第一篇：《基礎會計學》授課教案

中山大學管理學院《基礎會計學》課程開發組

《基礎會計學》授課教案 第十一講 內部控制與職業道德

一、教學目的及要求

1、了解內部控制的基本原理

2、理解內部控制的主要內容

3、掌握貨幣資金控制的主要方法

4、正確理解商業倫理內涵與外延

5、熟悉職業道德的主要內容及其特征

6、掌握會計職業道德的主要內容

二、學時安排

會計專業學生：

4學時

非會計專業學生：2學時

三、授課內容

2004年12月，中國航油集團唯一的海外公司——中國航油（新加波）股份有限公司發布了一個令人震驚的消息：因石油衍生產品交易，總計虧損5.5億美金。

中航油的《風險管理手冊》是由安永于2002年制定的，與其他國際石油公司操作規定基本一致。中航油內部設有風險管理委員會。根據手冊規定，每名交易員虧損20萬美元時必須向風險管理委員會匯報；虧損37.5萬美元時，向CEO匯報；虧損50萬美元時，必須斬倉。

公司缺乏對其內部控制狀況定期進行有效的評價（CSA）。

普華表示，由于當時（2002年）尚未開始期權業務，中航油的《風險管理手冊》沒有包含期權交易的具體條款，但手冊規定了對公司衍生品交易的“止損”限額，公司管理層和交易員應該明白手冊中限額代表著公司能承受的交易風險和損失，如果做到這一點就不會發生這么大的損失。同時《風險管理手冊》包含了引進新業務產品的具體要求，對新的產品進行交易必須在一個委員會和總裁的推薦下獲得董事會的批準。普華認為沒有證據表明該業務得到了董事會批準。

?調查報告指出，2003年底至2004年，中航油新加坡公司錯誤地判斷了油價走勢，賣出了買權并買入了賣權，導致期權盤位到期時面臨虧損。為了避免虧損，中航油新加坡公司在2004年1月到9月先后進行了三次挪盤，即買回期權以關閉原先盤位，同時出售期限更長、交易量更大的新期權。每次挪盤均成倍擴大了風險，該風險在油價上升時呈指數級數的擴大，公司面臨不斷增長的保證金支付要求，最后終于無力支付，從而導致了公司目前的財務困境。

普華的報告認為，以下因素造成了中航油新加坡公司在期權投機交易上遭到重大損失：（1）對油價走勢的錯誤判斷；

（2）沒有按照行業標準評估期權組合價值；（3）沒有針對期權交易的風險管理規定；

（4）董事會特別是審計委員會就公司投機衍生品交易的風險管理和控制未能完全盡職等。2004年11月30日，中航油新加坡公司聘請普華出任公司特別審計師。經過6個月左右的調查，普華完成了導致中航油投機石油期權交易虧損的調查工作。?臺2002年諾貝爾經濟學獎得主丹尼爾·卡曼尼說：

在美國的統計顯示，一家公司創立后5年，仍然存活的機會率是30%至35%，我們做了個問卷調查，問創業者他們估計自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。“他們當中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現實來得樂觀”。——21世紀經濟報道 2004.11.22 第3中山大學管理學院《基礎會計學》課程開發組

版

（二）內容控制的基本原理

L.R.Dicksee最早于1905年提出內部牽制（Internal Check），他認為，內部牽制由三個要素構成：職責分工；會計記錄；人員輪換。

George E.Bennett發展了內部牽制的概念，他于1930年給內部牽制制度下了一個完整的定義：內部牽制是賬戶和程序組成的協作系統，這個系統使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續性的檢查，以確定其舞弊的可能性。

20世紀40年代以前，通常使用的都是“內部牽制”，主要是為保護財產安全而設置。內部牽制的兩個設想是：

（1）兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤機會較少；（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個或部門舞弊的可能性。內部牽制只是抓住了內部控制的部分內容，顯然過于狹隘。

1947年，AICPA下屬的審計程序委員會在其《審計準則暫行公告》中第一次正式提出了內部控制這一概念。1949年，審計程序委員會發布了一分特別報告“內部控制——一種協調制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。

該報告首次給內部控制制度下了如下權威定義：

包括組織的組成結構及該組織為保護其財產安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。

1988年，審計準則委員會發布第55號《審計準則公告》，提出“內部控制結構”這一概念。第55號公告指出：內部控制結構是指為了對實現特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構成的有機總體，包括控制環境、會計系統及控制程序三個部分。

（1)控制環境控制環境是對企業控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統稱。它們包括：

A.管理哲學和經營風格：對實現利潤目標、其他目標或預算的態度、對待風險的態度、對控制的需求、對內部和公開財務報表的重要性和尊嚴的態度等。

B.組織結構： C.董事會的職能；

D.授權和分配責任的方式； E.管理控制方法； F.內部審計；

G.人事政策和實務； H.外部影響。

（2)會計系統會計系統是企業為了匯總、分析、分類、記錄和報告企業交易，并保持對相關資產與負債而建立的方法和記錄。一個的效的會計系統應能做到以下幾點：

A.確認并記錄所有真實的交易；

B.及時且充分詳細地描述交易，以便在財務報表上對交易作恰當的分類； C.計量交易的價值，以便在財務報表 上記錄其恰當的貨幣金額； D.確定交易發生的期間，以便將交易記錄在適當的會計期間； E.在財務報表中恰當地表達的披露交易及相關事項。

（3)控制程序控制程序同其他兩個要素一樣，也是為了合理保證公司目標的實現而建立的政策和程序，它既可以單獨應用，也可以融合于控制環境或會計系統的特定組成部分。控制程序主要包括：

A.恰當授權；

B.職責分離（交易活動一般可劃分：授權、執行、記錄、核準和保管）； C.憑證和記錄；

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D.按近控制； E.獨立檢查。

4、內部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發起成立了“全國舞弊性財務報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據該會的建議，其贊助機構又成立了專門研究內部控制問題的組織，即COSO委員會。-------1992年美國國會的“反對虛假財務報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業團體組織參與的“發起組織委員會（COSO）”（1）COSO報告的目標

1992年，COSO提出了著名的“內部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。COSO報告提出內部控制的目標有三個：

A．提高經營效率，取得好的經營效果； B．合理保證財務報告的可靠性； C．遵循有關的法規制度。COSO委員會提出，內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素應該來源于管理階層經營企業的方式，并與管理過程相結合。

（3）內部控制的要素 A.控制環境

任何企業的核心是企業中的人及其活動。人的活動在環境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們是構成環境的重要要素之一，又與環境相互影響、相互作用。環境要素是推動企業發展的引擎，也是其他要素的核心。控制環境為其他要素提供了基礎。

COSO報告為評價每一個因素提出了操作指南。如，管理的哲學和經營風格可通過檢查管理層所接受的經營風格的性質、管理層與下屬相互關系的次數、管理層對財務報告的態度等來評估。

B.風險評估

企業必須制定目標，該目標必須和生產、營銷、財務等作業相結合。為此，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自己所面臨的風險，并適時加以處理。

風險評估包括風險識別和風險分析。風險識別包含檢查諸如技術開發、競爭和經濟變化等因素，以及諸如人員質量、組織活動的性質和信息系統處理的特征等內部因素。風險分析涉及重要性的評價、風險發生可能性的評估，并要考慮如何管理風險。

C.控制活動

企業必須制定控制政策及程序，并予以執行，以幫助管理當局保證其控制目標的實現，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業已有效落實。

組織控制活動包括了確保雇員執行管理層政策和程序。控制活動包括控制系統的審核、實物控制、職務分離和信息系統控制。

D.信息和溝通

圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統。這些系統使企業內部的員工能取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，并交換這些信息。

對信息系統的識別、掌握報告財務和經營信息對控制組織的活動是有用的。在組織內部，職員必須取得使他們能理解自身在內部控制系統中作用的信息，認真履行其內部控制的責任。如有必要，向高層管理者報告問題。

信息和溝通系統使當事機構的人員能夠掌握和交換所需信息，以便執行、管理和控制其經營狀況。

E.監督

整個內部控制的過程必須施以恰當的監督，通過監督活動在必要時對其加以修正。監控是一個評價內部控制運行組織的過程。

管理層通過檢查定期的控制活動所形成的結果以及實施特定的評價來監控測控制系統。定期的控制活動包括交實物資產與所記錄的數據相比較、培訓研究會以及外審計師和內部審計師的檢查。特定的評價在范圍和次數上是不確定的。定期控制活動期發現的缺陷要經常向負責任

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監督人員報告；特定評估期間找出的缺陷要正常地與組織的高層溝通。2003年7月美國COSO頒布了企業風險管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正文。同1992年的COSO報告相比，新的COSO報告增加了一個觀念、一個目標、兩個概念和三個要素。

“觀念”指風險組合觀，即企業風險管理要求企業管理者以風險組合的觀點看待風險，對風險進行識別并采取措施使企業所承擔的風險在風險偏好的范圍內。

“目標”指戰略目標，即企業的目標包括戰略目標，并且該目標覆蓋了企業編制的所有報告。

“概念”指針對風險度量提出的風險偏好和風險容忍度的概念。風險偏好指企業在實現其目標的過程中愿意接受的風險的數量。風險容忍度指在企業目標實現過程中對差異的可接受程度。

“要素”指目標制定、事項識別和風險反映。（1)風險管理的定義

一個由企業的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應用于企業戰略制定和企業內部各個層次和部門的，用于識別可能對企業造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內管理風險的，為企業目標的實現提供合理保證的過程。

（2)風險管理目標

戰略目標:戰略目標與高層目標相關，和企業使命相一致并支持它。經營目標:經營目標與企業運營的效果和效率有關，包括業績和利潤目標，運營變化以管理層對結構和業績的選擇為基礎。

報告目標:報告目標與組織報告可靠性有關，包括對內和對外報告，以及財務信息和非財務信息。

遵循目標:遵循目標與組織遵循相關法律法規有關。（3)企業風險管理的構成要素 A.內部環境

體現了整個組織的特征，影響到企業員工的風險意識，是其他風險管理構成要素的基礎，為企業風險管理提供了一個規則和概括。內部環境包括企業風險管理哲學、風險偏好和風險文化、董事會的缺陷、企業員工的忠誠度、價值取向、管理哲學和運營模式、權責劃分、人力資源政策等。

B.目標設定

每個企業都要面臨來自企業內部和外部的各種風險，設定目標是企業進行有效地事項識別、風險評估和風險對策的前提。設定目標應當區分不同的管理層次和內部結構，目標應當建立在戰略的高度，為企業的運營目標、財務報告目標和遵循目標建立一個基礎。設定目標還應當與企業風險偏好保持一致。

C.事項識別

業管理層應當識別影響企業戰略實施成功和企業目標實現的潛在事項。對企業帶來消極影響的事項被稱為風險，要求管理層進行評估和采取措施。具有積極作用的事項可以抵銷負面的的影響或者給企業帶來機會，管理層將機會和企業戰略、目標制定結合起來。企業管理層在識別潛在事項時，應當從整個企業組織的角度進行考慮。

D.風險評估

風險評估與影響企業目標實現的潛在事項有關，管理層應當從可能性和影響兩個方面來評估事項。通常采用定量和定性的方法，潛在事項正面和負面的影響可以被逐個測試到。對潛在的負面事項的評估包括固有風險評估和剩余風險評估。風險對策（風險反映）(Risk Response)風險評估結束之后，管理層應當決定該如何應對風險。風險應對策略主要有回避、減緩、分擔和接受四種。在制定應對策略時，管理層應考慮成本效益原則，在風險容忍度和預期范圍內選擇應對策略。

F.控制活動

控制活動能有助于確保管理層對風險對策執行而采取的政策和程序，它貫穿于整個組織、中山大學管理學院《基礎會計學》課程開發組

各個層次和不同的功能部門，具體包括支持、授權、證實、確認、業績評價、資產保全和責任明確。

G.信息和溝通

每個企業都需要識別和記錄那些有關企業管理的外部事項和內部事項的信息——財務信息和非財務信息，并將這些信息以適應的方式在規定的期限內傳達給企業員工來實施企業風險管理和其他任務。信息系統將企業內部產生的數據資料和外部事項、活動、狀況等信息，提供給管理決策使用。通過在組織內上、下級之間信息傳遞，能夠產生有效的溝通。企業全體人員都應從管理層處清楚地獲得必須在企業風險管理中承擔的責任。每個人都應當明確自己在企業風險管理中的角色，自己如何與其他人的工作進行協調。企業必須建立一種向上反饋重要信息的溝通方式，并且在對外方面也要建立一個有效的溝通。

H.監督

企業風險管理活動應當建立監督機制，這種監督是對企業風險管理現狀和各組成部分效績進行評價的過程。通過持續監督和個別評價或者兩者的結合來實現監督。持續監督是對日常的管理活動采取的，個別評價則主要是根據評估風險的性質和程度，以及持續監督過程的效率來確立。因此企業風險管理中的缺陷可由下而上傳遞，從而使重要的問題傳遞到管理層和董事會。

企業的層級，包括整個企業、各職能部門、各條業務線及下屬各個子公司。企業風險管理三個維度的關系是：全面風險管理的八個要素都是為企業的四個目標服務的；企業各個層級都要堅持服從企業的四個目標；第個層級都必須從以上八個方面進行風險管理，該框架適合各種類型的企業或機構的風險管理。

1、我國的內部會計控制——基本規范（1)背景 A.出臺背景

B.內部會計控制的定義（2)總則

A.規范適合于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位、和其他經濟組織。B.單位負責人對本單位的內部會計控制的建立健全及有效實施負責。（3）內控的目標

A、保證會計資料真實、完整

B、防止并及時發現問題，保護資產的安全、完整 C、確保法律法規和內部規章制度的貫徹執行（4)內部會計控制的原則 A.合法性原則

B.有效性原則全面性原則 D.不相容職務相分離原則 E.成本效益原則 F.適時性原則

（5)內部會計控制的內容

A.貨幣資金：貨幣資金的收支和保管應建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約。

B.實物資產：建立崗位責任制、對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵點進行控制。

C.對外投資：建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責制度，加強投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的會計控制。

D.工程項目：單位應當建立規范和工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程的舞弊行為。

E.采購與付款：加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制。

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F.籌資：合理確定籌規模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范財務風險，確保籌資款的合理、有效使用。

G.銷售與付款：單位應在制定商品或勞務定價、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

H.成本費用：建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益。

I.擔保：建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的財務狀況，防范潛在的風險，避免或減少可能發生的損失。

（6)內部會計控制的方法 A.不相容職務相互分離控制

不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。B.授權批準控制 C.會計系統控制 D.預算控制 E.財產保全控制 G.風險控制 H.內部報告控制 I.電子信息技術控制

（7)內部會計控制的檢查內部會計控制的執行情況 B.寫出檢查報告，提出改進意見

C.提出處理意見內部會計控制規范——貨幣資金

（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

（2）單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

（3）單位辦理貨幣資金業務，應配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。（4)單位應按規定的程序辦理貨幣資金業務支付業務： A.支付申請； B.支付審批； C.支付復核； D.辦理支付。

（5)現金與銀行存款的管理

A.加強現金庫存的限額管理，遵守《現金管理暫行條例》；

B.不以坐支、透支、私設“小金庫”，收賬不入賬，遵守《支付結算辦法》。

（6）票據及有關印章的管理所謂商業倫理，就是說商業活動不能違背人類所達成的倫理共識。商業倫理是企業應該遵守的美德，即所謂的“不積善則不積財，好的商業倫理可以轉化成財富，好的商業倫理是企業永續發展的原動力。”

今天，美國最高的經濟需求就是最高的道德標準---這些標準要有嚴格的法律來執行，還要由有責任心的商界領袖來遵守。

喬治-布什：《公司的責任》的演說（2002年7月9日）只有兩種因素使人的決心付之于行動，即恐懼和自我利益。

拿破倫-波拿巴

一個現實當中的例子：“一杯熱水”--航空公司商業倫理的缺失

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4月26日凌晨2時30分左右，廣州白云機場候機區，一位懷抱嬰兒的年輕母親向工作人員“撲通”一聲跪了下來：“求求你們給我一杯熱水吧，我的小孩才七個月大，怎么能喝涼水、吃餅干呢？”這位母親跪了足足有20秒，但幾名工作人員依然無動于衷。（4月28日《現代快報》）

孟子說：“誠者，天之道也；思誠者，人之道也”。孔子說：“民無信不立”誠信的三重境界：

王國維說，“古今成大事業、大學問者，必經三層境界：‘昨夜西風凋碧樹，獨上高樓，忘盡天涯路。”此為第一境界。‘衣帶漸寬終不悔，為伊消得人憔悴。’此為第二境界。‘眾里尋他千百度，那人卻在燈火闌珊外。’此為第三境界。

（1）誠信與道德

誠信并不單純是一個道德概念； 誠信還是一個經濟學概念；

講誠信，從長遠來看，能夠得到更好的經濟回報； –有效市場、重復博弈與誠信； –市場會懲罰機會行為者； –誠信、品牌與商譽；

傻子瓜子當年以“短一罰十”創出品牌。（2）誠信與法律（安然與世通）講求誠信，不僅有經濟后果，它還有更深一層的后果； 值得關注的兩個事件

–安然事件爆發后，美國國會要求Sherron Waltkins去國會聽證。Ms.Waltkins 咨詢她的律師，應當關注的事情； 律師問：是否有違章、違法記錄； Ms.Waltkins回答說沒有；

律師說，放心去吧，你的話有說服力了。通 世界通信的前財務總監Scott Sullvin 被美國政府起訴；

–Sullivan認罪，并與政府合作，指控世界通信前CEO Ebbers，以求從輕發落； –Ebbers的律師經過調查，發現Sullivan 的紀錄很糟糕：

磕藥； 偷情；

對同事、朋友、華爾街乃至情報部門的官員都撒謊；

–《華爾街日報》2005年2月18日指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。

會計職業道德是對會計法律制度的重要補充： 會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。

會計職業道德是規范會計行為的基礎：會計職業道德是規范會計行為的基礎。動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡，將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規范會計行為的目的。

會計職業道德是實現會計目標的重要保證：從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地

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提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。

2、會計職業道德含義

（1）調整會計職業活動利益關系的手段（2）具有相對穩定性（3）具有廣泛的社會性

3、會計職業道德的作用

（1）對會計法律制度的重要補充（2）是規范會計行為的基礎（3）是實現會計目標的重要保證

（4）是會計人員提高素質的內在要求

4、會計職業道德與會計法律制度的關系（1）性質不同（2）作用范圍不同（3）表現形式不同（4）實施保障機制不同

5、會計職業道德的主要內容（1）愛崗敬業（2）誠實守信（3）廉潔自律（4）客觀公正（5）堅持準則（6）提高技能（7）參與管理（8）強化服務

（七）小結

通過本講的學習，學生首先要認識到，內部控制是企業管理的重要內容，內部會計控制是會計的重要職能，學生應掌握內部控制的基本原理和最新發展（如ERM）。同時有必要對我國的內部會計規則，如財政部的內部會計基本規范和貨幣資金的控制有一個基本的了解。此外，學生還應掌握商業倫理、職業道德和會計職業道德的知識。該部分的內容將為學生以后的深入學習內部審計和會計職業道德課題提供一個初步的平臺。

四、重點與難點

1、內部控制的要素

2、ERM

3、商業倫理的價值

4、會計職業道德的主要內容

五、參考及閱讀文獻

1、財政部會計局編寫組 《全國會計職業道德百題知識競賽試題解析》 大連出版社 2005年5月；

2、徐政旦 朱榮恩 徐建新《內部控制論》遼寧人民出版社1992年版；

3、[美國]羅伯特·N.安索尼等著 《會計學——教程與案例》駱珣等 北京大學出版社2005年版；

4、查爾斯·亨格倫等著《財務會計教程》（第6版）孫麗軍譯 陳小悅校 華夏出版社 1998

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年版；

5、Steven J.Root, Beyond Coso : Internal Control to Enhance Corporate Governance，Wiley，2002;

6、.14、“Does Your Control System Pass the COSO Test?”, Tone at the Top, The Institute of Internal Auditors, March 1998.(PDF)http://

16、“What is COSO: Background and Events Leading to Internal Control-Integrated Framework,” Published by The Committee of Sponsoring Organizations(COSO)of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting the(Treadway Commission), Excerpted from: Appendix A of Internal Control-Integrated Framework(1992).http://www.dartmouth.edu/~msimmons/internal-auditing/cosois.htm

17、“COSO and Self-Assessment,” PowerPoint presentation by David B.Crawford, CIA, CPA, Audit Manager, The University of Texas System Audit Office http://www.utsystem.edu/aud/Links/coso.ppt

第二篇：會計學基礎教案

《會計學基礎》教案

前 言

會計學基礎是會計專業的專業基礎課，也是其他財經類專業共同學習的一門基礎課，本課程采用首都經濟貿易大學會計學院編寫的系列教材《會計學基礎》一書，該教材由付磊教授主審，劉文輝、李剛主編，首都經濟貿易大學出版社2001年7月出版，2004年第4次印刷。下面簡要說明一下本課程的性質和學習目的、課程體系結構、學習要求和學習方法。

一、課程的性質和學習的目的

會計學是一門經濟管理的應用科學，會計學基礎是會計學科的入門課程，是為以后學習專業會計課程打基礎的，所謂基礎就是基本理論、基本方法和基本技能，即這門課主要闡述的是會計的基本理論、會計的基本方法和會計的基本技能。由于記賬、算賬、報賬、向有關各方提供有用的會計信息，是會計工作的根本，因此《會計學基礎》課程在概括闡述會計基本理論和會計工作組織的基礎上，主要是闡述會計核算方法的原理和操作技能，重點是借貸記賬法的原理和實務，目的是通過本課程的學習，從理論、方法和操作技能上為學習會計核算業務打下堅實的基礎。

二、課程結構體系

按照教學大綱的要求，《會計學基礎》課程教學主要包括七章內容，這七章內容可以分為三大部分：

第一部分即會計基本理論部分，主要是第一章和第七章第一節、第二節所講述的內容。這部分內容從理論上概括說明會計的基本概念、會計的對象、會計的職能和目標、會計核算的方法體系以及會計學科體系等。

第二部分是會計核算基本方法部分，包括第二章至第六章，在這部分中，系統講述會計核算的各種專門方法及其運用，會計核算方法進行會計業務處理的基本程序。其中第二章一至四節、第五章是本課程的核心內容，主要闡述會計要素和會計等式、賬戶和復式記賬原理及其應用等。第二章第五節、第三章、第四章、第六章闡述會計憑證、賬簿、內部控制和財產清查、財務會計報告，主要是根據記賬原理結合會計憑證、賬簿和會計報表的格式說明記賬和編表的實務。

第三部分是會計工作組織部分，即第七章的第三節和第四節內容，主要闡述會計工作的組織，包括會計機構的設置和組織分工、會計人員的職責和權限、會計職業道德等。

三、學習本課程的要求：

1、學習本課程要注重原理的學習，透徹理解原理。會計學基礎課程主要是闡述會計的原理，包括會計的基本理論和會計核算方法的原理，因此學習時一定要從原理的角度理解和掌握課程的內容。

例如：在學習各種會計核算方法時，要理解各種方法的理論依據，既要學會應當怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。另外對課程內容的理解要活，活的基礎還是要吃透原理，因為只有充分理解了原理才能舉一反三，只有掌握了原理才能根據具體情況運用會計核算方法，發揮會計的職能作用。

2、處理好記憶、領會和應用的關系。

記憶是學習本課程最低的要求，記憶是指通過學習能認知有關的概念、原則、方法的含義，并能表述和判斷是非，但是對課程的學習不能只停留在記憶的要求上。領會是學習本課程較高的要求，領會是指在記憶的基礎上能全面理解、把握有關的基本概念、原則、方法并能表述其基本內容和基本道理，分析有關的相同點和不同點，但記憶和領會仍然是不夠的，還要會應用。應用是學習本課程最高的要求，應用是指在領會的基礎上能運用基本概念、基本方法去分析有關的理論問題，處理一些實際問題。

應用包括簡單應用和綜合應用，簡單應用是指能用學過的一兩個知識點去計算、分析、處理某個業務問題。綜合應用是指能應用學過的若干個知識點，綜合的計算、分析、處理比較復雜的業務問題。同學們在學習本課的內容時，一定要注意對課程內容能力的要求。

3、關于作業問題，會計學基礎是一門技術性很強的專業基礎課，有一套完整的專業技術方法，本課程學習的重點就是理解和掌握這套方法。為了達到這一學習目的，除了閱讀教材外，必須要重視作業環節。通過作業不僅可以鞏固所學的知識，而且可以提高操作技能，提高分析問題、解決問題的能力。

第一章 總論

【教學目的與要求】 通過本章學習，要熟練掌握會計學基礎中的最基本術語及概念，了解會計的產生和歷史發展過程，正確理解會計研究的對象、運用的專業方法、達到的目標；進而對會計學科建立一個總體的框架性認識。理解并掌握會計的定義、會計的對象、會計的職能和目標、會計的基本程序和方法。【教學重點與難點】

本章主要介紹會計學的一些最基本的知識和概念，它也是學習會計學所必需的入門知識。

本章重點：建立專業性的會計認識。從會計定義出發，建立一個較完整的會計概念。充分理解會計要素的內容、構成及其相互關系；會計核算的工作內容及其相互關系以及在會計中的地位；會計核算方法的組成；會計學的構架。

本章難點：會計的定義，會計的對象、會計核算的工作內容和會計核算方法。對初學者來說，由于沒有接觸過企業具體的經濟活動，不具備對企業經濟活動的感性認識，因此，本章的幾乎所有內容，都是難點。但等到學完本書的本部內容后，再回頭學習本章的內容，很多原來似乎很難的概念，顯得容易多了。如果以后學完會計學的一些主干課程如：中級財務會計、管理會計、審計學等后，再看這些概念，高屋建瓴，對一些概念的理解也就更加清楚。

第一節 什么是會計 會計的產生和發展

會計是怎樣產生的？ 首先應了解會計的產生與生產發展和加強經濟管理提高經濟效益要求的聯系，人類要生存，社會要發展就要進行物質資料的生產，生產活動一方面創造物質財富，取得一定的勞動成果，另一方面要發生勞動耗費，包括人類、物力的耗費，在一切社會形態中，人們進行生產活動時總是力求以盡可能少的勞動耗費取得盡可能多的勞動成果，做到所得大于所費，提高經濟效益，為了達到這個目標，就必須在不斷改革生產技術的同時對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算并加以比較和分析，這就產生了會計。所以我們說會計是適應生產發展和加強經濟管理、提高經濟效益的要求而產生的。

會計的發展，是從簡單到復雜，從低級到高級的不斷發展的過程。會計發展的過程可以歸納為三個階段即：古代會計、近代會計和現代會計。學習時要注意理解和掌握這三個階段的特點和形成的標志。

（一）古代會計階段

古代會計階段從時間上看為從會計的產生到復式簿記應用這樣一段過程，大約從舊石器時代的中、晚期到封建社會末期。在會計發展史上古代會計經歷了漫長的發展過程。在人類社會發展的初期，由于生產力水平低、生產過程簡單，人們對生產活動數量方面的記錄僅憑記憶或“結繩記事”、“刻木記事”。據有文字的歷史記載，在我國，會計一職最早出現在西周，當時稱為司會，掌管王朝的財務收支，以此為濫觴，以后歷代王朝都設有會計一職，并逐步發展到民間。當時的會計既有日常的零星核算，又有歲終的整合計算，通過日積月累到歲終的核算，達到正確考核王朝財政經濟收支的目的。我國古代官廷會計所用的記賬方法是單式記賬法，到了唐朝，出現了“四柱清算”，使我國會計技術提高到一個新的水平。所謂“四柱”，指舊管、新收、開除、實在，相當于現在的上期結存、本期收入、本期支出、期末結存。四柱之間存在著數量上的平衡關系，舊管（期初結存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+實在（期末結存），按照這種平衡關系編制的報告，就稱為“四柱清冊”。四柱清算法不僅用于官廷會計，后來也傳入民間，這在當時位于世界會計發展的前列。

