第一篇：中級財(cái)務(wù)會計(jì)期末考試總結(jié)

中財(cái) 簡答題整理

一、銷售商品收入的確認(rèn)條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時轉(zhuǎn)移。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制 3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

二、其他收入的確認(rèn)條件

（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交 易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)條件

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：

（1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計(jì)算確定。

（2）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。

三、所得稅會計(jì)核算程序

（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

（2）確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額形成的暫時性差異，按其不同種類，分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。（應(yīng)納稅暫時性差異是應(yīng)該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，稱為遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，成為遞延所得稅資產(chǎn)。）（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債（5）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）

四、融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)

融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：

（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；

（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

五、長期股權(quán)投資股權(quán)益法核算程序

長期股權(quán)投資權(quán)益法下會計(jì)處理分為投資時、持有期間、處置時三個步驟：

（一）投資時

1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資—成本

貸：銀行存款

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長期股權(quán)投資—成本

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

（二）持有期間，主要分為確認(rèn)權(quán)益和計(jì)提準(zhǔn)備兩個階段

確認(rèn)權(quán)益階段

1.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤和持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例】

貸：投資收益

2.被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計(jì)分錄 借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限）3.被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。4.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備階段 長期股權(quán)投資減值的會計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目

貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（三）處置時

按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益，同時還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。

六、長期股權(quán)投資股成本法核算程序

（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

（二）取得長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資【實(shí)際支付的價(jià)款＋直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金】

應(yīng)收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款

三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益： 借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（四）長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計(jì)處理是：

借：銀行存款 【實(shí)際收到的金額】

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資 【賬面余額】

投資收益【差額】

疑似考點(diǎn)總結(jié)

根據(jù)老師最后講的，各篇章重要性是資產(chǎn)大于收入大于負(fù)債，現(xiàn)整理如下，以作參考。1.固定資產(chǎn)折舊計(jì)算。必須要掌握加速折舊，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的計(jì)算 2.壞賬損失計(jì)提核算

3.資產(chǎn)篇中注意長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)增減 4.負(fù)債篇中注意應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬 5.所有者權(quán)益篇中注意資本公積 6.收入篇中注意收入的判斷、核算

7.利潤篇中注意營業(yè)外收支，尤其是政府補(bǔ)助、利潤的計(jì)算

8.財(cái)務(wù)報(bào)告篇中注意現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目判斷，客觀題會出、資產(chǎn)負(fù)債表 9.存貨、貨幣資金、固定資產(chǎn)綜合考

稅法

第二篇：電大中級財(cái)務(wù)會計(jì)(二)期末考試問答題

1.如何確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？

2．什么是或有負(fù)債？試舉二例說明。

3．商品銷售收入的確認(rèn)條件有哪些？

4．簡述企業(yè)凈利潤分配的一般程序。

5．舉例說明編制利潤表的本期損益觀與損益滿計(jì)觀。

6．什么是資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)？試舉二例說明。

7．我國現(xiàn)金流量表對現(xiàn)金流量如何分類？試各舉兩例說明。

8．什么是會計(jì)政策變更？會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法有哪些？

9．什么是債務(wù)重組？企業(yè)為什么要進(jìn)行債務(wù)重組？債務(wù)重組的方式有哪些？

10．債務(wù)重組的概念及其意義（期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)29頁）

11．預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債的主要異同，如何披露或有負(fù)債信息（導(dǎo)學(xué)86頁）

12．商品銷售收入的確認(rèn)（期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)29頁）

13．舉例說明資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)（期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)29頁）

14．企業(yè)凈利潤的分配（期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)29頁）

15．舉例說明會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策變更（期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)29頁）

17．辭退福利的含義及其與養(yǎng)老金的區(qū)別。教材180頁

18．借款費(fèi)用資本化的含義及我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可予資本化的借款費(fèi)用。

19．舉例說明編制利潤表的“本期損益觀”與“損益滿計(jì)觀”。

1.答：預(yù)計(jì)負(fù)債是由或有負(fù)債轉(zhuǎn)化而來的。當(dāng)下列條件同時具備時，會計(jì)上應(yīng)將所涉及的或有負(fù)債作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)，單設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)披露。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件包括：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（從而與作為潛在義務(wù)的或有負(fù)債相區(qū)別）；(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

2.答：或有負(fù)債包括兩種情況：一是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；二是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。經(jīng)濟(jì)生活中，常見的或有負(fù)債有：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、未決訴訟等。

3.答：商品銷售收入的確認(rèn)條件有：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方：(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制：(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：(4)收人的金額能夠可靠地計(jì)量：(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

4.答：企業(yè)凈利潤分配的一般程序?yàn)椋?1)若有虧損，先用稅后利潤補(bǔ)虧；(2)提取法定盈余公積；(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利；(4)提取任意盈余公積；(5)支付普通股股利。

5.答：本期損益觀：利潤表中的本期損益僅指當(dāng)期進(jìn)行營業(yè)活動所產(chǎn)生的正常性經(jīng)營損益，據(jù)此利潤表的內(nèi)容只包括與本期正常經(jīng)營有關(guān)的收支。損益滿計(jì)觀：利潤表中的本期損益應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)的收支，而不管產(chǎn)生的時間和原因，并將它們計(jì)列在本期的利潤表中。例如自然災(zāi)害損失，會計(jì)上確認(rèn)為營業(yè)外支出。編報(bào)利潤表時，按照本期損益觀不包括在利潤表中；按照損益滿計(jì)觀，則應(yīng)包括。還有，因各種原因發(fā)生的以前損益調(diào)整，按照本期營業(yè)觀，不能在利潤表中列示，因?yàn)樗c本期經(jīng)營無關(guān)；按照損益滿計(jì)觀，當(dāng)然反映在利潤表中。

6.答：資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算的資產(chǎn)的期末余額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算納稅所得額時按照稅法規(guī)定可從當(dāng)期應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，也即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)算所得稅時可在稅前扣除的金額。例如，年初購入一批存貨，采購成本10萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備l萬元。則年末該批存貨的賬面價(jià)值為9萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)則為10萬元。與上相同的問題是，什么是負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，您能舉例說明嗎?

7.答：我國現(xiàn)金流量表對現(xiàn)金流量分為三類：一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這是指企業(yè)在投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如：銷售商品收到的現(xiàn)金、購買商品支付的現(xiàn)金。二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、收回債券投資本金收到的現(xiàn)金。三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如：借款收到的現(xiàn)金、償付借款利息支付的現(xiàn)金。

8.答：會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。會計(jì)政策變更所采用的會計(jì)處理方法包括：(1)追溯調(diào)整法：指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對以前的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。(2)未來適用法：指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。

9.答：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)是競爭經(jīng)濟(jì)，優(yōu)勝劣汰。當(dāng)企業(yè)面臨財(cái)務(wù)困難，會導(dǎo)致到期債務(wù)不能按時償還。此時，有兩種方法解決債務(wù)糾紛：一是債權(quán)人采用法律手段申請債務(wù)人破產(chǎn)，強(qiáng)制債務(wù)人將資產(chǎn)變現(xiàn)還債；二是修改債務(wù)條件，進(jìn)行債務(wù)重組。采用第一種方法，債務(wù)企業(yè)的主管部門可能申請整頓并與債權(quán)人會議達(dá)成和解協(xié)議，此時破產(chǎn)程序終止。即使進(jìn)入破產(chǎn)程序，也可能因相關(guān)的過程持續(xù)時間很長，費(fèi)時費(fèi)力，最后也難以保證債權(quán)人的債權(quán)如數(shù)收回。結(jié)果是“魚死網(wǎng)破”。采用第二種方法，既可避免債務(wù)人破產(chǎn)清算，給其重整旗鼓的機(jī)會；又可使債權(quán)人最大限度地收回債權(quán)款額，減少損失?？芍^“兩全其美”。債務(wù)重組的方式主要有：(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)；(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；(3)修改其他債務(wù)條件；(4)以上三種方式的組合等。

10.答：債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組強(qiáng)調(diào)債權(quán)人的“讓步”，指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價(jià)值的金額或價(jià)值償還債務(wù)。作出讓步的情形主要包括：減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。意義有它是債務(wù)人起死回生，重整旗鼓的一次良機(jī)；對債權(quán)人而言，它可以最大限度地保全債權(quán)。

11.答：聯(lián)系：兩者都是由或有事項(xiàng)形成的；區(qū)別：或有負(fù)債是一種潛在義務(wù)，預(yù)計(jì)負(fù)債是一種現(xiàn)實(shí)義務(wù)。即使兩者都屬于現(xiàn)實(shí)義務(wù)，作為或有負(fù)債的是一種特殊的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，其特殊性表現(xiàn)在：要么不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；要么金額不能可靠地計(jì)量；而作為現(xiàn)金義務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債。很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時金額能可靠地計(jì)量。如何批露：①極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露②對于經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會計(jì)信息使用者獲得足夠，充分和詳細(xì)的信息。③在涉及未決訴訟，仲裁的情況下，如果批露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無須批露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟，仲裁的性質(zhì)以及批露這些信息的事實(shí)和原因。

12.答：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)④收入的金額能夠可靠地計(jì)量⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生能夠可靠地計(jì)量。

13.答：資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算的資產(chǎn)的期末余額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算納稅所得額時按照稅法規(guī)定可從當(dāng)期應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，也即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)算所得稅時可在稅前扣除的金額。例如，年初購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為20萬元，年末累計(jì)計(jì)提折舊4萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬，假定稅法折舊與會計(jì)折舊相等。則年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為15萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)則為16萬元。

14.答：①若有虧損，先用稅后利潤補(bǔ)虧②提取法定盈余公積③應(yīng)付優(yōu)先股股利④提取任意盈余公積⑤支付普通股股利

15.答：會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易和事項(xiàng)以最近可利用的可靠信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。企業(yè)通常需要估計(jì)的項(xiàng)目有：各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)的減值損失，固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的確定，無形資產(chǎn)的受益期限，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)金額等。

16.答：現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)的期限短，流動性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時具備四個條件：期限短(一般指從購買日起3個月內(nèi)到期)，流動性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小。如：三個月內(nèi)的國庫券。

17.答：辭退福利的含義：是指在企業(yè)與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據(jù)勞動合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補(bǔ)償。辭退福利包括兩種情況：一是職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別：職工與企業(yè)簽訂的勞動合同尚未到期，是辭退補(bǔ)償?shù)那疤?，從而與職工正常退休時獲得的養(yǎng)老金相區(qū)別。職工正常退休是其與企業(yè)簽訂的勞動合同合同已經(jīng)到期，或職工達(dá)到了國家規(guī)定的退休年齡，企業(yè)所支付的養(yǎng)老金是對職工在職時提供的服務(wù)而非退休本身的補(bǔ)償，故養(yǎng)老金應(yīng)按職工提供服務(wù)的會計(jì)期間確認(rèn)；辭退福利則在企業(yè)辭退職工時進(jìn)行確認(rèn)，通常采用一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞健?/p>

18.答：借款費(fèi)用資本化的含義：即將與購置資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用作為資產(chǎn)取得成本的一部分。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可予資本化的借款費(fèi)用：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號---借款費(fèi)用》規(guī)定的原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為一年以上，含一年）的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、建造合同、開發(fā)階段符合資本化條件的無形資產(chǎn)等。

19.答：本期損益觀：利潤表中的本期損益僅指當(dāng)期進(jìn)行營業(yè)活動所產(chǎn)生的正常性經(jīng)營損益，據(jù)此利潤表的內(nèi)容只包括與本期正常經(jīng)營有關(guān)的收支。損益滿計(jì)觀：利潤表中的本期損益應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)的收支，而不管產(chǎn)生的時間和原因，并將它們計(jì)列在本期的利潤表中。例如自然災(zāi)害損失，會計(jì)上確認(rèn)為營業(yè)外支出。編報(bào)利潤表時，按照本期損益觀不包括在利潤表中；按照損益滿計(jì)觀，則應(yīng)包括。還有，因各種原因發(fā)生的以前損益調(diào)整，按照本期營業(yè)觀，不能在利潤表中列示，因?yàn)樗c本期經(jīng)營無關(guān)；按照損益滿計(jì)觀，當(dāng)然反映在利潤表中

第三篇：中級財(cái)務(wù)會計(jì)復(fù)習(xí)資料總結(jié)

中級財(cái)務(wù)會計(jì)復(fù)習(xí)資料總結(jié)

一：名詞解釋 貨幣資金：指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

存貨：指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

投資性房地產(chǎn)：指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

交易性金融資產(chǎn)：指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。

備用金：是企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費(fèi)、零星采購、零星開支等用的款項(xiàng)。

成本法：指求取估價(jià)對象在估價(jià)時點(diǎn)的重置價(jià)格或重建價(jià)格，扣除折舊，以此估算估價(jià)對象的客觀合理價(jià)格或價(jià)值的方法。

權(quán)益法：指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

債務(wù)重組：指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn) 一）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的，二）使用壽命超過一個會計(jì)。

留存收益：指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積金和未分配利潤兩個部分，其中盈余公積金是有特定用途的累積盈余，未分配利潤是沒有指定用途的累積盈余。

或有事項(xiàng)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)告：是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（新的會計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露）、附表及會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

二：選擇題（前10個單選，后5個多選）

三：計(jì)算題（20分）

1.材料成本差異率計(jì)算（計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）習(xí)題集55頁24,56頁26頁。

2.商業(yè)匯票貼現(xiàn)（到期值----貼現(xiàn)利息----實(shí)得貼現(xiàn)金額）不做賬務(wù)處理。

3.加速折舊，DDB,年限總和法

四：賬務(wù)處理題（50分，三道大題）

（一）資產(chǎn)減值問題：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，存貨跌價(jià)的計(jì)提

（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法（第五章）

（三）債務(wù)重組：非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)（分債權(quán)單位賬務(wù)處理，債務(wù)單位賬務(wù)處理）

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換的問題（習(xí)題集）存貨中轉(zhuǎn)的交換

（五）可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理（公允價(jià)值變動）

（六）有關(guān)固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)（固定資產(chǎn)清理賬戶的用法）

第四篇：中級財(cái)務(wù)會計(jì)

中級財(cái)務(wù)會計(jì).txt真正的好朋友并不是在一起有說不完的話題，而是在一起就算不說話也不會覺得尷尬。你在看別人的同時，你也是別人眼中的風(fēng)景。要走好明天的路，必須記住昨天走過的路，思索今天正在走著的路。2010秋會計(jì)本科補(bǔ)修課中級財(cái)務(wù)會計(jì)綜合練習(xí)題及部分答案 第一套

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題）1.企業(yè)對于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會計(jì)處理中，正確的是（B.按庫存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入）。

2.2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30％的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7 000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對甲公司2007損益的影響金額為（D.250）萬元。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的 增值稅稅率為17％。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（D.1 170）萬元。4.企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的是（C.實(shí)收資本）。

5.2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6％，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（A.1.5）萬元。6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（C.810）萬元。

7.甲公司2007年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5 600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10 000萬股，6月30日定向增發(fā)1 200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵。該公司2007年基本每股收益為（C.0.53）元。8.2007年3月31日，甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20％，其余部分延期兩年支付，年利率為5％（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬元呆賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（D.20）萬元。

9.2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對甲公司2009利潤總額的影響為（D.360）萬元。10.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（A.收到的稅費(fèi)返還款）。11.甲單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，自2006年起實(shí)行國庫集中支付制度，2006年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算為3 000萬元，其中：財(cái)政直接支付預(yù)算為2 000萬元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算為1 000萬元。2006年，甲單位累計(jì)預(yù)算支出為2 700萬元，其中，1 950萬元已由財(cái)政直接支付，750萬元已由財(cái)政授權(quán)支付。2006年12月31日，甲單位結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余資金后，“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為（D.300）萬元。

12.甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（A.144）萬元。

13.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)，律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（B.95）萬元。14.2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（A.810）萬元。

15.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量）。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題）

16.下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ABCD）。17.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（ACD）。18.下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（ABCD）。19.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（AD）。20.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有（ABCD）。

21.下列各項(xiàng)中，屬于行政事業(yè)單位事業(yè)基金的有（AC）。22.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ABC）。23.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（BD）。

24.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（AD）。

25.下列發(fā)生于報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（BCD）。

三、判斷題（本類題10小題）

26.企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（×）

27.在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（√）28.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。（√）

29.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與其存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（√）

30.企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（×）

31.實(shí)行財(cái)政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。（×）

32.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。（√?/p>

33.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（×）

34.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。（×）

35.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（×）

四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5％，實(shí)際年利率為5.64％，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（3）假定各利息的實(shí)際支付日期均為下的1月10日；2011年1月10日支付2010利息，一并償付面值。

（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：

（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題紙第1頁所附表格（不需列出計(jì)算過程）。

（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）參考答案：（1）

2007年末 2008年末 2009年末 2010年末 攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000 利息調(diào)整 245 167.62 85.87 0 合計(jì) 7755 7832.38 7914.13 8000 資本化或費(fèi)用化的利息金額

437.38 441.75 445.87 利息調(diào)整的本年攤銷額

77.38 81.75 85.87 應(yīng)付利息

360 360 360（2）債券發(fā)行：

借：銀行存款 7755 應(yīng)付債券－利息調(diào)整 245 貸：應(yīng)付債券－面值 8000 2008年12月31日：

借：在建工程 437.38 貸：應(yīng)付債券－利息調(diào)整 77.38 應(yīng)付利息 360 2010年12月31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87 貸：應(yīng)付債券－利息調(diào)整 85.87 應(yīng)付利息 360 2011年1月10日：

借：應(yīng)付利息 360 應(yīng)付債券－面值 8000 貸：銀行存款 8360 2.甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33％。該公司2007年利潤總額為6 000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

（3）甲公司2007年以4 000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時允許稅前扣除。（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬元；2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4 100萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。其他相關(guān)資料：

（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：

（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：（1）

①應(yīng)收賬款稅法上允許稅前扣除的金額＝5000×5‰＝25（萬元）

應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝5000－500＝4500（萬元）

應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－25＝4975（萬元）

資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額＝4975－4500＝475（萬元）②預(yù)計(jì)負(fù)債2007年末的賬面價(jià)值＝400（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝0（萬元）

負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額＝400（萬元）③國債利息收入免征所得稅，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。④存貨的賬面價(jià)值＝2600－400＝2200（萬元）

存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2600（萬元）

資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額＝2600－2200＝400（萬元）⑤交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝4100（萬元）

交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000（萬元）

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異金額2100萬元

（2）2007年應(yīng)納稅所得額＝6000＋475＋400－200＋400－2100＝4975（萬元）2007年應(yīng)交所得稅＝4975×33%＝1641.75（萬元）

