

三、授課內(nèi)容：

（一）引子：這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執(zhí)，臨期推委，第三件，需用過費(fèi)，濫支冒領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進(jìn)．此五件實(shí)是寧國府中風(fēng)俗，不知鳳姐如何處治，且聽下回分解（《紅樓夢(mèng)》，第十三回）

王熙鳳是如何解決上述問題的？ 賈府的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)？

（二）1、2、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義和基本步驟

含義：會(huì)計(jì)循環(huán)是指從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起到編制會(huì)計(jì)報(bào)表為止的全過程。基本步驟：商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)循環(huán)一般包括以下幾個(gè)基本步驟：

（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）編制會(huì)計(jì)分錄；（3）登記賬簿（過賬）；（4）編制調(diào)整前試算平衡表；（5）編制調(diào)整分錄；

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（6）調(diào)整后試算；（7）編制會(huì)計(jì)報(bào)表；（8）結(jié)帳。

（三）會(huì)計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部事項(xiàng)。例如：購買設(shè)備、償還到期債務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫和計(jì)提折舊等；

(2)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：凡不引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量發(fā)生變化的活動(dòng)都不能作為會(huì)計(jì)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合同，雖然會(huì)影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于合同在實(shí)際履行之前，尚未引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變化，因此，會(huì)計(jì)上不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。

（3）交易、事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

所謂交易：(Accounting transactions)是指發(fā)生在兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購買另一家公司的產(chǎn)品；

所謂事項(xiàng)：(Accounting events)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、?地震導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)受損等；

我國習(xí)慣將交易與事項(xiàng)統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”

會(huì)計(jì)作為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映與記錄，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不可分割的，因此，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，也必須與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)合起來。

會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步，就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也就是運(yùn)用復(fù)式記賬原理，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的影響。對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析的具體問題包括：

第一，該業(yè)務(wù)影響到哪些會(huì)計(jì)要素； 第二，影響的方向是增加還是減少； 第三，被影響的要素通過什么會(huì)計(jì)帳戶反映。

下面以商業(yè)企業(yè)為例，說明會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟和各步驟的基本方法：假設(shè)可可貿(mào)易公司2004年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊(cè)資本20和30萬元； 分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）增加（這里所說的現(xiàn)金包括現(xiàn)金和銀行存款）

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實(shí)收資本（所有者權(quán)益）增加（資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增）

（2）10日，用現(xiàn)金購買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用共計(jì)15萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；

分析： 該筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致可可公司的下列會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少，固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）增加

（一種資產(chǎn)增加，另一種資產(chǎn)減少）

（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。

分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

庫存商品（資產(chǎn)）增加，應(yīng)付賬款（負(fù)債）增加

（資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加）

（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。

分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

銷售收入（收入）增加，應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）

（收入與資產(chǎn)同增）

同時(shí)影響：庫存商品（資產(chǎn)）減少，商品銷售成品（成本）增加（費(fèi)用增加，資產(chǎn)減少）

（5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。

分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）增加

現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少

（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。

分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）增加，現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少

(四）會(huì)計(jì)循環(huán)第二步：編制會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)復(fù)式記賬原理對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。有關(guān)的原理和方法已經(jīng)在前面詳細(xì)討論。可可公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制分錄如下：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分錄如下： 借：現(xiàn)金 500000

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貸：實(shí)收資本 500000 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：現(xiàn)金 150000 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分錄如下： 借：庫存商品 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（4）的分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 36000 貸：商品銷售收入 36000 借：商品銷售成品 30000 貸：庫存商品 30000（如果企業(yè)采用定期盤存制，則一般在期末一次性編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄，因此此時(shí)不必作此分錄）

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（5）的分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 5000 貸：現(xiàn)金 5000 記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（6）的分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付工資 4000 借：應(yīng)付工資 4000 貸：現(xiàn)金 4000 為了單獨(dú)反映企業(yè)的工資費(fèi)用水平，即使計(jì)提公司與發(fā)放工資同時(shí)進(jìn)行，一般也要通過應(yīng)付工資帳戶。

（四）會(huì)計(jì)循環(huán)第三步：賬簿登記

登記賬簿就是將稽留經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬和明細(xì)分類賬的過程。有關(guān)賬簿登記的基本要求和技術(shù)方法已經(jīng)在第四講詳細(xì)討論。

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(五)會(huì)計(jì)循環(huán)第四步：調(diào)整前試算

1、含義：所謂調(diào)整前試算，就是要在會(huì)計(jì)期末當(dāng)全部會(huì)計(jì)分錄都已經(jīng)過到總分類賬和明細(xì)分類帳后，為了檢查過帳是否正確，要編制試算平衡表以檢查過帳過程是否有錯(cuò)誤。

2、原理：試算平衡表的原理和格式是依據(jù)下列兩個(gè)反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計(jì)的 所有帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 所有帳戶期末借方余額合計(jì)＝所有帳戶期末貸方余額合計(jì)

為了編制試算平衡表，首先應(yīng)計(jì)算出各個(gè)賬戶的期末余額，然后講分類賬戶的期末借方余額和貸方余額分別過到試算平衡表的相應(yīng)欄目內(nèi)。如果借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)，表明不存在明顯的記帳、過帳差錯(cuò)。需要注意的是，試算結(jié)果不平衡，則表明會(huì)計(jì)循環(huán)的某個(gè)步驟存在錯(cuò)誤。發(fā)生錯(cuò)誤的潛在原因包括：

（1）日記帳上的會(huì)計(jì)分錄出現(xiàn)錯(cuò)誤，如分錄中的借貸方余額不平衡；

（2）過帳過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，如借貸方金額中的某一方遺漏或重復(fù)過帳，或者借貸方顛倒；（3）分類帳戶余額結(jié)計(jì)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；

（4）試算平衡表本身出現(xiàn)錯(cuò)誤，如代貸方金額抄錯(cuò)，某些帳戶被遺漏未被抄錄等等。必須指出，即使試算平衡表借貸余額相等，也并不一定說明不存在錯(cuò)誤。這是因?yàn)橛行┯泿ゅe(cuò)誤并不影響借貸方帳戶的平衡關(guān)系，因而無法為試算平衡表所覺察（如一筆完整的交易或事項(xiàng)被漏記帳或漏登帳，借貸雙方正好可以抵銷，最終也可以試算平衡）。這些不影響借貸平衡的錯(cuò)誤包括：

（1）漏記整筆交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄；（2）重復(fù)記錄整筆交易與事項(xiàng)；（3）將分類帳戶的余額過入錯(cuò)誤帳戶；（4）金額差錯(cuò)恰好相互抵消。

所以，這就要求會(huì)計(jì)人員在平時(shí)記帳、登帳過程中，養(yǎng)成良好的習(xí)慣，不要馬虎潦草、隨意錯(cuò)亂，導(dǎo)致最終試算無法進(jìn)行。

(六)會(huì)計(jì)循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄

1、含義：試算平衡，只是用于檢查確定本期記帳工作過程中是否存在差錯(cuò)，它尚不能說明本期收入和費(fèi)用得到了全面、充分地反映。而檢查、確定收入和費(fèi)用的處理是否有遺漏，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制有著緊密的聯(lián)系。因此，每個(gè)會(huì)計(jì)期的期末，將應(yīng)該按

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權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是帳項(xiàng)調(diào)整；帳項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。

2、調(diào)整事項(xiàng)的類別： 調(diào)整事項(xiàng)可以分為四大類：

（1）應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入。應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入簡稱應(yīng)計(jì)收入(accrued revenues)，指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會(huì)計(jì)期末，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。

（2）應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用簡稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入帳也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會(huì)計(jì)期末還沒有支付也沒有將該費(fèi)用入帳，就形成應(yīng)計(jì)費(fèi)用。比如應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息，每期期末應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生但尚未入帳的費(fèi)用調(diào)整入帳。同時(shí)調(diào)整增加相應(yīng)的負(fù)債。

（3）預(yù)收收入的確認(rèn)，所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對(duì)商業(yè)企業(yè)來說，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實(shí)現(xiàn)的收入。

會(huì)計(jì)期末，對(duì)于已經(jīng)賺到的預(yù)收期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計(jì)入當(dāng)期銷售收入。

（4）預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偅A(yù)付費(fèi)用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。其中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過一個(gè)會(huì)計(jì)的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費(fèi)用 ；支付與受益的時(shí)間長于一個(gè)會(huì)計(jì)的，屬于資本性支出。

會(huì)計(jì)期末對(duì)于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對(duì)于資本性之處，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)偂?/p>

在應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用中，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)偅脤Ｓ忻~“折舊”表示。也有將固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)作為一類調(diào)整事項(xiàng)的。

下面以商業(yè)企業(yè)位例，說明期末調(diào)整賬項(xiàng)的類別和會(huì)計(jì)處理方法： 仍以白云公司為例，假設(shè)白云公司2004年存在以下需調(diào)整的事項(xiàng)：

（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元。10月份已經(jīng)做了增加15000元存貨的分錄。

該調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

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借：應(yīng)收賬款—白云公司 25000 貸：商品銷售收入 25000 借：產(chǎn)品銷售成品 15000 貸：庫存商品 15000（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5％，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長期借款”的分錄；

隨著時(shí)間的推移，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了利息費(fèi)用100000×5％×2/12=833.33元，但企業(yè)要在第二年才支付該利息，為了正確計(jì)算當(dāng)年的費(fèi)用，應(yīng)將該利息費(fèi)用調(diào)整入賬,作會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 833.33 貸：預(yù)提費(fèi)用 833.33（調(diào)3）11月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收貨款”的分錄；

會(huì)計(jì)期末將已經(jīng)賺到但沒有作為收入入帳的事項(xiàng)調(diào)整入賬，作分錄： 借：預(yù)收貨款 20000 貸：商品銷售收入 20000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：商品銷售成本 12000 貸：庫存商品 12000（調(diào)4）6月底訂了下半年報(bào)紙和專業(yè)雜志共計(jì)3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；

該事項(xiàng)需作的調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)費(fèi)用 500 貸：待攤費(fèi)用 500（調(diào)5）該公司的汽車預(yù)計(jì)使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)本尚未計(jì)提折舊。

作計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的分錄為： 借：營業(yè)費(fèi)用 21375 貸：累計(jì)折舊 21375

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（七）會(huì)計(jì)循環(huán)第六步：調(diào)整后試算

編制完調(diào)整分錄并將所有調(diào)整分錄登記入賬之后，為了檢查記賬和過賬等過程是否存在差錯(cuò)，需要編制調(diào)整后試算平衡表進(jìn)行調(diào)整后試算。調(diào)整后試算平衡表的原理和格式與調(diào)整前試算平衡表基本相同，只要在調(diào)整前試算平衡表的基礎(chǔ)上增加調(diào)整分錄欄和調(diào)整后試算欄即可。

（八）會(huì)計(jì)循環(huán)第七步：編制會(huì)計(jì)報(bào)表

期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入帳且?guī)?wù)處理過程不存在明顯差錯(cuò)，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我國目前要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。有關(guān)基本會(huì)計(jì)報(bào)表格式、內(nèi)容和編制方法將在后面詳細(xì)討論。

在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。

（九）單個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的結(jié)束：結(jié)帳

1、賬戶的性質(zhì)：在討論會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)步驟：結(jié)賬之前，有必要回顧以下前面學(xué)習(xí)過的永久性帳戶與臨時(shí)帳戶的有關(guān)概念：

（1）永久性賬戶。永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動(dòng)的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的帳戶。資產(chǎn)負(fù)債表帳戶都是永久性帳戶。

臨時(shí)性賬戶。

（2）臨時(shí)帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，期末沒有余額，每個(gè)會(huì)計(jì)期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時(shí)性賬戶。

2、不同性質(zhì)賬戶的結(jié)帳

結(jié)帳，就是根據(jù)兩類不同賬戶的性質(zhì)，分別作出以下會(huì)計(jì)處理：

（1）對(duì)實(shí)帳戶，要結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)期間作為下一個(gè)會(huì)計(jì)期的期初余額；（2）對(duì)所有的臨時(shí)帳戶，都要全部予以結(jié)平，為此，需要編制結(jié)帳分錄。

期末具體的結(jié)帳程序如下：

首先，將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶；

其次，將所有費(fèi)用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”

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帳戶，貸記“費(fèi)用類”帳戶；

最后，將“本年利潤”帳戶這一臨時(shí)性帳戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”帳戶；

（十）存貨盤存制度

不同類型的企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，其存貨的內(nèi)容、種類及其性質(zhì)不同以及對(duì)存貨管理的要求等均不同，運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬的方法將存貨的增減變動(dòng)記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動(dòng)以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制。

1、實(shí)地盤存制

（1）含義：實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對(duì)存貨的盤點(diǎn)來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。

（2）要點(diǎn)：在實(shí)地盤存制之下，平時(shí)存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其購進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量；并倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，進(jìn)而推算出本期的銷售成本。

（3）有關(guān)的公式：

實(shí)地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計(jì)算公式為： 存貨期初余額＋本期購進(jìn)=本期可供銷售的存貨 本期銷售成本＝本期可供銷售的存貨-期末存貨

（4）適用性: 實(shí)地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價(jià)值低的鮮活商品

（5）優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)主要在于核算簡便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結(jié)存數(shù)量，存貨可按大類或全部庫存商品設(shè)置，不需進(jìn)行明細(xì)核算；缺點(diǎn)最主要表現(xiàn)在不能在賬面上隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，及時(shí)提供存貨管理所需的各種信息。且很可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從而不利于加強(qiáng)存貨的控制和管理，影響成本計(jì)算的正確性。

2、永續(xù)盤存制

（1）含義：永續(xù)盤存制是對(duì)存貨的日常記錄既登記增加數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)量的一種存貨盤存方法。

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（2）要點(diǎn)：按每一存貨的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬；逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額。

（3）有關(guān)的公式：

永續(xù)盤存制下是先得出本期銷售成本，再計(jì)算出期末存貨成本。期末存貨成本的計(jì)算公式為：

存貨期初余額＋本期購進(jìn)=本期可供銷售的存貨 期末存貨＝本期可供銷售的存貨-本期銷售成本

（4）優(yōu)缺點(diǎn)：永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)主要有：永續(xù)盤存制下可以利用總賬與二級(jí)賬、二級(jí)賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系相互核對(duì)，相互控制；有利于保護(hù)存貨的安全完整；一旦發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，容易發(fā)現(xiàn)，便于查找。

（5）缺點(diǎn)：永續(xù)盤存制的主要確定在于核算工作量較大，但計(jì)算機(jī)在企業(yè)的運(yùn)用已經(jīng)在很大程度上克服了這個(gè)缺點(diǎn)。

四、重點(diǎn)難點(diǎn)

1、商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與記錄；

2、調(diào)整事項(xiàng)的分析與調(diào)整分錄的編制；

3、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟。

四、參考及閱讀文獻(xiàn)

（1）葛家澍 劉峰 主編《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》 立信會(huì)計(jì)出版社會(huì)，1999年版；

（2）吳水澎主編，劉峰副主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 遼寧人民出版社 2001年版（該教材獲廈門大學(xué)優(yōu)秀教材一等獎(jiǎng)）；

（3）林斌 主編 《現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)原理》 科學(xué)出版社 1991年版；

（4）孫偉生 林斌 石本仁 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 中國商業(yè)出版社 1993年版；

（5）楊紀(jì)琬 婁爾行 葛家澎（劉峰執(zhí)筆第4章）《會(huì)計(jì)原理》 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年修訂第四版；

（6）財(cái)政部會(huì)計(jì)司社 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2003年版（7）財(cái)政部會(huì)計(jì)司《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2001年版；

（8）[美國]羅伯特·N.安索尼等著 《會(huì)計(jì)學(xué)——教程與案例》駱珣等譯 北京大學(xué)出版社2000年版；

（9）斐內(nèi)－米勒 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》約翰遜 金屈萊著 潘兆申審校 上海人民出版社 1989年版；

中山大學(xué)管理學(xué)院《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程開發(fā)組

（10）查爾斯·亨格倫等著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程》（第6版）孫麗軍譯 陳小悅校 華夏出版社 1998年版；

（11）APB Statement No.4: BASIC CONCEPT AND ACCOUNTING PRINCIPLES UNDERLYING FINANCIAL STATEMENTS OF BUSINESS ENTERPRISES, 1970.10（12）Micheal Jensen，The nature of man，The New Corporate Finance： Where the Theory Meets Practice, 2nd edition, Irwin McGraw-Hill, 1999（13）Moonitz ,1961: BASIC ACCOUNTING POSTULATES, ARS No.1, AICPA.

第三篇：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教案

《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》教案

前 言

會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，也是其他財(cái)經(jīng)類專業(yè)共同學(xué)習(xí)的一門基礎(chǔ)課，本課程采用首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院編寫的系列教材《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》一書，該教材由付磊教授主審，劉文輝、李剛主編，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2001年7月出版，2004年第4次印刷。下面簡要說明一下本課程的性質(zhì)和學(xué)習(xí)目的、課程體系結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)要求和學(xué)習(xí)方法。

一、課程的性質(zhì)和學(xué)習(xí)的目的

會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)管理的應(yīng)用科學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)學(xué)科的入門課程，是為以后學(xué)習(xí)專業(yè)會(huì)計(jì)課程打基礎(chǔ)的，所謂基礎(chǔ)就是基本理論、基本方法和基本技能，即這門課主要闡述的是會(huì)計(jì)的基本理論、會(huì)計(jì)的基本方法和會(huì)計(jì)的基本技能。由于記賬、算賬、報(bào)賬、向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)工作的根本，因此《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程在概括闡述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)工作組織的基礎(chǔ)上，主要是闡述會(huì)計(jì)核算方法的原理和操作技能，重點(diǎn)是借貸記賬法的原理和實(shí)務(wù)，目的是通過本課程的學(xué)習(xí)，從理論、方法和操作技能上為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、課程結(jié)構(gòu)體系

按照教學(xué)大綱的要求，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程教學(xué)主要包括七章內(nèi)容，這七章內(nèi)容可以分為三大部分：

第一部分即會(huì)計(jì)基本理論部分，主要是第一章和第七章第一節(jié)、第二節(jié)所講述的內(nèi)容。這部分內(nèi)容從理論上概括說明會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算的方法體系以及會(huì)計(jì)學(xué)科體系等。

第二部分是會(huì)計(jì)核算基本方法部分，包括第二章至第六章，在這部分中，系統(tǒng)講述會(huì)計(jì)核算的各種專門方法及其運(yùn)用，會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的基本程序。其中第二章一至四節(jié)、第五章是本課程的核心內(nèi)容，主要闡述會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式、賬戶和復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等。第二章第五節(jié)、第三章、第四章、第六章闡述會(huì)計(jì)憑證、賬簿、內(nèi)部控制和財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，主要是根據(jù)記賬原理結(jié)合會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式說明記賬和編表的實(shí)務(wù)。

第三部分是會(huì)計(jì)工作組織部分，即第七章的第三節(jié)和第四節(jié)內(nèi)容，主要闡述會(huì)計(jì)工作的組織，包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和組織分工、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等。

三、學(xué)習(xí)本課程的要求：

1、學(xué)習(xí)本課程要注重原理的學(xué)習(xí)，透徹理解原理。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程主要是闡述會(huì)計(jì)的原理，包括會(huì)計(jì)的基本理論和會(huì)計(jì)核算方法的原理，因此學(xué)習(xí)時(shí)一定要從原理的角度理解和掌握課程的內(nèi)容。

例如：在學(xué)習(xí)各種會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，要理解各種方法的理論依據(jù)，既要學(xué)會(huì)應(yīng)當(dāng)怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。另外對(duì)課程內(nèi)容的理解要活，活的基礎(chǔ)還是要吃透原理，因?yàn)橹挥谐浞掷斫饬嗽聿拍芘e一反三，只有掌握了原理才能根據(jù)具體情況運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用。

2、處理好記憶、領(lǐng)會(huì)和應(yīng)用的關(guān)系。

記憶是學(xué)習(xí)本課程最低的要求，記憶是指通過學(xué)習(xí)能認(rèn)知有關(guān)的概念、原則、方法的含義，并能表述和判斷是非，但是對(duì)課程的學(xué)習(xí)不能只停留在記憶的要求上。領(lǐng)會(huì)是學(xué)習(xí)本課程較高的要求，領(lǐng)會(huì)是指在記憶的基礎(chǔ)上能全面理解、把握有關(guān)的基本概念、原則、方法并能表述其基本內(nèi)容和基本道理，分析有關(guān)的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，但記憶和領(lǐng)會(huì)仍然是不夠的，還要會(huì)應(yīng)用。應(yīng)用是學(xué)習(xí)本課程最高的要求，應(yīng)用是指在領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上能運(yùn)用基本概念、基本方法去分析有關(guān)的理論問題，處理一些實(shí)際問題。

應(yīng)用包括簡單應(yīng)用和綜合應(yīng)用，簡單應(yīng)用是指能用學(xué)過的一兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)去計(jì)算、分析、處理某個(gè)業(yè)務(wù)問題。綜合應(yīng)用是指能應(yīng)用學(xué)過的若干個(gè)知識(shí)點(diǎn)，綜合的計(jì)算、分析、處理比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)問題。同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)本課的內(nèi)容時(shí)，一定要注意對(duì)課程內(nèi)容能力的要求。

3、關(guān)于作業(yè)問題，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的專業(yè)基礎(chǔ)課，有一套完整的專業(yè)技術(shù)方法，本課程學(xué)習(xí)的重點(diǎn)就是理解和掌握這套方法。為了達(dá)到這一學(xué)習(xí)目的，除了閱讀教材外，必須要重視作業(yè)環(huán)節(jié)。通過作業(yè)不僅可以鞏固所學(xué)的知識(shí)，而且可以提高操作技能，提高分析問題、解決問題的能力。

第一章 總論

【教學(xué)目的與要求】 通過本章學(xué)習(xí)，要熟練掌握會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)中的最基本術(shù)語及概念，了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和歷史發(fā)展過程，正確理解會(huì)計(jì)研究的對(duì)象、運(yùn)用的專業(yè)方法、達(dá)到的目標(biāo)；進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科建立一個(gè)總體的框架性認(rèn)識(shí)。理解并掌握會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)、會(huì)計(jì)的基本程序和方法。【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

本章主要介紹會(huì)計(jì)學(xué)的一些最基本的知識(shí)和概念，它也是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)所必需的入門知識(shí)。

本章重點(diǎn)：建立專業(yè)性的會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)。從會(huì)計(jì)定義出發(fā)，建立一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)概念。充分理解會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容、構(gòu)成及其相互關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容及其相互關(guān)系以及在會(huì)計(jì)中的地位；會(huì)計(jì)核算方法的組成；會(huì)計(jì)學(xué)的構(gòu)架。

本章難點(diǎn)：會(huì)計(jì)的定義，會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)初學(xué)者來說，由于沒有接觸過企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不具備對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的感性認(rèn)識(shí)，因此，本章的幾乎所有內(nèi)容，都是難點(diǎn)。但等到學(xué)完本書的本部內(nèi)容后，再回頭學(xué)習(xí)本章的內(nèi)容，很多原來似乎很難的概念，顯得容易多了。如果以后學(xué)完會(huì)計(jì)學(xué)的一些主干課程如：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)等后，再看這些概念，高屋建瓴，對(duì)一些概念的理解也就更加清楚。

第一節(jié) 什么是會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

會(huì)計(jì)是怎樣產(chǎn)生的？ 首先應(yīng)了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提高經(jīng)濟(jì)效益要求的聯(lián)系，人類要生存，社會(huì)要發(fā)展就要進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)，生產(chǎn)活動(dòng)一方面創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，取得一定的勞動(dòng)成果，另一方面要發(fā)生勞動(dòng)耗費(fèi)，包括人類、物力的耗費(fèi)，在一切社會(huì)形態(tài)中，人們進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)總是力求以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)取得盡可能多的勞動(dòng)成果，做到所得大于所費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。所以我們說會(huì)計(jì)是適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而產(chǎn)生的。

會(huì)計(jì)的發(fā)展，是從簡單到復(fù)雜，從低級(jí)到高級(jí)的不斷發(fā)展的過程。會(huì)計(jì)發(fā)展的過程可以歸納為三個(gè)階段即：古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。學(xué)習(xí)時(shí)要注意理解和掌握這三個(gè)階段的特點(diǎn)和形成的標(biāo)志。

（一）古代會(huì)計(jì)階段

古代會(huì)計(jì)階段從時(shí)間上看為從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生到復(fù)式簿記應(yīng)用這樣一段過程，大約從舊石器時(shí)代的中、晚期到封建社會(huì)末期。在會(huì)計(jì)發(fā)展史上古代會(huì)計(jì)經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。在人類社會(huì)發(fā)展的初期，由于生產(chǎn)力水平低、生產(chǎn)過程簡單，人們對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)數(shù)量方面的記錄僅憑記憶或“結(jié)繩記事”、“刻木記事”。據(jù)有文字的歷史記載，在我國，會(huì)計(jì)一職最早出現(xiàn)在西周，當(dāng)時(shí)稱為司會(huì)，掌管王朝的財(cái)務(wù)收支，以此為濫觴，以后歷代王朝都設(shè)有會(huì)計(jì)一職，并逐步發(fā)展到民間。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)既有日常的零星核算，又有歲終的整合計(jì)算，通過日積月累到歲終的核算，達(dá)到正確考核王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的目的。我國古代官廷會(huì)計(jì)所用的記賬方法是單式記賬法，到了唐朝，出現(xiàn)了“四柱清算”，使我國會(huì)計(jì)技術(shù)提高到一個(gè)新的水平。所謂“四柱”，指舊管、新收、開除、實(shí)在，相當(dāng)于現(xiàn)在的上期結(jié)存、本期收入、本期支出、期末結(jié)存。四柱之間存在著數(shù)量上的平衡關(guān)系，舊管（期初結(jié)存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+實(shí)在（期末結(jié)存），按照這種平衡關(guān)系編制的報(bào)告，就稱為“四柱清冊(cè)”。四柱清算法不僅用于官廷會(huì)計(jì)，后來也傳入民間，這在當(dāng)時(shí)位于世界會(huì)計(jì)發(fā)展的前列。

明清兩代，我國商業(yè)、手工業(yè)有了較大規(guī)模的發(fā)展，并且產(chǎn)生了資本主義萌芽。適應(yīng)這一發(fā)展當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了“龍門賬”和“四腳賬”，其中已顯現(xiàn)出復(fù)式簿記的雛形。“龍門賬”把工商企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的賬項(xiàng)劃分為“進(jìn)、繳、該、存”四大類，相當(dāng)于現(xiàn)在的收入、支出、資產(chǎn)、資本及各項(xiàng)負(fù)債，進(jìn)繳與存該之間的關(guān)系為“進(jìn)-繳=存-該”，運(yùn)用這一公式計(jì)算盈虧，分別編制“進(jìn)繳表”（相當(dāng)于損益表）、“存該表”（相當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表），兩表上計(jì)算的盈虧數(shù)應(yīng)當(dāng)相等，就是“合龍門”。“龍門賬”反映了中式簿記的特點(diǎn)，同時(shí)表明，生產(chǎn)和交換的進(jìn)一步需要，已使我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬方法出現(xiàn)了復(fù)式記賬的端倪。在國外，古巴比倫、古希臘和古羅馬都留存有商業(yè)合同、“農(nóng)莊莊園的不動(dòng)產(chǎn)賬目”等有關(guān)會(huì)計(jì)的記錄。在原始的印度公社里，已經(jīng)有了專門的記賬員，負(fù)責(zé)登記農(nóng)業(yè)賬目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項(xiàng)。

早期的會(huì)計(jì)是由生產(chǎn)者在“生產(chǎn)時(shí)間之外，附帶地把收入、支付等等記載下來”，只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。隨著社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，社會(huì)出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，特別是出現(xiàn)了商品生產(chǎn)以后，會(huì)計(jì)才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種專門的工作。

（二）近代會(huì)計(jì)階段

近代會(huì)計(jì)從時(shí)間上看，可以從1494年意大利傳教士盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的出版開始，至20世紀(jì)40年代末。

1494年盧卡·巴其阿勒的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書問世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開始。十字軍東征，促進(jìn)了歐洲與東方的貿(mào)易往來，影響了意大利的經(jīng)濟(jì)，資本主義的萌芽、較發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)以及金融業(yè)的發(fā)展對(duì)簿記的方法提出了新的要求，要求能夠反映商業(yè)、銀行業(yè)比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，于是便產(chǎn)生了復(fù)式簿記方法。

美國會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton）總結(jié)了復(fù)式簿記產(chǎn)生的七個(gè)因素，即書寫藝術(shù)（the Art of Writing）、算術(shù)（Arithmetic）、私有財(cái)產(chǎn)（Privite Property）、貨幣（Mon-ey）、信用（Credit）、商業(yè)（Commerce）、資本（Capital）。他認(rèn)為，缺少其中任何一個(gè)因素，復(fù)式簿記也不會(huì)產(chǎn)生。地中海沿岸的某些城市具備了這七個(gè)因素，便產(chǎn)生了復(fù)式簿記。15世紀(jì)末到18世紀(jì)，隨著商業(yè)在歐洲其他城市的發(fā)展，意大利記賬法不斷地傳播并繼續(xù)得到完善。18世紀(jì)末和19世紀(jì)初的產(chǎn)業(yè)革命，產(chǎn)生了大機(jī)器生產(chǎn)的資本主義工廠制度。工廠制度促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了股份有限公司這種新的經(jīng)濟(jì)組織形式。這種組織形式的主要特點(diǎn)是資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，這對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求。為了保護(hù)外部股東及債權(quán)人的利益，要求股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過審計(jì)，以核查管理層履行職責(zé)的情況。為適應(yīng)這一要求，出現(xiàn)了以查賬為職業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或特許會(huì)計(jì)師。1720年，英國南海（South Sea）公司事件的發(fā)生，使人們認(rèn)識(shí)到公司賬目審計(jì)的重要性，英國政府委托會(huì)計(jì)師審查該公司及與該公司有關(guān)商會(huì)的賬目，這是英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的開端，其后英國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得到了迅速發(fā)展。1853年，英國蘇格蘭的注冊(cè)會(huì)計(jì)師成立了第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)———愛丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)，標(biāo)志著會(huì)計(jì)師從此成為一門專門的職業(yè)，服務(wù)于股份有限公司這種資本經(jīng)營形式，為經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行公證，這樣就擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

