第一篇：否定意見審計報告

渝順審[2003]148 號

審

計

報

告

ABC 股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）20XX年 12 月 31 日的資產負債表以及 20XX 年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是 ABC 公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。

如會計報表附注 X 所述，ABC 公司的長期股權投資未按企業會計準則的規定采用權益法核算。如果按權益法核算，ABC 公司的長期投資賬面價值將減少 X 萬元，凈利潤將減少 X 萬元，從而導致 ABC 公司由盈利 X 萬元變為虧損 X 萬元。

我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業會計準則和《XX 會計制度》的規定，未能公允反映ABC公司20XX年12月31日的財務狀況以及20XX年度的現金流量。附送：

1.公司資產負債表 2.公司利潤表及利潤分配表 3.公司現金流量表 附件：

1.重慶順達會計師事務所法人營業執照復印件 2.重慶順達會計師事務所執業資格復印件 3.執業注冊會計師資格證書復印件

重慶順達會計師事務所

中國注冊會計師：

萬州區白巖路 123 號

中國注冊會計師：

中國.重慶

二 00 三年八月十三日

第二篇：否定意見審計報告(適用于非上市公司)

審 計 報 告

字[201X]XXXXXX號

【ABC公司（全稱）全體股東/董事會】：

一、否定意見

我們審計了 ABC 公司(以下簡稱“ABC公司”)的財務報表，包括 20×1年 12月 31日的【合并及母公司】 資產負債表，20×1的【合并及母公司】利潤表、【合并及母公司】 現金流量表、【合并及母公司】股東權益變動表以及相關財務報表附注。

我們認為，由于“形成否定意見的基礎”部分所述事項的重要性，后附的財務報表沒有在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，未能公允反映 ABC 公司 20×1年 12 月 31 日的【合并及母公司】 財務狀況以及 20×1的【合并及母公司】經營成果和【合并及母公司】現金流量。

二、形成否定意見的基礎

當財務報表存在重大錯報導致注冊會計師發表否定意見時，請根據財務報表重大錯報的實際情況對【】內的文字作出相應修改。

【如財務報表附注×所述，20×1年 ABC公司通過非同一控制下的企業合并獲得對 XYZ公司的控制權，因未能取得購買日 XYZ 公司某些重要資產和負債的公允價值，故未將 XYZ 公司納入合并財務報表的范圍。按照企業會計準則的規定，ABC 公司應將這一子公司納入合并范圍，并以暫估金額為基礎核算該項收購。如果將 XYZ 公司納入合并財務報表的范圍，后附的 ABC 公司合并財務報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將 XYZ 公司納入合并范圍對合并財務報表產生的影響。】

我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對合并財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業道德守則，我們獨立于 ABC公司，并履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表否定意見提供了基礎。

審計報告（續）

三、與持續經營相關的重大不確定性

如果注冊會計師確定管理層運用持續經營假設適合具體情況，但存在與持續經營相關的重大不確定性，且財務報表已作出充分披露，請增加“與持續經營相關的重大不確定性”段落，并根據實際情況對參照格式作出相應修改。針對持續經營存在重大不確定未充分披露而發表非無保留審計意見的報告等更多的格式示例詳見“附錄1：與持續經營相關的審計報告參考格式”。

如不適用，請刪除本段，并相應調整后續段落的序號。

【我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC 公司 20×1 年發生凈虧損×元，且于 20×1年12月31日，ABC 公司流動負債高于流動資產總額×元。如財務報表附注×所述，這些事項或情況，連同財務報表附注×所示的其他事項，表明存在可能導致對 ABC 公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。該事項不影響已發表的審計意見。】

四、強調事項

根據注冊會計師的判斷，某一在財務報表中進行披露的事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要時，請增加“強調事項”段落，并根據實際情況對參照格式作出相應修改。強調事項段或其他事項段在審計報告中的位置取決于擬溝通信息的性質、與其他要素比較、對預期使用者的相對重要程度的判斷，在實際操作中可根據具體情況調整，不一定必然在此處。具體格式參考見“附錄2：包含強調事項段和其他事項段的審計報告參考格式”。