2007年遞延所得稅資產(chǎn)＝（475＋400＋400）×33%＝420.75（萬元）2007年遞延所得稅負(fù)債＝2100×33%＝693（萬元）

2007年所得稅費(fèi)用＝1641.75＋693－420.75＝1914（萬元）（3）借：所得稅 1914 遞延所得稅資產(chǎn) 420.75 貸：遞延所得稅負(fù)債 693 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 1641.75 試題點(diǎn)評：本題屬于熟悉的內(nèi)容，同學(xué)在考試的時候只要能回憶相關(guān)CK網(wǎng)輔導(dǎo)課件，靜心分析應(yīng)該也會順利拿到分。www.tmdps.cn 本知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)模擬二計(jì)算題第2題、在線練習(xí)第十五章計(jì)算題第1題出現(xiàn)過；

五、綜合題（本類題共2小題，凡要求編制會計(jì)的，除題中有特殊要求外，只需寫現(xiàn)一級科目）

1.甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售。（1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

專用設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價(jià)1 400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。③包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（2）2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

①2007年12月31，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）單位：萬元

項(xiàng)目 2008年 2009年 2010年

產(chǎn)品W銷售收入 1 200 1 100 720 上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于本年收回 0 20 100 本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 20 100 0 購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460 以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140 其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率為5％（稅前），公司認(rèn)為5％是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 1年 2年 3年

5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.907 0.8638（3）其他有關(guān)資料：

①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。要求：

（1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。（2）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（3）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。

（4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表（表格見答題紙第9頁，不需列出計(jì)算過程），表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。（5）編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）參考答案：

（1）專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線購成一個產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。

（2）2008年現(xiàn)金凈流量＝1200－20－600－180－100＝300（萬元）2009年現(xiàn)金凈流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（萬元）2010年現(xiàn)金凈流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬元）

現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15（萬元）（3）包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝62－2＝60（萬元），其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以包裝機(jī)2007年12月31日的可收回金額為63萬元。（4）

專利權(quán)X 設(shè)備Y 設(shè)備Z 包裝機(jī)H 資產(chǎn)組 賬面價(jià)值 120 420 60 600 可收回金額

508.15 減值損失

91.85 減值損失分?jǐn)偙壤?20% 70% 10%

分?jǐn)倻p值損失 10 64.3 9.19 83.49 分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 355.7 50.81

尚未分?jǐn)偟臏p值損失

8.36 二次分?jǐn)倱p失比例

87.5% 12.5%

二次分?jǐn)倻p值損失

7.32 1.04 8.36 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 10 71.62 10.23 91.85（5）借：資產(chǎn)減值損失－專利權(quán)X 10 －設(shè)備Y 71.62 －設(shè)備Z 10.23 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－專利權(quán)X 10 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－設(shè)備Y 71.62 －設(shè)備Z 10.23 2.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：（1）2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2 000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)為4.2元）取得了乙公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9 000萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)，當(dāng)也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。乙公司所有者權(quán)益簡表

項(xiàng)目 金額（2007年1月1日）金額（2007年12月31日）實(shí)收資本 4 000 4 000 資本公積 2 000 2 000 盈余公積 1 000 1 090 未分配利潤 2 000 2 810 合計(jì) 9 000 9 900（2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

①2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價(jià)格為每件4.3萬元。

②4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。

③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。（3）其他有關(guān)資料：

①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。

②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)物報(bào)表時，對于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。要求：

（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明原因。（2）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

（3）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。

（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：

（1）上述合并應(yīng)該屬于非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)楹喜⑶?，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本＝2000×4.2＝8400（萬元）借：長期股權(quán)投資 8400 貸：股本 2000 資本公積 6400（3）甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤等不影響甲公司長期股權(quán)投資的金額，所以2007年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8400萬元。（4）借：長期股權(quán)投資 720 貸：投資收益 720（5）①長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：實(shí)收資本 4000 資本公積 2000 盈余公積 1090 未分配利潤－年末 2810 商譽(yù) 1200 貸：長期股權(quán)投資 9120 少數(shù)股東權(quán)益 1980 借：投資收益 720 少數(shù)股東損益 180 未分配利潤－年初 2000 貸：本年利潤分配－提取盈余公積 90 未分配利潤－年末 2810 ②內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

借：應(yīng)付賬款 720 貸：應(yīng)收賬款 720 借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 36 貸：資產(chǎn)減值損失 36 借：預(yù)收賬款 180 貸：預(yù)付賬款 180 借：應(yīng)付債券 623 貸：持有至到期投資 623 借：投資收益 23 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 ③存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷 借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 800 借：營業(yè)成本 48 貸：存貨 48 ④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：營業(yè)收入 720 貸：營業(yè)成本 600 固定資產(chǎn)－原價(jià) 120 借：固定資產(chǎn) 6 貸：管理費(fèi)用 6 ⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)使用費(fèi)的抵銷

借：營業(yè)收入 60 貸：管理費(fèi)用 60

第二套

一、單選題

1．某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，計(jì)劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（A．超支5）萬元。2．記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序的主要不同點(diǎn)是（C．登記總分類賬的依據(jù)不同）。

3．某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)萬110元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（D．12）萬元。

4．某企業(yè)于20×6年12月31日購入一項(xiàng)目固定資產(chǎn)，其原價(jià)為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。20×7該項(xiàng)目固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（D．80）萬元。

5．某企業(yè)20×7利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為250萬元，實(shí)際分配并發(fā)放工資為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為33%。該企業(yè)20×7年所得稅費(fèi)用為（B．99）萬元。

6．某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（A．27 7．企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，直接計(jì)入補(bǔ)償當(dāng)期的（B．營業(yè)外收入）。

8．某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（C．870）萬元。9．某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（C．10600）元。

10．某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20×7年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（B．15）萬元。

11．某企業(yè)20×7年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費(fèi)用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為（D．23）萬元。

12．下列會計(jì)憑證，屬于外來原始憑證的是（D．職工出差的火車票）。

13．企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是（B．發(fā)出商品）。

14.某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（D.72.2）萬元。

15.下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（D.固定資產(chǎn)減值損失）。

16.某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（A.1000）萬元。

17.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（B.2704）萬元。

二、多選題

1.下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有（BCD）

2.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（AC）3.下列各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目核算的有（ABCD）4.下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（ACD）

5.下列對長期借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理，正確的有（ACD）

6.下列各項(xiàng)，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（ABC）7.下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有（ABCD）8.下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（ABC）

9.企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（ACD）

10.企業(yè)對使壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（ABD）11.下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（AC）

12.下列各種方法，適用于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的有（BCD）13.企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（CD）14.下列各項(xiàng),影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（ABCD）。

15．下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（BCD）。

三、判斷題

16．企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。（對）

17．企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品核算。（錯）

18．企業(yè)出售原材料取得的款項(xiàng)扣除其成本及相關(guān)費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（錯）

19．企業(yè)從外單位取得的原始憑證遺失且無法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可代作原始憑證。（對）

20．企業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價(jià)值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。（對）

21．采用售價(jià)金額核算法核算庫存商品時，期末結(jié)存商品的實(shí)際成本為本期商品銷售收入乘以品進(jìn)銷差價(jià)率。（錯）

22．企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬于不同的會計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。（對）

23．企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（錯）

24．對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。（錯）

25．企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（對）

四、計(jì)算題

1.甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：

（1）20×7年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其用為長期股權(quán)投資核算。每股收入價(jià)8元。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。每日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）20×7，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7的現(xiàn)金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬元（不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：

借：長期股權(quán)投資—乙公司 4502

應(yīng)收股利

１４５

貸：銀行存款

４６４７（５８０＊８＋７）

答案解析：因?yàn)槠髽I(yè)享有的份額為４５００，但付出的成本要大于應(yīng)享有的份額，所以不調(diào)整投資成本。

借：銀行存款１４５

貸：應(yīng)收股利１４５

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 ３０００＊２５％＝７５０

貸：投資收益

７５０ 借：應(yīng)收股利

１１６（0.2*580）

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

１１６ 借：銀行存款

５２００

貸：長期股權(quán)投資――成本４５０２

――損益調(diào)整（７５０－１１６）＝６３４

投資收益

６４

2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。20×7年3月1日，W商品賬面余額為230萬元。20×7年3月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：

（1）3月3日，從A公司采購W商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。W商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。（2）3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實(shí)際成本為120萬元，款項(xiàng)尚未收到。

（3）銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額，該批退回的W商品已驗(yàn)收入庫。

（4）3月31日，經(jīng)過減值測試，W商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。要求：

（1）編制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲上市公司20×7年3月31日W商品的賬面余額。

（3）計(jì)算甲上市公司20×7年3月31日W商品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：（１）借：庫存商品等

８０

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）１３.６

貸：應(yīng)付賬款

93.6（２）借：應(yīng)收賬款

１７5.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入

１５０

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5 借：主營業(yè)務(wù)成本 １２０ 貸：庫存商品

１２０（３）借：主營業(yè)務(wù)收入

７５

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12.75

貸：應(yīng)收賬款

87.75 借：庫存商品

６０ 貸：主營業(yè)務(wù)成本 ６０

（４）Ｗ商品的實(shí)際成本＝期初２３０＋８０－１２０＋６０＝２５０萬元，可變現(xiàn)凈值為２３０萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備２０萬元： 借：資產(chǎn)減值損失

２０ 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

２０

3．甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

（1）20×7年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費(fèi)用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。

（2）該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。

（3）20×7年12月1日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款為160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅8萬元，款項(xiàng)已存入銀行。要求：

（1）編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計(jì)分錄。

（2）編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開發(fā)支出的會計(jì)分錄。（3）編制甲上市公司形成專利權(quán)的會計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲上市公司20×7年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會計(jì)分錄。（5）編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計(jì)分錄。

（會計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：

（１）借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

１３０

――資本化支出

１５０

貸：銀行存款２８０（２）借：管理費(fèi)用１３０

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出１３０（３）借：無形資產(chǎn)

１５０

貸：研發(fā)支出――資本化支出１５０

（４）借：管理費(fèi)用

１５０／５＊１／１２＝2.5 貸：累計(jì)攤銷

2.5（５）借：銀行存款１６０

累計(jì)攤銷

2.5*5=12.5（無形資產(chǎn)是當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷了。）

貸：無形資產(chǎn)１５０

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 ８

營業(yè)外收入

14.5 第三套

一、單項(xiàng)選擇題

1.我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)以（）為基礎(chǔ)。A．永續(xù)盤存制 B．實(shí)地盤存制 C．收付實(shí)現(xiàn)制 D．權(quán)責(zé)發(fā)生制

2.商業(yè)匯票一經(jīng)銀行承兌，付款人（或承兌申請人）承擔(dān)的責(zé)任是（）。A．債務(wù)責(zé)任立即消失 B．不確定

C．依然承擔(dān)最終付款責(zé)任 D．視具體情況而定

3.一面額為2000元，年利率為7%，3個月到期的帶息票據(jù)，企業(yè)已持有30天，如按6%的年貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，則實(shí)得金額為（）。A．2020.56 元 B．2017.78元 C．2014.65元 D．4500元

4.企業(yè)賒銷一批貨物，發(fā)票價(jià)2000元，現(xiàn)金折扣條件為2/20，5%貨物因質(zhì)量不符被退回，如果購貨在折扣期內(nèi)付款，則實(shí)收金額為（）。A．2000元 B．1962元 C．980元 D．960元

5.存貨的歸屬以（）為劃分標(biāo)準(zhǔn)。A．存放地點(diǎn) B．所有權(quán) C．經(jīng)濟(jì)用途 D．到達(dá)時間

6.企業(yè)對生產(chǎn)用材料因收發(fā)計(jì)量錯誤而產(chǎn)生的盤盈，在經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)（）。A．沖減庫存原材料價(jià)值

B．沖減生產(chǎn)成本 C、沖減產(chǎn)成品成本

D．沖減管理費(fèi)用 7.溢價(jià)購入的長期債券，應(yīng)將溢價(jià)部分計(jì)入（）。A．“其他應(yīng)付款”科目 B．“長期債權(quán)投資”科目 C．“投資收益”科目 D．“其他應(yīng)收款”科目

8.固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后發(fā)生的損益，應(yīng)記入（）。A．管理費(fèi)用 B．營業(yè)外收支 C．資本公積 D．其他業(yè)務(wù)收支 9.非生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的重要物質(zhì)資料,如果使用年限在兩年以上,單位價(jià)值在()以上,也應(yīng)視同固定資產(chǎn)進(jìn)行核算.A.500元 B.1000元 C.1500元 D.2000元

10.無形資產(chǎn)在使用期終結(jié)時（）。A．有殘值 B．無殘值

C．有殘值也有清理費(fèi)用 D．有的有殘值，有的無殘值 二 多項(xiàng)選擇題

1.會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)包括（）。A．銀行本票 B．銀行匯票 C．銀行承兌匯票 D．商業(yè)承兌匯票

2.商業(yè)匯票可以是以下幾種形式（）。A．商業(yè)承兌匯票 B．銀行匯票 C．銀行本票 D．銀行承兌匯票 E．結(jié)算支票

3.存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，包括（）。A．商品存貨 B．包裝物存貨 C．在途存貨 D．庫存存貨 E．委托加工存貨

4.下列符合長期投資計(jì)價(jià)原則的有（）。A．以無形資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估或合同協(xié)議價(jià)值計(jì)價(jià) B．以固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計(jì)價(jià)

C．購買債券投資，應(yīng)扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額計(jì)價(jià)

D．購買股票投資，無論何時都應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。5.固定資產(chǎn)增加入賬的渠道有（）。A．投資轉(zhuǎn)入 B．外購 C．自行建造 D．盤盈 E．接受捐贈 F．經(jīng)營性租入

6.企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式有()A、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)

B、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)成本

D、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)攤余價(jià)值 E、無形資產(chǎn)殘值價(jià)值轉(zhuǎn)讓

7.下列事項(xiàng)中（）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或?qū)⒁训挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。A．外購貨物用于修建本企業(yè)職工宿舍 B．外購貨物銷售給批發(fā)商店 C．外購貨物被洪水沖走

D．外購貨物不合格退給供應(yīng)商 E．外購貨物盤虧

8.下列各項(xiàng)中屬于長期負(fù)債的有（）。A．應(yīng)付債券 B．長期借款 C．長期應(yīng)付款 D．應(yīng)付股利 E．長期投資

9.投資者投入企業(yè)的資金中不能記入“實(shí)收資本”科目的有（）。A．資本溢價(jià) B．股票溢價(jià)

C．接受捐贈的資產(chǎn)價(jià)值 D．法定財(cái)產(chǎn)重估增值

10.企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成因素包括（）。A．經(jīng)營業(yè)務(wù)利潤 B．其他業(yè)務(wù)利潤 C．財(cái)務(wù)費(fèi)用 D．管理費(fèi)用 E．營業(yè)費(fèi)用 F．營業(yè)外收入

三、判斷題

1.企業(yè)不用等到出現(xiàn)經(jīng)營成果時再編制會計(jì)報(bào)表是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。（）

2.某企業(yè)1月15日銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬款為11萬元，規(guī)定對方付款條件為2/10，1/20、N/30。購貨單位已于1月26日付款，該企業(yè)實(shí)際收到的金額應(yīng)為10.78萬元。()3.企業(yè)提取的用于集體福利的公益金，不應(yīng)包括在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目下。（）4.公司債如果折價(jià)發(fā)行，則其存續(xù)期間內(nèi)債券的利息總額就是定期用現(xiàn)金支付的利息總額加上折價(jià)金額；公司債如溢價(jià)發(fā)行，則其存續(xù)期間內(nèi)的利息總額為定期支付的利息現(xiàn)金減去溢價(jià)金額。（）

5.所得稅會計(jì)處理的兩種基本方法，應(yīng)付稅款法將所得稅視為一項(xiàng)企業(yè)必須負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，而納稅影響會計(jì)法將所得稅視為企業(yè)利潤分配一種形式。()6.在商品交易和勞務(wù)供應(yīng)中，都可簽發(fā)商業(yè)匯票。（）

7.當(dāng)企業(yè)選定一種存貨計(jì)價(jià)方法后就永遠(yuǎn)不能變更，這才符合一貫性原則。（）8.所有債券投資的溢價(jià)或折價(jià)都應(yīng)按期進(jìn)行攤銷。（）9.因季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)，在停用期間不應(yīng)提折舊。()10.企業(yè)提取盈余公積前可以向投資者分配利潤。()

四、單項(xiàng)業(yè)務(wù)題

1.一張為期4個月、面值60000元、利率5%的帶息應(yīng)收票據(jù)到已到期，對方無力償付。

2.某企業(yè)經(jīng)營的商品實(shí)行售價(jià)核算，年末進(jìn)行庫存盤點(diǎn)，盤盈甲商品10件，原因待查。該商品單位進(jìn)價(jià)450，單位售價(jià)為500元，請編制分錄。

3.某企業(yè)一輛銷售用運(yùn)輸卡車，價(jià)值10萬元，使用壽命五年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元。采用雙倍余額遞減法計(jì)算第一年的折舊費(fèi)。并編制計(jì)提折舊費(fèi)用的分錄。

4.某公司購入設(shè)備一臺，9月10日開出一張面值200000元，年利率8%，6個月到期的商業(yè)承兌匯票一張。請編制月末計(jì)息的分錄。

5.Ａ企業(yè)于2001年1月1日發(fā)行一批3年期，一次還本付息的債券，債券總面值1000000元，年利率10%，發(fā)行價(jià)格為1180000元，發(fā)行款項(xiàng)已存入銀行。要求：編制發(fā)行債券時的分錄

6.某公司動用公益金8萬元購買職工浴室設(shè)備，款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

7.甲公司銷售本公司生產(chǎn)的香煙一批，價(jià)款48000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為45%，要求編制計(jì)提消費(fèi)稅的會計(jì)分錄。

8.某企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，本年5月份收回上年已核銷的壞賬損失18000元存入銀行。

9.某零售企業(yè)為一般納稅人，8月6日從某工廠購進(jìn)一批服裝，增值稅專用發(fā)票中注明價(jià)款為25000元，增值稅稅率17%。該批服裝的售價(jià)為32000元（不含稅），款項(xiàng)以支票付訖，商品已由服裝組驗(yàn)收入庫。請編制購入相關(guān)分錄。

10.A公司99年3月20日購入B公司面值10元的普通股票2000股，作為短期投資，市價(jià)為每股9.6元，另付傭金等各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)120元。該股票已宣告發(fā)放但尚未支付的股利為每股0.80元。