明清兩代，我國商業、手工業有了較大規模的發展，并且產生了資本主義萌芽。適應這一發展當時出現了“龍門賬”和“四腳賬”，其中已顯現出復式簿記的雛形。“龍門賬”把工商企業經濟活動反映的賬項劃分為“進、繳、該、存”四大類，相當于現在的收入、支出、資產、資本及各項負債，進繳與存該之間的關系為“進-繳=存-該”，運用這一公式計算盈虧，分別編制“進繳表”（相當于損益表）、“存該表”（相當于資產負債表），兩表上計算的盈虧數應當相等，就是“合龍門”。“龍門賬”反映了中式簿記的特點，同時表明，生產和交換的進一步需要，已使我國傳統的會計記賬方法出現了復式記賬的端倪。在國外，古巴比倫、古希臘和古羅馬都留存有商業合同、“農莊莊園的不動產賬目”等有關會計的記錄。在原始的印度公社里，已經有了專門的記賬員，負責登記農業賬目，登記和記錄與此有關的一切事項。

早期的會計是由生產者在“生產時間之外，附帶地把收入、支付等等記載下來”，只是“生產職能的附帶部分”。隨著社會生產力發展到一定水平，社會出現了剩余產品，特別是出現了商品生產以后，會計才逐漸從生產職能中分離出來，成為一種專門的工作。

（二）近代會計階段

近代會計從時間上看，可以從1494年意大利傳教士盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）的著作《算術、幾何、比及比例概要》的出版開始，至20世紀40年代末。

1494年盧卡·巴其阿勒的著作《算術、幾何、比及比例概要》一書問世，標志著近代會計的開始。十字軍東征，促進了歐洲與東方的貿易往來，影響了意大利的經濟，資本主義的萌芽、較發達的商品經濟以及金融業的發展對簿記的方法提出了新的要求，要求能夠反映商業、銀行業比較復雜的業務，于是便產生了復式簿記方法。

美國會計學家利特爾頓（A.C.Littleton）總結了復式簿記產生的七個因素，即書寫藝術（the Art of Writing）、算術（Arithmetic）、私有財產（Privite Property）、貨幣（Mon-ey）、信用（Credit）、商業（Commerce）、資本（Capital）。他認為，缺少其中任何一個因素，復式簿記也不會產生。地中海沿岸的某些城市具備了這七個因素，便產生了復式簿記。15世紀末到18世紀，隨著商業在歐洲其他城市的發展，意大利記賬法不斷地傳播并繼續得到完善。18世紀末和19世紀初的產業革命，產生了大機器生產的資本主義工廠制度。工廠制度促進了生產力的發展，出現了股份有限公司這種新的經濟組織形式。這種組織形式的主要特點是資本的所有權和經營權分離，這對會計提出了新的要求。為了保護外部股東及債權人的利益，要求股份有限公司的財務報表必須經過審計，以核查管理層履行職責的情況。為適應這一要求，出現了以查賬為職業的注冊會計師或特許會計師。1720年，英國南海（South Sea）公司事件的發生，使人們認識到公司賬目審計的重要性，英國政府委托會計師審查該公司及與該公司有關商會的賬目，這是英國注冊會計師職業的開端，其后英國的注冊會計師職業得到了迅速發展。1853年，英國蘇格蘭的注冊會計師成立了第一個會計師協會———愛丁堡會計師公會，標志著會計師從此成為一門專門的職業，服務于股份有限公司這種資本經營形式，為經濟和財務活動進行公證，這樣就擴大了會計的服務對象，擴展了會計的內容。

資本主義的機器大工業代替了家庭手工業，促使會計成為工業企業管理的一個重要工具。在這一時期，歐美的工業企業對固定資產普遍開始計提折舊，產生了折舊會計。另外由于工業制造過程日益復雜，大型設備增加，也促進了成本會計的產生和發展。

19世紀末20世紀初，世界經濟發展的中心由英國轉移到了美國，會計發展的中心也轉移到了美國。這一時期，形成了一些具有代表性的會計方法和理論，影響最大的是“公認會計原則”的出現。當時世界范圍內的經濟蕭條和金融市場的崩潰，使許多公司破產，政府和社會公眾迫切要求公司的財務報表能真實地反映其財務狀況。為改進會計實務，提高會計報表的可靠性，美國會計師協會開始制定“公認會計原則”。“公認會計原則”的確立，標志著傳統會計已發展成為財務會計。

會計工作除了向股東、債權人提供相關信息以外，也日益向企業的基層單位、管理部門和生產技術部門滲透。會計領域引進了泰勒制和科學管理理論后，產生了標準成本控制等方法，以管理當局為服務對象的管理會計逐漸形成。

（三）現代會計階段

從時間上看，現代會計是指20世紀50年代開始至現在。在這個階段，會計有兩個重要的變化，一是為適應經濟發展對會計的需要，會計分化為兩個領域，即財務會計和管理會計；二是電子計算機在會計上的應用，使會計由傳統的手工操作逐漸發展為電子數據處理系統。20世紀20年代，由于引進了泰勒制和科學管理理論，會計領域出現了標準成本、預算控制、差異分析等專門方法，這些實際上是管理會計的雛形。第二次世界大戰以后，資本主義企業規模日益擴大，市場競爭激烈，失業率增加，經濟危機頻繁發生，客觀上要求加強企業管理，增加競爭能力，這時出現了配合職能管理與科學管理的責任會計。50年代，一方面科學技術日益進步，生產力得到巨大發展，企業規模不斷擴大，出現了很多的跨國公司；另一方面，市場競爭也更加激烈。經濟環境的變化，使企業管理開始重視經濟預測和決策工作，在廣泛推行職能管理和行為科學管理的基礎上，對企業生產經營活動采用數量管理中的一些專門方法加強事前的規劃與日常的控制，以提高企業的經濟效益。這時，管理會計從財務會計中分離出來，形成了一門為企業加強內部管理、提高經濟效益服務的獨立學科。1952年，世界會計學會年會正式通過了管理會計這一名詞，由此傳統會計分化為財務會計和管理會計。管理會計是經濟發展的一個必然結果，它與現代管理科學緊密地聯系在一起。

管理會計的形成與發展豐富了會計的內容，使會計發展進入到一個高級階段。1946年，美國誕生了第一臺電子計算機，從此開創了會計領域應用電子計算機的新時代。電子計算機在會計上的應用，大致可以分為三個階段:第一階段，大約從1953～1965年，電子計算機主要用來計算工資和銀行存款利息等，這些業務數據量大、計算簡單、重復性強，電子計算機的使用可以大大減少人的工作量，加快計算速度。第二階段，大約從1965～1970年，電子計算機主要是綜合處理各個獨立的會計數據，進行信息反饋，把會計數據處理作為一個單獨的信息系統，為管理提供有用的經濟信息。第三階段，大約從1970年至今，由于通信技術和電子技術的結合，形成了電子計算機網絡和軟件方面的數據庫，有些企業實現了管理信息系統的綜合化和系統化，在企業管理信息系統中，會計信息系統成為一個子系統。電子計算機在會計工作中的應用，提高了會計工作的及時性和準確性，為充分發揮會計的職能和作用，創造了一個有利的條件。電子計算機在會計中的普遍應用，可與復式簿記的應用相比擬，成為會計發展史上的一個飛躍。我國的會計產生比較早，也曾經有過輝煌的歷史，但在經濟不發達的封建社會卻發展緩慢，逐漸拉大了與世界先進水平的距離。自19世紀中葉起，我國淪為半殖民地半封建社會，與這種社會經濟狀況相適應，會計上出現了“中式會計”和“西式會計”并存的情況，在由外國人把持的海關、鐵路和郵政等部門，采用西式會計，官廷會計和民間會計仍采用傳統的中式會計。中華人民共和國成立后，我國的社會制度發生了根本的變化，社會主義制度取代了半殖民地半封建社會制度，為了適應國家有計劃進行社會主義建設的需要，我國會計的主管部門，先后制定出多種統一的會計制度，為國民經濟的恢復發展起到了積極的作用。

十一屆三中全會以后，我國進入了一個新的歷史時期，對內搞活、對外開放，國民經濟得到了飛速發展。20世紀90年代初提出建立社會主義市場經濟體制以來，會計在經濟生活中的地位和作用日益重要和突出。1985年，我國頒布了新中國第一部會計法，這標志著我國會計工作進入了法制化新時期。1992年，我國頒布了《企業會計準則》和《企業財務通則》，并從1993年7月1日開始施行，這是我國會計工作與國際慣例接軌的一個重大措施，標志著我國會計正逐步走向國際化。隨著經濟和會計工作的發展，為保證會計更好地為發展社會主義市場經濟發揮作用，我國對會計法進行了第二次修訂，2000年7月1日，我國第二次修訂后的會計法正式實施。這次修訂對于規范會計行為、提高會計信息質量、發揮會計作用具有十分重要的意義，標志著我國會計事業正進入一個新的發展階段。

從會計的產生和發展過程中可以看出，經濟的發展直接決定了會計的發展。會計主要是適應一定時期經濟的需要，特別是商品經濟的需要而產生發展起來的。15世紀末，意大利沿海地區經濟、貿易的發展，孕育了第一本復式簿記著作，標志著復式簿記的產生；18世紀末19世紀初英國的工業革命，促進了成本會計的發展；美國1929～1933年的經濟危機，產生了“公認會計原則”。會計是與商品經濟聯系在一起的，在商品經濟中，貨幣充當了價值尺度，一切商品都可以用貨幣加以計量，會計的產生和發展，依存于商品經濟這個外在環境。同社會生產的發展一樣，會計的發展也經歷了一個由簡單到復雜、由低級到高級的發展過程。從會計的任務來說，由最初簡單記載錢糧收支，發展到對經濟活動全過程的反映和監督；從會計的方法和工具來說，由傳統的手工記賬和用算盤計算，發展到科學的記賬方法和用電子計算機處理數據。科學技術的發展和運用，使會計正經歷著一場革命，現代的會計理論和方法也正在形成。

二、會計的定義

對一個初學者來說，這是最難理解的概念之一。政治經濟學是會計的理論基礎。為了更好地理解會計的定義，需要聯系政治經濟學關于商品生產和交換過程的知識，這樣才能夠對企業經營活動的過程有一個形象的認識，并與企業經營活動過程中的含義及其過程，達到對會計定義有較深入的理解。會計的定義就是回答會計本質上是什么這個問題。如今會計的作用日益顯著，任何一個國家、任何一個企業事業單位，都不可能沒有會計。但是，迄今為止，人們對會計還沒有一個統一的定義。會計本身是一個不斷發展的概念，在不同時期，會計的內涵和外延不盡相同，人們對會計的認識也是逐步發展并加深的。

建國以后，我國會計學界對會計定義進行過多次討論，進入20世紀80年代，我國會計學界對會計定義的討論達到高潮。在各種觀點中，最具代表性的有兩種觀點，一種為“管理活動論”，另一種為“信息系統論”。

“管理活動論”認為:“會計是人們管理生產過程的一種社會活動”，“會計不僅是管理經濟的工具，它本身就具有管理職能，是人們從事管理的一種活動”。這種觀點強調會計工作是一種管理工作，因此會計的本質是一種管理活動。這種管理工作是隨著經濟發展、企業規模擴大，逐漸地從綜合管理中分離出來的。“信息系統論”認為:“會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益、加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。”會計是一個信息系統，是近代美國會計學界的最新提法，其基本點起源于系統論。我國會計學者從國外引進并發展了這一觀點，強調在商品經濟條件下會計必然以提供財務信息為主這一特點。

以上兩種觀點并不是對立的，都有一定的道理，另外，這兩種觀點在認識上有接近的趨勢。會計在本質上具有雙重性，它既是一個經濟信息系統，不斷地將企業和單位的會計信息提供給信息使用者，同時也是一種經濟管理活動，是一項經濟管理工作。只是管理活動論從一個側面出發，強調會計的主要職能是控制和監督，不是信息提供；而信息系統論則出自另一個側面的考慮，強調會計的主要職能是提供信息，為決策和咨詢服務，對管理起支持作用。

現代企業制度的代表形式是公司制，公司會計必須及時向投資人、債權人、政府部門及有關各方提供企業財務狀況和經營成果等方面的信息，同時會計也是企業管理的一個重要組成部分。在現代企業制度下，會計的這種雙重性就更加顯著。綜合考慮，簡單的會計定義可表述為:會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門方法，對企業、事業、機關、團體等單位的經濟活動進行全面、系統、連續地記錄、計算和分析，向有關各方提供會計信息，促使單位提高經濟效益的一種經濟管理活動。會計定義包含了以下內容: 第一，會計范圍包括企業、事業、機關團體等單位，這些單位是會計的主體； 第二，會計是對這些單位的經濟活動進行記錄、計算和分析，經濟活動是會計的客體，即會計的對象；

第三，會計對經濟活動進行記錄、計算和分析，要采用會計所特有的一系列專門方法；

第四，會計的計量尺度主要是貨幣；

第五，會計的任務是向有關各方提供財務信息，并參與單位的經營管理。

如上所述，現代會計有財務會計和管理會計之分，以下的論述，圍繞財務會計展開，有關管理會計的詳細情況，將在其他教材中介紹。

第二節 會計的對象

會計的對象指會計反映和監督的內容。即會計的客體。會計對象分為會計的一般對象和會計的具體對象，會計的一般對象是會計對象的一般說明，會計的具體對象是會計對象在企業中的具體表現，就是會計要素。

會計對象的一般說明，馬克思關于會計是對過程的控制和觀念總結的論述，明確指出這個過程就是會計反映和監督的對象，這是對會計對象最一般、最概括的表述，這里講的過程指的就是社會再生產過程，它是由各個企業、行政事業單位共同進行的，在商品、貨幣經濟條件下社會再生產過程既可以表現為使用價值的運動，就是各種物資的生產和交換，也可以表現為價值的運動，也就是價值的形成、實現和分配。會計主要是利用貨幣計量，對再生產過程的經濟活動進行反映和監督的一項管理工作，因此再生產過程當中發生的、能用貨幣表現的經濟活動叫做資金運動，就構成了會計的一般對象，所以從這個論述當中也可以看到，會計對象不是再生產過程中的全部經濟活動，而是其中能夠用貨幣表現的方面。

會計對象在企業中的具體表現。會計對象在企業中可表現為企業再生產過程中能以貨幣表現的經濟活動，也就是企業再生產過程中的資金運動。

下面以工業企業為例，講述會計的對象。工業企業的資金運動，按運動的程序，可分為資金投入、資金周轉、資金退出三個基本環節。相對而言，工業企業的生產經營過程可以劃分為供應過程、生產過程和銷售過程。隨著企業供產銷的不斷進行，企業的資金也在不斷地進行著循環和周轉，由貨幣資金轉化為固定資金、儲備資金，再轉化為生產資金，成品資金，最后又轉化為貨幣資金。在生產過程中，資金的耗費轉化為生產費用，為生產一定種類、數量產品，所支出的生產費用的總和就構成了產品成本；在銷售過程中，企業取得的銷售收入，大于為取得這個收入所付出的代價，即費用這一部分，作為企業的利潤，企業的實現利潤還要進行分配，一部分退出企業，另一部分要重新投入企業的生產周轉。

上述過程由于資金的取得、運用和退出等經濟活動，所引起的各項財產和資源的增減變化情況，在經營過程中各項生產費用的支出和產品成本形成的情況，以及企業銷售收入的取得和企業利潤的實現分配情況，就構成了工業企業會計的具體對象，將上述企業會計對象的具體內容按其經濟特征進行分類，就可以確定出企業的會計要素。

企業的資金不管占用為什么形態，可以統稱為資產。企業的資金主要來自兩個方面，人們習慣于把從債權方取得的資金稱為負債，把企業所有者投入的部分稱為所有者權益，企業外銷產品取得的貨幣資金，是企業運用資金取得的成果，稱為營業收入，而企業取得收入，而耗費資產的貨幣數額稱為成本費用，收入與費用之間的差額也就是企業運用資金所取得的增值額，被稱為利潤。

上面講的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤就是一般所說的會計對象要素，或者會計要素，會計要素就是對企業會計對象按照其經濟特征所作的分類。

以上對會計對象進行了兩個層次的表述，第一是對會計對象的一般說明，第二是會計對象在企業中的具體表現。關于會計要素，下一章還要做詳細的闡述，同學們學習時要注意把一般對象和會計要素結合起來理解。第三節 會計的職能與目標

一、會計的職能

會計的職能和目標是既有聯系、又有區別的概念。會計的職能是指會計客觀上所應該具備的功能，會計的職能就是指會計在經濟管理中所具有的功能。目標則是人們期望會計所應當達成的境地或標準。盡管職能是客觀的，但它的內容在相當程度上取決于人們的認識水平和認識層次。馬克思在《資本論》中指出“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要”，“簿記對資本主義生產比對手工業和農業的分散生產更為必要，對公有生產比對資本主義生產更為必要”。這里講的薄記指的就是會計，這里講的過程指的是再生產過程。馬克思的這段論述包括兩個意思：一是搞經濟離不開會計，經濟越發展會計越重要；二是會計的基本職能，是對再生產過程的控制和觀念總結，我國會計界把控制理解為監督，把觀念總結理解為反映，反映和核算是同義語。

所謂觀念總結就是利用觀念上的貨幣對再生產過程所發生的經濟活動進行綜合反映。根據以上分析反映和監督是會計兩項基本職能，會計的職能隨著經濟的發展和會計內容、作用的不斷擴大而發展著，與傳統會計相比較，現代會計隨著市場經濟的發展和科技水平的提高，在反映和監督經濟活動的基礎上，會計還要分析經濟情況，預測經濟前景，參與經濟決策。學習會計的職能主要應把握以下兩點，一是基本概念，即什么是會計的反映職能、什么是會計的監督職能；二是掌握現代會計反映職能和監督職能的特點。

1、會計的反映職能，是指會計具有這樣一種功能，就是通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映企業和行政事業單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供信息的功能。

現代會計反映職能具有哪些特點，特點是通過會計核算與統計核算和業務核算相比較得出，現代會計與傳統會計相比較它具有哪些特點。反映職能有四個特點：

（1）會計主要是利用貨幣計量綜合反映各單位的經濟活動情況，為經營管理提供可靠的會計信息，從數量方面反映經濟活動可以采用三種量度：實物量度、貨幣量度和勞動量度，勞動量度是指按照勞動工時來計量。而主要利用貨幣計量從數量方面綜合反映各單位的經濟活動情況，是現代會計的一個重要特點。主要利用貨幣計量，也就是說其它的計量單位也用，但是主要還是貨幣計量，因為它的特點就是綜合反映企業的經濟活動；

（2）會計反映不僅是記錄已發生的經濟業務，還應面向未來為各單位的經營決策和管理控制提供依據。這個特點是用現代會計與傳統會計相比較。傳統會計的反映職能主要是對已發生的經濟業務進行事后的反映，現代會計不僅進行事后的反映，還要為各單位的經營決策和管理控制提供依據，因此還包括事前的反映和事中的反映；

（3）會計反映應具有完整性、連續性和系統性。完整性就是指凡屬于會計反映的內容都必須加以記錄不能遺漏；連續性是指對各種經濟業務應當按照其發生的時間順序依次的進行登記，而不能有所中斷；系統性是指會計提供的數據資料，必須在科學分類的基礎上形成相互聯系的有序整體，而不能雜亂無章。只有依據完整連續和系統的數據資料才能全面、系統的反映各單位的經濟活動情況，考核它的經濟效益。

（4）隨著電子計算機引入會計領域，會計傳統同現代電子計算機相結合，反映的方式從手工薄記系統，逐步發展為電子數據處理系統，極大的加強了會計獲取多種經濟信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會計信息變得更為完善、更加及時、靈敏、準確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。

2、會計的監督職能。

監督職能就是指會計具有按照一定的目的和要求利用會計反映所提供的經濟信息，對企業和行政事業單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。

監督職能具有以下特點：

（1）會計監督主要是利用會計反映職能提供的各種價值指標進行的貨幣監督。反映職能主要是通過貨幣計量，提供一系列綜合反映企業經濟活動的價值指標。比如資產、負債或者是成本費用等等，監督就是依據這些價值指標進行的。

比如說：利用資產指標可以了解企業在一定時期資產的總額及其構成，考核企業資產的利用情況，以提高資產的利用效果；

（2）會計監督是在會計反映各項經濟活動的同時進行的，包括事前、事中和事后的監督，會計反映包括事前、事中和事后的反映，監督是和反映同時進行的，因此也包括事前、事中和事后的監督，所謂事前監督是指會計部門在參與制定各種決策以及相關的各項計劃費用預算時，對各項經濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監督是指在日常會計工作中對已發現的問題提出建議，促使有關部門采取措施，使其按照預定的目標和要求來進行。事后監督是通過分析與取得的會計資料，對已進行的經濟活動的合理性、合法性和有效性進行的考核和評價。

會計的反映職能和監督職能是不可分割的，二者的關系是辯證統一的，沒有會計監督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映會計監督就失去存在的基礎。

二、會計目標

會計目標是指會計活動所要達到的目的。在西方財務會計中，會計目標屬于最高層次的財務會計概念，是財務會計理論研究的起點。會計目標是向以投資人和債權人為主的、與企業有關的各方提供有用的信息，以幫助他們進行決策和控制經濟活動。明確會計目標，需要解決三個方面的問題，即向哪些人提供會計信息?使用者需要哪些會計信息?如何提供這些會計信息?

（一）向哪些人提供會計信息？

會計目標要受到社會經濟環境的影響，在市場經濟環境下，企業特別是股份有限公司財務報表使用者出現了多元化的情況，主要包括以下幾個方面: 1.任何一個企業，都會有投資人，有些企業的投資人直接參與企業的經營管理，因此，他們可以直接獲得有關會計方面的信息，例如:獨資和合伙企業的投資人，一般來說，他們既是投資者也是經營者，可以直接掌握企業經營管理方面的情況。公司特別是股份有限公司，大部分股東不直接參與企業的經營管理，了解和掌握企業情況的一個重要途徑是通過財務報表。另外，這里所講的投資人，既包括現實的投資人，也包括潛在的投資人。2.債權人企業在經營過程中，會經常不斷地發生舉債行為，債權人就是向企業提供貸款或持有企業發行債券的單位或個人。一般來說，與企業在結算過程中形成的債權人，不要求單獨提供財務報表。銀行和其他金融機構等債權人為了使自己的利益不受損害，及時收回本金及利息，一般會要求貸款企業在接受貸款時和貸款后，提供其會計信息，以便掌握企業的償債能力。另外，作為潛在的債權人，會根據企業對外提供的會計信息和其他信息，做出是否向企業提供貸款的決策。3.政府部門在市場經濟條件下，會計要為國家的宏觀調控和管理提供信息。企業的會計信息是國家進行宏觀調控和管理的主要依據，企業要定期向財政部門、工商行政管理部門報送財務報表。國家向企業征收的各種稅款，也主要是以會計信息為依據，尤其是企業所得稅，是在會計資料的基礎上，按稅法規定調整計算出來的。

4.企業職工職工與企業是密切相關的，企業經營的好壞，直接影響職工個人的利益。職工希望在一個經營比較穩定、發展前景良好的企業中就業。通過會計信息，可以了解到與他們切身利益相關的情況，如企業的發展潛力、存在的風險、福利待遇等等。

5.企業管理當局企業是一個自主經營、自負盈虧的商品生產者和經營者，為了使其資本保值增值，提高經濟效益，要加強企業管理。企業管理當局、各職能部門和各級管理人員需要運用會計信息，對日常的經營活動進行控制，進行各種經營決策，例如:制定企業的計劃和預算，進行理財決策和投資決策，采購、生產、銷售的管理與控制等等。

6.其他除上述所列投資人、債權人、政府部門、企業職工、企業管理當局外，與企業存在利害關系的其他單位和個人，也會關注企業的會計信息，如供貨單位、銷貨單位、財務分析與咨詢機構和社會公眾等等。

（二）使用者需要什么樣的會計信息

會計信息的使用者可以劃分為兩類，一類是企業外部的會計信息使用者，包括政府部門、投資人、債權人、客戶和社會公眾，他們需要根據企業提供的會計信息，做出相應的決策。另一類是企業內部的會計信息使用者，主要是企業管理當局，他們需要對企業進行經營管理的信息。不同類型的會計信息使用者，可能會對會計信息的要求不一致，會計應滿足大部分使用者的需求，提供各方普遍關心的內容。我國統一會計制度指出:“企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。” 第四節 會計核算的工作內容和會計方法

為了實現會計的目標，發揮會計的職能作用，必須遵循一定的會計程序，采用相應的方法。如果沒有科學的方法，實現會計目標就是一句空話，下面介紹會計核算的工作內容和會計方法。

一、會計核算的工作內容

會計核算的工作內容包括會計的確認、計量、記錄和報告四個環節。

（一）會計確認

會計確認就是按照一定標準，將某一項目作為某一會計要素加以記錄并列入會計報表的過程。確認包括初始確認和再確認，初始確認就是將某一項目或某項經濟業務進行會計記錄，例如記作資產或費用，記作負債或所有者權益。再確認就是在初始確認的基礎上，對數據進行篩選，將其列示在財務報表上。如前所述，會計的內容主要是經濟活動的數量方面，具體表現為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素。企業每天有大量的經濟業務發生，這些經濟業務有些屬于會計反映和監督的內容，會引起會計要素的變化，有些不屬于會計反映和監督的內容，會計確認所要解決的問題就是哪些項目應該在會計上反映?這些項目應當反映什么會計要素?什么時間予以反映?任何項目的確認，都必須符合一定的標準。會計確認的基本標準包括以下四個方面:（1）定義性。所確認的項目要符合某一會計要素的定義。

（2）可計量性。所確認的項目在符合會計要素定義的基礎上，要能夠量化，即必須能夠用貨幣計量。

（3）相關性。所確認項目提供的信息，對使用者的決策要能夠產生影響。（4）可靠性。所確認的項目應該是真實的和可驗證的。在滿足以上四條標準的情況下，還要考慮所確認項目的成本是否小于效益、信息是否重要等因素。會計確認，通常是通過填制和審核會計憑證這一方法來進行的。企業發生的經濟業務，通過會計憑證記錄下來，憑證上載明該項業務發生的時間、內容、數額，確認首先要對憑證進行審核，根據審核后的憑證登記有關賬簿。

（二）會計計量

會計計量就是以貨幣或其他量度單位計算各項經濟業務和結果的過程。會計計量貫穿在會計工作的全過程中，沒有計量，確認就失去了它的意義，記錄和報告也沒有內容。因此，會計計量被視為會計系統的核心職能。會計計量包括兩個方面的內容，即計量單位和計量屬性。計量單位是指計量尺度的量度單位，在商品經濟條件下，會計以貨幣作為統一的計量尺度。計量屬性是指計量資產或負債時的價格標準，可用于計量的屬性有歷史成本、現行市價、可變現凈值和現值等。目前，會計核算中主要以歷史成本作為計量基礎，并在會計原則中加以規定。例如:某公司購進一臺設備，按購進設備當時的歷史成本進行計量。按歷史成本計量具有許多優點，它代表取得資產時實際的資金耗費，有交易時的憑證作為根據，因而是客觀的、可驗證的。在某種特定的情況下，會計的計量也可以采用現行成本、現行市價、可變性凈值和現值等計量屬性。會計計量需要成本計算這一專門方法。例如，某企業通過市場購進一批材料，應以實際購進時支付的價款作為歷史成本計量，如果企業在運輸材料的過程中支付了運輸費，也應作為歷史成本的一部分，這就需要采用成本計算這一方法，計算確定材料的采購成本。

