第一篇：營改增-“特快專遞大宗用戶郵資總付協議書”補充協議20140102

“特快專遞大宗用戶郵資總付協議書”補充協議

甲方：（以下簡稱“甲方”）

乙方：上海市郵政速遞物流有限公司（以下簡稱“乙方”）

甲乙雙方于年月簽訂了編號為____________的《特快專遞大宗用戶郵資總付協議書》（下稱“主協議”）。現對主協議做如下修改與補充：

一、如具有一般納稅人資格的甲方需開具增值稅專用發票的，甲方應按國家規定取得一般納稅人資格并按乙方要求提出申請并提供相關資質證明材料，甲方必須保證提供的“一般納稅人”信息、資質證明材料真實準確詳盡，否則由此造成的一切責任由甲方負責。

二、對于具有一般納稅人資格并向乙方申請審核同意開具增值稅專用發票的客戶，乙方應在甲方支付結算全部款額后，向甲方提供合法的、6%稅率（收派服務）的增值稅專用發票，專用發票開具的業務范圍不包括國際及港澳臺特快專遞和國際及港澳臺包裹出口業務。

三、乙方所提供的報價以及合同簽訂的價格為含稅價格。

四、其他

1、本協議是主協議的補充，自甲乙雙方蓋章之日起生效。

2、本協議與主協議具有同等法律效力。本協議與主協議發生沖突事項，適用本協議相關規定。本協議未約定事項，適用主協議相關規定。

3、本協議一式份，甲方執份，乙方執叁份。

甲方：（蓋章）

日期：年月日

乙方：上海市郵政速遞物流有限公司（蓋章）

日期：年月日

第二篇：營改增申報培訓用戶答疑匯總

營改增培訓答疑

1、國稅小規模季報，那地稅的教育費附加等也是季報嗎？ 根據文件規定，小規模增值稅季報，其附加稅也是季報。

2、營改增之前差額征稅的企業，判定是否為一般納稅人時，營業額是按差額還是全額？月報3萬，季報9萬免稅是差額還是全額？

無論是判定標準還是月銷售額均按全額判斷。

判定是小規模還是一般納稅人標準：2015年2月1日至2016年1月31日的營業額除以（1+5%）月或季度判斷是否享受免稅：按月或季度的不含稅銷售額，不扣除差額部分。

3、用億企惠稅報地稅，地稅數據能像以前一樣查看嗎？

地稅數據是在地稅的網頁上查看的，億企惠稅的用戶同樣可以在地稅的網頁上查看之前的報稅數據。

4、房地產企業或者建筑企業老項目適用簡易計稅方法的是否可以開具增值稅專票？ 允許開具增值稅專票

5、車輛停放屬于什么行業，稅率是多少？

車輛停放屬于不動產租賃，無論是小規模還是一般納稅人都是5%。

6、提供旅游服務的試點納稅人選擇差額納稅如何開具發票的問題？

旅游服務選擇差額納稅的，其向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

7、餐飲企業可否開具專票？

餐費不可以抵扣，但是并不是說餐飲企業不可以開具專票，餐飲的一般納稅人可以開具專票，但是取得專票方取得的專票不可以抵扣，需要做進項稅額轉出。

8、季報小規模企業在5、6月份看到以下提示

季度申報的納稅人，在不是申報月份會有該提示。例如：7月份報2季度的報表，那4，5，6幾個月份打開會有該提示。

9、億企惠稅做變更登記等操作時，一片空白

培訓時介紹到了億企惠稅相當于登錄了云廳，那在做申報前的變更登記，財務制度備案時，直接能進入到云廳的相應模塊，方便納稅人再登云廳去找相應的模塊，但是云廳對瀏覽器的限制億企惠稅也是一樣的，所以出現此類問題，在電腦桌面上控制面板里更改瀏覽器設置就好，最好默認為IE8以上版本的瀏覽器。