資本主義的機(jī)器大工業(yè)代替了家庭手工業(yè)，促使會(huì)計(jì)成為工業(yè)企業(yè)管理的一個(gè)重要工具。在這一時(shí)期，歐美的工業(yè)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)普遍開始計(jì)提折舊，產(chǎn)生了折舊會(huì)計(jì)。另外由于工業(yè)制造過程日益復(fù)雜，大型設(shè)備增加，也促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心由英國轉(zhuǎn)移到了美國，會(huì)計(jì)發(fā)展的中心也轉(zhuǎn)移到了美國。這一時(shí)期，形成了一些具有代表性的會(huì)計(jì)方法和理論，影響最大的是“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的出現(xiàn)。當(dāng)時(shí)世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)蕭條和金融市場(chǎng)的崩潰，使許多公司破產(chǎn)，政府和社會(huì)公眾迫切要求公司的財(cái)務(wù)報(bào)表能真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況。為改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開始制定“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的確立，標(biāo)志著傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)工作除了向股東、債權(quán)人提供相關(guān)信息以外，也日益向企業(yè)的基層單位、管理部門和生產(chǎn)技術(shù)部門滲透。會(huì)計(jì)領(lǐng)域引進(jìn)了泰勒制和科學(xué)管理理論后，產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本控制等方法，以管理當(dāng)局為服務(wù)對(duì)象的管理會(huì)計(jì)逐漸形成。

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段

從時(shí)間上看，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是指20世紀(jì)50年代開始至現(xiàn)在。在這個(gè)階段，會(huì)計(jì)有兩個(gè)重要的變化，一是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的需要，會(huì)計(jì)分化為兩個(gè)領(lǐng)域，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)；二是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)的手工操作逐漸發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。20世紀(jì)20年代，由于引進(jìn)了泰勒制和科學(xué)管理理論，會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等專門方法，這些實(shí)際上是管理會(huì)計(jì)的雛形。第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，市場(chǎng)競爭激烈，失業(yè)率增加，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁發(fā)生，客觀上要求加強(qiáng)企業(yè)管理，增加競爭能力，這時(shí)出現(xiàn)了配合職能管理與科學(xué)管理的責(zé)任會(huì)計(jì)。50年代，一方面科學(xué)技術(shù)日益進(jìn)步，生產(chǎn)力得到巨大發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了很多的跨國公司；另一方面，市場(chǎng)競爭也更加激烈。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使企業(yè)管理開始重視經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策工作，在廣泛推行職能管理和行為科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)采用數(shù)量管理中的一些專門方法加強(qiáng)事前的規(guī)劃與日常的控制，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這時(shí)，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，形成了一門為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的獨(dú)立學(xué)科。1952年，世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)正式通過了管理會(huì)計(jì)這一名詞，由此傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)必然結(jié)果，它與現(xiàn)代管理科學(xué)緊密地聯(lián)系在一起。

管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展豐富了會(huì)計(jì)的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)高級(jí)階段。1946年，美國誕生了第一臺(tái)電子計(jì)算機(jī)，從此開創(chuàng)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)的新時(shí)代。電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，大致可以分為三個(gè)階段:第一階段，大約從1953～1965年，電子計(jì)算機(jī)主要用來計(jì)算工資和銀行存款利息等，這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大、計(jì)算簡單、重復(fù)性強(qiáng)，電子計(jì)算機(jī)的使用可以大大減少人的工作量，加快計(jì)算速度。第二階段，大約從1965～1970年，電子計(jì)算機(jī)主要是綜合處理各個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行信息反饋，把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理作為一個(gè)單獨(dú)的信息系統(tǒng)，為管理提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。第三階段，大約從1970年至今，由于通信技術(shù)和電子技術(shù)的結(jié)合，形成了電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和軟件方面的數(shù)據(jù)庫，有些企業(yè)實(shí)現(xiàn)了管理信息系統(tǒng)的綜合化和系統(tǒng)化，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)子系統(tǒng)。電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，提高了會(huì)計(jì)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能和作用，創(chuàng)造了一個(gè)有利的條件。電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的普遍應(yīng)用，可與復(fù)式簿記的應(yīng)用相比擬，成為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)飛躍。我國的會(huì)計(jì)產(chǎn)生比較早，也曾經(jīng)有過輝煌的歷史，但在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的封建社會(huì)卻發(fā)展緩慢，逐漸拉大了與世界先進(jìn)水平的距離。自19世紀(jì)中葉起，我國淪為半殖民地半封建社會(huì)，與這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，會(huì)計(jì)上出現(xiàn)了“中式會(huì)計(jì)”和“西式會(huì)計(jì)”并存的情況，在由外國人把持的海關(guān)、鐵路和郵政等部門，采用西式會(huì)計(jì)，官廷會(huì)計(jì)和民間會(huì)計(jì)仍采用傳統(tǒng)的中式會(huì)計(jì)。中華人民共和國成立后，我國的社會(huì)制度發(fā)生了根本的變化，社會(huì)主義制度取代了半殖民地半封建社會(huì)制度，為了適應(yīng)國家有計(jì)劃進(jìn)行社會(huì)主義建設(shè)的需要，我國會(huì)計(jì)的主管部門，先后制定出多種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，為國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)展起到了積極的作用。

十一屆三中全會(huì)以后，我國進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期，對(duì)內(nèi)搞活、對(duì)外開放，國民經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展。20世紀(jì)90年代初提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用日益重要和突出。1985年，我國頒布了新中國第一部會(huì)計(jì)法，這標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了法制化新時(shí)期。1992年，我國頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并從1993年7月1日開始施行，這是我國會(huì)計(jì)工作與國際慣例接軌的一個(gè)重大措施，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)正逐步走向國際化。隨著經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，為保證會(huì)計(jì)更好地為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮作用，我國對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行了第二次修訂，2000年7月1日，我國第二次修訂后的會(huì)計(jì)法正式實(shí)施。這次修訂對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、發(fā)揮會(huì)計(jì)作用具有十分重要的意義，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)事業(yè)正進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。

從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程中可以看出，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接決定了會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)的需要，特別是商品經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生發(fā)展起來的。15世紀(jì)末，意大利沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易的發(fā)展，孕育了第一本復(fù)式簿記著作，標(biāo)志著復(fù)式簿記的產(chǎn)生；18世紀(jì)末19世紀(jì)初英國的工業(yè)革命，促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展；美國1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，產(chǎn)生了“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。會(huì)計(jì)是與商品經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一起的，在商品經(jīng)濟(jì)中，貨幣充當(dāng)了價(jià)值尺度，一切商品都可以用貨幣加以計(jì)量，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，依存于商品經(jīng)濟(jì)這個(gè)外在環(huán)境。同社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展一樣，會(huì)計(jì)的發(fā)展也經(jīng)歷了一個(gè)由簡單到復(fù)雜、由低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過程。從會(huì)計(jì)的任務(wù)來說，由最初簡單記載錢糧收支，發(fā)展到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的反映和監(jiān)督；從會(huì)計(jì)的方法和工具來說，由傳統(tǒng)的手工記賬和用算盤計(jì)算，發(fā)展到科學(xué)的記賬方法和用電子計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，使會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著一場(chǎng)革命，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)理論和方法也正在形成。

二、會(huì)計(jì)的定義

對(duì)一個(gè)初學(xué)者來說，這是最難理解的概念之一。政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。為了更好地理解會(huì)計(jì)的定義，需要聯(lián)系政治經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于商品生產(chǎn)和交換過程的知識(shí)，這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)的過程有一個(gè)形象的認(rèn)識(shí)，并與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中的含義及其過程，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)定義有較深入的理解。會(huì)計(jì)的定義就是回答會(huì)計(jì)本質(zhì)上是什么這個(gè)問題。如今會(huì)計(jì)的作用日益顯著，任何一個(gè)國家、任何一個(gè)企業(yè)事業(yè)單位，都不可能沒有會(huì)計(jì)。但是，迄今為止，人們對(duì)會(huì)計(jì)還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義。會(huì)計(jì)本身是一個(gè)不斷發(fā)展的概念，在不同時(shí)期，會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延不盡相同，人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也是逐步發(fā)展并加深的。

建國以后，我國會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)定義進(jìn)行過多次討論，進(jìn)入20世紀(jì)80年代，我國會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)定義的討論達(dá)到高潮。在各種觀點(diǎn)中，最具代表性的有兩種觀點(diǎn)，一種為“管理活動(dòng)論”，另一種為“信息系統(tǒng)論”。

“管理活動(dòng)論”認(rèn)為:“會(huì)計(jì)是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會(huì)活動(dòng)”，“會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)”。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作是一種管理工作，因此會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。這種管理工作是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，逐漸地從綜合管理中分離出來的。“信息系統(tǒng)論”認(rèn)為:“會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。”會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，是近代美國會(huì)計(jì)學(xué)界的最新提法，其基本點(diǎn)起源于系統(tǒng)論。我國會(huì)計(jì)學(xué)者從國外引進(jìn)并發(fā)展了這一觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)在商品經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)必然以提供財(cái)務(wù)信息為主這一特點(diǎn)。

以上兩種觀點(diǎn)并不是對(duì)立的，都有一定的道理，另外，這兩種觀點(diǎn)在認(rèn)識(shí)上有接近的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)在本質(zhì)上具有雙重性，它既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，不斷地將企業(yè)和單位的會(huì)計(jì)信息提供給信息使用者，同時(shí)也是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。只是管理活動(dòng)論從一個(gè)側(cè)面出發(fā)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的主要職能是控制和監(jiān)督，不是信息提供；而信息系統(tǒng)論則出自另一個(gè)側(cè)面的考慮，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的主要職能是提供信息，為決策和咨詢服務(wù)，對(duì)管理起支持作用。

現(xiàn)代企業(yè)制度的代表形式是公司制，公司會(huì)計(jì)必須及時(shí)向投資人、債權(quán)人、政府部門及有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的信息，同時(shí)會(huì)計(jì)也是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)的這種雙重性就更加顯著。綜合考慮，簡單的會(huì)計(jì)定義可表述為:會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列專門方法，對(duì)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄、計(jì)算和分析，向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息，促使單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)定義包含了以下內(nèi)容: 第一，會(huì)計(jì)范圍包括企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等單位，這些單位是會(huì)計(jì)的主體； 第二，會(huì)計(jì)是對(duì)這些單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)算和分析，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)的客體，即會(huì)計(jì)的對(duì)象；

第三，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)算和分析，要采用會(huì)計(jì)所特有的一系列專門方法；

第四，會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度主要是貨幣；

第五，會(huì)計(jì)的任務(wù)是向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)信息，并參與單位的經(jīng)營管理。

如上所述，現(xiàn)代會(huì)計(jì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之分，以下的論述，圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)展開，有關(guān)管理會(huì)計(jì)的詳細(xì)情況，將在其他教材中介紹。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象指會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。即會(huì)計(jì)的客體。會(huì)計(jì)對(duì)象分為會(huì)計(jì)的一般對(duì)象和會(huì)計(jì)的具體對(duì)象，會(huì)計(jì)的一般對(duì)象是會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說明，會(huì)計(jì)的具體對(duì)象是會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)，就是會(huì)計(jì)要素。

會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說明，馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)是對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的論述，明確指出這個(gè)過程就是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象，這是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象最一般、最概括的表述，這里講的過程指的就是社會(huì)再生產(chǎn)過程，它是由各個(gè)企業(yè)、行政事業(yè)單位共同進(jìn)行的，在商品、貨幣經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)再生產(chǎn)過程既可以表現(xiàn)為使用價(jià)值的運(yùn)動(dòng)，就是各種物資的生產(chǎn)和交換，也可以表現(xiàn)為價(jià)值的運(yùn)動(dòng)，也就是價(jià)值的形成、實(shí)現(xiàn)和分配。會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量，對(duì)再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一項(xiàng)管理工作，因此再生產(chǎn)過程當(dāng)中發(fā)生的、能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)叫做資金運(yùn)動(dòng)，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)的一般對(duì)象，所以從這個(gè)論述當(dāng)中也可以看到，會(huì)計(jì)對(duì)象不是再生產(chǎn)過程中的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。

會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中可表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。

下面以工業(yè)企業(yè)為例，講述會(huì)計(jì)的對(duì)象。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，按運(yùn)動(dòng)的程序，可分為資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出三個(gè)基本環(huán)節(jié)。相對(duì)而言，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可以劃分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。隨著企業(yè)供產(chǎn)銷的不斷進(jìn)行，企業(yè)的資金也在不斷地進(jìn)行著循環(huán)和周轉(zhuǎn)，由貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金、儲(chǔ)備資金，再轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，成品資金，最后又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。在生產(chǎn)過程中，資金的耗費(fèi)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)費(fèi)用，為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量產(chǎn)品，所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和就構(gòu)成了產(chǎn)品成本；在銷售過程中，企業(yè)取得的銷售收入，大于為取得這個(gè)收入所付出的代價(jià)，即費(fèi)用這一部分，作為企業(yè)的利潤，企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤還要進(jìn)行分配，一部分退出企業(yè)，另一部分要重新投入企業(yè)的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。

上述過程由于資金的取得、運(yùn)用和退出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所引起的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)和資源的增減變化情況，在經(jīng)營過程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的支出和產(chǎn)品成本形成的情況，以及企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)分配情況，就構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象，將上述企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，就可以確定出企業(yè)的會(huì)計(jì)要素。

企業(yè)的資金不管占用為什么形態(tài)，可以統(tǒng)稱為資產(chǎn)。企業(yè)的資金主要來自兩個(gè)方面，人們習(xí)慣于把從債權(quán)方取得的資金稱為負(fù)債，把企業(yè)所有者投入的部分稱為所有者權(quán)益，企業(yè)外銷產(chǎn)品取得的貨幣資金，是企業(yè)運(yùn)用資金取得的成果，稱為營業(yè)收入，而企業(yè)取得收入，而耗費(fèi)資產(chǎn)的貨幣數(shù)額稱為成本費(fèi)用，收入與費(fèi)用之間的差額也就是企業(yè)運(yùn)用資金所取得的增值額，被稱為利潤。

上面講的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤就是一般所說的會(huì)計(jì)對(duì)象要素，或者會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類。

以上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行了兩個(gè)層次的表述，第一是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說明，第二是會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。關(guān)于會(huì)計(jì)要素，下一章還要做詳細(xì)的闡述，同學(xué)們學(xué)習(xí)時(shí)要注意把一般對(duì)象和會(huì)計(jì)要素結(jié)合起來理解。第三節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的概念。會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)客觀上所應(yīng)該具備的功能，會(huì)計(jì)的職能就是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。目標(biāo)則是人們期望會(huì)計(jì)所應(yīng)當(dāng)達(dá)成的境地或標(biāo)準(zhǔn)。盡管職能是客觀的，但它的內(nèi)容在相當(dāng)程度上取決于人們的認(rèn)識(shí)水平和認(rèn)識(shí)層次。馬克思在《資本論》中指出“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”，“簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要”。這里講的薄記指的就是會(huì)計(jì)，這里講的過程指的是再生產(chǎn)過程。馬克思的這段論述包括兩個(gè)意思：一是搞經(jīng)濟(jì)離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要；二是會(huì)計(jì)的基本職能，是對(duì)再生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)，我國會(huì)計(jì)界把控制理解為監(jiān)督，把觀念總結(jié)理解為反映，反映和核算是同義語。

所謂觀念總結(jié)就是利用觀念上的貨幣對(duì)再生產(chǎn)過程所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合反映。根據(jù)以上分析反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)兩項(xiàng)基本職能，會(huì)計(jì)的職能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而發(fā)展著，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較，現(xiàn)代會(huì)計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技水平的提高，在反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)還要分析經(jīng)濟(jì)情況，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的職能主要應(yīng)把握以下兩點(diǎn)，一是基本概念，即什么是會(huì)計(jì)的反映職能、什么是會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能；二是掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)反映職能和監(jiān)督職能的特點(diǎn)。

1、會(huì)計(jì)的反映職能，是指會(huì)計(jì)具有這樣一種功能，就是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營管理提供信息的功能。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)反映職能具有哪些特點(diǎn)，特點(diǎn)是通過會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算相比較得出，現(xiàn)代會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較它具有哪些特點(diǎn)。反映職能有四個(gè)特點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以采用三種量度：實(shí)物量度、貨幣量度和勞動(dòng)量度，勞動(dòng)量度是指按照勞動(dòng)工時(shí)來計(jì)量。而主要利用貨幣計(jì)量從數(shù)量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)。主要利用貨幣計(jì)量，也就是說其它的計(jì)量單位也用，但是主要還是貨幣計(jì)量，因?yàn)樗奶攸c(diǎn)就是綜合反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

（2）會(huì)計(jì)反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)面向未來為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。這個(gè)特點(diǎn)是用現(xiàn)代會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的反映職能主要是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的反映，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅進(jìn)行事后的反映，還要為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，因此還包括事前的反映和事中的反映；

（3）會(huì)計(jì)反映應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性就是指凡屬于會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容都必須加以記錄不能遺漏；連續(xù)性是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生的時(shí)間順序依次的進(jìn)行登記，而不能有所中斷；系統(tǒng)性是指會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)資料，必須在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無章。只有依據(jù)完整連續(xù)和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料才能全面、系統(tǒng)的反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核它的經(jīng)濟(jì)效益。

（4）隨著電子計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)傳統(tǒng)同現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)相結(jié)合，反映的方式從手工薄記系統(tǒng)，逐步發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，極大的加強(qiáng)了會(huì)計(jì)獲取多種經(jīng)濟(jì)信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會(huì)計(jì)信息變得更為完善、更加及時(shí)、靈敏、準(zhǔn)確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。

2、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

監(jiān)督職能就是指會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求利用會(huì)計(jì)反映所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。

監(jiān)督職能具有以下特點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用會(huì)計(jì)反映職能提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。反映職能主要是通過貨幣計(jì)量，提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值指標(biāo)。比如資產(chǎn)、負(fù)債或者是成本費(fèi)用等等，監(jiān)督就是依據(jù)這些價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的。

比如說：利用資產(chǎn)指標(biāo)可以了解企業(yè)在一定時(shí)期資產(chǎn)的總額及其構(gòu)成，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況，以提高資產(chǎn)的利用效果；

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)進(jìn)行的，包括事前、事中和事后的監(jiān)督，會(huì)計(jì)反映包括事前、事中和事后的反映，監(jiān)督是和反映同時(shí)進(jìn)行的，因此也包括事前、事中和事后的監(jiān)督，所謂事前監(jiān)督是指會(huì)計(jì)部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃費(fèi)用預(yù)算時(shí)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監(jiān)督是指在日常會(huì)計(jì)工作中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，促使有關(guān)部門采取措施，使其按照預(yù)定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。事后監(jiān)督是通過分析與取得的會(huì)計(jì)資料，對(duì)已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性和有效性進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)的反映職能和監(jiān)督職能是不可分割的，二者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)反映就失去存在的意義；沒有會(huì)計(jì)反映會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的目的。在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于最高層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是向以投資人和債權(quán)人為主的、與企業(yè)有關(guān)的各方提供有用的信息，以幫助他們進(jìn)行決策和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，需要解決三個(gè)方面的問題，即向哪些人提供會(huì)計(jì)信息?使用者需要哪些會(huì)計(jì)信息?如何提供這些會(huì)計(jì)信息?

（一）向哪些人提供會(huì)計(jì)信息？

會(huì)計(jì)目標(biāo)要受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)特別是股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者出現(xiàn)了多元化的情況，主要包括以下幾個(gè)方面: 1.任何一個(gè)企業(yè)，都會(huì)有投資人，有些企業(yè)的投資人直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因此，他們可以直接獲得有關(guān)會(huì)計(jì)方面的信息，例如:獨(dú)資和合伙企業(yè)的投資人，一般來說，他們既是投資者也是經(jīng)營者，可以直接掌握企業(yè)經(jīng)營管理方面的情況。公司特別是股份有限公司，大部分股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，了解和掌握企業(yè)情況的一個(gè)重要途徑是通過財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，這里所講的投資人，既包括現(xiàn)實(shí)的投資人，也包括潛在的投資人。2.債權(quán)人企業(yè)在經(jīng)營過程中，會(huì)經(jīng)常不斷地發(fā)生舉債行為，債權(quán)人就是向企業(yè)提供貸款或持有企業(yè)發(fā)行債券的單位或個(gè)人。一般來說，與企業(yè)在結(jié)算過程中形成的債權(quán)人，不要求單獨(dú)提供財(cái)務(wù)報(bào)表。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人為了使自己的利益不受損害，及時(shí)收回本金及利息，一般會(huì)要求貸款企業(yè)在接受貸款時(shí)和貸款后，提供其會(huì)計(jì)信息，以便掌握企業(yè)的償債能力。另外，作為潛在的債權(quán)人，會(huì)根據(jù)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息和其他信息，做出是否向企業(yè)提供貸款的決策。3.政府部門在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)要為國家的宏觀調(diào)控和管理提供信息。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的主要依據(jù)，企業(yè)要定期向財(cái)政部門、工商行政管理部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。國家向企業(yè)征收的各種稅款，也主要是以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，尤其是企業(yè)所得稅，是在會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)算出來的。

4.企業(yè)職工職工與企業(yè)是密切相關(guān)的，企業(yè)經(jīng)營的好壞，直接影響職工個(gè)人的利益。職工希望在一個(gè)經(jīng)營比較穩(wěn)定、發(fā)展前景良好的企業(yè)中就業(yè)。通過會(huì)計(jì)信息，可以了解到與他們切身利益相關(guān)的情況，如企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α⒋嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)、福利待遇等等。

5.企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)是一個(gè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，為了使其資本保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益，要加強(qiáng)企業(yè)管理。企業(yè)管理當(dāng)局、各職能部門和各級(jí)管理人員需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，對(duì)日常的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，進(jìn)行各種經(jīng)營決策，例如:制定企業(yè)的計(jì)劃和預(yù)算，進(jìn)行理財(cái)決策和投資決策，采購、生產(chǎn)、銷售的管理與控制等等。

6.其他除上述所列投資人、債權(quán)人、政府部門、企業(yè)職工、企業(yè)管理當(dāng)局外，與企業(yè)存在利害關(guān)系的其他單位和個(gè)人，也會(huì)關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，如供貨單位、銷貨單位、財(cái)務(wù)分析與咨詢機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等等。

（二）使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息的使用者可以劃分為兩類，一類是企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、投資人、債權(quán)人、客戶和社會(huì)公眾，他們需要根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，做出相應(yīng)的決策。另一類是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息使用者，主要是企業(yè)管理當(dāng)局，他們需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的信息。不同類型的會(huì)計(jì)信息使用者，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不一致，會(huì)計(jì)應(yīng)滿足大部分使用者的需求，提供各方普遍關(guān)心的內(nèi)容。我國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度指出:“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。” 第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，必須遵循一定的會(huì)計(jì)程序，采用相應(yīng)的方法。如果沒有科學(xué)的方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是一句空話，下面介紹會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法。

一、會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容包括會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)就是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，將某一項(xiàng)目作為某一會(huì)計(jì)要素加以記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)，初始確認(rèn)就是將某一項(xiàng)目或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，例如記作資產(chǎn)或費(fèi)用，記作負(fù)債或所有者權(quán)益。再確認(rèn)就是在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，將其列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上。如前所述，會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)每天有大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有些屬于會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的變化，有些不屬于會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，會(huì)計(jì)確認(rèn)所要解決的問題就是哪些項(xiàng)目應(yīng)該在會(huì)計(jì)上反映?這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映什么會(huì)計(jì)要素?什么時(shí)間予以反映?任何項(xiàng)目的確認(rèn)，都必須符合一定的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)包括以下四個(gè)方面:（1）定義性。所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合某一會(huì)計(jì)要素的定義。

（2）可計(jì)量性。所確認(rèn)的項(xiàng)目在符合會(huì)計(jì)要素定義的基礎(chǔ)上，要能夠量化，即必須能夠用貨幣計(jì)量。

（3）相關(guān)性。所確認(rèn)項(xiàng)目提供的信息，對(duì)使用者的決策要能夠產(chǎn)生影響。（4）可靠性。所確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)該是真實(shí)的和可驗(yàn)證的。在滿足以上四條標(biāo)準(zhǔn)的情況下，還要考慮所確認(rèn)項(xiàng)目的成本是否小于效益、信息是否重要等因素。會(huì)計(jì)確認(rèn)，通常是通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證這一方法來進(jìn)行的。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過會(huì)計(jì)憑證記錄下來，憑證上載明該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容、數(shù)額，確認(rèn)首先要對(duì)憑證進(jìn)行審核，根據(jù)審核后的憑證登記有關(guān)賬簿。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量就是以貨幣或其他量度單位計(jì)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)果的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量貫穿在會(huì)計(jì)工作的全過程中，沒有計(jì)量，確認(rèn)就失去了它的意義，記錄和報(bào)告也沒有內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量被視為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即計(jì)量單位和計(jì)量屬性。計(jì)量單位是指計(jì)量尺度的量度單位，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度。計(jì)量屬性是指計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，可用于計(jì)量的屬性有歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等。目前，會(huì)計(jì)核算中主要以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，并在會(huì)計(jì)原則中加以規(guī)定。例如:某公司購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，按購進(jìn)設(shè)備當(dāng)時(shí)的歷史成本進(jìn)行計(jì)量。按歷史成本計(jì)量具有許多優(yōu)點(diǎn)，它代表取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際的資金耗費(fèi)，有交易時(shí)的憑證作為根據(jù)，因而是客觀的、可驗(yàn)證的。在某種特定的情況下，會(huì)計(jì)的計(jì)量也可以采用現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變性凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)計(jì)量需要成本計(jì)算這一專門方法。例如，某企業(yè)通過市場(chǎng)購進(jìn)一批材料，應(yīng)以實(shí)際購進(jìn)時(shí)支付的價(jià)款作為歷史成本計(jì)量，如果企業(yè)在運(yùn)輸材料的過程中支付了運(yùn)輸費(fèi)，也應(yīng)作為歷史成本的一部分，這就需要采用成本計(jì)算這一方法，計(jì)算確定材料的采購成本。

（三）會(huì)計(jì)記錄

會(huì)計(jì)記錄就是將經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量的項(xiàng)目，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法在賬簿中登記的過程，主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上如何登記的問題。會(huì)計(jì)記錄首先要設(shè)置賬戶，建立一套連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍體系，然后按照復(fù)式記賬的要求，根據(jù)記賬憑證登記賬簿。會(huì)計(jì)記錄必須在確認(rèn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，必須要以貨幣來計(jì)量，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)記錄是緊密結(jié)合在一起同時(shí)進(jìn)行的，會(huì)計(jì)記錄時(shí)采用的會(huì)計(jì)方法包括:設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿等。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告是根據(jù)賬簿記錄和其他有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的過程。通過記錄形成的會(huì)計(jì)信息資料，信息量大而且比較分散，不能集中、概括說明各單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此必須進(jìn)行壓縮，形成一套全面、綜合反映各單位情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。

二、會(huì)計(jì)的方法

會(huì)計(jì)的方法是指用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而采取的各種方法的總稱。本書所講會(huì)計(jì)方法主要指手工記賬所采用的方法。隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)方法也在不斷地豐富和完善。會(huì)計(jì)方法的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查方法、會(huì)計(jì)決策和預(yù)測(cè)方法，其中會(huì)計(jì)核算方法是最基本的方法。

（一）會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的主要方法，在會(huì)計(jì)方法體系中處于基礎(chǔ)和核心的地位，是其他各種方法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者預(yù)算經(jīng)營過程執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算、分析、定期編制并提供會(huì)計(jì)報(bào)告和其他內(nèi)部管理所需要的會(huì)計(jì)資料。

（二）會(huì)計(jì)分析方法

會(huì)計(jì)分析是以會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，運(yùn)用一定的分析方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行定性和定量的分析。通過會(huì)計(jì)分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題，改善企業(yè)的經(jīng)營管理。會(huì)計(jì)分析是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)檢查方法

會(huì)計(jì)檢查是以會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確性所進(jìn)行的檢查。會(huì)計(jì)檢查是對(duì)會(huì)計(jì)核算的必要補(bǔ)充。

（四）會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法

會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)是以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分析的資料為基礎(chǔ)，結(jié)合其他有關(guān)信息，運(yùn)用一定的預(yù)測(cè)方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)做出測(cè)算和估計(jì)，為會(huì)計(jì)決策提供備選方案。

（五）會(huì)計(jì)決策方法

會(huì)計(jì)決策是指根據(jù)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)的資料，對(duì)各種備選方案進(jìn)行比較，從中選出最優(yōu)的方案。會(huì)計(jì)決策是企業(yè)經(jīng)營決策的一個(gè)重要組成部分。

三、會(huì)計(jì)核算方法

為了全面、系統(tǒng)、正確地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)對(duì)象，需要運(yùn)用一整套專門的會(huì)計(jì)核算方法，這些專門方法包括:設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。下面簡要說明這七種方法的特點(diǎn)以及它們之間的相互聯(lián)系。

（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶

設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的一種專門方法。會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容復(fù)雜多樣，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的特點(diǎn)以及管理的要求，按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)它分類反映，取得所需要的財(cái)務(wù)信息。

（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法，復(fù)式記賬是相對(duì)單式記賬而言的。復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶。采用復(fù)式記賬，可以全面反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，可以檢查賬戶記錄的是否正確，因而復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法。

（三）填制和審核憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須由經(jīng)辦人員或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。對(duì)于原始憑證，要經(jīng)過審核，經(jīng)審核無誤后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。填制和審核憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)，對(duì)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量起著重要的作用。

（四）登記賬簿

賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。登記賬簿就是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用復(fù)式記賬的方法，把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按發(fā)生的先后順序、分門別類地記入有關(guān)賬簿，為經(jīng)營管理提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)的資料。會(huì)計(jì)賬簿資料是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。

（五）成本計(jì)算

成本計(jì)算是對(duì)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)歸集和分配，以確定各對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果的一個(gè)重要指標(biāo)，通過成本計(jì)算，可以考核物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)情況，促使企業(yè)降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（六）財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是通過盤點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)賬目，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的一種專門方法。在會(huì)計(jì)核算中，必須定期或不定期地對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資、往來款項(xiàng)進(jìn)行清查，如果賬實(shí)不符，要查明原因，及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，使賬簿記錄與實(shí)物保持一致，保證會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性。通過財(cái)產(chǎn)清查，還可以發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資保管、使用中存在的問題。因此，財(cái)產(chǎn)清查對(duì)于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。

（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是以日常核算資料為依據(jù)，以一定的表格形式反映各單位財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果的一種書面文件。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)各單位日常核算的總結(jié)，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料，既為國家宏觀調(diào)控和管理提供重要依據(jù)，也為有關(guān)各方了解企業(yè)提供了重要信息。

