血制品成本核算建議及工作措施

摘要：《中華人民共和國(guó)獻(xiàn)血法》明確規(guī)定：血站是采集、提供臨床用血的機(jī)構(gòu)，是不以盈利為目的的公益性組織。公益性是血站的標(biāo)簽，追求的不是經(jīng)濟(jì)利益更多是社會(huì)效益，但血液從采集、檢驗(yàn)、制備到用于臨床，消耗了各種耗材和大量人工，這些直接消耗和間接消耗實(shí)際上就構(gòu)成了血制品的成本。無(wú)償獻(xiàn)血的實(shí)施后，公眾對(duì)血制品收費(fèi)存在一定的誤區(qū)，認(rèn)為無(wú)償捐獻(xiàn)的血液用于臨床卻收取高額的血費(fèi)。對(duì)血制品成本進(jìn)行核算，一方面讓大家了解血制品成本的構(gòu)成，消除公眾的誤解，促進(jìn)無(wú)償獻(xiàn)血事業(yè)的發(fā)展，另一方面為血制品價(jià)格的制定提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：血制品;成本核算;建議;措施

一、血制品成本核算的現(xiàn)狀

《獻(xiàn)血法》規(guī)定：血站是不以盈利為目的的公益性組織。在經(jīng)費(fèi)保障上全國(guó)血站大部分執(zhí)行的“收支兩條線”，也有小部分執(zhí)行財(cái)政差額補(bǔ)助或自收自支。縱觀全國(guó)，進(jìn)行血制品成本核算的血站屈指可數(shù)，相對(duì)做得好的，也就是哈爾濱血站在原中心主任柳堤的大力支持下做過(guò)幾年的成本核算，哈爾濱血站的成本核算為當(dāng)時(shí)的衛(wèi)生部做血制品價(jià)格調(diào)整提供了很大支持。制約血制品成本開(kāi)展核算的原因筆者認(rèn)為主要有兩點(diǎn)：一是對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，成本核算是一項(xiàng)繁雜的工作，大家對(duì)進(jìn)行成本核算的積極性普遍不高；二是血站“收支兩條線”的經(jīng)費(fèi)管理模式，大家也普通認(rèn)為進(jìn)行成本核算的意義不大，以至于在提倡精細(xì)化管理的今天，血站的成本核算還處于未開(kāi)始或者探索階段，落后于同為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)院很多，血制品價(jià)格的調(diào)整也滯后醫(yī)療價(jià)格很多。比如河南省血制品收費(fèi)，現(xiàn)在執(zhí)行的還是2006年的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，十幾年前的價(jià)格已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適合今天的物價(jià)，資金不足制約了血站的發(fā)展，導(dǎo)致血站的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于醫(yī)院的快速擴(kuò)張，造成今天各省大都存在血液供應(yīng)的緊張局面。