（三）會計記錄

會計記錄就是將經過確認、計量的項目，運用會計的專門方法在賬簿中登記的過程，主要解決某項經濟業務在會計上如何登記的問題。會計記錄首先要設置賬戶，建立一套連續、系統、全面記錄經濟業務的簿籍體系，然后按照復式記賬的要求，根據記賬憑證登記賬簿。會計記錄必須在確認的基礎上進行，必須要以貨幣來計量，因此，在會計實務中，會計確認、會計計量和會計記錄是緊密結合在一起同時進行的，會計記錄時采用的會計方法包括:設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿等。

（四）會計報告

會計報告是根據賬簿記錄和其他有關資料，編制會計報表和會計報表附注的過程。通過記錄形成的會計信息資料，信息量大而且比較分散，不能集中、概括說明各單位的財務狀況和經營成果，因此必須進行壓縮，形成一套全面、綜合反映各單位情況的財務指標體系。

二、會計的方法

會計的方法是指用來反映和監督會計對象、實現會計目標而采取的各種方法的總稱。本書所講會計方法主要指手工記賬所采用的方法。隨著會計的發展，會計方法也在不斷地豐富和完善。會計方法的內容包括會計核算方法、會計分析方法、會計監督和檢查方法、會計決策和預測方法，其中會計核算方法是最基本的方法。

（一）會計核算方法

會計核算是會計的主要方法，在會計方法體系中處于基礎和核心的地位，是其他各種方法的基礎。會計核算的基本內容是以貨幣為計量單位，運用一系列專門方法，對生產經營活動或者預算經營過程執行情況及其結果進行連續、系統、全面的記錄、計算、分析、定期編制并提供會計報告和其他內部管理所需要的會計資料。

（二）會計分析方法

會計分析是以會計核算資料為主要依據，運用一定的分析方法，對企業的經營過程及其結果進行定性和定量的分析。通過會計分析，能夠對企業的經營活動做出評價，發現問題，改善企業的經營管理。會計分析是會計核算的繼續和發展。

（三）會計檢查方法

會計檢查是以會計核算資料為依據，對企業經濟活動的合法性、合理性，對會計資料的真實性、正確性所進行的檢查。會計檢查是對會計核算的必要補充。

（四）會計預測方法

會計預測是以會計核算和會計分析的資料為基礎，結合其他有關信息，運用一定的預測方法，對企業經濟活動的發展趨勢做出測算和估計，為會計決策提供備選方案。

（五）會計決策方法

會計決策是指根據會計核算和會計預測的資料，對各種備選方案進行比較，從中選出最優的方案。會計決策是企業經營決策的一個重要組成部分。

三、會計核算方法

為了全面、系統、正確地確認、計量、記錄和報告會計對象，需要運用一整套專門的會計核算方法，這些專門方法包括:設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表。下面簡要說明這七種方法的特點以及它們之間的相互聯系。

（一）設置會計科目和賬戶

設置會計科目和賬戶是對會計對象的具體內容進行分類核算的一種專門方法。會計對象的具體內容復雜多樣，設置會計科目和賬戶就是根據會計對象內容的特點以及管理的要求，按一定的標準對它分類反映，取得所需要的財務信息。

（二）復式記賬

復式記賬是記錄經濟業務的一種方法，復式記賬是相對單式記賬而言的。復式記賬是對每一項經濟業務都要以相等的金額，同時記入兩個或兩個以上的有關賬戶。采用復式記賬，可以全面反映會計要素的增減變動情況，可以檢查賬戶記錄的是否正確，因而復式記賬是一種科學的記賬方法。

（三）填制和審核憑證

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的重要依據。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。對于已經發生或已經完成的經濟業務，都必須由經辦人員或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。對于原始憑證，要經過審核，經審核無誤后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據。填制和審核憑證是會計核算工作的首要環節，對提高會計工作質量起著重要的作用。

（四）登記賬簿

賬簿是全面、連續、系統地記錄各項經濟業務的簿籍。登記賬簿就是以會計憑證為依據，運用復式記賬的方法，把發生的經濟業務按發生的先后順序、分門別類地記入有關賬簿，為經營管理提供全面、連續、系統的資料。會計賬簿資料是編制會計報表的重要依據。

（五）成本計算

成本計算是對經營過程中發生的各種費用，按照一定的標準歸集和分配，以確定各對象的總成本和單位成本的一種專門方法。成本是綜合反映企業生產經營活動成果的一個重要指標，通過成本計算，可以考核物化勞動和活勞動的耗費情況，促使企業降低產品成本，提高經濟效益。

（六）財產清查

財產清查是通過盤點實物、核對賬目，查明各項財產物資實有數額的一種專門方法。在會計核算中，必須定期或不定期地對各種財產物資、往來款項進行清查，如果賬實不符，要查明原因，及時調整賬簿記錄，使賬簿記錄與實物保持一致，保證會計賬簿的真實性。通過財產清查，還可以發現財產物資保管、使用中存在的問題。因此，財產清查對于保護企業財產物資的安全完整、提高會計信息質量具有重要意義。

（七）編制會計報表

會計報表是以日常核算資料為依據，以一定的表格形式反映各單位財務狀況經營成果的一種書面文件。編制會計報表是對各單位日常核算的總結，會計報表所提供的資料，既為國家宏觀調控和管理提供重要依據，也為有關各方了解企業提供了重要信息。

以上七種核算方法之間的關系。各種會計核算方法相互聯系、密切配合構成了一個完整的方法體系，在這個體系中就其工作程序和工作過程來說主要是三個環節，就是填制和審核憑證、登記賬簿和編制會計報表。關于會計循環的概念，會計循環是在一個會計期間所發生的經濟業務都要經過三個環節進行會計處理，將大量的經濟業務轉換為系統的會計信息，轉換過程就是從填制和審核憑證到登記賬簿，直到編制出會計報表，周而復始的變化過程就是一般所講的會計循環。其基本內容也就是各種方法之間的相互聯系，就是經濟業務發生后，經辦人員要添置或取得原始憑證，經會計人員審核整理后，按照設置的會計科目，運用復式記賬法編制記賬憑證并據以登記賬簿，要依據憑證和賬簿記錄對生產經營過程中發生的各項費用進行成本計算，并依據財產清查對賬簿記錄加以核實，在保證賬實相符的基礎上定期編制會計報表。從分析經濟業務到會計報表的編制，就是尋找上述程序進行的，周而復始形成了會計循環，學習中要注意這七種方法的含義、作用以及它們之間的相互聯系，還要注意會計循環這個概念，對各種會計核算方法，在以后各章將依次系統的闡述。

第五節 會計學和會計學科體系

一、會計學

會計的產生已有幾千年的歷史，但是把會計作為一門專業知識和獨立學科，最早可追溯到1494年，意大利傳教士盧卡·巴其阿勒所著的《算術、幾何、比及比例概要》，這本書對借貸記賬法進行了系統的闡述，一般認為這是會計學或簿記學的開始，到了19世紀后半期，由于資本主義生產規模的擴大，會計變得越來越重要，這時出現了研究會計的專著。1929～1933年的經濟危機，對美國經濟產生了巨大的影響。經濟危機使得市場競爭更加激烈，為了實現盈利目標，增強企業的競爭能力，資本主義企業需要通過會計加強企業管理。從20世紀30年代起，開始有組織地研究會計理論，1936年，美國出現了“公認會計原則”的概念，企業編制財務報告，要以公認會計原則為指導，并將此原則作為審核財務報告的依據。由于歷史和社會的原因，我國在會計學研究方面發展得比較慢。但是需要指出，我國古代會計的思想和方法，與同時代的外國會計相比，毫不遜色，甚至走在世界的前列，只是始終沒有形成一門獨立的學科。19世紀末，以借貸記賬法為主要內容的西式會計傳入我國，這時才把會計作為一門學科傳授。會計學是研究會計理論和方法的一門經濟管理科學。人們把在會計工作中的經驗不斷地加以總結，找出其內在規律，將其系統化形成了會計學。會計學來源于會計實踐，反過來又指導會計實踐。會計學的建立與發展，與政治經濟學、數學有密切聯系。作為一門經濟應用學科，會計學要以一定的經濟理論為指導，政治經濟學是會計學的重要理論基礎。會計與數學有著密切的關系，會計方法和技術都離不開數學，數學方法的使用使會計學的定量分析日益完善。近幾十年，人們將信息論、控制論、系統論、行為科學等引入會計學領域，使會計學的內容更加豐富。

二、會計學科體系

經濟的發展，使會計發展到了一個新的水平，會計學的內容也不斷地得到豐富，形成了一個完整的會計知識體系，也就是會計學科體系。會計學按其研究的內容一般包括會計學基礎、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理學、審計學、電算化會計等。下面簡要介紹其主要內容。會計學基礎或稱會計學原理、基礎會計、初級會計等等。這門學科主要闡述會計的原理性的知識，包括會計的基本理論、會計的基本知識和會計的基本方法與技能，主要解決會計學的入門問題，是學習專業會計學的基礎。財務會計，包括中級財務會計和高級財務會計。中級財務會計主要闡述如何依據會計準則，運用會計核算方法，對資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各項會計要素進行處理，如何編制財務報告等。中級財務會計闡述企業會計核算中一般常見的問題；高級財務會計主要闡述企業財務會計中的一些特殊問題，例如:合并會計報表、租賃會計、外幣會計、物價變動會計、企業破產清算會計等。財務會計主要是研究對外報告會計的基本程序和基本方法，因此也稱為對外報告會計。成本會計，闡述企業的成本核算和成本管理的理論和方法，主要內容包括成本的計算、成本分析和成本控制等，研究如何降低成本、提高經濟效益。管理會計，主要闡述如何利用會計信息和其他有關信息對企業進行經營管理，使企業進行最優決策的基本理論和方法。主要內容包括預測決策會計、控制會計、責任會計等。管理會計是以現代管理科學為基礎，以改善企業管理為目的，所提供的信息主要是面對企業內部管理人員，因此也稱為對內報告會計。財務管理學，主要闡述企業如何籌集和運用資金的理論和方法。主要內容包括資金的籌措、資金的運用、財務預測、財務分析、利潤分配等。審計學，主要闡述對經濟活動的合法性、合理性、效益性進行監督檢查的基本理論和方法。審計的監督和檢查，主要是通過檢查會計憑證、賬簿和會計報表來進行的。主要內容包括審計的基本理論與方法、財務審計、財政金融審計、財經法紀審計、經濟效益審計等等。電算化會計，主要闡述利用電子計算機來處理會計數據資料的理論和方法，主要內容包括會計電算化的系統分析、系統設計、程序設計等。會計學也可以按照所應用的行業來分類，不同行業會計具有不同的特點，會計按行業可分為工業會計、農業會計、商業會計、交通運輸企業會計、金融企業會計、施工企業會計、飲食服務企業會計和預算會計等。隨著會計改革的深入、會計準則的完善和實施，行業會計的差異逐步縮小，其差異主要體現在成本、費用和收入確認的方式等方面。會計學科體系內容的劃分，沒有嚴格標準，也不是一成不變的。隨著經濟的發展、經濟管理要求的變化，會計學科體系也會有所變化。但是，無論會計學科體系發生怎樣的變化，會計學基礎都是學習其他會計的基礎。在國民經濟中，企業是最基本的經濟單位，所以本課程以企業會計為例進行講解。第二章 會計循環

（一）：會計分錄與會計憑證 【教學目的與要求】 通過本章學習，明確會計循環的步驟，理解會計等式含義，并準確闡述會計等式；掌握會計科目、賬戶、借貸記賬法、會計分錄及會計憑證的概念；運用借貸記賬法編制會計分錄和記賬憑證。【教學重點與難點】

教學重點：以會計循環為起點，認識會計核算的過程。充分理解會計等式是會計核算的理論基礎。掌握設置會計科目和賬戶是會計核算的一個專門方法。準確認識和掌握復式記賬是科學地記賬方法，同時明確借貸記賬法的作用、規則，能夠準確運用借貸記賬法。專業性地認識和掌握會計的記錄和記錄載體是會計分錄及會計憑證。

教學難點：會計等式、復式記賬、借貸記賬法、會計分錄及會計憑證。本章介紹的是會計核算二個最基本的方法——賬戶與復式簿記，它也是掌握和運用會計的基礎。對初學者來說，抽象難懂的內容比較多，特別是關于賬戶的類別、結構和具體運用等。

1、會計要素與會計恒等式。會計要素一般可理解為會計對象的具體化，而會計要素之數量的表現存在著內在的聯系，這就形成了會計恒等式。對它們的理解關系到能否掌握和運用會計核算方法等。因此，這是會計學原理的基本內容，財務會計的主要內容都是圍繞這會計恒等式和會計要素展開的。在本章要理解什么是會計要素，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素數量上的相互關系，特別是資產、負債、所有者權益三要素與收入、費用、利潤三要素之間的關聯性，即：“資產=負債+所有者權益”和“收入-費用=利潤”兩個等式之間的聯系與轉化。

2、賬戶。理解賬戶是如何確定的；賬戶的結構有什么特點；將賬戶的種類、結構與會計恒等式聯系起來，有助于理解賬戶在結構上對稱的特點，即：從記錄增加或減少來看，所有賬戶可分為兩大類，一類是處于會計恒等式的左方，一類處于等式的右方，這樣，處于在等式右方的賬戶的貨方（實際上是賬戶的右方）記錄增加。

在掌握了賬戶的基本結構后，聯系會計的期間，可以進一步了解期初余額、本期發生額、期末余額的含義內容、計算和表現方法及三者間的相互關系。

3、借貨記賬法。要了解借貨記賬法是以“借”和“貨”為記賬符號的復式記賬方法。（我國過去曾發生了收付記賬法和增減記賬法，實踐證明是不科學的。目前已廢止。）

對記賬符號“借”和“貸”的理解，一定要舍去其字面含義，僅僅將其作為一種符號，與不同性質的賬戶相聯系，分別代表了增加和減少。比如，資產類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，相反，負債類賬戶的借方表示減少，貸方表示增加。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，是借貸記賬法科學性的體現。對它的理解，應當和會計分錄結合起來。這一記賬規則還有助于我們更簡便地編制會計分錄，并檢查其正誤。當然，期望僅憑文字理解就領會、掌握具體的會計分錄，是不現實的。唯一的辦法只能通過大量的練習，熟能生巧。

4、會計憑證是會計方法中操作性很強的部分，因此，學習中特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動手做練習，是學習、掌握會計憑證的最佳方法。記賬憑證的分類和編號。設立一種通用格式的記賬憑證，比較好理解，但根據與貨幣性資金的關系，分別設收款、付款和轉賬三種基本格式的記賬憑證；而收款和付款按照現金和銀行存款的不同，可進一步分為現金收款、銀行存款收款、現金付款、銀行存款付款及轉賬等五種格式的記賬憑證，對初學者學習起來有一定的難度。多種格式的記賬憑證，編號也更為復雜。此外，關于憑證必須掌握的內容還包括原始憑證和記賬憑證的要素、填制與審核。通過上一章的學習，我們對什么是會計，會計的工作內容和核算方法有了一個基本的認識，接下來我們將對每一會計核算方法逐一加以詳細講解。本章主要分五節進行講述：

第一節 會計循環概述 通過第一章的學習，大家了解到會計是一個提供會計信息的系統。作為一個系統，應由幾部分構成，每一部分的是如何相互銜接的，構成了什么？這就是本節要解釋的。

一、會計循環的概念

會計作為一個會計信息系統，是由會計人員運用一定的方式，對企業在一定期間所發生的經濟業務進行收集、歸類、記錄、到編制財務報表來完成的。其中收集、歸類、記錄是會計人員“生產”會計信息的過程，財務報表是會計人員“生產”的產品。在會計信息生成的過程中，通常要包括一些具體的會計程序和基本步驟，這些步驟以一定期間為界，依次按順序進行，且循環反復就構成了會計的循環。確切講：

會計循環的定義，就是指會計信息系統周而復始地對會計信息進行加工處理的過程。

定義強調了：會計信息系統是對會計信息進行加工處理的過程。要對“會計信息進行加工處理”，就需要借助一定的載體，主要有：會計憑證、賬簿、會計報表。他們之間的關系是，企業的經濟業務發生后，先填制會計憑證、再根據會計憑證登記賬簿、最后根據賬簿記錄編制會計報表。這構成了一個過程。在每一過程中，上述順序必須依次進行，不得前后顛倒；每一過程從起點開始，到終點，再回到起點重新運行、從而形成了循環往復的運動過程。

二、會計循環的基本程序及內容

會計在反映企業發生的經濟業務時，除了要依靠前面提到的載體外，還要采用一些具體的操作步驟。那么，會計循環的步驟到底包括哪些？請看(P22圖2-1)。從圖可以看出，會計循環大體要經歷10個步驟。

第一個步驟是收集有關經濟業務的數據。這些數據一般都記載在“憑證”上，這一憑證就是會計上所說的“原始憑證”。這樣，收集經濟數據，也就是收集原始憑證了。

第二個步驟是分析經濟業務。對原始憑證所記載的資料進行分析，分析其是否影響會計要素的增減變化，若有影響，還要具體分析出對六大要素中哪一個要素有影響，什么樣的影響，目的是用會計的語言來對它進行表述。第三個步驟是編制會計分錄。即在第二步分析業務的基礎下，用會計的語言——會計分錄，對它加以記錄。至于什么是會計分錄，以后會詳細講述。第四個步驟是“過入有關賬簿”簡稱過賬，也就是把會計分錄的數據，按一定的方法登在賬簿上。

以上四步一般屬于會計的日常工作，要在平時完成。

第五個步驟是編制調整前試算表。把業務登在賬簿后，有無差錯要進行檢查，會計上是通過編制試算表來完成這一工作的。由于表的編制時間是在下一步“賬項調整”之前做的，故稱調整前試算表。

第六個步驟是賬項調整，即編制調整分錄，并登賬。

第七個步驟是編制調整后試算表。為查明根據調整分錄登賬后賬簿記錄有無差錯。

第八個步驟是編制結賬分錄并過入分類賬。結賬分錄是指在會計期末，為將有關賬戶的余額或差額結轉到另一個賬戶上去而編制的分錄。并將其登在相應的賬上。

第九個步驟是編制結賬后試算表。其目的也是為查明過賬是否有錯誤。第十個步驟是編制財務報表。是一定期間會計數字資料的一個總結。當財務報表編制后，會計的一次循環也就結束。下一會計期間新的循環將開始運行。以上六步通常是在會計期末進行。

會計循環的10個步驟，可分成三大階段：第1——3步驟歸為第一階段，是記賬前的工作，主要確定發生的業務該記什么賬，記多少金額等；第 4——9步驟歸為第二階段，是賬簿記錄的工作，主要有登記賬簿、賬項調整和結算賬簿等；第10步驟歸為第三階段，是對外報告的編制工作。

第二節 會計要素與會計等式 會計在處理各種經濟業務時，首先是根據有關的憑證登記賬戶，而賬戶是根據會計科目開設的，而設置會計科目這一方法的理論依據是會計等式，但要了解會計等式首先必須了解會計要素以及各個要素相互之間的聯系，因此本節先講會計要素，再講會計等式。

一、會計要素

在上一章的學習中，已經涉及到了會計要素，知道了會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的具體內容按其經濟特征所作的分類，按我國企業會計準則的規定，企業會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素，但每一個會計要素的涵義與特征是什么？并未深入講解。下面我們將詳細講述這一問題。

（一）資產 1．什么是資產

資產是企業擁有或者控制的，能以貨幣計量并能為企業提供未來經濟利益的經濟資源。擁有和控制一定數量的資產是企業進行生產經營活動的前提條件，從資產的概念當中可以看出，資產應具備以下特征：

（1）資產是一種能為企業提供未來經濟利益的經濟資源；（2）資產要由企業擁有或者控制；（3）資產必須是可用貨幣計量的； 2．資產的內容

企業的資產可以分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。

（1）流動資產： 流動資產就是可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現（變為現金）或耗用的資產。一般包括現金和銀行存款、短期投資等等。

（2）長期投資：長期投資是指不準備在一年內變現的投資。包括股票投資、債券投資等等。

（3）固定資產。固定資產是指使用年限在一年以上、單位價值在規定標準以上并在使用過程中保持原來物質形態的資產，包括房屋及建筑物、機器、設備等等。

（4）無形資產。是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權或者是商譽等等。

（5）其他資產：除上述四項資產以外的資產，如凍結存款，訴訟中的財產等。對上述資產的構成，教材的第七頁畫了一個圖，加以表示。

（二）負債 1．什么是負債

負債是指過去的交易、事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

這就是負債的確認標準。這個定義說明企業的負債的特征： 只能由過去的交易活動，或本期經濟業務所形成； 負債而必須于未來某一特定時期予以清償，償還的方式有多種，可以用資產償還，也可以通過提供勞務償還；

負債必須有其可用貨幣額反映的價值量，且有確定的債權人； 2．負債的內容

負債按償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。

（1）什么是流動負債？流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款，應票據等等。

（2）什么是長期負債？長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款或者是應付債券等等。

（三）所有者權益 1．什么是所有者權益

所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額是資產減去負債的剩余額，即凈資產。從這個概念當中也可以了解到，所有者權益這個會計要素的確認取決于資產、負債這兩個要素的確認。2．所有者權益的內容

所有者權益包括企業投資人對企業的實收資本，資本公積金，盈余公積金和未分配利潤四個部分。

（1）實收資本，指投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資和貨幣資金。（2）資本公積金，包括資本溢價，法定財產評估增值、接受捐贈資產的價值等等。在這里，我們只涉及接受捐贈的資產價值。

（3）盈余公積金，是指按照國家的有關規定從稅后利潤當中提取的公積金，或者公益金。

未分配利潤，是指企業留待以后分配的利潤。

上述有關負債與所有者權益的構成，可以參閱教材的第九八頁的圖示。

（四）收入

1、什么是收入？

收入是指企業由于銷售商品，提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動所發生的經濟利益的總流入。收入的特征： 2．收入的內容

收入廣義的收入和狹義的收入之分，廣義的收入概念下，收入包括營業收入、投資收益和營業外收入。狹義的收入概念下，收入只包括營業收入，營業收入又分為基本業務收入和其它業務收入，基本業務收入又叫主營業務收入，其他業務收入又叫附營業務收入。

有關收入的內容，可參閱教材的第九頁的圖示。

（五）費用 1．什么是費用

費用也有廣義狹義之分。狹義的費用是指通過配比方式確定的，為取得收入而發生的各種耗費，一般，僅限于同提供商品和勞務有關的資產耗費，即營業費用。廣義的費用還應該包括投資損失、營業外支出和所得稅費用。2．費用的內容

營業費用是企業費用的主體部分，按照其是否構成產品成本，我們又可以做進一步的劃分：工業企業的營業費用可以劃分為制造成本（或者叫做生產費用）和期間費用。制造成本是指與生產直接有關的費用，包括為生產產品和提供勞務而發生的直接材料、直接工資和制造費用，這些費用應該記入產品成本，從銷售收入中得到補償。

期間費用是指與銷售產品沒有直接關系，屬于某一時期耗用的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。期間費用不參與成本計算而是直接進入當期損益。

（六）利潤 1．什么是利潤

利潤是企業在一定時期內的經營成果，是企業在生產經營過程中各種收入、扣除各種費用后的盈余。可以看到利潤這個要素的確認取決于收入、費用，也就是收入減費用之后的盈余部分即為利潤。2．利潤的構成

利潤按其構成的不同層次可以分為營業利潤、利潤總額和凈利潤。對于企業實現的利潤還要按以下渠道進行分配。

（1）按稅后利潤的一定比例提取盈余公積金。

（2）提取公益金。（3）向投資者分配利潤。

利潤分配之后，如有剩余就計為企業的未分配利潤。會計要素的劃分在會計核算中具有重要的作用，它是對會計對象進行科學分類和設置會計科目的基本依據，并構成會計報表的基本框架，因此學好這部分內容對于我們學習主要經濟業務的核算和會計報表的編制，都有密切的聯系。

二、會計等式

（一）會計等式的涵義

會計等式也叫做會計核算的平衡公式，是根據資產等于權益（負債加所有者權益）的平衡原理建立的，反映了會計基本要素之間的數量關系。所以講，會計等式是用數學等式表示的六個會計要素之間的內在數量關系。

（二）會計等式所表述的數量關系

1、資產、負債、所有者權益之間的數量關系

企業為了獨立地開展生產經營活動，都必須擁有一定數量的經營資金，這些資金可以從兩個角度來分析：一是資金是從哪個來源渠道取得的，可以是企業借入的、或投資人投入的，在會計上，我們把他們分別稱為負債和所有者權益；二是資金在經營活動中是如何具體運用的，即表現為不同的占用形態，資產的構成就表明企業所擁有的資金實際的占用形態，也就是資產在經濟活動中的分布情況。所以資產與權益是資金或者叫財產資源同一體的兩個不同側面，客觀上存在著必然相等的關系。這種必然的相等關系就叫做資金的平衡關系。這一平衡關系用公式來表示即為： 資產=權益，而權益又具體分為債權式權益和所有者權益。因此會計等式又可以表示為： 資產=債權式權益+所有者權益

由于我們通常把債權式權益稱作負債，因此會計等式又可以表示為： 資產=負債+所有者權益

這個等式反映了企業在特定日期靜態的財務狀況。下面用實例說明資產、負債、所有者權益之間的數量關系。見書P25例（2—1）

2．收入、費用、利潤之間的數量關系 企業在從事經營活動中，一方面會發生銷售商品的業務、提供服務的業務，這樣，會賺取相應的收入；與此同時，又會發生相應的支出和耗費，收入與支出相比較，大于0，就是利潤。小于0，就為虧損。這三個要素的關系可用下列公式表示： 收入—費用=利潤 用實例說明收入、費用、利潤之間的數量關系 見書P26例（2—2）

3．資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之間的數量關系

前面分別講述了資產、負債、所有者權益的關系、收入、費用和利潤的關系，那么，從整體來看，這六大要素之間又具有什么樣的關系？ 在一定資金量做基礎的情況下，收入的取得會導致資產增加或負債的減少；費用的發生會導致負債的增加或資產的減少，收入與費用相抵的結果由所有者承擔。這樣，公式就可擴展為：

資產+/-（收入導致資產增加-費用導致資產減少）=[負債+/-（費用導致負債的增加-收入導致負債減少）]=（所有者權益+/-利潤或虧損）下面用實例說明見書P26—27 公式變動的結果說明，原有的等式平衡關系不變，但金額會變動，可能增加，也可能減少。

如：7月1日，資產（250000）=負債（50000）+所有者權益（200000）經營一個月，收入為15000元、費用為9000元，利潤為6000元 7月31日，資產（256000）=負債（50000）+所有者權益（260000）

（三）經濟業務的發生對會計等式的影響 1．經濟業務的概念

又稱會計事項，是指引起會計要素發生增減變動需要會計予以記錄的事項。2．經濟業務的類型及其對會計等式的影響

經濟業務發生以后，引起各項資產、負債和所有者權益的增減變動情況，不外乎是以下四種類型，由于我們這舉例當中把負債、所有者權益合并為一起統稱權益，因此這個等式反映的關系主要是反映資產與權益的關系。