以上七種核算方法之間的關(guān)系。各種會(huì)計(jì)核算方法相互聯(lián)系、密切配合構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系，在這個(gè)體系中就其工作程序和工作過程來說主要是三個(gè)環(huán)節(jié)，就是填制和審核憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)于會(huì)計(jì)循環(huán)的概念，會(huì)計(jì)循環(huán)是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，轉(zhuǎn)換過程就是從填制和審核憑證到登記賬簿，直到編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，周而復(fù)始的變化過程就是一般所講的會(huì)計(jì)循環(huán)。其基本內(nèi)容也就是各種方法之間的相互聯(lián)系，就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要添置或取得原始憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核整理后，按照設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記賬法編制記賬憑證并據(jù)以登記賬簿，要依據(jù)憑證和賬簿記錄對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算，并依據(jù)財(cái)產(chǎn)清查對(duì)賬簿記錄加以核實(shí)，在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，就是尋找上述程序進(jìn)行的，周而復(fù)始形成了會(huì)計(jì)循環(huán)，學(xué)習(xí)中要注意這七種方法的含義、作用以及它們之間的相互聯(lián)系，還要注意會(huì)計(jì)循環(huán)這個(gè)概念，對(duì)各種會(huì)計(jì)核算方法，在以后各章將依次系統(tǒng)的闡述。

第五節(jié) 會(huì)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)科體系

一、會(huì)計(jì)學(xué)

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生已有幾千年的歷史，但是把會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)知識(shí)和獨(dú)立學(xué)科，最早可追溯到1494年，意大利傳教士盧卡·巴其阿勒所著的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，這本書對(duì)借貸記賬法進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述，一般認(rèn)為這是會(huì)計(jì)學(xué)或簿記學(xué)的開始，到了19世紀(jì)后半期，由于資本主義生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)變得越來越重要，這時(shí)出現(xiàn)了研究會(huì)計(jì)的專著。1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，對(duì)美國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的影響。經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得市場(chǎng)競爭更加激烈，為了實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，資本主義企業(yè)需要通過會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)管理。從20世紀(jì)30年代起，開始有組織地研究會(huì)計(jì)理論，1936年，美國出現(xiàn)了“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的概念，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，要以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，并將此原則作為審核財(cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)。由于歷史和社會(huì)的原因，我國在會(huì)計(jì)學(xué)研究方面發(fā)展得比較慢。但是需要指出，我國古代會(huì)計(jì)的思想和方法，與同時(shí)代的外國會(huì)計(jì)相比，毫不遜色，甚至走在世界的前列，只是始終沒有形成一門獨(dú)立的學(xué)科。19世紀(jì)末，以借貸記賬法為主要內(nèi)容的西式會(huì)計(jì)傳入我國，這時(shí)才把會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科傳授。會(huì)計(jì)學(xué)是研究會(huì)計(jì)理論和方法的一門經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)。人們把在會(huì)計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)不斷地加以總結(jié)，找出其內(nèi)在規(guī)律，將其系統(tǒng)化形成了會(huì)計(jì)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，反過來又指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)學(xué)的建立與發(fā)展，與政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)有密切聯(lián)系。作為一門經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)要以一定的經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的重要理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)與數(shù)學(xué)有著密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)方法和技術(shù)都離不開數(shù)學(xué)，數(shù)學(xué)方法的使用使會(huì)計(jì)學(xué)的定量分析日益完善。近幾十年，人們將信息論、控制論、系統(tǒng)論、行為科學(xué)等引入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容更加豐富。

二、會(huì)計(jì)學(xué)科體系

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)發(fā)展到了一個(gè)新的水平，會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容也不斷地得到豐富，形成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)知識(shí)體系，也就是會(huì)計(jì)學(xué)科體系。會(huì)計(jì)學(xué)按其研究的內(nèi)容一般包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)、電算化會(huì)計(jì)等。下面簡要介紹其主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)或稱會(huì)計(jì)學(xué)原理、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、初級(jí)會(huì)計(jì)等等。這門學(xué)科主要闡述會(huì)計(jì)的原理性的知識(shí)，包括會(huì)計(jì)的基本理論、會(huì)計(jì)的基本知識(shí)和會(huì)計(jì)的基本方法與技能，主要解決會(huì)計(jì)學(xué)的入門問題，是學(xué)習(xí)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，包括中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要闡述如何依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行處理，如何編制財(cái)務(wù)報(bào)告等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡述企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一般常見的問題；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要闡述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些特殊問題，例如:合并會(huì)計(jì)報(bào)表、租賃會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是研究對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)的基本程序和基本方法，因此也稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)，闡述企業(yè)的成本核算和成本管理的理論和方法，主要內(nèi)容包括成本的計(jì)算、成本分析和成本控制等，研究如何降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)，主要闡述如何利用會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，使企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策的基本理論和方法。主要內(nèi)容包括預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等。管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以改善企業(yè)管理為目的，所提供的信息主要是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員，因此也稱為對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)管理學(xué)，主要闡述企業(yè)如何籌集和運(yùn)用資金的理論和方法。主要內(nèi)容包括資金的籌措、資金的運(yùn)用、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析、利潤分配等。審計(jì)學(xué)，主要闡述對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查的基本理論和方法。審計(jì)的監(jiān)督和檢查，主要是通過檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表來進(jìn)行的。主要內(nèi)容包括審計(jì)的基本理論與方法、財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政金融審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等等。電算化會(huì)計(jì)，主要闡述利用電子計(jì)算機(jī)來處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的理論和方法，主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)學(xué)也可以按照所應(yīng)用的行業(yè)來分類，不同行業(yè)會(huì)計(jì)具有不同的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)按行業(yè)可分為工業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)、交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)等。隨著會(huì)計(jì)改革的深入、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和實(shí)施，行業(yè)會(huì)計(jì)的差異逐步縮小，其差異主要體現(xiàn)在成本、費(fèi)用和收入確認(rèn)的方式等方面。會(huì)計(jì)學(xué)科體系內(nèi)容的劃分，沒有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，也不是一成不變的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理要求的變化，會(huì)計(jì)學(xué)科體系也會(huì)有所變化。但是，無論會(huì)計(jì)學(xué)科體系發(fā)生怎樣的變化，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)都是學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。在國民經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是最基本的經(jīng)濟(jì)單位，所以本課程以企業(yè)會(huì)計(jì)為例進(jìn)行講解。第二章 會(huì)計(jì)循環(huán)

（一）：會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)憑證 【教學(xué)目的與要求】 通過本章學(xué)習(xí)，明確會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟，理解會(huì)計(jì)等式含義，并準(zhǔn)確闡述會(huì)計(jì)等式；掌握會(huì)計(jì)科目、賬戶、借貸記賬法、會(huì)計(jì)分錄及會(huì)計(jì)憑證的概念；運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄和記賬憑證。【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

教學(xué)重點(diǎn)：以會(huì)計(jì)循環(huán)為起點(diǎn)，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算的過程。充分理解會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)。掌握設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)專門方法。準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和掌握復(fù)式記賬是科學(xué)地記賬方法，同時(shí)明確借貸記賬法的作用、規(guī)則，能夠準(zhǔn)確運(yùn)用借貸記賬法。專業(yè)性地認(rèn)識(shí)和掌握會(huì)計(jì)的記錄和記錄載體是會(huì)計(jì)分錄及會(huì)計(jì)憑證。

教學(xué)難點(diǎn)：會(huì)計(jì)等式、復(fù)式記賬、借貸記賬法、會(huì)計(jì)分錄及會(huì)計(jì)憑證。本章介紹的是會(huì)計(jì)核算二個(gè)最基本的方法——賬戶與復(fù)式簿記，它也是掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。對(duì)初學(xué)者來說，抽象難懂的內(nèi)容比較多，特別是關(guān)于賬戶的類別、結(jié)構(gòu)和具體運(yùn)用等。

1、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式。會(huì)計(jì)要素一般可理解為會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，而會(huì)計(jì)要素之?dāng)?shù)量的表現(xiàn)存在著內(nèi)在的聯(lián)系，這就形成了會(huì)計(jì)恒等式。對(duì)它們的理解關(guān)系到能否掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法等。因此，這是會(huì)計(jì)學(xué)原理的基本內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容都是圍繞這會(huì)計(jì)恒等式和會(huì)計(jì)要素展開的。在本章要理解什么是會(huì)計(jì)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的相互關(guān)系，特別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素與收入、費(fèi)用、利潤三要素之間的關(guān)聯(lián)性，即：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”和“收入-費(fèi)用=利潤”兩個(gè)等式之間的聯(lián)系與轉(zhuǎn)化。

2、賬戶。理解賬戶是如何確定的；賬戶的結(jié)構(gòu)有什么特點(diǎn)；將賬戶的種類、結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)恒等式聯(lián)系起來，有助于理解賬戶在結(jié)構(gòu)上對(duì)稱的特點(diǎn)，即：從記錄增加或減少來看，所有賬戶可分為兩大類，一類是處于會(huì)計(jì)恒等式的左方，一類處于等式的右方，這樣，處于在等式右方的賬戶的貨方（實(shí)際上是賬戶的右方）記錄增加。

在掌握了賬戶的基本結(jié)構(gòu)后，聯(lián)系會(huì)計(jì)的期間，可以進(jìn)一步了解期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的含義內(nèi)容、計(jì)算和表現(xiàn)方法及三者間的相互關(guān)系。

3、借貨記賬法。要了解借貨記賬法是以“借”和“貨”為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬方法。（我國過去曾發(fā)生了收付記賬法和增減記賬法，實(shí)踐證明是不科學(xué)的。目前已廢止。）

對(duì)記賬符號(hào)“借”和“貸”的理解，一定要舍去其字面含義，僅僅將其作為一種符號(hào)，與不同性質(zhì)的賬戶相聯(lián)系，分別代表了增加和減少。比如，資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，相反，負(fù)債類賬戶的借方表示減少，貸方表示增加。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，是借貸記賬法科學(xué)性的體現(xiàn)。對(duì)它的理解，應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)分錄結(jié)合起來。這一記賬規(guī)則還有助于我們更簡便地編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查其正誤。當(dāng)然，期望僅憑文字理解就領(lǐng)會(huì)、掌握具體的會(huì)計(jì)分錄，是不現(xiàn)實(shí)的。唯一的辦法只能通過大量的練習(xí)，熟能生巧。

4、會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)方法中操作性很強(qiáng)的部分，因此，學(xué)習(xí)中特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動(dòng)手做練習(xí)，是學(xué)習(xí)、掌握會(huì)計(jì)憑證的最佳方法。記賬憑證的分類和編號(hào)。設(shè)立一種通用格式的記賬憑證，比較好理解，但根據(jù)與貨幣性資金的關(guān)系，分別設(shè)收款、付款和轉(zhuǎn)賬三種基本格式的記賬憑證；而收款和付款按照現(xiàn)金和銀行存款的不同，可進(jìn)一步分為現(xiàn)金收款、銀行存款收款、現(xiàn)金付款、銀行存款付款及轉(zhuǎn)賬等五種格式的記賬憑證，對(duì)初學(xué)者學(xué)習(xí)起來有一定的難度。多種格式的記賬憑證，編號(hào)也更為復(fù)雜。此外，關(guān)于憑證必須掌握的內(nèi)容還包括原始憑證和記賬憑證的要素、填制與審核。通過上一章的學(xué)習(xí)，我們對(duì)什么是會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算方法有了一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，接下來我們將對(duì)每一會(huì)計(jì)核算方法逐一加以詳細(xì)講解。本章主要分五節(jié)進(jìn)行講述：

第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述 通過第一章的學(xué)習(xí)，大家了解到會(huì)計(jì)是一個(gè)提供會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)。作為一個(gè)系統(tǒng)，應(yīng)由幾部分構(gòu)成，每一部分的是如何相互銜接的，構(gòu)成了什么？這就是本節(jié)要解釋的。

一、會(huì)計(jì)循環(huán)的概念

會(huì)計(jì)作為一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是由會(huì)計(jì)人員運(yùn)用一定的方式，對(duì)企業(yè)在一定期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行收集、歸類、記錄、到編制財(cái)務(wù)報(bào)表來完成的。其中收集、歸類、記錄是會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息的過程，財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”的產(chǎn)品。在會(huì)計(jì)信息生成的過程中，通常要包括一些具體的會(huì)計(jì)程序和基本步驟，這些步驟以一定期間為界，依次按順序進(jìn)行，且循環(huán)反復(fù)就構(gòu)成了會(huì)計(jì)的循環(huán)。確切講：

會(huì)計(jì)循環(huán)的定義，就是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理的過程。

定義強(qiáng)調(diào)了：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理的過程。要對(duì)“會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理”，就需要借助一定的載體，主要有：會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。他們之間的關(guān)系是，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先填制會(huì)計(jì)憑證、再根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿、最后根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這構(gòu)成了一個(gè)過程。在每一過程中，上述順序必須依次進(jìn)行，不得前后顛倒；每一過程從起點(diǎn)開始，到終點(diǎn)，再回到起點(diǎn)重新運(yùn)行、從而形成了循環(huán)往復(fù)的運(yùn)動(dòng)過程。

二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序及內(nèi)容

會(huì)計(jì)在反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，除了要依靠前面提到的載體外，還要采用一些具體的操作步驟。那么，會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟到底包括哪些？請(qǐng)看(P22圖2-1)。從圖可以看出，會(huì)計(jì)循環(huán)大體要經(jīng)歷10個(gè)步驟。

第一個(gè)步驟是收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)一般都記載在“憑證”上，這一憑證就是會(huì)計(jì)上所說的“原始憑證”。這樣，收集經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，也就是收集原始憑證了。

第二個(gè)步驟是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)原始憑證所記載的資料進(jìn)行分析，分析其是否影響會(huì)計(jì)要素的增減變化，若有影響，還要具體分析出對(duì)六大要素中哪一個(gè)要素有影響，什么樣的影響，目的是用會(huì)計(jì)的語言來對(duì)它進(jìn)行表述。第三個(gè)步驟是編制會(huì)計(jì)分錄。即在第二步分析業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)下，用會(huì)計(jì)的語言——會(huì)計(jì)分錄，對(duì)它加以記錄。至于什么是會(huì)計(jì)分錄，以后會(huì)詳細(xì)講述。第四個(gè)步驟是“過入有關(guān)賬簿”簡稱過賬，也就是把會(huì)計(jì)分錄的數(shù)據(jù)，按一定的方法登在賬簿上。

以上四步一般屬于會(huì)計(jì)的日常工作，要在平時(shí)完成。

第五個(gè)步驟是編制調(diào)整前試算表。把業(yè)務(wù)登在賬簿后，有無差錯(cuò)要進(jìn)行檢查，會(huì)計(jì)上是通過編制試算表來完成這一工作的。由于表的編制時(shí)間是在下一步“賬項(xiàng)調(diào)整”之前做的，故稱調(diào)整前試算表。

第六個(gè)步驟是賬項(xiàng)調(diào)整，即編制調(diào)整分錄，并登賬。

第七個(gè)步驟是編制調(diào)整后試算表。為查明根據(jù)調(diào)整分錄登賬后賬簿記錄有無差錯(cuò)。

第八個(gè)步驟是編制結(jié)賬分錄并過入分類賬。結(jié)賬分錄是指在會(huì)計(jì)期末，為將有關(guān)賬戶的余額或差額結(jié)轉(zhuǎn)到另一個(gè)賬戶上去而編制的分錄。并將其登在相應(yīng)的賬上。

第九個(gè)步驟是編制結(jié)賬后試算表。其目的也是為查明過賬是否有錯(cuò)誤。第十個(gè)步驟是編制財(cái)務(wù)報(bào)表。是一定期間會(huì)計(jì)數(shù)字資料的一個(gè)總結(jié)。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表編制后，會(huì)計(jì)的一次循環(huán)也就結(jié)束。下一會(huì)計(jì)期間新的循環(huán)將開始運(yùn)行。以上六步通常是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行。

會(huì)計(jì)循環(huán)的10個(gè)步驟，可分成三大階段：第1——3步驟歸為第一階段，是記賬前的工作，主要確定發(fā)生的業(yè)務(wù)該記什么賬，記多少金額等；第 4——9步驟歸為第二階段，是賬簿記錄的工作，主要有登記賬簿、賬項(xiàng)調(diào)整和結(jié)算賬簿等；第10步驟歸為第三階段，是對(duì)外報(bào)告的編制工作。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)在處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先是根據(jù)有關(guān)的憑證登記賬戶，而賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，而設(shè)置會(huì)計(jì)科目這一方法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式，但要了解會(huì)計(jì)等式首先必須了解會(huì)計(jì)要素以及各個(gè)要素相互之間的聯(lián)系，因此本節(jié)先講會(huì)計(jì)要素，再講會(huì)計(jì)等式。

一、會(huì)計(jì)要素

在上一章的學(xué)習(xí)中，已經(jīng)涉及到了會(huì)計(jì)要素，知道了會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類，按我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素，但每一個(gè)會(huì)計(jì)要素的涵義與特征是什么？并未深入講解。下面我們將詳細(xì)講述這一問題。

（一）資產(chǎn) 1．什么是資產(chǎn)

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計(jì)量并能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。擁有和控制一定數(shù)量的資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提條件，從資產(chǎn)的概念當(dāng)中可以看出，資產(chǎn)應(yīng)具備以下特征：

（1）資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源；（2）資產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制；（3）資產(chǎn)必須是可用貨幣計(jì)量的； 2．資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)資產(chǎn)就是可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)（變?yōu)楝F(xiàn)金）或耗用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金和銀行存款、短期投資等等。

（2）長期投資：長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。包括股票投資、債券投資等等。

（3）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器、設(shè)備等等。

（4）無形資產(chǎn)。是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)或者是商譽(yù)等等。

（5）其他資產(chǎn)：除上述四項(xiàng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如凍結(jié)存款，訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。對(duì)上述資產(chǎn)的構(gòu)成，教材的第七頁畫了一個(gè)圖，加以表示。

（二）負(fù)債 1．什么是負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

這就是負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)定義說明企業(yè)的負(fù)債的特征： 只能由過去的交易活動(dòng)，或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成； 負(fù)債而必須于未來某一特定時(shí)期予以清償，償還的方式有多種，可以用資產(chǎn)償還，也可以通過提供勞務(wù)償還；

負(fù)債必須有其可用貨幣額反映的價(jià)值量，且有確定的債權(quán)人； 2．負(fù)債的內(nèi)容

負(fù)債按償還期限的長短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

（1）什么是流動(dòng)負(fù)債？流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款，應(yīng)票據(jù)等等。

（2）什么是長期負(fù)債？長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款或者是應(yīng)付債券等等。

（三）所有者權(quán)益 1．什么是所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額是資產(chǎn)減去負(fù)債的剩余額，即凈資產(chǎn)。從這個(gè)概念當(dāng)中也可以了解到，所有者權(quán)益這個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)取決于資產(chǎn)、負(fù)債這兩個(gè)要素的確認(rèn)。2．所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的實(shí)收資本，資本公積金，盈余公積金和未分配利潤四個(gè)部分。

（1）實(shí)收資本，指投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金。（2）資本公積金，包括資本溢價(jià)，法定財(cái)產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值等等。在這里，我們只涉及接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值。

（3）盈余公積金，是指按照國家的有關(guān)規(guī)定從稅后利潤當(dāng)中提取的公積金，或者公益金。

未分配利潤，是指企業(yè)留待以后分配的利潤。

上述有關(guān)負(fù)債與所有者權(quán)益的構(gòu)成，可以參閱教材的第九八頁的圖示。

（四）收入

1、什么是收入？

收入是指企業(yè)由于銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征： 2．收入的內(nèi)容

收入廣義的收入和狹義的收入之分，廣義的收入概念下，收入包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。狹義的收入概念下，收入只包括營業(yè)收入，營業(yè)收入又分為基本業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入，基本業(yè)務(wù)收入又叫主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入又叫附營業(yè)務(wù)收入。

有關(guān)收入的內(nèi)容，可參閱教材的第九頁的圖示。

（五）費(fèi)用 1．什么是費(fèi)用

費(fèi)用也有廣義狹義之分。狹義的費(fèi)用是指通過配比方式確定的，為取得收入而發(fā)生的各種耗費(fèi)，一般，僅限于同提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費(fèi)，即營業(yè)費(fèi)用。廣義的費(fèi)用還應(yīng)該包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用。2．費(fèi)用的內(nèi)容

營業(yè)費(fèi)用是企業(yè)費(fèi)用的主體部分，按照其是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，我們又可以做進(jìn)一步的劃分：工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用可以劃分為制造成本（或者叫做生產(chǎn)費(fèi)用）和期間費(fèi)用。制造成本是指與生產(chǎn)直接有關(guān)的費(fèi)用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)該記入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補(bǔ)償。

期間費(fèi)用是指與銷售產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。期間費(fèi)用不參與成本計(jì)算而是直接進(jìn)入當(dāng)期損益。

（六）利潤 1．什么是利潤

利潤是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入、扣除各種費(fèi)用后的盈余。可以看到利潤這個(gè)要素的確認(rèn)取決于收入、費(fèi)用，也就是收入減費(fèi)用之后的盈余部分即為利潤。2．利潤的構(gòu)成

利潤按其構(gòu)成的不同層次可以分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤還要按以下渠道進(jìn)行分配。

（1）按稅后利潤的一定比例提取盈余公積金。

（2）提取公益金。（3）向投資者分配利潤。

利潤分配之后，如有剩余就計(jì)為企業(yè)的未分配利潤。會(huì)計(jì)要素的劃分在會(huì)計(jì)核算中具有重要的作用，它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類和設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本依據(jù)，并構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架，因此學(xué)好這部分內(nèi)容對(duì)于我們學(xué)習(xí)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，都有密切的聯(lián)系。

二、會(huì)計(jì)等式

（一）會(huì)計(jì)等式的涵義

會(huì)計(jì)等式也叫做會(huì)計(jì)核算的平衡公式，是根據(jù)資產(chǎn)等于權(quán)益（負(fù)債加所有者權(quán)益）的平衡原理建立的，反映了會(huì)計(jì)基本要素之間的數(shù)量關(guān)系。所以講，會(huì)計(jì)等式是用數(shù)學(xué)等式表示的六個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。

（二）會(huì)計(jì)等式所表述的數(shù)量關(guān)系

1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系

企業(yè)為了獨(dú)立地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，這些資金可以從兩個(gè)角度來分析：一是資金是從哪個(gè)來源渠道取得的，可以是企業(yè)借入的、或投資人投入的，在會(huì)計(jì)上，我們把他們分別稱為負(fù)債和所有者權(quán)益；二是資金在經(jīng)營活動(dòng)中是如何具體運(yùn)用的，即表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，資產(chǎn)的構(gòu)成就表明企業(yè)所擁有的資金實(shí)際的占用形態(tài)，也就是資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的分布情況。所以資產(chǎn)與權(quán)益是資金或者叫財(cái)產(chǎn)資源同一體的兩個(gè)不同側(cè)面，客觀上存在著必然相等的關(guān)系。這種必然的相等關(guān)系就叫做資金的平衡關(guān)系。這一平衡關(guān)系用公式來表示即為： 資產(chǎn)=權(quán)益，而權(quán)益又具體分為債權(quán)式權(quán)益和所有者權(quán)益。因此會(huì)計(jì)等式又可以表示為： 資產(chǎn)=債權(quán)式權(quán)益+所有者權(quán)益

由于我們通常把債權(quán)式權(quán)益稱作負(fù)債，因此會(huì)計(jì)等式又可以表示為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這個(gè)等式反映了企業(yè)在特定日期靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況。下面用實(shí)例說明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系。見書P25例（2—1）

2．收入、費(fèi)用、利潤之間的數(shù)量關(guān)系 企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)中，一方面會(huì)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)、提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，這樣，會(huì)賺取相應(yīng)的收入；與此同時(shí)，又會(huì)發(fā)生相應(yīng)的支出和耗費(fèi)，收入與支出相比較，大于0，就是利潤。小于0，就為虧損。這三個(gè)要素的關(guān)系可用下列公式表示： 收入—費(fèi)用=利潤 用實(shí)例說明收入、費(fèi)用、利潤之間的數(shù)量關(guān)系 見書P26例（2—2）

3．資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤之間的數(shù)量關(guān)系

前面分別講述了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的關(guān)系、收入、費(fèi)用和利潤的關(guān)系，那么，從整體來看，這六大要素之間又具有什么樣的關(guān)系？ 在一定資金量做基礎(chǔ)的情況下，收入的取得會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債的減少；費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少，收入與費(fèi)用相抵的結(jié)果由所有者承擔(dān)。這樣，公式就可擴(kuò)展為：

資產(chǎn)+/-（收入導(dǎo)致資產(chǎn)增加-費(fèi)用導(dǎo)致資產(chǎn)減少）=[負(fù)債+/-（費(fèi)用導(dǎo)致負(fù)債的增加-收入導(dǎo)致負(fù)債減少）]=（所有者權(quán)益+/-利潤或虧損）下面用實(shí)例說明見書P26—27 公式變動(dòng)的結(jié)果說明，原有的等式平衡關(guān)系不變，但金額會(huì)變動(dòng)，可能增加，也可能減少。

如：7月1日，資產(chǎn)（250000）=負(fù)債（50000）+所有者權(quán)益（200000）經(jīng)營一個(gè)月，收入為15000元、費(fèi)用為9000元，利潤為6000元 7月31日，資產(chǎn)（256000）=負(fù)債（50000）+所有者權(quán)益（260000）

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念

又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)需要會(huì)計(jì)予以記錄的事項(xiàng)。2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，引起各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，不外乎是以下四種類型，由于我們這舉例當(dāng)中把負(fù)債、所有者權(quán)益合并為一起統(tǒng)稱權(quán)益，因此這個(gè)等式反映的關(guān)系主要是反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系。

（1）等式左方同時(shí)一增一減一個(gè)等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等

[例]用銀行存款3000元購買材料。這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只會(huì)引起資產(chǎn)內(nèi)部兩個(gè)項(xiàng)目之間以相等的金額，一增一減的變動(dòng)，那么這一增一減只表明資產(chǎn)占用形態(tài)的變化，而不會(huì)引起資產(chǎn)總額的變動(dòng)，更不會(huì)涉及到負(fù)債所有者權(quán)益這個(gè)項(xiàng)目。因此，資產(chǎn)與權(quán)益的總額仍然保持平衡的關(guān)系。

（2）等式右方同時(shí)一增一減一個(gè)等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減、增減數(shù)額相等。

[例]向銀行借入短期借款5000元，直接償還應(yīng)付賬款.短期借款和應(yīng)付賬款都是負(fù)債項(xiàng)目，那么這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生只會(huì)引起兩個(gè)負(fù)債項(xiàng)目之間的，以相等的金額一增一減的變動(dòng)。這一增一減只表明資金來源渠道的轉(zhuǎn)化，就是從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)化為短期借款，既不會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，也沒有涉及資產(chǎn)項(xiàng)目，因此資產(chǎn)與負(fù)債所有者權(quán)益的總額仍然保持平衡關(guān)系。（3）等式雙方同時(shí)增加一個(gè)等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加的金額相等。[例]接受其他單位捐贈(zèng)新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值6000元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生一方面是企業(yè)固定資產(chǎn)增加了6000元，另一方面，使企業(yè)的資本公積即所有者權(quán)益的項(xiàng)目增加6000元，資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目，以相等的金額同時(shí)增加，雙方的總額雖然說發(fā)生了變動(dòng)，但是仍然保持平衡關(guān)系。（4）等式雙方同時(shí)減少一個(gè)等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少金額相等。如用銀行存款10000元償還長期借款，那么這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，就是銀行存款和一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目長期借款同時(shí)減少10000元，從而使雙方總額發(fā)生變動(dòng)但是仍然保持平衡，3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的結(jié)論

上面舉的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)代表著不同的四種業(yè)務(wù)類型，從中可以看出，不論哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都沒有破壞資產(chǎn)總額與負(fù)債、所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系，根據(jù)上面舉例可以得出以下的結(jié)論：

（1）前兩種業(yè)務(wù)類型影響等式兩邊的總金額（2）后兩種業(yè)務(wù)類型不影響等式兩邊的總金額

（3）任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系

（四）明確會(huì)計(jì)等式的作用

是以后學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶

設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶是會(huì)計(jì)核算的主要方法之一。全面地了解和掌握這一方法對(duì)后面的學(xué)習(xí)很重要。

一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 1．什么是會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目，是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，按其不同的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的要求，分門別類進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目。2．為什么要設(shè)置會(huì)計(jì)科目？

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容及會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。而企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是復(fù)雜多樣、雜亂無章的。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會(huì)計(jì)核算資料，就需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目可以把紛繁復(fù)雜、性質(zhì)相異的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行科學(xué)的分類，將雜亂的經(jīng)濟(jì)資料變?yōu)橛幸?guī)律的經(jīng)濟(jì)信息，為將其轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)信息作好準(zhǔn)備。所以說設(shè)置會(huì)計(jì)科目是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。

二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則

設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是通過會(huì)計(jì)制度預(yù)先規(guī)定這些項(xiàng)目的名稱，并限定其核算的內(nèi)容范圍，它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)遵循哪此原則呢？

1．設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和特點(diǎn)

例如：工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動(dòng)是制造工業(yè)產(chǎn)品，因而必須設(shè)置反映生產(chǎn)耗費(fèi)、成本計(jì)算和生產(chǎn)成果的會(huì)計(jì)科目。商業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)營活動(dòng)是購進(jìn)和銷售商品，因而必須設(shè)置反映商品采購、商品銷售以及在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目，而行政事業(yè)單位則應(yīng)設(shè)置反映經(jīng)費(fèi)收支情況的會(huì)計(jì)科目。2．設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求

設(shè)置會(huì)計(jì)項(xiàng)目既要滿足對(duì)外報(bào)告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。因此在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要兼顧對(duì)外報(bào)告信息和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)需要提供的數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度，分設(shè)總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類項(xiàng)目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的科目。

例如：固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等科目，它提供的是總括性指標(biāo)，這些指標(biāo)基本上能滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的需要。明細(xì)分類科目包括二級(jí)科目、明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目的進(jìn)一步分類。

比如：固定資產(chǎn)總分類下，可以按照固定資產(chǎn)的類別，分設(shè)二級(jí)科目和明細(xì)科目，它們提供的明細(xì)目資料主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。

3．設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則，保持相對(duì)穩(wěn)定 所謂統(tǒng)一性，就是對(duì)一些主要的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，以保證會(huì)計(jì)核算的指標(biāo)在一個(gè)部門乃至全國范圍內(nèi)綜合匯總，分析利用。所謂靈活性，是指在保證提供統(tǒng)一核算指標(biāo)的前提下，各單位可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目做必要的分離、增補(bǔ)或簡并。例如，隨著商業(yè)信用的發(fā)展，為了反映和監(jiān)督商品交易中的延期付款和延期交貨而形成的債權(quán)債務(wù)的關(guān)系。核算中應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款和預(yù)付賬款科目，也就是把預(yù)收、預(yù)付賬款的核算從應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款科目中分離出來。但是為了將不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較分析，會(huì)計(jì)科目一經(jīng)確定，就應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。

