第一篇：626#——中級財務會計（范文）

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中級財務會計（2）模擬題（1）

一、單項選擇題

1．下列不能以現金支付的有（）

A．購貨款20000元

B．辦公用品 200元

C．某臨時工工資2000元

D．差旅費 2．計提無形資產減值準備時應借記的賬戶是（）

A．管理費用

B．投資收益

C．營業外支出

D．資產減值損失 3．企業的期間費用不包括（）

A．制造費用

B．財務費用

C．管理費用

D．銷售費用 4．下列哪個賬戶不屬于資產類賬戶（）

A．應收賬款

B．預收賬款

C．預付賬款

D．其他應收款 5．原材料采用計劃成本法核算不需設置的賬戶是（）

A．原材料

B．材料采購

C．在途物資

D．材料成本差異 6．下列各項中，不應納入職工薪酬核算的有（）。

A．工會經費

B．職工養老保險費

C．職工住房公積金

D．差旅費 7．資本公積只能用來（）

A．彌補虧損

B．發放股利

C．轉增資本

D． 轉入未分配利潤

8．下列稅金中，計算交納時，應計入企業“管理費用”的有（）A．增值稅

B．房產稅

C．營業稅

D．消費稅 9．直接計入所有者權益的利得和損失應計入（）

A．實收資本

B．資本公積

C．盈余公積

D． 未分配利潤 10．．盈余公積金的用途不包括（）

A．轉增資本

B．支付困難職工生活補助

C．彌補虧損

D．分配股利

二、多項選擇題（多選、少選、錯選均不得分）1．下列各項屬于其他貨幣資金的是（）.A．銀行匯票存款

B．銀行本票存款

C．信用卡存款

D．存出投資款

2.企業購入的債券依據投資目不同可在下列（）賬戶核算

A．交易性金融資產

B．持有至到期投資

C．可供出售金融資產

D．長期股權投資

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3.下列應記入“營業外支出”的有（）

A．非流動資產處置損失

B.債務重組損失 C．公益性捐贈支出

D.非常損失 4.下列各項中，構成產品生產成本項目的有（）。

A．直接材料

B.制造費用

C．直接人工

D.管理費用 5.下列稅費中，應通過“管理費用”賬戶核算的有（）。A．消費稅

B.房產稅

C.印花稅

D.教育費附加

三、判斷題（對者劃√，錯者劃×）

1.企業對外的捐贈不會影響當期損益。（）

2.企業在計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。（）

3.企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入當期損益，不應計入初始成本中。（）

4.企業收到的投資者投資應全部記入“實收資本”賬戶。（）

5.年度終了，“利潤分配”賬戶所屬明細賬戶中，除了“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他明細賬戶均應無余額。（）

四、業務題

（一）某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，提取比例為4‰。首次計提壞賬準備年度的應收賬款年末余額為5 000 000元；第二年發生壞賬損失10 000元，年末應收賬款余額為8 000 000元；第三年發生壞賬損失20 000元，上年已轉銷的應收賬款中有8 000元本年度又收回，年末應收賬款余額為4 000 000元。

要求：根據上述資料做出各年的賬務處理。

(二)甲公司于2012年5月1日購入乙公司股票2 00 000股，每股市價5元。另支付交易費用50000元。6月30日，該股票的公允價值為每股7元。

要求：作出下列兩種情況下甲公司購入股票及確認公允價值變動的的會計分錄.1.甲公司將該項投資作為交易性金融資產管理。2.甲公司將該項投資作為可供出售的金融資產管理。

（三）企業有設備一臺，可以采用加速折舊法計提折舊，該設備購置成本為200 000元,預計使用4年，預計凈殘值10000元。

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要求：采用年數總和法計算各年的折舊額并作出第一年計提折舊的會計分錄。

(四)甲企業銷售產品一批，增值稅專用發票列明價款50萬元，稅金8.5萬元,尚未收到款項。該批產品的成本30萬元，消費稅稅率10%。銷售過程中以銀行存款支付銷售費用5000元。

要求：作出甲企業確認銷售收入、結轉產品銷售成本、確認銷售稅金及支付銷售費用的會計分錄。

中級財務會計（2）模擬題（1）答案

一、單項選擇題

1~5 A D A B C

6~10

D C B B B

二、多項選擇題（多選、少選、錯選均不得分）

1、ABC D

2、AD

3、AB

4、AB

5、ABCD

三、判斷題

1~5 x√x x √

四、綜合題

（一）答案：（1）第一年末

借：資產減值損失000

貸：壞賬準備000（2）第二年

借：壞賬準備000

貸：應收賬款-A公司

000 借：資產減值損失

000

貸：壞賬準備

000（3）第三年

借：壞賬準備

000

貸：應收賬款-B公司

000 借：應收賬款-A公司

000

貸：壞賬準備

000 借：銀行存款

000

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貸：應收賬款-A公司000 借：壞賬準備000

貸：資產減值損失

000

(二)1.甲公司將該項投資作為交易性金融資產管理。

借：交易性金融資產-成本

1000000 投資收益

50000 貸：銀行存款

1050 000 借：交易性金融資產-公允價值變動

400000 貸：公允價值變動損益

400000 2．甲公司將該項投資作為可供出售的金融資產管理。借：可供出售金融資產-成本

1050000 貸：銀行存款

1050 000 借：可供出售金融資產-公允價值變動

350000 貸：資本公積

350000

（三）第一年折舊額=（200000-10000）× 4/10 = 76000

-第二年折舊額=（200000-10000）×3/10 = 57000

第三年折舊額=（200000-10000）×2/10 = 38000

第四年折舊額=（200000-10000）×1/10 = 19000 借：制造費用

76000

貸： 累計折舊

76000

(四)1.借：應收賬款 585000 貸：主營業務收入

500000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85000 2．借： 主營業務成本 300000 貸：庫存商品

300000

3．借：營業稅金及附加

50000

貸：應交稅費-應交消費稅

50000

4．借：銷售費用

5000

貸：銀行存款

5000

中級財務會計（2）模擬題（2））本科

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一．單項選擇題

1．企業繳納的稅金中不通過“營業稅金及附加”賬戶核算的是（）。A．消費稅

B．城市維護建設稅 C．房產稅

D．營業稅

2．企業在收到下列（）時，應在“應收票據”科目核算

A．銀行匯票

B．商業匯票

C．支票

D．銀行本票 3．下列屬于長期負債的項目是（）。

A．“應付債券”

B．“應付票據” C．“應付職工薪酬”

D．“應付賬款 4．原材料采用計劃成本法核算不需設置的賬戶是（）

A．原材料

B．材料采購

C．在途物資

D．材料成本差異

5．領用時攤銷價值的一半，報廢時攤銷價值的一半指的是（）A．一次轉銷法

B．五五攤銷法

C．分期攤銷法

D．凈值攤銷法

6．企業在轉銷已經確認的無法支付的應付賬款時，應貸記的會計科目是（）。

A．其他業務收入

B．營業外收入 C．盈余公積

D．資本公積 7．以下不屬于無形資產核算范圍的項目是（）。

A．商標權

B．專利權

C．著作權

D．商譽

8．企業的下列固定資產，按規定不應計提折舊的是（）。

A．經營性租入的設備

B．融資租入的設備

C．經營性租出的房屋

D．未使用的設備 9.企業出借包裝物的成本應計入（）

A.其他業務支出

B.營業外支出

C.銷售費用

D.管理費用 10.下列各項支出中，一般納稅企業不計入存貨成本的是（）

A.增值稅進項稅額

B.入庫前的挑選整理費

C.購進存貨的價款

D.購進存貨時發生的運輸費用 二．多項選擇題（每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，多選、少選、錯選、不選均不得分）

1．企業可以采用的銀行轉賬結算方式包括（）

A．商業匯票

B．銀行匯票

C．匯兌

D．銀行本票

2．企業取得收入的表現形式有（）

A．資產的增加

B．資產的減少

C．負債的增加

D．負債的減少

3．企業的期間費用包括（）

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A．制造費用

B．財務費用

C．管理費用

D．銷售費用

4．按現行準則規定，減值準備一旦計提不準轉回的資產包括（）A．存貨

B.固定資產

C.無形資產

D.持有至到期投資 5．關于”材料成本差異”賬戶,下列表述正確的是（）A．購入時超支差異記借方

B．購入時節約差異記貸方

C．購入時超支差異記貸方

D．購入時節約差異記借方

三、判斷

1．如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，應按完工百分比法確認收入。

（）2．現金折扣和商業折扣，均應在實際發生時計入當期財務費用。

（）3．企業向銀行或其他金融機構借入的各種款項所發生的利息均應計入財務費用。（）

4．非貨幣性福利不通過“應付職工薪酬”賬戶核算。

（）5.“研發支出”科目應該分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算（）

四、計算及帳務處理題

（一）某公司2008年年末應收帳款余額為3000000元（假定此時“壞帳準備”科目無余額），2009年發生壞帳損失30000元，年末應收帳款余額為5000000元；2010年發生壞帳損失120000元，年末應收帳款余額為6000000元；2011年未發生壞帳損失，應收帳款年末余額為5000000元。該公司按應收帳款余額的2% 計提壞帳準備。

要求：分別計算該公司2008—2011年應提的壞帳準備并編制會計分錄。

（二）資料：某企業甲材料存貨采用計劃成本法核算，某年度3月份“原材料”賬戶該類材料的期初余額74 000元，“材料成本差異”賬戶期初借方余額2 400元，原材料單位計劃成本10元，本月5日進貨2 000公斤，進價8元；22日進貨2 600公斤，進價12元，本月23日車間領用該種材料1 800公斤用于生產產品。

要求：根據上述資料，計算材料成本差異率，并作出相關正確賬務處理。

（三）某公司購入一臺機器設備，原始價值為50000元，預計凈殘值為其原值的5%，預計使用年限為5年。

要求：采用雙倍余額遞減法計算各年的應計折舊額，并編制提取第一年折舊額的會計分錄。

（四）1.2007年12月31日，甲上市公司委托證券公司以7 755萬元的價格發行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5％，實際年利率為5.64％，年級________；層次________；專業________；姓名

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每年付息一次，到期后按面值償還。各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。所有款項均以銀行存款收付。要求：分別編制甲公司與債券發行、2008年12月31日確認債券利息、2009年1月10日支付利息、到期償付面值業務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目）

中級財務會計（2）模擬題（2）答案-網絡本科

一、單項選擇題

1~5

C B A C B

6~10 B D A C A

二、多項選擇題（多選、少選、錯選均不得分）

1、ABC D

2、AD

3、BCD

4、BC

5、AB

三、判斷題

1~5 x x x x√

四、綜合題

（一）答案： 答案：

（1）2008年末

借：資產減值損失

000

貸：壞賬準備

000（2）2009年

借：壞賬準備

000

貸：應收賬款

30000 借：資產減值損失

000

貸：壞賬準備

000（3）2010年

借：壞賬準備

120000

貸：應收賬款-B公司

120000 借：資產減值損失

140000

貸：壞賬準備

140000（4）2011年

借：壞賬準備

20000 貸：資產減值損失

20000(二)材料成本差異率=（2400-4000+5200）÷（74000+20000+26000）×100%=3% 1．借：材料采購 16 000

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應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

2720 貸：銀行存款 18720 2．借：原材料000

貸：材料采購

16000 材料成本差異

4000 3．借：材料采購 31200 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5304 貸：銀行存款 36504 4．借：原材料

26000 材料成本差異

5200 貸：材料采購 31200

5．借：生產成本 18000 貸：原材料

18000

6．借：生產成本 540 貸：成本差異材料

540

（三）折舊率=2/5=40% 第一年折舊額=50000×40%=20000 第二年折舊額=（50000-20000）×40%=12000 第三年折舊額=(50000-20000-12000)×40%=7200 第四年折舊額=(50000-20000-12000-7200-2500）÷2=4150 第五年折舊額=4150 借：制造費用 20000 貸： 累計折舊 20000(四)（1）2007年12月31日發行債券

借：銀行存款

755

應付債券——利息調整

245 貸：應付債券——面值000（2）2008年12月31日計提利息

借：財務費用

437.38（7755×5.64％）

貸：應付債券——利息調整

77.38

應付利息

360（3）2009年1月10日支付利息

借：應付利息

貸：銀行存款 360

360 年級________；層次________；專業________；姓名

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（4）2011年1月10日付息還本

借：應付債券——面值 8 000 貸：銀行存款

000

第二篇：中級財務會計

中級財務會計.txt真正的好朋友并不是在一起有說不完的話題，而是在一起就算不說話也不會覺得尷尬。你在看別人的同時，你也是別人眼中的風景。要走好明天的路，必須記住昨天走過的路，思索今天正在走著的路。2010秋會計本科補修課中級財務會計綜合練習題及部分答案 第一套

一、單項選擇題（本類題共15小題）1.企業對于具有商業實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（B.按庫存商品的公允價值確認主營業務收入）。

2.2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30％的股權，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7 000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007損益的影響金額為（D.250）萬元。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的 增值稅稅率為17％。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年因該項業務應計入管理費用的金額為（D.1 170）萬元。4.企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時的即期匯率折算的是（C.實收資本）。

5.2007年1月1日，甲企業取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年利率為6％，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為（A.1.5）萬元。6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。假定在現銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2007年應確認的銷售收入為（C.810）萬元。

7.甲公司2007年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為5 600萬元。該公司2007年1月1日發行在外的普通股為10 000萬股，6月30日定向增發1 200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權激勵。該公司2007年基本每股收益為（C.0.53）元。8.2007年3月31日，甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協議，約定減免甲公司債務的20％，其余部分延期兩年支付，年利率為5％（相當于實際利率），利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業務中確認的債務重組利得為（D.20）萬元。

9.2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009利潤總額的影響為（D.360）萬元。10.下列各項中，屬于企業經營活動產生的現金流量是（A.收到的稅費返還款）。11.甲單位為財政全額撥款的事業單位，自2006年起實行國庫集中支付制度，2006年，財政部門批準的預算為3 000萬元，其中：財政直接支付預算為2 000萬元，財政授權支付預算為1 000萬元。2006年，甲單位累計預算支出為2 700萬元，其中，1 950萬元已由財政直接支付，750萬元已由財政授權支付。2006年12月31日，甲單位結轉預算結余資金后，“財政應返還額度”項目的余額為（D.300）萬元。

12.甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為（A.144）萬元。

13.甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元。甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費，律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為（B.95）萬元。14.2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為（A.810）萬元。

15.下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是（D.采用成本模式計量的投資性房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量）。

二、多項選擇題（本類題共10小題）

16.下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業實質的有（ABCD）。17.下列各項中，屬于會計估計變更的有（ACD）。18.下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（ABCD）。19.下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（AD）。20.下列各項中，構成H公司關聯方的有（ABCD）。

21.下列各項中，屬于行政事業單位事業基金的有（AC）。22.下列各項中，應作為資產負債表中資產列報的有（ABC）。23.下列各項中，屬于投資性房地產的有（BD）。

24.下列關于可供出售金融資產的表述中，正確的有（AD）。

25.下列發生于報告資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告財務報表相關項目金額的有（BCD）。

三、判斷題（本類題10小題）

26.企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（×）

27.在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產成本。（√）28.企業應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。對外提供合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。（√）

29.企業無論是否發生關聯方交易，均應在附注中披露與其存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。（√）

30.企業為購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（×）

31.實行財政直接支付方式的事業單位，應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認財政補助收入。（×）

32.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（√）

33.企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。（×）

34.企業對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷。（×）

35.企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（×）

四、計算分析題（本類題共2小題，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1.甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金。有關資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5％，實際年利率為5.64％，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發行費用與發行期間凍結資金產生的利息收入相等。

（2）生產線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態。

（3）假定各利息的實際支付日期均為下的1月10日；2011年1月10日支付2010利息，一并償付面值。

（4）所有款項均以銀行存款收付。要求：

（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題紙第1頁所附表格（不需列出計算過程）。

（2）分別編制甲公司與債券發行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目）參考答案：（1）

2007年末 2008年末 2009年末 2010年末 攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000 利息調整 245 167.62 85.87 0 合計 7755 7832.38 7914.13 8000 資本化或費用化的利息金額

437.38 441.75 445.87 利息調整的本年攤銷額

77.38 81.75 85.87 應付利息

360 360 360（2）債券發行：

借：銀行存款 7755 應付債券－利息調整 245 貸：應付債券－面值 8000 2008年12月31日：

借：在建工程 437.38 貸：應付債券－利息調整 77.38 應付利息 360 2010年12月31日： 借：財務費用 445.87 貸：應付債券－利息調整 85.87 應付利息 360 2011年1月10日：

借：應付利息 360 應付債券－面值 8000 貸：銀行存款 8360 2.甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33％。該公司2007年利潤總額為6 000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5 000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。

（2）按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發生售后服務支出。

（3）甲公司2007年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

（4）2007年12月31日，甲公司Y產品在賬面余額為2 600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2 000萬元；2007年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。其他相關資料：

（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。

（2）甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：

（1）確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。（2）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。（3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：（1）

①應收賬款稅法上允許稅前扣除的金額＝5000×5‰＝25（萬元）

應收賬款的賬面價值＝5000－500＝4500（萬元）

應收賬款的計稅基礎＝5000－25＝4975（萬元）

資產賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異金額＝4975－4500＝475（萬元）②預計負債2007年末的賬面價值＝400（萬元）計稅基礎＝0（萬元）

負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異金額＝400（萬元）③國債利息收入免征所得稅，是永久性差異，不產生暫時性差異。④存貨的賬面價值＝2600－400＝2200（萬元）

存貨的計稅基礎＝2600（萬元）

資產賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異金額＝2600－2200＝400（萬元）⑤交易性金融資產的賬面價值＝4100（萬元）

交易性金融資產的計稅基礎＝2000（萬元）

資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異金額2100萬元

（2）2007年應納稅所得額＝6000＋475＋400－200＋400－2100＝4975（萬元）2007年應交所得稅＝4975×33%＝1641.75（萬元）

2007年遞延所得稅資產＝（475＋400＋400）×33%＝420.75（萬元）2007年遞延所得稅負債＝2100×33%＝693（萬元）

2007年所得稅費用＝1641.75＋693－420.75＝1914（萬元）（3）借：所得稅 1914 遞延所得稅資產 420.75 貸：遞延所得稅負債 693 應交稅費－應交所得稅 1641.75 試題點評：本題屬于熟悉的內容，同學在考試的時候只要能回憶相關CK網輔導課件，靜心分析應該也會順利拿到分。www.tmdps.cn 本知識點在財考網模擬二計算題第2題、在線練習第十五章計算題第1題出現過；

五、綜合題（本類題共2小題，凡要求編制會計的，除題中有特殊要求外，只需寫現一級科目）

1.甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年。甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。（1）產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：

①專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。

②專用設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。

專用設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品（包括產品W）進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品包包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

（2）2007年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。

①2007年12月31，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為63萬元。

②甲公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示（有關現金流量均發生于年末，各年末不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）單位：萬元

項目 2008年 2009年 2010年

產品W銷售收入 1 200 1 100 720 上年銷售產品W產生應收賬款將于本年收回 0 20 100 本年銷售產品W產生應收賬款將于下年收回 20 100 0 購買生產產品W的材料支付現金 600 550 460 以現金支付職工薪酬 180 160 140 其他現金支出（包括支付的包裝費）100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率為5％（稅前），公司認為5％是產品W生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下： 1年 2年 3年

5％的復利現值系數 0.9524 0.907 0.8638（3）其他有關資料：

①甲公司與生產產品W相關的資產在2007年以前未發生減值。②甲公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。③本題中有關事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。要求：

（1）判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。（2）計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。

（3）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。

（4）填列甲公司2007年12月31日與生產產品W相關的資產組減值測試表（表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程），表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。（5）編制甲公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）參考答案：

（1）專利權X、專用設備Y和Z都是用于生產產品W的，無其他用途，無法單獨產生現金流量，但整條生產線購成一個產銷單位，屬于一個資產組。

（2）2008年現金凈流量＝1200－20－600－180－100＝300（萬元）2009年現金凈流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（萬元）2010年現金凈流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬元）

現金凈流量的現值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15（萬元）（3）包裝機公允價值減去處置費用后的凈額＝62－2＝60（萬元），其未來現金流量現值為63萬元，所以包裝機2007年12月31日的可收回金額為63萬元。（4）

專利權X 設備Y 設備Z 包裝機H 資產組 賬面價值 120 420 60 600 可收回金額

508.15 減值損失

91.85 減值損失分攤比例 20% 70% 10%

分攤減值損失 10 64.3 9.19 83.49 分攤后賬面價值 110 355.7 50.81

尚未分攤的減值損失

8.36 二次分攤損失比例

87.5% 12.5%

二次分攤減值損失

7.32 1.04 8.36 二次分攤后應確認減值損失總額 10 71.62 10.23 91.85（5）借：資產減值損失－專利權X 10 －設備Y 71.62 －設備Z 10.23 貸：無形資產減值準備－專利權X 10 固定資產減值準備－設備Y 71.62 －設備Z 10.23 2.甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：（1）2007年1月1日，甲公司通過發行2 000萬股普通股（每股面值1元，市價為4.2元）取得了乙公司80％的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9 000萬元（見乙公司所有者權益簡表）。③乙公司2007年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9 900萬元（見乙公司所有者權益簡表）。乙公司所有者權益簡表

項目 金額（2007年1月1日）金額（2007年12月31日）實收資本 4 000 4 000 資本公積 2 000 2 000 盈余公積 1 000 1 090 未分配利潤 2 000 2 810 合計 9 000 9 900（2）2007年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：

①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價格為每件4.3萬元。

②4月26日，乙公司以面值公開發行一次還本付息的企業債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用）。因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。

③6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用。該產品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元。乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款。甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。

甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。（3）其他有關資料：

①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。

②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。

④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財物報表時，對于與抵消的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。要求：

（1）判斷上述企業合并的類型（同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并），并說明原因。（2）確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。

（3）確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。

（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時對長期股權投資的調整分錄。（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：

（1）上述合并應該屬于非同一控制下企業合并。因為合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系，所以應屬于非同一控制下的企業合并。

（2）長期股權投資的初始投資成本＝2000×4.2＝8400（萬元）借：長期股權投資 8400 貸：股本 2000 資本公積 6400（3）甲公司取得乙公司80%的股權，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實現凈利潤等不影響甲公司長期股權投資的金額，所以2007年末長期股權投資的賬面價值為8400萬元。（4）借：長期股權投資 720 貸：投資收益 720（5）①長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷 借：實收資本 4000 資本公積 2000 盈余公積 1090 未分配利潤－年末 2810 商譽 1200 貸：長期股權投資 9120 少數股東權益 1980 借：投資收益 720 少數股東損益 180 未分配利潤－年初 2000 貸：本年利潤分配－提取盈余公積 90 未分配利潤－年末 2810 ②內部債權與債務項目的抵銷

