實訓(xùn)內(nèi)容：A公司全面預(yù)算案例

A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。

根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。

根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計現(xiàn)金收入計算表，現(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。

根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表，如表7-1所示。

表7-1

銷售預(yù)算

金額單位：元

季度

一

二

三

四

全年

預(yù)計銷售量（件）

預(yù)計單價

預(yù)計銷售額

預(yù)計現(xiàn)金收入計算表

收到上季應(yīng)收銷貨款

收到本季銷貨款

現(xiàn)金收入合計

依上例資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。

根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表7—2所示。

表7-2

生產(chǎn)預(yù)算

季度

一

二

三

四

全年

預(yù)計銷售量（件）

加：預(yù)計期末存貨量

減：預(yù)計期初存貨量

預(yù)計生產(chǎn)量

依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。

每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當(dāng)季付60%，其余款項在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。

生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預(yù)算，在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如表7—3所示。

表7-3

材料采購預(yù)算

季度

一

二

三

四

全年

預(yù)計生產(chǎn)量（件）

單位產(chǎn)品材料消耗定額（千克）

預(yù)計生產(chǎn)需要量（千克）

加：預(yù)計期末庫存量

減：預(yù)計期初庫存量

預(yù)計材料采購量

材料單位成本

預(yù)計材料采購額

預(yù)計現(xiàn)金支出計算表

應(yīng)付上季賒購款

應(yīng)付本季現(xiàn)購款

現(xiàn)金支出合計

依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時為3小時，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。

根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如表7—4所示。

表7-4

直接人工預(yù)算

季度

一

二

三

四

全年

預(yù)計生產(chǎn)量（件）

單位產(chǎn)品工時

直接人工工時

單位工時工資率（元/小時）

預(yù)計直接人工成本總額（元）

假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動間接制造費用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費12000元，維修費1320元)，固定間接制造費用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費4980元，保險費10000元，設(shè)備折舊費20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動間接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當(dāng)期付款。

根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：

變動間接制造費用分配率

=變動間接制造費用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量

=31320÷1740＝18

根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，如表7—5所示。

表7-5

制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表

季度

一

二

三

四

全年

預(yù)計生產(chǎn)量（件）

變動制造費用

固定制造費用

減：折舊費

制造費用現(xiàn)金支出合計

根據(jù)表7—1～表7—5的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如表7—6所示。

表7-6

產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表

項目

價格標(biāo)準(zhǔn)

用量定額

合計金額

直接材料

直接人工

制造費用

產(chǎn)品單位成本

產(chǎn)品期末存貨量（件）

產(chǎn)品期末存貨成本

假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動銷售及管理費用總計為3500元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為13600元。

根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預(yù)算表如表7—7所示。

表7-7

銷售及管理費用預(yù)算

季度

一

二

三

四

全年

預(yù)計銷售量

變動銷售及管理費用分配率

變動銷售及管理費用現(xiàn)金支出

固定銷售及管理費用現(xiàn)金支出

現(xiàn)金支出總額

假定A公司預(yù)計在第1季度購置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。每個季度預(yù)計支付所得稅17500元。

根據(jù)上述資料和前面例中各項預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如表7—8所示。

表7-8

現(xiàn)金預(yù)算

季度

一

二

三

四

全年

期初現(xiàn)金余額

加：銷貨現(xiàn)金收入（見表7-1）

可動用現(xiàn)金合計

減：現(xiàn)金支出

直接材料（見表7-3）

直接人工（見表8-4）

制造費用（見表7-5）

銷售及管理費用（見表7-7）

購置設(shè)備

支付所得稅

現(xiàn)金支出合計

現(xiàn)金節(jié)余或不足

籌措資金

向銀行借款

歸還借款

支付利息

期末現(xiàn)金余額

假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表所示。根據(jù)上表和前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表如表7—9、表7—10所示。

表7-9

預(yù)計利潤表

項目

金額

銷售收入（見表7-1）

減：銷售成本（見表7-6）

銷售毛利

減：銷售及管理費用（見表7-7）

減：利息費用（見表7-8）

稅前利潤

所得稅（見表7-8）

凈利潤

表7-10

預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)

期初數(shù)

期末數(shù)

負(fù)債和所有者權(quán)益

期初數(shù)

期末數(shù)

流動資產(chǎn)

流動負(fù)債

貨幣資金（見表7-8）

45000

應(yīng)付賬款

6000

應(yīng)收賬款（見表7-1）

18000

長期負(fù)債

原材料存貨（見表7-3）

6120

負(fù)債合計

6000

產(chǎn)成品存貨（見表7-6）

5400

所有者權(quán)益

合計

74520

實收資本

200000

固定資產(chǎn)

盈余公積

128520

土地

60000

所有者權(quán)益合計

328520

房屋及設(shè)備（見表7-8）

240000

減：折舊（見表7-5）

40000

合計

260000

資產(chǎn)合計

334520

負(fù)債及所有者權(quán)益合計

334520