三、會(huì)計(jì)科目分類

為了更好地學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)科目，有必要按下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分： 1．會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為五類，分別是資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。

現(xiàn)以企業(yè)會(huì)計(jì)科目為例，說明會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容：

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、物資采購、原材料、庫存商品、待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊。

負(fù)債類會(huì)計(jì)科目包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、長期借款、預(yù)提費(fèi)用。

所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目包括實(shí)收資本、盈余公積、資本公積、本年利潤、利潤分配

成本類會(huì)計(jì)科目包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

損益類會(huì)計(jì)科目包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅 2． 會(huì)計(jì)科目按提供會(huì)計(jì)信息資料的詳細(xì)程度進(jìn)行分類會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

總分類科目，又稱一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所做的總括的分類，提供的會(huì)計(jì)信息較為概括； 明細(xì)分類科目，是對(duì)某一總分類科目核算的內(nèi)容所做的詳細(xì)分類，提供的會(huì)計(jì)信息更為具體。明細(xì)分類科目根據(jù)需要做進(jìn)一步的劃分，分為二級(jí)科目和三級(jí)科目，乃至四級(jí)科目。

四、賬戶與賬戶結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的概念 1． 定義

賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄的形式。

2．為什么使用賬戶？

會(huì)計(jì)科目僅是一個(gè)分類的項(xiàng)目，要系統(tǒng)、連續(xù)地提供會(huì)計(jì)信息，還需要采用一定的格式將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按一個(gè)個(gè)項(xiàng)目分類記錄下來，那么，就需設(shè)置賬戶。3．賬戶的特征

賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，故賬戶的名稱與會(huì)計(jì)科目相同。賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，故賬戶有格式、結(jié)構(gòu)。

賬戶是業(yè)務(wù)發(fā)生之后，進(jìn)行分類、連續(xù)登記的一種手段。·

（二）賬戶的結(jié)構(gòu)

1．基本結(jié)構(gòu) 見書(P31圖)2．賬戶結(jié)構(gòu)中表達(dá)的數(shù)量關(guān)系

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 3．賬戶記錄的基礎(chǔ)

賬戶的哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，是由賬戶的性質(zhì)決定的。通常增加額、減少額用相反的方向記錄，余額一般與增加額方向一致。4． 實(shí)務(wù)中賬戶結(jié)構(gòu)：

以通常采用的三欄式為例，見書(P32表2-4)

（三）賬戶的分類

同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)

1.按反映內(nèi)容可分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。2.按所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

第四節(jié) 復(fù)式記賬

本節(jié)主要闡述復(fù)式記賬的理論與方法。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法。賬戶是進(jìn)行復(fù)式記賬的前提，復(fù)式記賬是對(duì)賬戶的科學(xué)運(yùn)用，而其它各單元講述的各種會(huì)計(jì)核算方法，也都離不開賬戶和復(fù)式記賬。因此，理解和掌握復(fù)式記賬法的原理和運(yùn)用，是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。主要講兩個(gè)問題：復(fù)式記賬原理 和借貸記賬法。

一、復(fù)式記賬原理

（一）記賬方法的意義和種類

記賬方法是在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起各有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)。如何將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在有關(guān)的賬戶中？目前主要有兩種：單式記賬和復(fù)式記賬。

復(fù)式記賬法是相對(duì)于單式記賬法而言的。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)從與單式記賬法的對(duì)比中理解復(fù)式記賬法的特點(diǎn)。1．什么是單式記賬法

單式記賬是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

例如：用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，采用單式記賬法只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)而對(duì)材料的收入業(yè)務(wù)卻不在賬戶中記錄。2．什么是復(fù)式記賬法 與單式記賬不同，復(fù)式記賬是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

例如：上述用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬則應(yīng)以相等的金額，一方面在銀行的存款賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)；另一方面在材料賬戶中記錄材料的收入業(yè)務(wù)。

從以上對(duì)比當(dāng)中可以看出：單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，一般只設(shè)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系。賬戶之間也形不成相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法具有不可比擬的優(yōu)越性。

（二）復(fù)式記賬及其種類 1．復(fù)式記賬的特點(diǎn)

復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。其特點(diǎn)是：（1）對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。這樣，在將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系的記入各有關(guān)賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。

（2）由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。以上兩點(diǎn)就是與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法的特點(diǎn)或者說是它的優(yōu)點(diǎn)。

為什么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶相互聯(lián)系的進(jìn)行登記呢？這就要聯(lián)系上一章我們學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)等式即平衡原理來學(xué)習(xí)。前面曾經(jīng)講過，各會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，可以概括為下邊的基本會(huì)計(jì)等式，即資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益。

上述的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生后，引進(jìn)資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益，各項(xiàng)目的增減變動(dòng)的四種類型，也可以歸納為兩類：

一類就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，同時(shí)涉及等式兩邊的會(huì)計(jì)要素。表現(xiàn)為資產(chǎn)與權(quán)益項(xiàng)目的同增或同減。

另一類就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只涉及等式一邊會(huì)計(jì)要素，內(nèi)部項(xiàng)目之間的此增彼減，而不涉及總額變動(dòng)。因此，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須做雙重記錄。在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中，實(shí)行等額的增減登記，這就是復(fù)式記賬法以會(huì)計(jì)等式及平衡理論為理論依據(jù)的結(jié)果。

2．復(fù)式記賬法的種類

在會(huì)計(jì)改革之前，我國企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的記賬方法雖然都是復(fù)式記賬法，但是具體方法不一樣，大體上可以分為三種：借貸記賬法、增減記賬法、和收付記賬法。改革后，國家統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)、行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。之所以這樣改革，是因?yàn)榻栀J記賬法經(jīng)過數(shù)百年的實(shí)踐，已被全世界的會(huì)計(jì)工作者普遍接受，是一種比較成熟、完善的記賬方法。

二、借貸記賬法

（一）什么是借貸記賬法

借貸記賬法是以借貸作為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法，它的特點(diǎn)，就是以借貸作為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況。

（二）借貸記賬法的內(nèi)容 1．借貸記賬法的記賬符號(hào)

上面講到了借貸記賬法是以借貸作為記賬符號(hào)。“借貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)、應(yīng)收款和債務(wù)、應(yīng)付款的增減變動(dòng)。借貸資本家對(duì)收進(jìn)的存款記在貸主的名下，表示債務(wù)，對(duì)付出的放款記在借主的名下，表示債權(quán)，這時(shí)候“借貸”兩字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等等。為了求得賬戶記錄的統(tǒng)一，對(duì)非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也以“借貸”兩字記錄其增減變動(dòng)情況。這樣“借貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。因此，現(xiàn)在講的“借貸”已失去原來的字面含義，只作為記賬符號(hào)使用，用以標(biāo)明記賬的方向。2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。

但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定。(1)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，是由賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定的。A：簡明結(jié)構(gòu)(參閱P34圖2-4)B：實(shí)務(wù)格式(見書P34表2-5)C：借貸記賬法的理論依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式(2)借貸記賬法賬戶的內(nèi)容及表達(dá) 借貸記賬法賬戶要反映的基本內(nèi)容主要有兩大項(xiàng)：

A：本期發(fā)生額，是在“T”型賬戶中，記入借方和貸方的增加數(shù)和減少數(shù)。由于記在借方、貸方，故可稱為“本期借方發(fā)生額”、“本期貸方發(fā)生額”。B：余額，分為期初余額，期末余額。(3)不同類型的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末有余額，在借方。(結(jié)構(gòu)圖參閱P35圖2-5)負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末有余額，在貸方。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-6)成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末如有余額，在借方。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-7)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末一般無余額。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-8)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末一般無余額。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-9)為了便于大家更好地理解和掌握對(duì)各類賬戶的結(jié)構(gòu)，現(xiàn)將各類賬戶的結(jié)構(gòu)進(jìn)行歸納：

借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 成本的增加 成本的結(jié)轉(zhuǎn) 支出的增加 支出的轉(zhuǎn)銷 負(fù)債的減少 負(fù)債的增加

所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加 收入的轉(zhuǎn)銷 收入的增加 期末余額： 資產(chǎn)余額 期末余額： 權(quán)益余額 3．借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則概括為“有借必有貸、借貸必相等”。也就是說：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，如果記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)要記入一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。相反，如果記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)要記入一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的借方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。這個(gè)規(guī)則很容易記，關(guān)鍵是要理解它的由來，為了說明這個(gè)問題，現(xiàn)舉例加以說明： [例1] 用銀行存款1000元購買材料。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使材料和銀行存款兩個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減，增減金額相等。資產(chǎn)增加記借方，減少記貸方，因此這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生利用借貸記賬法記賬，就是有“有借有貸、借貸相等”。

[例2] 向銀行借入短期借款8萬元，直接償還應(yīng)付賬款。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使短期借款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目一增一減，增加記貸方，減少記借方，借貸金額相等。

[例3]接受其它企業(yè)捐贈(zèng)新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值30000元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使固定資產(chǎn)這一資產(chǎn)項(xiàng)目和資本公積這一所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加30000元，資產(chǎn)增加記借方，所有者權(quán)益增加記貸方，借貸金額相等。

[例4]用銀行存款10000元償還長期借款，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，銀行存款這一流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目和長期借款這一長期負(fù)債項(xiàng)目，同時(shí)減少10000元，流動(dòng)資產(chǎn)減少記貸方，長期負(fù)債減少記借方，借貸金額相等。

由此可以分析，在借貸記賬方法下對(duì)任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。

4．賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶

記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對(duì)賬目的依據(jù)。學(xué)習(xí)這個(gè)問題，要掌握以下兩個(gè)概念：

（1）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)形成“應(yīng)借應(yīng)貸”的相互關(guān)系。那么這種關(guān)系就叫做賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如上例中的“用銀行存款購買材料” 銀行存款和材料兩個(gè)賬戶之間就會(huì)形成這種對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）對(duì)應(yīng)賬戶

發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶就叫做對(duì)應(yīng)賬戶。在上例中“銀行存款”與“原材料”就是對(duì)應(yīng)賬戶。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，登賬前應(yīng)該先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶及其借貸方向和金額，編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登賬。那么，什么是會(huì)計(jì)分錄？如何編制？是大家必須掌握的內(nèi)容。

5．會(huì)計(jì)分錄

（1）什么是會(huì)計(jì)分錄？

會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。（2）書寫格式

借：一級(jí)會(huì)計(jì)科目——二級(jí)會(huì)計(jì)科目 ××× 一級(jí)會(huì)計(jì)科目——二級(jí)會(huì)計(jì)科目 ××× 貸：一級(jí)會(huì)計(jì)科目 ×××（3）如何編制會(huì)計(jì)分錄，編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按照以下步驟來進(jìn)行。

A.對(duì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷其究竟引起了哪些賬戶發(fā)生了變化 B.判斷這些賬戶的性質(zhì)即它們各屬于什么會(huì)計(jì)要素； C.判斷這些賬戶是增加還是減少；

D.根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定借方還是貸方； E.根據(jù)會(huì)計(jì)分錄的格式要求，編制完整的會(huì)計(jì)分錄。舉例：以用銀行存款10萬元?dú)w還短期借款。按上述步驟經(jīng)過分析，這一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，資產(chǎn)減少記貸方，負(fù)債減少記借方。反映銀行存款和長期借款增減變動(dòng)的賬戶是“銀行存款”和“短期借款”。根據(jù)這個(gè)，編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：短期借款10萬元，貸：銀行存款10萬元。（4）會(huì)計(jì)分錄的種類

會(huì)計(jì)分錄有兩種：簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單的會(huì)計(jì)分錄，是指一個(gè)賬戶的借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指一個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或者相反，一個(gè)賬戶的貸方同幾個(gè)賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。還有一種是幾個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，也就是“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄，即是說復(fù)合會(huì)計(jì)分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。下面舉例：某企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000元，車間一般消耗領(lǐng)用材料600元。如果用簡單的會(huì)計(jì)分錄即應(yīng)該做兩筆分錄：（1）借：生產(chǎn)成本1000 貸：原材料 1000（2）借：制造費(fèi)用600 貸：原材料 600 以上分錄是兩筆簡單的分錄。但是上述分錄也可以編成復(fù)合分錄，就是： 借：生產(chǎn)成本5000 借：制造費(fèi)用500 貸：原材料5500 通過上述分析，可以了解復(fù)合會(huì)計(jì)分錄與簡單會(huì)計(jì)分錄的關(guān)系，復(fù)合分錄可以分解成若干簡單分錄。

但要注意一點(diǎn)：同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可用“多借多貸” 反映，但不可把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用“多借多貸”反映

（三）借貸記賬法的具體應(yīng)用（見書P43例1-15）

第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證

在記賬實(shí)務(wù)中填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的最初環(huán)節(jié)，也是決定會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。學(xué)習(xí)要求是理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類，原始憑證和記賬憑證的填制要求和審核的內(nèi)容，掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法；以及會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管，通過學(xué)習(xí)能夠正確的使用填制會(huì)計(jì)憑證這一會(huì)計(jì)核算方法。

一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類

學(xué)習(xí)時(shí)要從會(huì)計(jì)憑證的意義和會(huì)計(jì)憑證的分類兩個(gè)方面來掌握。會(huì)計(jì)憑證的意義首要了解會(huì)計(jì)憑證的定義。在教材第47頁。

（一）會(huì)計(jì)憑證的意義

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)工作的開始，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意義，有以下三個(gè)方面：

1、填制、取得會(huì)計(jì)憑證，可以及時(shí)正確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。

2、審核會(huì)計(jì)憑證，可以更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法。

3、填制和審核會(huì)計(jì)憑證，便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理中的責(zé)任制。

（二）會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

二、原始憑證及其填制與審核

（一）原始憑證的定義及種類（教材47頁）原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

原始憑證按其取得的來源不同，又進(jìn)一步分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。

1．自制原始憑證 自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人，在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。

自制原始憑證按其填制手續(xù)不同又可以分為：一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。對(duì)這四種原始憑證同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)的過程中應(yīng)該很好的了解和把握，這是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的。

（1）一次憑證。一次憑證，是指反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會(huì)計(jì)憑證。如企業(yè)購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫，由倉庫保管員填制的“收料單”車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時(shí)填制的“領(lǐng)料單”（49頁表2-12）；以及報(bào)銷時(shí)有關(guān)人員填制的，出納人員及以付款的“報(bào)銷憑單”等等，都是一次憑證。

（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證，是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。這類憑證填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)發(fā)生而分次進(jìn)行的。如：“限額領(lǐng)料單”就是累計(jì)憑證（其格式與內(nèi)容見教材50頁表2-15）。

（3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會(huì)計(jì)核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時(shí)期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會(huì)計(jì)憑證。如“發(fā)料憑證匯總表”（其格式與內(nèi)容見教材48頁表2-11）；“收料憑證匯總表”“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等, 都是匯總原始憑證。在這里同學(xué)們要格外注意，匯總原始憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填列在一張匯總憑證中，在一張匯總憑證中不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填列。（4）記賬編制憑證。是根據(jù)賬簿記錄把某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類整理，而重新編制的一種會(huì)計(jì)憑證。例如，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，編制的“制造費(fèi)用分配表”就是根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬記錄的數(shù)字按費(fèi)用的用途填制的（其格式和內(nèi)容見教材50頁表2-14）。2．外來原始憑證。

外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時(shí)，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業(yè)購買材料、商品時(shí)，從供貨單位取得的發(fā)貨票，就是外來原始憑證（其格式同學(xué)們可以參考50頁表2-13）。

三、原始憑證的填制和審核

（一）原始憑證的內(nèi)容

由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，各種原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的，但是所有的原始憑證（包括自制原始憑證和外來的原始憑證），同是作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始證據(jù)，必須詳細(xì)記載有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，必須明確經(jīng)辦單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，各種原始憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容。原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有： 1．原始憑證的名稱； 2．填制憑證的日期； 3．憑證的編號(hào)；

4．填制和接受憑證的單位名稱；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額； 6．填制單位及有關(guān)人員的簽章。

此外，有的原始憑證為了滿足計(jì)劃、業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等職能部門管理經(jīng)濟(jì)的需要，還需要列入計(jì)劃、定額、合同號(hào)碼等項(xiàng)目，這樣可以更加充分地發(fā)揮原始憑證的作用。對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)一定范圍內(nèi)經(jīng)常發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以由主管部門制定統(tǒng)一的憑證格式。例如，由各專業(yè)銀行統(tǒng)一印制結(jié)算單；由運(yùn)輸部門統(tǒng)一印制運(yùn)單、車票、航空機(jī)票等；商品購銷活動(dòng)所取得的由各地方稅務(wù)主管部門統(tǒng)一印制的發(fā)貨票和現(xiàn)金收據(jù)等。印制統(tǒng)一的原始憑證既可以加強(qiáng)對(duì)憑證和企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，又可以節(jié)約印刷費(fèi)用。(二)原始憑證的填制方法。

首先介紹自制原始憑證的填制方法 1．一次憑證的填制方法。

一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)。下面我們就以“領(lǐng)料單”的填制為例，先介紹一次憑證的填制方法。

“領(lǐng)料單”（同學(xué)們看教材49頁表2-12）是企業(yè)車間或職能部門從倉庫中領(lǐng)用各種材料時(shí)，都要履行的材料出庫手續(xù)，由領(lǐng)料經(jīng)辦人根據(jù)需要材料的情況填寫領(lǐng)料單，并經(jīng)該單位主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)到倉庫領(lǐng)用材料，倉庫保管人員根據(jù)領(lǐng)料單審核其用途，認(rèn)真計(jì)量發(fā)放材料，并在“領(lǐng)料單”上簽章。

在這個(gè)領(lǐng)料單的最下面一行：主管、記賬、發(fā)料人、領(lǐng)料人都依次的簽章以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種領(lǐng)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)留領(lǐng)料部門存查，一聯(lián)留倉庫，據(jù)以登記材料物資明細(xì)賬和材料卡片，一聯(lián)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)部門或者由倉庫材料會(huì)計(jì)月未經(jīng)匯總后，轉(zhuǎn)給會(huì)計(jì)部門，據(jù)以進(jìn)行總分類核算。再介紹累計(jì)憑證的填制方法。累計(jì)憑證是在一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，它是由經(jīng)辦人每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后在其上面重復(fù)填制而成的，在制造企業(yè)中“限額領(lǐng)料單”就是非常典型的累計(jì)憑證。下面我們就是限額領(lǐng)料單為例說明累計(jì)憑證的填制方法。

“限額領(lǐng)料單”是多次使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證。在有效期內(nèi)（一般為一個(gè)月），只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。來領(lǐng)用某一種材料，“限額領(lǐng)料單”是由生產(chǎn)、計(jì)劃部門根據(jù)下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額按每種材料用途分別開出的，一料一單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)交領(lǐng)料部門據(jù)以領(lǐng)料。領(lǐng)料單位領(lǐng)料時(shí)，在該單內(nèi)注明請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量，經(jīng)領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人簽章批準(zhǔn)后，到倉庫領(lǐng)料，倉庫發(fā)料時(shí)，根據(jù)材料的品名、規(guī)格和限額內(nèi)發(fā)料，同時(shí)將實(shí)發(fā)數(shù)量脫離限額余額填寫在限額領(lǐng)料單內(nèi)，領(lǐng)發(fā)料雙方在單內(nèi)簽章。月未在此單內(nèi)結(jié)出實(shí)發(fā)數(shù)量和金額轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門，據(jù)以計(jì)算材料費(fèi)用，并做材料減少的核算。同學(xué)們看教材50頁表2-15。在使用限額領(lǐng)料單時(shí)，全月領(lǐng)料不能超過生產(chǎn)部門所下達(dá)的全月領(lǐng)用限額量。由于增加產(chǎn)量而需追加限額時(shí)，應(yīng)經(jīng)過生產(chǎn)計(jì)劃部門批準(zhǔn)，辦理追加限額的手續(xù)。由于浪費(fèi)或其他原因超限額用料需追加限額時(shí)，應(yīng)由用料部門向生產(chǎn)計(jì)劃部門提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后追加限額。用另一種材料代替限額領(lǐng)料單內(nèi)所列材料時(shí)，應(yīng)另填一次“領(lǐng)料單”，同時(shí)相應(yīng)地減少限額領(lǐng)料單的余額。其次，外來原始憑證的填制方法

外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的經(jīng)辦人填制的，現(xiàn)在就以購貨發(fā)票為例說明外來原始憑證的填制方法。同學(xué)們請(qǐng)看教材50頁表2-13 它的內(nèi)容有交易項(xiàng)目，收取的費(fèi)用的金額的計(jì)算過程，以及底下有收款單位（蓋章），主管人簽章，經(jīng)手人簽章，電話號(hào)碼等等。外來原始憑證一般是由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)濟(jì)單位印制，在填制時(shí)需要加蓋出據(jù)憑證單位的財(cái)務(wù)專用章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?/p>

以上我們就介紹了原始憑證包括自制原始憑證和外來原始憑證的填制方法。那么什么樣的憑證才能作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證呢？在這里要特別提醒同學(xué)們注意，只有能夠引起資金運(yùn)動(dòng)的單據(jù)才能作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證，有一些單據(jù)也很重要，但是它不能引起企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，所以也不做為會(huì)計(jì)核算的原始證據(jù)，例如，職工每天上班要填寫的考勤表，車間里核算員每天根據(jù)生產(chǎn)情況填制的產(chǎn)量記錄表，以及供應(yīng)部門為企業(yè)購買材料與供應(yīng)單位簽定的供應(yīng)合同和銷售部門為銷售產(chǎn)品與購買單位簽定的銷售合同等等，這些憑證有的有金額欄有的沒有，但是不管其具有金額還是不具有金額欄，它們的填制并沒有引起企業(yè)的資金變動(dòng)，所以不能夠做為企業(yè)核算的原始證據(jù)。

（三）填制原始憑證的要求

為了正確的填制原始憑證國家有關(guān)部門提出了，關(guān)于填制原始憑證的統(tǒng)一要求，包括以下幾個(gè)方面：

1、原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，也就是說經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身必須是符合國家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求，對(duì)于不合法的，不符合方針、政策、規(guī)章、制度要求的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得填入會(huì)計(jì)核算的原始憑證內(nèi)。

2、填制在原始憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際完成情況。不得編撰數(shù)字。

3、各種原始憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)的填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，在填寫完必后經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和有關(guān)人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。

4、原始憑證的書寫要用藍(lán)黑墨水，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)。不得隨意用國務(wù)院未公布的簡化字；對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)寫清楚，不得連寫；在阿拉伯?dāng)?shù)字前應(yīng)填寫人民幣符號(hào)；屬于一式多聯(lián)的套寫，一定要用復(fù)寫紙一次套寫清楚，而且要寫透，不要上面清楚，下面模糊。

5、大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。而且在每張發(fā)貨票上都必須有大寫金額和小寫金額，大寫金額和小寫金額應(yīng)該是一致的。

6、原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，填寫錯(cuò)誤了需要更正時(shí)，應(yīng)用劃線更正法。

7、各種原始憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便查考。各種憑證如果已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)該加蓋“作廢”的戳記，全部保存，不得撕毀。

8、各種原始憑證必須及時(shí)填制，一切原始憑證都應(yīng)按照規(guī)定程序，及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門加以審核，并據(jù)以編制記賬憑證。

（四）原始憑證的審核

審核會(huì)計(jì)憑證是正確組織會(huì)計(jì)核算和進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的一個(gè)重要方面，也是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要手段。為了正確的反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證核算資料的真實(shí)、正確和合法，會(huì)計(jì)部門和經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門，必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證，特別是對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的審核。這也客觀性原則的需要。

會(huì)計(jì)憑證的審核，主要是對(duì)各種原始憑證的審核。各種原始憑證，除由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門審核以外，最后要由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核。及時(shí)審核原始憑證，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的事前監(jiān)督。至于事后進(jìn)行的憑證檢查，則屬于審計(jì)的范圍，應(yīng)在審計(jì)學(xué)中加以學(xué)習(xí)。審核原始憑證，主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容： 第一、審核原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。審查發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策、法令、制度和計(jì)劃的規(guī)定，有無違反財(cái)政紀(jì)律等違法亂紀(jì)的行為。如有違反，要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出拒絕執(zhí)行的意見，必要時(shí)，可向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況，對(duì)于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，必須及時(shí)揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，嚴(yán)肅處理。第二、審查原始憑證填寫的內(nèi)容的合規(guī)性，如查明憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合實(shí)際情況，應(yīng)填寫的項(xiàng)目是否齊全，數(shù)字、文字是否正確，書寫是否清楚，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。如有手續(xù)不完備或數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤的憑證，應(yīng)由經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)或者更正錯(cuò)誤。

原始憑證的審核是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持制度、堅(jiān)持原則，履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。在審核過程中，對(duì)于內(nèi)容不全面，手續(xù)不完備，數(shù)字不準(zhǔn)確以及情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個(gè)人，并令其補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正。對(duì)于違反制度和法令的一切收支，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕付款、拒絕報(bào)銷或拒絕執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。對(duì)于偽造憑證、涂改憑證和虛報(bào)冒領(lǐng)等不法行為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)扣留原始憑證，并根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)，向領(lǐng)導(dǎo)提出書面報(bào)告，請(qǐng)求嚴(yán)肅處理。

四、記賬憑證的填制和審核

（一）記賬憑證的定義

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

（二）記賬憑證的分類

第一種分類，按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。1．專用記賬憑證。專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專業(yè)憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

（1）收款憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的（其格式與內(nèi)容見教材53頁表2-16）。

（2）付款憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的（其格式與內(nèi)容見教材54頁表2-17）。

收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬及總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。出納人員不能依據(jù)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證收付款項(xiàng)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核批準(zhǔn)的收款憑證和付款憑證收付款項(xiàng)，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄現(xiàn)金與銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的（其格式和內(nèi)容見教材54頁表2-18）。

轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。由于轉(zhuǎn)賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及到現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金的收、付。所以，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬就不能以轉(zhuǎn)賬憑證為依據(jù)了。2．通用記賬憑證。

通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（其格式和內(nèi)容見教材55頁表2-19）。

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的經(jīng)濟(jì)單位，為了簡化憑證，可以使用通用記賬憑證，記錄所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二種分類，經(jīng)濟(jì)憑證按其包括的會(huì)計(jì)科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。1．復(fù)式記賬憑證。

復(fù)式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的全部會(huì)計(jì)科目集中填列在一張記賬憑證上。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是復(fù)式記賬憑證的格式。復(fù)式的記賬格式可以集中反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因而，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，了解資金的來朧去脈；便于查賬，同時(shí)可以減少填制記賬憑證的工作量，減少記賬憑證的數(shù)量；但是不便于匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。2．單式記賬憑證。

單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其對(duì)方科目只供參考，不憑以記賬。也就是把某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，按其所涉及的會(huì)計(jì)科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。

單式記賬憑證便于匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，便于分工記賬；但是填制記賬憑證的工作量變大，而且出現(xiàn)差錯(cuò)不易查找。

（三）記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用，都在于對(duì)原始憑證進(jìn)行分類、整理，按照復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

1．填制單位的名稱；這可以由填制單位將自己單位的名稱印制在記賬憑證上。2．記賬憑證的名稱；

3．記賬憑證的編號(hào)；關(guān)于記賬憑證編號(hào)的問題在本節(jié)第三個(gè)問題中我們還要加以詳細(xì)說明。

4．填制憑證的日期；同學(xué)們?cè)谶@里要特別注意記賬憑證填制憑證的日期不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成的日期，也就是說它與原始憑證填制的日期應(yīng)該是不一致的，是滯后的。

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

6．會(huì)計(jì)科目的名稱、記賬方向和金額； 7．所附原始憑證的張數(shù)；

8．制證、審核、記賬、以及會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。

(四)記賬憑證的填制方法

1、專用記賬憑證的填制方法 專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，不同的記賬方法下其格式不同，按借貸記賬法的要求我們現(xiàn)在介紹其填制的方法。（1）收款憑證的填制方法。

收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。

在借貸記賬法下收款憑證的設(shè)置科目，是借方科目，這個(gè)收款科目就是收款憑證左上方，在這個(gè)收款科目的左上方我們所填列的借方科目應(yīng)該是現(xiàn)金或是銀行存款科目。

我們知道例題是銀行存款收入的業(yè)務(wù)，所以設(shè)置科目、借方科目為銀行存款。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目應(yīng)填列現(xiàn)金或銀行存款的相對(duì)應(yīng)的科目。金額欄內(nèi)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額。

收款憑證有關(guān)的主要內(nèi)容填列完畢之后，出納人員還應(yīng)該在憑證的右側(cè)填寫后面所附的原始憑證的張數(shù)，并在出納及制單處簽名、蓋章。其它會(huì)計(jì)人員也應(yīng)在相應(yīng)的欄式內(nèi)填寫自己的姓名或者鑒章。（2）付款憑證的填制方法。

付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)置科目是貨方科目。在付款憑證左上方所填列的貸方科目就是設(shè)置的科目，應(yīng)該是現(xiàn)金或者銀行存款科目在憑證內(nèi)所反映的借方科目，應(yīng)填列與現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的科目。憑證的主要部分填寫完畢之后，應(yīng)在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)，并在出納及制單處簽名或者蓋章，其它會(huì)計(jì)也應(yīng)在相對(duì)應(yīng)的欄目鑒上自己的名字或者蓋章。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法。轉(zhuǎn)賬憑證是以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證。它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。在借貸記賬卡下，填制轉(zhuǎn)賬憑證，是將經(jīng)濟(jì)科目所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)。借方科目在先，貸方科目在后，將各會(huì)計(jì)科目所計(jì)應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內(nèi)。借方、貸方金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。憑證主要內(nèi)容填寫完畢后，還應(yīng)該將附件張數(shù)填列在憑證的右側(cè)。會(huì)計(jì)人員在填寫完畢之后，應(yīng)該在憑證下面有關(guān)財(cái)務(wù)主管記賬、審核、制單等項(xiàng)欄內(nèi)填寫自己的名字或者蓋章。

2、通用記賬憑證的編制。

通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，不再根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的。

在借貸記賬法下，填制通用記賬憑證，是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方在先，貸方在后，將各會(huì)計(jì)科目所記應(yīng)借、應(yīng)貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內(nèi)。借方、貸方金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。主要的內(nèi)容填完畢，還應(yīng)將所附原始憑證的張數(shù)填列在憑證的右側(cè)，制單人應(yīng)在填制憑證完畢后簽名蓋章。其它的會(huì)計(jì)主管記賬、審核、出納等會(huì)計(jì)人員也應(yīng)在相應(yīng)的欄目內(nèi)填字或者蓋章。

（五）記賬憑證的填制要求 各種記賬憑證的填制，除了嚴(yán)格作到上述填制原始憑證的要求外，還必須注意以下幾點(diǎn)：

1.記賬憑證的摘要欄是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明，又是登記賬戶的重要依據(jù)，必須針對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)考慮到登記賬戶的需要，正確的填寫不可漏填或者錯(cuò)填。