借：應付賬款 720 貸：應收賬款 720 借：應收賬款－壞賬準備 36 貸：資產減值損失 36 借：預收賬款 180 貸：預付賬款 180 借：應付債券 623 貸：持有至到期投資 623 借：投資收益 23 貸：財務費用 23 ③存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷 借：營業收入 800 貸：營業成本 800 借：營業成本 48 貸：存貨 48 ④內部固定資產交易的抵銷

借：營業收入 720 貸：營業成本 600 固定資產－原價 120 借：固定資產 6 貸：管理費用 6 ⑤內部無形資產使用費的抵銷

借：營業收入 60 貸：管理費用 60

第二套

一、單選題

1．某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為（A．超支5）萬元。2．記賬憑證財務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表財務處理程序的主要不同點是（C．登記總分類賬的依據不同）。

3．某企業20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價萬110元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（D．12）萬元。

4．某企業于20×6年12月31日購入一項目固定資產，其原價為200萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×7該項目固定資產應計提的年折舊額為（D．80）萬元。

5．某企業20×7利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當年按稅法核定的全年計稅工資為250萬元，實際分配并發放工資為230萬元。假定該企業無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為33%。該企業20×7年所得稅費用為（B．99）萬元。

6．某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（A．27 7．企業取得與收益相關的政府補助，用于補償已發生相關費用的，直接計入補償當期的（B．營業外收入）。

8．某企業年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發放現金股利為80萬元，該企業期末未分配利潤為（C．870）萬元。9．某企業采用月末一次加權平均計算發出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（C．10600）元。

10．某企業為增值稅一般納稅人，20×7年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（B．15）萬元。

11．某企業20×7年2月主營業務收入為100萬元，主營業務成本為80萬元，管理費用為5萬元，資產減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業當月的營業利潤為（D．23）萬元。

12．下列會計憑證，屬于外來原始憑證的是（D．職工出差的火車票）。

13．企業對于已經發出但不符合收入確認條件的商品，其成本應借記的科目是（B．發出商品）。

14.某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為（D.72.2）萬元。

15.下列交易或事項，不應確認為營業外支出的是（D.固定資產減值損失）。

16.某上市公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，支付手續費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發行普通股計入股本的金額為（A.1000）萬元。

17.某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（B.2704）萬元。

二、多選題

1.下列各項，構成企業留存收益的有（BCD）

2.下列各項交易或事項，應通過“其他應付款”科目核算的有（AC）3.下列各項費用，應通過“管理費用”科目核算的有（ABCD）4.下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（ACD）

5.下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有（ACD）

6.下列各項，不會引起所有者權益總額發生增減變動的有（ABC）7.下列各項，屬于現金流量表中現金及現金等價物的有（ABCD）8.下列各項，構成企業委托加工物資成本的有（ABC）

9.企業銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業稅金及附加”科目的有（ACD）

10.企業對使壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入（ABD）11.下列各項固定資產，應當計提折舊的有（AC）

12.下列各種方法，適用于生產成本在完工產品和在產品之間分配的有（BCD）13.企業繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（CD）14.下列各項,影響固定資產折舊的因素有（ABCD）。

15．下列各項現金流出，屬于企業現金流量表中籌資活動產生的現金流量的有（BCD）。

三、判斷題

16．企業發生毀損的固定資產的凈損失，應計入營業外支出。（對）

17．企業已完成銷售手續但購買方在月末尚未提取的商品，應作為企業的庫存商品核算。（錯）

18．企業出售原材料取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。（錯）

19．企業從外單位取得的原始憑證遺失且無法取得證明的，應由當事人寫明詳細情況，由會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，方可代作原始憑證。（對）

20．企業持有的長期股權投資發生減值的，減值損失一經確認，即使以后期間價值得以回升，也不得轉回。（對）

21．采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結存商品的實際成本為本期商品銷售收入乘以品進銷差價率。（錯）

22．企業勞務的開始和完成分屬于不同的會計期間，且在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認勞務收入。（對）

23．企業銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調節表調整銀行存款日記賬。（錯）

24．對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產、待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調整已計提折舊。（錯）

25．企業為職工繳納的基本養老保險金、補充養老保險費，以及為職工購買的商業養老保險，均屬于企業提供的職工薪酬。（對）

四、計算題

1.甲上市公司發生下列長期股權投資業務：

（1）20×7年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權股份的25%，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，甲公司將其用為長期股權投資核算。每股收入價8元。每股價格中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.25元，另外支付相關稅費7萬元?？铐椌糟y行存款支付。每日，乙公司所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18000萬元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現金股利。（3）20×7，乙公司實現凈利潤3000萬元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7股利，每股分派現金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7的現金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款5200萬元（不考慮長期股權投資減值及相關稅費）。

要求：根據上述資料，編制甲上市公司長期股權投資的會計分錄。（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：

借：長期股權投資—乙公司 4502

應收股利

１４５

貸：銀行存款

４６４７（５８０＊８＋７）

答案解析：因為企業享有的份額為４５００，但付出的成本要大于應享有的份額，所以不調整投資成本。

借：銀行存款１４５

貸：應收股利１４５

借：長期股權投資――損益調整 ３０００＊２５％＝７５０

貸：投資收益

７５０ 借：應收股利

１１６（0.2*580）

貸：長期股權投資－損益調整

１１６ 借：銀行存款

５２００

貸：長期股權投資――成本４５０２

――損益調整（７５０－１１６）＝６３４

投資收益

６４

2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結轉。20×7年3月1日，W商品賬面余額為230萬元。20×7年3月發生的有關采購與銷售業務如下：

（1）3月3日，從A公司采購W商品一批，收到的增值稅專用發票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。W商品已驗收入庫，款項尚未支付。（2）3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。

（3）銷售給B公司的部分W商品由于存在質量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%，經過協商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規定向B公司開具了增值稅專用發票（紅字），發生的銷售退回允許扣減當期的增值稅銷項稅額，該批退回的W商品已驗收入庫。

（4）3月31日，經過減值測試，W商品的可變現凈值為230萬元。要求：

（1）編制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）項業務的會計分錄。（2）計算甲上市公司20×7年3月31日W商品的賬面余額。

（3）計算甲上市公司20×7年3月31日W商品應確認的存貨跌價準備并編制會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：（１）借：庫存商品等

８０

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）１３.６

貸：應付賬款

93.6（２）借：應收賬款

１７5.5 貸：主營業務收入

１５０

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）25.5 借：主營業務成本 １２０ 貸：庫存商品

１２０（３）借：主營業務收入

７５

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）12.75

貸：應收賬款

87.75 借：庫存商品

６０ 貸：主營業務成本 ６０

（４）Ｗ商品的實際成本＝期初２３０＋８０－１２０＋６０＝２５０萬元，可變現凈值為２３０萬元，計提跌價準備２０萬元： 借：資產減值損失

２０ 貸：存貨跌價準備

２０

3．甲上市公司自行研究開發一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：

（1）20×7年1月，該項研發活動進入開發階段，以銀行存款支付的開發費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業行政管理部門使用。

（2）該項專利權法律規定有效期為5年，采用直線法攤銷。

（3）20×7年12月1日，將該項專利權轉讓，實際取得價款為160萬元，應交營業稅8萬元，款項已存入銀行。要求：

（1）編制甲上市公司發生開發支出的會計分錄。

（2）編制甲上市公司轉銷費用化開發支出的會計分錄。（3）編制甲上市公司形成專利權的會計分錄。

（4）計算甲上市公司20×7年7月專利權攤銷金額并編制會計分錄。（5）編制甲上市公司轉讓專利權的會計分錄。

（會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：

（１）借：研發支出――費用化支出

１３０

――資本化支出

１５０

貸：銀行存款２８０（２）借：管理費用１３０

貸：研發支出――費用化支出１３０（３）借：無形資產

１５０

貸：研發支出――資本化支出１５０

（４）借：管理費用

１５０／５＊１／１２＝2.5 貸：累計攤銷

2.5（５）借：銀行存款１６０

累計攤銷

2.5*5=12.5（無形資產是當月減少當月不再攤銷了。）

貸：無形資產１５０

應交稅費――應交營業稅 ８

營業外收入

14.5 第三套

一、單項選擇題

1.我國《企業會計準則》規定，企業的會計核算應以（）為基礎。A．永續盤存制 B．實地盤存制 C．收付實現制 D．權責發生制

2.商業匯票一經銀行承兌，付款人（或承兌申請人）承擔的責任是（）。A．債務責任立即消失 B．不確定

C．依然承擔最終付款責任 D．視具體情況而定

3.一面額為2000元，年利率為7%，3個月到期的帶息票據，企業已持有30天，如按6%的年貼現率進行貼現，則實得金額為（）。A．2020.56 元 B．2017.78元 C．2014.65元 D．4500元

4.企業賒銷一批貨物，發票價2000元，現金折扣條件為2/20，5%貨物因質量不符被退回，如果購貨在折扣期內付款，則實收金額為（）。A．2000元 B．1962元 C．980元 D．960元

5.存貨的歸屬以（）為劃分標準。A．存放地點 B．所有權 C．經濟用途 D．到達時間

6.企業對生產用材料因收發計量錯誤而產生的盤盈，在經批準后，應當（）。A．沖減庫存原材料價值

B．沖減生產成本 C、沖減產成品成本

D．沖減管理費用 7.溢價購入的長期債券，應將溢價部分計入（）。A．“其他應付款”科目 B．“長期債權投資”科目 C．“投資收益”科目 D．“其他應收款”科目

8.固定資產報廢清理后發生的損益，應記入（）。A．管理費用 B．營業外收支 C．資本公積 D．其他業務收支 9.非生產經營過程中使用的重要物質資料,如果使用年限在兩年以上,單位價值在()以上,也應視同固定資產進行核算.A.500元 B.1000元 C.1500元 D.2000元

10.無形資產在使用期終結時（）。A．有殘值 B．無殘值

C．有殘值也有清理費用 D．有的有殘值，有的無殘值 二 多項選擇題

1.會計制度規定，應收票據包括（）。A．銀行本票 B．銀行匯票 C．銀行承兌匯票 D．商業承兌匯票

2.商業匯票可以是以下幾種形式（）。A．商業承兌匯票 B．銀行匯票 C．銀行本票 D．銀行承兌匯票 E．結算支票

3.存貨按經濟內容分類，包括（）。A．商品存貨 B．包裝物存貨 C．在途存貨 D．庫存存貨 E．委托加工存貨

4.下列符合長期投資計價原則的有（）。A．以無形資產投資，應按評估或合同協議價值計價 B．以固定資產投資，應按固定資產原值計價

C．購買債券投資，應扣除應計利息后的差額計價

D．購買股票投資，無論何時都應按實際支付的款項計價。5.固定資產增加入賬的渠道有（）。A．投資轉入 B．外購 C．自行建造 D．盤盈 E．接受捐贈 F．經營性租入

6.企業無形資產轉讓方式有()A、轉讓無形資產使用權

B、轉讓無形資產所有權 C、轉讓無形資產成本

D、轉讓無形資產攤余價值 E、無形資產殘值價值轉讓

7.下列事項中（）不得抵扣增值稅進項稅額或將已抵扣的進項稅額轉出。A．外購貨物用于修建本企業職工宿舍 B．外購貨物銷售給批發商店 C．外購貨物被洪水沖走

D．外購貨物不合格退給供應商 E．外購貨物盤虧

8.下列各項中屬于長期負債的有（）。A．應付債券 B．長期借款 C．長期應付款 D．應付股利 E．長期投資

9.投資者投入企業的資金中不能記入“實收資本”科目的有（）。A．資本溢價 B．股票溢價

C．接受捐贈的資產價值 D．法定財產重估增值

10.企業營業利潤的構成因素包括（）。A．經營業務利潤 B．其他業務利潤 C．財務費用 D．管理費用 E．營業費用 F．營業外收入

三、判斷題

1.企業不用等到出現經營成果時再編制會計報表是基于持續經營假設。（）

2.某企業1月15日銷售產品一批，應收賬款為11萬元，規定對方付款條件為2/10，1/20、N/30。購貨單位已于1月26日付款，該企業實際收到的金額應為10.78萬元。()3.企業提取的用于集體福利的公益金，不應包括在“應付福利費”科目下。（）4.公司債如果折價發行，則其存續期間內債券的利息總額就是定期用現金支付的利息總額加上折價金額；公司債如溢價發行，則其存續期間內的利息總額為定期支付的利息現金減去溢價金額。（）

5.所得稅會計處理的兩種基本方法，應付稅款法將所得稅視為一項企業必須負擔的費用，而納稅影響會計法將所得稅視為企業利潤分配一種形式。()6.在商品交易和勞務供應中，都可簽發商業匯票。（）

7.當企業選定一種存貨計價方法后就永遠不能變更，這才符合一貫性原則。（）8.所有債券投資的溢價或折價都應按期進行攤銷。（）9.因季節性停用的固定資產，在停用期間不應提折舊。()10.企業提取盈余公積前可以向投資者分配利潤。()

四、單項業務題

1.一張為期4個月、面值60000元、利率5%的帶息應收票據到已到期，對方無力償付。

2.某企業經營的商品實行售價核算，年末進行庫存盤點，盤盈甲商品10件，原因待查。該商品單位進價450，單位售價為500元，請編制分錄。

3.某企業一輛銷售用運輸卡車，價值10萬元，使用壽命五年，預計凈殘值5000元。采用雙倍余額遞減法計算第一年的折舊費。并編制計提折舊費用的分錄。

4.某公司購入設備一臺，9月10日開出一張面值200000元，年利率8%，6個月到期的商業承兌匯票一張。請編制月末計息的分錄。

5.Ａ企業于2001年1月1日發行一批3年期，一次還本付息的債券，債券總面值1000000元，年利率10%，發行價格為1180000元，發行款項已存入銀行。要求：編制發行債券時的分錄

6.某公司動用公益金8萬元購買職工浴室設備，款項以銀行存款支付，設備已交付使用。

7.甲公司銷售本公司生產的香煙一批，價款48000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為45%，要求編制計提消費稅的會計分錄。

8.某企業采用備抵法核算壞賬損失，本年5月份收回上年已核銷的壞賬損失18000元存入銀行。

9.某零售企業為一般納稅人，8月6日從某工廠購進一批服裝，增值稅專用發票中注明價款為25000元，增值稅稅率17%。該批服裝的售價為32000元（不含稅），款項以支票付訖，商品已由服裝組驗收入庫。請編制購入相關分錄。

10.A公司99年3月20日購入B公司面值10元的普通股票2000股，作為短期投資，市價為每股9.6元，另付傭金等各項費用共計120元。該股票已宣告發放但尚未支付的股利為每股0.80元。

要求：為A公司編制購入時分錄。

五、綜合題

1.某企業2006的有關資料如下：

全年實現稅前利潤600萬元；本發生的收支中，有購買國債本年確認利息收入20萬元；稅款滯納金支出10萬元；去年底投入使用的一臺設備原價40萬元，有效使用年限4年(期滿無殘值)，稅法規定用直線法計提折舊，而公司采用年數總和法。企業所得稅稅率為30％，經查，年內已預交所得稅120萬元。年末董事會決定按10％的比例提取法定盈余公積，并將當年凈利潤的50％向投資者分配現金利潤、下年2月初支付。要求：

(1)采用資產負債表債務法計算該企業2006年末的遞延所得稅資產、本的納稅所得 額、應交所得稅與所得稅費用(列示計算過程)。(2)編制本年末列支所得稅費用、提取盈余公積、向投資者分配利潤以及結轉利潤分配賬戶的會計分錄。(“利潤分配”賬戶要求列示明細賬戶)

2.D公司有關資料如下：

(1)“主營業務收入”的本期發生額300萬元，“應收賬款”期末比期初增加80萬元，“應收票據”期末比期初減少30萬元。

(2)“主營業務成本”的本期發生額250萬元，“應付賬款”期末比期初減少40萬元，“存貨”期末比期初減少30萬元。

(3)本期發生與銷售業務有關的費用8萬元，均以存款支付。

(4)本期出售固定資產一項，收入現款38萬元。該項固定資產原價50萬元，已提折舊20萬元。

要求：逐筆分析上述業務對企業現金流量的影響，并編制調整分錄。

3.某企業1997年1月1日發行5年期面值為 110萬元的債券，發行價格為120萬元，票面利率 10％，債券到期還本付息；企業將籌資用于購建廠房，廠房于1999年年末竣工投入使用。該企業按年計提債券利息和溢價攤銷金額。（直線法攤銷）要求：根據上述資料編制債券業務全部相關會計分錄。

第三套題部分參考答案 分錄題10.答：

借：可供交易金融資產（或短期投資）—公司股票（成本）32000 應收股利 1600 投資收益 120 貸：銀行存款 33720 2000股×16=32000+120=32120 2000股×0、8=1600

五、綜合題 1.參考答案：

(1)年末遞延所得稅資產；固定資產(賬面價值24萬元-稅基30萬元)X30％=18，000元 納稅所得額；600-20+10+6=596萬元 應交所得稅；596×30％=178.8萬元 所得稅費用：應交所得稅178．8萬元-遞延所得稅資產18 000元＝177萬元(2)年末應作的有關會計分錄如下：

(3)第一，因年內已預交120萬元，年末只需補交差額57萬元。列支當年未交所得稅57萬元。

借：所得稅費用 570 000 借：遞延所得稅資產 18 000 貸：應交稅費一應交所得稅 580 000 第二，提取盈余公積并向投資者分配利潤： 本年凈利潤＝600-177=423萬元

提取法定盈余公積＝423萬元×10％=423 000元 向投資者分配利潤：423萬元×50％=2 115 000元 1借：利潤分配一提取法定盈余公積 423 000 貸：盈余公積——法定盈余公積 423 000 2借：“利潤分配——應付利潤 2 115 000 貸：應付利潤 2 115 000 第三，年末結轉利潤分配賬戶余額

借：利潤分配——未分配利潤 2 538 000 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 423 000 ——應付利潤 2 115 000（注：本題并不要求編制結轉所得稅費用、結轉本年凈利潤的會計分錄。)2題.參考答案：

(1)應收賬款期末比期初增加80萬元，應減少銷售商品的現金流入80萬元；應收票據期末比期初減少30萬元，應增加銷售商品的現金流入30萬元，本筆業務表明C公司在銷售商品的活動中收到現金250(即300–80+30)萬元。調整分錄為：

借：經營活動現金流量—銷售商品收到現金500 000 應收賬款

800 000 貸：主管業務收入

000 000 應收票據

300 000(2)應付賬款期末比期初減少40萬元，應增加購進商品的現金流出40萬元；存貨期末比期初減少30萬元，表明本期銷售了上期購入的存貨30萬元，這并不涉及本期的現金流出，應減少本期的現金流出30萬元。本筆業務中，C公司因購買商品支付的現金為260(即250+40–30)萬元。調整分錄為：

借：主營業務成本500 000 應付賬款

400 000 貸：經營活動現金流量–購買商品支付現金

600 000 存貨

300 000(3)本筆業務中，發生現金支出8萬元。調整分錄為：

借：營業費用

000 貸：經營活動現金流理––支付的其他與經營活動有關的現金 80 000(4)本筆業務因出售固定資產收到現金38萬元，屬于投資活動的現金流量。調整分錄為： 借：投資活動現金流量–處置固定資產所收回的現金凈額 380 000 累計折舊

200 000 貸：固定資產

500 000 營業外收入

000 3題參考答案

（1）97年1月1日

借：銀行存款 1200 000 貸：應付債券—債券面值 1 100 000 貸：應付債券—債券溢價 100 000（2）97年12月31日

借：在建工程 90 000 應付債券—債券溢價 20 000 貸：應付利息 110 000（3）98年末、99年末分錄同上

（4）2000年末、2001年末分錄

借：財務費用 90 000 應付債券—債券溢價 20 000 貸：應付利息 110 000（5）2002年1月1日還本付息時

借：應付債券—債券面值 1 100 000 應付利息 550 000 貸：銀行存款 1 660 000

第三篇：中級財務會計

1、會計分期：是指在企業持續不斷的經營過程中，認為地劃分一個個間距相等、首尾相接的會計期間，以便確定每一個會計期間的收入、費用和盈虧，確定該會計期間期初、期末的資產、負債和所有者權益的數量，并據以結算帳目和編制財務報表。

2、貨幣計量：是指企業會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業的經濟活動，并假設幣值保持不變。

3、財務會計要素：是指財務會計核算的具體對象，也是組成企業財務報表的基本單位。

4、資產：是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

5、負債：是指企業過去的交易或者事項的形成、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。

6、所有者權益：是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

7、收入：是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

8、費用：是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

9、利潤：是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。

10、會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。

11、歷史成本：在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。

12、重置成本：在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

13、可變現凈值：在可變現凈值劑量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完公事估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

14、現值：在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。

15、公允價值：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

16、允許企業使用現金結算的范圍是：職工工資、津貼；個人勞務報酬；根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；向個人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須攜帶的差旅費；結算起點（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

17、銀行支付結算方式：支票；銀行本票；銀行匯票；商業匯票；托收承付；委托收款；匯兌。

18、其他貨幣資金的核算：外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用卡存款；信用證保證金存款；存出投資款。

19、外埠存款：是指企業到外地進行臨時和零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶存款的款項。

20、銀行匯票存款：是指企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。

21、銀行本票存款：是指企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。

22、信用卡存款：是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行的款項。

23、信用證保證金存款：是指企業為取得信用證按照規定存入銀行的保證金。

24、存出投資款：是指企業已存入證券公司但尚未進行交易性投資的現金。

25、應收賬款的范圍：是企業因銷售商品或產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

26、應收賬款的范圍是：企業因銷售活動引起的債權。流動資產性質的債權，不包括長期性質的債權。企業應收客戶的款項，不包括企業付出的各類存出保證金。

27、其他應收款的核算內容：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物的租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金；存出的保證金；其他各種的應收、暫付款項。

28、存貨：是指企業在日?；顒又谐钟幸驯怀鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

29、存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及周轉材料等。

30、原材料：是指企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修利用件、包裝材料、燃料等。

31、投資：是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。

32、投資的特點：是通過讓渡其他資產而換取的另一項資產；能給投資者帶來未來的經濟利益，這種經濟利益是指能直接或間接地增加流入企業的現金和現金等價物的能力。所帶來的經濟利益，與其他資產為企業帶來的經濟利益在形式上有所不同。企業所擁有或控制的除投資以外的其他資產，通常能為企業帶來直接的經濟利益。