如不適用，請刪除本段，并相應調整后續段落的序號。

【我們提醒財務報表使用者關注，財務報表附注×描述了火災對 ABC 公司的生產設備造成的影響。本段內容不影響已發表的審計意見。】

五、其他信息

本舉例適用于發表否定意見基礎上在審計報告日前獲取其他信息的情形。如注冊會計師在審計報告日前未獲取其他信息，請刪除本段全部內容。在發表否定意見的情況下，一般認為其他信息相應地存在錯報。“注冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報”及“注冊會計師在審計報告日前已獲取部分其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報”的情況一般不會發生，如出現任何一種情況，注冊會計師應立即咨詢技術與信息部。涉及其他信息

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審計報告（續）

存在錯報等其他情況，應按照“附錄4：與其他信息相關的審計報告參考格式”要求進行報告。

ABC 公司管理層對其他信息負責。其他信息包括 X 報告中涵蓋的信息，但不包括財務報表和我們的審計報告。

我們對財務報表發表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑒證結論。

結合我們對財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。

基于我們已執行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。【如上述“形成否定意見的基礎”部分所述，ABC 公司應當將 XYZ 公司納入合并范圍，并以暫估金額為基礎核算該項收購。我們認為，由于 X 報告中的相關金額或其他項目受到未合并 XYZ公司的影響，其他信息存在重大錯報。】

六、其他事項

當某事項雖未在財務報表中列報或披露，但注冊會計師認為該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師責任或審計報告相關且該事項未被法律法規禁止披露時，可增加以下“其他事項”段落，并根據實際情況對文字作出相應修改。相關格式和內容見“附錄2：包含強調事項段和其他事項段的審計報告參考格式”。

如不適用，請刪除本段，并相應調整后續段落的序號。

【20×0 年 12 月 31 日的資產負債表，20×0 的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附注由其他會計師事務所審計，并于 20×1 年 3 月 31 日發表了無保留意見。】

七、管理層和治理層對財務報表的責任

ABC公司管理層（以下簡稱管理層）負責按照企業會計準則的規定編制財務報表，使其實現公允反映，并設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

在編制財務報表時，管理層負責評估ABC公司的持續經營能力，披露與持續經營相關的事項（如適用），并運用持續經營假設，除非管理層計劃清算ABC公司、停止營運或別無其他現實的選擇。

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審計報告（續）

治理層負責監督ABC公司的財務報告過程。

八、注冊會計師對財務報表審計的責任

我們的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執行的審計在某一重大錯報存在時總能發現。錯報可能由于舞弊或錯誤所導致，如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的。

在按照審計準則執行審計的過程中，我們運用了職業判斷，并保持了職業懷疑。同時，我們也執行以下工作：

（一）識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險，設計和實施審計程序以應對這些風險，并獲取充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內部控制之上，未能發現由于舞弊導致的重大錯報的風險高于未能發現由于錯誤導致的重大錯報的風險。

（二）了解與審計相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。【如果接受委托，結合財務報表審計對內部控制有效性發表意見，應當刪除“但目的并非對內部控制的有效性發表意見”的措辭】

（三）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關披露的合理性。

（四）對管理層使用持續經營假設的恰當性得出結論。同時，根據獲取的審計證據，就可能導致對ABC公司持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結論。如果我們得出結論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務報表中的相關披露；如果披露不充分，我們應當發表非無保留意見。我們的結論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導致ABC公司不能持續經營。

（五）評價財務報表的總體列報、結構和內容（包括披露），并評價財務報表是否公允反映相關交易和事項。

【

（六）就ABC公司中實體或業務活動的財務信息獲取充分、適當的審計證據，以對財務報表發表意見。我們負責指導、監督和執行集團審計。我們對審計意見承擔全部責任。】【如果并非集團審計，應當刪除本段。】

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審計報告（續）

我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發現等事項進行溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

如果審計報告中包含“按照相關法律法規的要求報告的事項”，前面內容增加標題“

一、對財務報表出具的審計報告”，并修改各標題一、二、三等的序號為

（一）、（二）

（三）……，同時增加如下部分：

【

二、按照相關法律法規的要求報告的事項】

本部分的格式和內容，取決于法律法規對其他報告責任性質的規定。本部分應當說明相關法律法規規定的事項（其他報告責任），除非其他報告責任涉及的事項與審計準則規定的報告責任涉及的事項相同。如果涉及相同的事項，其他報告責任可以在審計準則規定的同一報告要素部分列示。當其他報告責任和審計準則規定的報告責任涉及同一事項，并且審計報告中的措辭能夠將其他報告責任與審計準則規定的責任（如存在差異）予以清楚地區分時，可以將兩者合并列示（即包含在“對財務報表出具的審計報告”部分中，并使用適當的副標題）。