要求：為A公司編制購入時分錄。

五、綜合題

1.某企業(yè)2006的有關(guān)資料如下：

全年實(shí)現(xiàn)稅前利潤600萬元；本發(fā)生的收支中，有購買國債本年確認(rèn)利息收入20萬元；稅款滯納金支出10萬元；去年底投入使用的一臺設(shè)備原價(jià)40萬元，有效使用年限4年(期滿無殘值)，稅法規(guī)定用直線法計(jì)提折舊，而公司采用年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅稅率為30％，經(jīng)查，年內(nèi)已預(yù)交所得稅120萬元。年末董事會決定按10％的比例提取法定盈余公積，并將當(dāng)年凈利潤的50％向投資者分配現(xiàn)金利潤、下年2月初支付。要求：

(1)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算該企業(yè)2006年末的遞延所得稅資產(chǎn)、本的納稅所得 額、應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用(列示計(jì)算過程)。(2)編制本年末列支所得稅費(fèi)用、提取盈余公積、向投資者分配利潤以及結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶的會計(jì)分錄。(“利潤分配”賬戶要求列示明細(xì)賬戶)

2.D公司有關(guān)資料如下：

(1)“主營業(yè)務(wù)收入”的本期發(fā)生額300萬元，“應(yīng)收賬款”期末比期初增加80萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期末比期初減少30萬元。

(2)“主營業(yè)務(wù)成本”的本期發(fā)生額250萬元，“應(yīng)付賬款”期末比期初減少40萬元，“存貨”期末比期初減少30萬元。

(3)本期發(fā)生與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用8萬元，均以存款支付。

(4)本期出售固定資產(chǎn)一項(xiàng)，收入現(xiàn)款38萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)50萬元，已提折舊20萬元。

要求：逐筆分析上述業(yè)務(wù)對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，并編制調(diào)整分錄。

3.某企業(yè)1997年1月1日發(fā)行5年期面值為 110萬元的債券，發(fā)行價(jià)格為120萬元，票面利率 10％，債券到期還本付息；企業(yè)將籌資用于購建廠房，廠房于1999年年末竣工投入使用。該企業(yè)按年計(jì)提債券利息和溢價(jià)攤銷金額。（直線法攤銷）要求：根據(jù)上述資料編制債券業(yè)務(wù)全部相關(guān)會計(jì)分錄。

第三套題部分參考答案 分錄題10.答：

借：可供交易金融資產(chǎn)（或短期投資）—公司股票（成本）32000 應(yīng)收股利 1600 投資收益 120 貸：銀行存款 33720 2000股×16=32000+120=32120 2000股×0、8=1600

五、綜合題 1.參考答案：

(1)年末遞延所得稅資產(chǎn)；固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值24萬元-稅基30萬元)X30％=18，000元 納稅所得額；600-20+10+6=596萬元 應(yīng)交所得稅；596×30％=178.8萬元 所得稅費(fèi)用：應(yīng)交所得稅178．8萬元-遞延所得稅資產(chǎn)18 000元＝177萬元(2)年末應(yīng)作的有關(guān)會計(jì)分錄如下：

(3)第一，因年內(nèi)已預(yù)交120萬元，年末只需補(bǔ)交差額57萬元。列支當(dāng)年未交所得稅57萬元。

借：所得稅費(fèi)用 570 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 18 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 580 000 第二，提取盈余公積并向投資者分配利潤： 本年凈利潤＝600-177=423萬元

提取法定盈余公積＝423萬元×10％=423 000元 向投資者分配利潤：423萬元×50％=2 115 000元 1借：利潤分配一提取法定盈余公積 423 000 貸：盈余公積——法定盈余公積 423 000 2借：“利潤分配——應(yīng)付利潤 2 115 000 貸：應(yīng)付利潤 2 115 000 第三，年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶余額

借：利潤分配——未分配利潤 2 538 000 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 423 000 ——應(yīng)付利潤 2 115 000（注：本題并不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤的會計(jì)分錄。)2題.參考答案：

(1)應(yīng)收賬款期末比期初增加80萬元，應(yīng)減少銷售商品的現(xiàn)金流入80萬元；應(yīng)收票據(jù)期末比期初減少30萬元，應(yīng)增加銷售商品的現(xiàn)金流入30萬元，本筆業(yè)務(wù)表明C公司在銷售商品的活動中收到現(xiàn)金250(即300–80+30)萬元。調(diào)整分錄為：

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到現(xiàn)金500 000 應(yīng)收賬款

800 000 貸：主管業(yè)務(wù)收入

000 000 應(yīng)收票據(jù)

300 000(2)應(yīng)付賬款期末比期初減少40萬元，應(yīng)增加購進(jìn)商品的現(xiàn)金流出40萬元；存貨期末比期初減少30萬元，表明本期銷售了上期購入的存貨30萬元，這并不涉及本期的現(xiàn)金流出，應(yīng)減少本期的現(xiàn)金流出30萬元。本筆業(yè)務(wù)中，C公司因購買商品支付的現(xiàn)金為260(即250+40–30)萬元。調(diào)整分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本500 000 應(yīng)付賬款

400 000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量–購買商品支付現(xiàn)金

600 000 存貨

300 000(3)本筆業(yè)務(wù)中，發(fā)生現(xiàn)金支出8萬元。調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)費(fèi)用

000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流理––支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 80 000(4)本筆業(yè)務(wù)因出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金38萬元，屬于投資活動的現(xiàn)金流量。調(diào)整分錄為： 借：投資活動現(xiàn)金流量–處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 380 000 累計(jì)折舊

200 000 貸：固定資產(chǎn)

500 000 營業(yè)外收入

000 3題參考答案

（1）97年1月1日

借：銀行存款 1200 000 貸：應(yīng)付債券—債券面值 1 100 000 貸：應(yīng)付債券—債券溢價(jià) 100 000（2）97年12月31日

借：在建工程 90 000 應(yīng)付債券—債券溢價(jià) 20 000 貸：應(yīng)付利息 110 000（3）98年末、99年末分錄同上

（4）2000年末、2001年末分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 90 000 應(yīng)付債券—債券溢價(jià) 20 000 貸：應(yīng)付利息 110 000（5）2002年1月1日還本付息時

借：應(yīng)付債券—債券面值 1 100 000 應(yīng)付利息 550 000 貸：銀行存款 1 660 000

第五篇：中級財(cái)務(wù)會計(jì)

第 一 章 總 論

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義的是（）。

A．計(jì)劃購買的原材料 B．待處理財(cái)產(chǎn)損失 C．委托加工物資 D．預(yù)收款項(xiàng) 【正確答案】 C

【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)A計(jì)劃購買的材料不屬于資產(chǎn)；選項(xiàng)B屬于一種損失，不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；選項(xiàng)D屬于負(fù)債。2.下列項(xiàng)目中，使負(fù)債增加的是（）。

A．發(fā)行公司債券 B．用銀行存款購買公司債券 C．發(fā)行股票 D．支付現(xiàn)金股利 【正確答案】 A

【答案解析】 A的處理是借記銀行存款，貸記應(yīng)付債券。應(yīng)付債券屬于負(fù)債類科目，所以會使企業(yè)的負(fù)債增加。

3.下列各項(xiàng)中可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化的是（）。

A．用稅前利潤彌補(bǔ)虧損 B．權(quán)益法下年末確認(rèn)被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈利 C．資本公積轉(zhuǎn)增資本 D．將一項(xiàng)房產(chǎn)用于抵押貸款 【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)AC不影響資產(chǎn)，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動。選項(xiàng)D影響的是資產(chǎn)和負(fù)債，不影響所有者權(quán)益。

4.以下事項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入的是（）。A．銷售商品所取得的收入 B．提供勞務(wù)所取得的收入 C．出售無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益流入

D．出租機(jī)器設(shè)備取得的收入 【正確答案】 C

【答案解析】 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品、提供勞務(wù)和出租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)的日常活動，其經(jīng)濟(jì)利益流入屬于企業(yè)收入的范疇。對于企業(yè)從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中獲得的經(jīng)濟(jì)利益，如工業(yè)企業(yè)出售無形資產(chǎn)凈收益，不屬于收入，而屬于企業(yè)的利得，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

5.下列會計(jì)等式不正確的是（）。

A.資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益 B.資產(chǎn)＝權(quán)益 C.收入－費(fèi)用＝利潤 D.資產(chǎn)＝所有者權(quán)益－負(fù)債 【正確答案】 D

【答案解析】 資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益。6.確定會計(jì)核算空間范圍的基本前提是（）。

A.持續(xù)經(jīng)營 B.會計(jì)主體 C.貨幣計(jì)量 D.會計(jì)分期 【正確答案】 B

【答案解析】 會計(jì)主體是指會計(jì)核算服務(wù)的對象，或者說是會計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。

7.會計(jì)分期的前提是（）。

A.持續(xù)經(jīng)營 B.會計(jì)主體 C.貨幣計(jì)量 D.會計(jì)分期 【正確答案】 A

【答案解析】 持續(xù)經(jīng)營前提主要解決會計(jì)主體的時間范圍。會計(jì)核算以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提時，企業(yè)所擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗用、出售或轉(zhuǎn)換，承擔(dān)的債務(wù)也在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中清償，并在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成經(jīng)營成果。會計(jì)主體假設(shè)解決會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)解決會計(jì)核算的時間范圍，它又是會計(jì)分期的前提。8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。這體現(xiàn)會計(jì)核算質(zhì)量要求的是（）。A.及時性 B.可理解性 C.相關(guān)性 D.可靠性 【正確答案】 D

9.企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測，這體現(xiàn)了會計(jì)核算質(zhì)量要求的是（）。A.相關(guān)性 B.可靠性 C.可理解性 D.可比性 【正確答案】 A

10.強(qiáng)調(diào)某一企業(yè)各期提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更的會計(jì)核算質(zhì)量要求的是（）。A．可靠性 B．相關(guān)性 C．可比性 D．可理解性 【正確答案】 C

【答案解析】 可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明；另外不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。新準(zhǔn)則把原準(zhǔn)則的一貫性和可比性合并為可比性。

11.企業(yè)會計(jì)核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，這是為了滿足()要求。A．可靠性 B．可比性 C．相關(guān)性 D．重要性 【正確答案】 B

【答案解析】 可比性要求會計(jì)核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行核算。

12.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。這體現(xiàn)的是（）。A．及時性 B．相關(guān)性 C．謹(jǐn)慎性 D．重要性 【正確答案】 A

13.企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。這體現(xiàn)的是（）。A.相關(guān)性 B.可靠性 C.及時性 D.可理解性 【正確答案】 D

14.如果會計(jì)信息的表達(dá)含糊不清，就容易使會計(jì)信息的使用者產(chǎn)生歧義，從而降低會計(jì)信息的質(zhì)量。這違背了（）的要求。

A.可理解性 B.相關(guān)性 C.及時性 D.可靠性 【正確答案】 A

15.對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，其所體現(xiàn)的會計(jì)核算質(zhì)量要求的是()。A．及時性 B．相關(guān)性 C．謹(jǐn)慎性 D．重要性

【正確答案】 C

【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是會計(jì)核算的質(zhì)量要求。對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性。

16.企業(yè)將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于（）會計(jì)核算質(zhì)量要求。A．重要性 B．可比性 C．謹(jǐn)慎性 D．可理解性

【正確答案】 A

【答案解析】 重要性是指在選擇會計(jì)方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。因此，企業(yè)將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于重要性。

17.我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)。A．權(quán)責(zé)發(fā)生制 B．實(shí)地盤存制 C．永續(xù)盤存制 D．收付實(shí)現(xiàn)制

【正確答案】 A

【答案解析】 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。18.某企業(yè)將預(yù)收的貨款計(jì)入“預(yù)收賬款”科目，在收到款項(xiàng)的當(dāng)期不確認(rèn)收入，而在實(shí)際發(fā)出商品時確認(rèn)收入，這主要體現(xiàn)的會計(jì)基本假設(shè)是（）。A．會計(jì)主體 B．持續(xù)經(jīng)營 C．會計(jì)分期 D．貨幣計(jì)量 【正確答案】 C

19.企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)滿足有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（）流入或流出企業(yè)的條件。A.可能 B.基本確定 C.很可能 D.極小可能 【正確答案】 C

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，可以引起資產(chǎn)和負(fù)債同時變化的有（）。

A.融資租入固定資產(chǎn) B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C.收回應(yīng)收賬款 D.取得長短期借款 【正確答案】 AD

【答案解析】 B選項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 不影響企業(yè)的負(fù)債。

選項(xiàng)C收回應(yīng)收賬款的分錄為： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

屬于資產(chǎn)內(nèi)部的增減變動，也不影響負(fù)債。

2.下列項(xiàng)目中，能夠引起資產(chǎn)和負(fù)債同時增減變動的是（）。

A．計(jì)提管理部門固定資產(chǎn)折舊 B．固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件時計(jì)提的借款利息

C．發(fā)放股票股利 D．采用折價(jià)發(fā)行債券，款項(xiàng)已存入銀行 E．用銀行存款支付融資租入固定資產(chǎn)租金 【正確答案】 BDE

【答案解析】 A.管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的分錄為： 借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

資產(chǎn)與所有者權(quán)益有變化（管理費(fèi)用的變化會影響到所有者權(quán)益）。

B.固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件時計(jì)提借款利息的分錄為： 借：在建工程

貸：長期借款等

借方的資產(chǎn)和貸方的負(fù)債同時增加。C.發(fā)放股票股利的分錄為： 借：利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

資本公積－股本溢價(jià)

發(fā)放股票股利屬于所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額沒有變化。D.采用折價(jià)發(fā)行債券，款項(xiàng)已存入銀行的分錄為： 借：銀行存款

應(yīng)付債券－利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券－面值

借方的資產(chǎn)和貸方的負(fù)債同時增加。

E.用銀行存款支付融資租入固定資產(chǎn)租金的分錄為： 借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借方的負(fù)債和貸方的資產(chǎn)同時減少。3.下列項(xiàng)目中不應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)的有（）。

A．因購買貨物而暫欠外單位的貨款 B．按照購貨合同約定以賒購方式購進(jìn)貨物的貨款

C．計(jì)劃向銀行借款100萬元 D．因經(jīng)濟(jì)糾紛導(dǎo)致的法院尚未判決且金額無法合理估計(jì)的賠償 【正確答案】 CD

【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是負(fù)債的定義，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。選項(xiàng)C屬于計(jì)劃中的行為，選項(xiàng)D屬于或有負(fù)債，不符合確認(rèn)負(fù)債的條件，所以CD都不應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。4.會計(jì)核算的基本前提包括（）。A.持續(xù)經(jīng)營 B.會計(jì)主體 C.貨幣計(jì)量 D.會計(jì)分期 【正確答案】 ABCD

5.可靠性要求做到（）。

A.內(nèi)容完整 B.數(shù)字準(zhǔn)確 C.資料可靠 D.對應(yīng)關(guān)系清楚 【正確答案】 ABC

6.AS股份有限公司2006年9月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認(rèn)收入，這是根據(jù)()會計(jì)核算質(zhì)量要求。

A．實(shí)質(zhì)重于形式 B．重要性 C．謹(jǐn)慎性 D．相關(guān)性

【正確答案】 AC

【答案解析】 實(shí)質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應(yīng)該確認(rèn)收入。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認(rèn)收入。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。7.下列事項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)核算質(zhì)量要求的是（）。

A．將低值易耗品作為存貨核算 B．售后回購銷售方式下不確認(rèn)收入（該交易不是按公允價(jià)值達(dá)成的）C．售后租回業(yè)務(wù)方式下不確認(rèn)收入（該交易不是按公允價(jià)值達(dá)成的）D．融資租入固定資產(chǎn)的核算 【正確答案】 BCD

【答案解析】 本題考核的是實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用，選項(xiàng)A依據(jù)的是重要性。8.相關(guān)性要求所提供的會計(jì)信息（）。

A．滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要 B．滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要

C．滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要 D．滿足提高全民素質(zhì)的需要 【正確答案】 ABC

9.下列做法中，違背會計(jì)核算可比性的是（）。A．鑒于某項(xiàng)固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限

B．鑒于利潤計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限法 C．鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊過時，未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，將其賬面價(jià)值一次性核銷 D．鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算 【正確答案】 BD

【答案解析】 可比性并不意味著所選擇的會計(jì)政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下可以變更會計(jì)政策：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計(jì)政策；二是改變會計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。選項(xiàng)A、C的情況能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不違背可比性。10.在有不確定因素情況下做出判斷時，下列事項(xiàng)符合謹(jǐn)慎性的做法是（）。A．設(shè)置秘密準(zhǔn)備 B．合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用 C．充分估計(jì)可能取得的收益和利潤 D．不要高估資產(chǎn)和預(yù)計(jì)收益

【正確答案】 BD

【答案解析】 謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高 估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性要求合理估計(jì)可能發(fā)生的損失及費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。11.下列各種會計(jì)處理方法，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的做法是（）。A．固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊 B．計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C．在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)

D．企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)時，研究過程中的費(fèi)用于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 謹(jǐn)慎性是指存在不確定因素的情況下做出判斷時，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用，合理估計(jì)可能發(fā)生的損失及費(fèi)用。例如：（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；（3）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊；（4）企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)時，研究過程中的費(fèi)用于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用等。

12.下列不屬于會計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。

A．實(shí)質(zhì)重于形式 B．重要性 C．劃分收益性支出和資本性支出 D．配比原則 E．歷史成本原則 F．一貫性

【正確答案】 CDEF

【答案解析】 新準(zhǔn)則取消了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而將其作為會計(jì)核算的基礎(chǔ)，取消了配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和歷史成本原則。另外把原準(zhǔn)則的一貫性和可比性合并為可比性。13.會計(jì)計(jì)量屬性主要包括（）。A.歷史成本 B.重置成本 C.可變現(xiàn)凈值 D.現(xiàn)值 E.公允價(jià)值 【正確答案】 ABCDE

14.下列屬于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的是（）。

A．財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 B．半財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 C．季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 D．月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 【正確答案】 BCD

【答案解析】 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告按照編報(bào)期間分為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、半財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，后三者統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

三、判斷題

1.負(fù)債增加則資產(chǎn)一定增加。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式，也有可能是負(fù)債增加所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)總額不變，這也不會破壞會計(jì)等式的平衡。

2.會計(jì)核算的可比性要求之一是同一會計(jì)主體在不同時期盡可能采用相同的會計(jì)程序和會計(jì)處理方法，以便于不同會計(jì)期間會計(jì)信息的縱向比較。（）【正確答案】 對