33、權益性投資：是指為獲取另一企業的權益或凈資產所作的投資。

34、債權性投資：是指為取得債權所做的投資。

35、交易性金融資產：是指企業為了近期內出售而持有的投資。

36、持有至到期投資：是指企業從二級市場上購入的符合持有至到期投資條件的固定利率國債、浮動利率公司債務等。

37、可供出售金融資產：是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。

38、持有至到期投資具有以下特征：到期日固定，回收金額固定或可確定；持有至到期投資屬于非衍生金融資產；企業有明確意圖將該投資持有至到期；企業有能力將投資持有至到期。

39、實際利率法：是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各其利息收入或利息費用的方法。

40、攤余成本：金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發生的減值損失。

41、成本法：是指長期股權投資按投資成本計價核算的方法。

42、在下列情況下應采用成本法核算：投資企業能夠對被投資單位實時控制的長期股權投資；投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

43、固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過1個會計。

44、按固定資產的經濟用途和使用情況綜合分類，分為：生產經營用固定資產；非生產經營用固定資產；租出固定資產；不需用固定資產；未使用固定資產；土地；融資租入固定資產。

45、固定資產的確認：該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；成本能夠可靠地計量。

46、無形資產：是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

47、無形資產的內容：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

48、無形資產的特征：不具有實物形態；通常表現為某種權利、技術或獲取超額利潤的綜合能力，沒有實物形態卻能夠為企業帶來未來經濟利益，或使企業獲取超額收益?？杀嬲J的，未來經濟利益可能產生于取得的可辨認資產之間的協同作用，也可能產生于購買者在企業合并中準備支付的、但卻不符合在財務報表上確認條件的資產。屬于非貨幣性長期資產?？煽刂菩?。

49、商譽的特點：商譽與作為整體的企業有關，因而它不能單獨存在，也不能與企業其他各種可

辨認的資產分開來單獨出售。有助于形成商譽的個別因素，不能用任何方法或公式進行單獨的計價。在企業收購時可以確認的商譽的未來經濟效益，可能與建立商譽過程中所發生的成本沒有關系。

50、確定商譽價值應考慮的因素：給企業帶來超額利潤的能力；給企業帶來超額利潤持續時間的長短；給企業帶來超額利潤的能力是可變化的。

51、投資性房地產具體包括：已出租的建筑物和已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權；一項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理；企業將建筑物出租，按租賃協議向承租人提供的相關輔助服務在整個協議中不重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產。

52、金融負債是指企業的下列負債：向其他單位支付現金或其他金融資產的合同義務；在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業根據該合同將交付非固定數量的自身權益工具；將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業以固定金額的現金或其他融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。

53、應付票據：是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

54、應付賬款：是指企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

55、職工薪酬：是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

56、借款費用：是指企業因借入資金而發生的利息及其他相關成本，包括因借入資金而發生的利息、因發行債券而發生的折價或溢價的攤銷、輔助費用和外幣借款發生的匯兌差額。

57、借款費用的處理原則：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產構建與生產，應當予以資本化。其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。[利息費用，折價或溢價的攤銷，外幣借款的匯兌差額，借款輔助費用]

58、借款費用同時滿足以下三個條件，才能開始資本化：資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。

59、可轉換債券：企業在發行債券的條款中，若規定債券持有者可以在一定期間之后，按規定的轉換比率或轉換價格，將持有的債券轉換成該企業發行的股票。

60、購買可轉換債券的有利：可保證債權人的利益；可享受股東的利益。不足之處：發行債券的代價較低；可保證資金的籌措

61、或有事項及其特征：是過去的交易或事項形成的一種狀況；具有不確定性；結果只能由未來發生的事項確定；影響或有事項結果的不確定因素不能由企業控制。

62、債務重組：是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。

63、債務重組的種類：以資產清償債務；債務轉為資本；修改其他債務條件；以上三種組合。

64、所有者權益：是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

65、所有者權益的特征：既是一種財產權利，又是一種剩余權益；是一種來自于投資行為的權利；具有長期性；計量的間接性；構成包括所有者的投入資本、企業的資產增值以及經營利潤。

66、所有者權益的分類：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

67、實收資本的增加有如下途徑：投資者投入、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本、債務重組中債務轉為股權、可轉換債券專為股本等。

68、資本公積：是企業受到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

69、企業當年分配當年稅后利潤時的順序：提取法定公積金，提取任意公積金，向投資者分配

利潤。

70、收入確認的條件：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方[企業銷售商品的收入是否能夠取得取決于代銷方或受托方銷售其商品的收入是否能夠取得；企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務是合同的重要組成部分；銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性]企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。

71、完工百分比法：是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

72、判斷勞務交易的結果能夠可靠估計，需要同時滿足：合同總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；勞務的完成程度能夠可靠地確定

73、固定造價合同：是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

74、固定造價合同的結果能夠可靠估計所需要具備的條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經濟利益能夠流入企業；在資產負債表日合同完成進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠確定；未完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。

75、賬結法：是指企業每月結賬時，將損益類科目的余額，全部轉入“本年利潤”科目，通過“本年利潤”科目結出本月份的利潤總額或虧損總額以及本年累計損益。

76、表結法：是指企業每月結賬時，不需要把損益類各科目的余額轉入“本年利潤”科目，而是通過結出各損益類科目的本年累計余額，就可據以逐項填制“利潤表”，通過“利潤表”計算出從年初到本月止的本年累計利潤，然后減去上月止本表中的本年累計利潤，就是本月份的利潤或虧損。

77、應付稅款法：是以應稅所得乘以企業適用的稅率，計算出應繳納的所得稅款，同時將應納所得稅款作為當期的所得稅費用。

78、納稅影響會計法：將會計利潤和應稅所得之間的差異分解為“永久性差異”和“時間性差異”，并將“永久性差異”在當期的納稅申報單中通過直接加減會計利潤的方法調整成為應稅基礎，將“時間性差異”導致的所得稅費用影響額延遲到以后各期。

79、債務法：是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅的金額，保留到這一差異發生相反變化時轉銷，在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調整。

80、遞延法：是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅的金額，保留到這一差異發生相反變化的以后期間予以轉銷，當稅率變更或開征新稅，不需要調整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”的影響。

81、暫時性差異：是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

82、財務報告：是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

83、財務報告的作用：有助于所有者和債權人等財務報告的使用者做出正確的投資決策；反映企業管理者的受托經營管理責任；有助于評價和預測企業未來的現金流量；有助于國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理。

84、財務報表的編制要求：以持續經營為編制基礎；以重要性遠則選擇報表項目；財務報表中的資產和負債項目的金額、收入和費用項目的金額不得相互抵消，但滿足抵消條件的除外；財務報表具有可比性；企業應當在財務報表的顯著位置披露的信息；企業至少應當按年編制財務報表。

85、資產負債表：是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。

86、資產負債表的作用體現在：反映企業擁有或控制的經濟資源情況；反映企業的負債和所有者權益情況；反映企業的流動性和財務實力

87、現金流量表：反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

88、現金流量表的產生：主要是為了滿足報表使用人對企業現金流量信息的需求。

89、現金流量表的作用：可以提供企業現金流量信息，從而有助于評價企業的償債能力和支付股利能力；有助于客觀評價企業的經營質量；有助于預測企業未來現金流量。

90、現金流量表的編制基礎：現金、現金等價物、現金流量、影響現金流量的因素。

91、現金等價物：是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價格變動風險很小的投資。

92、現金流量：某一段時期內企業現金流入和流出的數量。

93、影響現金流量的因素：現金各項目之間的增減變動，不會影響現金流量凈額的變動；非現金各項目之間的增減變動，也不會影響現金流量凈額的變動；現金各項目與非現金各項目之間的增減變動，會影響現金流量凈額的變動。

第四篇：中級財務會計

第 一 章 總 論

一、單項選擇題

1.下列各項中，符合資產會計要素定義的是（）。

A．計劃購買的原材料 B．待處理財產損失 C．委托加工物資 D．預收款項 【正確答案】 C

【答案解析】 本題的考核點是資產的定義，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。選項A計劃購買的材料不屬于資產；選項B屬于一種損失，不能為企業帶來未來經濟利益；選項D屬于負債。2.下列項目中，使負債增加的是（）。

A．發行公司債券 B．用銀行存款購買公司債券 C．發行股票 D．支付現金股利 【正確答案】 A

【答案解析】 A的處理是借記銀行存款，貸記應付債券。應付債券屬于負債類科目，所以會使企業的負債增加。

3.下列各項中可以引起資產和所有者權益同時發生變化的是（）。

A．用稅前利潤彌補虧損 B．權益法下年末確認被投資企業當年實現的盈利 C．資本公積轉增資本 D．將一項房產用于抵押貸款 【正確答案】 B

【答案解析】 選項AC不影響資產，屬于所有者權益內部的變動。選項D影響的是資產和負債，不影響所有者權益。

4.以下事項中，不屬于企業收入的是（）。A．銷售商品所取得的收入 B．提供勞務所取得的收入 C．出售無形資產的經濟利益流入

D．出租機器設備取得的收入 【正確答案】 C

【答案解析】 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品、提供勞務和出租固定資產業務屬于企業的日?；顒?，其經濟利益流入屬于企業收入的范疇。對于企業從偶發的交易或事項中獲得的經濟利益，如工業企業出售無形資產凈收益，不屬于收入，而屬于企業的利得，應計入營業外收入。

5.下列會計等式不正確的是（）。

A.資產＝負債+所有者權益 B.資產＝權益 C.收入－費用＝利潤 D.資產＝所有者權益－負債 【正確答案】 D

【答案解析】 資產＝負債+所有者權益。6.確定會計核算空間范圍的基本前提是（）。

A.持續經營 B.會計主體 C.貨幣計量 D.會計分期 【正確答案】 B

【答案解析】 會計主體是指會計核算服務的對象，或者說是會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。

7.會計分期的前提是（）。

A.持續經營 B.會計主體 C.貨幣計量 D.會計分期 【正確答案】 A

【答案解析】 持續經營前提主要解決會計主體的時間范圍。會計核算以企業持續、正常的生產經營活動為前提時，企業所擁有的各項資產在正常的生產經營活動中耗用、出售或轉換，承擔的債務也在正常的生產經營活動中清償，并在正常的生產經營活動中形成經營成果。會計主體假設解決會計核算的空間范圍，持續經營假設解決會計核算的時間范圍，它又是會計分期的前提。8.企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。這體現會計核算質量要求的是（）。A.及時性 B.可理解性 C.相關性 D.可靠性 【正確答案】 D

9.企業提供的會計信息應有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測，這體現了會計核算質量要求的是（）。A.相關性 B.可靠性 C.可理解性 D.可比性 【正確答案】 A

10.強調某一企業各期提供的會計信息應當采用一致的會計政策，不得隨意變更的會計核算質量要求的是（）。A．可靠性 B．相關性 C．可比性 D．可理解性 【正確答案】 C

【答案解析】 可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明；另外不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。新準則把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。

11.企業會計核算必須符合國家的統一規定，這是為了滿足()要求。A．可靠性 B．可比性 C．相關性 D．重要性 【正確答案】 B

【答案解析】 可比性要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。

12.企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。這體現的是（）。A．及時性 B．相關性 C．謹慎性 D．重要性 【正確答案】 A

13.企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。這體現的是（）。A.相關性 B.可靠性 C.及時性 D.可理解性 【正確答案】 D

14.如果會計信息的表達含糊不清，就容易使會計信息的使用者產生歧義，從而降低會計信息的質量。這違背了（）的要求。

A.可理解性 B.相關性 C.及時性 D.可靠性 【正確答案】 A

15.對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，其所體現的會計核算質量要求的是()。A．及時性 B．相關性 C．謹慎性 D．重要性

【正確答案】 C

【答案解析】 本題的考核點是會計核算的質量要求。對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，體現的是謹慎性。

16.企業將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品，是基于（）會計核算質量要求。A．重要性 B．可比性 C．謹慎性 D．可理解性

【正確答案】 A

【答案解析】 重要性是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。因此，企業將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品，是基于重要性。

17.我國企業會計準則規定，企業的會計核算應當以（）為基礎。A．權責發生制 B．實地盤存制 C．永續盤存制 D．收付實現制

【正確答案】 A

【答案解析】 我國企業會計準則規定，企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。18.某企業將預收的貨款計入“預收賬款”科目，在收到款項的當期不確認收入，而在實際發出商品時確認收入，這主要體現的會計基本假設是（）。A．會計主體 B．持續經營 C．會計分期 D．貨幣計量 【正確答案】 C

19.企業確認資產或負債應滿足有關的經濟利益（）流入或流出企業的條件。A.可能 B.基本確定 C.很可能 D.極小可能 【正確答案】 C

二、多項選擇題

1.下列業務事項中，可以引起資產和負債同時變化的有（）。

A.融資租入固定資產 B.計提存貨跌價準備 C.收回應收賬款 D.取得長短期借款 【正確答案】 AD

【答案解析】 B選項計提存貨跌價準備的分錄為： 借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備 不影響企業的負債。

選項C收回應收賬款的分錄為： 借：銀行存款

貸：應收賬款

屬于資產內部的增減變動，也不影響負債。

2.下列項目中，能夠引起資產和負債同時增減變動的是（）。

A．計提管理部門固定資產折舊 B．固定資產尚未達到預定可使用狀態之前，符合資本化條件時計提的借款利息

C．發放股票股利 D．采用折價發行債券，款項已存入銀行 E．用銀行存款支付融資租入固定資產租金 【正確答案】 BDE

【答案解析】 A.管理部門固定資產計提折舊的分錄為： 借：管理費用

貸：累計折舊

資產與所有者權益有變化（管理費用的變化會影響到所有者權益）。

B.固定資產尚未達到預定可使用狀態之前，符合資本化條件時計提借款利息的分錄為： 借：在建工程

貸：長期借款等

借方的資產和貸方的負債同時增加。C.發放股票股利的分錄為： 借：利潤分配－轉作股本的股利

貸：股本

資本公積－股本溢價

發放股票股利屬于所有者權益內部一增一減，總額沒有變化。D.采用折價發行債券，款項已存入銀行的分錄為： 借：銀行存款

應付債券－利息調整

貸：應付債券－面值

借方的資產和貸方的負債同時增加。

E.用銀行存款支付融資租入固定資產租金的分錄為： 借：長期應付款

貸：銀行存款

借方的負債和貸方的資產同時減少。3.下列項目中不應作為負債確認的有（）。

A．因購買貨物而暫欠外單位的貨款 B．按照購貨合同約定以賒購方式購進貨物的貨款

C．計劃向銀行借款100萬元 D．因經濟糾紛導致的法院尚未判決且金額無法合理估計的賠償 【正確答案】 CD

【答案解析】 本題的考核點是負債的定義，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。選項C屬于計劃中的行為，選項D屬于或有負債，不符合確認負債的條件，所以CD都不應作為負債確認。4.會計核算的基本前提包括（）。A.持續經營 B.會計主體 C.貨幣計量 D.會計分期 【正確答案】 ABCD

5.可靠性要求做到（）。

A.內容完整 B.數字準確 C.資料可靠 D.對應關系清楚 【正確答案】 ABC

6.AS股份有限公司2006年9月銷售商品一批，增值稅發票已經開出，商品已經發出，并辦妥托收手續，但此時得知對方企業在一次交易中發生重大損失，財務發生困難，短期內不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據()會計核算質量要求。

A．實質重于形式 B．重要性 C．謹慎性 D．相關性

【正確答案】 AC

【答案解析】 實質重于形式要求必須按照交易或事項的經濟實質核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發票已經開出，商品已經發出，已經辦妥托收手續，應該確認收入。但從經濟實質看，對方企業在一次交易中發生重大損失，財務發生困難，短期內不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。7.下列事項中，體現實質重于形式會計核算質量要求的是（）。

A．將低值易耗品作為存貨核算 B．售后回購銷售方式下不確認收入（該交易不是按公允價值達成的）C．售后租回業務方式下不確認收入（該交易不是按公允價值達成的）D．融資租入固定資產的核算 【正確答案】 BCD

【答案解析】 本題考核的是實質重于形式的運用，選項A依據的是重要性。8.相關性要求所提供的會計信息（）。

A．滿足企業內部加強經營管理的需要 B．滿足國家宏觀經濟管理的需要

C．滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要 D．滿足提高全民素質的需要 【正確答案】 ABC

9.下列做法中，違背會計核算可比性的是（）。A．鑒于某項固定資產經改良性能提高，決定延長其折舊年限

B．鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限法 C．鑒于某項專有技術已經陳舊過時，未來不能給企業帶來經濟利益，將其賬面價值一次性核銷 D．鑒于某被投資企業將發生虧損，將該投資由權益法核算改為成本法核算 【正確答案】 BD

【答案解析】 可比性并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下可以變更會計政策：一是有關法規發生變化，要求企業改變會計政策；二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。選項A、C的情況能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果，不違背可比性。10.在有不確定因素情況下做出判斷時，下列事項符合謹慎性的做法是（）。A．設置秘密準備 B．合理估計可能發生的損失和費用 C．充分估計可能取得的收益和利潤 D．不要高估資產和預計收益

【正確答案】 BD

【答案解析】 謹慎性是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高 估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性要求合理估計可能發生的損失及費用，不得設置秘密準備。11.下列各種會計處理方法，體現謹慎性的做法是（）。A．固定資產采用加速折舊方法計提折舊 B．計提的各項資產減值準備 C．在物價持續下跌的情況下，采用先進先出法計價

D．企業自行研發無形資產時，研究過程中的費用于發生時計入當期管理費用 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 謹慎性是指存在不確定因素的情況下做出判斷時，不高估資產和收益，不低估負債和費用，合理估計可能發生的損失及費用。例如：（1）計提資產減值準備；（2）在物價持續下跌的情況下，采用先進先出法計價；（3）固定資產采用加速折舊方法計提折舊；（4）企業自行研發無形資產時，研究過程中的費用于發生時計入當期管理費用等。

12.下列不屬于會計信息質量要求的有（）。

A．實質重于形式 B．重要性 C．劃分收益性支出和資本性支出 D．配比原則 E．歷史成本原則 F．一貫性

【正確答案】 CDEF

【答案解析】 新準則取消了權責發生制，而將其作為會計核算的基礎，取消了配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和歷史成本原則。另外把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。13.會計計量屬性主要包括（）。A.歷史成本 B.重置成本 C.可變現凈值 D.現值 E.公允價值 【正確答案】 ABCDE

14.下列屬于中期財務報告的是（）。

A．財務會計報告 B．半財務會計報告 C．季度財務會計報告 D．月度財務會計報告 【正確答案】 BCD

【答案解析】 財務會計報告按照編報期間分為財務會計報告、半財務會計報告、季度財務會計報告和月度財務會計報告，后三者統稱為中期財務會計報告。

三、判斷題

1.負債增加則資產一定增加。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 根據“資產＝負債+所有者權益”的會計等式，也有可能是負債增加所有者權益減少，資產總額不變，這也不會破壞會計等式的平衡。

2.會計核算的可比性要求之一是同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，以便于不同會計期間會計信息的縱向比較。（）【正確答案】 對

【答案解析】 可比性要求：

同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

新準則把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。

3.按照謹慎性企業可以合理估計可能發生的損失和費用，因此企業可以任意提取各種準備。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 按照謹慎性企業對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，但并不意味著企業可以隨意提取資產減值準備，否則，就屬于濫用謹慎性。

4.對于重要的交易或事項，應當單獨、詳細反映，對于不重要、不會導致投資者等有關各方決策失誤或誤解的交易或事項，可以合并、粗略反映，以節省提供會計信息的成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 符合重要性的要求。5.按照重要性，企業會計核算時將某一項勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品。（）【正確答案】 對

【答案解析】 重要性是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。企業會計核算時將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品是重要性的體現。

6.我國企業會計準則規定，所有單位都應以權責發生制為基礎進行核算。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，就要求企業在會計核算過程中應以權責發生制為基礎。但目前，我國的行政單位采用收付實現制，事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。

7.財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。（）【正確答案】 對

【答案解析】 財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

8.負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。（）【正確答案】 對

【答案解析】 本題是對負債定義的考核。

9.出售無形資產取得收益會導致經濟利益的流入，所以，它屬于準則所定義的“收入”范疇。()【正確答案】 錯

【答案解析】 收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，不包括營業外收入。出售無形資產取得的收益，應計入營業外收入。

10.利潤是企業在日常活動中取得的經營成果，因此它不應包括企業在偶發事件中產生的利得和損失。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。它不一定都是在日?；顒又腥〉玫?，也包含企業在偶發事件中產生的利得和損失。11.在企業負債金額既定的情況下，企業本期凈資產的增減額就是企業當期的利潤額或發生的虧損額。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 凈資產就是所有者權益，所有者權益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。如果當期除了有利潤外，還吸收了一筆投資，使實收資本增加，會使得企業本期凈資產的增減額不等于企業當期的利潤額或發生的虧損額。

第 二 章 存 貨

一、單項選擇題

1.某企業為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發票上注明的售價為每噸1 200元，增值稅稅款為1 224 000元，另發生運輸費60 000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費20 000元，途中保險費為18 000元。原材料運到后驗收數量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為（）元。

A、7 078 000 B、7 098 000 C、7 293 800 D、7 089 000 【正確答案】 C

【答案解析】 企業在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理 費用等，應直接計入存貨的采購成本。

原材料的入賬價值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝7 293 800（元）。

2.甲企業系增值稅一般納稅企業，本期購入一批商品，進貨價格為750 000元，增值稅額為127 500元，所購商品到達后驗收發現短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（）元。

A、560 000 B、562 500 C、655 200 D、702 000 【正確答案】 B

【答案解析】 采購過程中所發生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的25％的部分應先計入待處理財產損溢，所以應計入存貨的實際成本＝750 000×（1－25%）＝562 500（元）。賬務處理為：

借：庫存商品 562 500 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）127 500 待處理財產損溢 187 500 貸：銀行存款（或應付賬款等）877 500 3.下列各項中，不應計入存貨實際成本中的是()。

A、用于繼續加工的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅 B、小規模納稅企業委托加工物資收回時所支付的增值稅

C、發出用于委托加工的物資在運輸途中發生的合理損耗 D、商品流通企業外購商品時所發生的合理損耗

【正確答案】 A

【答案解析】 委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，在收回后用于連續生產應稅消費品情況下應計入“應交稅費--應交消費稅”科目借方，不計入存貨成本。選項B，小規模納稅人所支付的增值稅一律不得抵扣，計入存貨成本。選項C，發出材料用于委托加工，其在運輸途中發生的合理損耗部分，應作為委托加工物資成本的一部分加以計入。選項D，商品流通企業外購商品所發生的合理損耗，根據《企業會計準則》應計入存貨的成本。