（1）等式左方同時一增一減一個等量，即經濟業務發生引起資產項目之間此增彼減，增減金額相等

[例]用銀行存款3000元購買材料。這項業務發生以后，只會引起資產內部兩個項目之間以相等的金額，一增一減的變動，那么這一增一減只表明資產占用形態的變化，而不會引起資產總額的變動，更不會涉及到負債所有者權益這個項目。因此，資產與權益的總額仍然保持平衡的關系。

（2）等式右方同時一增一減一個等量，即經濟業務的發生引起負債和所有者權益項目之間此增彼減、增減數額相等。

[例]向銀行借入短期借款5000元，直接償還應付賬款.短期借款和應付賬款都是負債項目，那么這項業務的發生只會引起兩個負債項目之間的，以相等的金額一增一減的變動。這一增一減只表明資金來源渠道的轉化，就是從應付賬款轉化為短期借款，既不會引起負債和所有者權益總額發生變動，也沒有涉及資產項目，因此資產與負債所有者權益的總額仍然保持平衡關系。（3）等式雙方同時增加一個等量，即經濟業務的發生，引起資產項目和負債所有者權益項目同時增加，雙方增加的金額相等。[例]接受其他單位捐贈新設備一臺，價值6000元。

這項業務的發生一方面是企業固定資產增加了6000元，另一方面，使企業的資本公積即所有者權益的項目增加6000元，資產項目和權益項目，以相等的金額同時增加，雙方的總額雖然說發生了變動，但是仍然保持平衡關系。（4）等式雙方同時減少一個等量，即經濟業務的發生引起資產項目負債及所有者權益項目同時減少，雙方減少金額相等。如用銀行存款10000元償還長期借款，那么這項業務的發生使一個資產項目，就是銀行存款和一個負債項目長期借款同時減少10000元，從而使雙方總額發生變動但是仍然保持平衡，3．經濟業務發生對會計等式影響的結論

上面舉的四項經濟業務代表著不同的四種業務類型，從中可以看出，不論哪一種經濟業務的發生，都沒有破壞資產總額與負債、所有者權益總額的平衡關系，根據上面舉例可以得出以下的結論：

（1）前兩種業務類型影響等式兩邊的總金額（2）后兩種業務類型不影響等式兩邊的總金額

（3）任何經濟業務的發生都不會破壞會計等式的平衡關系

（四）明確會計等式的作用

是以后學習會計科目與賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據。

第三節 會計科目和賬戶

設置會計科目和賬戶是會計核算的主要方法之一。全面地了解和掌握這一方法對后面的學習很重要。

一、設置會計科目的意義 1．什么是會計科目

會計科目，是指對會計對象的具體內容，按其不同的特點和經營管理的要求，分門別類進行會計核算的項目。2．為什么要設置會計科目？

會計科目是對會計對象具體內容及會計要素進一步分類核算的項目。而企業發生的業務是復雜多樣、雜亂無章的。為了全面系統地反映和監督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。通過設置會計科目可以把紛繁復雜、性質相異的經濟進行科學的分類，將雜亂的經濟資料變為有規律的經濟信息，為將其轉換成會計信息作好準備。所以說設置會計科目是正確組織會計核算的一個重要條件。

二、設置會計科目應遵循的原則

設置會計科目就是通過會計制度預先規定這些項目的名稱，并限定其核算的內容范圍，它是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規則和依據。設置會計科目應當遵循哪此原則呢？

1．設置會計科目必須結合會計對象的具體內容和特點

例如：工業企業的主要經營活動是制造工業產品，因而必須設置反映生產耗費、成本計算和生產成果的會計科目。商業企業的基本經營活動是購進和銷售商品，因而必須設置反映商品采購、商品銷售以及在購銷存環節發生的各項費用的會計科目，而行政事業單位則應設置反映經費收支情況的會計科目。2．設置會計科目必須滿足經濟管理的要求

設置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內部經營管理的需要。因此在設置會計科目時，要兼顧對外報告信息和企業內部經營管理的需要，并根據需要提供的數據的詳細程度，分設總分類科目和明細分類科目。總分類項目是對會計對象具體內容進行總括分類核算的科目。

例如：固定資產、實收資本等科目，它提供的是總括性指標，這些指標基本上能滿足企業外部有關方面的需要。明細分類科目包括二級科目、明細科目，是對總分類科目的進一步分類。

比如：固定資產總分類下，可以按照固定資產的類別，分設二級科目和明細科目，它們提供的明細目資料主要為企業內部經營管理服務。

3．設置會計科目應貫徹統一性和靈活性相結合的原則，保持相對穩定 所謂統一性，就是對一些主要的會計科目的設置及其核算內容，進行統一的規定，以保證會計核算的指標在一個部門乃至全國范圍內綜合匯總，分析利用。所謂靈活性，是指在保證提供統一核算指標的前提下，各單位可以根據本單位的具體情況和經濟管理的要求，對統一規定的會計科目做必要的分離、增補或簡并。例如，隨著商業信用的發展，為了反映和監督商品交易中的延期付款和延期交貨而形成的債權債務的關系。核算中應該單獨設置預收賬款和預付賬款科目，也就是把預收、預付賬款的核算從應收賬款和應付賬款科目中分離出來。但是為了將不同會計期間的會計資料進行比較分析，會計科目一經確定，就應保持相對穩定。

三、會計科目分類

為了更好地學習和掌握會計科目，有必要按下列標準進行劃分： 1．會計科目按經濟內容分類

會計科目按經濟內容分為五類，分別是資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。

現以企業會計科目為例，說明會計科目的內容：

資產類會計科目包括現金、銀行存款、短期投資、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款、物資采購、原材料、庫存商品、待攤費用、固定資產、累計折舊。

負債類會計科目包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、其他應付款、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、長期借款、預提費用。

所有者權益類會計科目包括實收資本、盈余公積、資本公積、本年利潤、利潤分配

成本類會計科目包括生產成本、制造費用

損益類會計科目包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用、財務費用、營業外支出、所得稅 2． 會計科目按提供會計信息資料的詳細程度進行分類會計科目分為總分類科目和明細分類科目。

總分類科目，又稱一級科目，是對會計對象的具體內容所做的總括的分類，提供的會計信息較為概括； 明細分類科目，是對某一總分類科目核算的內容所做的詳細分類，提供的會計信息更為具體。明細分類科目根據需要做進一步的劃分，分為二級科目和三級科目，乃至四級科目。

四、賬戶與賬戶結構

（一）賬戶的概念 1． 定義

賬戶是按照規定的會計科目，在賬簿中對各項經濟業務進行分類、系統、連續地記錄的形式。

2．為什么使用賬戶？

會計科目僅是一個分類的項目，要系統、連續地提供會計信息，還需要采用一定的格式將經濟業務按一個個項目分類記錄下來，那么，就需設置賬戶。3．賬戶的特征

賬戶是按照規定的會計科目設置的，故賬戶的名稱與會計科目相同。賬戶是用來記錄經濟業務的，故賬戶有格式、結構。

賬戶是業務發生之后，進行分類、連續登記的一種手段。·

（二）賬戶的結構

1．基本結構 見書(P31圖)2．賬戶結構中表達的數量關系

期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額 3．賬戶記錄的基礎

賬戶的哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，是由賬戶的性質決定的。通常增加額、減少額用相反的方向記錄，余額一般與增加額方向一致。4． 實務中賬戶結構：

以通常采用的三欄式為例，見書(P32表2-4)

（三）賬戶的分類

同會計科目的分類相對應

1.按反映內容可分為：資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。2.按所提供指標的詳細程度可分為：總分類賬戶和明細分類賬戶。

第四節 復式記賬

本節主要闡述復式記賬的理論與方法。賬戶和復式記賬是會計核算特有的方法。賬戶是進行復式記賬的前提，復式記賬是對賬戶的科學運用，而其它各單元講述的各種會計核算方法，也都離不開賬戶和復式記賬。因此，理解和掌握復式記賬法的原理和運用，是學習會計核算的基礎。主要講兩個問題：復式記賬原理 和借貸記賬法。

一、復式記賬原理

（一）記賬方法的意義和種類

記賬方法是在賬戶中登記經濟業務的方法。經濟業務的發生會引起各有關會計要素的增減變動。如何將這些經濟業務記錄在有關的賬戶中？目前主要有兩種：單式記賬和復式記賬。

復式記賬法是相對于單式記賬法而言的。學習時應從與單式記賬法的對比中理解復式記賬法的特點。1．什么是單式記賬法

單式記賬是指對發生的經濟業務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

例如：用銀行存款購買材料的業務發生后，采用單式記賬法只在賬戶中記錄銀行存款的付出業務而對材料的收入業務卻不在賬戶中記錄。2．什么是復式記賬法 與單式記賬不同，復式記賬是指對發生的每一項經濟業務都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。

例如：上述用銀行存款購買材料的業務，按照復式記賬則應以相等的金額，一方面在銀行的存款賬戶中記錄銀行存款的付出業務；另一方面在材料賬戶中記錄材料的收入業務。

從以上對比當中可以看出：單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現金、銀行存款以及債權債務方面發生的經濟業務。因此，一般只設“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系。賬戶之間也形不成相互對應關系，所以不能全面、系統的反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。與單式記賬法相比較，復式記賬法具有不可比擬的優越性。

（二）復式記賬及其種類 1．復式記賬的特點

復式記賬法是以會計等式為依據建立的一種記賬方法。其特點是：（1）對每一項經濟業務都在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄。這樣，在將全部經濟業務都相互聯系的記入各有關賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經濟業務的來龍去脈，還能夠全面、系統的反映經濟活動的過程和結果。

（2）由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄。因而，根據這種記錄就可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。以上兩點就是與單式記賬法相比較，復式記賬法的特點或者說是它的優點。

為什么一筆經濟業務要同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯系的進行登記呢？這就要聯系上一章我們學習的會計等式即平衡原理來學習。前面曾經講過，各會計要素之間的關系，可以概括為下邊的基本會計等式，即資產 = 負債 + 所有者權益。

上述的各種經濟業務的發生后，引進資產和負債及所有者權益，各項目的增減變動的四種類型，也可以歸納為兩類：

一類就是經濟業務的發生，同時涉及等式兩邊的會計要素。表現為資產與權益項目的同增或同減。

另一類就是經濟業務發生后，只涉及等式一邊會計要素，內部項目之間的此增彼減，而不涉及總額變動。因此，對每一項經濟業務都必須做雙重記錄。在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中，實行等額的增減登記，這就是復式記賬法以會計等式及平衡理論為理論依據的結果。

2．復式記賬法的種類

在會計改革之前，我國企業和行政事業單位采用的記賬方法雖然都是復式記賬法，但是具體方法不一樣，大體上可以分為三種：借貸記賬法、增減記賬法、和收付記賬法。改革后，國家統一規定企業、行政事業單位一律采用借貸記賬法。之所以這樣改革，是因為借貸記賬法經過數百年的實踐，已被全世界的會計工作者普遍接受，是一種比較成熟、完善的記賬方法。

二、借貸記賬法

（一）什么是借貸記賬法

借貸記賬法是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。借貸記賬法是各種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況。

（二）借貸記賬法的內容 1．借貸記賬法的記賬符號

上面講到了借貸記賬法是以借貸作為記賬符號。“借貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權、應收款和債務、應付款的增減變動。借貸資本家對收進的存款記在貸主的名下，表示債務，對付出的放款記在借主的名下，表示債權，這時候“借貸”兩字表示債權、債務的變化。隨著社會經濟的發展，經濟活動的內容日益復雜，記錄的經濟業務已不再局限于貨幣資金的借貸業務，而逐漸擴展到財產物資、經營損益等等。為了求得賬戶記錄的統一，對非貨幣資金借貸業務，也以“借貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣“借貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉化為純粹的記賬符號。因此，現在講的“借貸”已失去原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標明記賬的方向。2．借貸記賬法的賬戶結構。

但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容來決定。(1)賬戶的基本結構

在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，是由賬戶所反映的經濟內容決定的。A：簡明結構(參閱P34圖2-4)B：實務格式(見書P34表2-5)C：借貸記賬法的理論依據：會計恒等式(2)借貸記賬法賬戶的內容及表達 借貸記賬法賬戶要反映的基本內容主要有兩大項：

A：本期發生額，是在“T”型賬戶中，記入借方和貸方的增加數和減少數。由于記在借方、貸方，故可稱為“本期借方發生額”、“本期貸方發生額”。B：余額，分為期初余額，期末余額。(3)不同類型的賬戶結構 資產類賬戶的結構是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末有余額，在借方。(結構圖參閱P35圖2-5)負債及所有者權益賬戶的結構是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末有余額，在貸方。(結構圖參閱P36圖2-6)成本類賬戶的結構是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末如有余額，在借方。(結構圖參閱P36圖2-7)費用類賬戶的結構是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末一般無余額。(結構圖參閱P36圖2-8)收入類賬戶的結構是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末一般無余額。(結構圖參閱P36圖2-9)為了便于大家更好地理解和掌握對各類賬戶的結構，現將各類賬戶的結構進行歸納：

借方 賬戶名稱 貸方 資產的增加 資產的減少 成本的增加 成本的結轉 支出的增加 支出的轉銷 負債的減少 負債的增加

所有者權益的減少 所有者權益的增加 收入的轉銷 收入的增加 期末余額： 資產余額 期末余額： 權益余額 3．借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則概括為“有借必有貸、借貸必相等”。也就是說：經濟業務發生后，如果記入一個賬戶的借方，同時要記入一個賬戶或幾個賬戶的貸方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。相反，如果記入一個賬戶的貸方，同時要記入一個賬戶或幾個賬戶的借方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。這個規則很容易記，關鍵是要理解它的由來，為了說明這個問題，現舉例加以說明： [例1] 用銀行存款1000元購買材料。

這項業務的發生使材料和銀行存款兩個流動資產項目一增一減，增減金額相等。資產增加記借方，減少記貸方，因此這筆業務的發生利用借貸記賬法記賬，就是有“有借有貸、借貸相等”。

[例2] 向銀行借入短期借款8萬元，直接償還應付賬款。這項業務的發生，使短期借款和應付賬款這兩個流動負債項目一增一減，增加記貸方，減少記借方，借貸金額相等。

[例3]接受其它企業捐贈新設備一臺，價值30000元。

這項業務的發生使固定資產這一資產項目和資本公積這一所有者權益項目同時增加30000元，資產增加記借方，所有者權益增加記貸方，借貸金額相等。

[例4]用銀行存款10000元償還長期借款，這項業務的發生，銀行存款這一流動資產項目和長期借款這一長期負債項目，同時減少10000元，流動資產減少記貸方，長期負債減少記借方，借貸金額相等。

由此可以分析，在借貸記賬方法下對任何類型的經濟業務都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則。

4．賬戶對應關系與對應賬戶

記賬規則是記賬的依據，也是核對賬目的依據。學習這個問題，要掌握以下兩個概念：

（1）賬戶對應關系 運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成“應借應貸”的相互關系。那么這種關系就叫做賬戶的對應關系。如上例中的“用銀行存款購買材料” 銀行存款和材料兩個賬戶之間就會形成這種對應關系。（2）對應賬戶

發生對應關系的賬戶就叫做對應賬戶。在上例中“銀行存款”與“原材料”就是對應賬戶。在會計實務中，為了保證賬戶對應關系的正確性，登賬前應該先根據經濟業務所涉及賬戶及其借貸方向和金額，編制會計分錄，據以登賬。那么，什么是會計分錄？如何編制？是大家必須掌握的內容。

5．會計分錄

（1）什么是會計分錄？

會計分錄就是標明某項經濟業務的應借應貸賬戶及其金額的記錄。（2）書寫格式

借：一級會計科目——二級會計科目 ××× 一級會計科目——二級會計科目 ××× 貸：一級會計科目 ×××（3）如何編制會計分錄，編制會計分錄應按照以下步驟來進行。

A.對所要處理的經濟業務，判斷其究竟引起了哪些賬戶發生了變化 B.判斷這些賬戶的性質即它們各屬于什么會計要素； C.判斷這些賬戶是增加還是減少；

D.根據這些賬戶的性質和其增減方向，確定借方還是貸方； E.根據會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。舉例：以用銀行存款10萬元歸還短期借款。按上述步驟經過分析，這一項業務涉及的是資產和負債同時減少，資產減少記貸方，負債減少記借方。反映銀行存款和長期借款增減變動的賬戶是“銀行存款”和“短期借款”。根據這個，編制如下會計分錄 借：短期借款10萬元，貸：銀行存款10萬元。（4）會計分錄的種類

會計分錄有兩種：簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單的會計分錄，是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發生對應關系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。

復合會計分錄，是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發生對應關系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發生對應關系的會計分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發生對應關系的會計分錄，也就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復合會計分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。下面舉例：某企業為生產產品領用材料1000元，車間一般消耗領用材料600元。如果用簡單的會計分錄即應該做兩筆分錄：（1）借：生產成本1000 貸：原材料 1000（2）借：制造費用600 貸：原材料 600 以上分錄是兩筆簡單的分錄。但是上述分錄也可以編成復合分錄，就是： 借：生產成本5000 借：制造費用500 貸：原材料5500 通過上述分析，可以了解復合會計分錄與簡單會計分錄的關系，復合分錄可以分解成若干簡單分錄。

但要注意一點：同一經濟業務可用“多借多貸” 反映，但不可把不同類型的經濟業務用“多借多貸”反映

（三）借貸記賬法的具體應用（見書P43例1-15）

第五節 會計憑證

在記賬實務中填制和審核會計憑證是會計核算的最初環節，也是決定會計核算工作質量的基礎環節。學習要求是理解會計憑證的作用和種類，原始憑證和記賬憑證的填制要求和審核的內容，掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術方法；以及會計憑證的傳遞和保管，通過學習能夠正確的使用填制會計憑證這一會計核算方法。

一、會計憑證的意義和種類

學習時要從會計憑證的意義和會計憑證的分類兩個方面來掌握。會計憑證的意義首要了解會計憑證的定義。在教材第47頁。

（一）會計憑證的意義

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證，是會計工作的開始，也是對經濟業務進行日常監督的重要環節。

填制和審核會計憑證的意義，有以下三個方面：

1、填制、取得會計憑證，可以及時正確地反映各項經濟業務的完成情況。

2、審核會計憑證，可以更有效地發揮會計的監督作用，使經濟業務合理合法。

3、填制和審核會計憑證，便于分清經濟責任，可以加強經濟管理中的責任制。

（二）會計憑證的種類

會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

二、原始憑證及其填制與審核

（一）原始憑證的定義及種類（教材47頁）原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以證明經濟業務的發生或者完成情況，并做為記賬原始依據的會計憑證。

原始憑證按其取得的來源不同，又進一步分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。

1．自制原始憑證 自制原始憑證，是指由本單位內部經辦業務的部門或個人，在完成某項經濟業務時自行填制的憑證。

自制原始憑證按其填制手續不同又可以分為：一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。對這四種原始憑證同學們在學習的過程中應該很好的了解和把握，這是在會計實務中經常遇到的。

（1）一次憑證。一次憑證，是指反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業務，其填制手續是一次完成的會計憑證。如企業購進材料驗收入庫，由倉庫保管員填制的“收料單”車間或班組向倉庫領用材料時填制的“領料單”（49頁表2-12）；以及報銷時有關人員填制的，出納人員及以付款的“報銷憑單”等等，都是一次憑證。

（2）累計憑證。累計憑證，是指在一定時期內連續記載若干項同類經濟業務的會計憑證。這類憑證填制手續是隨著經濟的業務發生而分次進行的。如：“限額領料單”就是累計憑證（其格式與內容見教材50頁表2-15）。

（3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內若干份記錄同類經濟業務的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經濟業務總括發生情況的會計憑證。如“發料憑證匯總表”（其格式與內容見教材48頁表2-11）；“收料憑證匯總表”“現金收入匯總表”等, 都是匯總原始憑證。在這里同學們要格外注意，匯總原始憑證只能將同類內容的經濟業務匯總填列在一張匯總憑證中，在一張匯總憑證中不能將兩類或兩類以上的經濟業務匯總填列。（4）記賬編制憑證。是根據賬簿記錄把某一項經濟業務加以歸類整理，而重新編制的一種會計憑證。例如，在計算產品成本時，編制的“制造費用分配表”就是根據制造費用明細賬記錄的數字按費用的用途填制的（其格式和內容見教材50頁表2-14）。2．外來原始憑證。

外來原始憑證，是指在同外單位發生經濟往來關系時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業購買材料、商品時，從供貨單位取得的發貨票，就是外來原始憑證（其格式同學們可以參考50頁表2-13）。

三、原始憑證的填制和審核

（一）原始憑證的內容

由于各項經濟業務的內容和經濟管理的要求不同，各種原始憑證的名稱、格式和內容也是多種多樣的，但是所有的原始憑證（包括自制原始憑證和外來的原始憑證），同是作為經濟業務的原始證據，必須詳細記載有關經濟業務的發生和完成情況，必須明確經辦單位和人員的經濟責任。因此，各種原始憑證都應具備一些共同的基本內容。原始憑證所包括的基本內容，通常稱為憑證要素，主要有： 1．原始憑證的名稱； 2．填制憑證的日期； 3．憑證的編號；

4．填制和接受憑證的單位名稱；

5．經濟業務的基本內容，其中包括經濟業務發生的金額； 6．填制單位及有關人員的簽章。

此外，有的原始憑證為了滿足計劃、業務、統計等職能部門管理經濟的需要，還需要列入計劃、定額、合同號碼等項目，這樣可以更加充分地發揮原始憑證的作用。對于國民經濟一定范圍內經常發生的同類經濟業務，可以由主管部門制定統一的憑證格式。例如，由各專業銀行統一印制結算單；由運輸部門統一印制運單、車票、航空機票等；商品購銷活動所取得的由各地方稅務主管部門統一印制的發貨票和現金收據等。印制統一的原始憑證既可以加強對憑證和企事業單位經濟活動的管理，又可以節約印刷費用。(二)原始憑證的填制方法。

首先介紹自制原始憑證的填制方法 1．一次憑證的填制方法。

一次憑證的填制手續是在經濟業務發生或完成時由經辦人員填制的，一般只反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類經濟的業務。下面我們就以“領料單”的填制為例，先介紹一次憑證的填制方法。

“領料單”（同學們看教材49頁表2-12）是企業車間或職能部門從倉庫中領用各種材料時，都要履行的材料出庫手續，由領料經辦人根據需要材料的情況填寫領料單，并經該單位主管領導批準到倉庫領用材料，倉庫保管人員根據領料單審核其用途，認真計量發放材料，并在“領料單”上簽章。

在這個領料單的最下面一行：主管、記賬、發料人、領料人都依次的簽章以明確經濟責任。這種領料單一式三聯，一聯留領料部門存查，一聯留倉庫，據以登記材料物資明細賬和材料卡片，一聯轉會計部門或者由倉庫材料會計月未經匯總后，轉給會計部門，據以進行總分類核算。再介紹累計憑證的填制方法。累計憑證是在一定時期內不斷重復地反映同類經濟業務的完成情況，它是由經辦人每次經濟業務完成后在其上面重復填制而成的，在制造企業中“限額領料單”就是非常典型的累計憑證。下面我們就是限額領料單為例說明累計憑證的填制方法。

“限額領料單”是多次使用的累計領發料憑證。在有效期內（一般為一個月），只要領用數量不超過限額就可以連續使用。來領用某一種材料，“限額領料單”是由生產、計劃部門根據下達的生產任務和材料消耗定額按每種材料用途分別開出的，一料一單，一式兩聯，一聯交倉庫據以發料，一聯交領料部門據以領料。領料單位領料時，在該單內注明請領數量，經領料單位負責人簽章批準后，到倉庫領料，倉庫發料時，根據材料的品名、規格和限額內發料，同時將實發數量脫離限額余額填寫在限額領料單內，領發料雙方在單內簽章。月未在此單內結出實發數量和金額轉交會計部門，據以計算材料費用，并做材料減少的核算。同學們看教材50頁表2-15。在使用限額領料單時，全月領料不能超過生產部門所下達的全月領用限額量。由于增加產量而需追加限額時，應經過生產計劃部門批準，辦理追加限額的手續。由于浪費或其他原因超限額用料需追加限額時，應由用料部門向生產計劃部門提出申請，經批準后追加限額。用另一種材料代替限額領料單內所列材料時，應另填一次“領料單”，同時相應地減少限額領料單的余額。其次，外來原始憑證的填制方法

外來原始憑證是在企業同外單位發生經濟業務時，由外單位的經辦人填制的，現在就以購貨發票為例說明外來原始憑證的填制方法。同學們請看教材50頁表2-13 它的內容有交易項目，收取的費用的金額的計算過程，以及底下有收款單位（蓋章），主管人簽章，經手人簽章，電話號碼等等。外來原始憑證一般是由稅務局等部門統一印制，或經稅務部門批準由經濟單位印制，在填制時需要加蓋出據憑證單位的財務專用章方有效，對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫。

以上我們就介紹了原始憑證包括自制原始憑證和外來原始憑證的填制方法。那么什么樣的憑證才能作為會計核算的原始憑證呢？在這里要特別提醒同學們注意，只有能夠引起資金運動的單據才能作為會計核算的原始憑證，有一些單據也很重要，但是它不能引起企業的資金運動，所以也不做為會計核算的原始證據，例如，職工每天上班要填寫的考勤表，車間里核算員每天根據生產情況填制的產量記錄表，以及供應部門為企業購買材料與供應單位簽定的供應合同和銷售部門為銷售產品與購買單位簽定的銷售合同等等，這些憑證有的有金額欄有的沒有，但是不管其具有金額還是不具有金額欄，它們的填制并沒有引起企業的資金變動，所以不能夠做為企業核算的原始證據。

（三）填制原始憑證的要求

為了正確的填制原始憑證國家有關部門提出了，關于填制原始憑證的統一要求，包括以下幾個方面：

1、原始憑證所反映的經濟業務必須合法，也就是說經濟業務本身必須是符合國家有關政策、法令、規章、制度的要求，對于不合法的，不符合方針、政策、規章、制度要求的經濟業務不得填入會計核算的原始憑證內。

2、填制在原始憑證上的內容和數字，必須真實可靠，要符合有關經濟業務的實際完成情況。不得編撰數字。

3、各種原始憑證的內容必須逐項的填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續完備的要求，在填寫完必后經辦業務的有關部門和有關人員要認真審查，簽名蓋章。

4、原始憑證的書寫要用藍黑墨水，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認。不得隨意用國務院未公布的簡化字；對阿拉伯數字要逐個寫清楚，不得連寫；在阿拉伯數字前應填寫人民幣符號；屬于一式多聯的套寫，一定要用復寫紙一次套寫清楚，而且要寫透，不要上面清楚，下面模糊。

5、大小寫金額數字要符合規格，正確填寫。而且在每張發貨票上都必須有大寫金額和小寫金額，大寫金額和小寫金額應該是一致的。

6、原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補，填寫錯誤了需要更正時，應用劃線更正法。

7、各種原始憑證必須連續編號，以便查考。各種憑證如果已預先印定編號，在寫壞作廢時，應該加蓋“作廢”的戳記，全部保存，不得撕毀。

8、各種原始憑證必須及時填制，一切原始憑證都應按照規定程序，及時送交財會部門，由財會部門加以審核，并據以編制記賬憑證。

（四）原始憑證的審核

審核會計憑證是正確組織會計核算和進行會計檢查的一個重要方面，也是實行會計監督的一個重要手段。為了正確的反映和監督各項經濟業務，保證核算資料的真實、正確和合法，會計部門和經辦業務的有關部門，必須對會計憑證，特別是對原始憑證進行嚴格認真的審核。這也客觀性原則的需要。