二、進(jìn)行血制品成本核算的意義

1.成本核算可以為財(cái)政撥款和價(jià)格制定提供參考依據(jù)。全國(guó)血站大都實(shí)行“收支兩條線”，即全部收入上繳財(cái)政，全部支出根據(jù)預(yù)算撥付。成本核算一方面有助于財(cái)政管理部門(mén)了解血站運(yùn)行所需的衛(wèi)生耗材、專項(xiàng)設(shè)備、日常運(yùn)轉(zhuǎn)等各項(xiàng)支出的經(jīng)費(fèi)情況，對(duì)血站的基礎(chǔ)建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置、衛(wèi)生耗材等的資金使用情況和資源配置情況起到監(jiān)督作用；另一方面血制品作為一種特殊的產(chǎn)品，也需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行一定的價(jià)格調(diào)整，血制品成本核算對(duì)物價(jià)部門(mén)進(jìn)行價(jià)格制定是重要的參考依據(jù)。2.成本核算是完善血站內(nèi)部控制的重要舉措。為全面推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，財(cái)政部先后于2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2015印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》、2017年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》三個(gè)通知，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范、內(nèi)控建設(shè)及內(nèi)控報(bào)告制度作了明確規(guī)定。按照財(cái)政部要求，各行政事業(yè)單位都開(kāi)展了內(nèi)部控制建設(shè)工作。在業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制中，不論是預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制還是資產(chǎn)控制都與成本核算有密切的聯(lián)系，成本核算是完善內(nèi)部控制的重要舉措。3.成本核算有助于防范血站財(cái)務(wù)管理中的漏洞與風(fēng)險(xiǎn)。血站不僅擔(dān)負(fù)著采集、供應(yīng)血液的任務(wù)，在1998年實(shí)行無(wú)償獻(xiàn)血以后，還擔(dān)負(fù)著獻(xiàn)血者用血費(fèi)用的報(bào)銷。為了讓用血者享受到便捷的報(bào)銷服務(wù)，血站在用血者報(bào)銷資料上盡量簡(jiǎn)化，這就為一些不法之徒有了空子可鉆，出現(xiàn)了造假材料，騙取用血報(bào)銷費(fèi)用的事件，給財(cái)政資金造成了損失，給無(wú)償獻(xiàn)血事業(yè)蒙上了灰塵。隨著無(wú)償獻(xiàn)血實(shí)行20多年，用血費(fèi)用報(bào)銷金額逐年呈上升趨勢(shì)，給血站造成很大的資金壓力。在血站財(cái)務(wù)管理中如何防范這類風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)歷年來(lái)的用血報(bào)銷情況，測(cè)算出合理的增長(zhǎng)比例，按照供血量提取用血報(bào)銷專用基金，并積極爭(zhēng)取財(cái)政資金支持，可以有效防范財(cái)務(wù)管理中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。4.成本核算有助于推進(jìn)無(wú)償獻(xiàn)血者事業(yè)的發(fā)展。我國(guó)自1998年10月1日開(kāi)始實(shí)行自愿無(wú)償獻(xiàn)血制度，該制度實(shí)施以來(lái)，廣大民眾對(duì)用血收費(fèi)存在很大的誤區(qū)：我無(wú)償獻(xiàn)血，血站卻賣(mài)血，認(rèn)為血站是“無(wú)本萬(wàn)利”，這樣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)對(duì)獻(xiàn)血者的積極性造成了很大影響，各省普通存在用血緊張的局面。對(duì)血制品成本進(jìn)行核算和披露，可以消除無(wú)償獻(xiàn)血者對(duì)血站的誤解，成本披露可以用事實(shí)說(shuō)話，有助于保持獻(xiàn)血者的獻(xiàn)血熱情，推動(dòng)無(wú)償獻(xiàn)血事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