4.下列各項中，不應計入存貨實際成本中的是（）。

A、用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅 B、材料采購過程中發生的非合理損耗

C、發出用于委托加工的物資在運輸途中發生的保險費 D、商品流通企業外購商品時所支付的運雜費等相關費用

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，只有在收回后用于連續生產應稅消費品情況下才允許抵扣，記入“應交稅費－－應交消費稅”科目的借方，其余情況下，均應計入存貨成本；選項B，材料采購過程中發生的非合理損耗，先記入“待處理財產損溢”，經批準后轉入相關的科目，不計入存貨的成本；選項C，發出材料用于委托加工，其在運輸途中發生的保險費，應計入委托加工物資成本；選項D，商品流通企業外購商品所發生的運雜費等相關費用，計入存貨的成本。

5.某投資者以甲材料一批作為投資取得A公司100萬股普通股，每股1元，雙方協議約定該批甲材料的價值為300萬元（假定該價值是公允的）。A公司收到甲材料和增值稅發票（進項稅額為51萬元）。該批材料在A公司的入賬價值是（）。

A、300 B、351 C、100 D、151 【正確答案】 A

【答案解析】 A公司的分錄是：

借：原材料 300 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）51 貸：股本 100 資本公積――股本溢價 251 6.企業接受捐贈原材料一批，發票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，同時發生運雜費3萬元，包裝費2萬元，運雜費、包裝費均以銀行存款支付，該企業的所得稅稅率為33％。按照稅法規定，此項業務分5年計入到應納稅所得額。則企業計入營業外收入的金額等于（）。A、100 B、117 C、86.11 D、122 【正確答案】 C

【答案解析】 分錄如下： 借：原材料 105 應交稅費--應交增值稅（進項稅額）17 貸：銀行存款 5 營業外收入 86.11 遞延所得稅負債 30.89[（117－117/5）×33％] 7.A公司接受一批捐贈的原材料，對方提供的增值稅專用發票注明價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，A公司為將存貨運抵公司發生了0.5萬元的運費（已經取得運輸發票，可按7%抵扣增值稅），已用銀行存款支付了運費，所得稅稅率為33％，假定不考慮其他稅費。按照稅法規定，此項業務分5年計入到應納稅所得額。則A公司接受捐贈原材料的賬務處理正確的是（）。A.借：原材料 12.2 貸：營業外收入 11.7 銀行存款 0.5 B.借：原材料 10.5 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.7 貸：營業外收入 12.2 C.借：原材料 10.465 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.735 貸：營業外收入 8.61 遞延所得稅負債 3.09 銀行存款 0.5 D.借：原材料 10.465 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.735 貸：資本公積 11.7 銀行存款 0.5 【正確答案】 C

【答案解析】 計入營業外收入的金額=10.465+1.735－3.09－0.5＝8.61（萬元），增值稅進項稅額=1.7+0.5×0.07=1.735（萬元），原材料的入賬價值=10+0.5×（1－7%）=10.465（萬元），遞延所得稅負債＝（11.7－11.7/5）×33％＝3.09（萬元）。

8.甲企業委托乙單位將A材料加工成用于直接對外銷售的應稅消費品B材料，消費稅稅率為5%。發出A材料的實際成本為978 500元，加工費為285 000元，往返運雜費為8 400元。假設雙方均為一般納稅企業，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗收入庫時，其實際成本為（）元。A、1 374 850 B、1 326 400 C、1 338 400 D、1 273 325 【正確答案】 C

【答案解析】 委托加工的產品收回后直接對外銷售的，受托方代扣代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本。

委托加工物資消費稅組成計稅價格＝（978 500＋285 000）÷（1－5%）＝1 330 000（元）； 受托方代扣代繳的消費稅＝1 330 000×5%＝66 500（元）；

B材料實際成本＝978 500＋285 000＋8 400＋66 500＝1 338 400（元）。9.A公司委托B企業將一批原材料加工為半成品（為應稅消費品），進一步加工為應稅消費品。企業發出委 托加工用材料20 000元，需支付的運費1 000元，加工費12 000元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率10%。假設雙方均為一般納稅企業。A公司收回半成品時的成本為（）元。A、32 000 B、33 000 C、35 040 D、36 555 【正確答案】 B

【答案解析】 由于委托加工的存貨需繼續加工，故A公司被代扣代繳的消費稅不計入委托加工物資的成本。委托加工物資成本=20 000+1 000+12 000=33 000（元）。

10.甲企業委托乙單位將A材料加工成用于直接對外銷售的應稅消費品B材料，消費稅稅率為5%。發出A材料的實際成本為979 000元，加工費為29 425元，往返運費為8 400元。假設雙方均為一般納稅企業，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗收入庫時，其實際成本為（）元。

A、1 374 850 B、1 069 900 C、1 321 775 D、1 273 325 【正確答案】 B

【答案解析】 委托加工物資消費稅組成計稅價格＝（979 000＋29 425）÷（1－5%）＝1 061 500（元），受托方代扣代繳的消費稅＝1 061 500×5%＝53 075（元），B材料實際成本＝979 000＋29 425＋8 400＋53 075＝1 069 900（元）。11.下列會計處理，不正確的是（）。

A、由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用 B、非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出 C、以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失

D、為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本 【正確答案】 C

【答案解析】 對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，應按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

12.甲材料月初結存存貨3 000元，本月增加存貨4 000元；月初數量1 500件，本月增加2 500件，那么，甲材料本月的加權平均單位成本為（）。

A.2元/件 B.1.75元/件 C.1.6元/件 D.2.5元/件

【正確答案】 B

【答案解析】 全月加權平均單價=（月初結存的存貨成本+本月入庫的存貨成本）/（月初結存的存貨數量+本月入庫的存貨數量）

甲材料本月加權平均單位成本=（3 000+4 000）/（1 500+2 500）=1.75（元/件）。13.甲公司為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算。甲材料計劃成本每公斤為20元。本月購進甲材料9 000公斤，收到的增值稅專用發票上注明的價款為153 000元，增值稅額為26 010元。另發生運輸費1 000元，包裝費500元，倉儲費600元，途中保險費用538.5元。原材料運抵企業后驗收入庫原材料8 992.50公斤，運輸途中合理損耗7.5公斤。則購進甲材料發生的成本超支差異為（）元。A．5398.50 B．1798.50 C．27961.50 D．24361.50 【正確答案】 B

【答案解析】(1)該原材料的實際成本=153 000+26 010+1 000+500+600+538.5=181 648.50（元）(2)該批原材料的計劃成本=8 992.50×20=179 850(元)(3)該批原材料的成本超支差異=181 648.50-179 850=1 798.50(元)14.光明食品加工廠為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算，甲材料計劃成本每噸為20元。本期購進甲材料6 000噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款總額為102 000元。增值稅額為17 340元。另發生運雜費用1 400元，途中保險費用359元。原材料運抵企業后驗收入庫原材料5 995噸，運輸途中合理損耗5噸。購進甲材料發生的成本差異（超支）為（）元。A.1099 B.1199 C.16141 D.16241 【正確答案】 B

【答案解析】 原材料計劃成本=20×5 995=119 900（元），原材料實際成本=102 000+17 340+1 400+359=121 099（元），甲材料發生的成本差異=實際成本－計劃成本=121 099－119 900＝1 199（元）。

15.某工業企業為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算，A材料計劃成本每噸為20元。本期購 進A材料600噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款總額為10 200元，增值稅額為 1 734元。另發生運雜費用1 200元，途中保險費用 166元。原材料運抵企業后驗收入庫原材料599噸，運輸途中合理損耗1噸。購進A材料發生的成本差異為（）元。A.414 B.-414 C.1320 D.-1320 【正確答案】 C

【答案解析】 購進A材料發生的成本差異＝（10 200＋1 734＋1 200＋166）－599×20＝1 320（元）。16.某企業采用毛利率法對發出存貨進行核算。該企業A類商品上月庫存20 000元，本月購進8 000元，本月銷售凈額為15 000元，上月該類商品的毛利率為20%。則本月末庫存商品成本為（）元。A．3 000 B．16 000 C．12 000 D．23 000 【正確答案】 B

【答案解析】 月末庫存商品成本為：20 000+8 000-15 000×（1-20%）＝16 000（元）。17.某商業企業采用毛利率法計算期末存貨成本。2005年5月，甲商品的月初成本總額為2 400萬元，本月購貨成本為1 500萬元，本月銷售收入為4 550萬元。甲商品4月份的毛利率為20%。該企業甲商品在2005年5月末結存商品的成本為（）萬元。A.242 B.282 C.458 D.260 【正確答案】 D

【答案解析】 甲商品在2005年5月末的成本 ＝ 2 400＋1 500－4 550×（1－20%）＝260（萬元）。18.某商場采用毛利率法對商品的發出和結存進行日常核算。2006年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%。假定不考慮相關稅費，2006年10月該類商品月末庫存成本為（）萬元。

A．15.6 B．17 C．52.4 D．53 【正確答案】 B

【答案解析】 期末庫存商品成本＝期初庫存商品成本＋本月購進商品成本－本月銷售商品成本＝20＋60－（92－2）×（1－30%）=17（萬元）。

19.甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，銷售總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結存商品的實際成本為()萬元。A.7 B.13 C.27 D.33 【正確答案】 B

【答案解析】 月末結存商品的成本＝21+31-60×（21+31）/（30+50）＝13（萬元）。

20.銀河商業企業年初庫存商品成本為30萬元，售價總額為45萬元。當年購入商品成本為70萬元，售價總額為120萬元。當年銷售收入為當年購入商品售價總額的85%。采用零售價法的情況下，該企業年末庫存商品成本為（）萬元。

A.40.5 B.32 C.63 D.38.18 【正確答案】 D

【答案解析】 該企業年末庫存商品成本=（45+120-120×85%）×（30+70）/（45+120）×100%=38.18（萬元）。

21.某商業企業采用售價金額法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20 000元，售價總額為30 000元；本月購入存貨成本為100 000元，相應的售價總額為120 000元；本月銷售收入為100 000元。該企業本月銷售成本為()元。

A.96 667 B.80 000 C.40 000 D.33 333 【正確答案】 B

【答案解析】 本月銷售成本=100 000×〔1－(20 000+10 000)÷(30 000+120 000)〕=80 000(元)。22.某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品的進價成本為6萬元，售價總額為9萬元；本月購進商品的進價成本為8萬元,售價總額為11萬元；本月銷售商品的售價總額為15萬元。該商場當月售出商品應分攤的進銷差價為()萬元。A.3.5 B.4 C.4.5 D.5 【正確答案】 C

【答案解析】 當月售出商品應分攤的進銷差價=（3+3）÷（9+11）×15=4.5（萬元）。

23.2006年12月31日，興業公司庫存原材料--A材料的賬面價值（即成本）為350萬元，市場購買價格總額為280萬元，預計銷售發生的相關稅費為10萬元；用A材料生產的產成品W型機器的可變現凈值高于成本；則2006年年末A材料的賬面價值為（）萬元。A、350 B、280 C、270 D、290 【正確答案】 A

【答案解析】 對于為生產而持有的材料，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。本題中2006年末A材料的賬面價值應為350萬元，即按350萬元列示在2006年12月31日的資產負債表的存貨項目中。

24.某企業11月1日存貨結存數量為200件，單價為4元；11月2日發出存貨150件；11月5日購進存貨200件，單價4.4元；11月7日發出存貨100件。在對存貨發出采用先進先出法的情況下，11月7日發出存貨的實際成本為（）元。A、400 B、420 C、430 D、440 【正確答案】 B

【答案解析】 11月7日發出存貨的成本＝50×4+50×4.4=420（元）。

25.工業企業為增值稅一般納稅人。原材料采用實際成本法核算。購入A種原材料1 000噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款為800萬元，增值稅額為136萬元。另發生運雜費用11.36萬元，裝卸費用4萬元，途中保險費用 3萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為998噸，運輸途中發生合理損耗2 噸。則該原材料的實際單位成本為()萬元。A、0.80 B、0.81 C、0.82 D、0.83 【正確答案】 C

【答案解析】 該批原材料的實際單位成本=（800+11.36+4+3）/998=0.82（萬元）。26.A公司為增值稅的一般納稅人。2006年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為2 000元，“原材料”科目余額為400 000元；本月購入原材料60 000公斤，計劃單位成本10元。增值稅專用發票上注明的價款550 000元，增值稅稅款93 500元，銷貨方給予的現金折扣條件為：2/10，n/30，A公司在折扣期限內支付了全部的價款和稅款。另外還支付運雜費8 000元，保險費50 000元，途中倉儲費2 000元；本月生產領用原材料50 000公斤，在建工程領用原材料20 000公斤。則A公司2006年6月30日結存的原材料實際成本為()元。

A、300 000 B、3 230 000 C、303 600 D、320 500 【正確答案】 C

【答案解析】 按照我國現行規定，總價法下購貨方所取得的現金折扣，不影響材料采購成本。因此，該企業本月增加材料的實際成本為550 000+8 000+50 000+2 000=610 000(元)，本月增加材料的計劃成本為60 000×10=600 000(元)，產生材料成本差異10 000元。本月材料成本差異率為(2 000+10 000)÷(400 000+600 000)×100%=1.2%。

不同用途領用材料，影響的是本期相關費用，不影響原材料賬戶的結存情況，因此，結存材料實際成本為(400 000+600 000-700 000)×(1+1.2%)=303 600(元)。

27.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為85萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1.5萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現凈值為（）萬元。A、85 B、89 C、100 D、105 【正確答案】 A 【答案解析】 專門為銷售合同而持有的存貨，應按照產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。所以該原材料的可變現凈值＝20×10-85-20×1.5=85（萬元）。28.2006年8月大華公司與新華公司簽訂了一份不可撤銷銷售合同，合同約定大華公司2007年2月向新華公司銷售A產品8臺，每臺售價65萬元。2006年12月31日，大華公司庫存A產品6臺，賬面價值為372萬元，2006年12月31日A產品的市場銷售價格為每臺64萬元。預計銷售6臺A產品需發生銷售稅費24萬元。2006年12月31日大華公司應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A、0 B、6 C、9 D、12 【正確答案】 B

【答案解析】 A產品的可變現凈值=65×6－24=366（萬元），由于可變現凈值低于存貨的賬面價值，故應計提跌價準備6萬元。

29.2006年末，大華公司決定將用于生產C產品的甲材料對外出售，2006年12月31日，甲材料庫存10 000公斤，成本為200萬元。該材料目前的市場價格為190元/公斤，同時銷售該材料可能發生銷售稅費2萬元。2006年12月31日甲材料的賬面價值應為（）萬元。A、200 B、198 C、190 D、188 【正確答案】 D

【答案解析】 甲材料的可變現凈值=190×1-2=188（萬元），由于可變現凈值低于成本，故材料應該按照可變現凈值計價，即賬面價值應為188萬元。

30.某一般納稅企業因臺風毀損材料一批，計劃成本80 000元，材料成本差異率為-1%，企業適用的增值稅稅率為17%，能夠獲得保險公司賠款50 000元，則因該批材料的毀損而計入“營業外支出”科目的金額為()元。

A、43 000 B、42 664 C、30 000 D、29 200 【正確答案】 B

【答案解析】 80 000×(1-1%)×(1+17%)-50 000=42 664(元)，非常原因造成的存貨毀損其增值稅是不可以抵扣的，要進項稅轉出。

31.下列原材料相關損失項目中，應計入管理費用的是()。

A、計量差錯引起的原材料盤虧 B、自然災害造成的原材料損失 C、原材料運輸途中發生的合理損耗 D、人為責任造成的原材料損失 【正確答案】 A

【答案解析】 本題的考核點是原材料費用損失的列支渠道。計量差錯引起的原材料盤虧最終應計入管理費用；自然災害造成的原材料損失應計入營業外支出；原材料運輸途中發生的合理損耗應計入存貨成本中；人為責任造成的原材料損失應計入其他應收款。

32.甲企業為增值稅一般納稅企業，增值稅稅率為17%，因銷售商品出租給乙企業包裝物一批，收取押金4 914元。因乙企業逾期未退還租用的包裝物，按協議規定，甲企業沒收全部押金4 914元。因該業務，甲企業記入“其他業務收入”賬戶的金額為（）元。

A.4 680 B.4 200 C.3 884.4 D.680 【正確答案】 B

【答案解析】 甲企業記入“其他業務收入”賬戶的金額＝4 914÷（1＋17%）＝4 200（元）。33.若包裝物采用一次攤銷法核算，當出借的包裝物不能繼續使用而報廢時，應將其殘值()。A.計入營業外支出 B.沖減營業外收入 C.沖減銷售費用 D.沖減其他業務成本 【正確答案】 C

【答案解析】 當出借的包裝物不能繼續使用而報廢時，應將其殘料價值貸記“銷售費用”賬戶。34.屬于定額內損耗的材料盤虧，經批準后可轉作（）。A.生產成本 B.管理費用 C.營業外支出 D.其他應收款 【正確答案】 B

【答案解析】 企業盤虧的材料屬于定額內損耗，經批準后，在期末結賬前處理完畢，計入當期管理費用。35.企業發生的原材料盤虧或毀損中，不應作為管理費用列支的是（）。A、自然災害造成毀損凈損失 B、保管中發生的定額內自然損耗 C、收發計量造成的盤虧損失 D、管理不善造成的盤虧損失

【正確答案】 A

【答案解析】 企業的存貨因遭受意外災害發生的損失，應按扣除保險公司賠償款和殘料價值后的凈損失記入“營業外支出”賬戶。保管中發生的定額內自然損耗，收發計量造成的盤虧損失以及管理不善造成的盤虧損失均記入“管理費用”賬戶。

二、多項選擇題

1.在我國的會計實務中，下列項目中構成企業存貨實際成本的有（）。A、支付的買價 B、入庫后的挑選整理費 C、運輸途中的合理損耗

D、一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額 E、加工貨物收回后直接用于銷售的消費稅

【正確答案】 ACE

【答案解析】 對于企業來講，入庫后的挑選整理費應計入管理費用，入庫前的挑選整理費應是計入存貨成本。一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額可以抵扣，不應計入存貨成本。2.下列項目中，應計入企業存貨成本的有()。

A、進口原材料支付的關稅 B、生產過程中發生的制造費用 C、原材料入庫前的挑選整理費用 D、自然災害造成的原材料凈損失 【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D應計入“營業外支出”。

3.下列項目中，應計入商品流通企業存貨入賬價值的有()。

A、一般納稅人購入存貨時支付的增值稅額 B、購入存貨支付的運雜費 C、購入存貨時支付的包裝費 D、進口商品時支付的關稅 【正確答案】 BCD

【答案解析】 根據《企業會計準則》對于商品流通企業，購入商品支付的相關費用應計入購貨成本。4.下列說法或做法中，正確的有()。

A、從存貨的所有權看，代銷商品在出售以前，應作為委托方的存貨處理；但是，為了加強受托方對代銷商品的管理，受托方應在資產負債表上同時反映一項資產和一項負債

B、外購存貨運輸途中發生的損耗必須區分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實際成本計列

C、如果期初存貨計價過高，則可能會因此減少當期收益

D、存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，從存貨的整個周轉過程來看，只起著調節不同會計期間利潤的作用，并不影響存貨周轉期的利潤總額 【正確答案】 BCD

【答案解析】 關于選項A，對于代銷商品，在出售以前，受托方應在資產負債表上以受托代銷商品成本抵減了代銷商品款后的凈額反映在存貨項目中。

5.下列各項中，增值稅一般納稅企業應計入收回委托加工物資成本的有()。

A、支付的加工費 B、隨同加工費支付的增值稅

C、支付的收回后繼續加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅 D、支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

【正確答案】 AD

【答案解析】 該企業為一般納稅人，支付的增值稅可以抵扣，不計入收回委托加工物資的成本。支付的收回后繼續加工應稅消費品的委托加工物資，代扣代繳的消費稅應計入應交稅費――應交消費稅的借方。6.下列項目中應構成一般納稅企業委托加工物資成本的是（）。A、發出用于加工的材料成本 B、支付的加工費 C、支付的往返運雜費 D、支付的加工物資的增值稅稅款

E、支付的加工物資收回后直接用于銷售的消費稅稅款 【正確答案】 ABCE 【答案解析】 因為該企業是一般納稅人，所以支付的加工物資的增值稅稅款應直接計入增值稅進項稅額中，不計入委托加工物資成本。

7.計劃成本法下，下列項目中應計入材料成本差異賬戶貸方的是（）。

A、購入材料時，實際成本大于計劃成本的差額 B、購入材料時，實際成本小于計劃成本的差額 C、調整增加原材料的計劃成本 D、調整減少原材料的計劃成本 【正確答案】 BC

【答案解析】 選項A產生的超支差異，記入“材料成本差異”科目借方； 選項B產生的節約差異，記入“材料成本差異”科目貸方；

選項C調整增加計劃成本，借記“原材料” 科目，貸記“材料成本差異”科目； 選項D調整減少計劃成本，借記“材料成本差異” 科目，貸記“原材料” 科目。8.期末通過比較發現存貨的成本低于可變現凈值，則可能（）。A、按差額首次計提存貨跌價準備 B、按差額補提存貨跌價準備 C、沖減存貨跌價準備 D、不進行賬務處理

【正確答案】 CD

【答案解析】

如果以前沒有計提過跌價準備，則這種情況下，期末不用做賬務處理；若以前已經計提過跌價準備了，則這種情況下，應將存貨跌價準備沖銷。

9.企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，企業在定期檢查時，如果發現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備（）。

A、市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望 B、使用該原材料生產的產品成本大于產品的售價 C、因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本 D、因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致市價下跌 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 按照企業會計制度規定，題目中的選項符合應提取存貨跌價準備的條件。10.下列情況中，按規定應提取存貨跌價損失準備的有()。

A、市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望 B、企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格

C、存貨陳舊過時 D、已過期且無轉讓價值的存貨 【正確答案】 ABC

【答案解析】 我國企業會計制度規定，當存在下列情況之一時，表明存貨發生減值，期末就應當按可變現凈值計價，并計提存貨跌價準備：市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。選項 D 已過期且無轉讓價值的存貨應予以轉銷。11.下列各項存貨中，屬于周轉材料的是（）。

A、委托加工物資 B、包裝物 C、低值易耗品 D、委托代銷商品 【正確答案】 BC

【答案解析】 周轉材料是能夠重復使用的存貨，而委托加工物資和委托代銷商品均不能重復使用。12.下列各項中,應計入銷售費用的有（）。

A.隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本 B.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本 C.領用的用于出借的新包裝物成本 D.對外銷售的原材料成本 【正確答案】 AC