XXXX會計師事務所（特殊普通合伙）中國注冊會計師：（蓋章）

中國·北京

（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）

201X年XX月XX日

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第三篇：審計報告回復意見

對審計報告（征求意見稿）的意見回復單

說明：

1、本單隨《審計報告（征求意見稿）》附發；

2、征詢意見欄不夠時，可附同樣規格的紙張。書寫時請用鋼筆或毛筆，字跡請勿潦草。

3、經濟責任人請在單位公章處簽字。

對審計報告征求意見稿回復意見的函（例文）

對××市審計局《審計報告征求意見書》的回復

貴局今年×月×日至×月×日對我單位××××年至××××年財務收支情況進行了就地審計，并于××××年×月×日將《審計報告征求意見書》(以下簡稱《審計報告》)送達我單位。現就《審計報告》提出如下意見：

一、審計工作是依法進行的，審計報告基本是實事求是的。

本次審計對我公司的經營情況、財務收支情況進行了全面的審查，《審計報告》既肯定我公司做到了國有資產的保值和增值，又指出了我公司在經營運作和財務收支中存在的問題，所列基本符合事實。

二、公司基本情況及對審計“處理意見”的幾點要求和意見。

我公司××××年×月由省政府以×府函[199×]×××號文批準成立，政府明確要求公司主要任務是積極多渠道爭取和籌集農業建設資金，促進××省農業經濟發展。公司當時的主要業務是對口國家六大投資公司中的農業、林業兩大投資公司投資××省的業務，以及國家計委對××省的投資業務。公司成立時省、省都沒有安排啟動資金，通過幾年來的努力，公司已具有××××萬元注冊資產，××××年創稅利總額×××萬元，上繳所得稅×××萬元，上繳流轉稅××萬元。目前公司正投資×××院建設××省農業高新技術推廣大樓，項目建成后對促進××省農業產業化發展有著深遠的影響。除此之外，公司積極參與配合省計委及有關部門多爭取國家投資××省的項目×××多個，資金××多億元，其中農、林、牧、漁、鄉鎮企業等資金××億元，以工代賑資金×億元，飛來峽水利樞紐工程××億元。

根據公司的實際情況及《審計報告》提出的存在問題和處理意見，部分申述我們的要求和意見，希望審計組能夠采納。1．對“賬外公款”發生額處以×％的罰款。我們要求將“賬外公款”中個人存款××萬元及應歸入大賬的應收貨款×××××××元不計入罰款發生額。對調整后的余額×××××××元處以1×％的罰款計××××××元，減少罰款××××××元。2．要求“賬外公款”中發放的福利、節日補貼在大賬中“工資”費用列支，然后調整應納所得額。因為“應付福利費”科目只列文職工的醫療費用及困難補助等。同時“應付福利費”科目的余額只有××萬元，如果列入該科目會出現很大的紅字。3．我公司××××年至××××年免征企業所得稅。××××年至××××年賬外公款中收取的資金占用費、咨詢費××××××元扣除費用××××××元和應繳營業款×××××元后余額××××××元，應相應調減應納稅所得額××××××元。4．賬外公款中業務接待費××××××元，其中××××年×××××元，××××年×××××元。按我公司營業額計算××××年有業務接待費×××××元、××××年有業務接待費×××××，沒有超過納稅調整額。因此，應相應調減應納稅所得額×××××元。

以上3、4項合計應減少應納稅所得額××××××元，減少應納所得稅×××××元。5．對資金管理不善問題。我們認為，公司投資××市、××市等項目的資金，都是國家有關部門投資或向銀行拆借的投資資金，投資前都是經過項目論證和可行性研究分析，經有關部門審批批準建設的。對于資金回收困難和達不到預期效益，主要是經濟形勢及市場發生變化的風險問題，不應作為違規拆借資金和資金管理不善問題。