【答案解析】 可比性要求：

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

新準(zhǔn)則把原準(zhǔn)則的一貫性和可比性合并為可比性。

3.按照謹(jǐn)慎性企業(yè)可以合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，因此企業(yè)可以任意提取各種準(zhǔn)備。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 按照謹(jǐn)慎性企業(yè)對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但并不意味著企業(yè)可以隨意提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性。

4.對于重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)、詳細(xì)反映，對于不重要、不會導(dǎo)致投資者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項(xiàng)，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會計(jì)信息的成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 符合重要性的要求。5.按照重要性，企業(yè)會計(jì)核算時將某一項(xiàng)勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品。（）【正確答案】 對

【答案解析】 重要性是指在選擇會計(jì)方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。企業(yè)會計(jì)核算時將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品是重要性的體現(xiàn)。

6.我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有單位都應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 為了明確會計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計(jì)核算過程中應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。但目前，我國的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

7.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。（）【正確答案】 對

【答案解析】 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

8.負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（）【正確答案】 對

【答案解析】 本題是對負(fù)債定義的考核。

9.出售無形資產(chǎn)取得收益會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以，它屬于準(zhǔn)則所定義的“收入”范疇。()【正確答案】 錯

【答案解析】 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括營業(yè)外收入。出售無形資產(chǎn)取得的收益，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

10.利潤是企業(yè)在日?；顒又腥〉玫慕?jīng)營成果，因此它不應(yīng)包括企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。它不一定都是在日?；顒又腥〉玫?，也包含企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。11.在企業(yè)負(fù)債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額就是企業(yè)當(dāng)期的利潤額或發(fā)生的虧損額。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 凈資產(chǎn)就是所有者權(quán)益，所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。如果當(dāng)期除了有利潤外，還吸收了一筆投資，使實(shí)收資本增加，會使得企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額不等于企業(yè)當(dāng)期的利潤額或發(fā)生的虧損額。

第 二 章 存 貨

一、單項(xiàng)選擇題

1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1 200元，增值稅稅款為1 224 000元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)60 000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費(fèi)20 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為18 000元。原材料運(yùn)到后驗(yàn)收數(shù)量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價(jià)值為（）元。

A、7 078 000 B、7 098 000 C、7 293 800 D、7 089 000 【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理 費(fèi)用等，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本。

原材料的入賬價(jià)值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝7 293 800（元）。

2.甲企業(yè)系增值稅一般納稅企業(yè)，本期購入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為750 000元，增值稅額為127 500元，所購商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（）元。

A、560 000 B、562 500 C、655 200 D、702 000 【正確答案】 B

【答案解析】 采購過程中所發(fā)生的合理損失應(yīng)計(jì)入材料的實(shí)際成本，尚待查明原因的25％的部分應(yīng)先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，所以應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本＝750 000×（1－25%）＝562 500（元）。賬務(wù)處理為：

借：庫存商品 562 500 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）127 500 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 187 500 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）877 500 3.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本中的是()。

A、用于繼續(xù)加工的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時支付的消費(fèi)稅 B、小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅

C、發(fā)出用于委托加工的物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗 D、商品流通企業(yè)外購商品時所發(fā)生的合理損耗

【正確答案】 A

【答案解析】 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時支付的消費(fèi)稅，在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品情況下應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方，不計(jì)入存貨成本。選項(xiàng)B，小規(guī)模納稅人所支付的增值稅一律不得抵扣，計(jì)入存貨成本。選項(xiàng)C，發(fā)出材料用于委托加工，其在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗部分，應(yīng)作為委托加工物資成本的一部分加以計(jì)入。選項(xiàng)D，商品流通企業(yè)外購商品所發(fā)生的合理損耗，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

4.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本中的是（）。

A、用于直接對外銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時支付的消費(fèi)稅 B、材料采購過程中發(fā)生的非合理損耗

C、發(fā)出用于委托加工的物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) D、商品流通企業(yè)外購商品時所支付的運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時支付的消費(fèi)稅，只有在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品情況下才允許抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，其余情況下，均應(yīng)計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)B，材料采購過程中發(fā)生的非合理損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目，不計(jì)入存貨的成本；選項(xiàng)C，發(fā)出材料用于委托加工，其在運(yùn)輸途中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本；選項(xiàng)D，商品流通企業(yè)外購商品所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入存貨的成本。

5.某投資者以甲材料一批作為投資取得A公司100萬股普通股，每股1元，雙方協(xié)議約定該批甲材料的價(jià)值為300萬元（假定該價(jià)值是公允的）。A公司收到甲材料和增值稅發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元）。該批材料在A公司的入賬價(jià)值是（）。

A、300 B、351 C、100 D、151 【正確答案】 A

【答案解析】 A公司的分錄是：

借：原材料 300 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 貸：股本 100 資本公積――股本溢價(jià) 251 6.企業(yè)接受捐贈原材料一批，發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅17萬元，同時發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3萬元，包裝費(fèi)2萬元，運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)均以銀行存款支付，該企業(yè)的所得稅稅率為33％。按照稅法規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)分5年計(jì)入到應(yīng)納稅所得額。則企業(yè)計(jì)入營業(yè)外收入的金額等于（）。A、100 B、117 C、86.11 D、122 【正確答案】 C

【答案解析】 分錄如下： 借：原材料 105 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：銀行存款 5 營業(yè)外收入 86.11 遞延所得稅負(fù)債 30.89[（117－117/5）×33％] 7.A公司接受一批捐贈的原材料，對方提供的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，A公司為將存貨運(yùn)抵公司發(fā)生了0.5萬元的運(yùn)費(fèi)（已經(jīng)取得運(yùn)輸發(fā)票，可按7%抵扣增值稅），已用銀行存款支付了運(yùn)費(fèi)，所得稅稅率為33％，假定不考慮其他稅費(fèi)。按照稅法規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)分5年計(jì)入到應(yīng)納稅所得額。則A公司接受捐贈原材料的賬務(wù)處理正確的是（）。A.借：原材料 12.2 貸：營業(yè)外收入 11.7 銀行存款 0.5 B.借：原材料 10.5 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7 貸：營業(yè)外收入 12.2 C.借：原材料 10.465 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.735 貸：營業(yè)外收入 8.61 遞延所得稅負(fù)債 3.09 銀行存款 0.5 D.借：原材料 10.465 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.735 貸：資本公積 11.7 銀行存款 0.5 【正確答案】 C

【答案解析】 計(jì)入營業(yè)外收入的金額=10.465+1.735－3.09－0.5＝8.61（萬元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7+0.5×0.07=1.735（萬元），原材料的入賬價(jià)值=10+0.5×（1－7%）=10.465（萬元），遞延所得稅負(fù)債＝（11.7－11.7/5）×33％＝3.09（萬元）。

8.甲企業(yè)委托乙單位將A材料加工成用于直接對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品B材料，消費(fèi)稅稅率為5%。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為978 500元，加工費(fèi)為285 000元，往返運(yùn)雜費(fèi)為8 400元。假設(shè)雙方均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗(yàn)收入庫時，其實(shí)際成本為（）元。A、1 374 850 B、1 326 400 C、1 338 400 D、1 273 325 【正確答案】 C

【答案解析】 委托加工的產(chǎn)品收回后直接對外銷售的，受托方代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。

委托加工物資消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（978 500＋285 000）÷（1－5%）＝1 330 000（元）； 受托方代扣代繳的消費(fèi)稅＝1 330 000×5%＝66 500（元）；

B材料實(shí)際成本＝978 500＋285 000＋8 400＋66 500＝1 338 400（元）。9.A公司委托B企業(yè)將一批原材料加工為半成品（為應(yīng)稅消費(fèi)品），進(jìn)一步加工為應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)發(fā)出委 托加工用材料20 000元，需支付的運(yùn)費(fèi)1 000元，加工費(fèi)12 000元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率10%。假設(shè)雙方均為一般納稅企業(yè)。A公司收回半成品時的成本為（）元。A、32 000 B、33 000 C、35 040 D、36 555 【正確答案】 B

【答案解析】 由于委托加工的存貨需繼續(xù)加工，故A公司被代扣代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資的成本。委托加工物資成本=20 000+1 000+12 000=33 000（元）。

10.甲企業(yè)委托乙單位將A材料加工成用于直接對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品B材料，消費(fèi)稅稅率為5%。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為979 000元，加工費(fèi)為29 425元，往返運(yùn)費(fèi)為8 400元。假設(shè)雙方均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗(yàn)收入庫時，其實(shí)際成本為（）元。

A、1 374 850 B、1 069 900 C、1 321 775 D、1 273 325 【正確答案】 B

【答案解析】 委托加工物資消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（979 000＋29 425）÷（1－5%）＝1 061 500（元），受托方代扣代繳的消費(fèi)稅＝1 061 500×5%＝53 075（元），B材料實(shí)際成本＝979 000＋29 425＋8 400＋53 075＝1 069 900（元）。11.下列會計(jì)處理，不正確的是（）。

A、由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用 B、非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出 C、以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

D、為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本 【正確答案】 C

【答案解析】 對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

12.甲材料月初結(jié)存存貨3 000元，本月增加存貨4 000元；月初數(shù)量1 500件，本月增加2 500件，那么，甲材料本月的加權(quán)平均單位成本為（）。

A.2元/件 B.1.75元/件 C.1.6元/件 D.2.5元/件

【正確答案】 B

【答案解析】 全月加權(quán)平均單價(jià)=（月初結(jié)存的存貨成本+本月入庫的存貨成本）/（月初結(jié)存的存貨數(shù)量+本月入庫的存貨數(shù)量）

甲材料本月加權(quán)平均單位成本=（3 000+4 000）/（1 500+2 500）=1.75（元/件）。13.甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算。甲材料計(jì)劃成本每公斤為20元。本月購進(jìn)甲材料9 000公斤，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為153 000元，增值稅額為26 010元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1 000元，包裝費(fèi)500元，倉儲費(fèi)600元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用538.5元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫原材料8 992.50公斤，運(yùn)輸途中合理損耗7.5公斤。則購進(jìn)甲材料發(fā)生的成本超支差異為（）元。A．5398.50 B．1798.50 C．27961.50 D．24361.50 【正確答案】 B

【答案解析】(1)該原材料的實(shí)際成本=153 000+26 010+1 000+500+600+538.5=181 648.50（元）(2)該批原材料的計(jì)劃成本=8 992.50×20=179 850(元)(3)該批原材料的成本超支差異=181 648.50-179 850=1 798.50(元)14.光明食品加工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃成本每噸為20元。本期購進(jìn)甲材料6 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為102 000元。增值稅額為17 340元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用1 400元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用359元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫原材料5 995噸，運(yùn)輸途中合理損耗5噸。購進(jìn)甲材料發(fā)生的成本差異（超支）為（）元。A.1099 B.1199 C.16141 D.16241 【正確答案】 B

【答案解析】 原材料計(jì)劃成本=20×5 995=119 900（元），原材料實(shí)際成本=102 000+17 340+1 400+359=121 099（元），甲材料發(fā)生的成本差異=實(shí)際成本－計(jì)劃成本=121 099－119 900＝1 199（元）。

15.某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算，A材料計(jì)劃成本每噸為20元。本期購 進(jìn)A材料600噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為10 200元，增值稅額為 1 734元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用1 200元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用 166元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫原材料599噸，運(yùn)輸途中合理損耗1噸。購進(jìn)A材料發(fā)生的成本差異為（）元。A.414 B.-414 C.1320 D.-1320 【正確答案】 C

【答案解析】 購進(jìn)A材料發(fā)生的成本差異＝（10 200＋1 734＋1 200＋166）－599×20＝1 320（元）。16.某企業(yè)采用毛利率法對發(fā)出存貨進(jìn)行核算。該企業(yè)A類商品上月庫存20 000元，本月購進(jìn)8 000元，本月銷售凈額為15 000元，上月該類商品的毛利率為20%。則本月末庫存商品成本為（）元。A．3 000 B．16 000 C．12 000 D．23 000 【正確答案】 B

【答案解析】 月末庫存商品成本為：20 000+8 000-15 000×（1-20%）＝16 000（元）。17.某商業(yè)企業(yè)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。2005年5月，甲商品的月初成本總額為2 400萬元，本月購貨成本為1 500萬元，本月銷售收入為4 550萬元。甲商品4月份的毛利率為20%。該企業(yè)甲商品在2005年5月末結(jié)存商品的成本為（）萬元。A.242 B.282 C.458 D.260 【正確答案】 D

【答案解析】 甲商品在2005年5月末的成本 ＝ 2 400＋1 500－4 550×（1－20%）＝260（萬元）。18.某商場采用毛利率法對商品的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行日常核算。2006年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進(jìn)為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計(jì)算的毛利率為30%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2006年10月該類商品月末庫存成本為（）萬元。

A．15.6 B．17 C．52.4 D．53 【正確答案】 B

【答案解析】 期末庫存商品成本＝期初庫存商品成本＋本月購進(jìn)商品成本－本月銷售商品成本＝20＋60－（92－2）×（1－30%）=17（萬元）。

19.甲商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。2004年3月，月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為21萬元，銷售總額為30萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為31萬元，售價(jià)總額為50萬元；本月銷售商品的售價(jià)總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為()萬元。A.7 B.13 C.27 D.33 【正確答案】 B

【答案解析】 月末結(jié)存商品的成本＝21+31-60×（21+31）/（30+50）＝13（萬元）。

20.銀河商業(yè)企業(yè)年初庫存商品成本為30萬元，售價(jià)總額為45萬元。當(dāng)年購入商品成本為70萬元，售價(jià)總額為120萬元。當(dāng)年銷售收入為當(dāng)年購入商品售價(jià)總額的85%。采用零售價(jià)法的情況下，該企業(yè)年末庫存商品成本為（）萬元。

A.40.5 B.32 C.63 D.38.18 【正確答案】 D

【答案解析】 該企業(yè)年末庫存商品成本=（45+120-120×85%）×（30+70）/（45+120）×100%=38.18（萬元）。

21.某商業(yè)企業(yè)采用售價(jià)金額法計(jì)算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20 000元，售價(jià)總額為30 000元；本月購入存貨成本為100 000元，相應(yīng)的售價(jià)總額為120 000元；本月銷售收入為100 000元。該企業(yè)本月銷售成本為()元。

A.96 667 B.80 000 C.40 000 D.33 333 【正確答案】 B

【答案解析】 本月銷售成本=100 000×〔1－(20 000+10 000)÷(30 000+120 000)〕=80 000(元)。22.某商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為6萬元，售價(jià)總額為9萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為8萬元,售價(jià)總額為11萬元；本月銷售商品的售價(jià)總額為15萬元。該商場當(dāng)月售出商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)為()萬元。A.3.5 B.4 C.4.5 D.5 【正確答案】 C

【答案解析】 當(dāng)月售出商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=（3+3）÷（9+11）×15=4.5（萬元）。

23.2006年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料--A材料的賬面價(jià)值（即成本）為350萬元，市場購買價(jià)格總額為280萬元，預(yù)計(jì)銷售發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為10萬元；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本；則2006年年末A材料的賬面價(jià)值為（）萬元。A、350 B、280 C、270 D、290 【正確答案】 A

【答案解析】 對于為生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。本題中2006年末A材料的賬面價(jià)值應(yīng)為350萬元，即按350萬元列示在2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。

24.某企業(yè)11月1日存貨結(jié)存數(shù)量為200件，單價(jià)為4元；11月2日發(fā)出存貨150件；11月5日購進(jìn)存貨200件，單價(jià)4.4元；11月7日發(fā)出存貨100件。在對存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法的情況下，11月7日發(fā)出存貨的實(shí)際成本為（）元。A、400 B、420 C、430 D、440 【正確答案】 B

【答案解析】 11月7日發(fā)出存貨的成本＝50×4+50×4.4=420（元）。

25.工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。原材料采用實(shí)際成本法核算。購入A種原材料1 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為800萬元，增值稅額為136萬元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用11.36萬元，裝卸費(fèi)用4萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用 3萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為998噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2 噸。則該原材料的實(shí)際單位成本為()萬元。A、0.80 B、0.81 C、0.82 D、0.83 【正確答案】 C

【答案解析】 該批原材料的實(shí)際單位成本=（800+11.36+4+3）/998=0.82（萬元）。26.A公司為增值稅的一般納稅人。2006年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為2 000元，“原材料”科目余額為400 000元；本月購入原材料60 000公斤，計(jì)劃單位成本10元。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款550 000元，增值稅稅款93 500元，銷貨方給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30，A公司在折扣期限內(nèi)支付了全部的價(jià)款和稅款。另外還支付運(yùn)雜費(fèi)8 000元，保險(xiǎn)費(fèi)50 000元，途中倉儲費(fèi)2 000元；本月生產(chǎn)領(lǐng)用原材料50 000公斤，在建工程領(lǐng)用原材料20 000公斤。則A公司2006年6月30日結(jié)存的原材料實(shí)際成本為()元。

A、300 000 B、3 230 000 C、303 600 D、320 500 【正確答案】 C

【答案解析】 按照我國現(xiàn)行規(guī)定，總價(jià)法下購貨方所取得的現(xiàn)金折扣，不影響材料采購成本。因此，該企業(yè)本月增加材料的實(shí)際成本為550 000+8 000+50 000+2 000=610 000(元)，本月增加材料的計(jì)劃成本為60 000×10=600 000(元)，產(chǎn)生材料成本差異10 000元。本月材料成本差異率為(2 000+10 000)÷(400 000+600 000)×100%=1.2%。

不同用途領(lǐng)用材料，影響的是本期相關(guān)費(fèi)用，不影響原材料賬戶的結(jié)存情況，因此，結(jié)存材料實(shí)際成本為(400 000+600 000-700 000)×(1+1.2%)=303 600(元)。

27.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為85萬元。估計(jì)銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A、85 B、89 C、100 D、105 【正確答案】 A 【答案解析】 專門為銷售合同而持有的存貨，應(yīng)按照產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。所以該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10-85-20×1.5=85（萬元）。28.2006年8月大華公司與新華公司簽訂了一份不可撤銷銷售合同，合同約定大華公司2007年2月向新華公司銷售A產(chǎn)品8臺，每臺售價(jià)65萬元。2006年12月31日，大華公司庫存A產(chǎn)品6臺，賬面價(jià)值為372萬元，2006年12月31日A產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每臺64萬元。預(yù)計(jì)銷售6臺A產(chǎn)品需發(fā)生銷售稅費(fèi)24萬元。2006年12月31日大華公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A、0 B、6 C、9 D、12 【正確答案】 B

【答案解析】 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=65×6－24=366（萬元），由于可變現(xiàn)凈值低于存貨的賬面價(jià)值，故應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元。