例如供應(yīng)部門從供應(yīng)部分購入材料，我們?cè)谔顚憫{證的摘要欄時(shí)應(yīng)注明從什么單位，購入的是什么材料，有多少數(shù)量。這樣完整的資料，不能直接購料這樣簡單，這樣簡單不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍?jiān)泼}。

2．必須用會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)編制會(huì)計(jì)分錄，以保證核算的口徑一致，便于總和匯總。應(yīng)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)編制簡單分錄或復(fù)合分錄，以便從賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況。

3．填制記賬憑證可以根據(jù)每一份原始憑證單獨(dú)填列，也可以根據(jù)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多份原始憑證匯總填列，還可以根據(jù)匯總的原始憑證填列。

4．記賬憑證在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)連續(xù)編號(hào)以便查核。在使用通用記賬憑證時(shí)，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序編號(hào)，采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的單位可采用“字號(hào)編號(hào)法”，即按照憑證類別順序編號(hào)。例如：收字第多少號(hào)，付字第多少號(hào)，轉(zhuǎn)字第多少號(hào)。也可以采用“雙重編號(hào)法”。例如總字第多少號(hào)，收字第多少號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制多張記賬憑證時(shí)，可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”，例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制兩張轉(zhuǎn)賬憑證，憑證的順序號(hào)為10，那么我們編號(hào)時(shí)可以編為10又1/2，轉(zhuǎn)字第10又2/2兩個(gè)號(hào)數(shù)。

5.記賬憑證的日期。收、付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期來填寫；轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫。如果一份轉(zhuǎn)賬憑證依據(jù)不同日期的某類原始憑證填制時(shí)，可以按填制憑證日期填寫，在月終時(shí)，有些轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)要等到下月初方可填制轉(zhuǎn)賬憑證，也可以按月末的日期填寫。6.記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。7.在采用“收款憑證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”等復(fù)式憑證的情況下，凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證；凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證；凡涉及到轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，填制轉(zhuǎn)賬憑證。但是這里面我們要特別指出凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的，按照規(guī)定一般只填制付款憑證，不填制收款憑證，以避免重復(fù)記賬。例如現(xiàn)金存入銀行就只填一張“現(xiàn)金”付款憑證。

對(duì)于以上現(xiàn)金銀行存款之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)所填制的付款憑證，在登記賬戶的時(shí)候，應(yīng)該據(jù)以同時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。在同一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付款業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，就應(yīng)該相應(yīng)的填制收付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如石磊出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)600元，走前已預(yù)借800元，剩余款項(xiàng)交回現(xiàn)金。那么這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面出納員收到了200元現(xiàn)金，現(xiàn)金增加應(yīng)該填現(xiàn)金收款憑證，另一方面，它又報(bào)銷了差旅費(fèi)，管理費(fèi)用增加，又應(yīng)該填轉(zhuǎn)賬憑證，所以我們就可以根據(jù)收回現(xiàn)金的銀錢收據(jù)填寫現(xiàn)金收款憑證，同時(shí)根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證。8.記賬憑證填寫完畢，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核和檢查，并用所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡，有關(guān)人員均要填名蓋章。出納人員根據(jù)收款憑證收款，根據(jù)付款憑證付款時(shí)，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付、防止差錯(cuò)。

（六）記賬憑證的審核

記賬憑證的審核首先是對(duì)原始憑證的復(fù)核，除對(duì)原始憑證進(jìn)行復(fù)審以外，還應(yīng)作以下的幾個(gè)方面的審核：

1、記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相一致。

2、記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。

3、摘要是否填寫清楚、項(xiàng)目填寫是否齊全，如日期、憑證、編號(hào)、二級(jí)和明細(xì)會(huì)計(jì)科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。

在審核過程中如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正，只有經(jīng)濟(jì)審核無誤的原始憑證，才能俱以登記賬戶證和轉(zhuǎn)賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的。

四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過程中在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。

正確的組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，能及時(shí)的、真實(shí)的反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，把有關(guān)部門和人員組織起來，分工協(xié)作，使正確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以順利實(shí)現(xiàn)。考核經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員是否按照規(guī)定的憑證手續(xù)辦事，從而加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制，提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率。科學(xué)的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序應(yīng)作到以下三點(diǎn)：

1.要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況以及經(jīng)營管理上的需要，恰當(dāng)?shù)囊?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的層數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)，作到既要使各有關(guān)部門和人員能利用憑證了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，又按照規(guī)定手續(xù)進(jìn)行處理和審核，又避免憑證的轉(zhuǎn)遞通過不必要的環(huán)節(jié)影響傳遞速度。2.要根據(jù)有關(guān)部門和人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必要手續(xù)的需要，確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)候，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。但又要防止不必要的耽擱，從而使會(huì)計(jì)憑證以最快的速度傳遞，以充分發(fā)揮它及時(shí)傳遞經(jīng)濟(jì)信息的作用。3.建立憑證交接的簽收制度。為了確保會(huì)計(jì)憑證的安全和完整，在各個(gè)環(huán)節(jié)中都應(yīng)指定專人辦理交接手續(xù)，做到責(zé)任明確、手續(xù)完備、嚴(yán)密、簡便易行。

（二）會(huì)計(jì)憑證的保管

會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證結(jié)賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會(huì)計(jì)憑證歸檔的保管的主要方法和要求有以下四點(diǎn)： 1.每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號(hào)和附件是否齊全。然后按順序號(hào)排列裝訂成冊(cè)。為了便于事后查閱，應(yīng)加具封面，封面上應(yīng)注明：單位的名稱所屬的和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號(hào)數(shù)、總計(jì)冊(cè)數(shù)等。并由有關(guān)人員簽章。

2.如果在一個(gè)月內(nèi)，憑證數(shù)量過多可分裝若干冊(cè)，在封面上加注共幾冊(cè)字樣。3.裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。查閱時(shí)要有一定的手續(xù)查閱制度。

4.會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法的規(guī)定，任何人無權(quán)自行隨意銷毀，具體規(guī)定見教材附錄。

第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)

（二）：賬簿登記、調(diào)賬與結(jié)賬 【教學(xué)目的與要求】

通過本章學(xué)習(xí)，理解賬簿概念、賬項(xiàng)調(diào)整的原理，以及圍繞賬簿內(nèi)容展開的會(huì)計(jì)循環(huán)。掌握賬簿登記方法，試算平衡方法、調(diào)賬和結(jié)賬方法；熟悉工作底稿的編制與運(yùn)用。

【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

本章在前兩章的基礎(chǔ)上，繼續(xù)講解會(huì)計(jì)循環(huán)。因此，了解會(huì)計(jì)循環(huán)的各步驟，聯(lián)系會(huì)計(jì)工作的具體運(yùn)行環(huán)節(jié)，形成形象的認(rèn)識(shí)，尤為重要。

本章重點(diǎn)：建立會(huì)計(jì)賬簿體系。掌握賬簿基本問題：賬簿作用、賬簿結(jié)構(gòu)、賬簿登記、賬簿分類、記賬規(guī)則、總賬明細(xì)賬平行登記。理解和解決賬簿的重要問題：賬簿試算平衡、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制、賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬。熟悉記賬程序和工作底稿的編制。

本章難點(diǎn)：賬簿試算平衡、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制、賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬、工作底稿。

掌握會(huì)計(jì)賬簿的種類；各類賬簿的登記；如何根據(jù)憑證登記賬簿的記賬程序。本章主要介紹的是會(huì)計(jì)方法中操作性很強(qiáng)的部分，因此，學(xué)習(xí)本章特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動(dòng)手做練習(xí)，是學(xué)習(xí)、掌握會(huì)計(jì)憑證賬簿的最佳方法。教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容有：

1、會(huì)計(jì)循環(huán)。指會(huì)計(jì)工作從開始到結(jié)束所經(jīng)歷的各個(gè)方法和程序。第二到第四章都是介紹會(huì)計(jì)循環(huán)的不同階段。重要的是，將這幾章的內(nèi)容貫穿起來，形成一個(gè)總的會(huì)計(jì)循環(huán)的觀念。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。是指會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，主要解決各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)何時(shí)確認(rèn)為收入、費(fèi)用或資產(chǎn)、負(fù)債等。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制則以權(quán)利是否形成或責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)確認(rèn)收入和費(fèi)用。從理論上來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種更為科學(xué)的方法，所有 濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。但由于平進(jìn)所發(fā)生的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，有一部分的權(quán)利和責(zé)任是否已形成，當(dāng)時(shí)并不明確。為了便于會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)，暫時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制入賬，到期末，再根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)所涉及的內(nèi)容包括應(yīng)計(jì)收入、預(yù)收收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用、預(yù)付費(fèi)用四類。

3、工作底稿。它是會(huì)計(jì)循環(huán)中最為重要的組成部分之一，內(nèi)容可根據(jù)實(shí)際工作的需要進(jìn)行調(diào)整。一個(gè)完整的工作底稿包括了試算表（調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后三次試算）、調(diào)整分錄、利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表。學(xué)會(huì)利用和編制工作底稿，將有助于整個(gè)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行。

4、會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤的更正。對(duì)憑證和賬簿記錄所發(fā)生的錯(cuò)誤，不允許用任意的改錯(cuò)方法如涂、擦、刮、補(bǔ)等，只能運(yùn)用專門的方法予以更正。這些方法有劃線更正法、補(bǔ)充登記法。要準(zhǔn)確理解各種方法的適用性。

5、記賬程序。記賬程序的實(shí)質(zhì)是解決會(huì)計(jì)憑證的數(shù)據(jù)登記到賬簿中以及經(jīng)過的環(huán)節(jié)。根據(jù)會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的關(guān)系，最基本的記賬程序是記賬憑證記賬程序，它要求對(duì)所有記賬憑證逐筆登記賬簿；匯總記賬憑證記賬程序、科目匯總表記賬程序等，都程度不同地解決了總賬登記的工作量。第一節(jié) 賬簿登記

一、賬簿的作用

（一）什么是賬簿

賬簿用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄會(huì)計(jì)憑證所反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法和工作程序。

（二）為什么要設(shè)置賬簿 由于會(huì)計(jì)憑證為數(shù)很多，每一張憑證一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供的會(huì)計(jì)核算資料零星分散，缺乏系統(tǒng)性。為了集中、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映出一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，必須設(shè)置賬簿。

（三）賬簿的作用

1．賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)信息。2．賬簿可以為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。

3．賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。

二、賬簿的種類

（一）賬簿按其用途的分類

賬簿按其用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿四類。1．序時(shí)賬簿。

序時(shí)賬簿又要日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。（1）普通日記賬，也稱通用日記賬。是用來登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的日記賬。在第八章中我們將介紹日記總賬核算組織形式，借時(shí)所設(shè)置的日記總賬就是普通日記賬。

（2）特種日記賬。特種日記賬是專門用來記錄某一特定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。例如各經(jīng)濟(jì)單位為了對(duì)現(xiàn)金和銀行存款加強(qiáng)管理，所涉及的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都是特種日記賬。2．分類賬簿

分類賬簿是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。

（1）總分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括內(nèi)容的。

（2）明細(xì)分類賬簿。按照明細(xì)分類賬戶分類登記的賬簿叫做明細(xì)分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)內(nèi)容的。3．備查賬簿

備查賬簿是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中都未能記載，或者記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。該種賬簿可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料，例如租入固定資產(chǎn)登記簿和委托加工材料登記簿等等。（2）賬簿按外表形式的分類 各種賬簿都具有一定的形式，按其外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1．訂本式賬簿

訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿。這種賬簿，賬頁固定、賬頁的編號(hào)事先編號(hào)，既可以防止賬頁散失，也可防止抽換賬頁。由于賬頁固定，編號(hào)固定，使用起來欠靈活，在同一時(shí)間內(nèi)只能由一個(gè)人登記賬戶，不便于分工記賬。例如銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬，一般都采用訂本式賬簿形式。2．活頁式賬簿

活頁式賬簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細(xì)賬。這種賬簿，賬頁可以根據(jù)需要確定，不足的時(shí)候，可以隨時(shí)增加賬頁；登記方便，可以同時(shí)由數(shù)人分工記賬。賬簿中的空白賬頁，在使用時(shí)需連續(xù)編號(hào)，并裝置在賬夾中，并由有關(guān)人員蓋章，以防散失。使用完結(jié)，不再登記時(shí)，也要將其裝訂成冊(cè)，以便保管。在日常工作中，我們所設(shè)置的各種明細(xì)分類賬，一般都采用活頁式賬簿。3．卡片式賬簿

卡片式賬簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。卡片不固定在一起，數(shù)量可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。使用完畢，不再登賬時(shí)，則將卡片穿孔固定保管。

三、賬簿的設(shè)置與登記(一)賬簿的基本結(jié)構(gòu)

各種賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，賬簿格式可以多種多樣。但各種主要賬簿應(yīng)具備下列基本內(nèi)容：

1．封面。每本賬簿的封面都應(yīng)寫明賬簿的名稱和記賬單位的名稱。2．扉頁。包括兩個(gè)內(nèi)容，一個(gè)是經(jīng)營人員一欄員；一個(gè)是賬戶目錄。

(1)在賬簿啟用的時(shí)候，經(jīng)辦人（也就是說經(jīng)管人員）應(yīng)該很仔細(xì)的將這個(gè)表填好，這個(gè)表的內(nèi)容包括賬簿的名稱、單位的名稱、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿頁數(shù)、啟用日期、會(huì)計(jì)主管簽章、記賬人員簽賬等內(nèi)容。

(2)賬戶目錄。賬戶目錄包括頁數(shù)、科目，每一本賬目中所包括的所有科目都應(yīng)該按照這個(gè)科目所在賬戶的頁數(shù)在第一頁扉頁中將它填寫清楚。這樣以便在日常工作中很快的可以查到某一個(gè)賬戶的記錄內(nèi)容。賬戶目錄是由記賬人員在賬簿中開設(shè)賬頁戶頭后，按順序?qū)⒚總€(gè)賬戶的名稱和頁數(shù)登記的。如果是活頁賬簿，在賬簿啟用時(shí)無法確定頁數(shù)，可以先將戶名填寫好，等到年終裝訂歸檔的時(shí)候，再把頁數(shù)填上。

(3)賬頁。賬頁的格式因?yàn)榉从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可有不同的格式，但是賬頁的基本格式應(yīng)該包括以下內(nèi)容： ①賬戶的名稱； ②登賬日期欄；

③憑證種類和號(hào)數(shù)欄；

④摘要欄（摘要欄記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）；

⑤金額欄（金額欄記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的金額上的增減變動(dòng)）； ⑥總頁次和分戶頁次。

由于賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，其結(jié)構(gòu)和登記方法也各不相同，下面我們就依次介紹有關(guān)序時(shí)賬簿和分類賬簿的結(jié)構(gòu)與登記方法。(二)日記賬的設(shè)置與登記

一切經(jīng)濟(jì)單位都應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時(shí)核算現(xiàn)金和銀行存款的收、付出和結(jié)存情況，借以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。1．現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記 首先是現(xiàn)金日記賬的設(shè)置。現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的。現(xiàn)金日記賬賬頁中有日期欄（這里是登記賬簿的日期）；有憑證號(hào)數(shù)欄（有憑證的種類和編號(hào)）；摘要欄（簡單的、扼要的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）；對(duì)方科目欄（也就是引起現(xiàn)金增減變動(dòng)的對(duì)方科目是什么，填在這一欄中）；收入欄、支出欄和結(jié)余欄。

下面介紹現(xiàn)金日記賬的登記方法：

（1）日期欄：在日期欄中應(yīng)該登記記賬憑證的日期，也就是說要與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致，因?yàn)槲覀円髮?duì)于現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)應(yīng)該在在現(xiàn)金收入或者付出之后馬上編制記賬憑證，并且在當(dāng)天就登記入現(xiàn)金日記賬。

（2）憑證欄：是指登記入賬的收款憑證或者付款憑證的種類和編號(hào)。比如說現(xiàn)金的收或者付憑證，可以簡寫為現(xiàn)金（收）、現(xiàn)金（付），銀行存款收、付憑證可以簡寫為銀行（收）、銀行（付）。登記欄還可以登記憑證的編號(hào)數(shù)以便查賬和核對(duì)。

（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但是要能夠說明內(nèi)容。

（4）對(duì)方科目欄：是指現(xiàn)金收入的來源科目或者支出的用途科目。比如說從銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（對(duì)對(duì)方科目）而言應(yīng)該是“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（5）收入、支出欄：是指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱“月結(jié)”。2．銀行存款日記賬的設(shè)置與登記。

首先是銀行存款日記賬的設(shè)置。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間的先后順序，逐日逐筆的進(jìn)行登記。

銀行存款日記賬的三欄式格式，它的具體登記方法如下：

（1）日期欄：是指記賬憑證的日期。對(duì)于銀行存款收付款這樣的業(yè)務(wù)在收付款完畢之后，馬上編制銀行存款的收付款憑證，并且在當(dāng)天據(jù)以記賬。

（2）憑證欄：是指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)。如銀行存款收款憑證，我們簡稱銀（收）；銀銀行存款付款憑證，我們簡稱銀（付）；或者現(xiàn)金付款憑證，簡稱現(xiàn)（付）。

（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但是要能概括說明問題。

（4）現(xiàn)金支票號(hào)數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號(hào)數(shù)：如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)該在這兩欄中填寫相應(yīng)的支票號(hào)數(shù)，以便與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單對(duì)賬。（5）對(duì)方科目欄：是指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的作用科目（也就是對(duì)方科目）為“材料采購”科目，它的作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（6）收入、支出欄：是指銀行存款實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款的收入和支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計(jì)算出銀行存款全月收入、支出的合計(jì)數(shù)，做到月結(jié)。3．多欄式日記賬的設(shè)置與登記。現(xiàn)金和銀行存款日記賬，一般都采用三欄式的賬簿。為了反映每一筆收支業(yè)務(wù)的來龍去脈，以便分析和匯總對(duì)應(yīng)科目的發(fā)生額，也可以采用多欄式日記賬。這種賬簿是把收入欄和支出欄分別按對(duì)方科目設(shè)專欄進(jìn)行登記，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原因或結(jié)果全部反映出來。多欄式日記賬的賬頁格式可參閱教材第67頁表3-4。有關(guān)多欄式日記賬登記方法這里不做重點(diǎn)介紹。(三)總分類賬的設(shè)置和登記 1．總分類賬的設(shè)置

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。在總分類賬中，應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目的編碼順序分別開設(shè)賬戶，由于總分類賬一般都采用訂本式賬簿，所以事先應(yīng)為每個(gè)賬戶預(yù)留若干張賬頁。由于總分類賬能夠全面總括的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，因而任何單位都必須設(shè)置總分類賬簿。總分類賬簿的格式因采用的記賬方法和賬務(wù)處理程序不同而異，一般有三欄式、多欄式等不同格式。這里我們主要介紹三欄式總分類賬。

三欄式總分類賬的賬頁有日期欄（這是登記總賬的日期）、憑證種類和編號(hào)（這是指登記總分類賬所依據(jù)的憑證的種類和編號(hào)）、摘要欄（以最簡單的語言扼要的介紹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）、有借方金額欄、貸方金額欄（借和貸表示余額的方向）、最后有余額欄。

2．總分類賬的登記。

總分類賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證，逐筆進(jìn)行登記。也可以將一定時(shí)期的各種記賬憑證先匯總，編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再進(jìn)行登記總賬。總分類賬的登記方法取決于經(jīng)濟(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)核算組織形式，這一內(nèi)容我們將在后面做具體的介紹。

(四)明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記

明細(xì)分類賬是用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細(xì)分類賬是根據(jù)實(shí)際需要，分別按照二級(jí)科目或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類、連續(xù)地記錄有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及收入、費(fèi)用和利潤（或虧損）的詳細(xì)資料。明細(xì)分類賬所提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)資料，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。因此，各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位在設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上，還應(yīng)按照總分類科目設(shè)置所屬的若干必要的明細(xì)分類賬。這樣即能根據(jù)總分類了解某一科目的總括情況，又能根據(jù)明細(xì)分類賬進(jìn)一步了解該科目的具體和詳細(xì)情況。根據(jù)經(jīng)營管理的需要，各個(gè)單位，除現(xiàn)金、銀行存款等賬戶外，應(yīng)為各種材料物資、應(yīng)收應(yīng)付款、費(fèi)用、成本、收入、利潤等總分類賬戶設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求和各明細(xì)分類賬記錄的內(nèi)容的不同，明細(xì)分類賬分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種格式的賬頁。

下面我們就分別介紹這三種格式的明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記方法： 1．三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記

三欄式明細(xì)分類賬的賬頁只設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶。

三欄式明細(xì)分類賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁格式，分別設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存欄。但是在收入、發(fā)出和結(jié)存欄的每一欄目中，又分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額欄。通過這個(gè)賬頁我們可以清楚的了解到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)出及結(jié)存的數(shù)量、單價(jià)和結(jié)存情況。這種格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又需要進(jìn)行實(shí)物量核算的各種財(cái)產(chǎn)資料賬戶，如：“材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶的明細(xì)分類核算。就需要這樣的格式。

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的。3．多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 多欄式明細(xì)分類賬，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。(1)多欄式明細(xì)分類賬的格式 ①借方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

借方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式是用于借方需要設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目的明細(xì)分類核算。②貸方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”和“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)分類核算。③借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶，如“本年利潤”科目的明細(xì)分類核算。(2)多欄式明細(xì)分類賬的登記

多欄式明細(xì)分類賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。

借方多欄式明細(xì)分類賬由于只在借方設(shè)多欄，平時(shí)在借方登記費(fèi)用、成本或者營業(yè)外支出的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，所以平明如發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)該用紅數(shù)字在借方多欄中登記。

四、賬簿登記和使用的規(guī)則及保管

（一）啟用賬簿時(shí)的一般規(guī)則 賬簿是儲(chǔ)存數(shù)據(jù)資料的重要會(huì)計(jì)檔案，登記賬簿要有專人負(fù)責(zé)。為了保證賬簿記錄的嚴(yán)肅性和合法性，明確記賬責(zé)任，保證資料完整，在賬簿啟用時(shí)，應(yīng)在“賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表”中詳細(xì)載明：單位名稱、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿共計(jì)頁數(shù)、啟用日期、并加蓋單位公章、經(jīng)營人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、復(fù)核和記賬人員）均應(yīng)載明姓名并加蓋印章。

記賬人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名（簽章）。“啟用和經(jīng)管人員一覽”中也有這樣的內(nèi)容。

（二）賬簿登記的規(guī)則

登記賬簿必須按照以下要求來辦理：

1．必須根據(jù)審核無誤原會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記。

2．記賬必須用藍(lán)黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

3．記賬時(shí)應(yīng)按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。4．除了結(jié)賬、改錯(cuò)和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

5．記賬時(shí)，每一筆賬都要記明日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要和金額。記賬以后，應(yīng)該在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，并劃勾表示已經(jīng)登記入賬，避免重復(fù)記賬或漏記賬。

6．記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡。7．凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。對(duì)于沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”。現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結(jié)，每日結(jié)出余額。8．各賬戶在一張賬頁記滿時(shí)，要在該賬頁的最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)和結(jié)出余額，并在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，然后再抄這個(gè)發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額填列到下一頁的第一行內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。

9．訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號(hào)，不得任意撕毀。活頁式賬簿也不得隨便抽換賬頁。

10．記賬時(shí)書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。不要用怪體字、錯(cuò)別字，不要潦草。

（三）錯(cuò)賬更正的方法

會(huì)計(jì)人員填制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿，必須嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍，盡最大努力把賬記好算對(duì)，防止差錯(cuò)，保證核算質(zhì)量。

在記賬過程中，如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得任意用刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用退色藥水等方法去更改字跡，必須根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，相應(yīng)采用正確的方法予以更正。更正錯(cuò)賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。1． 劃線更正法

首先，了解劃線更正法的使用條件，在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證無錯(cuò)誤，即純屬登賬時(shí)文字或數(shù)字上的錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。其次，具體操作的方法是：先將錯(cuò)誤數(shù)字全部劃一條紅線予以注銷，但不得只劃線更正其中個(gè)別數(shù)字；對(duì)已劃銷的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)保持原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查核。然后，將正確的數(shù)字用藍(lán)色墨水鋼筆或者碳素墨水鋼筆寫在劃掉的數(shù)字上面，并由記賬人員在更正處蓋人名章，以明確責(zé)任。例如：把5130.00元誤記為5730.00時(shí)，又沒有進(jìn)行結(jié)賬，憑證也沒有發(fā)生錯(cuò)誤，我們可以將錯(cuò)誤數(shù)字5730.00全部用紅線劃掉，在其上方寫上正確的數(shù)字5130.00。2．紅字更正法

紅字更正法適用于以下兩種情況：

(1)記賬以后，會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的符號(hào)、科目或金額有錯(cuò)誤時(shí)，可采用紅字更正法進(jìn)行更正。具體作法就是在進(jìn)行更正的時(shí)候，用紅數(shù)字填寫一份與原來科目借貸方向和金額完全相同的記賬憑證，并根據(jù)這張紅數(shù)字填寫的憑證，進(jìn)行賬簿登記以沖銷原來的記錄，然后再用數(shù)字重新填寫一份正確的記賬憑證登記入賬。

例：某企業(yè)購進(jìn)汽車1000元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時(shí)，誤編制下列會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 并且根據(jù)這個(gè)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄已經(jīng)登記入賬了。在結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)這個(gè)賬記錯(cuò)了，錯(cuò)在哪兒呢？錯(cuò)在原來的會(huì)計(jì)分錄中的貸方科目應(yīng)該是“應(yīng)付賬款”，發(fā)現(xiàn)這個(gè)錯(cuò)誤后就填制一張紅色數(shù)字的記賬憑證。借：固定資產(chǎn) 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 并且登記入賬，沖掉第一筆會(huì)計(jì)分錄所記入的錯(cuò)誤內(nèi)容，然后再用藍(lán)數(shù)字填制一張正確：記賬憑證。借： 固定資產(chǎn) 1000 貸： 應(yīng)付賬款 1000 并登記入賬。

(2)會(huì)計(jì)在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤，這個(gè)錯(cuò)誤的性質(zhì)是什么呢？是原記賬憑證中，應(yīng)借或者應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額有錯(cuò)誤，所記金額大于應(yīng)記金額。也就是說多記了，這時(shí)候我們可以采用紅字更正法給予更正，其具體作法就是將多記的金額，也就是說正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差數(shù)用紅數(shù)字填寫一張記賬憑證來沖銷多記的金額。編制的會(huì)計(jì)分錄是： 借：應(yīng)付賬款 10000

貸：銀行存款 10000 將多記的這部分?jǐn)?shù)字金額用紅數(shù)字編制一張與會(huì)計(jì)科目相同的會(huì)計(jì)分錄，并具以記賬，將多登的部分沖掉，那我們編的分錄紅數(shù)字的分錄是： 借：應(yīng)付賬款 9000

貸：銀行存款 9000 并且登記賬戶。

紅字更正法不僅能保持賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且還能保持賬戶中的正確發(fā)生額，不致于因改正錯(cuò)賬而使數(shù)字虛增或虛減。3．補(bǔ)充登記法

這種方法的適用條件是：會(huì)計(jì)在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，也就是說少記了，我們可以采用填補(bǔ)登記法少記部分補(bǔ)充登記上就可以了。具體作法是再填一張補(bǔ)充少記金額的記賬憑證，將其少記部分補(bǔ)記入賬。

某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，計(jì)20000元，貨款尚未收到，金額誤記為2000元，即記賬憑證少記18000元。原來記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄是： 借：應(yīng)收賬款 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 這筆分錄會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，應(yīng)借應(yīng)貸的方向也沒有錯(cuò)誤，只是金額應(yīng)該是20000，誤記為2000，少記了18000，會(huì)計(jì)登記賬后發(fā)現(xiàn)了這個(gè)錯(cuò)誤，就可以再編制第二對(duì)會(huì)計(jì)分錄，將少記的18000元補(bǔ)充登記上。借：應(yīng)收賬款 18000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 并且登記賬戶

（三）賬簿的保管

各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管、不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，按照規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后，再行銷毀。

五、試算平衡

（一）什么是試算平衡

試算平衡是指在期末根據(jù)記賬規(guī)則和會(huì)計(jì)恒等式對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額進(jìn)行加總,以確定借貸是否相等,從而檢查記賬,過賬過程中是否存在差錯(cuò)的方法。

（二）試算平衡原理

1．對(duì)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡

平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等。2．對(duì)余額進(jìn)行試算平衡

平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì) 理論依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

（三）試算平衡原理的運(yùn)用

結(jié)合上章的業(yè)務(wù)編制“試算平衡表”。“試算平衡表”的格式與內(nèi)容參閱教材第76頁表3-11。

六、總分類核算與明細(xì)分類核算

（一）總分類核算與明細(xì)分類核算的意義 1．總分類核算與明細(xì)分類核算的涵義

總分類核算，是指運(yùn)用貨幣指標(biāo)，總括反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的核算。在總分類核算中使用的賬戶稱為總分類賬戶或一級(jí)賬戶。明細(xì)分類核算，是指運(yùn)用貨幣指標(biāo)或貨幣、數(shù)量兩種指標(biāo)詳細(xì)反映各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)，以及各有關(guān)收入、費(fèi)用和所有者權(quán)益變動(dòng)的具體詳細(xì)信息的核算。在明細(xì)分類核算中使用的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。

2．總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及其平行登記 所謂總賬，是指按總賬科目開設(shè)的賬戶，對(duì)總賬科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行總括的核算，提供總括性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；所謂明細(xì)賬，是按照明細(xì)科目開設(shè)的賬戶，對(duì)總分類賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供具體而詳細(xì)的核算資料。總分類賬和明細(xì)分類賬是既有內(nèi)在聯(lián)系，又有區(qū)別的兩類賬戶。1．總分類賬戶與明細(xì)分類賬的區(qū)別

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）二者反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣。總賬反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料；明細(xì)賬反映資金動(dòng)動(dòng)的詳細(xì)情況，提供某一方面的詳細(xì)資料；有些明細(xì)賬還可以提供實(shí)物量指標(biāo)和勞動(dòng)量指標(biāo)。

（2）二者的作用不同。總賬提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是明細(xì)賬資料的綜合，對(duì)所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬是對(duì)有關(guān)總賬的補(bǔ)充。起著詳細(xì)說明的作用。2．總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

為了使總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬之間能到統(tǒng)馭與補(bǔ)充的作用，便于賬戶核對(duì)，并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬中進(jìn)行記錄。平行登記是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。