三、通過這次審計，使我們進一步認識到： 1．設立賬外公款是違反財經紀律的行為。以前我們對“賬外公款”從思想上、認識上以及操作上只是作為公司的另一套賬，統一納入公司預算來記賬和處理的，貪圖資金周轉方便，認為這有利于公司的經營活動。這是由于我們對財經法規的學習不夠，理解不深刻所造成的，未充分認識到設立賬外公款的違規問題，從而違反了國家財經法規及其他有關規定。今后將吸取教訓不再發生類似問題。2．必須切實加強資金管理和投資項目的管理工作，對每個投資項目要更加認真地做好可行性研究與前期工作，加強對項目的管理和監督。并積極采取措施追收已到期的資金，以維護國有資產的安全、完整。3．加強財務管理工作和會計核算規范化管理，進一步加強財務人員的教育。今后要認真組織財務會計制度和稅法知識的學習，減少因公司財務和有關人員工作經歷和經驗膚淺，對財經法規的理解不夠全面而造成的工作失誤，提高財務人員的政策和業務水平，按國家的有關規定搞好財務工作。對這次審計中提出的財務管理問題，我們已認識到這樣做法是錯誤的。除有針對性地改正外，今后應嚴格按照《企業會計準則》和相關法規進行會計核算，規范會計的基礎工作。

經過審計組人員的辛勤勞動，很好地完成了對我公司的審計工作，把《審計報告征求意見書》送達我公司，為此我們對審計組人員的辛勤努力表示衷心的感謝，對提出的處理意見

和建議，我們會吸取經驗教訓，及時改正。同時請考慮我公司基本上是負債經營，正在投資××省農業推廣中心項目，資金緊缺等的實際情況和承受能力，希望在罰款上從輕處理，支持我公司的發展。

××公司(章)××××年×月×日篇二：關于審計報告征求意見書的復函

關于審計報告征求意見書的復函

縣審計局：

你局于2014年3月20日至2014年8月11日對我單位2013預算執行及其他財政收支情況的審計報告征求意見書于2014年8月12日收悉。我單位黨組高度重視，詳細閱讀了征求意見書。在你們的辛勤努力下，審計了工會經費收支賬目和送溫暖資金的使用情況。反應的基本情況真實、清楚，特別是預算執行情況、財政財務收支情況和工會經費各項收支情況的真實、完整、合法，指出的存在問題實事求是。經黨組研究，同意你局對我單位2013預算執行及其他財政收支情況的審計意見。

阜南縣總工會

2014年8月12日篇三：審計報告回復單

對審計報告(征求意見稿)的意見回復單

附同樣規格的紙張填寫。篇四：xxxx公司審計報告的回復 xxxx公司審計(轉載于:審計報告回復意見)報告的回復

根據審計計劃及總裁的安排，審計部于xxxx年x月xx日起對公司所屬銷售部門（營銷中心、xx業務部及國貿部，以下簡稱“被審部門”）的內部控制情況進行了審計。根據審計需要，我們將審計范圍延伸至其他相關部門，如財務部、物控部等。

審計目標及范圍：本次審計涉及銷售部門管理制度的建立健全、有效執行及相關表單運用、業務流程履行等。審計依據主要是被審部門提供的制度、單據、報表報告以及用友erp相關數據等。

審計程序：此次審計對被審部門相關制度的建立健全進行了檢查，對內部控制的執行有效性進行了測試。通過問卷調查、詢問、觀察、檢查、重新計算等審計程序,我們獲取了必要的審計依據。

現將具體情況報告如下：

一、業務流程控制方面。

1、銷售預測制度。

當前公司未建立有效的市場預測機制；對銷售計劃的制定、分解、依據來源方面無制度要求。現有營銷中心05年編制的《產品月銷量預測管理規定》至今未更新修改，同時該預測主要是針對經銷商，不盡全面。

風險影響：缺乏制度要求，市場預測及銷售計劃的制定存在一定的隨意性，往往出現嚴重偏離實際的情況，影響公司推行預算管理甚至造成中途而廢的結果。

審計建議：建立銷售預測及銷售計劃的作業管理制度，對市場研究、銷售計劃的確立及分解、修訂及考核進行明確。業務預算是全面預算的起點，通過科學、合理銷售計劃的實施,為公司實行預算管理墊定基礎。

2、客戶信用管理制度。

我們了解到公司信用制度未有效建立起來，對賒銷（或分期付款）的客戶背景調查不夠全面，以至合同執行前并無信用條款(賒銷額度、分期次數或賬期時間、折扣折讓等）的檢查確認環節。部份業務未進行任何信用評估即采用公司格式合同確定信用條款(如規定的預付款、分次付款額等)也是不合適的。