29.2006年末，大華公司決定將用于生產(chǎn)C產(chǎn)品的甲材料對外出售，2006年12月31日，甲材料庫存10 000公斤，成本為200萬元。該材料目前的市場價(jià)格為190元/公斤，同時銷售該材料可能發(fā)生銷售稅費(fèi)2萬元。2006年12月31日甲材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬元。A、200 B、198 C、190 D、188 【正確答案】 D

【答案解析】 甲材料的可變現(xiàn)凈值=190×1-2=188（萬元），由于可變現(xiàn)凈值低于成本，故材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，即賬面價(jià)值應(yīng)為188萬元。

30.某一般納稅企業(yè)因臺風(fēng)毀損材料一批，計(jì)劃成本80 000元，材料成本差異率為-1%，企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，能夠獲得保險(xiǎn)公司賠款50 000元，則因該批材料的毀損而計(jì)入“營業(yè)外支出”科目的金額為()元。

A、43 000 B、42 664 C、30 000 D、29 200 【正確答案】 B

【答案解析】 80 000×(1-1%)×(1+17%)-50 000=42 664(元)，非常原因造成的存貨毀損其增值稅是不可以抵扣的，要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

31.下列原材料相關(guān)損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是()。

A、計(jì)量差錯引起的原材料盤虧 B、自然災(zāi)害造成的原材料損失 C、原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗 D、人為責(zé)任造成的原材料損失 【正確答案】 A

【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是原材料費(fèi)用損失的列支渠道。計(jì)量差錯引起的原材料盤虧最終應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；自然災(zāi)害造成的原材料損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨成本中；人為責(zé)任造成的原材料損失應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。

32.甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，因銷售商品出租給乙企業(yè)包裝物一批，收取押金4 914元。因乙企業(yè)逾期未退還租用的包裝物，按協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)沒收全部押金4 914元。因該業(yè)務(wù)，甲企業(yè)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的金額為（）元。

A.4 680 B.4 200 C.3 884.4 D.680 【正確答案】 B

【答案解析】 甲企業(yè)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的金額＝4 914÷（1＋17%）＝4 200（元）。33.若包裝物采用一次攤銷法核算，當(dāng)出借的包裝物不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時，應(yīng)將其殘值()。A.計(jì)入營業(yè)外支出 B.沖減營業(yè)外收入 C.沖減銷售費(fèi)用 D.沖減其他業(yè)務(wù)成本 【正確答案】 C

【答案解析】 當(dāng)出借的包裝物不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時，應(yīng)將其殘料價(jià)值貸記“銷售費(fèi)用”賬戶。34.屬于定額內(nèi)損耗的材料盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)作（）。A.生產(chǎn)成本 B.管理費(fèi)用 C.營業(yè)外支出 D.其他應(yīng)收款 【正確答案】 B

【答案解析】 企業(yè)盤虧的材料屬于定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。35.企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是（）。A、自然災(zāi)害造成毀損凈損失 B、保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗 C、收發(fā)計(jì)量造成的盤虧損失 D、管理不善造成的盤虧損失

【正確答案】 A

【答案解析】 企業(yè)的存貨因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失，應(yīng)按扣除保險(xiǎn)公司賠償款和殘料價(jià)值后的凈損失記入“營業(yè)外支出”賬戶。保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗，收發(fā)計(jì)量造成的盤虧損失以及管理不善造成的盤虧損失均記入“管理費(fèi)用”賬戶。

二、多項(xiàng)選擇題

1.在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，下列項(xiàng)目中構(gòu)成企業(yè)存貨實(shí)際成本的有（）。A、支付的買價(jià) B、入庫后的挑選整理費(fèi) C、運(yùn)輸途中的合理損耗

D、一般納稅人購貨時的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 E、加工貨物收回后直接用于銷售的消費(fèi)稅

【正確答案】 ACE

【答案解析】 對于企業(yè)來講，入庫后的挑選整理費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，入庫前的挑選整理費(fèi)應(yīng)是計(jì)入存貨成本。一般納稅人購貨時的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。2.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有()。

A、進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B、生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用 C、原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用 D、自然災(zāi)害造成的原材料凈損失 【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。

3.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入商品流通企業(yè)存貨入賬價(jià)值的有()。

A、一般納稅人購入存貨時支付的增值稅額 B、購入存貨支付的運(yùn)雜費(fèi) C、購入存貨時支付的包裝費(fèi) D、進(jìn)口商品時支付的關(guān)稅 【正確答案】 BCD

【答案解析】 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對于商品流通企業(yè)，購入商品支付的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購貨成本。4.下列說法或做法中，正確的有()。

A、從存貨的所有權(quán)看，代銷商品在出售以前，應(yīng)作為委托方的存貨處理；但是，為了加強(qiáng)受托方對代銷商品的管理，受托方應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上同時反映一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債

B、外購存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實(shí)際成本計(jì)列

C、如果期初存貨計(jì)價(jià)過高，則可能會因此減少當(dāng)期收益

D、存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，從存貨的整個周轉(zhuǎn)過程來看，只起著調(diào)節(jié)不同會計(jì)期間利潤的作用，并不影響存貨周轉(zhuǎn)期的利潤總額 【正確答案】 BCD

【答案解析】 關(guān)于選項(xiàng)A，對于代銷商品，在出售以前，受托方應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上以受托代銷商品成本抵減了代銷商品款后的凈額反映在存貨項(xiàng)目中。

5.下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有()。

A、支付的加工費(fèi) B、隨同加工費(fèi)支付的增值稅

C、支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅 D、支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅

【正確答案】 AD

【答案解析】 該企業(yè)為一般納稅人，支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入收回委托加工物資的成本。支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資，代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。6.下列項(xiàng)目中應(yīng)構(gòu)成一般納稅企業(yè)委托加工物資成本的是（）。A、發(fā)出用于加工的材料成本 B、支付的加工費(fèi) C、支付的往返運(yùn)雜費(fèi) D、支付的加工物資的增值稅稅款

E、支付的加工物資收回后直接用于銷售的消費(fèi)稅稅款 【正確答案】 ABCE 【答案解析】 因?yàn)樵撈髽I(yè)是一般納稅人，所以支付的加工物資的增值稅稅款應(yīng)直接計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，不計(jì)入委托加工物資成本。

7.計(jì)劃成本法下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入材料成本差異賬戶貸方的是（）。

A、購入材料時，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額 B、購入材料時，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 C、調(diào)整增加原材料的計(jì)劃成本 D、調(diào)整減少原材料的計(jì)劃成本 【正確答案】 BC

【答案解析】 選項(xiàng)A產(chǎn)生的超支差異，記入“材料成本差異”科目借方； 選項(xiàng)B產(chǎn)生的節(jié)約差異，記入“材料成本差異”科目貸方；

選項(xiàng)C調(diào)整增加計(jì)劃成本，借記“原材料” 科目，貸記“材料成本差異”科目； 選項(xiàng)D調(diào)整減少計(jì)劃成本，借記“材料成本差異” 科目，貸記“原材料” 科目。8.期末通過比較發(fā)現(xiàn)存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則可能（）。A、按差額首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B、按差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C、沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 D、不進(jìn)行賬務(wù)處理

【正確答案】 CD

【答案解析】

如果以前沒有計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備，則這種情況下，期末不用做賬務(wù)處理；若以前已經(jīng)計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備了，則這種情況下，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷。

9.企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（）。

A、市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望 B、使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià) C、因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市價(jià)又低于其賬面成本 D、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求變化，導(dǎo)致市價(jià)下跌 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，題目中的選項(xiàng)符合應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件。10.下列情況中，按規(guī)定應(yīng)提取存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的有()。

A、市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望 B、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格

C、存貨陳舊過時 D、已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 【正確答案】 ABC

【答案解析】 我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)存在下列情況之一時，表明存貨發(fā)生減值，期末就應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。選項(xiàng) D 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。11.下列各項(xiàng)存貨中，屬于周轉(zhuǎn)材料的是（）。

A、委托加工物資 B、包裝物 C、低值易耗品 D、委托代銷商品 【正確答案】 BC

【答案解析】 周轉(zhuǎn)材料是能夠重復(fù)使用的存貨，而委托加工物資和委托代銷商品均不能重復(fù)使用。12.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的有（）。

A.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 B.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 C.領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本 D.對外銷售的原材料成本 【正確答案】 AC

【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是存貨發(fā)出的核算。隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 , 因可取得其他業(yè)務(wù)收入, 其成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；對外銷售的原材料取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 , 其成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。13.對存貨實(shí)行定期盤存制的企業(yè)，確定當(dāng)期耗用或銷售存貨成本時，主要依據(jù)（）等因素。A.期初結(jié)存存貨 B.本期購入存貨 C.本期發(fā)出存貨 D.期末結(jié)存存貨

【正確答案】 ABD

【答案解析】 在定期盤存制下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算確定期末結(jié)存存貨，然后計(jì)算確定當(dāng)期耗用或銷售存貨成本。當(dāng)期耗用或銷售存貨成本=期初結(jié)存存貨+本期購入存貨－期末結(jié)存存貨。

三、判斷題

1.工業(yè)企業(yè)購入材料和商業(yè)企業(yè)購入商品所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入存貨成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)外購商品對采購過程中的相關(guān)費(fèi)用的處理和工業(yè)企業(yè)一致，即計(jì)入存貨的成本。

2.商品流通企業(yè)在采購商品時，如果發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，可以將該費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 商品流通企業(yè)發(fā)生的采購費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本，但如果金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益，這是重要性原則的運(yùn)用。

3.某一酒類生產(chǎn)廠家所生產(chǎn)的白酒在儲存3個月之后才符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，該儲存期間所發(fā)生的儲存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是在存貨生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)是計(jì)入存貨成本的。本題中所發(fā)生的儲存費(fèi)用應(yīng)是計(jì)入白酒的成本。4.企業(yè)接受的投資者投入的商品應(yīng)是按照該商品在投出方的賬面價(jià)值入賬。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 投資者投入的存貨，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定其成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

5.投資者投入的存貨成本，一律按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。()【正確答案】 錯

【答案解析】 投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

6.在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)量發(fā)出存貨的成本，當(dāng)月發(fā)出存貨單位成本小于月末結(jié)存存貨的單位成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 在物價(jià)持續(xù)下跌期間，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的，發(fā)出的存貨按照先購入的存貨價(jià)格計(jì)量，發(fā)出存貨的成本偏大，留存存貨的成本偏小，所以當(dāng)月發(fā)出存貨的單位成本大于月末結(jié)存存貨的單位成本。7.在物價(jià)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出存貨的成本將高于采用加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 在物價(jià)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出存貨的成本將低于采用加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨成本。

8.采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本差異時，無論是節(jié)約差異還是超支差異，均計(jì)入“材料成本差異”科目的借方。()【正確答案】 錯

【答案解析】 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本差異時，超支差異計(jì)入借方，節(jié)約差異計(jì)入貸方。

9.采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異時，都從貸方結(jié)轉(zhuǎn)，如果是超支差用藍(lán)字，如果是節(jié)約差用紅字。（）【正確答案】 錯【答案解析】 “采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異時，都從貸方結(jié)轉(zhuǎn)，如果是超支差用藍(lán)字，如果是節(jié)約差用紅字”這是原來的規(guī)定。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，如果是超支差從貸方轉(zhuǎn)出，如果是節(jié)約差從借方轉(zhuǎn)出。

10.某商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算，月初庫存商品的售價(jià)金額是 9 萬元，商品進(jìn)銷差價(jià)科目月初余額是 3 萬元，本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本是 8 萬元，售價(jià)金額 11 萬元，本月的銷售收入 15 萬元，假定不考慮增值稅，該商場月末庫存商品的實(shí)際成本為3.5萬元。（）【正確答案】 對

【答案解析】 進(jìn)銷差價(jià)=3+3=6（萬元），期初的售價(jià)金額+本期購進(jìn)商品的售價(jià)金額 =9+11=20（萬元），月末結(jié)存存貨的售價(jià)是 20-15=5（萬元）。

假設(shè)月末結(jié)存存貨負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)為X，則 5/20=X/6，所以 X=1.5（萬元），月末庫存商品的實(shí)際成本=5-1.5=3.5（萬元）。

11.期末每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（）

【正確答案】 對

12.無論企業(yè)對存貨采用實(shí)際成本核算，還是采用計(jì)劃成本核算，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目反映的都是存貨的實(shí)際成本。（）【正確答案】 對

13.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 企業(yè)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，這里的“成本”是指期末存貨的歷史成本，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

14.甲企業(yè)因出租的包裝物逾期未能收回而沒收的加收押金，繳納有關(guān)稅費(fèi)后的凈收入應(yīng)記入“營業(yè)外收入”賬戶。（）【正確答案】 對

四、計(jì)算題

1.大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。2004年12月31日大華公司庫存筆記本電腦14 000臺，單位成本1.41萬元。2004年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價(jià)格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。

編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量14 000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10 000臺，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過的部分4 000臺可變凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（1）有合同部分：

①可變現(xiàn)凈值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（萬元）②賬面成本＝10 000×1.41＝14 100（萬元）③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝0（2）沒有合同的部分：

①可變現(xiàn)凈值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（萬元）②賬面成本＝4 000×1.41＝5 640（萬元）

③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝5 640－5 000＝640（萬元）（3）會計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 640 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 640（4）2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺 借：銀行存款 17 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000（10 000×1.5）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 550 借：主營業(yè)務(wù)成本 14 100（10 000×1.41）

貸：庫存商品 14 100（5）2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價(jià)格為每臺1.2萬元 借：銀行存款 140.40 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120（100×1.2）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.40 借：主營業(yè)務(wù)成本 141（100×1.41）

貸：庫存商品 141 因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝640÷5 640×141＝16（萬元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16 貸：主營業(yè)務(wù)成本 16 【答案解析】 注意：期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分沒有合同價(jià)格，則需要將該類存貨區(qū)分為合同價(jià)格約定部分和沒有合同價(jià)格約定部分，分別計(jì)算其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)的成本比較，以分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。

2.2006年12月31日甲公司庫存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價(jià)為750 000元，用于生產(chǎn)儀表80臺。由于A材料市場價(jià)格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺市價(jià)由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用64 000元。估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和稅金為4 000元。要求：（1）計(jì)算用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本；（2）計(jì)算2006年12月31日A材料的可變現(xiàn)凈值；

（3）計(jì)算2006年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備并編制計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。【正確答案】（1）用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）（2）用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）

因?yàn)?，用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值140 000元小于儀表的生產(chǎn)成本152 000元，所以，A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

A材料的可變現(xiàn)凈值＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）

（3）2006年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝88 000－76 000＝12 000（元）

借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--Ａ材料 12 000

第 三 章 固定資產(chǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1.M公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬元。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，賬面價(jià)值為200萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10％，公允價(jià)值是220萬元，計(jì)稅價(jià)格為210萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為100萬元和14萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅、消費(fèi)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（）萬元。A.607.4 B.604.7 C.602 D.587.7 【正確答案】 B

【答案解析】 該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值＝234＋200＋210×（17％+10％）＋100＋14＝604.7（萬元）。2.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時，對于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款應(yīng)借記的會計(jì)科目是（）。A．在建工程 B．固定資產(chǎn) C．工程物資 D．預(yù)付賬款 【正確答案】 D

【答案解析】 按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。3.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實(shí)際領(lǐng)用工程物資400萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司外購的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為300萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為150萬元和21萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該廠房的入賬價(jià)值為（）萬元。A.922 B.851.8 C.811 D.751 【正確答案】 B

【答案解析】 廠房的入賬價(jià)值 =400+240+240×17%+150+21=851.8（萬元）。4.企業(yè)接受投資者投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按（）作為入賬價(jià)值。A．公允價(jià)值 B．投資方的賬面原值

C．投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）D．投資方的賬面價(jià)值 【正確答案】 C

【答案解析】 新準(zhǔn)則的規(guī)定，接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）。

5.某企業(yè)接投資者投入設(shè)備一臺，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為500 000元(目前沒有可靠證據(jù)證明這個價(jià)格是公允的)，設(shè)備的公允價(jià)值為450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為4 000元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本為10 000元，售價(jià)為24 000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（）元。

A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.495 160 【正確答案】 A

【答案解析】 接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）。該設(shè)備的入賬成本為：450 000+4 000×（1+17%）+ 10 000+24 000×（10%+17%）=471 160（元）。

6.A公司從B公司融資租入一條生產(chǎn)線，其原賬面價(jià)值為430萬元，租賃開始日公允價(jià)值為410萬元，按出租人的內(nèi)含利率折現(xiàn)的最低租賃付款額的現(xiàn)值為420萬元，最低租賃付款額為500萬元，發(fā)生的初始直接費(fèi)用為10萬元。則在租賃開始日，A公司租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用分別是（）。A．420萬元和80萬元 B．410萬元和100萬元 C．420萬元和 90萬元 D．430萬元和80萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是租賃開始日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額較低者，如果在租賃中發(fā)生的相關(guān)初始直接費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入到資產(chǎn)入賬價(jià)值中，所以該固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值為410+10＝420（萬元）。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，則固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款兩者之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

7.下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。

A.大修理的固定資產(chǎn) B.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) C.正處于改良期間的經(jīng)營租入固定資產(chǎn) D.融資租入的固定資產(chǎn)

【正確答案】 C

8.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn) C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn) D.融資租出的固定資產(chǎn)

【正確答案】 B

【答案解析】 經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊，故選項(xiàng)A 不正確；尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊，故選項(xiàng)C錯誤；選項(xiàng)D由承租人計(jì)提折舊。9.東風(fēng)公司2004年9月初增加小轎車一輛，該項(xiàng)設(shè)備原值88000元，預(yù)計(jì)可使用8年，凈殘值為8000元，采用直線法計(jì)提折舊。至2006年末，對該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為59750元，減值測試后，該固定資產(chǎn)的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。則2007年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為（）元。A．10000 B．8250 C.11391.3 D．9000 【正確答案】 D

【答案解析】 年折舊額=（88000－8000）/8=10000（元）； 2004年折舊額=10000×3/12=2500（元）；

至2006年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=88000－（2500+10000×2）=65500（元），高于估計(jì)可收回金額59750元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5750元，并重新按原折舊方法將估計(jì)可收回金額在剩余5年零9個月的時間內(nèi)折舊，因此，2007年的折舊額=（59750－8000）/（5×12+9）×12=9000（元）。10.Y企業(yè)2005年9月9日自行建造設(shè)備一臺，購入工程物資價(jià)款500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本3萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額0.51萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬元，計(jì)稅價(jià)格6萬元，增值稅稅率17%；支付的相關(guān)人員工資為5.47萬元。2005年10月28日完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為20萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2006年應(yīng)計(jì)提折舊為（）萬元。A．144 B．134.4 C．240 D．224 【正確答案】 D