總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點(diǎn)如下：

（1）同時(shí)：對(duì)于需要提供其詳細(xì)指標(biāo)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，記入總分類賬戶的同時(shí)，記入同期總分類賬戶所屬的有關(guān)各明細(xì)分類賬戶。

（2）同方向：登記總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬的方向應(yīng)該相同。

這里所指的方向，是指所體現(xiàn)的變動(dòng)方向，而并非是指賬戶的借方或貸方。一般情況下，總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬都按借方、貸方和余額設(shè)專欄登記，這時(shí)，在總分類賬與其所屬明細(xì)分類賬中的記賬方向是相同的.（3）等額：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細(xì)分類賬戶的金額相等總分，所以，記入總分類賬的金額與記入其所屬各明細(xì)分類賬戶的金額相等。根據(jù)以上三個(gè)方面的介紹，我們可以將總分賬與其所屬明細(xì)分類賬平行登記的要點(diǎn)歸納為：依據(jù)相同，方向一致，金額相等。

七、賬務(wù)處理程序

(一)賬務(wù)處理程序的意義 1．什么是賬務(wù)處理程序

所謂賬務(wù)處理程序就是指會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理程序相互結(jié)合的方式。也叫作會(huì)計(jì)核算組織程序、賬務(wù)處理程序和記賬程序。2．賬務(wù)處理程序的意義 采用一定的賬務(wù)處理程序，通過規(guī)定會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的登記傳遞程序，將各個(gè)企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的會(huì)計(jì)核算工作有機(jī)地組織成為既有分工又有協(xié)作的整體，將各個(gè)會(huì)計(jì)核算崗位的工作連在一起，對(duì)于減少會(huì)計(jì)人員的工作量，對(duì)于節(jié)約人力和物有著重要的意義。3．設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序的要求

設(shè)計(jì)合理的、適用的賬務(wù)處理程序，一般要符合以下三個(gè)要求：

（1）要適應(yīng)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡情況，有利于會(huì)計(jì)核算的分工，建立崗位責(zé)任制。

（2）要適應(yīng)本單位、主管部門以至國家管理經(jīng)濟(jì)的需要，全面、系統(tǒng)、及時(shí)、正確地提供反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)核算資料。

（3）要在保證核算資料正確、及時(shí)和完整的前提條件下，盡可能地簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約人力物力，節(jié)約核算費(fèi)用。4． 賬務(wù)處理程序的種類 根據(jù)上述要求，結(jié)合我國會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，我國各經(jīng)濟(jì)單位采用的賬務(wù)處理程序一般有以下五種：

（1）記賬憑證賬賬務(wù)處理程序；（2）科目匯總表賬務(wù)處理程序；

（3）多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序；（4）匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序；（5）分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序

以上六種賬務(wù)處理程序有很多相同點(diǎn)，但也有區(qū)別，其主要區(qū)別，即各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。由于登記總賬的依據(jù)和方法不同，就形成了以上五種賬務(wù)處理程序。

（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序 1．記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)

記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要發(fā)展而形成的。2．記賬憑證賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

（2）根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證）。

（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)賬。（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬戶余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。

（7）月終，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和各種明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3．記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 記賬憑證賬賬務(wù)處理程序比較簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細(xì)的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，來龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)和查對(duì)賬目。其不足之處是由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，如果一個(gè)企業(yè)規(guī)模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量也就很大，所以這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的經(jīng)濟(jì)單位。

（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序 1．科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。2．科目匯總表賬賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。

（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)賬。（4）根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表。（5）根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。

（6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬戶余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。

（7）月終，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和各明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3．科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)和適用范圍

科目匯總表賬務(wù)處理程序與記賬憑證賬賬務(wù)處理程序相比，其較突出的優(yōu)點(diǎn)是：由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。其不足之處在于：科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據(jù)，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對(duì)賬目。科目匯總表賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的經(jīng)濟(jì)單位。

（四）多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序 1．多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總表，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總賬。

2．多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，如轉(zhuǎn)賬憑證較多，可定期根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表或記賬憑證登記明細(xì)分類賬。

（4）月終，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬。同時(shí)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總分類賬。

（5）月終，將各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。

（6）根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3．多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

這種賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是可以簡化總分類賬的登記工作。它的缺點(diǎn)是它的對(duì)應(yīng)科目非常的多，所以需要設(shè)置的欄次就很多，那么這個(gè)賬頁就很長。在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，會(huì)計(jì)科目設(shè)置較多的企業(yè)里，日記賬的專欄次過多，賬頁必定龐大，就不便于記賬。因此，這種賬賬務(wù)處理程序適用于運(yùn)用會(huì)計(jì)科目少，業(yè)務(wù)量小的經(jīng)濟(jì)單位。

（五）匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序 1．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（1）匯總收款憑證

匯總收款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。匯總付款憑證

匯總付款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種記賬憑證，它匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。匯總轉(zhuǎn)賬憑證

匯總轉(zhuǎn)賬憑證是指按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。

由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是，一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)，因此，在匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序下，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，所有轉(zhuǎn)賬憑證也只能按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目對(duì)應(yīng)來填制，不能填制一個(gè)借方科目與幾個(gè)貸方科目相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉(zhuǎn)賬憑證，而不能填制一借多貸和多借多貸的轉(zhuǎn)賬憑證。3．匯總記賬憑證賬務(wù)處理的程序

（1）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。

（4）根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證，匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

（5）根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，登記總分類賬。

（6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。

（7）月終，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和各明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。4．匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序與記賬憑證賬賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬賬務(wù)處理程序相比，其優(yōu)點(diǎn)是：由于匯總記賬憑證，是根據(jù)一定是時(shí)期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，便于通過有關(guān)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，這一點(diǎn)就克服了科目匯總表的缺點(diǎn)；在匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序下，總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終時(shí)一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點(diǎn)就克服了記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn)。匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的不足之處在于，匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類，匯總的，因而不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證量多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，這種賬賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的經(jīng)濟(jì)單位。

（六）分錄日記賬賬務(wù)處理程序 1．分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：依據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行記錄的序時(shí)賬.2．分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的賬務(wù)處理程序 根據(jù)原始憑證登記分錄日記賬

根據(jù)分錄日記賬中的會(huì)計(jì)分錄逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 根據(jù)原始憑證和分錄日記賬登記各種明細(xì)賬 根據(jù)分錄日記賬登記總分類賬

期末,將現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬和各種明細(xì)賬的余額分別與總分類賬中的有關(guān)余額核對(duì)

月末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表.3．分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件

優(yōu)點(diǎn)是通過分錄日記賬可以全面了解當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),便于分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。缺點(diǎn)：不利于財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)核算的分工協(xié)作.適用于電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位。

第二節(jié) 調(diào)賬

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以擁有收入的權(quán)利,承擔(dān)費(fèi)用的義務(wù)為基礎(chǔ),確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是指以款項(xiàng)收到或支付為基礎(chǔ),確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。

二、調(diào)賬 賬項(xiàng)調(diào)整是指為準(zhǔn)確計(jì)量當(dāng)期收入，費(fèi)用以及資產(chǎn)，負(fù)債，在會(huì)計(jì)期末，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整的過程。(一)調(diào)整期末應(yīng)計(jì)本期收入和費(fèi)用的賬項(xiàng)

1．應(yīng)計(jì)收入：在本期中已賺取,但尚未收取款項(xiàng)而沒有入賬的收入.2．應(yīng)計(jì)費(fèi)用：在本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生并歸屬于本期經(jīng)濟(jì)利益的流出,但尚未支付款項(xiàng)而沒有入賬的費(fèi)用.(二)調(diào)整期末時(shí)應(yīng)按期分配收入和費(fèi)用的賬項(xiàng)

1．分配收入：款項(xiàng)在前期或本期已收到,但必須按相應(yīng)歸屬期進(jìn)行分配收入.2．分配費(fèi)用：款項(xiàng)在前期或本期已經(jīng)支付,但必須相應(yīng)的受益期進(jìn)行分配的費(fèi)用。

第三節(jié) 工作底稿

一、試算平衡與工作底稿

前面有關(guān)章節(jié)已介紹了試算平衡的內(nèi)容。從會(huì)計(jì)核算程序整體性角度看，試算平衡包括三個(gè)環(huán)節(jié): 第一，調(diào)整前試算平衡。即在根據(jù)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證并依據(jù)記賬憑證登賬后，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行試算平衡，以驗(yàn)證分類賬的正確性。

第二，調(diào)整后試算平衡。即在編制調(diào)整分錄并據(jù)以登賬之后，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行試算平衡，以驗(yàn)證調(diào)整后賬簿記錄的正確性。

第三，結(jié)賬后試算平衡。即在編制結(jié)賬分錄并結(jié)清賬戶后，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行試算平衡，以驗(yàn)證結(jié)賬后賬簿記錄的正確性。鑒于試算平衡的多環(huán)節(jié)性，在實(shí)際工作中，為簡化核算工作，以編制工作底稿的方式進(jìn)行試算。工作底稿是在一張表中闡述調(diào)整前試算（平衡）表、調(diào)整后試算（平衡）表、調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系。主要作用是為避免已完成的工作發(fā)生錯(cuò)誤，并且也是進(jìn)行下一步工作的需要。即通過工作底稿可以檢查賬簿記錄的正確性，為編制利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表提供必要資料。工作底稿的具體內(nèi)容表述在表中項(xiàng)目內(nèi)，工作底稿基本格式如教材表3-69。從工作底稿格式所述的項(xiàng)目中可以看出，它將調(diào)整前和調(diào)整后的兩次試算合并反映在一張表中，使得在實(shí)際操作中節(jié)省了工作量。同時(shí)，它也把分散在各賬戶中的大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總起來，經(jīng)過計(jì)算，可直接獲得編表和結(jié)賬所需的數(shù)據(jù)，以便順利完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作。

二、工作底稿的編制

工作底稿是手工會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員常用的工作草稿。因此，“工作底稿”一詞便以術(shù)語形式沿襲下來。工作底稿并不是會(huì)計(jì)核算程序中正式要求的步驟，而是會(huì)計(jì)人員通常為節(jié)省工作量而運(yùn)用的一種技術(shù)方法，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，工作底稿可能僅僅存在于計(jì)算機(jī)屏幕上，而未被印制。但工作底稿的性質(zhì)未變，仍然顯示著調(diào)整前賬戶余額、調(diào)整分錄、調(diào)整后賬戶余額及與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系。因此，無論是以手工還是以計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，工作底稿的編制方法一致，包括如下步驟。

（一）根據(jù)分類賬的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整前試算表，并填入工作底稿“調(diào)整前試算表”欄 將各分類賬戶的余額，分別按借貸方向，登入“調(diào)整前試算表”欄目，并加計(jì)總數(shù)，確定它們是否相等，以驗(yàn)證賬簿記錄的正確性。

（二）根據(jù)期末賬項(xiàng)調(diào)整情況，將調(diào)整分錄記入工作底稿中的“調(diào)整分錄”欄 根據(jù)第二節(jié)中所編制的調(diào)整分錄，按對(duì)應(yīng)賬戶填入工作底稿。如果工作底稿賬戶欄

第四篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教案

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教案

課程名稱：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

學(xué)

時(shí)： 64

適用專業(yè)：管理類各專業(yè)

課程教學(xué)目標(biāo)：

通過基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念、基本理論和基本操作技能，根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的特點(diǎn)，本學(xué)科的教學(xué)目的是使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能，為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)的后續(xù)課程和從事會(huì)計(jì)實(shí)踐工作奠定理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)。

通過基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的整個(gè)教學(xué)過程逐漸培養(yǎng)學(xué)生分析問題、概括問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生具有比較熟練的運(yùn)用會(huì)計(jì)符號(hào)和語言反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，對(duì)實(shí)務(wù)中企業(yè)披露的信息能予以理解和利用。教學(xué)基本內(nèi)容：

第一章 緒論

【教學(xué)目的與要求】

本章對(duì)會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象、方法等進(jìn)行概括地說明，概括介紹會(huì)計(jì)的基本理論，是會(huì)計(jì)學(xué)最一般的理論基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)工作的基本理論。通過本章教學(xué)，要求學(xué)生：了解會(huì)計(jì)的起源、發(fā)展與現(xiàn)狀；了解會(huì)計(jì)的對(duì)象；掌握會(huì)計(jì)的基本職能：掌握會(huì)計(jì)的核算方法。

（一）會(huì)計(jì)的概念

１、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)是人類物質(zhì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)是伴隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們管理的需要而不斷發(fā)展和完善的，由單式簿記發(fā)展為復(fù)式簿記，會(huì)計(jì)方法也由不完善到逐漸完善。

２、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過專門的方法，對(duì)企業(yè)、事業(yè)和其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或稱資金運(yùn)動(dòng)）進(jìn)行核算和監(jiān)督的系統(tǒng)。

（二）會(huì)計(jì)的對(duì)象

１、會(huì)計(jì)對(duì)象的概念

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。擴(kuò)大再生產(chǎn)過程、資金運(yùn)動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)對(duì)象。

２、會(huì)計(jì)對(duì)象是擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。

（三）會(huì)計(jì)的職能

１、會(huì)計(jì)職能的概念

會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。２、會(huì)計(jì)核算職能

（１）會(huì)計(jì)核算的概念

會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、完整的記錄、計(jì)算和報(bào)告。

（２）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

（３）會(huì)計(jì)核算的要求

（４）會(huì)計(jì)核算的程序 ３、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

（１）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的概念

會(huì)計(jì)監(jiān)督是依據(jù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，通過會(huì)計(jì)的專門方法，對(duì)企業(yè)、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或資金運(yùn)動(dòng)）進(jìn)行的指導(dǎo)、控制和檢查。

（２）會(huì)計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)

（３）會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程 ４、會(huì)計(jì)的其他職能

（四）會(huì)計(jì)的任務(wù)

１、會(huì)計(jì)的基本任務(wù)

會(huì)計(jì)的基本任務(wù)是通過會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督工作，促進(jìn)企業(yè)、事業(yè)等單位提高經(jīng)濟(jì)效益。

２、會(huì)計(jì)的具體任務(wù)

（五）會(huì)計(jì)核算方法 １、會(huì)計(jì)核算方法的意義 ２、會(huì)計(jì)核算方法的體系

會(huì)計(jì)核算方法體系包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和帳戶；復(fù)式記帳；填制和審核會(huì)計(jì)憑證；登記帳簿；資產(chǎn)計(jì)算；資本金計(jì)算；成本計(jì)算；利潤計(jì)算；財(cái)產(chǎn)清查；編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 【教學(xué)目的與要求】

本章主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本理論，通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)核算的含義；掌握會(huì)計(jì)核算的前提條件；掌握會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的一般原則。

一、會(huì)計(jì)核算的含義

會(huì)計(jì)核算是指會(huì)計(jì)通過一定的步驟和程序，把復(fù)雜多樣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過分類、歸集，最終概括出簡明扼要的、為企業(yè)管理和外界各方需要的財(cái)務(wù)報(bào)告的過程。

二、會(huì)計(jì)核算前提條件的內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)主體

1．含義。會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，它是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。

2．意義。一是將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來，二是將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他打圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來，從而界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍

3．會(huì)計(jì)主體與法律主體并非是對(duì)等的概念，法人可以是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

（二）持續(xù)經(jīng)營

1．含義。持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。

2．意義。它可使會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。

（三）會(huì)計(jì)分期

1．含義。會(huì)計(jì)分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)人為劃分為若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2．劃分的標(biāo)準(zhǔn)：和中期

3．意義。界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落；為會(huì)計(jì)原則等奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。

（四）貨幣計(jì)量

1．含義。貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中，要以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。2．意義。確認(rèn)了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計(jì)量單位，同其他三項(xiàng)基本前提一起，為各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的確立奠定了基礎(chǔ)。三、會(huì)計(jì)核算中應(yīng)執(zhí)行的原則(一)客觀性原則

客觀性原則又稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。(二)實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式原則指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于其法律表現(xiàn)形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。(三)相關(guān)性原則

相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。(四)一貫性原則

一貫性原則又稱一致性原則，是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。(五)可比性原則

可比性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對(duì)同一期間不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。(六)及時(shí)性原則

及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。會(huì)計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。(七)明晰性原則

明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了。便于理解和利用。(八)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

凡屬于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用；幾不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用。(九)配比原則

配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比（因果配比），同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用（時(shí)間配比），應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。(十)歷史成本原則

歷史成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本計(jì)量。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值。(十一)

十一、劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。(十二)

十二、謹(jǐn)慎原則

謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健原則，是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，也不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。(十三)

十三、重要性原則

重要性原則是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別交易或事項(xiàng)的重要程度采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要的交易或事項(xiàng)，必須按規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的交易或事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的前提下，可適當(dāng)簡化處理，以節(jié)省提供會(huì)計(jì)信息的成本。

第三章 會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)恒等式

【教學(xué)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確會(huì)計(jì)要素的劃分原則和劃分方法，掌握會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響。

第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素

一、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

（一）資產(chǎn)

1．資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2．資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

1．負(fù)債的定義：負(fù)債由過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

2．負(fù)債的分類：負(fù)債按其流動(dòng)性不同，可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益

1．所有者權(quán)益的定義：指有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

2．所有者權(quán)益包括的項(xiàng)目：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

企業(yè)在一定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，集合起來反映企業(yè)在一定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況，又稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素。

二、反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素

（一）收入

1．收入的定義：收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2．收入的分類：

（二）費(fèi)用

1．費(fèi)用的定義：費(fèi)用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2．費(fèi)用的分類：費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用三項(xiàng)。

（三）利潤

1．利潤的定義：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)三收入減去費(fèi)用后的凈額。

利潤包括項(xiàng)目：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤

第二節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式

一、會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同方面。資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益，反之亦然。我們用數(shù)學(xué)式來表示資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系，反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間內(nèi)在的相互關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，就是會(huì)計(jì)等式。

（一）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系 會(huì)計(jì)的基本等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

上述等式又稱會(huì)計(jì)恒等式，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，也是設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)。

（二）收入、費(fèi)用和利潤之間的基本關(guān)系

收入-費(fèi)用=利潤

這一等式是編制利潤表的理論依據(jù)。

第四章 會(huì)計(jì)科目和賬戶

【教學(xué)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則；掌握設(shè)置賬戶的必要性和賬戶的基本結(jié)構(gòu)；明確會(huì)計(jì)科目和賬戶的關(guān)系。

第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的定義

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。

二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

(一)必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。(二)既要滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。(三)既要運(yùn)用業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。(四)做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

(五)賬戶名稱要簡明、適用，并要分類、編號(hào)。

三、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次(一)會(huì)計(jì)科目按內(nèi)容不同分類：

會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五個(gè)大類，損益類賬戶還可以分為收入和費(fèi)用兩小類。(二)會(huì)計(jì)科目級(jí)次不同分類：

一般情況下，會(huì)計(jì)科目的級(jí)次可分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩類。

第二節(jié) 賬戶及其結(jié)構(gòu)

一、賬戶的定義

賬戶是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。每一個(gè)賬戶反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，各個(gè)賬戶之間既有嚴(yán)格的界限，又有科學(xué)的聯(lián)系，它們相互配合提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。

賬戶與會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)既有區(qū)別，又相互聯(lián)系的概念。

二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方記增加額，另一方記減少額。但哪方記增加，哪方記減少，取決于所采用的記賬方法和賬戶的性質(zhì)。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

（二）賬戶期末余額的計(jì)算方法

賬戶左右兩方主要內(nèi)容是：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶在一定時(shí)期內(nèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額合計(jì)數(shù)叫做賬戶的本期發(fā)生額，包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。上述四項(xiàng)的關(guān)系是： 本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

（三）會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系

會(huì)計(jì)科目與賬戶既有區(qū)別，又有聯(lián)系。

第五章 復(fù)式記賬

學(xué)習(xí)目的和要求：

本章闡述復(fù)式記賬的理論和方法。通過學(xué)習(xí)本章，使學(xué)生了解借貸記賬法的產(chǎn)生；掌握借貸記賬法的基本內(nèi)容、明確總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系；為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第一節(jié) 復(fù)式記賬原理

一、記賬方法的意義和種類

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起資產(chǎn)和權(quán)益有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變化，將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在有關(guān)的賬戶中，曾應(yīng)用著不同的記賬方法：單式記賬和復(fù)式記賬。

二、復(fù)式記賬的特點(diǎn)

復(fù)式記賬是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。其特點(diǎn)是：

(一)對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

(二)由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，因而便于核對(duì)賬戶，進(jìn)行試算平衡以檢查賬戶記錄是否正確。

第二節(jié) 借貸記賬法 一．借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法是以借、貸為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。在借貸記賬法中，借、貸二字已失去原有的字面含義，只作為記賬符號(hào)使用，用以明確記賬的方向。

借貸記賬法是世界通用的記賬方法，也是我國法定的記賬方法。

二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方是借方，右方為貸方。（一．）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

1.資產(chǎn)類賬戶中，增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。2.負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶中，增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。

（二．）收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

1.收入類賬戶中，增加額記貸方，減少額或轉(zhuǎn)銷數(shù)記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。

2.費(fèi)用、成本類賬戶中，增加額記借方，減少額或轉(zhuǎn)銷數(shù)記貸方，費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額，成本類賬戶期末如有余額在借方。

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

四、會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（一．）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

1．賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：是指賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理合法性。2．對(duì)應(yīng)賬戶：存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶

（二）會(huì)計(jì)分錄

1．含義。會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。2．會(huì)計(jì)分錄的種類。會(huì)計(jì)分錄有簡單分錄和復(fù)合分錄。簡單分錄是指有一個(gè)賬戶和另一個(gè)賬戶相對(duì)應(yīng)組成的分錄；復(fù)合分錄是由幾個(gè)簡單分錄組合而成的分錄。一般情況下不能將不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制分錄。

五、借貸記賬法的試算平衡

（一）發(fā)生額試算平衡法 1．依據(jù)：記賬規(guī)則

2．公式： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

(二)余額試算平衡法 1．依據(jù)：會(huì)計(jì)等式

2．公式：全部賬戶期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶期末貸方余額合計(jì)

全部賬戶期初借方余額合計(jì)＝全部賬戶期初貸方余額合計(jì)

第三節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念

（一）總分類賬戶的概念

總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。為了保持會(huì)計(jì)信息的一致性、可比性，目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。

（二）明細(xì)分類賬戶的概念

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的，用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。同會(huì)計(jì)科目一樣，明細(xì)分類賬戶也可再分為二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等。實(shí)際工作中，將總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。

（三）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭作用，而明細(xì)分類賬戶對(duì)其總分類賬戶起著輔助和補(bǔ)充的作用。總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶則是統(tǒng)馭賬戶的從屬賬戶。

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的概念

所謂平行登記，就是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，在總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中獨(dú)立地、互不依賴地進(jìn)行登記，以保證總分類賬戶的記錄與明細(xì)分類賬戶的記錄形成統(tǒng)馭和被統(tǒng)馭的關(guān)系的登記方法。

（二）平行登記的要點(diǎn)

1．依據(jù)相同 2．期間相同 3．方向相同 4．金額相等。

三、總分類賬與明細(xì)分類賬的相互核對(duì)

為了檢查總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的記錄的正確性，應(yīng)根據(jù)總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的發(fā)生額和余額必然相等的原理，通過編制明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額和余額明細(xì)表（也是一種試算表）進(jìn)行相互核對(duì)。

第八章 財(cái)產(chǎn)清查

【教學(xué)目的與要求】

學(xué)習(xí)本章要求理解財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類、著重了解各種財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來帳項(xiàng)的清查方法，掌握銀行存款的清查方法和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理方法。【教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)】

本章的重點(diǎn)內(nèi)容是財(cái)產(chǎn)清查的意義和方法，財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理方法，難點(diǎn)是財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理。在教學(xué)中，應(yīng)向?qū)W生講清財(cái)產(chǎn)清查的目的是為了做到帳實(shí)相符，凡是帳實(shí)不符的都應(yīng)將帳存數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)，但這并不排除追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。【教學(xué)內(nèi)容】

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

（一）財(cái)產(chǎn)清查的意義

財(cái)產(chǎn)清查就是通過對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來帳項(xiàng)的核對(duì)

來查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資本和往來款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)和帳面數(shù)是否相符的一種專門方法。

財(cái)產(chǎn)清查的意義是：

1．保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)正確； 2．保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，健全責(zé)任制度； 3．挖掘物資潛力，合理使用資本； 4．維護(hù)財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類

1．按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍劃分，可以分為全面清查與局部清查。2．按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間劃分，可以分為定期清查和不定期清查。

二、財(cái)產(chǎn)清查的方法

（一）財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作

（二）財(cái)產(chǎn)物資的清查是對(duì)固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)進(jìn)行的清查。清查的方法有： 1．實(shí)地盤點(diǎn)法 2．技術(shù)推算盤點(diǎn)法

（三）財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 1．永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在帳簿中逐日逐筆詳細(xì)登記，并可隨時(shí)計(jì)算出帳面余額的一種財(cái)產(chǎn)物資盤存制度。2．實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制，是指平時(shí)只記收入，不記發(fā)出，期末采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定實(shí)存數(shù)量，并以實(shí)存數(shù)作為帳存數(shù)，從而倒推本期發(fā)出數(shù)的一種財(cái)產(chǎn)物資盤存制度。

（四）現(xiàn)金的清查

（五）銀行存款的清查方法

銀行存款的清查方法；

未達(dá)帳項(xiàng)的概念和種類；

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

（六）往來結(jié)算款項(xiàng)的清查

三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理程序 1．查明發(fā)生差異的性質(zhì)和原因 2．調(diào)整帳簿記錄，做到帳實(shí)相符

3．總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立、健全有關(guān)管理制度

（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理方法 1．帳戶的設(shè)置

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶進(jìn)行核算。2．帳務(wù)處理方法

（1）財(cái)產(chǎn)物資盤盈的帳務(wù)處理

（2）財(cái)產(chǎn)物資盤虧的帳務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和編制方法 1．資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在一定日期（月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。它從資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益兩方面，直接反映企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況，在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中占居主要地位。

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)一般由表頭、基本內(nèi)容和補(bǔ)充資料三部分組成。2．資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容 3．資產(chǎn)負(fù)債表的填制方法

（1）直接根據(jù)總分類帳戶期末余額填列。

（2）根據(jù)幾個(gè)總分類帳戶的余額合并計(jì)算后填列。

（3）根據(jù)總分類帳戶所屬的明細(xì)帳戶的余額分析、計(jì)算后填列。

（二）利潤表的內(nèi)容和編制方法

1．利潤表的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)

利潤表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果及其分配情況的報(bào)表。它從企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)成果形成兩個(gè)方面，反映企業(yè)的綜合管理水平以及取得的經(jīng)營成果。

利潤表的結(jié)構(gòu)是由表頭和基本內(nèi)容兩部分組成。利潤表的具體結(jié)構(gòu)有“多步式”和“單步式”兩種 2．利潤表的編制方法

（三）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和編制方法

現(xiàn)金流量表是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)報(bào)表。

現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

現(xiàn)金流量可以劃分為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三部分。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核和報(bào)送

（一）財(cái)務(wù)情況說明書

財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容： 1．經(jīng)營情況

2．某些主要項(xiàng)目采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法及其變動(dòng)情況和原因。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送

第五篇：湖南大學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教案文檔

第一講

緒論

目的、要求：通過本章教學(xué)，讓學(xué)生了解 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)；明確會(huì)計(jì)的職能；熟悉會(huì)計(jì)的定義，會(huì)計(jì)學(xué)及其體系；掌握會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)核算一般原則及會(huì)計(jì)核算方法。

重點(diǎn)：會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)核算基本前提、會(huì)計(jì)核算一般原則、會(huì)計(jì)核算方法

難點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算基本前提、會(huì)計(jì)核算一般原則

課時(shí)：5小時(shí)

第一節(jié) 會(huì)計(jì)的起源、發(fā)展和現(xiàn)狀

一、會(huì)計(jì)的起源和發(fā)展

物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人們生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，而人們總是希望以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)創(chuàng)造盡可能多的勞動(dòng)成果。如果生產(chǎn)所得抵償消耗，恰恰足敷生活消費(fèi)之用，生產(chǎn)就只能照原來的規(guī)模重復(fù)進(jìn)行；如果生產(chǎn)所得抵償消耗，不夠生活消費(fèi)之用，生產(chǎn)就只能在縮小的規(guī)模上進(jìn)行；唯有在生產(chǎn)所得抵償消耗及生活消費(fèi)之后還有剩余，生產(chǎn)才得以在擴(kuò)大的規(guī)模上重復(fù)進(jìn)行。社會(huì)向前發(fā)展的關(guān)鍵在于再生產(chǎn)的規(guī)模擴(kuò)大化，勢(shì)必要求生產(chǎn)所得抵償消耗和消費(fèi)之后還有剩余。會(huì)計(jì)正是在這種要求的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行必要的記錄，從數(shù)量方面加強(qiáng)管理和控制，并逐漸成為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督和管理的一種經(jīng)濟(jì)科學(xué)。

在原始社會(huì)，會(huì)計(jì)只是生產(chǎn)職能的一個(gè)附帶部分。當(dāng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品之后，會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種獨(dú)立的職能。早在原始社會(huì)末期，所謂的“繩結(jié)記事”、“刻契記數(shù)”就是會(huì)計(jì)的最初萌芽。這些簡單的計(jì)量與記錄行為在當(dāng)時(shí)只是生產(chǎn)職能的附帶部分。隨著社會(huì)的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，生產(chǎn)過程日趨復(fù)雜，要求計(jì)量與記錄的內(nèi)容越來越多，會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種獨(dú)立的職能。到了西周，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)的正式命名，“會(huì)計(jì)，以參是考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成。”其基本含義既有日常的零星核算，又有歲末的總合核算。唐宋時(shí)期：“四柱清冊(cè)”的出現(xiàn)是我國古代會(huì)計(jì)的一個(gè)杰出成就，至今仍應(yīng)用于現(xiàn)代會(huì)計(jì)全過程。

四柱：舊管+ 新收 = 開除＋實(shí)在 期初結(jié)存

本期收入

本期支出

本期結(jié)存 后來隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣成為統(tǒng)一的交換媒介，會(huì)計(jì)也就成為以貨幣作為主要的計(jì)量單位的，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合記錄、控制和分析的管理活動(dòng)。

會(huì)計(jì)是在人們的生產(chǎn)實(shí)踐中產(chǎn)生和發(fā)展的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變得越來越重要。

二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)