10、小規模當月沒有開票用不用抄報稅？抄報稅的時間是什么時間？

只要辦理了開票系統，發行了金稅盤的企業每月都需要進行抄稅和清卡。咨詢了航天信息，金稅盤沒有季度抄稅功能，因為一般納稅人要月報，為產生抄稅清卡問題，所以每個月申報期內，即每月15號之前進行抄稅和清卡。

計提：借 管理費用

銷售費用

貸 應付職工薪酬

發放 借

應付職工薪酬-工資

--保險

貸 銀行存款 現金

其他應收款-員工社保 繳納社保 借 管理費用

--公司部分

其他應收款--個人部分

貸 銀行存款 @雨的印記 1.計提工資

借：××費用（管理/銷售等）貸：應付職工薪酬——工資 2.計提社保（企業部分）

借：××費用（管理/銷售等）貸：應付職工薪酬——社保 3.次月發放工資時

借：應付職工薪酬——工資

貸：應付職工薪酬——社保（個人部分）應交稅費——應交個人所得稅 庫存現金／銀行存款

第三篇：營改增后建筑企業總分包賬務處理

營改增后，建筑行業總分包業務如何進行會計處理？

來源：中國稅務報 作者：馬元彬 秦文嬌 人氣：253 發布時間：2016-06-14

摘要：建筑行業相關的稅務問題是稅企雙方最關注的熱點和難點，鑒于建筑行業的特殊性，納稅人目前最關注的是總分包工程業務的財稅處理，本文結合案例進行分析。...營改增以來，建筑行業相關的稅務問題是稅企雙方最關注的熱點和難點，鑒于建筑行業的特殊性，納稅人目前最關注的是總分包工程業務的財稅處理，本文結合案例進行分析。1會計處理

根據《企業會計準則第15號——建造合同》，合同成本是指為建造某項合同而發生的相關費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。但應注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，但是根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。即總包應將所支付的分包工程進度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規定相吻合。２稅務處理

1、營業稅時代。《營業稅暫行條例》第五條規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。即差額納稅，稅率為3%?？偝邪藢Ψ职回撚蟹ǘ劾U義務，由分包方自行繳納。

2、增值稅時代。按照《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑業采用簡易計稅，可扣除分包差額計稅，一般計稅時應全額納稅，但可以抵扣進項。簡易計稅平移了營業稅的差額納稅政策。具體如下：

案例

山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應資質的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為 1000萬元。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發生合同成本500萬元。甲公司總包人會計處理： 完成合同成本，借：工程施工—合同成本

500 貸：原材料等 500

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一第四十五條的規定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。收到建設方一次性結算的總承包款，產生納稅義務。收到總承包款： 借：銀行存款

1000 貸：工程結算 970.88

應交稅費——未交增值稅 29.12 分包工程結算：

借：工程施工——合同成本

291.26 應交稅費——未交增值稅 8.74 貸：應付賬款——乙公司

300 全額支付分包工程款時： 借：應付賬款——乙公司

300 貸：銀行存款

300 甲公司確認該項目收入與費用： 借：主營業務成本 791.26 工程施工——合同毛利 179.62 貸：主營業務收入

970.88 工程結算與工程施工對沖結平： 借：工程結算

970.88

貸：工程施工——合同成本

791.26 ——合同毛利 179.62

向項目所在地山西國稅局預繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元），借：應交稅費——未交增值稅 20.38 貸：銀行存款

20.38 差額計稅：

建筑施工采用簡易計稅方法時，發票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產、勞務派遣、人力資源外包服務、旅游服務等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬元）；金額=1000-29.12=970.88（萬元）。發票備注欄要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）

另外，對于簡易征收的 “老項目”，應及時通過網上填報（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機關進行備案，避免稅收風險。

第四篇：營改增后施工企業總包分包 熱點問題匯集

營改增后施工企業總包分包 熱點問題匯集

建筑業營改增后總分包發票怎么開？ 總分包工程中的發票開具技巧：

1、四類分包人的發票開具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業增值專用發票，總包可以抵扣進項稅；（2）如果分包人是小規模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業增值普通發票，總包不可以抵扣進項稅。

（3）如果分包人是個人，只能到當地稅務部門代開增值稅專用發票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業增值專用發票。