【答案解析】 本題的考核點是存貨發出的核算。隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本應計入銷售費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物成本 , 因可取得其他業務收入, 其成本應計入其他業務成本；領用的用于出借的新包裝物成本應計入銷售費用；對外銷售的原材料取得的收入應計入其他業務收入 , 其成本應計入其他業務成本。13.對存貨實行定期盤存制的企業，確定當期耗用或銷售存貨成本時，主要依據（）等因素。A.期初結存存貨 B.本期購入存貨 C.本期發出存貨 D.期末結存存貨

【正確答案】 ABD

【答案解析】 在定期盤存制下，企業應當首先計算確定期末結存存貨，然后計算確定當期耗用或銷售存貨成本。當期耗用或銷售存貨成本=期初結存存貨+本期購入存貨－期末結存存貨。

三、判斷題

1.工業企業購入材料和商業企業購入商品所發生的運雜費、保險費等均應計入存貨成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 根據新準則的規定，商業企業外購商品對采購過程中的相關費用的處理和工業企業一致，即計入存貨的成本。

2.商品流通企業在采購商品時，如果發生的進貨費用金額較小，可以將該費用在發生時直接計入當期損益。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 商品流通企業發生的采購費用應計入存貨成本，但如果金額較小，直接計入當期損益，這是重要性原則的運用。

3.某一酒類生產廠家所生產的白酒在儲存3個月之后才符合產品質量標準，該儲存期間所發生的儲存費用應計入當期管理費用。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用應計入當期損益。但是在存貨生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應是計入存貨成本的。本題中所發生的儲存費用應是計入白酒的成本。4.企業接受的投資者投入的商品應是按照該商品在投出方的賬面價值入賬。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 投資者投入的存貨，應按照投資合同或協議約定的價值確定其成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

5.投資者投入的存貨成本，一律按投資合同或協議約定的價值確定。()【正確答案】 錯

【答案解析】 投資者投入的存貨成本，應當按投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

6.在物價持續下跌的情況下，企業采用先進先出法計量發出存貨的成本，當月發出存貨單位成本小于月末結存存貨的單位成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 在物價持續下跌期間，采用先進先出法計價的，發出的存貨按照先購入的存貨價格計量，發出存貨的成本偏大，留存存貨的成本偏小，所以當月發出存貨的單位成本大于月末結存存貨的單位成本。7.在物價上漲的情況下，采用先進先出法計算的發出存貨的成本將高于采用加權平均法計算的發出存貨成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 在物價上漲的情況下，采用先進先出法計算的發出存貨的成本將低于采用加權平均法計算的發出存貨成本。

8.采用計劃成本進行材料日常核算的，結轉入庫材料的材料成本差異時，無論是節約差異還是超支差異，均計入“材料成本差異”科目的借方。()【正確答案】 錯

【答案解析】 采用計劃成本進行材料日常核算的，結轉入庫材料的材料成本差異時，超支差異計入借方，節約差異計入貸方。

9.采用計劃成本進行材料日常核算的，結轉發出材料的成本差異時，都從貸方結轉，如果是超支差用藍字，如果是節約差用紅字。（）【正確答案】 錯【答案解析】 “采用計劃成本進行材料日常核算的，結轉發出材料的成本差異時，都從貸方結轉，如果是超支差用藍字，如果是節約差用紅字”這是原來的規定。按照新準則的規定，如果是超支差從貸方轉出，如果是節約差從借方轉出。

10.某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算，月初庫存商品的售價金額是 9 萬元，商品進銷差價科目月初余額是 3 萬元，本月購進商品的進價成本是 8 萬元，售價金額 11 萬元，本月的銷售收入 15 萬元，假定不考慮增值稅，該商場月末庫存商品的實際成本為3.5萬元。（）【正確答案】 對

【答案解析】 進銷差價=3+3=6（萬元），期初的售價金額+本期購進商品的售價金額 =9+11=20（萬元），月末結存存貨的售價是 20-15=5（萬元）。

假設月末結存存貨負擔的進銷差價為X，則 5/20=X/6，所以 X=1.5（萬元），月末庫存商品的實際成本=5-1.5=3.5（萬元）。

11.期末每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。（）

【正確答案】 對

12.無論企業對存貨采用實際成本核算，還是采用計劃成本核算，在編制資產負債表時，資產負債表上的存貨項目反映的都是存貨的實際成本。（）【正確答案】 對

13.成本與可變現凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 企業按照成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，這里的“成本”是指期末存貨的歷史成本，可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

14.甲企業因出租的包裝物逾期未能收回而沒收的加收押金，繳納有關稅費后的凈收入應記入“營業外收入”賬戶。（）【正確答案】 對

四、計算題

1.大華公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。2004年12月31日大華公司庫存筆記本電腦14 000臺，單位成本1.41萬元。2004年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。要求：編制計提存貨跌價準備會計分錄，并列示計算過程。

編制有關銷售業務的會計分錄。

【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數量14 000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10 000臺。因此，銷售合同約定數量10 000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的部分4 000臺可變凈值應以一般銷售價格作為計量基礎。（1）有合同部分：

①可變現凈值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（萬元）②賬面成本＝10 000×1.41＝14 100（萬元）③計提存貨跌價準備金額＝0（2）沒有合同的部分：

①可變現凈值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（萬元）②賬面成本＝4 000×1.41＝5 640（萬元）

③計提存貨跌價準備金額＝5 640－5 000＝640（萬元）（3）會計分錄： 借：資產減值損失--計提的存貨跌價準備 640 貸：存貨跌價準備 640（4）2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺 借：銀行存款 17 550 貸：主營業務收入 15 000（10 000×1.5）

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）2 550 借：主營業務成本 14 100（10 000×1.41）

貸：庫存商品 14 100（5）2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元 借：銀行存款 140.40 貸：主營業務收入 120（100×1.2）

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）20.40 借：主營業務成本 141（100×1.41）

貸：庫存商品 141 因銷售應結轉的存貨跌價準備＝640÷5 640×141＝16（萬元）借：存貨跌價準備 16 貸：主營業務成本 16 【答案解析】 注意：期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同價格，則需要將該類存貨區分為合同價格約定部分和沒有合同價格約定部分，分別計算其期末可變現凈值，并與其相應的成本比較，以分別確定是否需要計提存貨跌價準備，由此所計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

2.2006年12月31日甲公司庫存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價為750 000元，用于生產儀表80臺。由于A材料市場價格下降，用該材料生產的儀表的每臺市價由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發生加工費用64 000元。估計發生銷售費用和稅金為4 000元。要求：（1）計算用A材料生產的儀表的生產成本；（2）計算2006年12月31日A材料的可變現凈值；

（3）計算2006年12月31日A材料應計提的跌價準備并編制計提跌價準備的會計分錄?！菊_答案】（1）用A材料生產的儀表的生產成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）（2）用A材料生產的儀表的可變現凈值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）

因為，用A材料生產的儀表的可變現凈值140 000元小于儀表的生產成本152 000元，所以，A材料應當按可變現凈值計量。

A材料的可變現凈值＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）

（3）2006年12月31日A材料應計提的跌價準備＝88 000－76 000＝12 000（元）

借：資產減值損失--計提的存貨跌價準備 12 000 貸：存貨跌價準備--Ａ材料 12 000

第 三 章 固定資產

一、單項選擇題

1.M公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，實際領用工程物資234萬元。另外領用本公司所生產的應稅消費品一批，賬面價值為200萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10％，公允價值是220萬元，計稅價格為210萬元；發生的在建工程人員工資和應付福利費分別為100萬元和14萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態；不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關稅費。該生產線的入賬價值為（）萬元。A.607.4 B.604.7 C.602 D.587.7 【正確答案】 B

【答案解析】 該生產線的入賬價值＝234＋200＋210×（17％+10％）＋100＋14＝604.7（萬元）。2.采用出包方式建造固定資產時，對于按合同規定預付的工程價款應借記的會計科目是（）。A．在建工程 B．固定資產 C．工程物資 D．預付賬款 【正確答案】 D

【答案解析】 按規定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目。3.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實際領用工程物資400萬元（含增值稅）。另外領用本公司外購的產品一批，賬面價值為240萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為300萬元；發生的在建工程人員工資和應付福利費分別為150萬元和21萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該廠房的入賬價值為（）萬元。A.922 B.851.8 C.811 D.751 【正確答案】 B

【答案解析】 廠房的入賬價值 =400+240+240×17%+150+21=851.8（萬元）。4.企業接受投資者投入的一項固定資產，應按（）作為入賬價值。A．公允價值 B．投資方的賬面原值

C．投資合同或協議約定的價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外）D．投資方的賬面價值 【正確答案】 C

【答案解析】 新準則的規定，接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為入賬價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外）。

5.某企業接投資者投入設備一臺，該設備需要安裝。雙方在協議中約定的價值為500 000元(目前沒有可靠證據證明這個價格是公允的)，設備的公允價值為450 000元。安裝過程中領用生產用材料一批，實際成本為4 000元；領用自產的產成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率10%。本企業為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產使用的該設備入賬成本為（）元。

A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.495 160 【正確答案】 A

【答案解析】 接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為入賬價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外）。該設備的入賬成本為：450 000+4 000×（1+17%）+ 10 000+24 000×（10%+17%）=471 160（元）。

6.A公司從B公司融資租入一條生產線，其原賬面價值為430萬元，租賃開始日公允價值為410萬元，按出租人的內含利率折現的最低租賃付款額的現值為420萬元，最低租賃付款額為500萬元，發生的初始直接費用為10萬元。則在租賃開始日，A公司租賃資產的入賬價值、未確認融資費用分別是（）。A．420萬元和80萬元 B．410萬元和100萬元 C．420萬元和 90萬元 D．430萬元和80萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產的入賬價值是租賃開始日固定資產的公允價值和最低租賃付款額較低者，如果在租賃中發生的相關初始直接費用也應當計入到資產入賬價值中，所以該固定資產的入帳價值為410+10＝420（萬元）。將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，則固定資產和長期應付款兩者之間的差額作為未確認融資費用。

7.下列固定資產中，不應計提折舊的固定資產有（）。

A.大修理的固定資產 B.當月減少的固定資產 C.正處于改良期間的經營租入固定資產 D.融資租入的固定資產

【正確答案】 C

8.下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有（）。A.經營租賃方式租入的固定資產 B.季節性停用的固定資產 C.正在改擴建固定資產 D.融資租出的固定資產

【正確答案】 B

【答案解析】 經營租賃的固定資產由出租方計提折舊，故選項A 不正確；尚未達到預定可使用狀態的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤；選項D由承租人計提折舊。9.東風公司2004年9月初增加小轎車一輛，該項設備原值88000元，預計可使用8年，凈殘值為8000元，采用直線法計提折舊。至2006年末，對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為59750元，減值測試后，該固定資產的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。則2007年應計提的固定資產折舊額為（）元。A．10000 B．8250 C.11391.3 D．9000 【正確答案】 D

【答案解析】 年折舊額=（88000－8000）/8=10000（元）； 2004年折舊額=10000×3/12=2500（元）；

至2006年末固定資產的賬面凈值=88000－（2500+10000×2）=65500（元），高于估計可收回金額59750元，則應計提減值準備5750元，并重新按原折舊方法將估計可收回金額在剩余5年零9個月的時間內折舊，因此，2007年的折舊額=（59750－8000）/（5×12+9）×12=9000（元）。10.Y企業2005年9月9日自行建造設備一臺，購入工程物資價款500萬元，進項稅額85萬元；領用生產用原材料成本3萬元，原進項稅額0.51萬元；領用自產產品成本5萬元，計稅價格6萬元，增值稅稅率17%；支付的相關人員工資為5.47萬元。2005年10月28日完工投入使用，預計使用年限為5年，預計殘值為20萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2006年應計提折舊為（）萬元。A．144 B．134.4 C．240 D．224 【正確答案】 D

【答案解析】 固定資產入賬價值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600（萬元）；該設備于2005年10月28日完工投入使用，應從2005年11月份開始計提折舊，本題屬于會計和折舊不一致的情況，第一個折舊應是2005年11月份到2006年10月末，所以2005年應計提的折舊＝600×2/5×2/12＝40（萬元）；

2006年的前10個月應計提的折舊＝600×2/5×10/12＝200（萬元）； 2006年的后兩個月屬于第二個折舊的前兩個月，應計提的折舊＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝24（萬元）。所以，該項設備2006年應提折舊=200+24＝224（萬元）。

11.某項固定資產的原始價值600000元，預計可使用年限為５年，預計殘值為50000元。企業對該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，則第４年對該項固定資產計提的折舊額為（）元。Ａ．39800

B．51840 Ｃ．20800

Ｄ．10400 【正確答案】 A

【答案解析】 第一年計提折舊：600000×2/5＝240000（元），第二年計提折舊：（600000-240000）×2/5＝144000（元），第三年計提折舊：（600000-240000-144000）×2/5＝86400（元），第四年計提折舊：（600000-240000-144000-86400-50000）/2＝39800（元）。

12.錦秋公司一臺設備的賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法按年計提折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢對企業當期稅前利潤的影響額為減少（）元。A.40200 B.31900 C.31560 D.38700 【正確答案】 B

【答案解析】 該設備第一年計提折舊=200000×40%=80000（元），第二年計提折舊=（200000-80000）×40%=48000（元），第三年計提折舊=（200000-80000-48000）×40%=28800（元）。第四年前6個月應計提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300（元），該設備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100（元）。該設備報廢使企業當期稅前利潤減少 =200000-165100+2000-5000=31900（元）。

13.某企業2000年2月1日購入待安裝的生產設備一臺，價款1500萬元，增值稅款255萬元均尚未支付。為安裝此設備購入價值50萬元的專用物資一批，增值稅款8.5萬元，簽發商業承兌匯票一張結算該物資款，不帶息，期限6個月。安裝工程于3月1日開工，領用所購入的全部專用物資。另外還領用企業生產用的原材料一批，實際成本為10萬元，適用的增值稅稅率為17%；分配工程人員工資20萬元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出5萬元，安裝工程到2000年9月20日完成并交付使用。原先領用的工程物資尚有部分剩余，價值2.34萬元，可作為本企業庫存材料使用，該材料適用的增值稅稅率為17%。該設備估計可使用10年，估計凈殘值11.86萬元，該企業采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊。該項固定資產業務將增加該企業2001折舊費用金額為（）元。A.3511580 B.3515380 C.2956576 D.3510934 【正確答案】 D

【答案解析】 該設備的入賬價值=1500+255+50+8.5+10×（1+17%）+20+5-2.34=1847.86（萬元）； 第一個折舊的折舊額=1 847.86×2/10=369.572（萬元）；

第二個折舊的折舊額=（1 847.86-369.572）×2/10=295.6576（萬元）； 2000的折舊額=369.572×3/12=92.393（萬元）；

2001的折舊額=（369.572-92.393）+ 295.6576×3/12=351.0934（萬元）。

14.W企業購進設備一臺，設備的入賬價值為172萬元，預計凈殘值為16萬元，預計使用年限為5年。在采用年數總和法計提折舊的情況下，該項設備第二年應提折舊額為（）萬元。A．40 B．41.6 C．30 D．45.87 【正確答案】 B

【答案解析】 在采用年數總和法計提折舊的情況下，該項設備第二年應提折舊額=（172－16）×4/15=41.6（萬元）。15.甲企業2005年6月20日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2005年該設備應計提的折舊額為（）萬元。

A．240 B．140 C．120 D．148 【正確答案】 C

【答案解析】（740－20）×5/15÷2＝120（萬元）

16.某企業2007年1月1日購入一臺設備交付使用，價值630000元，采用年數總和法計提折舊，預計使用4年，預計凈殘值30000元。該臺設備2007年應計提折舊（）元。A.240000 B.220000 C.180000 D.65000 【正確答案】 B

【答案解析】（630000－30000）×4/10×11/12＝220000（元）。

17.某企業2005年11月1日購入一項固定資產。該固定資產原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為30萬元，按年數總和法計提折舊。該固定資產2006年應計提的折舊額是（）萬元。A．148.6 B．153.4 C．145.2 D．192.56 【正確答案】 B

【答案解析】 2005年11月1日購入，從2005年12月份開始計提折舊（當月增加的固定資產當月不計提折舊），2005年按照年數總和法應計提的折舊額＝（498－30）×5/15×1/12＝13（萬元）；

2006年前11個月和2005年最后一個月是第一個折舊，2006年前11個月應計提的折舊額＝（498－30）×5/15×11/12＝143（萬元），2006年的最后一個月屬于第二個折舊中的第一個月，應計提的折舊額＝（498－30）×4/15×1/12＝10.4（萬元），所以：2006年應計提的折舊額＝143+10.4＝153.4（萬元）。

18.2005年1月1日，乙公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓尚可使用年限為20年。2005年1月16日，乙公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發生可資本化支出100萬元；預計下次裝修時間為2012年6月30日。乙公司對裝修該辦公樓形成的固 定資產計提折舊的年限是（）。

A．7年 B．14.5年 C 15年 D．20年

【正確答案】 A

【答案解析】 發生的固定資產裝修費用，符合資本化條件的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產應按7年計提折舊。

19.2006年9月9日，甲公司對經營租入的某固定資產進行改良。2006年9月28日，改良工程達到預定可使用狀態，發生資本化支出280萬元，可收回金額為310萬元；假設不考慮其他事項，發生的支出在兩年內攤銷，2006，甲公司長期待攤費用的余額和計入到損益的金額分別為（）萬元。A．245、46.7 B．245、35 C．

310、38.75 D．

310、77.5 【正確答案】 B

【答案解析】 2006，甲公司應計入損益的金額為（280/2）×3/12＝35（萬元）。20.下列各項中所發生的固定資產后續支出中，不能資本化的支出是（）。

A．資產生產的產品質量提高 B．資產的生產能力增大

C．恢復或保持資產的原有性能標準，以確保未來經濟效益的實現 D．資產的估計使用年限延長 【正確答案】 C

【答案解析】 與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，屬于固定資產的資本性支出。

21.某企業為延長甲設備的使用壽命，2006年6月份對其進行改良并于當月完工，改良時發生相關支出共計20萬元，估計能使甲設備延長使用壽命2年。根據2006年6月末的賬面記錄，甲設備的賬面原價為120萬元，已提折舊為57萬元，未計提減值準備。若確定甲設備改良完工后的可收回金額為78萬元，則該企業2006年6月份可以予以資本化的甲設備后續支出為（）萬元。A.0 B.15 C.18 D.20 【正確答案】 B

【答案解析】 改擴建時固定資產的賬面價值=120-57=63(萬元)，因可收回金額為78萬元，所以該企業2006年6月份可以予以資本化的甲設備后續支出為15萬元，另5萬元應費用化。22.下列說法正確的有（）。A．固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額；超過部分直接計入當期管理費用

B．固定資產修理費用，應當計入到在建工程中

C.與固定資產有關的后續支出，如果不可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計，則應在發生時確認為費用

D．經營租賃方式租入的固定資產視同自有資產處理，并按照一定的方法計提折舊 【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產修理費用，應當直接計入當期費用；固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額；超過部分直接計入當期營業外支出。23.在籌建期間，在建工程由于自然災害等原因造成的單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入（）。

Ａ．管理費用

Ｂ．在建工程的成本 Ｃ．長期待攤費用

Ｄ．營業外支出 【正確答案】 D

【答案解析】 在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入繼續施工的工程成本工程項目；已達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業外支出。如為非正常原因造成的報廢或毀損或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

24.新華公司2005年3月初向欣欣公司購入設備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運 雜費1.5萬元，途中保險費5萬元。該設備預計可使用4年，無殘值。該企業固定資產折舊采用年數總和法計提。由于操作不當，該設備于2005年年末報廢，責成有關人員賠償3萬元，收回變價收入2萬元，則該設備的報廢凈損失（）萬元。A.36 B.40.5 C.39 D.42.5 【正確答案】 B

【答案解析】 設備原入賬價值=50+8.5+1.5+5=65（萬元）； 已提折舊=65×4/10×9/12=19.5（萬元）； 報廢凈損失=65－19.5－3－2=40.5（萬元）。

25.企業盤盈的固定資產，應在報告批準后，轉入（）科目。

A．其他業務收入 B．以前損益調整 C．資本公積 D．營業外收入

【正確答案】 B

【答案解析】 盤盈的固定資產屬于會計差錯處理，在“以前損益調整”科目核算。

二、多項選擇題

1.以下屬于固定資產特征的有（）。

A．為生產商品、提供勞務而持有的資產 B．單位價值在2000元以上的設備 C．為出租或經營管理而持有的資產 D．使用壽命超過一個會計 【正確答案】 ACD

2.下列不能在“固定資產”賬戶核算的有（）。

A．購入正在安裝的設備 B．經營性租入的設備 C．融資租入的不需安裝的設備 D．購入的不需安裝的設備

【正確答案】 AB

【答案解析】 購入正在安裝的設備應通過“在建工程”賬戶核算；經營性租入的設備不屬于企業的固定資產；融資租入的不需安裝的設備視同自有固定資產管理，因不需安裝，所以在固定資產賬戶核算；購入的不需安裝的設備在固定資產賬戶核算。

3.下列各項中，引起固定資產賬面價值發生增減變化的有（）。

A.購買固定資產時所支付的有關契稅、耕地占用稅 B.發生固定資產修理支出 C.發生固定資產改良支出 D.對固定資產計提折舊 【正確答案】 ACD

【答案解析】 對固定資產計提折舊，將使固定資產賬面價值減少；發生固定資產改良支出和購買固定資產時所支付的有關契稅、耕地占用稅，將使固定資產賬面價值增加；發生固定資產修理支出應計入當期費用，不影響固定資產賬面價值。

4.下列各項中，應計入固定資產成本的有（）。

A.固定資產進行日常修理發生的人工費用 B.固定資產安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅

C.固定資產達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息 D.固定資產達到預定可使用狀態前發生的工程物資盤虧凈損失

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項A計入到管理費用中；選項C計入到財務費用中。

5.下列稅金中，應該計入到固定資產入賬價值的有（）。

A．一般納稅企業購入固定資產所支付的增值稅 B．契稅 C．耕地占用稅 D．車輛購置稅

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 固定資產的入賬價值中，不管該企業是否為一般納稅企業，其增值稅均不可以抵扣，另外還應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。7.下列有關固定資產的說法中正確的有（）。

A．固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產 B．與固定資產有關的后續支出均應當在發生時計入當期損益

C．購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

D．自行建造固定資產的成本，由建造該項資產辦理竣工決算手續前所發生的必要支出構成

【正確答案】 AC

【答案解析】 與固定資產有關的后續支出，符合本資本化條件的，應當計入固定資產成本；否則應當在發生時計入當期損益；自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。

8.采用自營方式建造固定資產的情況下，下列項目中應計入固定資產取得成本的有（）。

A．工程領用本企業商品生產的實際成本 B．生產車間為工程提供水電等費用 C．工程在達到預定可使用狀態后進行試運轉時發生的支出 D．工程耗用原材料購進時發生的增值稅 【正確答案】 ABD