【答案解析】 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600（萬元）；該設(shè)備于2005年10月28日完工投入使用，應(yīng)從2005年11月份開始計(jì)提折舊，本題屬于會計(jì)和折舊不一致的情況，第一個折舊應(yīng)是2005年11月份到2006年10月末，所以2005年應(yīng)計(jì)提的折舊＝600×2/5×2/12＝40（萬元）；

2006年的前10個月應(yīng)計(jì)提的折舊＝600×2/5×10/12＝200（萬元）； 2006年的后兩個月屬于第二個折舊的前兩個月，應(yīng)計(jì)提的折舊＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝24（萬元）。所以，該項(xiàng)設(shè)備2006年應(yīng)提折舊=200+24＝224（萬元）。

11.某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值600000元，預(yù)計(jì)可使用年限為５年，預(yù)計(jì)殘值為50000元。企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則第４年對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（）元。Ａ．39800

B．51840 Ｃ．20800

Ｄ．10400 【正確答案】 A

【答案解析】 第一年計(jì)提折舊：600000×2/5＝240000（元），第二年計(jì)提折舊：（600000-240000）×2/5＝144000（元），第三年計(jì)提折舊：（600000-240000-144000）×2/5＝86400（元），第四年計(jì)提折舊：（600000-240000-144000-86400-50000）/2＝39800（元）。

12.錦秋公司一臺設(shè)備的賬面原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法按年計(jì)提折舊。該設(shè)備在使用3年6個月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報(bào)廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少（）元。A.40200 B.31900 C.31560 D.38700 【正確答案】 B

【答案解析】 該設(shè)備第一年計(jì)提折舊=200000×40%=80000（元），第二年計(jì)提折舊=（200000-80000）×40%=48000（元），第三年計(jì)提折舊=（200000-80000-48000）×40%=28800（元）。第四年前6個月應(yīng)計(jì)提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300（元），該設(shè)備報(bào)廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100（元）。該設(shè)備報(bào)廢使企業(yè)當(dāng)期稅前利潤減少 =200000-165100+2000-5000=31900（元）。

13.某企業(yè)2000年2月1日購入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價(jià)款1500萬元，增值稅款255萬元均尚未支付。為安裝此設(shè)備購入價(jià)值50萬元的專用物資一批，增值稅款8.5萬元，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票一張結(jié)算該物資款，不帶息，期限6個月。安裝工程于3月1日開工，領(lǐng)用所購入的全部專用物資。另外還領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為10萬元，適用的增值稅稅率為17%；分配工程人員工資20萬元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出5萬元，安裝工程到2000年9月20日完成并交付使用。原先領(lǐng)用的工程物資尚有部分剩余，價(jià)值2.34萬元，可作為本企業(yè)庫存材料使用，該材料適用的增值稅稅率為17%。該設(shè)備估計(jì)可使用10年，估計(jì)凈殘值11.86萬元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)將增加該企業(yè)2001折舊費(fèi)用金額為（）元。A.3511580 B.3515380 C.2956576 D.3510934 【正確答案】 D

【答案解析】 該設(shè)備的入賬價(jià)值=1500+255+50+8.5+10×（1+17%）+20+5-2.34=1847.86（萬元）； 第一個折舊的折舊額=1 847.86×2/10=369.572（萬元）；

第二個折舊的折舊額=（1 847.86-369.572）×2/10=295.6576（萬元）； 2000的折舊額=369.572×3/12=92.393（萬元）；

2001的折舊額=（369.572-92.393）+ 295.6576×3/12=351.0934（萬元）。

14.W企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺，設(shè)備的入賬價(jià)值為172萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第二年應(yīng)提折舊額為（）萬元。A．40 B．41.6 C．30 D．45.87 【正確答案】 B

【答案解析】 在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第二年應(yīng)提折舊額=（172－16）×4/15=41.6（萬元）。15.甲企業(yè)2005年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2005年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A．240 B．140 C．120 D．148 【正確答案】 C

【答案解析】（740－20）×5/15÷2＝120（萬元）

16.某企業(yè)2007年1月1日購入一臺設(shè)備交付使用，價(jià)值630000元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值30000元。該臺設(shè)備2007年應(yīng)計(jì)提折舊（）元。A.240000 B.220000 C.180000 D.65000 【正確答案】 B

【答案解析】（630000－30000）×4/10×11/12＝220000（元）。

17.某企業(yè)2005年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2006年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬元。A．148.6 B．153.4 C．145.2 D．192.56 【正確答案】 B

【答案解析】 2005年11月1日購入，從2005年12月份開始計(jì)提折舊（當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊），2005年按照年數(shù)總和法應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（498－30）×5/15×1/12＝13（萬元）；

2006年前11個月和2005年最后一個月是第一個折舊，2006年前11個月應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（498－30）×5/15×11/12＝143（萬元），2006年的最后一個月屬于第二個折舊中的第一個月，應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（498－30）×4/15×1/12＝10.4（萬元），所以：2006年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝143+10.4＝153.4（萬元）。

18.2005年1月1日，乙公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓尚可使用年限為20年。2005年1月16日，乙公司開始對該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元；預(yù)計(jì)下次裝修時間為2012年6月30日。乙公司對裝修該辦公樓形成的固 定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是（）。

A．7年 B．14.5年 C 15年 D．20年

【正確答案】 A

【答案解析】 發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按7年計(jì)提折舊。

19.2006年9月9日，甲公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2006年9月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生資本化支出280萬元，可收回金額為310萬元；假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)，發(fā)生的支出在兩年內(nèi)攤銷，2006，甲公司長期待攤費(fèi)用的余額和計(jì)入到損益的金額分別為（）萬元。A．245、46.7 B．245、35 C．

310、38.75 D．

310、77.5 【正確答案】 B

【答案解析】 2006，甲公司應(yīng)計(jì)入損益的金額為（280/2）×3/12＝35（萬元）。20.下列各項(xiàng)中所發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，不能資本化的支出是（）。

A．資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提高 B．資產(chǎn)的生產(chǎn)能力增大

C．恢復(fù)或保持資產(chǎn)的原有性能標(biāo)準(zhǔn)，以確保未來經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn) D．資產(chǎn)的估計(jì)使用年限延長 【正確答案】 C

【答案解析】 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，屬于固定資產(chǎn)的資本性支出。

21.某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2006年6月份對其進(jìn)行改良并于當(dāng)月完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)20萬元，估計(jì)能使甲設(shè)備延長使用壽命2年。根據(jù)2006年6月末的賬面記錄，甲設(shè)備的賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊為57萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為78萬元，則該企業(yè)2006年6月份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為（）萬元。A.0 B.15 C.18 D.20 【正確答案】 B

【答案解析】 改擴(kuò)建時固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-57=63(萬元)，因可收回金額為78萬元，所以該企業(yè)2006年6月份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為15萬元，另5萬元應(yīng)費(fèi)用化。22.下列說法正確的有（）。A．固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；超過部分直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

B．固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到在建工程中

C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用

D．經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)處理，并按照一定的方法計(jì)提折舊 【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；超過部分直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。23.在籌建期間，在建工程由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入（）。

Ａ．管理費(fèi)用

Ｂ．在建工程的成本 Ｃ．長期待攤費(fèi)用

Ｄ．營業(yè)外支出 【正確答案】 D

【答案解析】 在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本工程項(xiàng)目；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

24.新華公司2005年3月初向欣欣公司購入設(shè)備一臺，實(shí)際支付買價(jià)50萬元，增值稅8.5萬元，支付運(yùn) 雜費(fèi)1.5萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用年數(shù)總和法計(jì)提。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2005年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償3萬元，收回變價(jià)收入2萬元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失（）萬元。A.36 B.40.5 C.39 D.42.5 【正確答案】 B

【答案解析】 設(shè)備原入賬價(jià)值=50+8.5+1.5+5=65（萬元）； 已提折舊=65×4/10×9/12=19.5（萬元）； 報(bào)廢凈損失=65－19.5－3－2=40.5（萬元）。

25.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)在報(bào)告批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入（）科目。

A．其他業(yè)務(wù)收入 B．以前損益調(diào)整 C．資本公積 D．營業(yè)外收入

【正確答案】 B

【答案解析】 盤盈的固定資產(chǎn)屬于會計(jì)差錯處理，在“以前損益調(diào)整”科目核算。

二、多項(xiàng)選擇題

1.以下屬于固定資產(chǎn)特征的有（）。

A．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有的資產(chǎn) B．單位價(jià)值在2000元以上的設(shè)備 C．為出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn) D．使用壽命超過一個會計(jì) 【正確答案】 ACD

2.下列不能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有（）。

A．購入正在安裝的設(shè)備 B．經(jīng)營性租入的設(shè)備 C．融資租入的不需安裝的設(shè)備 D．購入的不需安裝的設(shè)備

【正確答案】 AB

【答案解析】 購入正在安裝的設(shè)備應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算；經(jīng)營性租入的設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)；融資租入的不需安裝的設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)管理，因不需安裝，所以在固定資產(chǎn)賬戶核算；購入的不需安裝的設(shè)備在固定資產(chǎn)賬戶核算。

3.下列各項(xiàng)中，引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變化的有（）。

A.購買固定資產(chǎn)時所支付的有關(guān)契稅、耕地占用稅 B.發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出 C.發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出 D.對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 【正確答案】 ACD

【答案解析】 對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少；發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出和購買固定資產(chǎn)時所支付的有關(guān)契稅、耕地占用稅，將使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值增加；發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

4.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用 B.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅

C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息 D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項(xiàng)A計(jì)入到管理費(fèi)用中；選項(xiàng)C計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

5.下列稅金中，應(yīng)該計(jì)入到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）。

A．一般納稅企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅 B．契稅 C．耕地占用稅 D．車輛購置稅

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，不管該企業(yè)是否為一般納稅企業(yè)，其增值稅均不可以抵扣，另外還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。7.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法中正確的有（）。

A．固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn) B．與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益

C．購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

D．自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

【正確答案】 AC

【答案解析】 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

8.采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。

A．工程領(lǐng)用本企業(yè)商品生產(chǎn)的實(shí)際成本 B．生產(chǎn)車間為工程提供水電等費(fèi)用 C．工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)時發(fā)生的支出 D．工程耗用原材料購進(jìn)時發(fā)生的增值稅 【正確答案】 ABD

【答案解析】 工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)時發(fā)生的支出計(jì)入工程成本，發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入沖減工程成本。

9.下列說法中，正確的是（）。

A．購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等，作為入賬價(jià)值，不包括所支付的增值稅

B．投資者投入的固定資產(chǎn)，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）

C．企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)該先計(jì)入到待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目中，期末再根據(jù)企業(yè)的具體情況納稅 D．無償調(diào)入的固定資產(chǎn)按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

【正確答案】 BD

【答案解析】 購入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中包括所支付的增值稅。新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目余額扣除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，符合稅法規(guī)定的，將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。

10.下列各項(xiàng)中，可能構(gòu)成融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）。A．租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 B．最低租賃付款額 C．最低租賃付款額的現(xiàn)值 D．租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值

【正確答案】 ABC

【答案解析】 按照準(zhǔn)則的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)時的會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)【租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者】

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款【按最低租賃付款額】

如果融資租入資產(chǎn)總額等于或小于承租人資產(chǎn)總額30%，在租賃開始日會計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 【最低租賃付款額】

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款【最低租賃付款額】 11.下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有()。

A.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.融資租賃固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷 C.不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出 D.生產(chǎn)車間所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

【正確答案】 AB

【答案解析】 選項(xiàng)C，不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；選項(xiàng)D，生產(chǎn)車間所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用，不影響當(dāng)期損益。12.下列有關(guān)固定資產(chǎn)成本的確定，說法正確的有（）。

A.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 B.融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

C.核電站核設(shè)施企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化

【正確答案】 ACD

【答案解析】 融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

13.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）。A．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款手續(xù)費(fèi)用 B．固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料負(fù)擔(dān)的增值稅

C．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息 D．固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 【正確答案】 ABD

【答案解析】 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

14.下列有關(guān)稅金應(yīng)該計(jì)入到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）。

A．支付的增值稅 B．支付的耕地占用稅 C．進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅 D．支付的契稅

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 購買固定資產(chǎn)支付的增值稅不可抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；支付的耕地占用稅和契稅應(yīng)計(jì)入在建工程，最終形成固定資產(chǎn)成本；進(jìn)口物資的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口物資的成本。15.下列需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。

A．已提足折舊仍然使用的固定資產(chǎn) B．經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

C．未提足折舊，提前報(bào)廢的設(shè)備 D．達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后的第二月 【正確答案】 BD

【答案解析】 已提足折舊仍然使用的固定資產(chǎn)和未提足折舊提前報(bào)廢的均不再計(jì)提折舊。16.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。

Ａ.因季節(jié)性或大修理等原因而暫停使用的固定資產(chǎn) Ｂ.尚未投入使用的固定資產(chǎn) Ｃ.企業(yè)臨時性出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn) Ｄ.處置當(dāng)月的固定資產(chǎn) 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

17.企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A．預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗 B．預(yù)計(jì)清理凈損益

C．預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 D．法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制 【正確答案】 ACD

【答案解析】 按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

18.融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合有關(guān)規(guī)定可予以資本化的，應(yīng)在（）三者中較短期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。

A．兩次裝修期間 B．整個租賃期 C．剩余租賃期 D．尚可使用年限

【正確答案】 ACD

【答案解析】 融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合有關(guān)規(guī)定可予以資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與尚可使用年限三者中較短期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。

19.當(dāng)存在下列（）情況之一時，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。A．長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn) B．由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn) C．雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn) D．已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

20.下列各項(xiàng)中，會引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。

A.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 C.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 D.固定資產(chǎn)大修理 【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是固定資產(chǎn)使用期間的核算。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊將使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少；固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，也會使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少；固定資產(chǎn)大修理，直接將修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不會引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化。21.下列固定資產(chǎn)的相關(guān)損失項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是（）。

A.建造過程中的在建工程項(xiàng)目發(fā)生某一單項(xiàng)工程毀損損失 B.籌建期間出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 C.出售固定資產(chǎn)的凈損失 D.經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤虧損失 【正確答案】 BCD

【答案解析】 單項(xiàng)或單位工程發(fā)生報(bào)廢或毀損，其凈損失應(yīng)計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本。

22.下列各項(xiàng)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（）。

A．盤虧的固定資產(chǎn) B．出售的固定資產(chǎn) C．報(bào)廢的固定資產(chǎn) D．毀損的固定資產(chǎn) 【正確答案】 BCD

【答案解析】 盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

三、判斷題

1.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，此時仍然應(yīng)該將該資產(chǎn)作為一個整體考慮的。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

2.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

3.在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應(yīng)沖減工程成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入，應(yīng)沖減工程成本。

4.采用出包方式自行建造固定資產(chǎn)工程時，預(yù)付承包單位的工程價(jià)款應(yīng)通過“預(yù)付賬款”科目核算。（）【正確答案】 對

【答案解析】 按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。

5.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但在內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊，辦理竣工決算手續(xù)后，如果與原暫估入賬的金額不等，需要調(diào)整固定資產(chǎn)科目的金額，同時調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 現(xiàn)行制度規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，對已計(jì)提的折舊額不再進(jìn)行調(diào)整。

6.企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)按照雙方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 新準(zhǔn)則規(guī)定，接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）。7.按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，對于融資租入的固定資產(chǎn)，能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限計(jì)提折舊，其發(fā)生的修理費(fèi)用，也應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用處理。（）

【正確答案】 對

8.對于固定資產(chǎn)借款發(fā)生的利息支出，在竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本；在竣工決算后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 對于固定資產(chǎn)借款發(fā)生的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，若符合資本化條件，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本；在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

9.企業(yè)對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)均應(yīng)按照自有資產(chǎn)對其計(jì)提折舊。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于承租方，所以不用對其計(jì)提折舊；按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該作為承租人的自有的固定資產(chǎn)處理，并采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。

10.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（）

【正確答案】 對

11.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。12.工作量法計(jì)提折舊的特點(diǎn)是每年提取的折舊額相等。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 工作量法的特點(diǎn)是單位工作量的折舊額相等，每年提取的折舊額相等是屬于年限平均法的特點(diǎn)。

13.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得變更。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，而不是一定不得變更。即符合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理變更的，作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

14.企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。

15.企業(yè)固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬，其入賬價(jià)值均不得作任何變動。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產(chǎn)價(jià)值確定入賬后，一般不得進(jìn)行調(diào)整，但在一些特殊情況下，比如根據(jù)國家規(guī)定 對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)、固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建等，對于入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值可進(jìn)行調(diào)整。16.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或待攤方式處理。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

17.按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，對于計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后期間價(jià)值恢復(fù)時，不轉(zhuǎn)回任何原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回（注意計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回）。18.正常報(bào)廢和非常報(bào)廢的固定資產(chǎn)均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目予以核算。（）【正確答案】 對

【答案解析】 正常報(bào)廢和非常報(bào)廢的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理都是通過“固定資產(chǎn)清理”核算，最后將凈損益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目。

19.對于涉及棄置費(fèi)用的企業(yè)，期末可以不披露該項(xiàng)費(fèi)用，僅僅披露其預(yù)計(jì)處置的時間即可。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 新準(zhǔn)則中規(guī)定，對于準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)，不僅要披露其預(yù)計(jì)處置費(fèi)用（即棄置費(fèi)用），還應(yīng)該披露預(yù)計(jì)處置時間。

四、計(jì)算題.甲公司為一家制造企業(yè)。2006年1月1日向乙公司購進(jìn)三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C。共支付貨款7800000元，增值稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元。全部以銀行存款支付。假定A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。題庫 要求：

（1）確定固定資產(chǎn)A、B、C的入賬價(jià)值；（2）做出購入固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

【正確答案】（1）本題中應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的總成本的金額包括買價(jià)、增值稅額和包裝費(fèi)。7800000 +1326000 +42000=9168000（元）

應(yīng)該將總價(jià)值按設(shè)備公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，因此 A設(shè)備應(yīng)該分配的固定資產(chǎn)價(jià)值的比例為

2926000/（2926000+3594800+1839200）×100%=35% B設(shè)備應(yīng)該分配的固定資產(chǎn)價(jià)值的比例為

3594800/（2926000+3594800+1839200）×100%=43% C設(shè)備應(yīng)該分配的固定資產(chǎn)價(jià)值的比例為