會計憑證的審核，主要是對各種原始憑證的審核。各種原始憑證，除由經辦業務的有關部門審核以外，最后要由會計部門進行審核。及時審核原始憑證，是對經濟業務進行的事前監督。至于事后進行的憑證檢查，則屬于審計的范圍，應在審計學中加以學習。審核原始憑證，主要包括以下兩個方面的內容： 第一、審核原始憑證記錄的經濟業務的合法性。審查發生的經濟業務是否符合國家的政策、法令、制度和計劃的規定，有無違反財政紀律等違法亂紀的行為。如有違反，要向本單位領導匯報，提出拒絕執行的意見，必要時，可向上級領導機關反映有關情況，對于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀行為，必須及時揭露，并向領導匯報，嚴肅處理。第二、審查原始憑證填寫的內容的合規性，如查明憑證所記錄的經濟業務是否符合實際情況，應填寫的項目是否齊全，數字、文字是否正確，書寫是否清楚，有關人員是否已簽名蓋章等。如有手續不完備或數字計算錯誤的憑證，應由經辦人員補辦手續或者更正錯誤。

原始憑證的審核是一項嚴肅而細致的工作，會計人員必須堅持制度、堅持原則，履行會計人員的職責。在審核過程中，對于內容不全面，手續不完備，數字不準確以及情況不清楚的原始憑證，應當退還給有關業務單位或個人，并令其補辦手續或進行更正。對于違反制度和法令的一切收支，會計人員應拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執行，并向本單位領導報告。對于偽造憑證、涂改憑證和虛報冒領等不法行為，會計人員應扣留原始憑證，并根據會計法規，向領導提出書面報告，請求嚴肅處理。

四、記賬憑證的填制和審核

（一）記賬憑證的定義

記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經濟業務應借、應貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據的會計憑證。

（二）記賬憑證的分類

第一種分類，按其適用的經濟業務，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。1．專用記賬憑證。專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經濟業務的記賬憑證。專業憑證按其所記錄的經濟業務是否與現金和銀行存款的收付有無關系，又分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。

（1）收款憑證。收款憑證是用來記錄現金和銀行存款等貨幣資金收款業務的憑證，它是根據現金和銀行存款收款業務的原始憑證填制的（其格式與內容見教材53頁表2-16）。

（2）付款憑證。付款憑證是用來記錄現金和銀行存款等貨幣資金付款業務的憑證，它是根據現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制的（其格式與內容見教材54頁表2-17）。

收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣資金收付業務的憑證，既是登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬及總分類賬等賬簿的依據，也是出納人員收、付款項的依據。出納人員不能依據現金、銀行存款收付業務的原始憑證收付款項，必須根據會計主管人員或指定人員審核批準的收款憑證和付款憑證收付款項，以加強對貨幣資金的管理，有效地監督貨幣資金的使用。

（3）轉賬憑證。轉賬憑證是用來記錄現金與銀行存款等貨幣資金收付款業務無關的轉賬業務（即在經濟業務發生時不需要收付現金和銀行存款的各項業務）的憑證，它是根據有關轉賬業務的原始憑證填制的（其格式和內容見教材54頁表2-18）。

轉賬憑證是登記總分類賬及有關明細分類賬的依據。由于轉賬憑證所記錄的經濟業務不涉及到現金和銀行存款等貨幣資金的收、付。所以，登記現金日記賬和銀行存款日記賬就不能以轉賬憑證為依據了。2．通用記賬憑證。

通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，而是以一種格式記錄全部經濟業務（其格式和內容見教材55頁表2-19）。

在經濟業務比較簡單的經濟單位，為了簡化憑證，可以使用通用記賬憑證，記錄所發生的各種經濟業務。第二種分類，經濟憑證按其包括的會計科目是否單一，分為復式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。1．復式記賬憑證。

復式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項經濟業務所涉及到的全部會計科目集中填列在一張記賬憑證上。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的格式都是復式記賬憑證的格式。復式的記賬格式可以集中反映賬戶的對應關系。因而，便于了解經濟業務的全貌，了解資金的來朧去脈；便于查賬，同時可以減少填制記賬憑證的工作量，減少記賬憑證的數量；但是不便于匯總計算每一會計科目的發生額，不便于分工記賬。2．單式記賬憑證。

單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項經濟業務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不憑以記賬。也就是把某一項經濟業務的會計分錄，按其所涉及的會計科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。

單式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發生額，便于分工記賬；但是填制記賬憑證的工作量變大，而且出現差錯不易查找。

（三）記賬憑證的基本內容

記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用，都在于對原始憑證進行分類、整理，按照復式記賬的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備以下基本內容：

1．填制單位的名稱；這可以由填制單位將自己單位的名稱印制在記賬憑證上。2．記賬憑證的名稱；

3．記賬憑證的編號；關于記賬憑證編號的問題在本節第三個問題中我們還要加以詳細說明。

4．填制憑證的日期；同學們在這里要特別注意記賬憑證填制憑證的日期不是經濟業務完成的日期，也就是說它與原始憑證填制的日期應該是不一致的，是滯后的。

5．經濟業務的內容摘要；

6．會計科目的名稱、記賬方向和金額； 7．所附原始憑證的張數；

8．制證、審核、記賬、以及會計主管等有關人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。

(四)記賬憑證的填制方法

1、專用記賬憑證的填制方法 專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，不同的記賬方法下其格式不同，按借貸記賬法的要求我們現在介紹其填制的方法。（1）收款憑證的填制方法。

收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證收款后填制的。

在借貸記賬法下收款憑證的設置科目，是借方科目，這個收款科目就是收款憑證左上方，在這個收款科目的左上方我們所填列的借方科目應該是現金或是銀行存款科目。

我們知道例題是銀行存款收入的業務，所以設置科目、借方科目為銀行存款。在憑證內所反映的貸方科目應填列現金或銀行存款的相對應的科目。金額欄內填列經濟業務實際發生的數額。

收款憑證有關的主要內容填列完畢之后，出納人員還應該在憑證的右側填寫后面所附的原始憑證的張數，并在出納及制單處簽名、蓋章。其它會計人員也應在相應的欄式內填寫自己的姓名或者鑒章。（2）付款憑證的填制方法。

付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業務的憑證，它是由出納人員根據審核無誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設置科目是貨方科目。在付款憑證左上方所填列的貸方科目就是設置的科目，應該是現金或者銀行存款科目在憑證內所反映的借方科目，應填列與現金或銀行存款相對應的科目。憑證的主要部分填寫完畢之后，應在憑證的右側填寫所附原始憑證的張數，并在出納及制單處簽名或者蓋章，其它會計也應在相對應的欄目鑒上自己的名字或者蓋章。

（3）轉賬憑證的填制方法。轉賬憑證是以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業務的憑證。它是由會計人員根據審核無誤的轉賬業務原始憑證填制的。在借貸記賬卡下，填制轉賬憑證，是將經濟科目所涉及的會計科目全部填列在憑證內。借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所計應借應貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內。借方、貸方金額合計數應該相等。憑證主要內容填寫完畢后，還應該將附件張數填列在憑證的右側。會計人員在填寫完畢之后，應該在憑證下面有關財務主管記賬、審核、制單等項欄內填寫自己的名字或者蓋章。

2、通用記賬憑證的編制。

通用記賬憑證是用以記錄各種經濟業務的憑證，采用通用記賬憑證的經濟單位，不再根據經濟業務的內容分別填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業務的記賬憑證是由出納人員根據審核無誤的原始憑證收付款后填制的。

在借貸記賬法下，填制通用記賬憑證，是將經濟業務所涉及的會計科目全部填列在憑證內，借方在先，貸方在后，將各會計科目所記應借、應貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內。借方、貸方金額合計數應該相等。主要的內容填完畢，還應將所附原始憑證的張數填列在憑證的右側，制單人應在填制憑證完畢后簽名蓋章。其它的會計主管記賬、審核、出納等會計人員也應在相應的欄目內填字或者蓋章。

（五）記賬憑證的填制要求 各種記賬憑證的填制，除了嚴格作到上述填制原始憑證的要求外，還必須注意以下幾點：

1.記賬憑證的摘要欄是對經濟業務的簡要說明，又是登記賬戶的重要依據，必須針對不同性質的經濟業務的特點考慮到登記賬戶的需要，正確的填寫不可漏填或者錯填。

例如供應部門從供應部分購入材料，我們在填寫憑證的摘要欄時應注明從什么單位，購入的是什么材料，有多少數量。這樣完整的資料，不能直接購料這樣簡單，這樣簡單不能反映經濟業務的來龍云脈。

2．必須用會計制度統一規定的會計科目，根據經濟業務的性質編制會計分錄，以保證核算的口徑一致，便于總和匯總。應用借貸記賬法編制會計分錄時，應編制簡單分錄或復合分錄，以便從賬戶對應關系中反映經濟業務的情況。

3．填制記賬憑證可以根據每一份原始憑證單獨填列，也可以根據同類經濟業務的多份原始憑證匯總填列，還可以根據匯總的原始憑證填列。

4．記賬憑證在一個月內應連續編號以便查核。在使用通用記賬憑證時，可以按經濟業務發生的順序編號，采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的單位可采用“字號編號法”，即按照憑證類別順序編號。例如：收字第多少號，付字第多少號，轉字第多少號。也可以采用“雙重編號法”。例如總字第多少號，收字第多少號。一筆經濟業務需要編制多張記賬憑證時，可以采用“分數編號法”，例如，一筆經濟業務需要編制兩張轉賬憑證，憑證的順序號為10，那么我們編號時可以編為10又1/2，轉字第10又2/2兩個號數。

5.記賬憑證的日期。收、付款憑證應按貨幣資金收付的日期來填寫；轉賬憑證原則上應按收到原始憑證的日期填寫。如果一份轉賬憑證依據不同日期的某類原始憑證填制時，可以按填制憑證日期填寫，在月終時，有些轉賬業務要等到下月初方可填制轉賬憑證，也可以按月末的日期填寫。6.記賬憑證上應注明所附的原始憑證張數，以便查核。7.在采用“收款憑證”、“付款憑證”和“轉賬憑證”等復式憑證的情況下，凡涉及到現金和銀行存款的收款業務，填制收款憑證；凡涉及到現金和銀行存款的付款業務，填制付款憑證；凡涉及到轉賬業務，填制轉賬憑證。但是這里面我們要特別指出凡是涉及現金和銀行存款之間的的劃轉業務的，按照規定一般只填制付款憑證，不填制收款憑證，以避免重復記賬。例如現金存入銀行就只填一張“現金”付款憑證。

對于以上現金銀行存款之間劃轉業務所填制的付款憑證，在登記賬戶的時候，應該據以同時登記現金日記賬和銀行存款日記賬。在同一項經營業務中，如果既有現金或銀行存款的收付款業務，又有轉賬業務，就應該相應的填制收付款憑證和轉賬憑證。如石磊出差回來，報銷差旅費600元，走前已預借800元，剩余款項交回現金。那么這項經濟業務發生，一方面出納員收到了200元現金，現金增加應該填現金收款憑證，另一方面，它又報銷了差旅費，管理費用增加，又應該填轉賬憑證，所以我們就可以根據收回現金的銀錢收據填寫現金收款憑證，同時根據差旅費報銷單填制轉賬憑證。8.記賬憑證填寫完畢，應進行復核和檢查，并用所使用的記賬方法進行試算平衡，有關人員均要填名蓋章。出納人員根據收款憑證收款，根據付款憑證付款時，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付、防止差錯。

（六）記賬憑證的審核

記賬憑證的審核首先是對原始憑證的復核，除對原始憑證進行復審以外，還應作以下的幾個方面的審核：

1、記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內容是否合法，記賬憑證所記錄的經濟業務與所附原始憑證所反映的經濟業務是否相一致。

2、記賬憑證的應借應貸會計科目是否正確，賬戶對應關系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內容是否符合會計制度的規定，金額計算是否準確。

3、摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全，如日期、憑證、編號、二級和明細會計科目、附件張數以及有關人員簽章等。

在審核過程中如果發現差錯，應查明原因，按規定辦法及時處理和更正，只有經濟審核無誤的原始憑證，才能俱以登記賬戶證和轉賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業務的記賬憑證是由出納人員根據審核無誤的原始憑證收付款后填制的。

四、會計憑證的傳遞和保管

（一）會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中在單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。

正確的組織會計憑證的傳遞，能及時的、真實的反映和監督經濟業務的發生和完成情況，把有關部門和人員組織起來，分工協作，使正確的經濟活動得以順利實現。考核經辦業務的有關部門和人員是否按照規定的憑證手續辦事，從而加強經營管理上的責任制，提高經營管理水平，提高經濟活動的效率。科學的會計憑證傳遞程序應作到以下三點：

1.要根據經濟業務的特點及內部機構的設置和人員分工的情況以及經營管理上的需要，恰當的規定各種會計憑證的層數和所流經的必要環節，作到既要使各有關部門和人員能利用憑證了解經濟業務情況，又按照規定手續進行處理和審核，又避免憑證的轉遞通過不必要的環節影響傳遞速度。2.要根據有關部門和人員對經濟業務必要手續的需要，確定憑證在各個環節停留的時候，保證業務手續的完成。但又要防止不必要的耽擱，從而使會計憑證以最快的速度傳遞，以充分發揮它及時傳遞經濟信息的作用。3.建立憑證交接的簽收制度。為了確保會計憑證的安全和完整，在各個環節中都應指定專人辦理交接手續，做到責任明確、手續完備、嚴密、簡便易行。

（二）會計憑證的保管

會計憑證的保管是指會計憑證結賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證歸檔的保管的主要方法和要求有以下四點： 1.每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號和附件是否齊全。然后按順序號排列裝訂成冊。為了便于事后查閱，應加具封面，封面上應注明：單位的名稱所屬的和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號數、總計冊數等。并由有關人員簽章。

2.如果在一個月內，憑證數量過多可分裝若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。3.裝訂成冊的會計憑證應集中保管，并指定專人負責。查閱時要有一定的手續查閱制度。

4.會計憑證的保管期限和銷毀手續，必須嚴格執行會計法的規定，任何人無權自行隨意銷毀，具體規定見教材附錄。

第三章 會計循環

（二）：賬簿登記、調賬與結賬 【教學目的與要求】

通過本章學習，理解賬簿概念、賬項調整的原理，以及圍繞賬簿內容展開的會計循環。掌握賬簿登記方法，試算平衡方法、調賬和結賬方法；熟悉工作底稿的編制與運用。

【教學重點與難點】

本章在前兩章的基礎上，繼續講解會計循環。因此，了解會計循環的各步驟，聯系會計工作的具體運行環節，形成形象的認識，尤為重要。

本章重點：建立會計賬簿體系。掌握賬簿基本問題：賬簿作用、賬簿結構、賬簿登記、賬簿分類、記賬規則、總賬明細賬平行登記。理解和解決賬簿的重要問題：賬簿試算平衡、會計確認與計量基礎權責發生制和收付實現制、賬項調整與結賬。熟悉記賬程序和工作底稿的編制。

本章難點：賬簿試算平衡、會計確認與計量基礎權責發生制和收付實現制、賬項調整與結賬、工作底稿。

掌握會計賬簿的種類；各類賬簿的登記；如何根據憑證登記賬簿的記賬程序。本章主要介紹的是會計方法中操作性很強的部分，因此，學習本章特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動手做練習，是學習、掌握會計憑證賬簿的最佳方法。教學的重點和難點內容有：

1、會計循環。指會計工作從開始到結束所經歷的各個方法和程序。第二到第四章都是介紹會計循環的不同階段。重要的是，將這幾章的內容貫穿起來，形成一個總的會計循環的觀念。

2、權責發生制與收付實現制。是指會計確認的時間基礎，主要解決各經濟業務何時確認為收入、費用或資產、負債等。收付實現制以現金的收到或付出為標準確認收入和費用，權責發生制則以權利是否形成或責任是否發生為依據確認收入和費用。從理論上來說，權責發生制是一種更為科學的方法，所有 濟業務都應該以此為標準進行確認。但由于平進所發生的大量經濟業務中，有一部分的權利和責任是否已形成，當時并不明確。為了便于會計工作的正常進行，這些經濟業務在發生時，暫時按收付實現制入賬，到期末，再根據權責發生制進行調整。調整時所涉及的內容包括應計收入、預收收入、應計費用、預付費用四類。

3、工作底稿。它是會計循環中最為重要的組成部分之一，內容可根據實際工作的需要進行調整。一個完整的工作底稿包括了試算表（調整前、調整后和結賬后三次試算）、調整分錄、利潤表與資產負債表。學會利用和編制工作底稿，將有助于整個會計工作順利進行。

4、會計記錄錯誤的更正。對憑證和賬簿記錄所發生的錯誤，不允許用任意的改錯方法如涂、擦、刮、補等，只能運用專門的方法予以更正。這些方法有劃線更正法、補充登記法。要準確理解各種方法的適用性。

5、記賬程序。記賬程序的實質是解決會計憑證的數據登記到賬簿中以及經過的環節。根據會計憑證與賬簿之間的關系，最基本的記賬程序是記賬憑證記賬程序，它要求對所有記賬憑證逐筆登記賬簿；匯總記賬憑證記賬程序、科目匯總表記賬程序等，都程度不同地解決了總賬登記的工作量。第一節 賬簿登記

一、賬簿的作用

（一）什么是賬簿

賬簿用以全面、連續、系統地記錄會計憑證所反映各項經濟業務的簿籍。是會計核算的一種專門方法和工作程序。

（二）為什么要設置賬簿 由于會計憑證為數很多，每一張憑證一般只反映一項經濟業務，提供的會計核算資料零星分散，缺乏系統性。為了集中、全面、系統、連續地反映出一定時期經濟業務的全貌，充分發揮會計的作用，必須設置賬簿。

（三）賬簿的作用

1．賬簿可以為企業的經濟管理提供系統完整的會計信息。2．賬簿可以為定期編制會計報表提供數據資料。

3．賬簿是考核企業經營成果，加強經濟核算，分析經濟活動的重要依據。

二、賬簿的種類

（一）賬簿按其用途的分類

賬簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿四類。1．序時賬簿。

序時賬簿又要日記賬，是按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的賬簿。按其記錄內容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。（1）普通日記賬，也稱通用日記賬。是用來登記各單位全部經濟業務的的日記賬。在第八章中我們將介紹日記總賬核算組織形式，借時所設置的日記總賬就是普通日記賬。

（2）特種日記賬。特種日記賬是專門用來記錄某一特定項目經濟業務發生情況的日記賬。例如各經濟單位為了對現金和銀行存款加強管理，所涉及的現金日記賬和銀行存款日記賬都是特種日記賬。2．分類賬簿

分類賬簿是指對全部經濟業務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。

（1）總分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。它是用來核算經濟業務的總括內容的。

（2）明細分類賬簿。按照明細分類賬戶分類登記的賬簿叫做明細分類賬簿。它是用來核算經濟業務的明細內容的。3．備查賬簿

備查賬簿是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中都未能記載，或者記載不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。該種賬簿可以對某些經濟業務的內容提供必要的參考資料，例如租入固定資產登記簿和委托加工材料登記簿等等。（2）賬簿按外表形式的分類 各種賬簿都具有一定的形式，按其外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1．訂本式賬簿

訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。這種賬簿，賬頁固定、賬頁的編號事先編號，既可以防止賬頁散失，也可防止抽換賬頁。由于賬頁固定，編號固定，使用起來欠靈活，在同一時間內只能由一個人登記賬戶，不便于分工記賬。例如銀行存款日記賬、現金日記賬和總分類賬，一般都采用訂本式賬簿形式。2．活頁式賬簿

活頁式賬簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細賬。這種賬簿，賬頁可以根據需要確定，不足的時候，可以隨時增加賬頁；登記方便，可以同時由數人分工記賬。賬簿中的空白賬頁，在使用時需連續編號，并裝置在賬夾中，并由有關人員蓋章，以防散失。使用完結，不再登記時，也要將其裝訂成冊，以便保管。在日常工作中，我們所設置的各種明細分類賬，一般都采用活頁式賬簿。3．卡片式賬簿

卡片式賬簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項經濟業務的賬簿。卡片不固定在一起，數量可以根據經濟業務增減。如固定資產卡片、材料卡片、產成品卡片等。使用完畢，不再登賬時，則將卡片穿孔固定保管。

三、賬簿的設置與登記(一)賬簿的基本結構

各種賬簿所記錄的經濟業務內容不同，賬簿格式可以多種多樣。但各種主要賬簿應具備下列基本內容：

1．封面。每本賬簿的封面都應寫明賬簿的名稱和記賬單位的名稱。2．扉頁。包括兩個內容，一個是經營人員一欄員；一個是賬戶目錄。

(1)在賬簿啟用的時候，經辦人（也就是說經管人員）應該很仔細的將這個表填好，這個表的內容包括賬簿的名稱、單位的名稱、賬簿編號、賬簿冊數、賬簿頁數、啟用日期、會計主管簽章、記賬人員簽賬等內容。

(2)賬戶目錄。賬戶目錄包括頁數、科目，每一本賬目中所包括的所有科目都應該按照這個科目所在賬戶的頁數在第一頁扉頁中將它填寫清楚。這樣以便在日常工作中很快的可以查到某一個賬戶的記錄內容。賬戶目錄是由記賬人員在賬簿中開設賬頁戶頭后，按順序將每個賬戶的名稱和頁數登記的。如果是活頁賬簿，在賬簿啟用時無法確定頁數，可以先將戶名填寫好，等到年終裝訂歸檔的時候，再把頁數填上。

(3)賬頁。賬頁的格式因為反映經濟業務內容的不同，可有不同的格式，但是賬頁的基本格式應該包括以下內容： ①賬戶的名稱； ②登賬日期欄；

③憑證種類和號數欄；

④摘要欄（摘要欄記錄經濟業務內容的簡要說明）；

⑤金額欄（金額欄記錄經濟業務所引起的金額上的增減變動）； ⑥總頁次和分戶頁次。

由于賬簿所記錄的經濟業務內容不同，其結構和登記方法也各不相同，下面我們就依次介紹有關序時賬簿和分類賬簿的結構與登記方法。(二)日記賬的設置與登記

一切經濟單位都應設置現金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時核算現金和銀行存款的收、付出和結存情況，借以加強對貨幣資金的管理。1．現金日記賬的設置與登記 首先是現金日記賬的設置。現金日記賬是出納人員根據現金收款憑證和現金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經濟業務發生的先后順序，逐日逐筆登記的。現金日記賬賬頁中有日期欄（這里是登記賬簿的日期）；有憑證號數欄（有憑證的種類和編號）；摘要欄（簡單的、扼要的記錄經濟業務內容）；對方科目欄（也就是引起現金增減變動的對方科目是什么，填在這一欄中）；收入欄、支出欄和結余欄。

下面介紹現金日記賬的登記方法：

（1）日期欄：在日期欄中應該登記記賬憑證的日期，也就是說要與現金實際收付日期一致，因為我們要求對于現金收付的業務應該在在現金收入或者付出之后馬上編制記賬憑證，并且在當天就登記入現金日記賬。

（2）憑證欄：是指登記入賬的收款憑證或者付款憑證的種類和編號。比如說現金的收或者付憑證，可以簡寫為現金（收）、現金（付），銀行存款收、付憑證可以簡寫為銀行（收）、銀行（付）。登記欄還可以登記憑證的編號數以便查賬和核對。

（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經濟業務的內容。文字要簡練，但是要能夠說明內容。

（4）對方科目欄：是指現金收入的來源科目或者支出的用途科目。比如說從銀行提取現金，其來源科目（對對方科目）而言應該是“銀行存款”。其作用在于了解經濟業務的來龍去脈。

（5）收入、支出欄：是指現金實際收付的金額。每日終了，應分別計算現金收入和付出的合計數，結出余額，同時將余額與出納員的庫存現金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現金收、付和結存的合計數，通常稱“月結”。2．銀行存款日記賬的設置與登記。

首先是銀行存款日記賬的設置。銀行存款日記賬是由出納人員根據銀行存款收、付款憑證和現金付款憑證，按經濟業務發生的時間的先后順序，逐日逐筆的進行登記。

銀行存款日記賬的三欄式格式，它的具體登記方法如下：

（1）日期欄：是指記賬憑證的日期。對于銀行存款收付款這樣的業務在收付款完畢之后，馬上編制銀行存款的收付款憑證，并且在當天據以記賬。

（2）憑證欄：是指登記入賬的收付款憑證的種類和編號。如銀行存款收款憑證，我們簡稱銀（收）；銀銀行存款付款憑證，我們簡稱銀（付）；或者現金付款憑證，簡稱現（付）。

（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經濟業務的內容。文字要簡練，但是要能概括說明問題。

（4）現金支票號數和轉賬支票號數：如果所記錄的經濟業務是以支票付款結算的，應該在這兩欄中填寫相應的支票號數，以便與開戶銀行轉來的對賬單對賬。（5）對方科目欄：是指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的作用科目（也就是對方科目）為“材料采購”科目，它的作用在于了解經濟業務的來龍去脈。

（6）收入、支出欄：是指銀行存款實際收付的金額。每日終了，應分別計算銀行存款的收入和支出的合計數，結算出余額，做到日清；月終應計算出銀行存款全月收入、支出的合計數，做到月結。3．多欄式日記賬的設置與登記。現金和銀行存款日記賬，一般都采用三欄式的賬簿。為了反映每一筆收支業務的來龍去脈，以便分析和匯總對應科目的發生額，也可以采用多欄式日記賬。這種賬簿是把收入欄和支出欄分別按對方科目設專欄進行登記，把經濟業務產生的原因或結果全部反映出來。多欄式日記賬的賬頁格式可參閱教材第67頁表3-4。有關多欄式日記賬登記方法這里不做重點介紹。(三)總分類賬的設置和登記 1．總分類賬的設置

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經濟業務的賬簿。在總分類賬中，應按照會計科目的編碼順序分別開設賬戶，由于總分類賬一般都采用訂本式賬簿，所以事先應為每個賬戶預留若干張賬頁。由于總分類賬能夠全面總括的反映經濟活動情況，并為編制會計報表提供資料，因而任何單位都必須設置總分類賬簿。總分類賬簿的格式因采用的記賬方法和賬務處理程序不同而異，一般有三欄式、多欄式等不同格式。這里我們主要介紹三欄式總分類賬。

三欄式總分類賬的賬頁有日期欄（這是登記總賬的日期）、憑證種類和編號（這是指登記總分類賬所依據的憑證的種類和編號）、摘要欄（以最簡單的語言扼要的介紹經濟業務的內容）、有借方金額欄、貸方金額欄（借和貸表示余額的方向）、最后有余額欄。

2．總分類賬的登記。

總分類賬可以直接根據各種記賬憑證，逐筆進行登記。也可以將一定時期的各種記賬憑證先匯總，編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再進行登記總賬。總分類賬的登記方法取決于經濟單位所采用的會計核算組織形式，這一內容我們將在后面做具體的介紹。

(四)明細分類賬的設置和登記

明細分類賬是用來分類登記經濟業務的賬簿，明細分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細分類賬是根據實際需要，分別按照二級科目或明細科目開設賬戶，用來分類、連續地記錄有關資產、負債和所有者權益及收入、費用和利潤（或虧損）的詳細資料。明細分類賬所提供的有關經濟活動的詳細資料，也是編制會計報表的依據。因此，各個經濟單位在設置總分類賬的基礎上，還應按照總分類科目設置所屬的若干必要的明細分類賬。這樣即能根據總分類了解某一科目的總括情況，又能根據明細分類賬進一步了解該科目的具體和詳細情況。根據經營管理的需要，各個單位，除現金、銀行存款等賬戶外，應為各種材料物資、應收應付款、費用、成本、收入、利潤等總分類賬戶設置明細分類賬，進行明細分類核算。