【答案解析】 工程在達到預定可使用狀態前進行試運轉時發生的支出計入工程成本，發生的試運轉收入沖減工程成本。

9.下列說法中，正確的是（）。

A．購置的不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價、運輸費、包裝費、安裝成本等，作為入賬價值，不包括所支付的增值稅

B．投資者投入的固定資產，投資合同或協議約定的價值作為入賬價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外）

C．企業接受捐贈的非現金資產應該先計入到待轉資產價值科目中，期末再根據企業的具體情況納稅 D．無償調入的固定資產按調出單位的賬面價值加上新的安裝成本、包裝費、運雜費等，作為調入固定資產的入賬價值

【正確答案】 BD

【答案解析】 購入的固定資產入賬價值中包括所支付的增值稅。新準則沒有設置“待轉資產價值”科目。調賬時，應將“待轉資產價值”科目余額扣除應交所得稅后的金額轉入“營業外收入”科目，符合稅法規定的，將應交所得稅金額轉入“遞延所得稅負債”科目。

10.下列各項中，可能構成融資租賃固定資產入賬價值的有（）。A．租賃期開始日租賃資產的公允價值 B．最低租賃付款額 C．最低租賃付款額的現值 D．租賃資產的原賬面價值

【正確答案】 ABC

【答案解析】 按照準則的規定，融資租入固定資產時的會計處理為：

借：固定資產—融資租入固定資產【租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者】

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款【按最低租賃付款額】

如果融資租入資產總額等于或小于承租人資產總額30%，在租賃開始日會計處理為： 借：固定資產—融資租入固定資產 【最低租賃付款額】

貸：長期應付款—應付融資租賃款【最低租賃付款額】 11.下列項目中應計入當期損益的有()。

A.計提固定資產減值準備 B.融資租賃固定資產未確認融資費用的攤銷 C.不超過固定資產可收回金額的改良支出 D.生產車間所計提的固定資產折舊

【正確答案】 AB

【答案解析】 選項C，不超過固定資產可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產價值；選項D，生產車間所計提的固定資產折舊計入制造費用，不影響當期損益。12.下列有關固定資產成本的確定，說法正確的有（）。

A.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外 B.融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值

C.核電站核設施企業固定資產預計的棄置費用現值應計入固定資產的成本 D.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化

【正確答案】 ACD

【答案解析】 融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值。

13.下列項目中，應計入固定資產入賬價值的是（）。A．固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款手續費用 B．固定資產安裝過程中領用的生產用原材料負擔的增值稅

C．固定資產達到預定可使用狀態并交付使用后至辦理竣工決算手續前發生的借款利息 D．固定資產改良過程中領用的自產產品負擔的消費稅 【正確答案】 ABD

【答案解析】 固定資產達到預定可使用狀態并交付使用后至竣工決算前發生的借款利息不應計入固定資產入賬價值，而應計入財務費用。

14.下列有關稅金應該計入到固定資產入賬價值的有（）。

A．支付的增值稅 B．支付的耕地占用稅 C．進口設備的關稅 D．支付的契稅

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 購買固定資產支付的增值稅不可抵扣，應計入固定資產成本；支付的耕地占用稅和契稅應計入在建工程，最終形成固定資產成本；進口物資的關稅應計入進口物資的成本。15.下列需要計提折舊的固定資產有（）。

A．已提足折舊仍然使用的固定資產 B．經營租出的固定資產

C．未提足折舊，提前報廢的設備 D．達到預定可使用狀態的在建工程轉入固定資產后的第二月 【正確答案】 BD

【答案解析】 已提足折舊仍然使用的固定資產和未提足折舊提前報廢的均不再計提折舊。16.下列項目中，應計提折舊的固定資產有（）。

Ａ.因季節性或大修理等原因而暫停使用的固定資產 Ｂ.尚未投入使用的固定資產 Ｃ.企業臨時性出租給其他企業使用的固定資產 Ｄ.處置當月的固定資產 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 根據準則的規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

17.企業在確定固定資產的使用壽命時，應當考慮的因素有（）。A．預計有形損耗和無形損耗 B．預計清理凈損益

C．預計生產能力或實物產量 D．法律或者類似規定對資產使用的限制 【正確答案】 ACD

【答案解析】 按照新準則的規定，企業在確定固定資產的使用壽命時，應當考慮的因素有預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規定對資產使用的限制。

18.融資租入的固定資產發生的裝修費用，符合有關規定可予以資本化的，應在（）三者中較短期間內單獨計提折舊。

A．兩次裝修期間 B．整個租賃期 C．剩余租賃期 D．尚可使用年限

【正確答案】 ACD

【答案解析】 融資租入的固定資產發生的裝修費用，符合有關規定可予以資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與尚可使用年限三者中較短期間內單獨計提折舊。

19.當存在下列（）情況之一時，應當按照該項固定資產的賬面價值全額計提固定資產減值準備。A．長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產 B．由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產 C．雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產 D．已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 當存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產的賬面價值全額計提固定資產減值準備：（1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；（2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；

（3）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；（5）其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。

20.下列各項中，會引起固定資產賬面價值發生變化的有（）。

A.計提固定資產減值準備 B.計提固定資產折舊 C.固定資產改擴建 D.固定資產大修理 【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題的考核點是固定資產使用期間的核算。計提固定資產減值準備和計提固定資產折舊將使固定資產賬面價值減少；固定資產改擴建，應將固定資產賬面價值轉入在建工程，也會使固定資產賬面價值減少；固定資產大修理，直接將修理費用計入當期損益，不會引起固定資產賬面價值發生變化。21.下列固定資產的相關損失項目，應計入營業外支出的是（）。

A.建造過程中的在建工程項目發生某一單項工程毀損損失 B.籌建期間出售固定資產發生的凈損失 C.出售固定資產的凈損失 D.經批準結轉的固定資產盤虧損失 【正確答案】 BCD

【答案解析】 單項或單位工程發生報廢或毀損，其凈損失應計入繼續施工的工程成本。

22.下列各項，應通過“固定資產清理”科目核算的有（）。

A．盤虧的固定資產 B．出售的固定資產 C．報廢的固定資產 D．毀損的固定資產 【正確答案】 BCD

【答案解析】 盤虧的固定資產通過“待處理財產損溢”科目核算。

三、判斷題

1.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，此時仍然應該將該資產作為一個整體考慮的。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

2.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的賬面價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

3.在建工程項目達到預定可使用狀態前，試生產產品對外出售取得的收入應沖減工程成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 固定資產達到預定可使用狀態前試生產所發生的費用計入工程成本；試生產產品對外出售取得的收入，應沖減工程成本。

4.采用出包方式自行建造固定資產工程時，預付承包單位的工程價款應通過“預付賬款”科目核算。（）【正確答案】 對

【答案解析】 按規定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目。

5.已達到預定可使用狀態但在內尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊，辦理竣工決算手續后，如果與原暫估入賬的金額不等，需要調整固定資產科目的金額，同時調整已經計提的累計折舊金額。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 現行制度規定：已達到預定可使用狀態的固定資產，如果在內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，對已計提的折舊額不再進行調整。

6.企業接受投資者投入的固定資產按照雙方確認的價值作為入賬價值。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 新準則規定，接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為入賬價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外）。7.按照企業會計制度規定，對于融資租入的固定資產，能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產所有權的，應當按照固定資產預計可使用年限計提折舊，其發生的修理費用，也應比照自有固定資產的修理費用處理。（）

【正確答案】 對

8.對于固定資產借款發生的利息支出，在竣工決算前發生的，應予資本化，將其計入固定資產的建造成本；在竣工決算后發生的，則應作為當期費用處理。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 對于固定資產借款發生的利息支出，在資產達到預定可使用狀態前發生的，若符合資本化條件，應予資本化，將其計入固定資產的建造成本；在資產達到預定可使用狀態后發生的，則應作為當期費用處理。

9.企業對經營租入的固定資產和融資租入的固定資產均應按照自有資產對其計提折舊。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 經營租入的固定資產所有權不屬于承租方，所以不用對其計提折舊；按照實質重于形式原則，融資租入的固定資產應該作為承租人的自有的固定資產處理，并采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。

10.固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。（）

【正確答案】 對

11.企業應當對所有固定資產計提折舊。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 根據固定資產準則第十四條的規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。12.工作量法計提折舊的特點是每年提取的折舊額相等。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 工作量法的特點是單位工作量的折舊額相等，每年提取的折舊額相等是屬于年限平均法的特點。

13.固定資產折舊方法一經確定不得變更。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產折舊方法一經確定不得隨意變更，而不是一定不得變更。即符合有關規定進行合理變更的，作為會計估計變更處理。

14.企業一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月計提折舊；當月減少的固定資產，當月不提折舊。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊。

15.企業固定資產一經入賬，其入賬價值均不得作任何變動。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產價值確定入賬后，一般不得進行調整，但在一些特殊情況下，比如根據國家規定 對固定資產價值重新估價、固定資產進行改、擴建等，對于入賬的固定資產價值可進行調整。16.固定資產的大修理費用和日常修理費用，應當采用預提或待攤方式處理。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產的大修理費用和日常修理費用，應當在發生時計入當期管理費用，不得采用預提或待攤方式處理。

17.按照新準則的規定，對于計提的固定資產減值準備，在以后期間價值恢復時，不轉回任何原已計提的減值準備金額。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 按照新準則的規定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回（注意計提的存貨跌價準備和壞賬準備可以轉回）。18.正常報廢和非常報廢的固定資產均應通過“固定資產清理”科目予以核算。（）【正確答案】 對

【答案解析】 正常報廢和非常報廢的固定資產的會計處理都是通過“固定資產清理”核算，最后將凈損益轉入營業外收入或營業外支出科目。

19.對于涉及棄置費用的企業，期末可以不披露該項費用，僅僅披露其預計處置的時間即可。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 新準則中規定，對于準備處置的固定資產，不僅要披露其預計處置費用（即棄置費用），還應該披露預計處置時間。

四、計算題.甲公司為一家制造企業。2006年1月1日向乙公司購進三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C。共支付貨款7800000元，增值稅額1326000元，包裝費42000元。全部以銀行存款支付。假定A、B、C均滿足固定資產的定義和確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關稅費。題庫 要求：

（1）確定固定資產A、B、C的入賬價值；（2）做出購入固定資產的會計分錄。

【正確答案】（1）本題中應該計入固定資產的總成本的金額包括買價、增值稅額和包裝費。7800000 +1326000 +42000=9168000（元）

應該將總價值按設備公允價值的比例進行分配，因此 A設備應該分配的固定資產價值的比例為

2926000/（2926000+3594800+1839200）×100%=35% B設備應該分配的固定資產價值的比例為

3594800/（2926000+3594800+1839200）×100%=43% C設備應該分配的固定資產價值的比例為

1839200/（2926000+3594800+1839200）×100%=22% A設備的入賬價值=9168000×35%=3208800（元）B設備的入賬價值=9168000×43%=3942240（元）C設備的入賬價值=9168000×22%=2016960（元）（2）會計分錄如下：

借：固定資產——A 3208800 ——B 3942240 ——C 2016960 貸：銀行存款 9168000 2.2007年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發生以下業務：

（l）購入工程物資一批，價款為500 000元，支付的增值稅進項稅額為85 000元，款項以銀行存款支付；（2）至6月，工程先后領用工程物資545 000元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；

（3）領用生產用原材料一批，價值為64 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10 880元；（4）輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為50 000元；（5）計提工程人員工資95 800元；

（6）6月底，工程達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續，工程按暫估價值結轉固定資產成本；（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為800 000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資；（8）假定不考慮其他相關稅費。

要求：編制上述業務相關的會計分錄。

【正確答案】 丙股份有限公司的賬務處理如下：

（l）購入為工程準備的物資

借：工程物資

585 000

貸：銀行存款

585 000

（2）工程領用物資

借：在建工程—廠房

545 000

貸：工程物資

545 000

（3）工程領用原材料

借：在建工程—廠房

880

貸：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）10 880

（4）輔助生產車間為工程提供勞務支出

借：在建工程—廠房

000

貸：生產成本—輔助生產成本

000

（5）計提工程人員工資

借：在建工程—廠房

800

貸：應付職工薪酬

800（6）6月底，工程達到預定可使用狀態，尚未辦理結算手續，固定資產按暫估價值入賬 借：固定資產—廠房

765 680

貸：在建工程—廠房

765 680 借：原材料

188.03

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5 811.97 貸：工程物資 40 000（8）7月中旬，按竣工決算實際成本調整固定資產成本

（7）剩余工程物資轉作存貨

借：固定資產—廠房

320

貸：應付職工薪酬

320 3.Y公司2006年9月1日，對融資租入一條生產線進行改良，領用一批用于改良的物料價款為390000元，增值稅進項稅額為66300元，原購入時所支付的運輸費為3750元，款項已通過銀行支付；生產線安裝時，領用本公司原材料一批，價值36300元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6171元；領用本公司所生產的產品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，應付安裝工人的工資為7200元；生產線于2007年12月份改良完工。該生產線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為9年，預計到下次裝修還有8年，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關稅費。要求：

(1)編制有關會計分錄；

(2)計算2008年的折舊及會計分錄。

【正確答案】（1）購買和領用物料時：

借：工程物資 460050（390000+66300+3750）貸：銀行存款 460050 借：在建工程 460050 貸：工程物資 460050（2）領用本公司原材料

借：在建工程 42471 貸：原材料 36300 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）6171（3）領用本公司產品

借：在建工程 61500 貸：庫存商品 48000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500（50000×17%）

應交稅費——應交消費稅 5000（50000×10%）（4）應付安裝工人工資 借：在建工程 7200 貸：應付職工薪酬 7200（5）設備安裝完畢達到預定可使用狀態

借：固定資產 571221（460050+42471+61500+7200）

貸：在建工程 571221（6）2008年應計提的折舊=571221÷8=71402.625（元）。借：制造費用 71402.625 貸：累計折舊 71402.625 4.甲公司生產線一條，原價為1400000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。該生產線已使用3年，已提折舊為700000元。2006年12月對該生產線進行更新改造，以銀行存款支付改良支出240000元。改造后的生產線預計還可使用4年，預計凈殘值為0。根據上述資料，編制甲公司有關會計分錄。

【正確答案】（1）借：在建工程 700000 累計折舊 700000 貸：固定資產 1400000（2）借：在建工程 240000 貸：銀行存款 240000（3）借：固定資產 940000 貸：在建工程 940000（4）改造后的生產線年折舊額= 940000/4=235000（元）

借：制造費用

235000

貸：累計折舊

235000 5.Y公司為一家上市公司，其2003年到2007年與固定資產有關的業務資料如下：

（1）2003年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為500萬元，增值稅為85萬元，另發生運輸費20萬元，款項以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。

（2）2004年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為500萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

（3）2005年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

（4）2006年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款30萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為11萬元。2006年12月31日，該設備未發生減值。（5）2007年12月31日，該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入45萬元、保險公司賠償款28.5萬元，發生清理費用5萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。要求：（1）編制2003年12月12日取得該設備的會計分錄。

（2）計算2004該設備計提的折舊額。

（3）計算2004年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。（4）計算2005該設備計提的折舊額。

（5）編制2005年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。

（6）編制2006年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。（7）計算2006該設備計提的折舊額。

（8）計算2007年12月31日處置該設備實現的凈損益。（9）編制2007年12月31日處置該設備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】（1）借：固定資產 605（500+85+20）

貸：銀行存款 605（2）2004該設備計提的折舊額＝（605－5）/10＝60（萬元）

（3）2004年12月31日該設備計提的固定資產減值準備＝（605－60）－500＝45（萬元）會計分錄：

借：資產減值損失 45 貸：固定資產減值準備 45（4）2005該設備計提的折舊額＝（500－5）/9＝55（萬元）（5）編制2005年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄 借：在建工程 445 累計折舊 115 固定資產減值準備 45 貸：固定資產 605（6）編制2006年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄： 借：在建工程 30 貸：銀行存款 30 借：固定資產 475 貸：在建工程 475（7）2006該設備計提的折舊額＝（475－11）/8×9/12＝43.5（萬元）

（8）2007年年末處置時的賬面價值=475－43.5－（475－11）/8=373.5（萬元）

處置凈損失=373.5－45－28.5+5=305（萬元）。

（9）編制2007年12月31日處置該設備的會計分錄： 借：固定資產清理 373.5 累計折舊 101.5（43.5+58）

貸：固定資產 475 借：銀行存款 45 貸：固定資產清理 45 借：銀行存款 28.5 貸：固定資產清理 28.5 借：固定資產清理 5 貸：銀行存款 5 借：營業外支出 305 貸：固定資產清理 305 6.ABC股份有限公司購建設備的有關資料如下：

(1)2000年1月1日，購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備價款為 680萬元，增值稅額為115.6萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設備支付的運費為26.9萬元。

(2)該設備安裝期間領用工程物資24萬元(含增值稅額)；領用生產用原材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅額為 0.51萬元；支付安裝人員工資6萬元；發生其他直接費用3.99萬元。2000年3月31日，該設備安裝完成并交付使用。

該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

(3)2002年3月31日，因調整經營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。

要求：（1）計算該設備的入賬價值；(2)計算該設備2000年、2001年和2002年應計提的折舊額；(3)編制出售該設備的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【正確答案】(1)計算該設備的入賬價值

該設備的入賬價值＝680＋115.6＋26.9（運費）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860(萬元)(2)計算該設備2000年、2001年和2002年應計提的折舊額 因為采用的是雙倍余額遞減法，折舊率＝2/5＝40% 2000年應計提的折舊額＝860×40%×9/12＝258(萬元)2001年應計提的折舊額＝860×40%×3/12＋(860－860×40%)×40%×9/12＝240.8(萬元)（屬于折舊和會計不一致的情況）

2002年應計提的折舊額=(860－344)×40%×3/12＝51.6(萬元)計提折舊時需要注意當月減少的固定資產當月照提折舊，因此在2002年計提折舊的時間是3個月。本題中采用雙倍余額遞減法計提，不考慮固定資產的凈殘值，另外，計提折舊是以期初固定資產賬面凈值為基礎計算的，而不是以固定資產原價為基礎計算，在計算2002年應計提折舊，由于2002年只有3個月需要計提折舊，按照折舊而言，2002年前3個月屬于折舊的第二年，第一個折舊是2000年4月1日至2001年3月31日，第二個折舊是2001年4月1日至2002年3月31日，雙倍余額遞減法下每個折舊中每個月的折舊額相同，因此計算2002年1～3月份的折舊實際上就是第二個會計中三個月的折舊。

(3)編制出售該設備的會計分錄

借：固定資產清理 309.6 累計折舊 550.4 貸：固定資產 860 借：銀行存款 306 貸：固定資產清理 306 借：固定資產清理 0.4 貸：銀行存款 0.4 將固定資產清理賬戶的余額轉入營業外支出： 借：營業外支出 4 貸：固定資產清理 4 7.丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年與固定資產有關的業務資料如下：

（1）2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。（2）2001年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為321萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

31（3）2002年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設備未發生減值。

（5）2004年12月31日，該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發生清理費用3萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。

要求：（1）編制2000年12月12日取得該設備的會計分錄；（2）計算2001該設備計提的折舊額；

（3）計算2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄；（4）計算2002該設備計提的折舊額；

（5）編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄；

（6）編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄；（7）計算2004該設備計提的折舊額；

（8）計算2004年12月31日處置該設備實現的凈損益；（9）編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】（1）借：固定資產 411（350+59.5+1.5）

貸：銀行存款 411（2）2001該設備計提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6（萬元）

（3）2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備＝（411－39.6）－321＝50.4（萬元）會計分錄：

借：資產減值損失 50.4 貸：固定資產減值準備 50.4（4）2002該設備計提的折舊額＝（321－15）/9＝34（萬元）（5）編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄 借：在建工程 287 累計折舊 73.6 固定資產減值準備 50.4 貸：固定資產 411（6）編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄 借：在建工程 25 貸：銀行存款 25 借：固定資產 312 貸：在建工程 312（7）2004該設備計提的折舊額＝（312－16）/8＝37（萬元）（8）處置時的賬面價值=312－27.75－37=247.25（萬元）

處置凈損失=247.25－10－30+3=210.25（萬元）

（9）編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄： 借：固定資產清理 247.25 累計折舊 64.75 貸：固定資產 312 借：銀行存款 10 貸：固定資產清理 10 借：銀行存款 30

貸：固定資產清理 30 借：固定資產清理 3 貸：銀行存款 3 借：營業外支出 210.25 貸：固定資產清理 210.25

第 四 章 無形資產

一、單項選擇題

1.按照現行規定，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產入賬的是（）。

A．開辦費 B．商譽 C.為獲得土地使用權支付的土地出讓金 D．開發新技術過程中發生的研究開發費

【正確答案】 C

【答案解析】 開辦費應作為管理費用入賬；商譽不作為無形資產入賬；企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

2.購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以（）為基礎確定。

A.全部購買價款 B.全部購買價款的現值 C.對方提供的憑據上標明的金額 D.市價 【正確答案】 B

【答案解析】 購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

3.A公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司。經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經協商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方確認該非專利技術的價值是100萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為120萬元，市價為100萬元，那么該項非專利技術在A公司的入賬價值為（）萬元。

A.100 B.120

C.0

D.150 【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外。

4.由投資者投資轉入無形資產，應按合同或協議約定的價值（假定該價值是公允的），借記“無形資產”科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額計入下列科目的是（）。Ａ．資本公積——資本（或股本）溢價 Ｂ．營業外收入 Ｃ．資本公積——股權投資準備 Ｄ．最低租賃付款額

【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入資產的入賬價值與應計入實收資本的差額，計入資本公積－資本（或股本）溢價科目中。

5.A公司2006年3月1日開始自行開發成本管理軟件，在研究階段發生材料費用10萬元，開發階段發生開發人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發階段的支出滿足資本化條件。2006年3月16日，A公司自行開發成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，A公司2006年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則A公司無形資產的入賬價值應為（）萬元。

A．213.5 B．3.5 C．153.5 D．163.5 【正確答案】 C

【答案解析】 企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。在無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在確認后發生的后續支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶為預定的經濟利益，因而應在發生當期確認為費用。故無形資產入賬價值為：100+20+30+1＋2.5＝153.5（萬元）。6.企業在研發階段發生的無形資產支出應先計入（）科目。A．無形資產 B．管理費用 C．研發支出 D．累計攤銷 【正確答案】 C

【答案解析】 企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。期末或該無形資產達到預定可使用狀態的，再轉入到管理費用科目。