2、總包人向分包人收取配合費或協調費的發票開具技巧由于總包人向分包人收取配合費或協調費是基于總包向分包人提供服務而收取的，營改增前必須向分包人開具服務業的營業稅發票，營改增后必須向分包人開具現代服務業的增值稅專用發票（如果分包人是一般納稅人）或現代服務業的增值稅專用發票（如果分包人是小規模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發票開具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票；（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發票，總包人可以抵扣進項稅金。

（3）總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承擔的罰款，則向分包人開具

零稅率的增值稅普通發票?！盃I改增”后建筑業總包與分包工程要如何開票繳稅？例如，我公司5月1號后新簽訂的合同總包100萬，分包給分包公司50萬，我公司為一般納稅人。是不是我公司給甲方開100萬的增值稅專用發票，然后分包公司再給我公司開50萬的增值稅專用發票進項抵扣??？那企業所得稅怎么算??？我公司是核定征收。那我企業所得稅不就...應該是分包先交稅先開，然后總包開全額，扣除分包款交稅。這只是涉及增值稅，所得稅按照稅法正常核算跟營改增沒關系。

營改增后建筑業開具的普通發票可以抵扣嗎？ 普通發票是不能抵扣的，但是可以在稅前列支計入成本費用抵減應納稅所得額，少繳企業所得稅。

營改增勞務分包開具增值稅專用發票可以抵稅嗎？

勞務派遣公司很不利啊，進項很難取得，銷項6%，勞務服務的增值稅專用發票可以抵扣。

建筑的總包方在營改增前取得的建筑的分包發票，營改增后能否作為差額扣除的憑證？ 根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定，試點納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票，在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

同時，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2規定，試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

因此，試點納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票，在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。不可作為申報繳稅時的扣除憑證。

我單位是施工企業，總承包一項工程1000萬元，將800萬元工程分包給A公司，請問： １、我單位能否全額開具發票1000萬元給建設方，并全額上繳1000萬元稅款，我單位僅憑分包結算單入賬進成本，后不附Ａ公司開具發票，這樣操作有何風險？ ２、如果這項工程沒有竣工，5月1日營改增后老合同的發票開具過程，開票流程是怎樣的？ 回復：

1、您這樣的操作在營改增前后都是有風險的。在營改增前，正確的做法是貴公司開具1000萬元的發票給建設方，A公司開具800萬元的發票給貴公司，貴公司按照200萬元交稅，A公司按照800萬元交稅。貴公司憑A公司開具的分包發票作為營業稅差額納稅扣除的依據，也是貴公司分包成本在企業所得稅前扣除的依據。

2、如果這項工程沒有竣工，5月1日營改增后屬于老項目，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開具的分包發票。開票流程如下：貴公司按1000萬元開具發票給建設方，A公司開具800萬元的發票給貴公司。

政策依據：

財政部 《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(三)銷售額。

11.試點納稅人按照上述4－10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋楹戏ㄓ行{證。（5）國家稅務總局規定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

營改增后分包抵稅關注賬務處理變化？ 營改增以來，建筑行業相關稅務問題是稅企雙方最關注的熱點和難點，鑒于建筑行業的特殊性，納稅人目前最關注的是總分包工程業務的財稅處理，會計上按《企業會計準則第15號——建造合同》進行處理，而稅務處理有何新變化？本文將結合案例分析。

營業稅時代?！稜I業稅暫行條例》第五條規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。即差額納稅，稅率為3%。總承包人對分包不負有法定扣繳義務，由分包方自行繳納。增值稅時代。按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑業采用簡易計稅，可扣除分包差額計稅，一般計稅時應全額納稅，但可以抵扣進項。簡易計稅平移了營業稅的差額納稅政策。具體如下表：

案例：山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應資質的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為1000萬元。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發生合同成本500萬元。