風險影響：可能會產生違約風險，給公司造成壞賬損失,或者因無任何信用銷售喪失部份市場。

審計建議：公司目前賒銷較少，但如果可通過此方法擴大銷量應考慮采用賒銷手段；如今后公司采取三方能源合同的形式來促進內銷市場的增長，則建立健全信用評估機制也是必不可少的。對于賒銷方面，信用制度的內容至少應包括： a、客戶信用政策及等級。可由財務部負責擬定企業信用政策及信用等級標準，銷售部門需提供建議及客戶的有關資料作為政策制定的參考。公司可對規模大、信譽高、資金雄厚等客戶進行適當的賒銷（如果可以此手段獲取競爭優勢）；而對一般的小客戶、新客戶、信譽不太好的客戶則不給任何信用交易，實行現款現貨。b、客戶信用調查。主要由銷售部門進行，規定一定期限進行一次，并及時更新客戶檔案資料，財務部審定信用等級。信用等級的評定需綜合考慮各方因素，包括征求相關部門及人員意見。

c、特殊情況下的信用處理。

對于能源合同對象的選擇，也應綜合考慮信用評估，有針對性地選擇客戶進行。當然信用制度的建立也依賴于檔案管理制度的建立健全。

3、訂單報價。a、對外報價，內銷部門沒有制成書面的利潤估算表，也就沒有財務部的復核確認。根據我們了解，國際業務部已實行此制度。b、每個月份財務部并未對訂單執行的盈虧異常情況進行原因調查。風險影響：a、不利于對訂單實際執行時的差異進行調查；b、不能發現實際報價執行及成本方面的誤差。

審計建議：a、按單的對外報價要制成內部利潤估算表并經適當審批后交財務存檔；b、財務部每月進行差異調查，并作成訂單執行差異分析報告。

4、合同管理方面。

a、業務人員簽合同并無授權備案書。b、合同審批多表現為事后進行。比較明顯的是內銷業務員在合同上簽字蓋章并生效后送交相關人員再進行審批執行。c目前在財務部設合同管理員崗位負責合同的保管，但我們了解到合同的借閱審批及登記制度并無完善，有些僅憑一張未審批的傳真復印件作為借條，隨意性較強。風險影響：雖然有時業務員在合同簽訂前會有口頭方面的請示或溝通，但未有第三方獨立部門的監督與監控，存在一定的風險。

審計風險：a、合同管理規定應明確授權備案制，對超出授權時間、范圍、金額及低于規定毛利潤率或有不明確事項時，有關人員不得擅自簽署合同。合同授權采取書面形式,一律由總裁或總監（總經理）出具,并有一份交合同管理員備查。b、應在合同簽訂前履行審批手續，采取《合同簽約申報表》方式進行，對特殊情況，可事后補辦該手續。審批手續辦理之后，合同管理員應及時跟進合同原件的返回，并對已簽訂的合同與申報表的內容進行核實。c、統一合同原件借用的審批登記制度，設立登記簿，明確歸還期限要求。

5、銷售價格方面。

a、內銷常規產品銷售時，財務復核人員對價格體系熟悉程度不夠。b、經銷產品(含家用、工程)提貨價更新不及時。根據了解，2010年內銷提貨價分別在四、五月份生效，而在此之前，工程經銷提貨價是08年制定生效的。

風險影響：a、可能因存在差錯未發現而使公司利益受損。b、價格更新不及時，可能會與市場脫節，使公司銷售喪失價格競爭優勢或使公司蒙受不必要的虧損。

審計建議：a、加強對財務復核人員的培訓，定期對復核人員的工作進行檢查。b、在相關文件中約定產品價目表更新修正的期限，并嚴格執行。

6、部份單據的使用及流轉存在缺陷或不足。a、憑發貨通知單進行提貨時，客戶并不會在單據上簽名，或承運司機（公司）送達貨物后無客戶的簽收單返回公司；b、物控銷售出庫單并不即時打印并經相關提貨或承運人簽收，而是一兩天打印一次；c、如客戶不需發票，在實現銷售（提貨）時不開具銷售發票，僅在月末一次匯總開出；d、會計進行收入確認時，并不將以上單據作為原始單據附于會計憑證之后。