1839200/（2926000+3594800+1839200）×100%=22% A設(shè)備的入賬價(jià)值=9168000×35%=3208800（元）B設(shè)備的入賬價(jià)值=9168000×43%=3942240（元）C設(shè)備的入賬價(jià)值=9168000×22%=2016960（元）（2）會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——A 3208800 ——B 3942240 ——C 2016960 貸：銀行存款 9168000 2.2007年1月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（l）購入工程物資一批，價(jià)款為500 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付；（2）至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資545 000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；

（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64 000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 880元；（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為50 000元；（5）計(jì)提工程人員工資95 800元；

（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；（7）7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資；（8）假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。

【正確答案】 丙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

（l）購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資

585 000

貸：銀行存款

585 000

（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程—廠房

545 000

貸：工程物資

545 000

（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程—廠房

880

貸：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10 880

（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

借：在建工程—廠房

000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

000

（5）計(jì)提工程人員工資

借：在建工程—廠房

800

貸：應(yīng)付職工薪酬

800（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬 借：固定資產(chǎn)—廠房

765 680

貸：在建工程—廠房

765 680 借：原材料

188.03

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 811.97 貸：工程物資 40 000（8）7月中旬，按竣工決算實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本

（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

借：固定資產(chǎn)—廠房

320

貸：應(yīng)付職工薪酬

320 3.Y公司2006年9月1日，對融資租入一條生產(chǎn)線進(jìn)行改良，領(lǐng)用一批用于改良的物料價(jià)款為390000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為66300元，原購入時所支付的運(yùn)輸費(fèi)為3750元，款項(xiàng)已通過銀行支付；生產(chǎn)線安裝時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值36300元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6171元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計(jì)稅價(jià)格50000元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為7200元；生產(chǎn)線于2007年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為9年，預(yù)計(jì)到下次裝修還有8年，采用直線法計(jì)提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：

(1)編制有關(guān)會計(jì)分錄；

(2)計(jì)算2008年的折舊及會計(jì)分錄。

【正確答案】（1）購買和領(lǐng)用物料時：

借：工程物資 460050（390000+66300+3750）貸：銀行存款 460050 借：在建工程 460050 貸：工程物資 460050（2）領(lǐng)用本公司原材料

借：在建工程 42471 貸：原材料 36300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6171（3）領(lǐng)用本公司產(chǎn)品

借：在建工程 61500 貸：庫存商品 48000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（50000×17%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5000（50000×10%）（4）應(yīng)付安裝工人工資 借：在建工程 7200 貸：應(yīng)付職工薪酬 7200（5）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 571221（460050+42471+61500+7200）

貸：在建工程 571221（6）2008年應(yīng)計(jì)提的折舊=571221÷8=71402.625（元）。借：制造費(fèi)用 71402.625 貸：累計(jì)折舊 71402.625 4.甲公司生產(chǎn)線一條，原價(jià)為1400000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。該生產(chǎn)線已使用3年，已提折舊為700000元。2006年12月對該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，以銀行存款支付改良支出240000元。改造后的生產(chǎn)線預(yù)計(jì)還可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。根據(jù)上述資料，編制甲公司有關(guān)會計(jì)分錄。

【正確答案】（1）借：在建工程 700000 累計(jì)折舊 700000 貸：固定資產(chǎn) 1400000（2）借：在建工程 240000 貸：銀行存款 240000（3）借：固定資產(chǎn) 940000 貸：在建工程 940000（4）改造后的生產(chǎn)線年折舊額= 940000/4=235000（元）

借：制造費(fèi)用

235000

貸：累計(jì)折舊

235000 5.Y公司為一家上市公司，其2003年到2007年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2003年12月12日，丙公司購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為500萬元，增值稅為85萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

（2）2004年12月31日，丙公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為500萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。

（3）2005年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

（4）2006年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款30萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為11萬元。2006年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。（5）2007年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入45萬元、保險(xiǎn)公司賠償款28.5萬元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）編制2003年12月12日取得該設(shè)備的會計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2004該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

（3）計(jì)算2004年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（4）計(jì)算2005該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

（5）編制2005年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄。

（6）編制2006年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計(jì)分錄。（7）計(jì)算2006該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

（8）計(jì)算2007年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。（9）編制2007年12月31日處置該設(shè)備的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】（1）借：固定資產(chǎn) 605（500+85+20）

貸：銀行存款 605（2）2004該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（605－5）/10＝60（萬元）

（3）2004年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（605－60）－500＝45（萬元）會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 45 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45（4）2005該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（500－5）/9＝55（萬元）（5）編制2005年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄 借：在建工程 445 累計(jì)折舊 115 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45 貸：固定資產(chǎn) 605（6）編制2006年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計(jì)分錄： 借：在建工程 30 貸：銀行存款 30 借：固定資產(chǎn) 475 貸：在建工程 475（7）2006該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（475－11）/8×9/12＝43.5（萬元）

（8）2007年年末處置時的賬面價(jià)值=475－43.5－（475－11）/8=373.5（萬元）

處置凈損失=373.5－45－28.5+5=305（萬元）。

（9）編制2007年12月31日處置該設(shè)備的會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 373.5 累計(jì)折舊 101.5（43.5+58）

貸：固定資產(chǎn) 475 借：銀行存款 45 貸：固定資產(chǎn)清理 45 借：銀行存款 28.5 貸：固定資產(chǎn)清理 28.5 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 借：營業(yè)外支出 305 貸：固定資產(chǎn)清理 305 6.ABC股份有限公司購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：

(1)2000年1月1日，購置一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 680萬元，增值稅額為115.6萬元，價(jià)款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為26.9萬元。

(2)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬元(含增值稅額)；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本3萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為 0.51萬元；支付安裝人員工資6萬元；發(fā)生其他直接費(fèi)用3.99萬元。2000年3月31日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。

該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

(3)2002年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費(fèi)用0.4萬元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費(fèi)。

要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值；(2)計(jì)算該設(shè)備2000年、2001年和2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額；(3)編制出售該設(shè)備的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【正確答案】(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值

該設(shè)備的入賬價(jià)值＝680＋115.6＋26.9（運(yùn)費(fèi)）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860(萬元)(2)計(jì)算該設(shè)備2000年、2001年和2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額 因?yàn)椴捎玫氖请p倍余額遞減法，折舊率＝2/5＝40% 2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝860×40%×9/12＝258(萬元)2001年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝860×40%×3/12＋(860－860×40%)×40%×9/12＝240.8(萬元)（屬于折舊和會計(jì)不一致的情況）

2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(860－344)×40%×3/12＝51.6(萬元)計(jì)提折舊時需要注意當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，因此在2002年計(jì)提折舊的時間是3個月。本題中采用雙倍余額遞減法計(jì)提，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，另外，計(jì)提折舊是以期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎(chǔ)計(jì)算的，而不是以固定資產(chǎn)原價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算，在計(jì)算2002年應(yīng)計(jì)提折舊，由于2002年只有3個月需要計(jì)提折舊，按照折舊而言，2002年前3個月屬于折舊的第二年，第一個折舊是2000年4月1日至2001年3月31日，第二個折舊是2001年4月1日至2002年3月31日，雙倍余額遞減法下每個折舊中每個月的折舊額相同，因此計(jì)算2002年1～3月份的折舊實(shí)際上就是第二個會計(jì)中三個月的折舊。

(3)編制出售該設(shè)備的會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 309.6 累計(jì)折舊 550.4 貸：固定資產(chǎn) 860 借：銀行存款 306 貸：固定資產(chǎn)清理 306 借：固定資產(chǎn)清理 0.4 貸：銀行存款 0.4 將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出： 借：營業(yè)外支出 4 貸：固定資產(chǎn)清理 4 7.丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2000年12月12日，丙公司購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬元，采用直線法計(jì)提折舊。（2）2001年12月31日，丙公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。

31（3）2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款25萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

（5）2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：（1）編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會計(jì)分錄；（2）計(jì)算2001該設(shè)備計(jì)提的折舊額；

（3）計(jì)算2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄；（4）計(jì)算2002該設(shè)備計(jì)提的折舊額；

（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄；

（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計(jì)分錄；（7）計(jì)算2004該設(shè)備計(jì)提的折舊額；

（8）計(jì)算2004年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益；（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】（1）借：固定資產(chǎn) 411（350+59.5+1.5）

貸：銀行存款 411（2）2001該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6（萬元）

（3）2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（411－39.6）－321＝50.4（萬元）會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 50.4 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4（4）2002該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（321－15）/9＝34（萬元）（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄 借：在建工程 287 累計(jì)折舊 73.6 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4 貸：固定資產(chǎn) 411（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計(jì)分錄 借：在建工程 25 貸：銀行存款 25 借：固定資產(chǎn) 312 貸：在建工程 312（7）2004該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（312－16）/8＝37（萬元）（8）處置時的賬面價(jià)值=312－27.75－37=247.25（萬元）

處置凈損失=247.25－10－30+3=210.25（萬元）

（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 247.25 累計(jì)折舊 64.75 貸：固定資產(chǎn) 312 借：銀行存款 10 貸：固定資產(chǎn)清理 10 借：銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 30 借：固定資產(chǎn)清理 3 貸：銀行存款 3 借：營業(yè)外支出 210.25 貸：固定資產(chǎn)清理 210.25

第 四 章 無形資產(chǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1.按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中，股份有限公司應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是（）。

A．開辦費(fèi) B．商譽(yù) C.為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金 D．開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)

【正確答案】 C

【答案解析】 開辦費(fèi)應(yīng)作為管理費(fèi)用入賬；商譽(yù)不作為無形資產(chǎn)入賬；企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

2.購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以（）為基礎(chǔ)確定。

A.全部購買價(jià)款 B.全部購買價(jià)款的現(xiàn)值 C.對方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額 D.市價(jià) 【正確答案】 B

【答案解析】 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.A公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價(jià)值是100萬元。該項(xiàng)非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為120萬元，市價(jià)為100萬元，那么該項(xiàng)非專利技術(shù)在A公司的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.100 B.120

C.0

D.150 【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但是合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4.由投資者投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值（假定該價(jià)值是公允的），借記“無形資產(chǎn)”科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額計(jì)入下列科目的是（）。Ａ．資本公積——資本（或股本）溢價(jià) Ｂ．營業(yè)外收入 Ｃ．資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 Ｄ．最低租賃付款額

【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的差額，計(jì)入資本公積－資本（或股本）溢價(jià)科目中。

5.A公司2006年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費(fèi)20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。2006年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費(fèi)1萬元，律師費(fèi)2.5萬元，A公司2006年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費(fèi)用50萬元，則A公司無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（）萬元。

A．213.5 B．3.5 C．153.5 D．163.5 【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶為預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。故無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為：100+20+30+1＋2.5＝153.5（萬元）。6.企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的無形資產(chǎn)支出應(yīng)先計(jì)入（）科目。A．無形資產(chǎn) B．管理費(fèi)用 C．研發(fā)支出 D．累計(jì)攤銷 【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。期末或該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，再轉(zhuǎn)入到管理費(fèi)用科目。

7.企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權(quán)，在已經(jīng)開發(fā)或建造自用項(xiàng)目的，通常作為（）科目核算。

A.固定資產(chǎn) B.在建工程 C.無形資產(chǎn) D.長期待攤費(fèi)用 【正確答案】 C

【答案解析】 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，除特殊情況外，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。8.下列屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的是（）。

A.相關(guān)宣傳活動支出 B.無形資產(chǎn)研究費(fèi)用 C.無形資產(chǎn)開發(fā)支出 D.無形資產(chǎn)購買價(jià)款 【正確答案】 A

【答案解析】 無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。發(fā)生的相關(guān)宣傳活動支出屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。9.無形資產(chǎn)的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的（）。A.成本 B.攤余價(jià)值 C.賬面價(jià)值 D.可收回金額 【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)科目的期末余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

10.A公司于2004年1月5日購入專利權(quán)支付價(jià)款225萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2005年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計(jì)可收回金額為90萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進(jìn)行攤銷。則至2006年底，無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為（）萬元。

A.30 B.45 C.135 D.120 【正確答案】 D

【答案解析】（1）2004年攤銷225÷5年=45（萬元）；

（2）2005年攤銷225÷5年=45（萬元）；

（3）無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=225-45×2=135（萬元）；可收回金額=90（萬元）；（4）2006年攤銷90÷3年=30（萬元）；

（5）2004～2006年無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額＝45+45+30＝120（萬元）。

11.企業(yè)攤銷自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記（）科目。A．無形資產(chǎn) B．累計(jì)攤銷 C．累計(jì)折舊 D．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【正確答案】 B

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)按期計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

12.在會計(jì)期末，股份有限公司所持有的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）科目。

A.管理費(fèi)用 B.資產(chǎn)減值損失 C.其他業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)外支出 【正確答案】 B

【答案解析】 當(dāng)期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可回收金額的，按其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

13.甲公司以250萬元的價(jià)格對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司以500萬元的價(jià)格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為12萬元，該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)在第5年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。A.0 B.10 C.－2 D.22 【正確答案】 C

【答案解析】 轉(zhuǎn)讓收益＝轉(zhuǎn)讓價(jià)款－轉(zhuǎn)讓時無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－支付的相關(guān)稅費(fèi)＝250－（500/10×5－10）－12＝－2（萬元）。14.2006年1月1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5％。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司2005年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，乙公司2006因該專利權(quán)形成的其他業(yè)務(wù)利潤為（）萬元。A．-2 B．7．5 C．8 D.9．5 【正確答案】 B

【答案解析】 其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本＝10－10×5％－10/5＝7.5（萬元）15.甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時實(shí)際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。甲公司出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬元。

A.－100 B.－20 C.300 D.55 【正確答案】 D

【答案解析】 出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝300×（1－5%）-（400－120－50）＝55（萬元）。16.甲公司以200萬元的價(jià)格對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)系甲公司以360萬元的價(jià)格購入，購入時該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該無形資產(chǎn)已使用5年，轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅稅率為5％，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該無形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為（）萬元。

A.10 B.20 C.30 D.40 【正確答案】 C

【答案解析】 轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益＝200－（360－360÷10×5－20＋200×5％）＝30（萬元）。17.某股份有限公司于2005年7月1日，以50萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，同時發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元。該無形資產(chǎn)系2002年7月1日購入并投入使用，其入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為()萬元。（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）

A.70 B.73 C.100 D.103 【正確答案】 B

【答案解析】 無形資產(chǎn)的攤銷期按預(yù)計(jì)使用年限和有效年限中較短者，所以2001年7月1日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬元(300-300/5×3)，轉(zhuǎn)讓凈損失=120+3-50=73（萬元）。18.甲公司研制一項(xiàng)新技術(shù)，該企業(yè)在此項(xiàng)研究過程中發(fā)生的研究費(fèi)用60000元，在開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用40000元，研究成功后申請獲得該項(xiàng)專利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)為20000元，律師費(fèi)6000元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（）元。A．86000 B．26000 C．6000 D．66000 【正確答案】 D

【答案解析】 研究費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)期損益。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（）。

A.計(jì)算機(jī)公司購入的為客戶開發(fā)的軟件 B.高級專業(yè)技術(shù)人才

C.企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權(quán) D.有償取得一項(xiàng)為期15年的高速公路收費(fèi)權(quán) E.購買的商標(biāo)權(quán)

【正確答案】 ADE

【答案解析】 企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權(quán)、高級專業(yè)技術(shù)人才等，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2.外購無形資產(chǎn)的成本，包括（）。A.購買價(jià)款 B.進(jìn)口關(guān)稅 C.其他相關(guān)稅費(fèi) D.直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

【正確答案】 ABCD

3.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照（）確定，但該金額不公允的除外。

A.投資合同約定的價(jià)值 B.公允價(jià)值 C.投資方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 D.協(xié)議約定的價(jià)值

【正確答案】 AD

4.下列屬于研究活動的是（）。

A.意于獲取知識而進(jìn)行的活動 B.研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇

C.材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究

D.新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇 【正確答案】 ABCD

5.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列（）條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性

D.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 【正確答案】 ABCDE

6.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會計(jì)處理，正確的是（）。

A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物一般應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

C.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)

D.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

【正確答案】 ABCDE

【答案解析】 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行處理。

7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A．無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)該在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益

B．企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 C．不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期的管理費(fèi)用

D．使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起開始攤銷 【正確答案】 AD

【答案解析】 選項(xiàng)B中如果是出租的無形資產(chǎn)，在攤銷時應(yīng)該計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本科目的，另外如果該項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或與其使用相關(guān)的科目。

如果無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出。8.一般情況下，有使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。但是，如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限的是（）。A.合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過受益年限 B.合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過有效年限 C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者 D.如果無法預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限，應(yīng)當(dāng)確定為壽命不確定的無形資產(chǎn) 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證等。

按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

9.企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息 B.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計(jì)

C.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務(wù)）的市場需求情況 D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動 【正確答案】 ABCD

10.無形資產(chǎn)的可收回金額是以下（）兩者中的較大者。

A．無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（不考慮處置費(fèi)用）B．無形資產(chǎn)的凈值

C．無形資產(chǎn)的原值 D．無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【正確答案】 AD

【答案解析】 無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中較大者：①無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；

②預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。11.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入 B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷 C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產(chǎn)的價(jià)值不應(yīng)進(jìn)行攤銷 【正確答案】 ACD

12.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，說法不正確的是（）。

A．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)該按照10年進(jìn)行攤銷 B．無形資產(chǎn)的攤銷方法必須采用直線法進(jìn)行攤銷

C．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照系統(tǒng)合理的方法攤銷

D．企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 【正確答案】 ABC

【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)該反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

三、判斷題

1.無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。

2.某企業(yè)以50萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)，同時還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。元，那么該外購專利權(quán)的入賬價(jià)值為56萬元。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

3.企業(yè)為首次發(fā)行股票和為非首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，均應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（）【正確答案】 對

4.對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用，以及注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。

5.已計(jì)入各期費(fèi)用的研究費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請專利時，再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究費(fèi)用予以資本化。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究費(fèi)用資本化。

6.工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前還是作為無形資產(chǎn)核算。

7.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)判斷是否可以資本化，符合資本化條件的應(yīng)予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。不符合資本化條件的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不增加無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。8.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。出租的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。9.無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的成本。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷時，不能沖減無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)該將攤銷的金額記入“累計(jì)攤銷”科目中。

10.“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷記入“累計(jì)攤銷”科目中，不沖減無形資產(chǎn)的成本。所以“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。11.企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末無形資產(chǎn)公允價(jià)值的一定比例計(jì)提減值準(zhǔn)備。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于其預(yù)計(jì)可收回金額的數(shù)額計(jì)提減值準(zhǔn)備。12.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時借記無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