7.企業購入或支付土地出讓金取得的土地使用權，在已經開發或建造自用項目的，通常作為（）科目核算。

A.固定資產 B.在建工程 C.無形資產 D.長期待攤費用 【正確答案】 C

【答案解析】 土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，除特殊情況外，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。8.下列屬于無形資產后續支出的是（）。

A.相關宣傳活動支出 B.無形資產研究費用 C.無形資產開發支出 D.無形資產購買價款 【正確答案】 A

【答案解析】 無形資產后續支出是指無形資產入賬后，為確保該無形資產能夠給企業帶來的預定的經濟利益而發生的支出。發生的相關宣傳活動支出屬于無形資產后續支出，應在發生當期確認為費用。9.無形資產的期末借方余額，反映企業無形資產的（）。A.成本 B.攤余價值 C.賬面價值 D.可收回金額 【正確答案】 A

【答案解析】 根據新準則的規定，無形資產科目的期末余額，反映企業無形資產的成本。

10.A公司于2004年1月5日購入專利權支付價款225萬元。該無形資產預計使用年限為7年，法律規定年限為5年。2005年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使其發生減值，A公司估計可收回金額為90萬元。假定無形資產按照直線法進行攤銷。則至2006年底，無形資產的累計攤銷額為（）萬元。

A.30 B.45 C.135 D.120 【正確答案】 D

【答案解析】（1）2004年攤銷225÷5年=45（萬元）；

（2）2005年攤銷225÷5年=45（萬元）；

（3）無形資產賬面價值=225-45×2=135（萬元）；可收回金額=90（萬元）；（4）2006年攤銷90÷3年=30（萬元）；

（5）2004～2006年無形資產的累計攤銷額＝45+45+30＝120（萬元）。

11.企業攤銷自用的、使用壽命確定的無形資產時，借記“管理費用”科目，貸記（）科目。A．無形資產 B．累計攤銷 C．累計折舊 D．無形資產減值準備 【正確答案】 B

【答案解析】 根據新準則的規定，企業按期計提無形資產的攤銷，借記“管理費用”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

12.在會計期末，股份有限公司所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的差額，應當計入（）科目。

A.管理費用 B.資產減值損失 C.其他業務成本 D.營業外支出 【正確答案】 B

【答案解析】 當期末無形資產的賬面價值高于其可回收金額的，按其差額應當計提無形資產減值準備時，借記“資產減值損失—計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

13.甲公司以250萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司以500萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年。轉讓時該專利權已使用5年。轉讓該專利權應交的營業稅為12萬元，該無形資產按直線法攤銷。假定不考慮其他相關稅費。該專利權在第5年年末計提減值準備10萬元。甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為（）萬元。A.0 B.10 C.－2 D.22 【正確答案】 C

【答案解析】 轉讓收益＝轉讓價款－轉讓時無形資產的賬面價值－支付的相關稅費＝250－（500/10×5－10）－12＝－2（萬元）。14.2006年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業稅稅率為5％。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2005年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。該無形資產按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，乙公司2006因該專利權形成的其他業務利潤為（）萬元。A．-2 B．7．5 C．8 D.9．5 【正確答案】 B

【答案解析】 其他業務利潤＝其他業務收入－其他業務成本＝10－10×5％－10/5＝7.5（萬元）15.甲公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入300萬元，營業稅稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為（）萬元。

A.－100 B.－20 C.300 D.55 【正確答案】 D

【答案解析】 出售該項無形資產應計入當期損益的金額＝300×（1－5%）-（400－120－50）＝55（萬元）。16.甲公司以200萬元的價格對外轉讓一項無形資產。該項無形資產系甲公司以360萬元的價格購入，購入時該無形資產預計使用年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年。轉讓時該無形資產已使用5年，轉讓該無形資產應交的營業稅稅率為5％，假定不考慮其他相關稅費，該無形資產已計提減值準備20萬元。該無形資產按直線法攤銷。甲公司轉讓該無形資產所獲得的凈收益為（）萬元。

A.10 B.20 C.30 D.40 【正確答案】 C

【答案解析】 轉讓該無形資產所獲得的凈收益＝200－（360－360÷10×5－20＋200×5％）＝30（萬元）。17.某股份有限公司于2005年7月1日，以50萬元的價格轉讓一項無形資產，同時發生相關稅費3萬元。該無形資產系2002年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規定的有效年限為6年。該無形資產按直線法攤銷。轉讓該無形資產發生的凈損失為()萬元。（假定不考慮相關稅費）

A.70 B.73 C.100 D.103 【正確答案】 B

【答案解析】 無形資產的攤銷期按預計使用年限和有效年限中較短者，所以2001年7月1日該無形資產的賬面價值為120萬元(300-300/5×3)，轉讓凈損失=120+3-50=73（萬元）。18.甲公司研制一項新技術，該企業在此項研究過程中發生的研究費用60000元，在開發過程中發生的開發費用40000元，研究成功后申請獲得該項專利權，在申請過程中發生的專利登記費為20000元，律師費6000元，該項專利權的入賬價值為（）元。A．86000 B．26000 C．6000 D．66000 【正確答案】 D

【答案解析】 研究費用應該計入到當期損益。

二、多項選擇題

1.下列可以確認為無形資產的有（）。

A.計算機公司購入的為客戶開發的軟件 B.高級專業技術人才

C.企業通過行政劃撥無償取得的土地使用權 D.有償取得一項為期15年的高速公路收費權 E.購買的商標權

【正確答案】 ADE

【答案解析】 企業通過行政劃撥無償取得的土地使用權、高級專業技術人才等，不能確認為無形資產。2.外購無形資產的成本，包括（）。A.購買價款 B.進口關稅 C.其他相關稅費 D.直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出

【正確答案】 ABCD

3.投資者投入無形資產的成本，應當按照（）確定，但該金額不公允的除外。

A.投資合同約定的價值 B.公允價值 C.投資方無形資產的賬面價值 D.協議約定的價值

【正確答案】 AD

4.下列屬于研究活動的是（）。

A.意于獲取知識而進行的活動 B.研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇

C.材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究

D.新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇 【正確答案】 ABCD

5.企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列（）條件的，才能確認為無形資產。

A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖

C.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性

D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產 E.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量 【正確答案】 ABCDE

6.下列有關土地使用權的會計處理，正確的是（）。

A.企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產

B.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物一般應當分別進行攤銷和提取折舊

C.企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4 號——固定資產》規定，確認為固定資產原價

D.企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為投資性房地產 E.房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

【正確答案】 ABCDE

【答案解析】 企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產。

在土地上自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

（1）房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企業外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以分配的，應當全部作為固定資產，并按照《企業會計準則第4 號——固定資產》的規定進行處理。

7.下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A．無形資產后續支出應該在發生時計入當期損益

B．企業自用的、使用壽命確定的無形資產的攤銷金額，應該全部計入當期管理費用 C．不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值，應該全部轉入當期的管理費用

D．使用壽命有限的無形資產應當在取得當月起開始攤銷 【正確答案】 AD

【答案解析】 選項B中如果是出租的無形資產，在攤銷時應該計入到其他業務成本科目的，另外如果該項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產產品的成本或與其使用相關的科目。

如果無形資產不能為企業帶來經濟利益，應該將無形資產的賬面價值全部轉入當期營業外支出。8.一般情況下，有使用壽命的無形資產應當在其預計使用年限內攤銷。但是，如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，應按以下原則確定攤銷年限的是（）。A.合同規定受益年限，法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應該超過受益年限 B.合同沒有規定受益年限，法律規定有效年限的，攤銷年限不應該超過有效年限 C.合同規定受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者 D.如果無法預計無形資產帶來經濟利益的年限，應當確定為壽命不確定的無形資產 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 根據新準則的規定，企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規定或法律規定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利在到期時因續約等延續、且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。比如，與同行業的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。

按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。

9.企業確定無形資產的使用壽命通常應當考慮的因素有（）。A.該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息 B.技術、工藝等方面的現階段情況及對未來發展趨勢的估計

C.以該資產生產的產品（或服務）的市場需求情況 D.現在或潛在的競爭者預期采取的行動 【正確答案】 ABCD

10.無形資產的可收回金額是以下（）兩者中的較大者。

A．無形資產的公允價值（不考慮處置費用）B．無形資產的凈值

C．無形資產的原值 D．無形資產的預計未來現金流量的現值

【正確答案】 AD

【答案解析】 無形資產的可收回金額指以下兩項金額中較大者：①無形資產的公允價值減去因出售該無形資產所發生的律師費和其他相關稅費后的余額；

②預期從無形資產的持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。11.下列有關無形資產的會計處理中，不正確的是（）。

A.轉讓無形資產使用權所取得的收入應計入營業外收入 B.使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷 C.轉讓無形資產所有權所發生的支出應計入其他業務成本

D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產的價值不應進行攤銷 【正確答案】 ACD

12.下列有關無形資產的后續計量中，說法不正確的是（）。

A．使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷的金額應該按照10年進行攤銷 B．無形資產的攤銷方法必須采用直線法進行攤銷

C．使用壽命不確定的無形資產應該按照系統合理的方法攤銷

D．企業無形資產的攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式 【正確答案】 ABC

【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業選擇無形資產攤銷方法，應該反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式；無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

三、判斷題

1.無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產是指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產。

2.某企業以50萬元外購一項專利權，同時還發生相關費用6萬外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。元，那么該外購專利權的入賬價值為56萬元。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

3.企業為首次發行股票和為非首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，均應按投資合同或協議約定的價值作為實際成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。（）【正確答案】 對

4.對自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 根據新準則的規定，自行開發的無形資產研究階段的支出，應該計入當期損益，開發階段的支出，符合資本化條件的，應該計入無形資產的成本。

5.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 已經計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。

6.工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前還是作為無形資產核算。

7.無形資產的后續支出應判斷是否可以資本化，符合資本化條件的應予以資本化，計入無形資產成本。不符合資本化條件的應直接計入當期費用。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產的后續支出，僅僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，因而應當在發生當期確認為費用，不增加無形資產的賬面價值。8.使用壽命確定的無形資產的攤銷應計入管理費用。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 使用壽命確定的無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，無形資產的攤銷金額可以計入產品或其他資產成本。出租的無形資產攤銷時，應計入其他業務成本。9.無形資產攤銷時，應該沖減無形資產的成本。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據新準則的規定，無形資產攤銷時，不能沖減無形資產的成本，應該將攤銷的金額記入“累計攤銷”科目中。

10.“無形資產”科目的期末借方余額，反映企業無形資產的賬面價值。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據新準則的規定，無形資產攤銷記入“累計攤銷”科目中，不沖減無形資產的成本。所以“無形資產”科目的期末借方余額，反映企業無形資產的成本。11.企業應根據期末無形資產公允價值的一定比例計提減值準備。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業應根據期末無形資產賬面價值高于其預計可收回金額的數額計提減值準備。12.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應將無形資產的賬面價值轉入“管理費用”科目。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時借記無形資產減值準備。

13.由于出售無形資產屬于企業的日?；顒?，因此出售無形資產所取得的收入應通過“其他業務收入”科目核算。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產轉讓包括無形資產使用權的轉讓和無形資產所有權的轉讓。出售無形資產是指轉讓無形資產的所有權。出售無形資產不屬于企業的日常活動而屬于利得，因此出售無形資產所得應以凈額反映和核算，即企業應將所得價款與該無形資產的賬面價值之間的差額計入營業外收入或營業外支出。14.無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的非貨幣性資產，分為可辨認和不可辨認的無形資產。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。15.土地使用權均作為企業的無形資產進行核算。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 土地使用權通常作為無形資產核算，但屬于投資性房地產或者作為固定資產核算的土地使用權，應當按投資性房地產或固定資產的核算原則進行會計處理。

其中，作為固定資產核算的土地使用權是依據以前的規定作為固定資產核算的，現在繼續按照固定資產核算，屬于歷史遺留問題。

16.無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部資本化，計入無形資產成本。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

17.企業的無形資產均應按照直線法進行攤銷。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益預期實現方式，并一致的運用于不同會計期間；只有無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。18.無形資產的殘值都為零。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產的殘值一般為零，但是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產或根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在的，無形資產的殘值不為零。

19.無形資產的殘值一經確定，不得更正。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業應至少與每年年末對無形資產的殘值進行復核，預計殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

20.使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷，也不用進行減值測試計提減值準備。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產在持有期間不用進行攤銷，但應當在每個會計期末進行減值測試，已經發生減值的，需要計提相應的減值準備。

四、計算題

1.某公司正在研究和開發一項新工藝，2005年1至10月發生的各項研究、調查、試驗等費用100萬元，2005年10月至12月發生材料人工等各項支出60萬元，在2005年9月末，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發成功，并滿足無形資產確認標準。2006年1～6月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出240萬元。2006年6月末該項新工藝完成，達到了預定可使用狀態。要求做出相關的會計處理。（答案以萬元為單位）

【正確答案】 該公司可以確定2005年10月1日是該項無形資產的確認標準滿足日。2005年10月1日以前發生研發支出時，編制會計分錄如下： 借：研發支出——費用化支出 100 貸：應付職工薪酬等 100 期末，應將費用化的研發支出予以結轉，作會計分錄如下： 借：管理費用 100 貸：研發支出——費用化支出 100 2005年10月1日以后發生研發支出時，編制會計分錄如下： 借：研發支出——資本化支出 60 貸：應付職工薪酬等 60 2006年1～6月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出250萬元，編制會計分錄如下：

借：研發支出——資本化支出 240 貸：應付職工薪酬等 240 2006年6月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態時，編制會計分錄如下： 借：無形資產 300 貸：研發支出——資本化支出 300 2.某電子有限公司2002年1月1日以銀行存款300萬元購入一項專利權。該項無形資產的預計使用年限為10年，2005年末預計該項無形資產的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司2003年1月內部研發成功并可供使用非專利技術的無形資產賬面價值150萬元，無法預見這一非專利技術為企業帶來未來經濟利益期限，2005年末預計其可收回金額為130萬元，預計該非專利技術可以繼續使用4年，該企業按直線法攤銷無形資產，計算2005年計提無形資產減值準備和2006年的攤銷金額，并編制會計分錄。

【正確答案】 2005年：

（1）截至到2005年該專利權的賬面價值＝300-300÷10×4＝180（萬元），可收回金額為100萬元，計提減值準備80萬元：

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 800 000 貸：無形資產減值準備 800 000（2）內部研發非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元：

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 200 000 貸：無形資產減值準備 200 000 2006年：

40（1）計提減值準備以后，購入的專利權在2006年繼續攤銷，攤銷金額＝100÷5＝20（萬元）： 借：管理費用 200000 貸：累計攤銷 200000（2）內部研發非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額＝130÷4＝32.5（萬元）：

借：管理費用 325 000 貸：累計攤銷 325 000 3.甲股份有限公司2003年至2006年無形資產業務有關的資料如下：

（l）2003年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費）。該無形資產的預計使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產。（2）2005年12月31日對該無形資產進行減值測試時，該無形資產的預計未來現金流量現值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產的使用年限不變。

（3）2006年4月1日，將該無形資產對外出售，取得價款260萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。要求：

（1）編制購入該無形資產的會計分錄；

（2）計算2003年12月31日無形資產的攤銷金額；（3）編制2003年12月31日攤銷無形資產的會計分錄；（4）計算2004年12月31日該無形資產的賬面價值；

（5）計算該無形資產2005年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄；（6）計算該無形資產出售形成的凈損益；（7）編制該無形資產出售的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】（1）編制購入該無形資產的會計分錄： 借：無形資產 300 貸：銀行存款 300（2）計算2003年12月31日無形資產的攤銷金額（300/10）×（1/12）＝2.5（萬元）

（3）編制2003年12月31日攤銷無形資產的會計分錄 借：管理費用—無形資產攤銷 2.5 貸：累計攤銷 2.5（4）計算2004年12月31日該無形資產的賬面價值。

無形資產的賬面價值＝無形資產的賬面余額－累計攤銷－無形資產減值準備的余額

＝300－32.5＝267.5（萬元）

（5）2005年12月31日該無形資產的賬面價值為300－2.5－30－30＝237.5（萬元）

該無形資產的預計未來現金流量現值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現金流量現值，即190萬元，所以應該計提的無形資產減值準備＝237.5－190＝47.5（萬元）。會計分錄：

借：資產減值損失 47.5 貸：無形資產減值準備 47.5（6）計算該無形資產出售形成的凈損益。

2006年前3個月該無形資產的攤銷金額＝190/（120－25）×3＝6（萬元）

至2006年4月1日，無形資產共攤銷了2.5+30+30+6＝68.5（萬元）。所以出售凈損益＝260－（300－68.5－47.5）＝76（萬元）

（7）編制該無形資產出售的會計分錄 借：銀行存款 260 累計攤銷 68.5 無形資產減值準備 47.5

貸：無形資產 300 營業外收入——處置非流動資產利得 76 4.2007年末甲企業在對外購專利權的賬面價值進行檢查時，發現市場上已存在類似專利技術所生產的產品，從而對甲企業產品的銷售造成重大不利影響。該專利權的原入賬價值為8 000萬元，已累計攤銷1 500萬元（包括2007年攤銷額），該無形資產按直線法進行攤銷。該專利權的攤余價值為6 500萬元，剩余攤銷年限為5年。按2007年末的技術市場的行情，如果甲企業將該專利權予以出售，則在扣除發生的律師費和其他相關稅費后，可以獲得6 000萬元。但是，如果甲企業打算繼續利用該專利權進行產品生產，則在未來5年內預計可以獲得的未來現金流量的現值為4 500萬元（假定使用年限結束時處置收益為零）。2008年3月甲企業將該專利權出售，價款5 600萬元已收存銀行，營業稅稅率為5%，應交營業稅280萬元。要求計算2007年計提無形資產減值準備和2008年出售專利權的會計分錄。（答案以萬元為單位）【正確答案】 無形資產可收回金額應按公允價值與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。所以本例中，2007年專利權的可收回金額應是6 000萬元，發生減值損失500萬元。有關計提減值準備的分錄為：

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 500 貸：無形資產減值準備 500 2008年3月1日出售時，該專利權累計攤銷額＝1 500＋6 000÷5×2/12＝1 700（萬元）2008年出售該專利權的分錄為：

借：銀行存款 5600 無形資產減值準備 500 累計攤銷 1700 營業外支出——處置非流動資產損失 480 貸：無形資產——專利權 8000 應交稅費——應交營業稅 280 5.甲公司為上市公司，2007年1月1日從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金周轉困難，經雙方協商，采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權的總價款為300萬元，每年年末付款150萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6％，2年期年金現值系數為1.8334。該公司的未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷。要求：（1）計算無形資產的入賬價值；（2）編制甲公司上述業務的相關會計分錄。

（答案金額用萬元表示，保留兩位小數）

【正確答案】（1）無形資產的入賬價值＝150×1.8334＝275.01（萬元）（2）購入時

借：無形資產 275.01 未確認融資費用 24.99 貸：長期應付款 300 2007年12月31日

借：長期應付款 150 貸：銀行存款 150 借：財務費用 16.50 貸：未確認融資費用 16.50 2008年12月31日

借：長期應付款 150 貸：銀行存款 150 借：財務費用 8.49 貸：未確認融資費用 8.49

第 五 章 投資性房地產

一、單項選擇題

1.下列不屬于企業投資性房地產的是（）。

A.房地產開發企業將作為存貨的商品房以經營租賃方式出租 B.企業開發完成后用于出租的房地產 C.企業持有并準備增值后轉讓的土地使用權 D.房地產企業擁有并自行經營的飯店 【正確答案】 D

【答案解析】 房地產企業擁有并自行經營的飯店，做為經營用房地產．

2.關于企業租出并按出租協議向承租人提供保安和維修等其他服務的建筑物，是否屬于投資性房地產的說法正確的是（）。

A．所提供的其他服務在整個協議中不重大的，該建筑物應視為企業的經營場所，應當確認為自用房地產 B．所提供的其他服務在整個協議中如為重大的，應將該建筑物確認為投資性房地產 C．所提供的其他服務在整個協議中如為不重大的，應將該建筑物確認為投資性房地產 D．所提供的其他服務在整個協議中無論是否重大，均不將該建筑物確認為投資性房地產

【正確答案】 C

【答案解析】 當企業提供的其他服務在整個協儀中如果是不重大的，則應當將該建筑物確定為投資性房地產．

3.下列投資性房地產初始計量的表述不正確的有（）．

A.外購的投資性房地產按照購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出

B.自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到可銷售狀態前所發生的必要支出構成 C.債務重組取得的投資性房地產按照債務重組的相關規定處理

D.非貨幣性資產交換取得的投資性房地產按照非貨幣性資產交換準則的規定處理 【正確答案】 B

【答案解析】 自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成

4.企業對成本模式進行后續計量的投資性房地產攤銷時，應該借記（）科目。A．投資收益 B．其他業務成本 C．營業外收入 D．管理費用

【正確答案】 B

【答案解析】 企業攤銷投資性房地產應當將其計入到當期的其他業務成本

5.2007年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發票上注明的價款為100萬元，款項以銀行存款支付。購入該建筑物發生的契稅為2萬元也以銀行存款支付。該投資性房地產的入賬價值為（）萬元。

A.102 B.100 C.98 D.104 【正確答案】 A

【答案解析】 外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。6.假定甲公司2007年1月1日以9360000元購入的建筑物預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，采用直線法按年計提折舊。2007年應計提的折舊額為（）元。A.468000 B.429000 C.439000 D.478000 【正確答案】 B

【答案解析】 該投資性房地產2007年應當計提的折舊是（9360000÷20×11/12）＝429000。

7.存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的其差額通過（）科目核算。

A.營業外支出 B.公允價值變動損益 C.投資收益 D.其他業務收入 【正確答案】 B

【答案解析】 轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉換

當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業務收入）。8.企業的投資性房地產采用成本計量模式。2007年1月1日，該企業將一項投資性房地產轉換為固定資產。該投資性房地產的賬面余額為120萬元，已提折舊20萬元，已經計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產的公允價值為75萬元。轉換日固定資產的入賬價值為（）萬元。A.100 B.80 C.90 D.120 【正確答案】 D

【答案解析】

教材P88頁有詳細的解釋。

9.關于投資性房地產后續計量模式的轉換，下列說法正確的是（）。

A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更

B.已經采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式 C.企業對投資性房地產的計量模式可以隨意選擇