風險影響：沒有相關人員的簽收確認，不利于事后的監督審核，產生糾紛時也不利于舉證；不利于賬目的審核，甚至在審計或外部查賬時可能懷疑公司收入的真實性。

審計建議：a、涉及到貨物所有權轉移或責任劃分時均應由接收人進行簽收(包括客戶、司機或物流公司)，并將簽收單返回物控部附于出庫單之后。b、會計收入憑證必須附上發貨通知單、出庫單及發票；為不增加工作量，倉庫可每隔兩天將出庫的發貨單送交財務，財務將收齊發貨通知單、出庫單的銷售在開具發票后做賬，月末時需確保當月單據全部收齊并已入賬。

7、工程發料由倉管員填寫僅有一聯的放行條，且無編號控制，在交由保安確認放行后將單據返回物控部備檔，門衛處無任何保管，且財務也無留存。

風險影響：放行條僅有一聯，不利于部門間對單據的交叉核對，出現事故容易造成扯皮情況；沒有編號控制也不利于核對單據的完整性，降低單據核對的工作效率。

審計建議：設計三聯次的放行條，分別為財務聯、門衛、倉庫聯；按一定規則填寫編號，并按類別、順序及時整理歸類。

8、發票簽收手續存在不足： a、發票交由快遞公司寄送時，運單僅保存一周即扔棄，并無歸檔處理；b、由業務員將發票當面送交客戶時，有時沒有簽收手續；有簽收時其收取的收條在款項到賬后即會銷毀（如xx業務部）。

風險影響：不利于檔案資料的完整；出現問題時不能出具有效證據或增加證據搜集的難度。

審計建議：對運單等進行歸類存檔，無特殊情況一般保留十年；根據被審部門的回復要求，可由財務部制作預先編號的的發票簽收單交有關部門使用，并及時將已使用的單據返回存檔。

9、銷售及毛利分析體系尚未真正建立，對異常情況無分析報告；目前erp中的銷售毛利明細賬與總賬存在一定的出入，在一定程度上影響到數據的分析和使用。風險影響：用數據來改善銷售決策、為考核提供依據將是銷售與毛利分析的重要作用。顯爾易見，缺少分析體系的管理是不到位的，對問題的解決也不具有針對性。

審計建議：建立銷售分析制度，定期對銷售及毛利情況進行報告。分析報告應充分了解業務情況,同時報告使用人員一定要重視分析的結果，千萬不能拿到了報告，看上一眼就扔在一邊了，而是一定要督促相關部門、人員一起來分析問題、研究對策。

分析析制度的建立應由財務部在調查業務及管理層需求的基礎上進行，通過各種途徑收集內外部及行業、競爭對手各時期的相關數據。

10、收款方面存在的缺陷。a、部份外借收據尚未歸還,如深圳辦、客服部、汕頭等部門去年所借空白收據至今未返還公司留存備查，其中汕頭維修員歐海波未還收據達十張、深圳辦為六張。b、返回的收款收據無客戶的簽字確認,如維修業務普遍存在此現象。c、部份收款收據無出納簽名。我們在檢查四月份憑證時，發現有個別現金收款收據出納未簽名,后經指出均已補齊手續。d、現金收款比重較大，以至造成不少坐支情況。

風險影響：存在內控風險，容易形成截留、挪用、坐支及責任不清現象，給相關人員留有空子，造成公司損失。

審計建議：

a、財務部按計劃借出空白收據，同時規定收據使用人員每季度至少到財務

報賬一次；如有未使用完的空白收據也需出示以便進行核對,對未還再借的現象應嚴格控制，同時核減下次領用收據的份數。b、售后維修收款收據開據的各聯次必須一致，且要求客戶在收據上簽名確認。c、出納必須在現金收款收據上簽收，核算主管加強審核力度。d、要求客戶、業務員盡量采取銀行結算的方式收款。確實有困難時，如單筆現金收款金額超過兩萬元，應由經辦人填寫現金繳款單(進賬單)存入公司開戶銀行，存款后憑銀行回單到財務核銷賬目。

11、應收賬款管理。a、未明確對賬要求，尚未形成定期核對應收款的制度；b、目前的賬齡分析表不夠全面（僅針對部份客戶，主要是工程、外貿等）,由合同管理員負責但未經核算主管以上人員復核。

風險影響：無法確認賬目的真實性程度,也可能產生債務糾紛問題；未定期進行賬齡分析不利于及時發現存在問題，也可能造成超期甚至形成呆壞賬。

審計建議：a、要求最短一季度進行一次應收賬款的全面核對，需對賬目差異及時查找原因并進行處理，最終對賬結果需由客戶簽字確認，并保存好對賬單據。建議此項工作由財務部出具明細對賬對，由銷售部門負責發出、回收，回收工作于半個月內結束。b、每月全面編制應收賬款賬齡分析表，并經適當人員進行復核。