根據經濟管理的要求和各明細分類賬記錄的內容的不同，明細分類賬分別采用三欄式、數量金額式和多欄式三種格式的賬頁。

下面我們就分別介紹這三種格式的明細分類賬的設置和登記方法： 1．三欄式明細分類賬的設置與登記

三欄式明細分類賬的賬頁只設有借方、貸方和余額三個金額欄，不設數量欄。它適用于只需要反映金額的經濟業務，如“應收賬款”、“應付賬款”等不需要進行數量核算的債權、債務結算賬戶。

三欄式明細分類賬是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。2．數量金額式明細分類賬的設置與登記 數量金額式明細分類賬的賬頁格式，分別設有收入、發出和結存欄。但是在收入、發出和結存欄的每一欄目中，又分別設有數量、單價和金額欄。通過這個賬頁我們可以清楚的了解到企業財產物資進出及結存的數量、單價和結存情況。這種格式適用于既要進行金額核算，又需要進行實物量核算的各種財產資料賬戶，如：“材料”、“產成品”等賬戶的明細分類核算。就需要這樣的格式。

數量金額式明細分類賬是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆進行登記的。3．多欄式明細分類賬的設置與登記 多欄式明細分類賬，是根據經濟業務的特點和經營管理的需要，在一張賬頁內按有關明細科目或明細項目分設若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關明細科目或明細項目的核算資料。按明細分類賬登記的經濟業務不同，多欄式明細分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。(1)多欄式明細分類賬的格式 ①借方多欄式明細分類賬的設置

借方多欄式明細分類賬的賬頁格式是用于借方需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“材料采購”、“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業外支出”等科目的明細分類核算。②貸方多欄式明細分類賬的設置

貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“產品銷售收入”和“營業外收入”等科目的明細分類核算。③借方貸方多欄式明細分類賬的設置

借方貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“本年利潤”科目的明細分類核算。(2)多欄式明細分類賬的登記

多欄式明細分類賬是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。

借方多欄式明細分類賬由于只在借方設多欄，平時在借方登記費用、成本或者營業外支出的發生額，貸方登記月末將借方發生額一次轉出的數額，所以平明如發生貸方發生額，應該用紅數字在借方多欄中登記。

四、賬簿登記和使用的規則及保管

（一）啟用賬簿時的一般規則 賬簿是儲存數據資料的重要會計檔案，登記賬簿要有專人負責。為了保證賬簿記錄的嚴肅性和合法性，明確記賬責任，保證資料完整，在賬簿啟用時，應在“賬簿啟用和經營人員一覽表”中詳細載明：單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數、賬簿共計頁數、啟用日期、并加蓋單位公章、經營人員（包括企業負責人、主管會計、復核和記賬人員）均應載明姓名并加蓋印章。

記賬人員調動工作或因故離職時，應辦理交接手續，在交接記錄欄內填寫交接日期和交接人員姓名（簽章）。“啟用和經管人員一覽”中也有這樣的內容。

（二）賬簿登記的規則

登記賬簿必須按照以下要求來辦理：

1．必須根據審核無誤原會計憑證進行登記。

2．記賬必須用藍黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

3．記賬時應按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。4．除了結賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

5．記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數、摘要和金額。記賬以后，應該在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數，并劃勾表示已經登記入賬，避免重復記賬或漏記賬。

6．記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數字都要端正、清楚，嚴禁刮擦、挖補、涂改或用藥水消除字跡。7．凡需結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”的字樣。對于沒有余額的賬戶，應在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”。現金日記賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結，每日結出余額。8．各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發生額合計數和結出余額，并在該行“摘要”欄注明“轉次頁”字樣，然后再抄這個發生額合計數和余額填列到下一頁的第一行內，并在“摘要”欄內注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續性。

9．訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號，不得任意撕毀。活頁式賬簿也不得隨便抽換賬頁。

10．記賬時書寫文字和數碼字要符合規范。不要用怪體字、錯別字，不要潦草。

（三）錯賬更正的方法

會計人員填制會計憑證和登記賬簿，必須嚴肅認真，一絲不茍，盡最大努力把賬記好算對，防止差錯，保證核算質量。

在記賬過程中，如果賬簿記錄發生錯誤，不得任意用刮擦、挖補、涂改或用退色藥水等方法去更改字跡，必須根據錯誤的具體情況，相應采用正確的方法予以更正。更正錯賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。1． 劃線更正法

首先，了解劃線更正法的使用條件，在結賬之前，如果發現賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬登賬時文字或數字上的錯誤，應采用劃線更正法更正。其次，具體操作的方法是：先將錯誤數字全部劃一條紅線予以注銷，但不得只劃線更正其中個別數字；對已劃銷的數字，應當保持原有字跡仍可辨認，以備查核。然后，將正確的數字用藍色墨水鋼筆或者碳素墨水鋼筆寫在劃掉的數字上面，并由記賬人員在更正處蓋人名章，以明確責任。例如：把5130.00元誤記為5730.00時，又沒有進行結賬，憑證也沒有發生錯誤，我們可以將錯誤數字5730.00全部用紅線劃掉，在其上方寫上正確的數字5130.00。2．紅字更正法

紅字更正法適用于以下兩種情況：

(1)記賬以后，會計發現記賬憑證中應借應貸的符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字更正法進行更正。具體作法就是在進行更正的時候，用紅數字填寫一份與原來科目借貸方向和金額完全相同的記賬憑證，并根據這張紅數字填寫的憑證，進行賬簿登記以沖銷原來的記錄，然后再用數字重新填寫一份正確的記賬憑證登記入賬。

例：某企業購進汽車1000元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時，誤編制下列會計分錄：

借：固定資產 1000 貸：應收賬款 1000 并且根據這個錯誤的會計分錄已經登記入賬了。在結賬以后發現這個賬記錯了，錯在哪兒呢？錯在原來的會計分錄中的貸方科目應該是“應付賬款”，發現這個錯誤后就填制一張紅色數字的記賬憑證。借：固定資產 1000 貸：應收賬款 1000 并且登記入賬，沖掉第一筆會計分錄所記入的錯誤內容，然后再用藍數字填制一張正確：記賬憑證。借： 固定資產 1000 貸： 應付賬款 1000 并登記入賬。

(2)會計在記賬以后，如發現記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，這個錯誤的性質是什么呢？是原記賬憑證中，應借或者應貸的會計科目沒有錯誤，只是金額有錯誤，所記金額大于應記金額。也就是說多記了，這時候我們可以采用紅字更正法給予更正，其具體作法就是將多記的金額，也就是說正確數字與錯誤數字之間的差數用紅數字填寫一張記賬憑證來沖銷多記的金額。編制的會計分錄是： 借：應付賬款 10000

貸：銀行存款 10000 將多記的這部分數字金額用紅數字編制一張與會計科目相同的會計分錄，并具以記賬，將多登的部分沖掉，那我們編的分錄紅數字的分錄是： 借：應付賬款 9000

貸：銀行存款 9000 并且登記賬戶。

紅字更正法不僅能保持賬戶間的對應關系，而且還能保持賬戶中的正確發生額，不致于因改正錯賬而使數字虛增或虛減。3．補充登記法

這種方法的適用條件是：會計在記賬以后，如果發現記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，只是所記金額小于應記金額，也就是說少記了，我們可以采用填補登記法少記部分補充登記上就可以了。具體作法是再填一張補充少記金額的記賬憑證，將其少記部分補記入賬。

某企業銷售產品一批，計20000元，貨款尚未收到，金額誤記為2000元，即記賬憑證少記18000元。原來記賬憑證上的會計分錄是： 借：應收賬款 2000

貸：主營業務收入 2000 這筆分錄會計科目沒有錯誤，應借應貸的方向也沒有錯誤，只是金額應該是20000，誤記為2000，少記了18000，會計登記賬后發現了這個錯誤，就可以再編制第二對會計分錄，將少記的18000元補充登記上。借：應收賬款 18000

貸：主營業務收入 18000 并且登記賬戶

（三）賬簿的保管

各種賬簿同會計憑證及會計報表一樣，都是重要的經濟檔案。必須按照制度統一規定的保存年限妥善保管、不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，按照規定的審批程序報經批準以后，再行銷毀。

五、試算平衡

（一）什么是試算平衡

試算平衡是指在期末根據記賬規則和會計恒等式對所有賬戶的發生額和余額進行加總,以確定借貸是否相等,從而檢查記賬,過賬過程中是否存在差錯的方法。

（二）試算平衡原理

1．對發生額進行試算平衡

平衡公式：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計 理論依據：借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸、借貸必相等。2．對余額進行試算平衡

平衡公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計 理論依據：會計恒等式：資產=負債+所有者權益。

（三）試算平衡原理的運用

結合上章的業務編制“試算平衡表”。“試算平衡表”的格式與內容參閱教材第76頁表3-11。

六、總分類核算與明細分類核算

（一）總分類核算與明細分類核算的意義 1．總分類核算與明細分類核算的涵義

總分類核算，是指運用貨幣指標，總括反映資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的核算。在總分類核算中使用的賬戶稱為總分類賬戶或一級賬戶。明細分類核算，是指運用貨幣指標或貨幣、數量兩種指標詳細反映各項資產、債權，以及各有關收入、費用和所有者權益變動的具體詳細信息的核算。在明細分類核算中使用的賬戶稱為明細分類賬戶。

2．總分類賬與明細分類賬的關系及其平行登記 所謂總賬，是指按總賬科目開設的賬戶，對總賬科目的經濟內容進行總括的核算，提供總括性經濟指標；所謂明細賬，是按照明細科目開設的賬戶，對總分類賬的經濟內容進行明細分類核算，提供具體而詳細的核算資料。總分類賬和明細分類賬是既有內在聯系，又有區別的兩類賬戶。1．總分類賬戶與明細分類賬的區別

總分類賬戶與明細分類賬戶的區別主要表現在以下兩個方面：（1）二者反映經濟內容的詳細程度不一樣。總賬反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料；明細賬反映資金動動的詳細情況，提供某一方面的詳細資料；有些明細賬還可以提供實物量指標和勞動量指標。

（2）二者的作用不同。總賬提供的經濟指標，是明細賬資料的綜合，對所屬明細賬起著統馭作用；明細賬是對有關總賬的補充。起著詳細說明的作用。2．總分類賬與明細分類賬的平行登記

為了使總分類賬與其所屬的明細分類賬之間能到統馭與補充的作用，便于賬戶核對，并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類賬及其所屬的明細分類賬中進行記錄。平行登記是指經濟業務發生后，根據會計憑證一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關明細分類賬戶。

總分類賬與明細分類賬的平行登記要點如下：

（1）同時：對于需要提供其詳細指標的每一項經濟業務，應根據審核無誤后的記賬憑證，記入總分類賬戶的同時，記入同期總分類賬戶所屬的有關各明細分類賬戶。

（2）同方向：登記總分類賬及其所屬明細分類賬的方向應該相同。

這里所指的方向，是指所體現的變動方向，而并非是指賬戶的借方或貸方。一般情況下，總分類賬及其所屬的明細分類賬都按借方、貸方和余額設專欄登記，這時，在總分類賬與其所屬明細分類賬中的記賬方向是相同的.（3）等額：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細分類賬戶的金額相等總分，所以，記入總分類賬的金額與記入其所屬各明細分類賬戶的金額相等。根據以上三個方面的介紹，我們可以將總分賬與其所屬明細分類賬平行登記的要點歸納為：依據相同，方向一致，金額相等。

七、賬務處理程序

(一)賬務處理程序的意義 1．什么是賬務處理程序

所謂賬務處理程序就是指會計憑證、賬簿、會計報表和賬務處理程序相互結合的方式。也叫作會計核算組織程序、賬務處理程序和記賬程序。2．賬務處理程序的意義 采用一定的賬務處理程序，通過規定會計憑證、賬簿和會計報表之間的登記傳遞程序，將各個企業和行政、事業等單位的會計核算工作有機地組織成為既有分工又有協作的整體，將各個會計核算崗位的工作連在一起，對于減少會計人員的工作量，對于節約人力和物有著重要的意義。3．設計賬務處理程序的要求

設計合理的、適用的賬務處理程序，一般要符合以下三個要求：

（1）要適應本單位的經濟活動特點、規模的大小和業務的繁簡情況，有利于會計核算的分工，建立崗位責任制。

（2）要適應本單位、主管部門以至國家管理經濟的需要，全面、系統、及時、正確地提供反映本單位經濟活動情況的會計核算資料。

（3）要在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續，提高會計工作效率，節約人力物力，節約核算費用。4． 賬務處理程序的種類 根據上述要求，結合我國會計工作的實際情況，我國各經濟單位采用的賬務處理程序一般有以下五種：

（1）記賬憑證賬賬務處理程序；（2）科目匯總表賬務處理程序；

（3）多欄式日記賬賬賬務處理程序；（4）匯總記賬憑證賬賬務處理程序；（5）分錄日記賬賬賬務處理程序

以上六種賬務處理程序有很多相同點，但也有區別，其主要區別，即各自的特點主要表現在登記總賬的依據和方法不同。由于登記總賬的依據和方法不同，就形成了以上五種賬務處理程序。

（二）記賬憑證賬務處理程序 1．記賬憑證賬務處理程序的特點

記賬憑證賬務處理程序的特點是：直接根據記賬憑證，逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。其他各種賬務處理程序都是在此基礎上，根據經濟管理的需要發展而形成的。2．記賬憑證賬務處理程序

（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證。

（2）根據各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證）。

（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細賬。（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（6）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

（7）月終，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編制會計報表。3．記賬憑證賬賬務處理程序的優缺點和適用范圍 記賬憑證賬賬務處理程序比較簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細的記錄和反映經濟業務的發生情況，來龍去脈清楚，便于了解經濟業務動態和查對賬目。其不足之處是由于總分類賬是直接根據記賬憑證逐筆登記的，如果一個企業規模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量也就很大，所以這種賬務處理程序一般適用于規模小且經濟業務較少的經濟單位。

（三）科目匯總表賬務處理程序 1．科目匯總表賬務處理程序的特點 科目匯總表賬務處理程序的特點是：定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據科目匯總表登記總分類賬。2．科目匯總表賬賬務處理程序

（1）根據原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等記賬憑證。

（2）根據收款憑證和付款憑證，逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。（4）根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表。（5）根據定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。

（6）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

（7）月終，根據核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。3．科目匯總表賬務處理程序的優點和適用范圍

科目匯總表賬務處理程序與記賬憑證賬賬務處理程序相比，其較突出的優點是：由于總分類賬是根據定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。其不足之處在于：科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據，不便于分析和檢查經濟業務的來龍去脈，不便于查對賬目。科目匯總表賬務處理程序適用于經濟業務量較多的經濟單位。

（四）多欄式日記賬賬賬務處理程序 1．多欄式日記賬賬賬務處理程序的特點 多欄式日記賬賬賬務處理程序的特點是：現金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據現金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。對于轉賬業務，可以根據轉賬憑證逐筆登記總賬，也可以根據轉賬憑證定期編制匯總表，根據轉賬憑證匯總表登記總賬。

2．多欄式日記賬賬賬務處理程序的賬務處理程序

（1）根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，如轉賬憑證較多，可定期根據轉賬憑證編制轉賬憑證匯總表。（2）根據收款憑證和付款憑證登記多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。（3）根據原始憑證和原始憑證匯總表或記賬憑證登記明細分類賬。

（4）月終，根據多欄式現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬。同時根據轉賬憑證匯總表登記總分類賬。

（5）月終，將各種明細分類賬的余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

（6）根據核對無誤的總分類賬和明細分類賬編制會計報表。3．多欄式日記賬賬賬務處理程序的優缺點及適用范圍

這種賬賬務處理程序的優點是可以簡化總分類賬的登記工作。它的缺點是它的對應科目非常的多，所以需要設置的欄次就很多，那么這個賬頁就很長。在業務較復雜，會計科目設置較多的企業里，日記賬的專欄次過多，賬頁必定龐大，就不便于記賬。因此，這種賬賬務處理程序適用于運用會計科目少，業務量小的經濟單位。

（五）匯總記賬憑證賬賬務處理程序 1．匯總記賬憑證賬務處理程序的特點

匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是：先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。（1）匯總收款憑證

匯總收款憑證是指按“現金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內現金和銀行存款的收款業務。匯總付款憑證

匯總付款憑證是指按“現金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種記賬憑證，它匯總了一定時期內現金和銀行存款的付款業務。匯總轉賬憑證

匯總轉賬憑證是指按轉賬憑證中每一貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內轉賬業務的一種匯總記賬憑證。

由于匯總轉賬憑證上的科目對應關系是，一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應，因此，在匯總記賬憑證賬賬務處理程序下，為了便于編制匯總轉賬憑證，所有轉賬憑證也只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目對應來填制，不能填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉賬憑證，而不能填制一借多貸和多借多貸的轉賬憑證。3．匯總記賬憑證賬務處理的程序

（1）根據原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。（2）根據收款憑證和付款憑證，登記現金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。

（4）根據一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證，匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

（5）根據定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。

（6）月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬的余額合計數，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。

（7）月終，根據核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。4．匯總記賬憑證賬賬務處理程序的優缺點和適用范圍

匯總記賬憑證賬賬務處理程序與記賬憑證賬賬務處理程序和科目匯總表賬賬務處理程序相比，其優點是：由于匯總記賬憑證，是根據一定是時期內全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關科目之間的對應關系，了解經濟業務的來龍去脈，這一點就克服了科目匯總表的缺點；在匯總記賬憑證賬賬務處理程序下，總分類賬根據匯總記賬憑證，于月終時一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點就克服了記賬憑證賬賬務處理程序的缺點。匯總記賬憑證賬賬務處理程序的不足之處在于，匯總轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經濟業務的性質歸類，匯總的，因而不利于會計核算工作的分工，當轉賬憑證量多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，這種賬賬務處理程序適用于規模大、經濟業務較多的經濟單位。

（六）分錄日記賬賬務處理程序 1．分錄日記賬賬賬務處理程序的特點 分錄日記賬賬賬務處理程序的特點是：依據原始憑證編制會計分錄進行記錄的序時賬.2．分錄日記賬賬賬務處理程序的賬務處理程序 根據原始憑證登記分錄日記賬

根據分錄日記賬中的會計分錄逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬 根據原始憑證和分錄日記賬登記各種明細賬 根據分錄日記賬登記總分類賬

期末,將現金日記賬,銀行存款日記賬和各種明細賬的余額分別與總分類賬中的有關余額核對

月末根據總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表.3．分錄日記賬賬賬務處理程序的優缺點及適用條件

優點是通過分錄日記賬可以全面了解當期發生的經濟業務,便于分析經濟活動。缺點：不利于財會人員會計核算的分工協作.適用于電子計算機進行會計核算的單位。

第二節 調賬

一、權責發生制與收付實現制

權責發生制是指以擁有收入的權利,承擔費用的義務為基礎,確認本期的收入與費用。收付實現制是指以款項收到或支付為基礎,確認本期收入和費用。

二、調賬 賬項調整是指為準確計量當期收入，費用以及資產，負債，在會計期末，依照權責發生制對有關的會計事項進行調整的過程。(一)調整期末應計本期收入和費用的賬項

1．應計收入：在本期中已賺取,但尚未收取款項而沒有入賬的收入.2．應計費用：在本期內已經發生并歸屬于本期經濟利益的流出,但尚未支付款項而沒有入賬的費用.(二)調整期末時應按期分配收入和費用的賬項

1．分配收入：款項在前期或本期已收到,但必須按相應歸屬期進行分配收入.2．分配費用：款項在前期或本期已經支付,但必須相應的受益期進行分配的費用。

第三節 工作底稿

一、試算平衡與工作底稿

前面有關章節已介紹了試算平衡的內容。從會計核算程序整體性角度看，試算平衡包括三個環節: 第一，調整前試算平衡。即在根據本期發生的經濟業務編制記賬憑證并依據記賬憑證登賬后，對賬簿記錄進行試算平衡，以驗證分類賬的正確性。

第二，調整后試算平衡。即在編制調整分錄并據以登賬之后，對賬簿記錄進行試算平衡，以驗證調整后賬簿記錄的正確性。

第三，結賬后試算平衡。即在編制結賬分錄并結清賬戶后，對賬簿記錄進行試算平衡，以驗證結賬后賬簿記錄的正確性。鑒于試算平衡的多環節性，在實際工作中，為簡化核算工作，以編制工作底稿的方式進行試算。工作底稿是在一張表中闡述調整前試算（平衡）表、調整后試算（平衡）表、調整分錄和會計報表之間的關系。主要作用是為避免已完成的工作發生錯誤，并且也是進行下一步工作的需要。即通過工作底稿可以檢查賬簿記錄的正確性，為編制利潤表和資產負債表提供必要資料。工作底稿的具體內容表述在表中項目內，工作底稿基本格式如教材表3-69。從工作底稿格式所述的項目中可以看出，它將調整前和調整后的兩次試算合并反映在一張表中，使得在實際操作中節省了工作量。同時，它也把分散在各賬戶中的大量會計數據匯總起來，經過計算，可直接獲得編表和結賬所需的數據，以便順利完成會計報表的編制工作。

二、工作底稿的編制

工作底稿是手工會計核算中，會計人員常用的工作草稿。因此，“工作底稿”一詞便以術語形式沿襲下來。工作底稿并不是會計核算程序中正式要求的步驟，而是會計人員通常為節省工作量而運用的一種技術方法，在運用計算機進行會計核算中，工作底稿可能僅僅存在于計算機屏幕上，而未被印制。但工作底稿的性質未變，仍然顯示著調整前賬戶余額、調整分錄、調整后賬戶余額及與會計報表的關系。因此，無論是以手工還是以計算機進行會計核算，工作底稿的編制方法一致，包括如下步驟。

（一）根據分類賬的會計記錄編制調整前試算表，并填入工作底稿“調整前試算表”欄 將各分類賬戶的余額，分別按借貸方向，登入“調整前試算表”欄目，并加計總數，確定它們是否相等，以驗證賬簿記錄的正確性。

（二）根據期末賬項調整情況，將調整分錄記入工作底稿中的“調整分錄”欄 根據第二節中所編制的調整分錄，按對應賬戶填入工作底稿。如果工作底稿賬戶欄

第三篇：基礎會計學教案

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《基礎會計學》授課教案 第五講 會計循環Ⅰ：以商業為例

一、教學目的與要求

本講以商業企業為例，闡述會計循環的基本步驟和方法。通過本講的學習，要使學生： 1． 2． 3． 4． 了解會計循環的基本步驟； 掌握分析經濟業務的基本方法；

理解期末賬項調整的必要性和幾類不同性質的調整賬項的會計處理； 掌握調整前后試算平衡表的編制方法

5． 掌握結帳的基本方法

二、學時安排 會計專業學生： 5學時 非會計專業學生：3學時

三、授課內容：

（一）引子：這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執，臨期推委，第三件，需用過費，濫支冒領，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進．此五件實是寧國府中風俗，不知鳳姐如何處治，且聽下回分解（《紅樓夢》，第十三回）

王熙鳳是如何解決上述問題的？ 賈府的會計系統應當如何設計？

（二）1、2、會計循環的含義和基本步驟

含義：會計循環是指從分析經濟業務起到編制會計報表為止的全過程。基本步驟：商業企業的會計循環一般包括以下幾個基本步驟：

（1）分析經濟業務；（2）編制會計分錄；（3）登記賬簿（過賬）；（4）編制調整前試算平衡表；（5）編制調整分錄；

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（6）調整后試算；（7）編制會計報表；（8）結帳。

（三）會計循環的起點：分析經濟業務

1、經濟業務與非經濟業務

（1）經濟業務：經濟業務是指發生在主體與主體之間或主體內部、導致各會計要素產生實際數量變化的企業各類經濟活動以及內部事項。例如：購買設備、償還到期債務、產品生產完工入庫和計提折舊等；

(2)非經濟業務：凡不引起會計要素數量發生變化的活動都不能作為會計上的經濟業務，比如簽訂一份合同，雖然會影響企業未來的經濟活動，但由于合同在實際履行之前，尚未引起會計要素數量上的變化，因此，會計上不能作為經濟業務加以記錄。

（3）交易、事項與經濟業務

所謂交易：(Accounting transactions)是指發生在兩個不同會計主體之間的價值轉移，比如一家公司購買另一家公司的產品；

所謂事項：(Accounting events)主要指發生在主體內部各部門之間的資源的轉移，比如生產車間領用原材料、?地震導致財產受損等；

我國習慣將交易與事項統稱為“經濟業務”

會計作為對企業經濟活動的反映與記錄，與企業的經濟活動是不可分割的，因此，學習會計，也必須與企業的經濟活動結合起來。

會計循環的第一步，就是分析經濟業務，也就是運用復式記賬原理，分析企業經濟活動對各項會計要素的影響。對于每一筆經濟業務，需要分析的具體問題包括：

第一，該業務影響到哪些會計要素； 第二，影響的方向是增加還是減少； 第三，被影響的要素通過什么會計帳戶反映。

下面以商業企業為例，說明會計循環的基本步驟和各步驟的基本方法：假設可可貿易公司2004年3月成立，當月發生了以下幾筆經濟業務：

（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元； 分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：

現金（資產）增加（這里所說的現金包括現金和銀行存款）

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實收資本（所有者權益）增加（資產與所有者權益同增）

（2）10日，用現金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經支付；

分析： 該筆業務導致可可公司的下列會計要素發生變動：

現金（資產）減少，固定資產（資產）增加

（一種資產增加，另一種資產減少）

（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經入庫，貨款尚未支付。

分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：

庫存商品（資產）增加，應付賬款（負債）增加

（資產與負債同時增加）

（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經發出，貨款尚未收到。

分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：

銷售收入（收入）增加，應收賬款（資產）

（收入與資產同增）

同時影響：庫存商品（資產）減少，商品銷售成品（成本）增加（費用增加，資產減少）

（5）26日，支付當月租金5000元。

分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：

營業費用（費用）增加

現金（資產）減少

（6）31日，支付當月工資計4000元。

分析：該筆業務對可可公司會計要素的影響為：

營業費用（費用）增加，現金（資產）減少

(四）會計循環第二步：編制會計分錄

會計分錄是根據復式記賬原理對經濟業務的記錄。有關的原理和方法已經在前面詳細討論。可可公司經濟業務，可編制分錄如下：

經濟業務（1）的分錄如下： 借：現金 500000

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貸：實收資本 500000 經濟業務（2）的分錄如下： 借：固定資產 150000 貸：現金 150000 經濟業務（3）的分錄如下： 借：庫存商品 50000 貸：應付賬款 50000 經濟活動（4）的分錄如下： 借：應收賬款 36000 貸：商品銷售收入 36000 借：商品銷售成品 30000 貸：庫存商品 30000（如果企業采用定期盤存制，則一般在期末一次性編制結轉成本的分錄，因此此時不必作此分錄）

經濟活動（5）的分錄如下： 借：營業費用 5000 貸：現金 5000 記錄經濟活動（6）的分錄如下： 借：營業費用 4000 貸：應付工資 4000 借：應付工資 4000 貸：現金 4000 為了單獨反映企業的工資費用水平，即使計提公司與發放工資同時進行，一般也要通過應付工資帳戶。

（四）會計循環第三步：賬簿登記

登記賬簿就是將稽留經濟業務的會計分錄過入總分類賬和明細分類賬的過程。有關賬簿登記的基本要求和技術方法已經在第四講詳細討論。

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(五)會計循環第四步：調整前試算

1、含義：所謂調整前試算，就是要在會計期末當全部會計分錄都已經過到總分類賬和明細分類帳后，為了檢查過帳是否正確，要編制試算平衡表以檢查過帳過程是否有錯誤。

2、原理：試算平衡表的原理和格式是依據下列兩個反映借貸記賬法原理的公式設計的 所有帳戶本期借方發生額合計＝所有帳戶本期貸方發生額合計 所有帳戶期末借方余額合計＝所有帳戶期末貸方余額合計