D.已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值轉為成本模式 【正確答案】 D

【答案解析】 企業對投資性房地產從成本模式轉為公允價值模式的應當做為會計政策變更進行處理，企業對投資性房地產的計量模式一經確定不得隨意變更．

10.企業出售、轉讓、報廢投資性房地產時，應當將處置收入計入（）。

A．公允價值變動損益 B．營業外收入 C．其他業務收入 D．資本公積 【正確答案】 C

【答案解析】 企業出售、轉讓、報廢投資性房地產時，應當將處置收入計入其他業務收入。

二、多項選擇題

1.下列各項中，不屬于投資性房地產的是（）。

A.房地產企業開發的準備出售的房屋

B.房地產企業開發的已出租的房屋

C.企業持有的準備建造房屋的土地使用權 D.企業以經營租賃方式租入的建筑物 【正確答案】 ACD

【答案解析】 房地產企業開發的準備出售的房屋，屬于企業的存貨；企業持有的準備建造房屋的土地使用權屬于無形資產。企業以經營租賃方式租入的建筑物，產權不屬于企業，所以不能確認為投資性房地產，也不屬于企業的資產。

2.將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產，關于轉換日的確定,敘述正確的有（）。

A.企業將原本用于出租的房地產改用于經營管理的自用房地產，則該房地產的轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于經營管理的日期

B.房地產開發企業將其持有的開發產品以經營租賃的方式出租，則該房地產的轉換日為房地產的租賃期開始日

C.企業將原本用于經營管理的土地使用權改用于資本增值，則該房地產的轉換日應確定為自用土地使用權停止自用后的日期

D.企業將原本用于生產商品的房地產改用于出租，則該房地產的轉換日為承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期

【正確答案】 ABD

【答案解析】 企業將原本用于經營管理的土地使用權改用于資本增值，則該房地產的轉換日應確定為自用土地使用權停止自用后,確定用于資本增值的日期.3.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當同時滿足（）條件 A.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場

B.企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計

C.所有的投資性房地產有活躍的房地產交易市場 D.企業能夠取得交易價格的信息 【正確答案】 AB

【答案解析】 采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件： 1．投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。

所在地，通常是指投資性房地產所在的城市。對于大中城市，應當為投資性房地產所在的城區。

2．企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

4.下列各項應該計入一般企業“其他業務收入”科目的有（）。A.出售投資性房地產的收入 B.出租建筑物的租金收入 C.出售自用房屋的收入 D.將持有并準備增值后轉讓的土地使用權予以轉讓所取得的收入

【正確答案】 ABD

【答案解析】 與投資性房地產有關的收入計入“其他業務收入”，出售自用房地產的收入應該計入“營業外收入”。

5.下列各項中，不影響企業當期損益的是（）。

A.采用成本計量模式，期末投資性房地產的可收回金額高于賬面價值 B.采用成本計量模式，期末投資性房地產的可收回金額高于賬面余額 C.采用公允價值計量模式，期末投資性房地產的公允價值高于賬面余額

D.自用的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日房地產的公允價值大于賬面價值 【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項AB不需要進行會計處理。選項D計入資本公積，只有選項C將差額計入公允價值變動損益。

6.下列情況下，企業可將其他資產轉換為投資性房地產的有（）。

A．原自用土地使用權停止自用改為出租 B．房地產企業將開發的準備出售的商品房改為出租 C．自用辦公樓停止自用改為出租 D．出租的廠房收回改為自用

【正確答案】 ABC

【答案解析】 企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：（1）投資性房地產開始自用。（2）作為存貨的房地產，改為出租。（3）自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值。（4）自用建筑物停止自用，改為出租。

7.企業應當在附注中披露與投資性房地產有關的下列信息（）。

A.投資性房地產的種類、金額和計量模式 B.采用成本模式的，投資性房地產的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況

C.房地產轉換情況、理由、以及對損益或所有者權益的影響 D.當期處置的投資性房地產及其對損益的影響

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 企業除了在附注中披露與投資性房地產的上述信息外，還應當披露采用公允價值模式的，公允價值的確定依據和方法，以及公允價值變動對損益的影響。8.關于投資性房地產的計量模式，下列說法中正確的是（）．

A.已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式 B.已經采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式 C.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷 D.企業對投資性房地產計量模式一經確定不得隨意變更

【正確答案】 ACD

【答案解析】 已經采用成本模式計量的投資性房地產，可以從成本模式轉為公允價值模式． 9.關于投資性房地產的后續計量，下列說法正確的有（）。

A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷

B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式 C.已經采用成本模式計量的，可以轉為采用公允價值模式計量 D.采用公允價值模式計量的，應對投資性房地產計提折舊或進行攤銷 【正確答案】 ABC

【答案解析】 采用公允價值模式計量的，不應對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。

10.企業將自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，下列說法正確的有（）． A.自用房地產或存貨的房地產為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量

B.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換當日的賬面價值計量

C.轉換當日的公允價值小于原賬面價值的差額做為公允價值變動損益

D.轉換當日的公允價值小于原賬面價值的其差額計入到資本公積－其他資本公積 【正確答案】 AC

【答案解析】 自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的其差額計入到公允價值變動損益．

三、判斷題

1.期末企業將投資性房地產的賬面余額單獨列示在資產負債表上．（）【正確答案】 錯

【答案解析】 期末企業要將投資性房地產的賬面價值列示在資產負債表上。2.企業以融資租賃方式出租建筑物是做為投資性房地產進行核算的．（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業只有以經營租賃方式出租的建筑物才能做為投資性房地產。

3.企業不論在成本模式下，還是在公允價值模式下，投資性房地產取得的租金收入，均確認為其他業務收入。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 不管采用哪種計量模式，企業取得的租金收入都是計入到其他業務收入的。

4.企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入其他業務成本或其他業務收入。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。即，資產負債表日投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

5.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。（）【正確答案】 對

【答案解析】 已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。6.在以成本模式計量的情況下，將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的賬面余額，借記“投資性房地產”科目，貸記“開發產品”等科目。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的賬面價值，借記“投資性房地產”科目，貸記“開發產品”等科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

7.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。（）【正確答案】 對

【答案解析】 采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。8.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業務收入）。9.企業出售投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額直接計入到所有者權益。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額直接計入當期損益。

四、計算題 1.2007年4月20日乙公司購買一塊土地使用權，購買價款為2000萬元，支付相關手續費30萬元，款項全部以銀行存款支付。企業購買后準備等其增值后予以轉讓。乙公司對該投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

該項投資性房地產2007年取得租金收入為150萬元，已存入銀行，假定不考慮其他相關稅費。經復核，該投資性房地產2007年12月31日的公允價值為2000萬元。要求：做出乙公司相關的會計處理：

金額單位用萬元表示。

【正確答案】 乙公司2007年的有關會計處理如下： 借：投資性房地產——成本 2030

貸：銀行存款 2030

借：銀行存款 150 貸：其他業務收入 150

借：公允價值變動損益 30

貸：投資性房地產——公允價值變動 30 2.乙公司將原采用公允價值計量模式計價的一幢出租用廠房收回，作為企業的一般性固定資產處理。在出租收回前，該投資性房地產的成本和公允價值變動明細科目分別為700萬元和100萬元（借方）。轉換當日該廠房的公允價值為780萬元。金額單位用萬元表示。

要求：做出乙公司轉換日的會計處理?！菊_答案】 借：固定資產 780 公允價值變動損益 20 貸：投資性房地產——成本 700

——公允價值變動 100 3.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為華北地區的一家上市公司，甲公司2007年至2009年與投資性房地產有關的業務資料如下：

（1）2007年1月，甲公司購入一幢建筑物，取得的增值稅專用發票上注明的價款為8000000元，款項以銀行存款轉賬支付。不考慮其他相關稅費。

（2）甲公司購入的上述用于出租的建筑物預計使用壽命為15年，預計凈殘值為36萬元，采用年限平均法按年計提折舊。

（3）甲公司將取得的該項建筑物自當月起用于對外經營租賃，甲公司對該房地產采用成本模式進行后續計量。

（4）甲公司該項房地產2007年取得租金收入為900000元，已存入銀行。假定不考慮其他相關稅費。

47（5）2009年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業經營管理用固定資產處理。要求：（1）編制甲公司2007年1月取得該項建筑物的會計分錄。（2）計算2007甲公司對該項建筑物計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。（3）編制甲公司2007年取得該項建筑物租金收入的會計分錄。（4）計算甲公司該項房地產2008年末的賬面價值。（5）編制甲公司2009年收回該項建筑物的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示。）【正確答案】

（1）借：投資性房地產－成本

800

貸：銀行存款

800（2）借：其他業務成本

46.69

貸：投資性房地產累計折舊 46.69（3）借：銀行存款 90

貸：其他業務收入 90（4）借：其他業務成本

50.93

貸：投資性房地產累計折舊 50.93 2008年末的賬面價值＝800－46.69－50.93＝702.38萬元（5）借：固定資產 800

投資性房地產累計折舊 148.55

貸：投資性房地產800

累計折舊 148.55 4.長城房地產公司（以下簡稱長城公司）于2005年12月31日將一建筑物對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬元，出租當日，該建筑物的成本為2700萬元，已計提折舊400萬元，尚可使用年限為20年，公允價值為1700萬元，2006年12月31日，該建筑物的公允價值為1830萬元，2007年12月31日，該建筑物的公允價值為1880萬元，2008年12月31日的公允價值為 1760萬元，2009年1月5日將該建筑物對外出售，收到1800萬元存入銀行。要求：編制長城公司上述經濟業務的會計分錄。【正確答案】 2005年12月31日 借：投資性房地產－成本 1700 公允價值變動損益 600 累計折舊 400 貸：固定資產 2700（2）2006年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業務收入 200 借：投資性房地產－公允價值變動 130 貸：公允價值變動損益 130（3）2007年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業務收入 200 借：投資性房地產－公允價值變動 50 貸：公允價值變動損益50（4）2008年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業務收入 200 借：公允價值變動損益 120

貸： 投資性房地產－公允價值變動損益120（5）2009年1月5日

借：銀行存款 1800 貸：其他業務收入 1800 借：其他業務成本 1760 貸：投資性房地產－公允價值變動 60 投資性房地產－成本 1700 借：其他業務收入 540 貸：公允價值變動損益 540

第 六 章 金融資產

一、單項選擇題

1.下列各項不屬于金融資產的是（）。

A.庫存現金 B.應收賬款 C.基金投資 D.存貨 【正確答案】 D

【答案解析】 金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。存貨不屬于金融資產。

2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記（）科目。A.資本公積 B.投資收益 C.營業外收入 D.資產減值損失 【正確答案】 A

【答案解析】 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

3.企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為（）。

A.貸款 B.應收款項 C.可供出售金融資產 D.交易性金融資產 【正確答案】 C

【答案解析】 企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。

4.關于金融資產的重分類，下列說法中正確的是（）。

A.交易性金融資產可以和持有至到期投資進行重分類 B.交易性金融資產和可供出售金融資產之間不能進行重分類

C.可供出售金融資產可以隨意和持有至到期投資進行重分類

D.交易性金融資產在符合一定條件時可以和持有至到期投資進行重分類

【正確答案】 B

【答案解析】 交易性金融資產和其他三類資產之間不能進行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產只有滿足規定的條件時，二者之間才可以進行重分類。

5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融

資產核算。購買該股票支付手續費等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發放的現金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面價值為()萬元。A．550 B．575 C．585 D．610 【正確答案】 A

【答案解析】 交易性金融資產的期末余額應該等于交易性金融資產的公允價值。本題中，2007年12月31日交易性金融資產的賬面價值11×50=550（萬元）。

6.20×7年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產核算和管理。實際支付價款100萬元，其中包含已經宣告的現金股利1萬元。另支付相關費用2萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。A.100 B.102 C.99 D.103 【正確答案】 C

【答案解析】 根據新會計準則的規定，企業取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利），借記“交易性金融資產（成本）”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發放但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

借：交易性金融資產 99 投資收益 2 應收股利 1 貸：銀行存款 102 7.持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記（）科目。

A.交易性金融資產 B.投資收益 C.公允價值變動損益 D.短期投資 【正確答案】 B

【答案解析】 持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

8.企業出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產的成本，貸記“交易性金融資產（成本）”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記（）。

A.“公允價值變動損益”科目 B.“投資收益”科目 C.“短期投資”科目 D.“營業外收入”科目

【正確答案】 B

【答案解析】 根據新會計準則的規定，出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產的成本，貸記“交易性金融資產（成本）”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。9.下列關于交易性金融資產的說法中，錯誤的是（）。

A.當指定可以消除或明顯減少由于金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況時，某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 B.企業取得的交易性金融資產，按其公允價值入賬

C.在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，可以指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.取得交易性金融資產的目的，主要是為了近期內出售

【正確答案】 C

【答案解析】 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

10.甲企業于2007年1月1日，以680萬元的價格購進當日發行的面值為600萬元的公司債券。其中債券

第五篇：中級財務會計(二)

中級財務會計

（二）復習范圍2013.12.18 關于期末復習要求的說明（1）

本學期中級財務會計

（二）課程期末考試仍然采用閉卷筆試，試題類型有單選（20分）、多選（15分）、簡答（10分）、單項業務題（會計分錄）（30分）、計算及綜合題（25分）。其中涉及到的主要問題有：

1．借款費用資本化的概念及我國現行企業會計準則的相關規定。

2．舉例說明編制利潤表的“本期營業觀”與“損益滿計觀”。

3．會計上如何披露或有負債；商品銷售收入的確認條件。

4．舉例說明會計政策變更與會計估計變更的涵義；舉例說明重大會計差錯的含義及其判斷。

5．舉例說明負債項目的賬面價值與計稅基礎的涵義。

6．辭退福利的涵義及其與職工正常退休后領取的養老金的區別；會計上對所發生的辭退福利如何列支。

7．現金流量的含義及我國現金流量表對現金流量的分類；舉例說明現金流量表中“現金”與“現金等價物”的涵義。關于期末復習要求的說明（2）

單項業務題涉及的主要業務類型有：

1．計提經營業務發生的長期借款利息和分期付息債券利息；按面值發行債券一批，款項已收妥。

2．交納上月應交未交增值稅；本月應交所得稅下月初付款；將本月未交增值稅結轉至“未交增值稅”明細賬戶；年末確認遞延所得稅資產增加。

3．銷售產品一批，已開出銷貨發票并發出產品，貨款尚未收到（合同規定購貨方在明年3月31日之前有權退貨，無法估計退貨率）；上月賒銷產品一批，本月按價款確認銷售折讓，已開具相應增值稅發票抵減當期銷項稅額；試銷新產品一批，合同規定自出售日開始2月內，購貨方有權退貨，估計退貨率為*%。發票已開并發貨，貨款尚未收到；分期收款銷售本期確認已實現融資收益；預收銷貨款存入銀行；銷售商品一批，已得知購貨方資金周轉發生困難，難以及時支付貨款。

4．購入設備自用；出售自用廠房；出售專利；收入某公司支付的違約金；以銀行存款支付商品展覽費和罰款。

5．發現去年購入并由行政管理部門領用的一臺設備，公司一直未計提折舊，經確認屬于非重大會計差錯；年終決算時發現去年公司行政辦公大樓折舊費少計，經查系記賬憑證填制錯誤，且屬于非重大會計差錯；發現公司去年行政辦公大樓少分攤保險費現予更正（經確認屬于非重大會計差錯。該筆保險費已于前年一次支付）。

6．購入原材料貨款尚未支付；開出商業匯票從小規模納稅企業購入材料；自行研發一項專利領用原材料（該項材料費用符合資本化條件）；在建工程領用自產產品；上月賒購的商品本月因在折扣期內付款而取得現金折扣收入，款項已通過銀行支付。小規模納稅企業購進商品，貨款暫欠。

7．年終決算結轉本實現的凈利潤和發生的虧損；提取法定盈余公積；用盈余公積彌補虧損和轉增資本；回購本公司發行在外的普通股股票。

8．用銀行存款償付重組債務；對外進行長期股權投資轉出產品（該項交易具有商業實質）。

9．已貼現的商業承兌匯票下月到期，現得知付款企業因違法經營被查處，全部存款被凍結，票據到期時本公司應承擔連帶付款責任。

10．分配職工薪酬（包括生產工人、車間管理人員、行政管理人員和銷售人員）；用銀行存款支付職工薪酬同時代扣個人所得稅；因改制需要辭退一批員工，估計補償金額；本月主營業務應交城市維護建設稅。關于期末復習要求的說明（3）

計算及綜合題涉及的主要業務類型有：

1．2011年1月2日銷售產品一批，售價（不含增值稅）*元。營銷條件如下：

條件一：購貨方若能在1個月內付款，則可享受相應的現金折扣，具體條件為2/

10、1/20、n/30。

條件二：購貨方若3個月后才能付款，則K公司提供分期收款銷售。約定總價款為*元，2年內分4次支付（6個月一期、期末付款）、每次平均付款*元。要求：（1）根據營銷條件一，采用總額法計算1月8日、1月16日、3月9日確認銷售收入、現金折扣支出和實際收款金額；（2）根據營銷條件二，計算確定上項銷售的主營業務收入金額。

2．已知2010年12月31日部分賬戶（應收票據、應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、在途物資與庫存商品）年初余額及年末余額（本應收與應付賬款的減少全部采用現款結算，存貨的減少全部用于銷售）、2010主營業務收入金額和主營業務成本金額，要求計算2010現金流量表中的下列指標：⑴ 銷售商品收到的現金；⑵ 購買商品支付的現金。

3．2010年1月1日從建設銀行借入2年期借款*元用于生產車間建設，利率*%，到期一次還本付息。其他有關資料如下：

（1）工程于2010年1月1日開工，當日公司按協議向建筑承包商支付工程款*元。余款存入銀行，活期存款利率*%。

（2）2010年7月1日公司按規定支付工程款*元。余款存入銀行，活期存款利率*%。

（3）2011年1月1日，公司從工商銀行借入一般借款*元，期限*年、利率*%，到期一次還本付息。當日支付工程款*元。

（4）2011年6月底，工程完工并達到預定可使用狀態。

要求計算：（1）2010年應付銀行的借款利息；（2）2010年應予資本化的借款利息；（3）2011年上半年應付銀行的借款利息；（4）2011年上半年應予資本化、費用化的借款利息。

4．已知12月31日有關賬戶總賬和明細賬余額及其借貸方向，要求計算年末資產負債表中下列項目的年末余額（列示計算過程）：存貨、應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款、長期借款、持有至到期投資。

5．H公司為建造辦公樓發生的專門借款有：①2012年12月1日，借款*萬元，年利率*%，期限*年；②2013年7月1日，借款*萬元，年利率*%，期限*年。該辦公樓于2013年年初開始建造，當年1月1日支出*萬元；7月1日支出*萬元。（本題中專門借款暫時閑置資金的活期存款利息略。）要求：（1）計算2012年12月的借款利息費用，說明是否應予資本化。（2）計算2013的借款利息費用，確定其中應予資本化的利息費用金額并說明理由。

6．2012Z公司的相關會計核算資料如下：（1）年初購入存貨一批，成本*元，年末提取減值損失*元。（2）年初購入一項商標自用，成本*元，會計上無法確定商標的使用壽命；稅法則要求按*年并采用直線法攤銷商標價值。（3）本年確認罰款支出*元，尚未支付。要求根據上述資料：（1）計算確定上述各項資產或負債本年末的賬面價值與計稅基礎；（2）逐筆分析是否產生與所得稅核算有關的暫時性差異；如有，請確定各項暫時性差異的金額及類型。

7．2009年12月底甲公司購入一項設備并投入使用，原價*元，預計使用*年，無殘值，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規定該種設備采用直線法折舊，折舊年限同為*年。2011年末，根據債務重組協議，甲公司將該設備（公允價值與賬面價值相同，增值稅率*%）抵償前欠某公司的貨款*元。要求：（1）分別采用直線法、雙倍余額遞減法計算該項設備2010年、2011的折舊額；（2）計算2011年末該項設備的賬面價值與計稅基礎；（3）編制2011年末甲公司用該設備抵債的會計分錄。

8．2010年1月2日D公司發行一批5年期、一次還本的債券，總面值*元，票面利率*%，發行時的市場利率為*%，實際收款*元（發行費用略）。債券利息每半年支付一次，付息日為每年的7月1日、1月1日。要求：（1）編制發行債券的會計分錄；（2）采用實際利率法計算該批公司債券前三期的應付利息、實際利息費用、攤銷折價、應付債券攤余成本。

9．2010年1月5日，A公司賒銷一批材料給B公司，含稅價為*元。2010年底B公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務。2011年2月1日雙方協議，由B公司用產品抵償上項賬款。抵債產品市價為*元，增值稅率為*%，產品成本為*元。A公司為該筆應收賬款計提了壞賬準備*元，產品已于2月1日運往A企業。要求：（1）計算債務人B公司獲得的債務重組收益、抵債產品的處 3

置收益；（2）計算債權人A公司的債權重組損失；（3）分別編制A公司和B公司進行上項債務重組的會計分錄。

10．M公司于2010年6月5日收到甲公司當日簽發的商業承兌匯票一張，用以償還前欠M公司貨款。該票據面值*元，期限*個月。2010年7月5日，M公司因急需資金，將該商業匯票向銀行貼現，年貼現率*%，貼現款已存入M公司的銀行存款賬戶。

要求：（1）編制債務人甲公司簽發并承兌商業匯票的會計分錄；（2）計算M公司該項應收票據的貼現利息和貼現凈額；（3）編制M公司貼現上項票據的會計分錄；（4）2010年7月末，M公司對所貼現的上項應收票據在財務報告中應如何披露？（5）2010年8月，M公司得知甲公司涉及一樁經濟訴訟案件，銀行存款已全部被凍結。對上項已貼現的商業匯票，請做出8月末M公司相應的會計處理。（6）2010年9月初上項票據到期，甲公司未能付款。請做出M公司相應的會計處理。

11．2012年2月8日銷售商品一批，不含稅價款*元、增值稅率17%，商品成本*元；合同規定的現金折扣條件為2/

10、1/20、N/30。2月15日購貨方按規定付款。5月9日該批商品因質量問題被全部退回，貨款尚未退還購貨方。不考慮其他稅費，也不考慮增值稅的現金折扣。要求：（1）計算2月15日實際收到的銷貨款、5月9日應退還的銷貨款（列示計算過程）；（2）編制銷售商品、收取貨款以及收到退貨的會計分錄。

12．2010實現稅前利潤*元，經查，本年確認國債利息收入*元，支付罰金*元。另外，公司于2009年底購入一環保設備并立即投入使用，原價*元，無殘值，公司采用直線法計提折舊，2010年折舊額為*元，稅法規定按年數總和法計提折舊，本年折舊額為*元。公司的所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為*%，年初遞延所得稅余額為*，無其他納稅調整事項。經查，本年1～11月已預交所得稅*元。要求根據上述資料：（1）計算2010的納稅所得額、應交所得稅額、年末的遞延所得稅資產或負債（列示計算過程）；（2）編制年內（按預交總額）確認所得稅費用與支付所得稅的會計分錄；（3）編制年末確認遞延所得稅與應補交所得稅的會計分錄。