三、完善血制品成本核算建議及措施

1.建立統(tǒng)一的血液成本核算制度。血液作為一種特殊的產(chǎn)品，對(duì)全國(guó)血站來(lái)說(shuō)，其成本構(gòu)成大體相同，都包括直接成本和要分?jǐn)偟拈g接成本，建立統(tǒng)一的成本核算制度，其核算結(jié)果剔除地區(qū)差異后各血站可以相互比較，查找出自己血站在管理上的不足。血制品成本核算可以借鑒醫(yī)院科室成本核算的方法，將血站各科室根據(jù)職能不同分為業(yè)務(wù)科室和行政后勤科室，將血制品成本分為業(yè)務(wù)成本和全成本。各項(xiàng)費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄈ缦拢耗骋谎破分苽洚a(chǎn)生的專門(mén)費(fèi)用（如衛(wèi)生材料和設(shè)備），專門(mén)費(fèi)用需單獨(dú)分?jǐn)偟皆撗破烦杀局校喾N血制品共同產(chǎn)生的費(fèi)用，則根據(jù)制備量分?jǐn)偟蕉喾N血制品成本中；作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的制備量并不全是原始制備量，分?jǐn)偰承┛剖屹M(fèi)用時(shí)需要換算成約當(dāng)制備量，這樣核算的成本才更接近真實(shí)成本。血制品成本是血制品合理定價(jià)、血站和患者獲取財(cái)政補(bǔ)貼的依據(jù)，是應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開(kāi)的醫(yī)療信息。血站是公益一類事業(yè)單位，實(shí)行收支兩條線，為提高財(cái)政資金的使用效益，減輕患者用血負(fù)擔(dān)，相關(guān)部門(mén)有必要設(shè)立統(tǒng)一的血制品成本核算方法，可以借鑒醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中的“強(qiáng)化成本控制、實(shí)施績(jī)效考評(píng)”的要求，將血液成本納入預(yù)算管理中。2.采用合理的費(fèi)用分?jǐn)傓k法。采供血工作，從獻(xiàn)血招募、采集、檢驗(yàn)、成分制備、儲(chǔ)存、應(yīng)用到臨床，與生產(chǎn)企業(yè)有著十分相似的加工過(guò)程，可以借鑒企業(yè)開(kāi)展成本核算和成本控制的經(jīng)驗(yàn)。消耗的直接材料可以作為固定成本，需要分?jǐn)偟拈g接成本如何分?jǐn)倢?duì)血制品成本影響很大。采用合理的費(fèi)用分?jǐn)傓k法，計(jì)算出來(lái)的血制品成本更接近實(shí)際成本。但如何分?jǐn)偂⒎謹(jǐn)偸欠窈侠恚恢币詠?lái)是血站財(cái)務(wù)人員探討比較多的問(wèn)題。3.健全耗材領(lǐng)用制度和盤(pán)點(diǎn)制度。衛(wèi)生材料費(fèi)是血制品成本的重要組成部分。很多血站由招標(biāo)辦公室負(fù)責(zé)各種耗材的采購(gòu)、發(fā)放等，各業(yè)務(wù)科室領(lǐng)用量較為隨意，當(dāng)期沒(méi)有使用完的剩余部分分散放在各個(gè)科室。賬務(wù)核算上，招標(biāo)辦公室發(fā)出的耗材都作為了支出，沖減了存貨，但實(shí)務(wù)中各個(gè)科室領(lǐng)用的耗材還有結(jié)余，并沒(méi)有完全消耗，造成賬面存貨金額的虛減，進(jìn)而可能會(huì)影響到采購(gòu)數(shù)量的合理性。從成本核算角度，各業(yè)務(wù)科室應(yīng)做好衛(wèi)生材料領(lǐng)用量、當(dāng)期耗用量和當(dāng)期結(jié)余量的記錄工作，分析當(dāng)期血制品制備量和當(dāng)期衛(wèi)生材料耗用量，尤其是加強(qiáng)貴重衛(wèi)生材料的耗用管理。4.加強(qiáng)各部門(mén)信息溝通協(xié)作。為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，血站把信息化建設(shè)都放在了重要地位。在進(jìn)行血制品成本核算時(shí)，要充分利用信息化，一方面，信息中心應(yīng)當(dāng)全面記錄各種耗材的規(guī)格、生產(chǎn)廠家、名稱等信息，各業(yè)務(wù)科室需加強(qiáng)與信息中心的合作與溝通，使用統(tǒng)一的名稱來(lái)記錄耗材的領(lǐng)用、使用和結(jié)余情況，了解耗材的價(jià)值，便于做好貴重耗材的使用和管理，同時(shí)也便于財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)衛(wèi)生材料的費(fèi)用。另一方面，作為成本核算的主要部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員應(yīng)當(dāng)了解血制品制備流程、各業(yè)務(wù)科室工作范疇等，加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)科室的溝通合作，便于找到合理的費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，提高血制品成本核算的完整性和準(zhǔn)確性。5.建立成本分析和預(yù)算管理制度。借鑒醫(yī)院成本管理方法，在血制品成本核算制度基礎(chǔ)上建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)，引入差異分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等成本分析方法，并將預(yù)算指標(biāo)完成情況納入績(jī)效考核，引導(dǎo)工作人員關(guān)注、節(jié)約和降低成本。

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