為了編制試算平衡表，首先應計算出各個賬戶的期末余額，然后講分類賬戶的期末借方余額和貸方余額分別過到試算平衡表的相應欄目內。如果借方余額合計等于貸方余額合計，表明不存在明顯的記帳、過帳差錯。需要注意的是，試算結果不平衡，則表明會計循環的某個步驟存在錯誤。發生錯誤的潛在原因包括：

（1）日記帳上的會計分錄出現錯誤，如分錄中的借貸方余額不平衡；

（2）過帳過程中出現錯誤，如借貸方金額中的某一方遺漏或重復過帳，或者借貸方顛倒；（3）分類帳戶余額結計時出現錯誤；

（4）試算平衡表本身出現錯誤，如代貸方金額抄錯，某些帳戶被遺漏未被抄錄等等。必須指出，即使試算平衡表借貸余額相等，也并不一定說明不存在錯誤。這是因為有些記帳錯誤并不影響借貸方帳戶的平衡關系，因而無法為試算平衡表所覺察（如一筆完整的交易或事項被漏記帳或漏登帳，借貸雙方正好可以抵銷，最終也可以試算平衡）。這些不影響借貸平衡的錯誤包括：

（1）漏記整筆交易或事項的會計分錄；（2）重復記錄整筆交易與事項；（3）將分類帳戶的余額過入錯誤帳戶；（4）金額差錯恰好相互抵消。

所以，這就要求會計人員在平時記帳、登帳過程中，養成良好的習慣，不要馬虎潦草、隨意錯亂，導致最終試算無法進行。

(六)會計循環第五步：編制調整分錄

1、含義：試算平衡，只是用于檢查確定本期記帳工作過程中是否存在差錯，它尚不能說明本期收入和費用得到了全面、充分地反映。而檢查、確定收入和費用的處理是否有遺漏，與會計確認的基礎權責發生制和收付實現制有著緊密的聯系。因此，每個會計期的期末，將應該按

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權責發生制予以調整，以便合理地反映企業的經營成果。這種期末按權責發生制要求對部分會計事項予以調整的行為，就是帳項調整；帳項調整時所編制的會計分錄，就是調整分錄。

2、調整事項的類別： 調整事項可以分為四大類：

（1）應計未計的收入。應計未計的收入簡稱應計收入(accrued revenues)，指企業已賺取，尚未收取現金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會計期末，對于企業已經賺取而沒有登記入帳的收入，應調整入帳，以便準確地反映企業當期的經營成果。

（2）應計未計的費用，應計未計的費用簡稱應計費用，是指已經發生但尚未確認入帳也未支付現金的費用。比如企業使用了電話或其他服務，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費用入帳，就形成應計費用。比如應計未計的利息，每期期末應將已經發生但尚未入帳的費用調整入帳。同時調整增加相應的負債。

（3）預收收入的確認，所謂預收收入，是指已經收到現金、但尚未交付產品或提供服務的收入。對商業企業來說，預收收入后要在后續期間里以商品交付的方式來履行其義務。當企業提供了部分商品之后，就有權利將這部分的預收收入轉為本期已實現的收入。

會計期末，對于已經賺到的預收期末應將預收收入中已經符合銷售確認條件的部分調整計入當期銷售收入。

（4）預付費用的分攤，預付費用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費用。其中，支付與發生的時間差不超過一個會計的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費用 ；支付與受益的時間長于一個會計的，屬于資本性支出。

會計期末對于收益性的支出，應該在一個會計內按實際發生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之處，則應該按它的可能受益年限分攤。

在應計未計的費用中，企業的固定資產折舊支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產支出的分攤，用專有名詞“折舊”表示。也有將固定資產折舊單獨作為一類調整事項的。

下面以商業企業位例，說明期末調整賬項的類別和會計處理方法： 仍以白云公司為例，假設白云公司2004年存在以下需調整的事項：

（調1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經提供了25000元。10月份已經做了增加15000元存貨的分錄。

該調整事項的會計處理如下：

中山大學管理學院《基礎會計學》課程開發組

借：應收賬款—白云公司 25000 貸：商品銷售收入 25000 借：產品銷售成品 15000 貸：庫存商品 15000（調2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5％，11月份已經做了“借：現金，貸：長期借款”的分錄；

隨著時間的推移，企業已經發生了利息費用100000×5％×2/12=833.33元，但企業要在第二年才支付該利息，為了正確計算當年的費用，應將該利息費用調整入賬,作會計分錄：

借：財務費用 833.33 貸：預提費用 833.33（調3）11月5日收取的20000元預收貨款已經在12月25日發出商品并取得收取貨款的權利，可可公司11月份已經做了“借：現金，貸：預收貨款”的分錄；

會計期末將已經賺到但沒有作為收入入帳的事項調整入賬，作分錄： 借：預收貨款 20000 貸：商品銷售收入 20000 同時結轉銷售成本

借：商品銷售成本 12000 貸：庫存商品 12000（調4）6月底訂了下半年報紙和專業雜志共計3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；

該事項需作的調整分錄為： 借：營業費用 500 貸：待攤費用 500（調5）該公司的汽車預計使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計提折舊。假設本尚未計提折舊。

作計提固定資產折舊的分錄為： 借：營業費用 21375 貸：累計折舊 21375

中山大學管理學院《基礎會計學》課程開發組

（七）會計循環第六步：調整后試算

編制完調整分錄并將所有調整分錄登記入賬之后，為了檢查記賬和過賬等過程是否存在差錯，需要編制調整后試算平衡表進行調整后試算。調整后試算平衡表的原理和格式與調整前試算平衡表基本相同，只要在調整前試算平衡表的基礎上增加調整分錄欄和調整后試算欄即可。

（八）會計循環第七步：編制會計報表

期末調整并試算平衡后，標志著與本期有關的全部會計事項已經登記入帳且帳務處理過程不存在明顯差錯，下一步就可以根據調整后試算表，編制基本財務報表。我國目前要求企業編制的財務報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表。有關基本會計報表格式、內容和編制方法將在后面詳細討論。

在編制會計報表之前，為了減少發生差錯的可能，可以在試算平衡表的基礎上編制工作底表。工作底表由調整試算平衡后的余額、利潤表項目、資產負債表項目三部分組成。

（九）單個會計循環的結束：結帳

1、賬戶的性質：在討論會計循環的最后一個步驟：結賬之前，有必要回顧以下前面學習過的永久性帳戶與臨時帳戶的有關概念：

（1）永久性賬戶。永久性賬戶又稱“實賬戶”，是指期末一般都有余額并應隨著經營活動的延續而遞延到下一個會計期間的帳戶。資產負債表帳戶都是永久性帳戶。

臨時性賬戶。

（2）臨時帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個時期的經濟活動，期末沒有余額，每個會計期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時性賬戶。

2、不同性質賬戶的結帳

結帳，就是根據兩類不同賬戶的性質，分別作出以下會計處理：

（1）對實帳戶，要結出期末余額，并將其轉入下一個會計期間作為下一個會計期的期初余額；（2）對所有的臨時帳戶，都要全部予以結平，為此，需要編制結帳分錄。

期末具體的結帳程序如下：

首先，將所有的收入類帳戶的本期發生額結轉至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶；

其次，將所有費用類帳戶的本期發生額結轉至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”

中山大學管理學院《基礎會計學》課程開發組

帳戶，貸記“費用類”帳戶；

最后，將“本年利潤”帳戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結轉至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”帳戶；

（十）存貨盤存制度

不同類型的企業業務活動的特點不同，其存貨的內容、種類及其性質不同以及對存貨管理的要求等均不同，運用賬戶和復式記賬的方法將存貨的增減變動記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實地盤存制與永續盤存制。

1、實地盤存制

（1）含義：實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結存數量，并據以推算出本期發出存貨數量的一種方法。

（2）要點：在實地盤存制之下，平時存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或收入的數量和金額，不登記存貨發出和減少的數量，期末通過實地盤點確定結存存貨的實際數量；并倒擠出本期發出和減少存貨的數量，進而推算出本期的銷售成本。

（3）有關的公式：

實地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計算公式為： 存貨期初余額＋本期購進=本期可供銷售的存貨 本期銷售成本＝本期可供銷售的存貨-期末存貨

（4）適用性: 實地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品

（5）優缺點：優點主要在于核算簡便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結存數量，存貨可按大類或全部庫存商品設置，不需進行明細核算；缺點最主要表現在不能在賬面上隨時反映存貨的收、發、結存情況，及時提供存貨管理所需的各種信息。且很可能導致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從而不利于加強存貨的控制和管理，影響成本計算的正確性。

2、永續盤存制

（1）含義：永續盤存制是對存貨的日常記錄既登記增加數量，又登記發出數量，隨時反映賬面結存數量的一種存貨盤存方法。

中山大學管理學院《基礎會計學》課程開發組

（2）要點：按每一存貨的品種、規格設置明細賬；逐步或逐日登記每一存貨的收、發、結存數量和金額。

（3）有關的公式：

永續盤存制下是先得出本期銷售成本，再計算出期末存貨成本。期末存貨成本的計算公式為：

存貨期初余額＋本期購進=本期可供銷售的存貨 期末存貨＝本期可供銷售的存貨-本期銷售成本

（4）優缺點：永續盤存制的優點主要有：永續盤存制下可以利用總賬與二級賬、二級賬與明細賬之間的關系相互核對，相互控制；有利于保護存貨的安全完整；一旦發現差錯，容易發現，便于查找。

（5）缺點：永續盤存制的主要確定在于核算工作量較大，但計算機在企業的運用已經在很大程度上克服了這個缺點。

四、重點難點

1、商業企業經濟業務的分析與記錄；

2、調整事項的分析與調整分錄的編制；

3、會計循環的基本步驟。

四、參考及閱讀文獻

（1）葛家澍 劉峰 主編《會計學導論》 立信會計出版社會，1999年版；

（2）吳水澎主編，劉峰副主編《會計學原理》 遼寧人民出版社 2001年版（該教材獲廈門大學優秀教材一等獎）；

（3）林斌 主編 《現代會計學原理》 科學出版社 1991年版；

（4）孫偉生 林斌 石本仁 《會計學原理》 中國商業出版社 1993年版；

（5）楊紀琬 婁爾行 葛家澎（劉峰執筆第4章）《會計原理》 中國財政經濟出版社1998年修訂第四版；

（6）財政部會計司社 《企業會計準則》 經濟科學出版社 2003年版（7）財政部會計司《企業會計制度2001》中國財政經濟出版社 2001年版；

（8）[美國]羅伯特·N.安索尼等著 《會計學——教程與案例》駱珣等譯 北京大學出版社2000年版；

（9）斐內－米勒 《會計學原理》約翰遜 金屈萊著 潘兆申審校 上海人民出版社 1989年版；

中山大學管理學院《基礎會計學》課程開發組

（10）查爾斯·亨格倫等著《財務會計教程》（第6版）孫麗軍譯 陳小悅校 華夏出版社 1998年版；

（11）APB Statement No.4: BASIC CONCEPT AND ACCOUNTING PRINCIPLES UNDERLYING FINANCIAL STATEMENTS OF BUSINESS ENTERPRISES, 1970.10（12）Micheal Jensen，The nature of man，The New Corporate Finance： Where the Theory Meets Practice, 2nd edition, Irwin McGraw-Hill, 1999（13）Moonitz ,1961: BASIC ACCOUNTING POSTULATES, ARS No.1, AICPA.

第四篇：基礎會計學教案

《基礎會計學》教案

課程名稱：基礎會計學

學

時： 64

適用專業：管理類各專業

課程教學目標：

通過基礎會計學課程的學習，使學生掌握會計學的基本概念、基本理論和基本操作技能，根據會計學科體系的特點，本學科的教學目的是使學生掌握會計的基本理論、基本方法和基本技能，為學習會計專業的后續課程和從事會計實踐工作奠定理論基礎和方法基礎。

通過基礎會計的整個教學過程逐漸培養學生分析問題、概括問題的能力，培養學生具有比較熟練的運用會計符號和語言反映經濟業務的能力，對實務中企業披露的信息能予以理解和利用。教學基本內容：

第一章 緒論

【教學目的與要求】

本章對會計的概念、職能、對象、方法等進行概括地說明，概括介紹會計的基本理論，是會計學最一般的理論基礎，也是會計工作的基本理論。通過本章教學，要求學生：了解會計的起源、發展與現狀；了解會計的對象；掌握會計的基本職能：掌握會計的核算方法。

（一）會計的概念

１、會計的產生和發展

會計的產生。會計是人類物質生產發展到一定階段的產物。

會計的發展。會計是伴隨著生產的發展和人們管理的需要而不斷發展和完善的，由單式簿記發展為復式簿記，會計方法也由不完善到逐漸完善。

２、會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，通過專門的方法，對企業、事業和其他單位的經濟活動（或稱資金運動）進行核算和監督的系統。

（二）會計的對象

１、會計對象的概念

會計對象是會計核算和監督的內容。擴大再生產過程、資金運動、經濟業務、會計事項、會計要素、會計對象。

２、會計對象是擴大再生產過程中的資金運動。

（三）會計的職能

１、會計職能的概念

會計的基本職能是核算和監督。２、會計核算職能

（１）會計核算的概念

會計核算是以貨幣為主要計量單位，對企業、事業等單位的經濟活動進行真實、完整的記錄、計算和報告。

（２）會計核算的內容

（３）會計核算的要求

（４）會計核算的程序 ３、會計監督職能

（１）會計監督職能的概念

會計監督是依據監督標準，通過會計的專門方法，對企業、事業等單位的經濟活動（或資金運動）進行的指導、控制和檢查。

（２）會計監督的標準

（３）會計監督的過程 ４、會計的其他職能

（四）會計的任務

１、會計的基本任務

會計的基本任務是通過會計的核算和監督工作，促進企業、事業等單位提高經濟效益。

２、會計的具體任務

（五）會計核算方法 １、會計核算方法的意義 ２、會計核算方法的體系

會計核算方法體系包括：設置會計科目和帳戶；復式記帳；填制和審核會計憑證；登記帳簿；資產計算；資本金計算；成本計算；利潤計算；財產清查；編制會計報表。第二章 會計核算基礎 【教學目的與要求】

本章主要闡述會計核算的基本理論，通過本章教學，使學生了解會計核算的含義；掌握會計核算的前提條件；掌握會計核算應遵循的一般原則。

一、會計核算的含義

會計核算是指會計通過一定的步驟和程序，把復雜多樣的日常經濟業務經過分類、歸集，最終概括出簡明扼要的、為企業管理和外界各方需要的財務報告的過程。

二、會計核算前提條件的內容

（一）會計主體

1．含義。會計主體又稱會計實體、會計個體，它是指會計人員所核算和監督的特定單位。

2．意義。一是將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區別開來，二是將該主體的經濟活動與其他打圍的經濟活動區別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍

3．會計主體與法律主體并非是對等的概念，法人可以是會計主體，但會計主體不一定是法人。

（二）持續經營

1．含義。持續經營是指會計主體在可預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營下去。

2．意義。它可使會計原則建立在非清算基礎之上，從而為解決很多常見的資產計價和收益確認問題提供了基礎。

（三）會計分期

1．含義。會計分期，就是將企業的經營活動人為劃分為若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產、負債、所有者權益，編制會計報表。2．劃分的標準：和中期

3．意義。界定了會計信息的時間段落；為會計原則等奠定了理論與實務的基礎。

（四）貨幣計量

1．含義。貨幣計量是指企業在會計核算過程中，要以貨幣作為統一的計量單位。2．意義。確認了以貨幣為主要的、統一的計量單位，同其他三項基本前提一起，為各項會計原則的確立奠定了基礎。三、會計核算中應執行的原則(一)客觀性原則

客觀性原則又稱真實性原則，是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量情況。(二)實質重于形式

實質重于形式原則指交易或事項的實質重于其法律表現形式。企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據。(三)相關性原則

相關性原則又稱有用性原則，是指企業提供的會計信息應當能反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，滿足信息使用者的需要。(四)一貫性原則

一貫性原則又稱一致性原則，是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業財務狀況、經營成果和現金流量的影響，在財務會計報告中予以說明。(五)可比性原則

可比性原則是指會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。這一原則規定便于從橫向上對同一期間不同企業的會計信息進行相互比較和分析，為有關決策提供可比的信息。(六)及時性原則

及時性原則是指會計核算應當及時進行。會計信息除了必須保證其真實性、可靠性外，還應保證信息的時效性。(七)明晰性原則

明晰性原則是指會計記錄和編制的財務會計報告應當清晰明了。便于理解和利用。(八)權責發生制原則

凡屬于本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為當期的收入與費用；幾不屬于本期的收入和費用，即使款項已經收付，也不應作為當期的收入與費用。(九)配比原則

配比原則是指企業在進行會計核算時，收入與其成本，費用應當相互配比（因果配比），同一會計期間內的各項收入與該收入相關的成本、費用（時間配比），應當在該會計期間內確認。(十)歷史成本原則

歷史成本原則是指各項財產在取得時應當按實際成本計量。其后，如發生減值，應當按規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得調整其賬面價值。(十一)

十一、劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅及于本會計（或一個營業周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計（或幾個營業周期）的，應當作為資本性支出。(十二)

十二、謹慎原則

謹慎原則又稱穩健原則，是指在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，也不得計提秘密準備。(十三)

十三、重要性原則

重要性原則是指在進行會計核算時，應當區別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要的交易或事項，必須按規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的交易或事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者的前提下，可適當簡化處理，以節省提供會計信息的成本。

第三章 會計要素及會計恒等式

【教學目的與要求】

通過本章的學習，使學生明確會計要素的劃分原則和劃分方法，掌握會計等式中各個會計要素之間的關系以及經濟業務發生后對會計等式中各個會計要素的影響。

第一節 會計要素

一、反映財務狀況的會計要素

（一）資產

1．資產的定義：資產是企業由于過去的交易或事項所形成的并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

2．資產的分類：資產按其流動性不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

（二）負債

1．負債的定義：負債由過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

2．負債的分類：負債按其流動性不同，可分為流動負債和長期負債。

（三）所有者權益

1．所有者權益的定義：指有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為全部資產減去全部負債后的余額。

2．所有者權益包括的項目：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

企業在一定時日的資產、負債和所有者權益，集合起來反映企業在一定時日的財務狀況，又稱為資產負債表要素。

二、反映經營成果的會計要素

（一）收入

1．收入的定義：收入是企業在銷售商品或提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。2．收入的分類：

（二）費用

1．費用的定義：費用是企業為銷售產品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

2．費用的分類：費用可以分為生產成本和期間費用。生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和營業費用三項。

（三）利潤

1．利潤的定義：利潤是企業在一定期間的經營成果，是企業在一定會計期間內實現三收入減去費用后的凈額。

利潤包括項目：營業利潤、利潤總額和凈利潤

第二節 會計恒等式

一、會計等式的內容

企業的資產與權益是同一事物的兩個不同方面。資產與權益是相互依存的，有一定數額的資產，必然有相應數額的權益，反之亦然。我們用數學式來表示資產與權益的關系，反映各個會計要素之間內在的相互關系的數學表達式，就是會計等式。

（一）資產、負債和所有者權益之間的基本關系 會計的基本等式：資產＝負債＋所有者權益

上述等式又稱會計恒等式，是復式記賬的基礎，也是設計資產負債表結構的理論基礎。

（二）收入、費用和利潤之間的基本關系

收入-費用=利潤

這一等式是編制利潤表的理論依據。

第四章 會計科目和賬戶

【教學目的與要求】

通過本章的學習，使學生了解會計科目設置的原則；掌握設置賬戶的必要性和賬戶的基本結構；明確會計科目和賬戶的關系。

第一節 會計科目

一、會計科目的定義

會計科目是對會計對象具體內容即會計要素進一步分類的項目。它是設置賬戶、處理賬務的依據。

二、設置會計科目的原則

(一)必須結合會計對象的特點，全面反映會計對象的內容。(二)既要滿足對外報告的要求，又要符合內部經營管理的需要。(三)既要運用業務發展的需要，又要保持相對穩定。(四)做到統一性與靈活性相結合。

(五)賬戶名稱要簡明、適用，并要分類、編號。

三、會計科目的內容和級次(一)會計科目按內容不同分類：

會計科目按其反映的經濟內容不同，可以分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五個大類，損益類賬戶還可以分為收入和費用兩小類。(二)會計科目級次不同分類：

一般情況下，會計科目的級次可分為總分類科目和明細分類科目兩類。

第二節 賬戶及其結構

一、賬戶的定義

賬戶是指對會計要素的具體內容進行分類核算和監督的一種工具。每一個賬戶反映特定的經濟內容，各個賬戶之間既有嚴格的界限，又有科學的聯系，它們相互配合提供系統的會計信息。

賬戶與會計科目是兩個既有區別，又相互聯系的概念。

二、賬戶的基本結構

（一）賬戶的基本結構

賬戶的基本結構分為左右兩方，一方記增加額，另一方記減少額。但哪方記增加，哪方記減少，取決于所采用的記賬方法和賬戶的性質。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

（二）賬戶期末余額的計算方法

賬戶左右兩方主要內容是：期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額。賬戶在一定時期內登記經濟業務的金額合計數叫做賬戶的本期發生額，包括本期增加發生額和本期減少發生額。上述四項的關系是： 本期期末余額=本期期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

（三）會計科目與賬戶的關系

會計科目與賬戶既有區別，又有聯系。

第五章 復式記賬

學習目的和要求：

本章闡述復式記賬的理論和方法。通過學習本章，使學生了解借貸記賬法的產生；掌握借貸記賬法的基本內容、明確總分類賬戶和明細分類賬戶的關系；為以后各章的學習打下堅實的基礎。

第一節 復式記賬原理

一、記賬方法的意義和種類

經濟業務的發生會引起資產和權益有關會計要素的增減變化，將這些經濟業務記錄在有關的賬戶中，曾應用著不同的記賬方法：單式記賬和復式記賬。

二、復式記賬的特點

復式記賬是指對發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。其特點是：

(一)對于每一項經濟業務，都在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄，賬戶對應關系清楚，可以反映經濟業務的來龍去脈。

(二)由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄，因而便于核對賬戶，進行試算平衡以檢查賬戶記錄是否正確。

第二節 借貸記賬法 一．借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法是以借、貸為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。在借貸記賬法中，借、貸二字已失去原有的字面含義，只作為記賬符號使用，用以明確記賬的方向。

借貸記賬法是世界通用的記賬方法，也是我國法定的記賬方法。

二、借貸記賬法的賬戶結構

在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方是借方，右方為貸方。（一．）資產、負債和所有者權益類賬戶的結構

1.資產類賬戶中，增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。2.負債和所有者權益類賬戶中，增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。

（二．）收入、費用類賬戶的結構

1.收入類賬戶中，增加額記貸方，減少額或轉銷數記借方，期末結轉后一般沒有余額。

2.費用、成本類賬戶中，增加額記借方，減少額或轉銷數記貸方，費用類賬戶期末結轉后一般沒有余額，成本類賬戶期末如有余額在借方。

三、借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。

四、會計分錄與賬戶對應關系（一．）賬戶對應關系

1．賬戶對應關系：是指賬戶之間應借、應貸的相互關系。通過賬戶的對應關系可以了解經濟業務的內容，檢查經濟業務處理的合理合法性。2．對應賬戶：存在對應關系的賬戶互為對應賬戶

（二）會計分錄

1．含義。會計分錄是標明某項經濟業務應借、應貸賬戶及其金額的記錄。2．會計分錄的種類。會計分錄有簡單分錄和復合分錄。簡單分錄是指有一個賬戶和另一個賬戶相對應組成的分錄；復合分錄是由幾個簡單分錄組合而成的分錄。一般情況下不能將不同類型的經濟業務合并在一起編制分錄。

五、借貸記賬法的試算平衡

（一）發生額試算平衡法 1．依據：記賬規則

2．公式： 全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計

(二)余額試算平衡法 1．依據：會計等式

2．公式：全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計

全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初貸方余額合計

第三節 總分類賬戶和明細分類賬戶

一、總分類賬戶與明細分類賬戶的概念

（一）總分類賬戶的概念

總分類賬戶是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。為了保持會計信息的一致性、可比性，目前總分類賬戶一般根據國家統一的會計制度的有關規定設置。

（二）明細分類賬戶的概念

明細分類賬戶是根據明細科目設置的，用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。同會計科目一樣，明細分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等。實際工作中，將總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。

（三）總分類賬戶和明細分類賬戶的關系

總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶起著統馭作用，而明細分類賬戶對其總分類賬戶起著輔助和補充的作用。總分類賬戶是明細分類賬戶的統馭賬戶，而明細分類賬戶則是統馭賬戶的從屬賬戶。

二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的概念

所謂平行登記，就是指以會計憑證為依據，在總分類賬戶和明細分類賬戶中獨立地、互不依賴地進行登記，以保證總分類賬戶的記錄與明細分類賬戶的記錄形成統馭和被統馭的關系的登記方法。

（二）平行登記的要點

1．依據相同 2．期間相同 3．方向相同 4．金額相等。

三、總分類賬與明細分類賬的相互核對

為了檢查總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的記錄的正確性，應根據總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的發生額和余額必然相等的原理，通過編制明細分類賬戶本期發生額和余額明細表（也是一種試算表）進行相互核對。

第八章 財產清查

【教學目的與要求】

學習本章要求理解財產清查的意義和種類、著重了解各種財產物資、貨幣資金、往來帳項的清查方法，掌握銀行存款的清查方法和銀行存款余額調節表的編制方法，掌握財產清查結果的帳務處理方法。【教學重點及難點】

本章的重點內容是財產清查的意義和方法，財產清查結果的帳務處理方法，難點是財產清查結果的帳務處理。在教學中，應向學生講清財產清查的目的是為了做到帳實相符，凡是帳實不符的都應將帳存數調整為實存數，但這并不排除追究有關責任人的責任。【教學內容】

一、財產清查的意義和種類

（一）財產清查的意義

財產清查就是通過對實物、現金的實地盤點和對銀行存款、往來帳項的核對

來查明各項財產物資、貨幣資本和往來款項的實有數和帳面數是否相符的一種專門方法。

財產清查的意義是：

1．保證會計資料的真實正確； 2．保護財產安全，健全責任制度； 3．挖掘物資潛力，合理使用資本； 4．維護財經制度和財經紀律的嚴肅性。

（二）財產清查的種類

1．按照財產清查的范圍劃分，可以分為全面清查與局部清查。2．按財產清查的時間劃分，可以分為定期清查和不定期清查。

二、財產清查的方法

（一）財產清查的準備工作

（二）財產物資的清查是對固定資產、材料、產成品、在產品等有實物形態的資產進行的清查。清查的方法有： 1．實地盤點法 2．技術推算盤點法

（三）財產物資的盤存制度 1．永續盤存制

永續盤存制是對財產物資的增減變化，根據會計憑證在帳簿中逐日逐筆詳細登記，并可隨時計算出帳面余額的一種財產物資盤存制度。2．實地盤存制

實地盤存制，是指平時只記收入，不記發出，期末采用實地盤點的方法來確定實存數量，并以實存數作為帳存數，從而倒推本期發出數的一種財產物資盤存制度。

（四）現金的清查

（五）銀行存款的清查方法

銀行存款的清查方法；

未達帳項的概念和種類；

銀行存款余額調節表的編制。

（六）往來結算款項的清查

三、財產清查結果的處理

（一）財產清查結果的業務處理程序 1．查明發生差異的性質和原因 2．調整帳簿記錄，做到帳實相符

3．總結經驗教訓，建立、健全有關管理制度

（二）財產清查結果的帳務處理方法 1．帳戶的設置

為了反映和監督企業在財產清查中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產損溢”帳戶進行核算。2．帳務處理方法

（1）財產物資盤盈的帳務處理

（2）財產物資盤虧的帳務處理

（一）資產負債表的內容和編制方法 1．資產負債表的性質和結構

資產負債表是總括反映企業在一定日期（月末、季末、年末）全部資產、負債及所有者權益的主要會計報表。它從資產、負債及所有者權益兩方面，直接反映企業的基本財務狀況，在企業會計報表體系中占居主要地位。

資產負債表的結構一般由表頭、基本內容和補充資料三部分組成。2．資產負債表的基本內容 3．資產負債表的填制方法

（1）直接根據總分類帳戶期末余額填列。

（2）根據幾個總分類帳戶的余額合并計算后填列。

（3）根據總分類帳戶所屬的明細帳戶的余額分析、計算后填列。

（二）利潤表的內容和編制方法

1．利潤表的性質和結構

利潤表是反映企業在一定時期內的經營成果及其分配情況的報表。它從企業經營活動情況和財務成果形成兩個方面，反映企業的綜合管理水平以及取得的經營成果。

利潤表的結構是由表頭和基本內容兩部分組成。利潤表的具體結構有“多步式”和“單步式”兩種 2．利潤表的編制方法

（三）現金流量表的內容和編制方法

現金流量表是為會計報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出信息，以便于報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的會計報表。

現金流量表的編制基礎是現金和現金等價物。

現金流量可以劃分為經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量三部分。

四、會計報表的復核和報送

（一）財務情況說明書

財務情況說明書的內容： 1．經營情況

2．某些主要項目采用的財務會計處理方法及其變動情況和原因。

（二）會計報表的復核

（三）會計報表的報送

第五篇：會計學基礎教學教案

會 計 學 基 礎

主 講 人：朱繼民

銅陵學院會計學系

課程簡介：

本課程是財務會計專業的專業基礎課，是學習中級財務會計、成本會計、管理會計和財務管理等專業課程的基礎。對于其他專業來講，本課程是了解會計基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學生的專業知識結構，擴大學生的知識面。

?會計學的入門課程；

會計學及相關經濟學科基礎課程； 謀生手段之一。??