在會(huì)計(jì)產(chǎn)生到19世紀(jì)中期，在漫長歲月里，對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求是記帳、算帳，反映財(cái)產(chǎn)增減變化和財(cái)務(wù)收支，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。作為一種管理工具，仍處于“簿記”時(shí)代。19世紀(jì)中期，在產(chǎn)業(yè)革命深刻影響下，社會(huì)化的大工業(yè)生產(chǎn)代替手工作坊，產(chǎn)品品種增加，專業(yè)化程度加大，組織分工細(xì)化，市場(chǎng)競爭加劇，制造商越來約希望知悉生產(chǎn)中的耗費(fèi)節(jié)約和浪費(fèi)信息，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取措施，以控制耗費(fèi)降低成本，于是標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算管理、差異分析等與泰羅的科學(xué)管理方法（如標(biāo)準(zhǔn)操作法、計(jì)件工資制）直接相聯(lián)系的技術(shù)方法引用到會(huì)計(jì)中來，發(fā)展為為公司內(nèi)部管理服務(wù)的“管理會(huì)計(jì)”；公司組織形式的變化也直接促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，在新技術(shù)革命的推動(dòng)下，專業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模空前擴(kuò)張，導(dǎo)致企業(yè)組織的大聯(lián)合，資本趨向集中，已超過獨(dú)資和合伙的范圍，股份公司出現(xiàn)，使企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離，股東們不直接參與和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而是推選董事會(huì)做代表，由董事會(huì)聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，這樣企業(yè)的經(jīng)營者就有責(zé)任向股東、債權(quán)人、潛在投資人、政府管理機(jī)構(gòu)、證券交易機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，反映公司的財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況。為了使閱讀人看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表的編制原則、所使用的會(huì)計(jì)術(shù)語和會(huì)計(jì)方法就必須是社會(huì)通行的、為一般人接受的，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中各行其是的做法已無法適應(yīng)需要了。為此，會(huì)計(jì)界逐漸形成一套有關(guān)報(bào)表的規(guī)范和準(zhǔn)則，以此編制報(bào)表，發(fā)展成為為企業(yè)外界服務(wù)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。

第二節(jié)

會(huì)計(jì)的涵義

一、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)按其本質(zhì)來說應(yīng)當(dāng)具有的功能，其基本的職能是核算和監(jiān)督。

（一）核算職能

核算職能又稱為反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，并借助于文字，從數(shù)量方面對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，把大量的數(shù)據(jù)資料變成有用的會(huì)計(jì)信息，使其客觀的再現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財(cái)過程。（運(yùn)用一套專門的方法，把各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營給予連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映――定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他內(nèi)部管理所需要的會(huì)計(jì)信息資料）

（二）監(jiān)督職能

監(jiān)督職能，是指根據(jù)會(huì)計(jì)反映出來的經(jīng)濟(jì)信息，檢查這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守國家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度，是否具有合理性、可行性，是否按照管理者的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行，以便防止不必要的損失和浪費(fèi)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。它包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督表現(xiàn)為依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)和制度以及企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生和完成；事中監(jiān)督表現(xiàn)為對(duì)正發(fā)生或即將完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的問題，提出建議，按照既定目標(biāo)進(jìn)行；事后監(jiān)督則是對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照制定的目標(biāo)、要求和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，也為下一次的事前監(jiān)督提供指導(dǎo)的理論依據(jù)。

會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能具有十分密切的關(guān)系，二者相輔相成，會(huì)計(jì)核算是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提、基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)核算的保障，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督也不可能提供真實(shí)可靠的信息。

隨著生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化和管理理論的提出、會(huì)計(jì)職能得到不斷的充實(shí)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)多功能論，除傳統(tǒng)的職能外還包括預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面職能。

二、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)的核心和重點(diǎn)。會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)上，它是區(qū)別于統(tǒng)計(jì)和其他業(yè)務(wù)核算的基本點(diǎn)。一般說來，會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)有三個(gè)：

① 以貨幣作為主要計(jì)量單位，同時(shí)輔之以實(shí)物量度和勞動(dòng)量度。用貨幣來計(jì)量，有助于會(huì)計(jì)將各種性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容統(tǒng)一起來，進(jìn)行綜合的反映。會(huì)計(jì)核算中之所以選擇貨幣作為主要計(jì)量單位，是貨幣本身的屬性決定的，貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。其他計(jì)量單位如重量、長度、容積、臺(tái)、件、時(shí)間等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法從量上進(jìn)行匯總和比較，為全面反映生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支情況會(huì)計(jì)核算選擇了貨幣計(jì)量，最終反映在報(bào)表中的項(xiàng)目也只能用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量。

② 會(huì)計(jì)的核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性、綜合性的特點(diǎn)。連續(xù)性是指會(huì)計(jì)核算在時(shí)間、程序和步驟上保持前后一貫；系統(tǒng)性是指會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既要相互聯(lián)系的紀(jì)錄，又要進(jìn)行科學(xué)的分類紀(jì)錄；全面性是指會(huì)計(jì)對(duì)核算的內(nèi)容要充分完整，防止片面；綜合性是指會(huì)計(jì)要總括的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值指標(biāo)。

③ 以真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。在記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，必須先對(duì)憑證的合法、合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核無誤。不能憑口頭語言或其他傳播媒介做記錄。

三、會(huì)計(jì)信息的使用者

外部人員及企業(yè)內(nèi)部管理人員：

會(huì)計(jì)信息的外部使用者亦即企業(yè)利害關(guān)系人，包括：①作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理者的國家。②企業(yè)外部投資者（包括國家、投資公司、控股公司、持有股份的聯(lián)營企業(yè)或合伙人、個(gè)人投資者和外商投資者）以及潛在投資者。③債權(quán)人（銀行、金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)發(fā)行的債券、票據(jù)的持有者）。④其他與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)。

四、會(huì)計(jì)的作用

①

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。

②

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是經(jīng)濟(jì)單位健康發(fā)展的重要保證。③ 發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用，有助于落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益。

④ 會(huì)計(jì)工作是進(jìn)一步推動(dòng)對(duì)外開放和交流的重要條件。

五、會(huì)計(jì)的對(duì)象

要發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能，必須要有它作用的對(duì)象，否則其目標(biāo)也就無法實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)的對(duì)象，作為會(huì)計(jì)行為的客體，是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

（一）會(huì)計(jì)對(duì)象的抽象描述

會(huì)計(jì)對(duì)象的抽象描述，是指能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。資金是指能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資，它不是靜止不變的，通過自身不斷的運(yùn)動(dòng)而變化。資金運(yùn)動(dòng)的主要有以下三種表現(xiàn)形式：

①

資金進(jìn)入企業(yè)：企業(yè)通過吸收投資、銀行借入、發(fā)行股票或債券來籌集資金，引起企業(yè)資金的增加。

②

資金在企業(yè)中的周轉(zhuǎn)：企業(yè)用貨幣資金購買材料，形成儲(chǔ)備資金。工人利用自己的生產(chǎn)技術(shù)，借助于機(jī)器設(shè)備對(duì)材料進(jìn)行加工，發(fā)生的耗費(fèi)形成生產(chǎn)資金。產(chǎn)品完工后形成成品資金。將產(chǎn)品銷售，收回貨款，得到新的貨幣資金。整個(gè)周轉(zhuǎn)過程表現(xiàn)為：貨幣資金→儲(chǔ)備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→新的貨幣資金

③

資金退出企業(yè)：企業(yè)償還銀行借款、上交稅金和分派利潤或股利。

產(chǎn)品制造企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)圖

商品流通企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)圖

（二）會(huì)計(jì)對(duì)象的具體描述

把會(huì)計(jì)的對(duì)象描述為資金運(yùn)動(dòng)，這是很抽象的。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)該是詳細(xì)具體的，這就要求必須把企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行若干次分類，使之具體化。對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的分類。就是會(huì)計(jì)要素；對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的分類，就是會(huì)計(jì)科目。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)分成六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤；而每一會(huì)計(jì)要素又可分成若干會(huì)計(jì)科目。

五、會(huì)計(jì)的定義

會(huì)計(jì)的定義可以表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量尺度，采用一系列專門方法，對(duì)企業(yè)、單位再生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)的、系統(tǒng)的、全面的、綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和檢查，借以提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

第三節(jié)

會(huì)計(jì)核算的前提條件和一般原則

一、會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提，即會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基本假定。是指會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確認(rèn)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所作出的合乎情理的判斷，并成為日常會(huì)計(jì)處理的必要前提。會(huì)計(jì)核算基本前提作為會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備的條件，通常包括以下四個(gè)方面：

① 會(huì)計(jì)主體：又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體。指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，即為誰核算、核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，解決了會(huì)計(jì)是站在誰的立場(chǎng)來反映 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的問題。

會(huì)計(jì)工作目的是反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。只有將它所要反映的單位與其他單位（其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體）區(qū)別開來，核算所要反映的單位本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，才能在日常核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)作出正確的判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理作出正確的選擇。

注意從兩方面理解：

1、明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各交易或事項(xiàng)的范圍，只有影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄，反之則不能；才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)，如購材料導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，而不是相反；才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。

2、成為會(huì)計(jì)主體的兩個(gè)條件：一是經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算；二是一個(gè)整體。會(huì)計(jì)主體與法人的關(guān)系：法人是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不一定都是法人。會(huì)計(jì)主體與企業(yè)的關(guān)系：一個(gè)企業(yè)（集團(tuán)）可以有多個(gè)會(huì)計(jì)主體，如其分公司、內(nèi)部部門、車間、銷售區(qū)域、零售點(diǎn)等，一個(gè)會(huì)計(jì)主體也可以有多個(gè)企業(yè)。如母子公司，母公司是會(huì)計(jì)主體，其子公司也是會(huì)計(jì)主體。

② 持續(xù)經(jīng)營：指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)、破產(chǎn)，以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，限定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。該前提的確定，才能保證會(huì)計(jì)反映的信息具有連續(xù)性、一致性和穩(wěn)定性。

明確企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法選擇上有很大差別。

③ 會(huì)計(jì)分期：是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為若干個(gè)相等的會(huì)計(jì)期間，這樣有利于企業(yè)及時(shí)結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理及其他方面進(jìn)行決策的需要。它限定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。

按照持續(xù)經(jīng)營基本前提，一個(gè)企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到若干年后歇業(yè)的時(shí)候核算一次盈虧。但是，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資者、國家管理部門要求及時(shí)的信息，不能等到歇業(yè)時(shí)一次性地核算盈虧，對(duì)企業(yè)管理者地聘用也有任期和續(xù)聘的選擇。因此，需要將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，分期反映和核算。

我國企業(yè)會(huì)計(jì)分期采用公歷制，劃分為、半、季度和月度（其中的半、季度和月度又稱為會(huì)計(jì)中期）。以一年確定的會(huì)計(jì)期間稱為會(huì)計(jì)。我國會(huì)計(jì)自公歷每年的1月1日起至12月31日止。為滿足信息需要，也要求按短于一個(gè)會(huì)計(jì)的期間編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如……。

明確會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)核算有重大影響，有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的差別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤、預(yù)提的會(huì)計(jì)處理方法。

④ 貨幣計(jì)量和幣值穩(wěn)定：兩層含義，一是以貨幣為主要計(jì)量單位，二是貨幣本身的價(jià)值是穩(wěn)定不變的或變化的幅度可忽略。我國企業(yè)會(huì)計(jì)是以人民幣作為記賬本位幣，但外幣收付業(yè)務(wù)較多的企業(yè)可以采用某種外幣作為記賬本位幣，在境外投資的企業(yè)可采用當(dāng)?shù)貛欧N作為記賬本位幣，而向國內(nèi)編送的財(cái)務(wù)報(bào)表須以人民幣反映。這一前提限定了會(huì)計(jì)工作的計(jì)量單位。

二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)――權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期的收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，或說是按照收入和費(fèi)用的歸屬期來確定收入和費(fèi)用。在這種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)下，凡屬本期應(yīng)獲得的收入，不論其現(xiàn)款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其現(xiàn)款是否在本期支付，均作為本期的費(fèi)用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即使在本期已收到和支付現(xiàn)款，也不作為本期的收入和費(fèi)用來處理。

三、會(huì)計(jì)核算的一般原則

1、客觀性原則

指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。

2、可比性原則

指會(huì)計(jì)核算必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，同時(shí)，會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致，不得隨意變更。

3、相關(guān)性原則

指會(huì)計(jì)核算提供的信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以滿足投資者、債權(quán)人和其他部門和人員等信息使用者的需要。

4、及時(shí)性原則

指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得拖延、積壓，以便信息的及時(shí)利用，以免使會(huì)計(jì)信息失去時(shí)效。

5、明晰性原則

指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

6、實(shí)質(zhì)重于形式

指會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅根據(jù)其法律形式作為核算的依據(jù)。

7、謹(jǐn)慎性原則

指會(huì)計(jì)核算不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，要充分預(yù)計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。

8、重要性原則

指在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

第四節(jié)

會(huì)計(jì)的方法

一、會(huì)計(jì)方法體系

會(huì)計(jì)的方法是會(huì)計(jì)在反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、完成會(huì)計(jì)任務(wù)時(shí)運(yùn)用的手段。各種會(huì)計(jì)方法形成一個(gè)完整的體系。其內(nèi)容包括：

① 會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策方法（因果分析法、趨勢(shì)分析法、決策樹方法、差量分析法等）；

② 會(huì)計(jì)核算方法，即會(huì)計(jì)信息處理的方法。

③ 會(huì)計(jì)控制方法（政策控制、制度控制、計(jì)劃控制、定額控制等）；

④ 會(huì)計(jì)檢查方法（核對(duì)法、審閱法、分析法、控制計(jì)算法等）；

⑤ 會(huì)計(jì)分析法（比較分析法、連環(huán)替代法、ABC分析法等）。

本節(jié)主要介紹會(huì)計(jì)核算的方法，即會(huì)計(jì)信息處理的方法。

二、會(huì)計(jì)核算的方法

會(huì)計(jì)核算的方法主要有以下七種：見P25－P28 ①設(shè)置賬戶和會(huì)計(jì)科目。②復(fù)式記賬。③填制和審核憑證。④登記賬簿。⑤成本核算。⑥財(cái)產(chǎn)清查。⑦編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、會(huì)計(jì)核算方法的內(nèi)在聯(lián)系——會(huì)計(jì)循環(huán)

上述會(huì)計(jì)核算方法相互聯(lián)系、密切配合，構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系。會(huì)計(jì)通過填制憑證（會(huì)計(jì)核算最初環(huán)節(jié)）、登記賬簿（會(huì)計(jì)核算中心環(huán)節(jié)）、編織報(bào)表（最終環(huán)節(jié)）三大基本環(huán)節(jié)完成會(huì)計(jì)的核算職能，前二者為記帳過程，后者為報(bào)賬過程，成本計(jì)算是算帳過程，是對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)信息資料的再加工過程。期終經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查，核對(duì)帳實(shí)相符，確認(rèn)帳簿記錄正確后編制報(bào)表，為報(bào)表使用者提供決策所需的會(huì)計(jì)信息。在不同的會(huì)計(jì)期間針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻按相同的程序和方法周而復(fù)始地進(jìn)行，就形成了會(huì)計(jì)循環(huán)。在會(huì)計(jì)的一個(gè)循環(huán)中，各種會(huì)計(jì)核算方法的相互聯(lián)系體現(xiàn)在以下三方面：

（一）原始記錄的轉(zhuǎn)換階段

這一階段所運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法有：貨幣計(jì)價(jià)、設(shè)置賬戶和會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證。

（二）會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存、計(jì)算階段

這一階段運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法有：登記賬簿、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查。

（三）會(huì)計(jì)信息的報(bào)告階段

這一階段運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法有：編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

第五節(jié) 會(huì)計(jì)學(xué)及其體系

一、會(huì)計(jì)學(xué)概念

二、會(huì)計(jì)學(xué)體系

會(huì)計(jì)原理

專業(yè)會(huì)計(jì)

（一）以原蘇聯(lián)為代表的會(huì)計(jì)模式

財(cái)務(wù)管理

企事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（二）以英美為代表的會(huì)計(jì)模式

成本會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)

審計(jì)學(xué) 第二講

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式

目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)要素的涵義內(nèi)容和特點(diǎn)；理解、掌握會(huì)計(jì)等式及相互轉(zhuǎn)化形式；使學(xué)生明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。重點(diǎn)：會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)要素

難點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素

課時(shí)安排：5小時(shí)

第一節(jié)

會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的含義

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類。我國企業(yè)的會(huì)計(jì)要素有六個(gè)，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大要素總括地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

財(cái)政部2006年2月15日頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大基本會(huì)計(jì)要素。

（一）資產(chǎn)

指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的并預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。有以下特征：

①、資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的，如過去購買、生產(chǎn)、建造等等，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。即資產(chǎn)是現(xiàn)實(shí)中的資產(chǎn)而不是預(yù)期的資產(chǎn)（如談判或計(jì)劃中的）。

②、該項(xiàng)資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，或雖不享有所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。

③、該資源能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。如貨幣資金可以用于購買所需商品，廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益。

④、該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

按資產(chǎn)的流動(dòng)性可將其分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（即長期資產(chǎn)）兩類，其內(nèi)容為：

①流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等。

②長期資產(chǎn)：是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他資產(chǎn)。

長期投資：準(zhǔn)備持有一年以上，不隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和其他投資

固定資產(chǎn)：使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物型態(tài)的資產(chǎn)。如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等

無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾?/p>

目的的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。

其他資產(chǎn)：除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用、銀行凍結(jié)財(cái)產(chǎn)、訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、短期投資、存貨等等

資產(chǎn)

長期資產(chǎn)：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。特征：

①、這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)或者說經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

②、負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的。

③、流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量

④、負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還日期，或者債權(quán)人和償還日期可以合理加以估計(jì)。

負(fù)債按流動(dòng)性分：流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債

負(fù)債的內(nèi)容包括：①流動(dòng)負(fù)債：指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。②長期負(fù)債：指在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。如應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額。所有者權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。

所有者權(quán)益的特點(diǎn)：①無須償還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權(quán)益。

②、企業(yè)清算時(shí),接受清償在負(fù)債之后，所有者權(quán)益是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

③、可分享企業(yè)利潤。所有者能憑借所有者權(quán)益參與利潤的分配。

所有者權(quán)益的內(nèi)容包括：①實(shí)收資本：所有者按出資比例實(shí)際投入到企業(yè)的資本。②資本公積：指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他非收益來源取得，由全體所有者共同享有的資金。包括資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)、外幣折算差額等。③盈余公積：按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補(bǔ)企業(yè)以前的虧損和轉(zhuǎn)增資本。④未分配利潤：本沒有分配完的利潤，可以留待下一進(jìn)行分配。

（四）收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。具有以下特點(diǎn)：①收入是在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。③收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。但與所有者投入資本無關(guān)。④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。且經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量。

正確區(qū)分收益、收入、利得的概念：①收益：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期間增加的除所有者投資外的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括收入和利得。②利得：是指收入以外的其他收益，通常是從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府的補(bǔ)助而取得的資產(chǎn)、因他人違約而獲取的罰款收入等。

例：某百貨公司本月銷售商品10萬元，出租包裝物租金收入1萬元，獲得某企業(yè)贊助捐贈(zèng)5萬元，出售固定資產(chǎn)獲收入3萬元。則該公司的收益為19萬元，收入為11萬元，利得為8萬元。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：①、費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是偶發(fā)的。不是日常活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出則稱為損失（營業(yè)外支出）。②、費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或者兼而有之。費(fèi)用本質(zhì)上是一種企業(yè)資源的流出，是資產(chǎn)的耗費(fèi)，其目的是為了取得收入。③、費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。但與向企業(yè)所有者分配利潤時(shí)的支出無關(guān)。④費(fèi)用只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項(xiàng)及償還債務(wù)支出。且經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。按費(fèi)用與收入的關(guān)系：營業(yè)成本（指所銷售商品或者所提供勞務(wù)的成本）、期間費(fèi)用（指本期發(fā)生、不能直接或間接歸入營業(yè)成本、直接記入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

（六）利潤

利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，是一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用相抵后的差額。通常反映利潤的指標(biāo)有兩個(gè)，一是利潤總額，二是凈利潤。其計(jì)算如下：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅

營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅費(fèi)－銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)凈損益＋投資凈損益

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本

第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式：會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)基本等式－

企業(yè)的資產(chǎn)由有關(guān)方提供，有關(guān)方提供給企業(yè)必需的資產(chǎn)后便擁有了對(duì)企業(yè)該資產(chǎn)的要求權(quán)，這種要求權(quán)在會(huì)計(jì)上稱之為權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是同一資源的兩個(gè)不同方面，資產(chǎn)表明企業(yè)所擁有或控制的資源規(guī)模及其存在形態(tài)，權(quán)益則表明企業(yè)所擁有或控制資源的所屬關(guān)系（或來源）以及資源提供者對(duì)這些資源的要求權(quán)。由此可見，企業(yè)獲得資產(chǎn)的同時(shí)，有關(guān)方就獲得了權(quán)益，二者在數(shù)量上是相等的，即資產(chǎn)=權(quán)益。

企業(yè)資產(chǎn)的提供者是多方面的，可以分為兩大類：一是投資者，一是債權(quán)人。雖然二者為企業(yè)提供資產(chǎn)的目的都是為了獲取報(bào)償，其權(quán)益都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者權(quán)益又有本質(zhì)的差別：

1、債權(quán)人有權(quán)要求企業(yè)還本付息，所有者權(quán)益則不能；

2、所有者權(quán)益有權(quán)參與企業(yè)利潤分配，債權(quán)人則不能；

3、企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人有權(quán)要求以企業(yè)資產(chǎn)首先清償債務(wù)，即其索償權(quán)是“第一索償權(quán)”，所有者權(quán)益則是企業(yè)清償負(fù)債之后，對(duì)企業(yè)剩余資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的要求權(quán)。因此，會(huì)計(jì)上有必要對(duì)二種不同權(quán)益分別進(jìn)行核算，從而上述公式進(jìn)一步表示為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。該會(huì)計(jì)基本等式實(shí)際上表達(dá)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（二）會(huì)計(jì)等式二

當(dāng)企業(yè)有了一定數(shù)量的資產(chǎn)后，便開展生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)經(jīng)營的過程實(shí)質(zhì)就是就是通過運(yùn)用資產(chǎn)而獲取利潤的過程。即賺取收入，為此也必須發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用支出。收支相抵后的結(jié)果即為企業(yè)的利潤，即利潤=收入-費(fèi)用。該會(huì)計(jì)基本等式表達(dá)了企業(yè)的經(jīng)營成果。

（三）會(huì)計(jì)等式的轉(zhuǎn)化形式 根據(jù)利潤=收入-費(fèi)用，當(dāng)收入大于費(fèi)用，則表示企業(yè)盈利，反之表示企業(yè)虧損，盈利時(shí)企業(yè)資產(chǎn)總量增加，虧損時(shí)資產(chǎn)總量減少，因此，在每一經(jīng)營期末，企業(yè)資產(chǎn)必然隨著盈利而增加，虧損而減少，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)就是不斷獲取利潤，使企業(yè)資產(chǎn)在保值的基礎(chǔ)上不斷增值。因此會(huì)計(jì)的基本等式可以擴(kuò)展為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）。等式左側(cè)列示的資產(chǎn)既包括債權(quán)人和所有者投入的部分，同時(shí)又包括企業(yè)經(jīng)營成果，即利潤（或虧損）轉(zhuǎn)化的部分；公式右側(cè)，收入的實(shí)現(xiàn)意味著企業(yè)所有者（即投資者）的權(quán)益的增加，而費(fèi)用支出的發(fā)生，意味著企業(yè)所有者權(quán)益的減少。“收入-費(fèi)用”即利潤，是所有者權(quán)益的內(nèi)容之一，因此，一定會(huì)計(jì)期間的終點(diǎn)資源仍表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，只是一定會(huì)計(jì)期間始點(diǎn)和終點(diǎn)的同一會(huì)計(jì)等式所表現(xiàn)的資源總額是不等的。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

100=20+80（靜態(tài)）

利潤=收入-費(fèi)用

20=100-80（動(dòng)態(tài)）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

120=20+120（靜態(tài)）

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響分析

凡能客觀地利用貨幣計(jì)量，并足以影響會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)上稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。其確認(rèn)的條件：①能用貨幣計(jì)量；②必須能引起會(huì)計(jì)要素之間的相互變動(dòng)。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上是通過六大會(huì)計(jì)要素之間的增減變動(dòng)來記錄的。根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的規(guī)律，可以將之進(jìn)行分類，歸納可知，使會(huì)計(jì)等式左右兩方發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎以下四種類型：

第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額減少，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

第三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式右方即負(fù)債內(nèi)部、所有者權(quán)益內(nèi)部或負(fù)債與所有者權(quán)益兩者之間，有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，而負(fù)債總額或所有者權(quán)益總額，或兩者之合計(jì)總額不變，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左方即資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，且增減金額相等，資產(chǎn)總額保持不變，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ①+

+ ②-

-③+-

④

+-

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

①＋

+ ②＋

＋

③－

－

④－

－

⑤＋－

⑥

＋－

⑦

＋－

⑧

＋

－

⑨

－

＋

①一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；②一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；③一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少；④一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；⑤一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；⑥一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；⑦一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。⑧一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；⑨一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。

無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，雖然能引起某一會(huì)計(jì)要素在數(shù)量上的變化，但不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式相等的關(guān)系，即不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的基本原理。第三講

會(huì)計(jì)科目和賬戶

重點(diǎn)：科目和賬戶

難點(diǎn)：科目和賬戶的關(guān)系

課時(shí)安排：5小時(shí)

第一節(jié)、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目的涵義

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱。每一會(huì)計(jì)科目都規(guī)定了各自所要核算的內(nèi)容，不能相互混淆。

會(huì)計(jì)對(duì)象

à

會(huì)計(jì)要素

à

會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)

負(fù)債

所有者權(quán)益

收入

費(fèi)用

利潤

（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則

1.會(huì)計(jì)科目必須全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)濟(jì)管理的需求。

國家宏觀調(diào)控的需要、企業(yè)內(nèi)部管理的要求

3.內(nèi)容明確，繁簡適宜。

（三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容

在我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中會(huì)計(jì)科目按照其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，以六大會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)，分為六大類，共計(jì)162個(gè)會(huì)計(jì)科目，具體為：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類、所有者權(quán)益類、成本類科目和損益類科目。

1.資產(chǎn)類科目分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等科目。

2.負(fù)債類科目分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，其中流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付工資、稅金及利潤，以及預(yù)提費(fèi)用等科目。

3.所有者權(quán)益類科目包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和利潤分配等科目。

4.損益類科目包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支和營業(yè)外收支等，其中期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目。

5.成本類科目包括生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等科目。

（四）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

總分類科目——

一級(jí)科目（財(cái)政部統(tǒng)一制定）

明細(xì)分類科目——二級(jí)子目（按基本要求，自行設(shè)定）

——三級(jí)細(xì)目（按基本要求，自行設(shè)定）

例：某生產(chǎn)紅木家具的企業(yè)，生產(chǎn)用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆。

表3—1 總分類科目

明細(xì)分類科目

一級(jí)科目 二級(jí)子目 三級(jí)細(xì)目

原材料

主要材料

輔助材料 紅木

普通木

鐵釘

油漆

（五）常用會(huì)計(jì)科目－ 見P61

第二節(jié)、賬戶

(一)賬戶的涵義

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)用于連續(xù)記錄會(huì)計(jì)內(nèi)容增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1、引起資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡管錯(cuò)綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看不外乎是增

加和減少兩種情況，增減相抵后的差額為賬戶余額。因此賬戶分設(shè)增加、減少、余額三個(gè)部分是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

2、增減變動(dòng)及變動(dòng)結(jié)果：①本期發(fā)生額：一定時(shí)期內(nèi)的變化情況，包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。②余額：一定時(shí)期記賬的結(jié)果，是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。包括本期期初余額和本期期末余額。③計(jì)算：上期期末余額=本期期初余額；本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

3、賬戶須分成兩部分，一部分記增加，一部分記減少。通常，我們把賬戶分成左右兩部分，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)：

格式：

借方

賬戶名稱

貸方

賬戶的基本格式（“T”形賬戶）

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年

憑證編號(hào) 摘要 借方 貸方 余額

月

日

（三）不同性質(zhì)賬戶的具體結(jié)構(gòu)

賬戶的兩部分，哪一方記增加、哪一方記減少，處決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即賬戶的性質(zhì)）。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)也不盡相同。

①資產(chǎn)類：

賬戶名稱

＋

－

期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末余額

余額一般在借方。

②負(fù)債類、所有著權(quán)益類：

賬戶名稱

－

＋

期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末余額

余額一般在貸方。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

à資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

à資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

得出：

等式左邊的兩類賬戶結(jié)構(gòu)相同，借增貸減

等式右邊的三類賬戶結(jié)構(gòu)相同，與前三類恰好相反，借減貸增

即：③收入類：

賬戶名稱

－

＋

④費(fèi)用類：

賬戶名稱

＋

－

à資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

賬戶名稱

⑤利潤類：

－

＋

注：一般來說，資產(chǎn)類賬戶有期末借方余額、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶有期末貸方余額，收入和費(fèi)用類賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無期末余額。

（四）、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別

賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系：①聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體應(yīng)用，二者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。②區(qū)別：賬戶除了以會(huì)計(jì)科目作為自己的名稱外，還具有一定的格式。會(huì)計(jì)科目只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶除了表明經(jīng)濟(jì)內(nèi)容外，還能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)和變動(dòng)后的結(jié)果。（注意：賬戶和會(huì)計(jì)科目在理論上既有聯(lián)系又有區(qū)別，但在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中二者是不加區(qū)別、相互通用的）

第四講

復(fù)式記賬

目的、要求：復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算方法的核心。通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解復(fù)式記賬的基本原理，掌握復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容，為今后的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。

重點(diǎn)：借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容

難點(diǎn)：借貸復(fù)式記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)分錄的編制

課時(shí)安排：5小時(shí)

第一節(jié)、記帳方法概述

一、記賬方法的涵義

記賬方法是將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，運(yùn)用特定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中加以記錄的一種會(huì)計(jì)工作方法。

二、記賬方法的種類

收付記賬法

單式記賬法

增減記賬法

復(fù)式記賬法

借貸記賬法

1．單式記賬法

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

單式記賬法的不足：

1）沒有一套完整的賬戶體系。

2）對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記，各個(gè)賬戶之間沒有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。

2．復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。

復(fù)式記賬是相對(duì)于單式記賬而言的。單式記賬是一種較為簡單、不完整的記賬方法，一般只記錄現(xiàn)金的收付以及人欠、欠人的事項(xiàng)；復(fù)式記賬是一種比較科學(xué)的記賬方法，它要求對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中記錄，它完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。復(fù)式記賬法的種類有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等。

由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的雙重性（即每一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，一定會(huì)引起資金的兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目的增減變動(dòng)）且資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著自然的平衡關(guān)系，人們利用這一事實(shí)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，便成為復(fù)式記帳的理論基礎(chǔ)。