13.由于出售無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的日?；顒?，因此出售無形資產(chǎn)所取得的收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。出售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)。出售無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日?；顒佣鴮儆诶?，因此出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額反映和核算，即企業(yè)應(yīng)將所得價(jià)款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。14.無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。15.土地使用權(quán)均作為企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進(jìn)行會計(jì)處理。

其中，作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)是依據(jù)以前的規(guī)定作為固定資產(chǎn)核算的，現(xiàn)在繼續(xù)按照固定資產(chǎn)核算，屬于歷史遺留問題。

16.無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

17.企業(yè)的無形資產(chǎn)均應(yīng)按照直線法進(jìn)行攤銷。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致的運(yùn)用于不同會計(jì)期間；只有無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。18.無形資產(chǎn)的殘值都為零。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)或根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在的，無形資產(chǎn)的殘值不為零。

19.無形資產(chǎn)的殘值一經(jīng)確定，不得更正。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)應(yīng)至少與每年年末對無形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

20.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷，也不用進(jìn)行減值測試計(jì)提減值準(zhǔn)備。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間不用進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期末進(jìn)行減值測試，已經(jīng)發(fā)生減值的，需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

四、計(jì)算題

1.某公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新工藝，2005年1至10月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用100萬元，2005年10月至12月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出60萬元，在2005年9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2006年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費(fèi)等支出240萬元。2006年6月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。要求做出相關(guān)的會計(jì)處理。（答案以萬元為單位）

【正確答案】 該公司可以確定2005年10月1日是該項(xiàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿足日。2005年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計(jì)分錄如下： 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100 貸：應(yīng)付職工薪酬等 100 期末，應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 100 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100 2005年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計(jì)分錄如下： 借：研發(fā)支出——資本化支出 60 貸：應(yīng)付職工薪酬等 60 2006年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費(fèi)等支出250萬元，編制會計(jì)分錄如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出 240 貸：應(yīng)付職工薪酬等 240 2006年6月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，編制會計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 300 貸：研發(fā)支出——資本化支出 300 2.某電子有限公司2002年1月1日以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，2005年末預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司2003年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值150萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限，2005年末預(yù)計(jì)其可收回金額為130萬元，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產(chǎn)，計(jì)算2005年計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和2006年的攤銷金額，并編制會計(jì)分錄。

【正確答案】 2005年：

（1）截至到2005年該專利權(quán)的賬面價(jià)值＝300-300÷10×4＝180（萬元），可收回金額為100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬元：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800 000（2）內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價(jià)值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，可收回金額為130萬元時計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 2006年：

40（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，購入的專利權(quán)在2006年繼續(xù)攤銷，攤銷金額＝100÷5＝20（萬元）： 借：管理費(fèi)用 200000 貸：累計(jì)攤銷 200000（2）內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額＝130÷4＝32.5（萬元）：

借：管理費(fèi)用 325 000 貸：累計(jì)攤銷 325 000 3.甲股份有限公司2003年至2006年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

（l）2003年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。（2）2005年12月31日對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。

（3）2006年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款260萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：

（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄；

（2）計(jì)算2003年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額；（3）編制2003年12月31日攤銷無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄；（4）計(jì)算2004年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

（5）計(jì)算該無形資產(chǎn)2005年年底計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制會計(jì)分錄；（6）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益；（7）編制該無形資產(chǎn)出售的會計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn) 300 貸：銀行存款 300（2）計(jì)算2003年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額（300/10）×（1/12）＝2.5（萬元）

（3）編制2003年12月31日攤銷無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷 2.5 貸：累計(jì)攤銷 2.5（4）計(jì)算2004年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝無形資產(chǎn)的賬面余額－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額

＝300－32.5＝267.5（萬元）

（5）2005年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300－2.5－30－30＝237.5（萬元）

該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝237.5－190＝47.5（萬元）。會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 47.5 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 47.5（6）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

2006年前3個月該無形資產(chǎn)的攤銷金額＝190/（120－25）×3＝6（萬元）

至2006年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了2.5+30+30+6＝68.5（萬元）。所以出售凈損益＝260－（300－68.5－47.5）＝76（萬元）

（7）編制該無形資產(chǎn)出售的會計(jì)分錄 借：銀行存款 260 累計(jì)攤銷 68.5 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 47.5

貸：無形資產(chǎn) 300 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 76 4.2007年末甲企業(yè)在對外購專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。該專利權(quán)的原入賬價(jià)值為8 000萬元，已累計(jì)攤銷1 500萬元（包括2007年攤銷額），該無形資產(chǎn)按直線法進(jìn)行攤銷。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為6 500萬元，剩余攤銷年限為5年。按2007年末的技術(shù)市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得6 000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算繼續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4 500萬元（假定使用年限結(jié)束時處置收益為零）。2008年3月甲企業(yè)將該專利權(quán)出售，價(jià)款5 600萬元已收存銀行，營業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)交營業(yè)稅280萬元。要求計(jì)算2007年計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和2008年出售專利權(quán)的會計(jì)分錄。（答案以萬元為單位）【正確答案】 無形資產(chǎn)可收回金額應(yīng)按公允價(jià)值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。所以本例中，2007年專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是6 000萬元，發(fā)生減值損失500萬元。有關(guān)計(jì)提減值準(zhǔn)備的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 2008年3月1日出售時，該專利權(quán)累計(jì)攤銷額＝1 500＋6 000÷5×2/12＝1 700（萬元）2008年出售該專利權(quán)的分錄為：

借：銀行存款 5600 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 累計(jì)攤銷 1700 營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 480 貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 8000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 280 5.甲公司為上市公司，2007年1月1日從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的總價(jià)款為300萬元，每年年末付款150萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6％，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。該公司的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。要求：（1）計(jì)算無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值；（2）編制甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)分錄。

（答案金額用萬元表示，保留兩位小數(shù)）

【正確答案】（1）無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝150×1.8334＝275.01（萬元）（2）購入時

借：無形資產(chǎn) 275.01 未確認(rèn)融資費(fèi)用 24.99 貸：長期應(yīng)付款 300 2007年12月31日

借：長期應(yīng)付款 150 貸：銀行存款 150 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.50 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16.50 2008年12月31日

借：長期應(yīng)付款 150 貸：銀行存款 150 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8.49 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 8.49

第 五 章 投資性房地產(chǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列不屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房以經(jīng)營租賃方式出租 B.企業(yè)開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn) C.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) D.房地產(chǎn)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店 【正確答案】 D

【答案解析】 房地產(chǎn)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店，做為經(jīng)營用房地產(chǎn)．

2.關(guān)于企業(yè)租出并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)的建筑物，是否屬于投資性房地產(chǎn)的說法正確的是（）。

A．所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn) B．所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中如為重大的，應(yīng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) C．所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中如為不重大的，應(yīng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) D．所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中無論是否重大，均不將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

【正確答案】 C

【答案解析】 當(dāng)企業(yè)提供的其他服務(wù)在整個協(xié)儀中如果是不重大的，則應(yīng)當(dāng)將該建筑物確定為投資性房地產(chǎn)．

3.下列投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的表述不正確的有（）．

A.外購的投資性房地產(chǎn)按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

B.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 C.債務(wù)重組取得的投資性房地產(chǎn)按照債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定處理

D.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的投資性房地產(chǎn)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定處理 【正確答案】 B

【答案解析】 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

4.企業(yè)對成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)攤銷時，應(yīng)該借記（）科目。A．投資收益 B．其他業(yè)務(wù)成本 C．營業(yè)外收入 D．管理費(fèi)用

【正確答案】 B

【答案解析】 企業(yè)攤銷投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入到當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)成本

5.2007年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。購入該建筑物發(fā)生的契稅為2萬元也以銀行存款支付。該投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.102 B.100 C.98 D.104 【正確答案】 A

【答案解析】 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。6.假定甲公司2007年1月1日以9360000元購入的建筑物預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年計(jì)提折舊。2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）元。A.468000 B.429000 C.439000 D.478000 【正確答案】 B

【答案解析】 該投資性房地產(chǎn)2007年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊是（9360000÷20×11/12）＝429000。

7.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的其差額通過（）科目核算。

A.營業(yè)外支出 B.公允價(jià)值變動損益 C.投資收益 D.其他業(yè)務(wù)收入 【正確答案】 B

【答案解析】 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）；轉(zhuǎn)換

當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。8.企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式。2007年1月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為120萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為75萬元。轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.100 B.80 C.90 D.120 【正確答案】 D

【答案解析】

教材P88頁有詳細(xì)的解釋。

9.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，下列說法正確的是（）。

A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更

B.已經(jīng)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式 C.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式可以隨意選擇

D.已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本模式 【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的應(yīng)當(dāng)做為會計(jì)政策變更進(jìn)行處理，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更．

10.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將處置收入計(jì)入（）。

A．公允價(jià)值變動損益 B．營業(yè)外收入 C．其他業(yè)務(wù)收入 D．資本公積 【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋

B.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋

C.企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造房屋的土地使用權(quán) D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物 【正確答案】 ACD

【答案解析】 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋，屬于企業(yè)的存貨；企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造房屋的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物，產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)，所以不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

2.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，關(guān)于轉(zhuǎn)換日的確定,敘述正確的有（）。

A.企業(yè)將原本用于出租的房地產(chǎn)改用于經(jīng)營管理的自用房地產(chǎn)，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于經(jīng)營管理的日期

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日

C.企業(yè)將原本用于經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日應(yīng)確定為自用土地使用權(quán)停止自用后的日期

D.企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品的房地產(chǎn)改用于出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期

【正確答案】 ABD

【答案解析】 企業(yè)將原本用于經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日應(yīng)確定為自用土地使用權(quán)停止自用后,確定用于資本增值的日期.3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足（）條件 A.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場

B.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)

C.所有的投資性房地產(chǎn)有活躍的房地產(chǎn)交易市場 D.企業(yè)能夠取得交易價(jià)格的信息 【正確答案】 AB

【答案解析】 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： 1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對于大中城市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。

2．企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

4.下列各項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入一般企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目的有（）。A.出售投資性房地產(chǎn)的收入 B.出租建筑物的租金收入 C.出售自用房屋的收入 D.將持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)予以轉(zhuǎn)讓所取得的收入

【正確答案】 ABD

【答案解析】 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，出售自用房地產(chǎn)的收入應(yīng)該計(jì)入“營業(yè)外收入”。

5.下列各項(xiàng)中，不影響企業(yè)當(dāng)期損益的是（）。

A.采用成本計(jì)量模式，期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額高于賬面價(jià)值 B.采用成本計(jì)量模式，期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額高于賬面余額 C.采用公允價(jià)值計(jì)量模式，期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額

D.自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值 【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項(xiàng)AB不需要進(jìn)行會計(jì)處理。選項(xiàng)D計(jì)入資本公積，只有選項(xiàng)C將差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益。

6.下列情況下，企業(yè)可將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的有（）。

A．原自用土地使用權(quán)停止自用改為出租 B．房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的準(zhǔn)備出售的商品房改為出租 C．自用辦公樓停止自用改為出租 D．出租的廠房收回改為自用

【正確答案】 ABC

【答案解析】 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：（1）投資性房地產(chǎn)開始自用。（2）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。（3）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。（4）自用建筑物停止自用，改為出租。

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息（）。

A.投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式 B.采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況

C.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由、以及對損益或所有者權(quán)益的影響 D.當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 企業(yè)除了在附注中披露與投資性房地產(chǎn)的上述信息外，還應(yīng)當(dāng)披露采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動對損益的影響。8.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式，下列說法中正確的是（）．

A.已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式 B.已經(jīng)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式 C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更

【正確答案】 ACD

【答案解析】 已經(jīng)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式． 9.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法正確的有（）。

A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷

B.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式 C.已經(jīng)采用成本模式計(jì)量的，可以轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量 D.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 【正確答案】 ABC

【答案解析】 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

10.企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，下列說法正確的有（）． A.自用房地產(chǎn)或存貨的房地產(chǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量

B.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)量

C.轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額做為公允價(jià)值變動損益

D.轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的其差額計(jì)入到資本公積－其他資本公積 【正確答案】 AC

【答案解析】 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的其差額計(jì)入到公允價(jià)值變動損益．

三、判斷題

1.期末企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上．（）【正確答案】 錯

【答案解析】 期末企業(yè)要將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。2.企業(yè)以融資租賃方式出租建筑物是做為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算的．（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)只有以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物才能做為投資性房地產(chǎn)。

3.企業(yè)不論在成本模式下，還是在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，均確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 不管采用哪種計(jì)量模式，企業(yè)取得的租金收入都是計(jì)入到其他業(yè)務(wù)收入的。

4.企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)收入。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。即，資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。

5.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。（）【正確答案】 對

【答案解析】 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。6.在以成本模式計(jì)量的情況下，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

7.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。（）【正確答案】 對

【答案解析】 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。8.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。9.企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額直接計(jì)入到所有者權(quán)益。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益。

四、計(jì)算題 1.2007年4月20日乙公司購買一塊土地使用權(quán)，購買價(jià)款為2000萬元，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)30萬元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。企業(yè)購買后準(zhǔn)備等其增值后予以轉(zhuǎn)讓。乙公司對該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2007年取得租金收入為150萬元，已存入銀行，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。經(jīng)復(fù)核，該投資性房地產(chǎn)2007年12月31日的公允價(jià)值為2000萬元。要求：做出乙公司相關(guān)的會計(jì)處理：

金額單位用萬元表示。

【正確答案】 乙公司2007年的有關(guān)會計(jì)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)——成本 2030

貸：銀行存款 2030

借：銀行存款 150 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150

借：公允價(jià)值變動損益 30

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動 30 2.乙公司將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的一幢出租用廠房收回，作為企業(yè)的一般性固定資產(chǎn)處理。在出租收回前，該投資性房地產(chǎn)的成本和公允價(jià)值變動明細(xì)科目分別為700萬元和100萬元（借方）。轉(zhuǎn)換當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為780萬元。金額單位用萬元表示。

要求：做出乙公司轉(zhuǎn)換日的會計(jì)處理。【正確答案】 借：固定資產(chǎn) 780 公允價(jià)值變動損益 20 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 700

——公允價(jià)值變動 100 3.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為華北地區(qū)的一家上市公司，甲公司2007年至2009年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2007年1月，甲公司購入一幢建筑物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000000元，款項(xiàng)以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

（2）甲公司購入的上述用于出租的建筑物預(yù)計(jì)使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為36萬元，采用年限平均法按年計(jì)提折舊。

（3）甲公司將取得的該項(xiàng)建筑物自當(dāng)月起用于對外經(jīng)營租賃，甲公司對該房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（4）甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2007年取得租金收入為900000元，已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

47（5）2009年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業(yè)經(jīng)營管理用固定資產(chǎn)處理。要求：（1）編制甲公司2007年1月取得該項(xiàng)建筑物的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007甲公司對該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（3）編制甲公司2007年取得該項(xiàng)建筑物租金收入的會計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值。（5）編制甲公司2009年收回該項(xiàng)建筑物的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示。）【正確答案】

（1）借：投資性房地產(chǎn)－成本

800

貸：銀行存款

800（2）借：其他業(yè)務(wù)成本

46.69

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 46.69（3）借：銀行存款 90

貸：其他業(yè)務(wù)收入 90（4）借：其他業(yè)務(wù)成本

50.93

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 50.93 2008年末的賬面價(jià)值＝800－46.69－50.93＝702.38萬元（5）借：固定資產(chǎn) 800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 148.55

貸：投資性房地產(chǎn)800

累計(jì)折舊 148.55 4.長城房地產(chǎn)公司（以下簡稱長城公司）于2005年12月31日將一建筑物對外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬元，出租當(dāng)日，該建筑物的成本為2700萬元，已計(jì)提折舊400萬元，尚可使用年限為20年，公允價(jià)值為1700萬元，2006年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為1830萬元，2007年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為1880萬元，2008年12月31日的公允價(jià)值為 1760萬元，2009年1月5日將該建筑物對外出售，收到1800萬元存入銀行。要求：編制長城公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄?！菊_答案】 2005年12月31日 借：投資性房地產(chǎn)－成本 1700 公允價(jià)值變動損益 600 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 2700（2）2006年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動 130 貸：公允價(jià)值變動損益 130（3）2007年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動 50 貸：公允價(jià)值變動損益50（4）2008年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：公允價(jià)值變動損益 120

貸： 投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動損益120（5）2009年1月5日

借：銀行存款 1800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800 借：其他業(yè)務(wù)成本 1760 貸：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動 60 投資性房地產(chǎn)－成本 1700 借：其他業(yè)務(wù)收入 540 貸：公允價(jià)值變動損益 540

第 六 章 金融資產(chǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)不屬于金融資產(chǎn)的是（）。

A.庫存現(xiàn)金 B.應(yīng)收賬款 C.基金投資 D.存貨 【正確答案】 D

【答案解析】 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。存貨不屬于金融資產(chǎn)。

2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記（）科目。A.資本公積 B.投資收益 C.營業(yè)外收入 D.資產(chǎn)減值損失 【正確答案】 A

【答案解析】 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

3.企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為（）。

A.貸款 B.應(yīng)收款項(xiàng) C.可供出售金融資產(chǎn) D.交易性金融資產(chǎn) 【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

4.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)可以和持有至到期投資進(jìn)行重分類 B.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)之間不能進(jìn)行重分類

C.可供出售金融資產(chǎn)可以隨意和持有至到期投資進(jìn)行重分類

D.交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以和持有至到期投資進(jìn)行重分類

【正確答案】 B

【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)和其他三類資產(chǎn)之間不能進(jìn)行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時，二者之間才可以進(jìn)行重分類。

5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價(jià)格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融

資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面價(jià)值為()萬元。A．550 B．575 C．585 D．610 【正確答案】 A

【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)的期末余額應(yīng)該等于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本題中，2007年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值11×50=550（萬元）。

6.20×7年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。實(shí)際支付價(jià)款100萬元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利1萬元。另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.100 B.102 C.99 D.103 【正確答案】 C

【答案解析】 根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

借：交易性金融資產(chǎn) 99 投資收益 2 應(yīng)收股利 1 貸：銀行存款 102 7.持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記（）科目。

A.交易性金融資產(chǎn) B.投資收益 C.公允價(jià)值變動損益 D.短期投資 【正確答案】 B

【答案解析】 持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

8.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目，按其差額，貸記或借記（）。

A.“公允價(jià)值變動損益”科目 B.“投資收益”科目 C.“短期投資”科目 D.“營業(yè)外收入”科目

【正確答案】 B

【答案解析】 根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。9.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，錯誤的是（）。

A.當(dāng)指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況時，某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) B.企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值入賬

C.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售

【正確答案】 C

【答案解析】 在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

10.甲企業(yè)于2007年1月1日，以680萬元的價(jià)格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券