教學內容及重點：

(共58課時)

第一章

緒

論

(4課時)

★

第二章

會計要素

(4課時)★

第三章

會計科目與賬戶

(4課時)

★

第四章

復式記賬

(6課時)

第五章

賬戶的分類

(2課時)

會計憑證

(4課時)★

第七章

會計賬簿

(6課時)

第九章

財務會計報告

(4課時)★

第十章

企業會計核算實例

(14課時)

第十一章

會計核算組織程序

(4課時)

第十二章

會計工作的管理和組織

(2課時)

（另有10節實驗課）

★

第六章

★

第八章

編制報表前的準備工作

(4課時)2

參考書目：

1.陳國輝、遲旭升：《基礎會計》東北財經大學出版社，2007。2.葛家澍、余緒纓：《會計學》高等教育出版社，2002。3.劉

峰：《會計學基礎》，高等教育出版社，2002。4.財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社，2006。5.《企業會計準則講解2006》，人民出版社，2007。6.李海波：《會計學原理》（新版），立信會計出版社，2001。7.王建剛、周萍華：《會計學基礎》，經濟管理出版社，2006。8.婁爾行：《基礎會計》，中國財政出版社，2003.第一章

緒

論

目的、要求：通過本章的學習，你應該能夠：了解會計發展的主要階段，認識會計與社會環境的關系；了解會計的涵義，掌握會計的一些基本概念、會計方法和會計循環，并對會計核算的基本前提和會計信息質量特征有概括地了解和認識，對會計學科體系要有粗略的了解。重點：會計的概念、職能、會計假定。難點：會計的概念、職能、會計假定。本章教學內容：

第一節

會計的產生和發展 第二節

會計的職能、對象和目標 第三節

會計基本假設和會計基礎 第四節

會計信息質量要求 第五節

會計循環

第一節

會計的產生與發展

一、會計是伴隨人類生產活動而產生的

1.人類生產實踐產生會計：會計是隨著人類社會生產實踐活動的發展和人們對社會生產活動管理的客觀需要而產生的，是為管理好生產而起作用的。

2.會計受社會環境影響：“經濟越發展，會計越重要。”——陳云

政治因素、經濟因素、科技因素等等。

二、會計的發展

（一）我國會計發展過程

1.西周時代：有“司會”專管朝廷財務和稅賦，對財務的收支進行“月計歲會”。

會，總和計算，歲會；計，零星計算，月計。2.唐宋時期：“四柱清冊”的出現

四柱：舊管+新收=開除＋實在

3.明清時期： “龍門賬”，將經濟事項科學地分為進、繳、存、該，其關系為：進－繳=存－該

4.民國時期：

20世紀初期，從日本引進西方會計思想；

20世紀30年代，現代企業組織已有一定規模，中式會計與西方會計并存。5.新中國會計發展：

（1）20世紀50年代：學習前蘇聯；

（2）20世紀8、90年代：學習美國；

（3）21世紀：會計國際化。

（二）西方會計發展

1.古印度：公社“記賬員”；

2.意大利：12.13世紀形成“借貸記賬法”，1494年盧卡.帕喬利《算術、幾何、比及比例概要》；（第 6

一個里程碑）

3.英國：

18、19世紀現代企業出現，1853年，?°愛丁堡會計師協會?±成立，會計開始成為一種社會性專門職業和通用的商業語言。（第二個里程碑）

4.美國：20世紀50年代－－至今，會計分為財務會計和管理會計。（第三個里程碑）

（三）會計階段

1.古代會計：遠古至13世紀；

2.近代會計：

13、14世紀—20世紀50年代；

3.現代會計：20世紀50年代—至今

會計按性質：官廳會計

（政府會計）

莊園會計

（企業會計）

三、會計的概念

（一）管理活動論：會計是經濟管理的重要組成部分。它是通過收集、處理和利用經濟信息，促使人們權衡利弊、比較得失，講求經濟效果的一種管理活動。（北派：楊紀琬、閻達五）

（二）信息系統論：會計是旨在提高經濟效益，加強經營管理 和經濟管理，而在每個企業、事業、機關等單位范圍內建立的一個以財務信息為主的經濟信息系統。（南派：葛家澍、余緒纓）

（三）控制論：會計是以明確受托責任為目的，以貨幣為主要計量單位，按會計準則，運用一定的專門方法，對一個實體的經濟事項進行確認、計量、記錄、報告，借以反映經濟活動、參與管理決策、控制經濟過程的控制系統。

（四）其他觀點：藝術論、工具論。

通用定義：會計是經濟管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計量尺度，對各單位的經濟活動進行 8

連續、系統和全面地反映與監督，提供以財務信息為主的管理活動。

P

5第二節

會計的職能、對象和目標

一、會計的職能

會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能。

（一）反映（核算）職能：貨幣計量、反映過去、連續全面。

（二）監督（控制）職能：強制性、連續性、完整性。

（三）其他職能：分析經濟效果、預測經濟前景、參與經濟決策等。

兩大基本職能關系：反映職能是前提、基礎；監督職能是保障。兩者相輔相成。

二、會計對象

會計對象是會計工作的內容，也就是會計反映和控制的內容。會計的對象是社會再生產過程中價值方面也即是用貨幣表現的經營資金的運動。或者說，就是社會再生產過程中的資金運動。

資金：財產物資的貨幣表現。

資金運動基本形態：

資金投入（籌集）

資金運用

資金退出

（一）制造業會計對象（資金的運動）

（二）流通業會計的對象（資金運動）

（三）行政與事業單位的資金運動

三、會計的目標

（一）會計目標的含義：是對會計自身所提供經濟信息的內容、種類、時間、方式及其質量等方面的要求。滿足信息使用者需要。

（二）受托責任觀：所有權與經營權分離

所有者

（委托經營）

經營者

會計（假第三者）

注冊會計師（真第三者）

（三）決策有用觀： 會計信息使用者

（四）新會計準則：反映企業管理層受托責任履行情況，有助財務會計報告使用者作出經濟決策。第三節

會計基本假設與會計基礎

一、會計基本假設（會計前提或會計假定）

會計假設是會計人員對會計核算所處的變化不定的環境作出的合理決斷，是會計確認、計量和報告的前提條件。

（一）會計主體：是指會計工作為其服務的特定單位或組織。（空間上限定了會計核算的范圍）

（二）持續經營：持續經營是指會計主體的生產經營活動無限期地延續下去，在可以預見的未來，會計主體不會因進行清算、解散、倒閉而不復存在。第三節

會計基本假設與會計基礎

（三）會計分期：是指將會計主體持續不斷的經營活動分割成一個個首尾相接、等間距的會計期間。由于有了會計期間，才產生了本期與非本期的區別。

（四）貨幣計量：是指會計主體在會計確認、計量和報告過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經營情況。

貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩定為條件的。

二、會計基礎

（一）權責發生制：權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表，凡是不屬于當期下收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。（企業或各營利組織）

（二）收付實現制：是以收到或支付現金的時間來確認收入或費用。（行政、事業單位或非營利組織）第四節

會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。

包括：

1、可靠性（真實性）；

2、相關性（有用性）；

3、可理解性（明晰性）；

4、可比性（一致性、一貫性）；

5、實質重于形式；

6、重要性；

7、謹慎性（穩健性）；

8、及時性。第五節

會計循環

一、概述

會計的方法是用來反映和監督會計對象，完成會計任務的手段。

包括：會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法。

二、會計核算方法

設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務會計報告等七種方法。

三、會計循環

（起點）編制分錄

登記賬簿

對賬

賬項調整

結賬

編制報表（終點）簡化：證

賬

表 每一會計期間周而復始。

會計學及其分支

（一）會計學科特點：

應用性、實踐性

（二）學科體系

會計學基礎（基礎會計）

財務會計（中級、高級）

財務管理（成本、管理會計）

審計學

會計電算化

其他專業會計（如：證券公司會計）

本章思考題：

1.1 從會計的發展解釋會計與社會環境的關系。

1.2 如何理解會計的定義，目前會計理論界有哪些觀點？ 1.3 什么是會計對象？ 1.4 如何理解會計假設？

1.5 會計信息質量要求分別包括哪些原則？ 1.6 會計核算的方法有哪些，會計核算有何特點？ 1.7什么是會計循環？

第二章

會計要素與會計等式

目的、要求：通過本章教學，使學生掌握會計要素的涵義內容和特點；理解、掌握會計等式及相互轉化形式；使學生明確經濟業務類型及其對會計等式的影響。重點：會計要素、會計等式 難點：會計要素 本章教學內容：

第一節

會計要素

第二節

會計等式

第一節

會計要素

一、會計要素的含義

是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務狀況和經營成果的基本單位。

二、會計要素的內容

（一）資產

1.概念：資產是指由過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

2.特征

■

資產預期會給企業帶來經濟利益

■

資產必須為企業擁有或控制

■

資產是過去的交易、事項中獲得

3.資產的分類

（1）流動資產：一年內或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。

庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收款項、待攤費用和存貨等。

（2）長期投資：持有一年以上不準備隨時變現的股票、債券和其他投資。（長期股權投資、持有至到期投資、可供出售的金融資產）

（3）固定資產：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物型態的資產。

房屋建筑物、機器設備等。

（4）無形資產：

指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。專利權、商標權、土地使用權、非專利技術等。（可辨認）（5）其他資產：

除上述資產以外的資產。

長期待攤費用、商譽、遞延所得稅資產等。

（二）負債

1.概念：指由過去的交易或事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。2.特征：

■

負債預期會導致經濟利益流出企業

■

負債是企業承擔的現時義務（現時義務可以是法定義務，也可以是推定義務）。

■

負債是基于過去交易或事項而產生的

3.負債的分類

（1）流動負債：將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。

包括：短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、預提費用等。

（2）長期負債：償還期在一年(不含一年)或者超過一年的一個營業周期以上的債務。

包括：長期借款、應付債券、長期應付款。

（三）所有者權益

1.概念：所有者權益也稱股東權益，是指資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。它在數量上等于全部資產減全部負債。（凈資產、剩余權益）2.特征： ■無須償還

■企業清算時，接受清償在負債之后 ■可分享企業稅后利潤 3.所有者權益分類

所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益 20

等。

（1）所有者投入的資本，主要指實收資本或股本。（資本金）（2）直接計入所有者權益的利得和損失。

是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

（注意：有些利得和損失是計入當期損益的）

利得：是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

損失：是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

這些利得或損失在所有者權益中稱為資本公積。3.所有者權益分類

（3）留存收益。一般包括盈余公積和未分配利潤。

盈余公積：企業按照規定從凈利中提取的積累資金。包括法定盈余公積、任意盈余公積。

未分配利潤：指企業留待以后分配的利潤。

盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，前者為撥定用途，后者為未撥定用途。

所有者權益與負債的區別

所有者權益和負債雖然同是企業的權益，都體現企業的資金來源，但兩者之間卻有著本質的不同，具體表現為：

1.負債是企業對債權人所承擔的經濟責任，企業負有償還的義務；而所有者權益則是企業對投資人所承擔的經濟責任,在一般情況下是不需要歸還給投資者的。

2.債權人只享有按期收回利息和債務本金的權利，而無權參與企業的利潤分配和經營管理；投資者則既可以參與企業的利潤分配，也可以參與企業的經營管理。

3.在企業清算時,負債擁有優先求償權；而所有者權益則只能在清償了所有的負債以后，才返還給投資 22

者。(四)收入

1.概念：指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

2.特征：

■

是企業的日常活動中產生的。

■

收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

■

收入應當最終會導致所有者權益的增加。

■

收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項

3.收入的分類

廣義的收入還包括營業外收入（利得）。狹義收入一般包括主營業務收入、其他業務收入和投資收益。（營業收入）

（1）主營業務收入 ：銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等正常經營活動取得的收入。

（2）其他業務收入：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。

主營業務收入一般指所占比重大，比較穩定的收入。

主、副營業務可以轉換。

（五）費用

1.概念：指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

成本也屬于費用范疇，應當在產品銷售收入確認時，計入當期損益。2.特征：

■

是企業日常活動中發生的。

■費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。

■費用應當最終會導致所有者權益的減少。

3.費用的分類

生產費用（生產成本）

直接材料

直接人工

間接費用

營業稅金、期間費用和資產減值損失

廣義的費用還包括營業外支出和所得稅費等。

費用與成本的聯系與區別：

區別：費用是和期間相聯系的,而成本是和產品相聯系的；成本要有實物承擔者，而費用一般沒有實物承擔者。

聯系：二者都反映資金的耗費，都意味著企業經濟利益的減少，也都是由過去已經發生的經濟活動引起或形成的。

（六）利潤

1.概念：是指企業在在一定會計期間內的經營成果。

有營業利潤、利潤總額和凈利潤之分。

2.分類：

營業利潤營業利潤是指主營業務收入加上其他業務收入，減去主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，再加上投資凈收益后的金額。它是狹義收入與狹義費用配比后的結果。

利潤總額包括營業利潤和營業外收支凈額。

凈利潤等于利潤總額減所得稅。它是廣義收入與廣義費用配比后的結果。

三、劃分會計要素的意義

■ 使會計確認和計量有了具體對象，為分類核算提供基礎 ■ 為設置賬戶和會計科目提供了依據 ■ 為會計報表構筑了基本框架

第二節

會計等式

一、會計等式的含義

也稱會計平衡式，它是表明各會計要素之間基本關系的恒等式。

（一）資產＝負債＋所有者權益

一個企業的資產和權益（負債和所有者權益），實際上是同一資金的兩個不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結果。資產表明企業擁有什么經濟資源和多少經濟資源；而權益則表明誰提供了這些經濟資源，是誰對這些經濟資源擁有要求權。資產和權益這種相互依存的關系，決定了在數量上一個企業的資產總額與權益總額必定相等。

即：資產=權益

（二）收入－費用＝利潤

該等式說明了收入、費用和利潤三大會計要素的內在關系，是編制利潤表的理論依據。因此，又 27

稱之利潤表等式。

（三）資產=負債+所有者權益+（收入-費用）

該等式說明在企業經營期間會計六要素之間的關系，期末結轉損益（利潤）后，該等式又還原為“資產=負債+所有者權益”。

二、經濟業務對會計等式的影響

基本等式：資產=負債+所有者權益

1.資產內部一增一減；

2.資產與負債同增；

3.資產與負債同減；

4.資產與所有者權益同增；

5.資產與所有者權益同減；

6.負債內部一增一減；

7.所有者權益內部一增一減；

8.負債與所有者權益一增一減。（兩種情況）

問題：企業資產被盜，會計等式平衡嗎？

擴展等式：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）

本章思考題

1.什么是會計要素？有哪幾項構成? 2.簡述六大會計要素的概念及基本分類。3.試述會計恒等式的形式及其經濟含義。4.試述會計等式的幾種表現形式及其相互關系。

第三章

會計科目與賬戶

目的、要求：通過本章學習,學生應該掌握會計科目和賬戶的概念,掌握賬戶的基本分類和各類賬戶的性質。

重點：會計科目和賬戶的概念 難點：會計科目和賬戶的概念

本章教學內容：

第一節

會計科目

第二節

賬

戶

第一節

會計科目

一、會計科目

（一）會計科目的概念及設置原則

1.概念：會計科目指的是按照經濟內容對各個會計要素進行分類反映與監督所形成的項目名稱，也就是在會計要素的基礎上，對會計對象做出進一步的分類，是設置會計賬戶的依據。

2.設置會計科目的意義：

■是為了滿足會計信息使用者的需要

■是系統反映會計要素內容的需要

■是滿足經營管理的要求

■是設置會計賬戶，進行會計核算的需要

3.設置原則：

■

全面反映會計要素內容（156）

■

滿足信息使用者的需要

■

既適應需要又相對穩定

■

統一性與靈活性相結合 ■

會計科目應簡明、適用

（二）會計科目的分類

1.會計科目按其所反映的經濟內容的不同分類。

會計科目按其所反映的經濟內容的不同分類，可以劃分為資產類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目六大類。

（1）資產類科目用于反映企業擁有或控制的全部經濟資源的狀況。

（2）負債類科目用于反映企業承擔的并應償還的全部負債的狀況。

（3）共同類科目又稱為資產負債共同科目，是指是在日常核算中資產負債性質不確定，它具有資產負債雙重性質，既有可能反映資產、也有可能反映負債的科目。包括“清算資金往來”、“貨幣兌換”、“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”等科目。

（4）所有者權益類科目用于反映所有者對企業的凈資產的要求權的狀況，（5）成本類科目用于反映企業生產產品和提供勞務成本的狀況。（6）損益類科目用于反映企業收入的取得和費用的發生的狀況。2.會計科目按其提供核算指標的詳細程度分類（1）總分類科目又稱總賬科目或一級科目。（2）明細分類科目又稱明細分類賬科目或子目。

(三)會計科目的級次 1.總分類科目（一級科目）：

對會計要素內容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應收賬款” 等）。根據統一會計制度規定設置。

2.明細分類科目（二、三級科目）：

對會計要素內容進行詳細分類形成的項目（如“應收賬款—海宏公司” 等）。可根據會計制度規定和企業核算需要設置。

3.會計科目目錄：P45 第二節

賬戶

一、賬戶的概念

是根據會計科目設置的，具有一定格式，用來分類、連續地記錄經濟業務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。

二、會計科目與賬戶的關系 聯系：

會計科目是設置賬戶的依據，因此，會計科目的內容與分類方法決定了賬戶的內容和分類方法，它們都被用來反映會計對象的具體內容，所反映的經濟內容相同。區別：

賬戶是根據會計科目開設的，會計科目只是賬戶的名稱；會計科目沒有一定的結構，而賬戶必須具有一定的結構；設置會計科目是會計核算的一種專門方法，設置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環節。

三、賬戶的基本結構

1.會計賬戶的基本結構：用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。2.賬戶的簡化結構（T形賬戶）： 3.賬戶金額四要素：

四、賬戶的分類與設置

會計賬戶是根據會計科目設置的，因此會計賬戶的分類與會計科目的分類基本相同。

按照賬戶與會計要素的關系，可以將會計賬戶劃分為六大類，即資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶、利潤類賬戶；

按其所反映的經濟內容的不同分類，可以劃分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六大類；

按其提供核算指標的詳細程度不同，可以把會計賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

本章思考題

1．什么是會計科目？設置會計科目一般應遵循那些原則？ 2．設置會計科目的意義是什么？

3．會計科目如何分類？它們各具有什么樣的作用？ 4．什么叫會計賬戶？會計賬戶的基本結構是怎樣的？

5． 怎樣理解會計賬戶與會計對象、會計要素和會計科目之間的關系？ 6．簡述期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額的關系。

第四章

復式記賬

目的、要求：通過本章的學習，應該能夠認識復式記賬法的概念及其原理，了解復式記賬法的種類和其科學意義；掌握借貸記賬法的概念、內容和運用；掌握各類賬戶的基本結構和特點；掌握會計分錄和試算平衡表的編制。

重點：借貸記賬法的概念、內容；會計分錄和試算平衡表的編制 難點：會計分錄和試算平衡表的編制 第一節

復式記賬原理

一、記賬方法概述

（一）記賬方法的含義：

是指根據一定的原理，按照一定的記賬規則，采用一定的記賬符號和計量單位，借助于文字和數字記錄所發生經濟業務的一種技術方法。即將客觀發生的經濟業務登記入賬所采用的方法。

二、記賬方法的種類 1.單式記賬法

是指對發生的經濟業務通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足：

1）沒有一套完整的賬戶體系。

2）對發生的每一筆經濟業務只在一個賬戶中登記，各個賬戶之間沒有嚴密的對應關系，不能反映每筆經濟業務的來龍去脈。

3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。

2.復式記賬法

（1）概念：是指對每一筆經濟業務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的記賬方法。（2）理論基礎：

資金運動的內在規律性。

資金運動中產生的各種經濟業務發生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復式記賬。

復式記賬法的優點：

1）需要設置一套完整的賬戶體系。

2）對發生的每一筆經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上相系聯系的賬戶中進行登記,可以清晰地反映每筆經濟業務的來龍去脈。

3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發生額和余額的合計數自動平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。

不足：記賬較為復雜。第二節

借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

是指以“借”“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。

產生于12、13世紀的意大利。是各國通用商業語言。

二、借貸記賬法的記賬符號

■記賬符號：借貸記賬法為“借”、“貸”二字。

■主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）

貸方（右方）

三、借貸記賬法的賬戶結構

賬戶結構：即增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

（一）資產類賬戶結構

資產類賬戶期末借余=

期初借余+本期借方發生額-本期貸方發生額

（二）負債及所有者權益類賬戶

權益類賬戶期末貸余=

期初貸余+本期貸方發生額-本期借方發生額

（三）費用類賬戶的結構

（四）收入類賬戶的結構

（五）利潤類賬戶的結構

資產+費用=負債+所有者權益+收入

借：增加

借：減少 貸：減少

貸：增加

四、借貸記賬法的記賬規則 有借必有貸 —— 賬戶登記方向。借貸必相等 —— 賬戶登記金額。

五、賬戶對應關系和會計分錄

（一）會計分錄的含義

經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

（二）會計分錄的編制 1.編制思路：

2.教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求: 3.實際工作中的會計分錄:

4.會計分錄的種類:（1）簡單分錄：“一借一貸”。

（2）復合分錄：“一借多貸”，“一貸多借”和“多借多貸”。

六、借貸記賬法的試算平衡

（一）試算平衡的含義

根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。

（二）試算平衡的基本方法

1.發生額平衡法： 2.余額平衡法： 3.試算平衡表的編制：

本章思考題

1．什么是復式記賬法？我國曾經有過幾種復式記賬法？

2．對于不同性質的賬戶，?°借?±和?°貸?±是如何分別表示?°增加?±和?°減少?±的？ 3．什么是會計分錄？有幾種類型？

4．為什么要進行試算平衡？一般由哪幾種試算平衡關系？ 5.簡述借貸記賬法的特點。

第五章

賬戶的分類

本章為自學內容，要求學生重點掌握賬戶按經濟內容分類和賬戶按用途和結構分類的意義及常見幾種賬戶的特點，如：盤存賬戶、結算賬戶、跨期攤配賬戶、備抵附加賬戶、成本計算賬戶，等等。

第六章

會計憑證 目的、要求：

通過本章教學，要了解會計憑證意義、種類和會計憑證的基本內容，熟練掌握會計憑證的填列方法。

重點：記帳憑證的內容和填列方法 難點：記帳憑證的內容和填列方法

本章教學內容：

第一節

會計憑證的意義和種類

第二節

原始憑證

第三節

記賬憑證

第四節

會計憑證的傳遞與保管

第一節

會計憑證的意義和種類

一、會計憑證的含義

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任、憑以記賬的書面證明。審核和填制會計憑證是會計核算的基礎環節，也是會計監督的一種專門方法。

二、會計憑證的作用

■

提供經濟活動原始資料，傳遞經濟信息

■

進行會計核算的依據

■

是實行會計監督的依據

■

可用來明確經濟責任，加強經濟管理

三、會計憑證的種類

會計憑證按照其填制程序和用途的不同分為：

原始憑證

記賬憑證

原始憑證：是在經濟業務發生時直接取得或填制的，用以記錄經濟業務的主要內容和完成情況，明確經濟責任，具有法律效力的書面證明，是進行會計核算的原始資料和重要依據。

記賬憑證：是會計人員依據審核后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是登記賬簿的依據。第二節

原始憑證

一、原始憑證的種類

1.原始憑證按其取得來源不同，劃分為：

外來原始憑證和自制原始憑證。

（1）外來原始憑證是在經濟業務發生或完成時從外單位或個人直接取得的原始憑證。如：增值稅專用發票、非增值稅及小規模納稅人的發票、火車票、對外支付款項時取得的收據等。

（2）自制原始憑證是指本單位內部具體經辦業務的部門和人員，在辦理某項經濟業務時自行填制的憑證。如：收料單、領料單、產品入庫單和銷貨發票等。

2.原始憑證按其填制的手續不同，可以劃分為：一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。（1）一次憑證是指填制手續是一次完成的原始憑證。

（2）累計憑證是指一定時期內記載同類重復發生的經濟業務，填制手續是在一張憑證中多次進行才能完成的原始憑證。

（3）匯總原始憑證是根據許多同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總而重新編制的憑證。如：發料憑證匯總表、工資結算匯總表及差旅費報銷單。

二、原始憑證的基本內容

1．原始憑證的名稱；

2．填制憑證的日期和憑證號碼；

3．填制憑證單位的名稱及經辦人員的簽名或蓋章；

4．經濟業務的內容；

5．經濟業務的數量、計量單位、單價和金額；

6．接受憑證的單位名稱；

7．原始憑證的附件(如與業務有關的經濟合同、費用預算等)。

三、原始憑證的填制(一)原始憑證填制的依據

1.根據經濟業務的執行和完成的實際情況直接填制。如：根據實際領用的材料名稱和數量填制領料單。2.根據賬簿記錄對某項經濟業務加以歸類、整理而重新編制。如：月末計算產品成本時，根據“制造費用”賬戶本月借方發生額，填制“制造費用分配表”。

3.根據若干張反映同類經濟業務的原始憑證定期匯總填制。如：各種匯總原始憑證等。

（二）原始憑證的填制要求

１.原始憑證的各項內容，必須根據實際情況詳盡地填寫齊全，不得遺漏，以確保原始憑證所反映的經濟業務真實可靠，符合實際。

２.從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章。

３.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。