12、客戶及用戶檔案管理方面問題： a、公司未統一明確檔案管理工作由哪些崗位負責。如營銷中心銷售部及xx業務部由部門文員進行管理、外貿等由業務人員自已管理、工程客戶及售后檔案由客服務部理。b、客戶檔案日常管理不夠規范。如客戶檔案無編號控制、客服部檔案未進行歸類整理、經銷商最終客戶信息收集不全、用戶保修記錄不全。c、多數檔案只有客戶名稱、地址、聯系人姓名及電話等，缺少更為詳細背景資料,如資信狀況、財務狀況、經銷商安裝售后人數、其他代理品牌。風險影響：a、檔案管理混亂不利于公司客戶資源的保持，甚至業務人員將客戶資源變為私屬資源，損害企業利益的風險。b、客戶檔案的不完善會對售后服務開展形成較大的障礙，甚至會混淆保內保外情況，給公司造成損失。

c、對利用現有客戶資源開展宣傳推廣活動造成困難。d、檔案管理不規范不利于開展客戶信用評估工作。

審計建議：公司“用戶檔案管理”應盡快發布，以規范混亂的檔案管理工作。目前公司也正在實施客戶關系系統(crm)，這對規范客戶檔案工作有很大的幫助，但要注意做好前期準備工作，充分考慮各種需求及可能出現的問題，各使用部門要提高認識，并指定專人積極配合實施工作。

建議公司設立專人負責全公司的客戶檔案工作，工作內容包括客戶檔案的創建、更新、維護、保管以及檔案資料的跟催、借閱管理等。檔案內容包括客戶基本信息、信譽記錄、維修保養記錄、bom表等等。

二、財務規范方面。

1、外幣出口業務核算制度存在的缺陷： a、未設置外幣核算制度，如外幣銀行存款、外幣應收賬款等。b、折算為本位幣時操作不符準則規定，如外幣賬戶折算均采用買入價進行

不合適（準則規定按中間價）。

風險及影響：a、不能在系統中反映外幣發生、結余的情況,不利于賬目的查詢、數據的統計；b、匯兌損益不準確，未能反映某個月份的真實匯率差異。

審計建議：完善外幣核算制度，對外幣銀行存款賬戶、出口應收賬款進行雙幣種核算，實現按幣種查詢明細賬的目的并由系統自動計算匯兌損益。

2、收入確認方面。

a、維修收入（含材料銷售、售后服務費用）走其他業務收入會計科目不恰當。b、08年報審計時將此類收入調整計入主營業務收入，但08年賬目仍未調整；09年、10年仍延續舊做法。

風險影響：雖然對公司損益并無影響，但在財務分析(如收入結構、行業對比、業績質量評價等方面）有不利影響。

審計建議：維修勞務屬公司主營業務之一，在進行會計核算時有必要將其列入主營業務處理。

三、其他方面。

1、經營方面：

熱水安裝工程(混合銷售)合同未分開材料與工程費用，銷售實現時一律征收增值稅。影響：目前公司一律開據增值稅17%發票，而建安（安裝勞務費部分）發票營業稅率3%。顯然目前開票方式增加了稅負,也不利于公司會計核算。

審計建議：a、評估工程項目分開核算并納稅時稅負是否可以做到節稅之目的；b、如評估結果顯示可行時，建議公司申請建安資質；合同簽訂時區分材料銷售款與安裝費用款，財務并進行分開核算。c、如自身不可開具建安發票，可到施工地的地稅局申請代開。但需注意代開時手續較繁瑣，相關事項需在簽訂合同時就辦好手續，同時有關事項也需在合同上進行約定。

2、機構設置方面： a、xx業務部與營銷中心均屬內銷系統，但兩者互不隸屬，兩個部門建有獨立的崗位、制度及考評體系。b、銷售部門組織架構及人員方面不太穩定，調整、變動較為頻繁。c、收款員崗位的設置。