甲公司總包人會計處理：（單位：萬元，下同）

（1）完成合同成本：

借：工程施工——合同成本 500

貸：原材料等 500

財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。收到建設方一次性結算的總承包款，產生納稅義務。

（2）收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：工程結算 970.88

應交稅費——未交增值稅 29.12

（3）分包工程結算：

借：工程施工——合同成本 291.26

應交稅費——未交增值稅 8.74

貸：應付賬款——乙公司 300

（4）全額支付分包工程款時：

借：應付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款 300

（5）甲公司確認該項目收入與費用：

借：主營業務成本 791.26

工程施工——合同毛利 179.62

貸：主營業務收入 970.88

（6）工程結算與工程施工對沖結平：

借：工程結算 970.88

貸：工程施工——合同成本 791.26

——合同毛利 179.62

向項目所在地國稅局預繳稅款＝（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（萬元）

借：應交稅費——未交增值稅 20.38

貸：銀行存款 20.38

差額計稅：建筑施工采用簡易計稅方法時，發票開具采用差額計稅但全額開票，稅額＝1000÷（1＋3%）×3%＝29.12（萬元）；金額＝1000－29.12＝970.88（萬元）。發票備注欄要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（萬元）。

另外，對于簡易征收的老項目，應及時通過網上填報（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機關進行備案，避免稅收風險。

第五篇：建筑業營改增“總、分包模式下”如何實現稅負最低

建筑業營改增“總、分包模式下”如何實現稅負最低

追求企業利益最大化，是企業生存的基本法則，然而對于建筑企業來說，單純的追求自身利益最大化，很有可能得不嘗失。由于現代的社會化大生產和專業化分工，一個稍大一點的工程，其參加單位就有十幾個甚至幾十個。一個建筑企業僅憑自身的力量親自完成承包工程所有部分，既不經濟，又不可能，所以工程分包應運而生。

在營改增之前，大家可能對稅負的概念還不是很重視，而營改增之后，稅負將會成為企業關注的重點之一，因為每一項工程，在不同的經營模式下，稅負也是各有所差。那么如何才能實現建筑業營改增“總、分包模式下”稅負最低呢？

一、將整體工程進行有效的分解

在建筑行業工作過的同仁都很清楚，每承接一項工程任務之后，很少能夠只由一家建筑公司自行建設完成的。也就是說，幾乎都是由十幾個甚至幾十個單位共同建造完成的。在營業稅時期總包單位更多的是考慮分包金額、工程質量、工期等因素，而營改增之后，我們還需要關注企業的稅負。例如某一房建工程工程結構圖如下：

從上圖我們可以看出，在不同的經營模式下，不同的工程項目涉及的稅率都可能會不一樣，這就需要我們進行有效的分解與搭配，才能實現稅收負擔最小化，如：綠化工程，如果我們自行采購苗木，可以開具農產品收購憑證，按13%抵扣進項稅額，如果我們和其他工程項目一起分包，假如和給排水工程一起分包，將會收到建筑服務發票11%或3%，這樣，我們的進項稅額將會大大減少，這就需要我們必須將整體工程進行有效的分解。

二、實現工程項目分包的有機結合

我們承接一項工程后可以選擇一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法，那么在不同的計算方法下對我們對分包商也需要進行有效的選擇與搭配才能讓實現稅負最少化。如我們選擇了一般計稅方法，我們就需要考慮有更多的進項稅額，這個時候，我們就更應該考慮可開較高稅率的分包商或經營模式，比如土石方工程我們可以選擇能夠開具17%增值稅發票的租賃公司進行設備的租賃。我們也可以讓苗木種植者在銷售苗木的同時進行苗木的種植，這樣就可以收到13%進項發票。也就是說我們在工程分包的搭配上在不影響工程質量與工期的情況可以選擇高稅率分包單位或經營模式。

如我們選擇了簡易計稅方法，我們就需要考慮稅負低、分包價格較低的單位進行分包，比如我們可以讓裝飾工程與設備安裝工程一起打包分包，這樣裝飾工程可以取得17%的進項發票，而開給總包單位卻只有11%建筑服務發票，這樣一來，裝飾工程公司的稅負就實現了最小化。對整個工程來說也最大限度的發揮了稅收的組合作用。