復(fù)式記賬之所以要求在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中以相等的金額進(jìn)行紀(jì)錄，這是為了保證會(huì)計(jì)等式的平衡，所以說復(fù)式記賬的理論依據(jù)就是會(huì)計(jì)恒等式。復(fù)式記賬有以下特征：①記賬基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)等式；②每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中以相等的金額記錄，各賬戶間有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈③所有的賬戶可以進(jìn)行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。④需設(shè)置一套完整的賬戶體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程及結(jié)果。

第二節(jié)

借貸記賬法

一、借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展

借貸復(fù)式記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是產(chǎn)生于歐洲的意大利。

賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個(gè)記帳地位：

賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講：借出貸入

借---指借出款項(xiàng)，即債權(quán)增加（應(yīng)收款）。

貸---指收入款項(xiàng)，即債務(wù)增加（應(yīng)付款）。

當(dāng)銀行代客戶轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)發(fā)生后，佛羅倫薩銀行的會(huì)計(jì)記錄便由單式轉(zhuǎn)為復(fù)試，如代客戶甲給客戶乙付款，銀行則在客戶甲賬戶“借主”地位和客戶乙的“貸主”地位登記等金額的應(yīng)代為支付的款項(xiàng)。隨后，隨著商業(yè)的發(fā)展，賬戶由人名設(shè)置擴(kuò)大到物名設(shè)置，再逐步擴(kuò)展到全面設(shè)置，根據(jù)資產(chǎn)、權(quán)益之間恒等關(guān)系，建立借貸平衡關(guān)系，形成有借必有貸，借貸必相等的記帳規(guī)則。

二、借貸記賬法的基本內(nèi)容

1、記賬符號(hào)

以“借”“貸”這一對(duì)既對(duì)立又統(tǒng)一的行為動(dòng)詞作為記賬符號(hào)。“借”表明資產(chǎn)的增加，權(quán)益的減少；“貸”表明權(quán)益的增加，資產(chǎn)的減少

在表示同一性質(zhì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容時(shí)，借貸兩字是對(duì)立的，即有增有減。

在表示不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容時(shí)，借貸兩字是統(tǒng)一的，即同增同減。

2、賬戶設(shè)置和結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定了健全的會(huì)計(jì)科目體系，企業(yè)按此根據(jù)自己的情況開設(shè)即可。

在借貸記賬法下，賬戶分為五類：

資產(chǎn)類賬戶，負(fù)債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，成本類賬戶，損益類賬戶。仔細(xì)分析，以上五類賬戶在本質(zhì)上仍然是兩類，即資產(chǎn)類和權(quán)益類。

1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

2）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

3）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

4）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)：成本是資產(chǎn)的運(yùn)用和表現(xiàn)形態(tài)，其本質(zhì)還是資產(chǎn)，所以可歸屬于資產(chǎn)賬戶。

5）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)：收益是所有者權(quán)益的增項(xiàng)，費(fèi)用是所有者權(quán)益的減項(xiàng)，故損益類賬戶可歸屬于所有者權(quán)益賬戶。

收益賬戶

借方

貸方 發(fā)生額（減少額）

× × ×

發(fā)生額（增加額）

× × ×

本期發(fā)生額

× × ×

本期發(fā)生額

× × ×

費(fèi)用賬戶

借方

貸方 發(fā)生額（增加額）

× × ×

發(fā)生額（減少額）

× × ×

本期發(fā)生額

× × ×

本期發(fā)生額

× × ×

3、記賬規(guī)則

記賬規(guī)則是采用復(fù)式記賬法記賬時(shí)所應(yīng)遵守的法則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。（P78）

4、試算平衡

試算平衡是指借貸發(fā)生額平衡原理和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡關(guān)系，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

試算平衡公式：

發(fā)生額平衡法：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

余額平衡法：所有賬戶期末借方余額合計(jì)=所有賬戶期末貸方余額合計(jì)

例：將現(xiàn)金2000元存入銀行。

現(xiàn)金

銀行存款

2000

2000

例：用銀行存款80000元購入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，無需安裝。

銀行存款

固定資產(chǎn)

80000

80000

三、會(huì)計(jì)分錄和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)分錄

1、會(huì)計(jì)分錄的概念

會(huì)計(jì)分錄簡稱分錄，是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額的記錄。指按照復(fù)式記賬的要求確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及金額的一種記錄。

會(huì)計(jì)分錄三要素：賬戶名稱、記賬方向、金額。

其書寫格式：先寫借后寫貸，借貸方的會(huì)計(jì)科目和金額要分行、錯(cuò)開寫。

借：××××（賬戶名稱）

×××（金額）

貸：××××（賬戶名稱）

×××（金額）

簡單分錄-----特征：一借一貸

會(huì)計(jì)分錄

一借一貸

復(fù)合分錄-----特征

一貸多借

多借多貸

2、會(huì)計(jì)分錄的編制

會(huì)計(jì)分錄的編制方法：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶，各賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。其次，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起哪些賬戶增加、哪些賬戶減少。最后，根據(jù)個(gè)賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)確定各賬戶的增減方向，將增減換成記賬符號(hào)借和貸，再以分錄的形式記錄下來。

練習(xí)分錄編制：（P82－P85）

（二）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用、意義：

1、通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其所引起的資金增減變動(dòng)情況。

2、通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理是否合理合法。

四、借貸記賬法的運(yùn)用

例：收到某企業(yè)投入的資金500 000元存入銀行。

借：銀行存款

500 000

貸：實(shí)收資本

500 000

例：以銀行存款10 000元?dú)w還前欠貨款。

借：應(yīng)付賬款

000

貸：銀行存款000

例：以現(xiàn)金4000元支付應(yīng)付職工工資。

借：應(yīng)付工資000

貸：現(xiàn)金

000

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，編制試算平衡表如下： 賬戶名稱

借方發(fā)生額

貸方發(fā)生額

銀行存款

500 000 10 000

實(shí)收資本

500 000

應(yīng)付賬款 10 000

應(yīng)付工資 4 000

現(xiàn)

金

000

合計(jì) 514 000

第五講 借貸記帳法的應(yīng)用（上）

目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、材料采購、及其成本計(jì)算的賬務(wù)處理方法，并能熟練運(yùn)用有關(guān)賬戶。

514 000 重點(diǎn)：材料采購的核算

難點(diǎn)：企業(yè)籌集資金的核算

課時(shí)安排：8小時(shí)

第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

一、制造業(yè)

二、商品流通業(yè)

第二節(jié)

企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)的核算

一、投入資本的核算

為了反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，它屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶的貸方反映企業(yè)實(shí)際收到投資者作為資本投入的資金數(shù)額，借方反映實(shí)收資本的減少額，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末實(shí)有的資本數(shù)額（即期末投資者的實(shí)際投資數(shù)額）。該賬戶應(yīng)按投資者的名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于股份有限公司的實(shí)收資本的核算，應(yīng)將“實(shí)收資本”賬戶改為“股本“賬戶。

除上述賬戶外，企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶。

籌集自有資金業(yè)務(wù)核算示例：

［例5－1］2003年12月，新星股份有限公司發(fā)行股票40萬股，每股面值1元，平價(jià)發(fā)行，股款已收，存入銀行。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表示兩層含義，一是公司銀行存款增加，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方；二是銀行存款增加的來源是股東投入的資本，說明企業(yè)股本增加，應(yīng)計(jì)入“股本”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：銀行存款400000

貸：股本400000

二、借入資金的核算

（一）籌集借入資金應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

1．“長期借款”賬戶

?該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。其貸方登記借入的長期借款和相應(yīng)的借款費(fèi)用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

長期借款

貸方 長期借款的減少額

長期借款的增加額

期末余額：尚未歸還的長期借款額

2．“短期借款”賬戶

?該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項(xiàng)借款。其貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

短期借款

貸方 短期借款的減少額

短期借款的增加額

期末余額：尚未歸還的短期借款額

3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

?舉債經(jīng)營是公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費(fèi)等則是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映這部分費(fèi)用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費(fèi)等。其借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸方 發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用

［例5—2］2003年12月，新星股份有限公司向銀行借入期限6個(gè)月的臨時(shí)借款20000元，存入銀行。

這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

［例5—3］2003年12月，新星股份有限公司向銀行借入3年期借款20萬元，用于購建廠房，款項(xiàng)已存入銀行。

這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應(yīng)記入“長期借款”的貸方。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：銀行存款200000

貸：長期借款200000

第三節(jié)

公司材料采購業(yè)務(wù)的核算

一、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

（一）“材料采購”賬戶

?該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算各種物資的采購成本。其借方登記購入物資的買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的物資采購成本，借方余額表示尚在途中或已到達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫的物資的采購成本。為計(jì)算不同物資的采購成本，應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，并按采購成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。

借方

材料采購

貸方 購入材料等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)的入庫材料等物資的采購成本

期末余額：在途物資的采購成本

（二）“原材料”賬戶

?該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動(dòng)情況，其借方登記已驗(yàn)收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。為反映和監(jiān)督各類材料的收、發(fā)、結(jié)存情況，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

原材料

貸方 驗(yàn)收入庫材料的成本

發(fā)出材料的成本

期末余額：庫存材料成本

（三）“應(yīng)付賬款”賬戶

?該賬戶屬負(fù)債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況，其貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

借方

應(yīng)付賬款

貸方 已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)

應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加額

期末余額：支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)大于應(yīng)付的款項(xiàng)額

期末余額：尚未償還的應(yīng)付款

（四）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 ?該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅金除外）及按規(guī)定計(jì)算應(yīng)上交的費(fèi)用的應(yīng)交和實(shí)際繳納的結(jié)算情況，其貸方登記應(yīng)交的各種稅金、費(fèi)用，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、營業(yè)稅等，借方登記實(shí)際上交的各種稅費(fèi)。余額在貸方，表示未交稅費(fèi)的結(jié)余額，如在借方，表示多交的稅金。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

應(yīng)交稅費(fèi)

貸方 實(shí)際上交的各種稅費(fèi)

已計(jì)算出但尚未繳納的各種稅費(fèi)

期末余額：多交的稅費(fèi)

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算舉例

?假定新星股份有限公司2003年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

［例5—5］向異地新達(dá)公司購入甲材料150件，每件30元，價(jià)款共計(jì)4500元，增值稅額765元，已收到對(duì)方開來的增值稅專用發(fā)票。價(jià)稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)公司。

材料買價(jià)是構(gòu)成其采購成本的組成部分。由于所購材料尚未運(yùn)達(dá)，材料的實(shí)際采購成本還無法確定，所以應(yīng)將買價(jià)記入“物資采購”賬戶的借方。新星公司是一般納稅人，公司購進(jìn)材料時(shí)除支付價(jià)款和采購費(fèi)外，還應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確核算其進(jìn)項(xiàng)稅額，并根據(jù)供應(yīng)單位開來的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。另外，材料款已用銀行存款付清，說明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：物資采購－甲材料4500

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765

貸：銀行存款5265

［例5—6］上述甲材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫。同時(shí)，采購部門交來該批材料的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)120元，以現(xiàn)金付給。

材料已運(yùn)達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會(huì)計(jì)分錄編制如下：

期末余額：未交稅費(fèi)的結(jié)余額 借：物資采購－甲材料120

貸：現(xiàn)金120

采購材料的運(yùn)費(fèi)分配

［例5—7］新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。

每公斤應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=共同發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用/購入材料總重量

=11000/（60000+50000）

=0.1（元/公斤）

則甲應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=0.1*60000=6000（元）

乙應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=0.1*50000=5000（元）

注意：

1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人購料計(jì)算繳納增值稅帳務(wù)處理區(qū)別

2、投資者投入資金為原材料的，其中繳納的增值稅處理與購入處理方法相同

3、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬要按”進(jìn)項(xiàng)稅額“、”銷項(xiàng)稅額“等設(shè)專欄并按規(guī)定計(jì)算

第六講 借貸記帳法的應(yīng)用（下）

目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并掌握生產(chǎn)過程、銷售過程業(yè)務(wù)的核算，成本計(jì)算以及凈利潤的形成與分配的核算。

重點(diǎn)：生產(chǎn)及銷售過程的核算

難點(diǎn)：凈利潤的計(jì)算及分配核算

課時(shí)安排：10小時(shí)

第一節(jié)

生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品制造成本計(jì)算

一、生產(chǎn)過程核算及產(chǎn)品制造成本構(gòu)成

（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容

制造企業(yè)經(jīng)過供應(yīng)階段進(jìn)入生產(chǎn)階段。生產(chǎn)過程核算，就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、產(chǎn)品成本的計(jì)算過程。在這一階段中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財(cái)力上的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費(fèi)用。從內(nèi)容上看，主要包括：

１．勞動(dòng)資料方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)用的機(jī)器、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

２．勞動(dòng)對(duì)象方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的各種原材料費(fèi)用。

３．活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，如企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、生產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員、勤雜人員等的工資費(fèi)和福利費(fèi)用。

（二）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算

產(chǎn)品制造成本的計(jì)算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并分別按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。主要包括：直接材料費(fèi)用的歸集和分配，直接人工費(fèi)用的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配，以及產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的計(jì)算等內(nèi)容。

二、生產(chǎn)加工過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

（一）“生產(chǎn)成本”賬戶

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程中尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本

借方

貸方

為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

（二）“制造費(fèi)用”賬戶

?

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括：部門管理人員工資及福利費(fèi)，機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)，車間辦公費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月末一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

制造費(fèi)用

貸方

按車間歸集所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用

期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用

（三）“管理費(fèi)用”賬戶

?

“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。本賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用，月末無余額，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

管理費(fèi)用

貸方

發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用

（四）“庫存商品”賬戶

?

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。其借方登記已完工并驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

庫存商品

貸方

完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期末余額：庫存商品的成本

（五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

?“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)取Ｆ滟J方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工薪酬，借方登記實(shí)際支付的職工職工薪酬，期末一般無余額，如有，貸方余額表示尚未支付的職工薪酬結(jié)余”。該賬戶按職工類別及工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行明細(xì)核算。

借方

應(yīng)付職工薪酬

貸方 實(shí)際支付給職工的工資額

月末計(jì)算分配的工資額

期末余額：多發(fā)的工資額

期末余額：應(yīng)付未付的工資額

三、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例

2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：

［例6—1］倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：

生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4 290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是1 575元和945元，經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11 972元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1 140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5 375元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫存材料減少，另一方面材料投入生產(chǎn)使用及為公司行政管理部門耗用，使費(fèi)用增加。原材料的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶貸方，倉庫發(fā)出的材料，應(yīng)按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品290

－B產(chǎn)品

675

制造費(fèi)用575

管理費(fèi)用

945

貸：原材料－甲材料970

－乙材料14

丙材料

375

［例6—2］結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9 000元，車間管理人員工資1 000元，廠部行政管理人員工資2 000元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了18 000元，另一方面表明公司的工資費(fèi)用也增加了18 000元。應(yīng)付工資增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶貸方，工資費(fèi)用增加，應(yīng)按不同的部門計(jì)入不同的賬戶中進(jìn)行反映。其中，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于A、B產(chǎn)品，是直接人工費(fèi)用，可以直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。因此，會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品000

－B產(chǎn)品000

制造費(fèi)用

000

管理費(fèi)用

000

貸：應(yīng)付工資

000

四、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算

1、直接材料費(fèi)用的歸集和分配

①

材料耗用數(shù)量和金額的確定

⑴耗用數(shù)量確認(rèn)有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制（P110）

⑵材料耗用金額確認(rèn)方法

構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用受生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的數(shù)量及其單價(jià)的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過領(lǐng)退料憑證取得，而所耗用材料的單價(jià)，由于本月領(lǐng)用的材料不一定就是本月入庫的材料，企業(yè)需采用一定的方法計(jì)算取得。因此，要?dú)w集和分配材料費(fèi)用首先需對(duì)所領(lǐng)用的材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。材料的計(jì)價(jià)通常有先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和加權(quán)平均法等，這些計(jì)價(jià)方法將在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《成本會(huì)計(jì)》中詳細(xì)闡述，在此僅介紹加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法，以此確定發(fā)出材料的平均單價(jià)。加權(quán)平均法計(jì)算公式如下：

各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費(fèi)用，在不同的領(lǐng)料方式下，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式也不一樣。如果是分產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)，所消耗的原材料費(fèi)用屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并登記入賬。如果不分產(chǎn)品領(lǐng)用，且生產(chǎn)部門同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則它們共同耗用的材料費(fèi)屬于間接計(jì)入費(fèi)用，不能在領(lǐng)用時(shí)立即計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)按受益原則，采用合理、簡便的方法分配計(jì)入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等有關(guān)，所以，材料費(fèi)的分配可采用受益產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等方面的比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。間接計(jì)入材料費(fèi)用分配計(jì)算公式如下：

②直接材料費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理，根據(jù)領(lǐng)料單或領(lǐng)料憑證匯總表編制會(huì)計(jì)分錄（見例6—1）

2、直接人工費(fèi)用的歸集和分配

①直接人工費(fèi)用的計(jì)算

直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方式也不同。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計(jì)件單價(jià)來計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證直接計(jì)入產(chǎn)品成本。在計(jì)時(shí)工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，通常以產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：

②直接人工費(fèi)用的帳務(wù)處理，根據(jù)人工費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄（見6－2）

2、制造費(fèi)用的歸集和分配

①制造費(fèi)用的歸集

企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中會(huì)為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用如果是為生產(chǎn)一種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)憑證直接計(jì)入受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，須采用一定的分配方法分配計(jì)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。間接費(fèi)用由于項(xiàng)目繁多，如果按各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額計(jì)算分配則很麻煩，計(jì)算工作量也很大，所以發(fā)生時(shí)先按其發(fā)生的地點(diǎn)或部門歸集到“制造費(fèi)用”賬戶，然后再于月末按預(yù)定的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)借記“制造費(fèi)用”科目歸集各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸記相關(guān)科目 ②制造費(fèi)用的分配

制造費(fèi)用通常按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：

制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理，根據(jù)制造費(fèi)用分配表編制記帳憑證，登記產(chǎn)品成本計(jì)算單及帳簿，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

4．完工產(chǎn)品制造成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)

①完工產(chǎn)品制造成本的確定

由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期與產(chǎn)品的成本計(jì)算期不一定一致，在月末企業(yè)還可能存在尚處于加工過程中未制造完成、不能對(duì)外銷售的產(chǎn)品，即 “半產(chǎn)品”。因此，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)按成本計(jì)算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，雖已集中反映在有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。要正確計(jì)算本月完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，須將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：

（1）在沒有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本，總成本除以月生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。

（2）在有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能算出本月完工產(chǎn)品的成本。關(guān)于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，將在《成本會(huì)計(jì)》中詳細(xì)闡述，本文僅討論無在產(chǎn)品的情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。

②完工產(chǎn)品制造成本結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理，根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單和產(chǎn)品驗(yàn)收合格入庫單，將本期完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品制造成本，從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方，并登記總帳和明細(xì)賬。

第二節(jié)

銷售過程核算和銷售產(chǎn)品成本計(jì)算

復(fù)習(xí)：會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)

1、收入和費(fèi)用的收支期和歸屬期

收入和費(fèi)用的收支期，是指企業(yè)因收入而實(shí)際收到現(xiàn)款和因費(fèi)用而實(shí)際支付現(xiàn)款的會(huì)計(jì)期間，這里的現(xiàn)款是指現(xiàn)金或銀行存款；收入和費(fèi)用的歸屬期，是指企業(yè)應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。

根據(jù)收入和費(fèi)用的收支期與其歸屬期是否一致，可將它們分為三種情況： 第一種情況是，本期內(nèi)收到的收入就是本期應(yīng)獲得的收入，本期內(nèi)支付的費(fèi)用就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；

第二種情況是，本期內(nèi)收到的收入并不是本期應(yīng)獲得的收入，本期內(nèi)支付的費(fèi)用并不是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；

第三種情況是，本期應(yīng)獲得的收入在本期內(nèi)并未收到，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用在本期內(nèi)并未支付。

上述第一種情況是收入和費(fèi)用的收支期與其歸屬期相一致，這能很容易地確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用，并進(jìn)行比較計(jì)算當(dāng)期盈虧。但在第二和第三種情況下，因收入和費(fèi)用的收支期與其歸屬期是不一致的，所以必須確定收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)有兩種：一是收付實(shí)現(xiàn)制，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

（一）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。它確定本期的收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)，或說是按照收入和費(fèi)用的收支期來確定收入和費(fèi)用。在這種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)下，凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)款的收入，不論其是否應(yīng)由本期獲得，均作為本期的收入處理；凡在本期實(shí)際支付現(xiàn)款的費(fèi)用，不論其是否應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，均作為本期的費(fèi)用處理；反之，凡在本期未曾以現(xiàn)款收到的收入和未曾以現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期的收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，或說是按照收入和費(fèi)用的歸屬期來確定收入和費(fèi)用。在這種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)下，凡屬本期應(yīng)獲得的收入，不論其現(xiàn)款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其現(xiàn)款是否在本期支付，均作為本期的費(fèi)用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即使在本期已收到和支付現(xiàn)款，也不作為本期的收入和費(fèi)用來處理。

3、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比較，有以下區(qū)別：①計(jì)算出來的收入和費(fèi)用金額不完全相同，這是兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)在確定收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)、原則不相同所導(dǎo)致的。②計(jì)算出來的盈虧數(shù)字的準(zhǔn)確程度不同。采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于是以現(xiàn)款的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)，因此本期確定的收入和費(fèi)用之間缺乏合理的因果關(guān)系，不能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，據(jù)以計(jì)算出來的盈虧數(shù)字，相對(duì)來說就不夠準(zhǔn)確；而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，由于是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，因此本期確定的收入和費(fèi)用之間存在合理的配比關(guān)系，據(jù)以計(jì)算出來的盈虧數(shù)字，相對(duì)來說就要準(zhǔn)確。③會(huì)計(jì)核算不完全相同。一是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)所設(shè)置的賬戶不完全相同。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”等賬戶，而采用收付實(shí)現(xiàn)制就沒必要設(shè)置上述賬戶；二是期末的賬項(xiàng)調(diào)整不同。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，期末要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整后才能計(jì)算本期的盈虧；而采用收付實(shí)現(xiàn)制，期末不需要對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，即可直接根據(jù)賬簿記錄計(jì)算本期盈虧。

一、主要業(yè)務(wù)和核算內(nèi)容

銷售過程是把生產(chǎn)過程中加工的產(chǎn)成品，根據(jù)用戶需要安排組織銷售，發(fā)出庫存的產(chǎn)成品，并及時(shí)收回貨款。在銷售過程中還會(huì)發(fā)生運(yùn)輸、裝卸、廣告等銷售費(fèi)用。核算內(nèi)容包括：

1、實(shí)現(xiàn)銷售的確認(rèn)（銷售收入的確認(rèn)）、結(jié)算銷貨款，收取產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)增值稅額。

2、計(jì)算已銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（國家對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收增值稅的企業(yè)，在銷售確認(rèn)的同時(shí)應(yīng)計(jì)算按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額），期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算因銷售而應(yīng)繳納的其他稅種，如為正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品（如煙、酒、飲料、化妝品等高檔次高能耗的消費(fèi)品），再征收一道消費(fèi)稅；對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、或銷售不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)交納營業(yè)稅；對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的（簡稱“三稅”）的單位還要按實(shí)際應(yīng)繳納的稅額為基數(shù)征收計(jì)算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，前者用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，后者用于發(fā)展公共教育事業(yè)）。

3、按權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的產(chǎn)品成本。

4、各項(xiàng)銷售費(fèi)用的核算

二、產(chǎn)品銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。其貸方登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

主營業(yè)務(wù)收入

貸方

（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入

已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入

期末無余額或本年累計(jì)數(shù)額

（二）“應(yīng)收賬款”賬戶 ?該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。其借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)形成的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

應(yīng)收賬款

貸方

發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款

收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款

期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款

期末余額：預(yù)收的賬款

（三）“營業(yè)稅金及附加”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售產(chǎn)品、勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。其借方登記計(jì)算出的與銷售活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

借方

營業(yè)稅金及附加

貸方

發(fā)生的各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)稅金及附加

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加

（四）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。其借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

主營業(yè)務(wù)成本

貸方

發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本

（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)成本

（五）“銷售費(fèi)用”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售過程中發(fā)生的 運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。其借方登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

銷售費(fèi)用

貸方 發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費(fèi)用

三、產(chǎn)品銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例

［例6—3］新星股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品80件，每件售價(jià)600元，價(jià)款共計(jì)48 000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了主營收入，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”貸方；另一方面，這筆款項(xiàng)并未同時(shí)收到，使公司的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：應(yīng)收賬款－東明公司

160

貸：主營業(yè)務(wù)收入－A產(chǎn)品

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

160

［例6—4］向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價(jià)800元，價(jià)款共計(jì)40 000元，增值稅6 800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司主營業(yè)務(wù)收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：銀行存款

800

貸：主營業(yè)務(wù)收入－B產(chǎn)品

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

800

例6－5：結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅836.82元，教育費(fèi)附加501.50元，這筆業(yè)務(wù)一方面 表明應(yīng)交國家稅費(fèi)增加，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”貸方，另一方面是由于銷售活動(dòng)所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)、費(fèi)用，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”借方。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：營業(yè)稅金及附加

996

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅

697.2

――應(yīng)交教育費(fèi)附加

298.8

例6－6：月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的制造成本。

1、銷售產(chǎn)品制造成本的確定：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法

2、結(jié)轉(zhuǎn)分錄，根據(jù)庫存商品明細(xì)賬和出庫單，本月銷售A產(chǎn)品制造成本22 000，B產(chǎn)品制造成本20 000

借：主營業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫存商品----A產(chǎn)品000

----B產(chǎn)品000

例6－7：以銀行存款支付廣告費(fèi)20,000元。

借：銷售費(fèi)用

20,000

貸：銀行存款

20,000

四、其他（附營）業(yè)務(wù)的核算

除營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)內(nèi)容外，企業(yè)日常活動(dòng)中還會(huì)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入活動(dòng)，如制造企業(yè)銷售材料、提供運(yùn)輸、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)。其核算內(nèi)容和主營業(yè)務(wù)相似，同樣要確認(rèn)業(yè)務(wù)收入、結(jié)算業(yè)務(wù)貨款，計(jì)算由于其他業(yè)務(wù)收入而應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等。為此應(yīng)設(shè)置科目：

（一）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。其貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

其他業(yè)務(wù)收入

貸方

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入

本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入

（二）“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用等，其借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

其他業(yè)務(wù)支出

貸方

本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出

為其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加仍在“營業(yè)稅金及附加”科目核算

［例6—8］出售乙材料一批，價(jià)值4 000元，應(yīng)交增值稅680元，款已收，存入銀行。

這筆業(yè)務(wù)屬于公司主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方，同時(shí)銀行存款增加，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：銀行存款680

貸：其他業(yè)務(wù)收入－材料銷售000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

680

［例6—9］月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實(shí)際成本2 500元。

這筆業(yè)務(wù)一方面說明公司庫存材料減少，應(yīng)計(jì)入“原材料”賬戶的貸方；另一方面，根據(jù)配比原則這部分已售材料的成本應(yīng)與本期已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入相配比，使公司其他業(yè)務(wù)支出增加，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：其他業(yè)務(wù)支出－材料銷售500

貸：原材料－乙材料500

第三節(jié)

凈利潤確定和分配

一、凈利潤的確定

（一）凈利潤構(gòu)成

利潤是企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，它是反映企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的綜合性指標(biāo)，表現(xiàn)為盈利或虧損。收入扣減費(fèi)用后的剩余如大于零，這就是盈利，若小于零，就形成虧損。財(cái)務(wù)成果包括三個(gè)層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。有關(guān)利潤的計(jì)算公式如下：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅費(fèi)－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)凈損益＋投資凈收益

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅

（二）凈利潤確定核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

1、“投資收益”賬戶

是損益類科目，核算和監(jiān)督對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失，貸方登記企業(yè)取得的收益數(shù)，借方登記發(fā)生的損失數(shù)，期末應(yīng)將本帳戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，該賬戶按投資收益種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

2、“營業(yè)外收入”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

營業(yè)外收入

貸方

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入

本期發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入

3、“營業(yè)外支出”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

營業(yè)外支出

貸方

本期發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出

4、“所得稅”賬戶

?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國家的所得稅，其借方登記當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

借方

所得稅

貸方

計(jì)算出的所得稅費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用

5、“本年利潤”賬戶

?該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤增加項(xiàng)目的金額，借方登記期末由“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤減少項(xiàng)目的金額，借方余額表示截至本期末發(fā)生的虧損，貸方余額表示截至本期末實(shí)現(xiàn)的利潤。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。

借方

本年利潤

貸方

期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用和損失

期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入和收益

（三）核算舉例：

1、對(duì)外投資取得收入50,000元（所得稅未交），存入銀行。

借：銀行存款

50,000

貸：投資收益

50,000

2、收到一筆罰款收入1000元，存入銀行

借：銀行存款

1000

貸：營業(yè)外收入

1000

3、以銀行存款16000元捐贈(zèng)水災(zāi)地區(qū)

借：營業(yè)外支出

16000

貸：銀行存款

16000

5、按利潤總額（假如不需調(diào)整）計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（所得稅率為33%）。

借：所得稅

63760.32

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交所得稅

63760.32

（四）、損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)

將損益類各賬戶的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，計(jì)算本期凈利潤。

（1）

借：主營業(yè)務(wù)收入

630,000

其他業(yè)務(wù)收入

500

投資收益

50,000

營業(yè)外收入

600

貸：本年利潤

681,100

（2）

借：本年利潤

551647．22

貸：主營業(yè)務(wù)成本

454,136.9

營業(yè)費(fèi)用

20,000

管理費(fèi)用

10,100

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1,600

其他業(yè)務(wù)支出

450

營業(yè)外支出

1,600

所得稅

63760.32

二、凈利潤分配

（一）、分配對(duì)象和順序

分配對(duì)象：凈利潤

順序：

1、按規(guī)定比例提取法定盈余公積。

2、可自行決定提取任意盈余公積。

3、對(duì)投資者分配利潤。

4、余額為未分配利潤。

（二）、賬戶設(shè)置

1、“利潤分配”賬戶

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。其貸方登記本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤（如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤，若在借方，表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。該賬戶一般按所分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

利潤分配

貸方（1）年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額；（2）已分配的利潤額

年末從 “本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤

年末余額：未彌補(bǔ)虧損

年末余額：未分配利潤額

2、“盈余公積”賬戶

本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。用盈余公積彌補(bǔ)虧損或 轉(zhuǎn)增資本，借記本科目。期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

3、“應(yīng)付股利”賬戶

本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目

核算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金

股利或利潤，貸記本科目。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目。本科目期末

貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明

細(xì)核算。

三、利潤分配核算示例

1、年終將“本年利潤”賬戶貸方余額1192602.78元，轉(zhuǎn)入“本年利潤----未分配利潤”賬戶。