風險影響：a、信息及資源不能完全共享、造成一定的浪費；另外也加大了公司管理成本,使業務流程趨向復雜。

b、不穩定導致營銷目標的短視化，不利于公司的長遠發展。

審計建議：a、將xx業務部與營銷中心進行合并，整合相關人員及制度體系。b、營造良好的企業環境,采取公正、公開、透明的員工激勵措施。

四、后續回復。

我們將審計過程中發現的問題以書面形式發給相關人員詳閱，并已收到責任部門的部份回復意見。

1、工程經銷提貨價已在五月份更新完。

2、均同意建立或完善市場預測、銷售計劃及其相關考核體系。

3、同意建立信用評估體系，但要求由公司出具辦法。

4、外寄單據的快遞單不再扔棄，現進行存檔管理。

5、認為工程類訂單預先制定利潤估算表有難度。

第四篇：4由于財務報表存在重大錯報而出具否定意見的審計報告

由于財務報表存在重大錯報而出具否定意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

一、對合并財務報表出具的審計報告

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）的合并財務報表，包括20×7年12月31日的合并資產負債表，20×7的合并利潤表、合并現金流量表和合并股東權益變動表以及財務報表附注。

(一)管理層對合并財務報表的責任

編制和公允列報合并財務報表是管理層的責任。這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制合并財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使合并財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

(二)注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對合并財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對合并財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關合并財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的合并財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與合并財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價合并財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

(三)導致否定意見的事項

如財務報表附注×所述，20×7年ABC公司通過非同一控制下的企業合并獲得對XYZ公司的控制權，因未能取得購買日XYZ公司某些重要資產和負債的公允

價值，故未將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，而是按成本法核算對XYZ公司的股權投資。ABC公司的這項會計處理不符合企業會計準則的規定。如果將XYZ 公司納入合并財務報表的范圍，ABC公司合并財務報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對財務報表產生的影響。

(四)審計意見

我們認為，由于“

（三）導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ABC公司合并財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，未能公允反映ABC公司20×7年12月31日的財務狀況以及20×7的經營成果和現金流量。

二、按照相關法律法規的要求報告的事項

（本部分報告的格式和內容，取決于相關法律法規對其他報告責任的規定。）

××會計師事務所中國注冊會計師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市二○×八年×月×日

第五篇：退耕還林審計報告反饋意見

關于退耕還林審計報告的反饋意見

市審計局：

市審計組于2010年7月19日至7月28日對我區2006至2009退耕還林工程資金管理、使用及其工程建設成效情況進行了審計，針對出具的《審計報告征求意見書》，現反饋意見如下：

一、關于退耕還林資金結余及任務完成情況的問題

報告中指出“衡水湖管委會沒有按時保質保量完成退耕還林任務，造成605684.1元專項資金閑臵，……”的問題。我們認為一是由于上級下達我區退耕還林任務涉及其他區域，自身難以全力實施，需與其協調實施，延緩了指標落實的時間;二是自2007年秋冬起，市林業局計劃協調將部分指標調整用于市外環路等區域綠化，直至2009年，市林業局才最終確定調整580畝用于市外環路造林綠化;三是列入退耕還林地塊所植樹木，部分是義務植樹活動捐款（由市林業局統一購買種植），導致部分種苗款未用。以上三方面原因造成了至2009年末部分資金結余。

截至目前，我們已完成全部退耕還林任務，且正對驗收合格的退耕地兌現政策資金。

二、關于2010年退耕還林資金發放存在的問題

報告中指出“2010年發放的2006、2007、2008三個的補助款566.2元屬超標準補發”。由于部分退耕地造林完成后，因鹽堿、干旱、病蟲害、火災、水位過高等原因導致樹木成活率、保存率低，達不到國家驗收標準，暫緩了兌現政策資金。2010年

春季，經檢查驗收，達到了國家驗收標準。鑒于2006-2009退耕還林補助資金已全部到位，因此我們對補植補造整改合格的部分退耕地塊兌現了政策資金。

三、關于林權證發放方面的問題

報告中指出“我區管理的2006年退耕還林項目均沒有核發林權證，”情況屬實。我們因職能體制不健全導致了林權證未及時發放。下一步將積極與上級相關部門協調，盡快將林權證發放到退耕農戶手中。

因成立時間短，起步建設晚、基礎條件差，部門職能體制不健全，導致了與市直有關部門工作沒有銜接好。下一步我們將盡快采取行之有效的措施，健全制度，規范管理，切實整改。懇請市審計組予以指導改正為主，從輕處罰為輔。

二〇一〇年九月四日