第一篇：宜陽縣地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳存在的問題與對策

宜陽縣地方稅務(wù)局

企業(yè)所得稅匯算清繳政策方面存在的問題與對策

市局所得稅科：

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是稅收征管工作的重要組成部分，也是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)所得稅政策的調(diào)整、完善以及企業(yè)會計制度的不斷變革，企業(yè)所得稅稅源分布領(lǐng)域越來越廣，稅源結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，稅源監(jiān)控的難度越來越大，每年的所得稅匯算清繳工作也因其具有業(yè)務(wù)綜合性、發(fā)現(xiàn)問題前瞻性、由納稅人自行申報自行修正、工作內(nèi)容涵蓋了征管查等特點，日益凸現(xiàn)出其重要性。

近幾年來，我局在上級稅務(wù)機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，在企業(yè)所得稅匯算清繳方面做了大量工作，積累了一些經(jīng)驗。但實踐中也發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅匯算清繳政策方面還存在一些問題，本文就結(jié)合近幾年所得稅匯繳工作實踐，談一些思考，提一些建議。

一、對所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題的思考

1、對匯繳征納雙方的責(zé)任認(rèn)識不清楚。在《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》[國稅發(fā)〔2005〕200號]（以下簡稱《管理辦法》）頒布前，所得稅匯繳的主體并不明確。長期以來形成的習(xí)慣作法是，年度納稅申報由納稅人完成，所得稅匯繳由稅務(wù)機關(guān)越俎代庖，造成匯算清繳的主體不清、法律責(zé)任不清。《管理辦法》明確匯算清繳的主體是企業(yè)，企業(yè)應(yīng)對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任；稅務(wù)機關(guān)在匯繳期內(nèi)負(fù)責(zé)政策輔導(dǎo)、資料審核和稅款結(jié)算，在匯繳結(jié)束后應(yīng)開展納稅評估和檢查。但受習(xí)慣的影響，部分干部仍然持有“以查代算”的觀點，認(rèn)為只有稅務(wù)機關(guān)的查賬檢查結(jié)束，才算匯算清繳工作完成。在實際操作中，把年度納稅申報視為納稅人自核自繳結(jié)束；

把年度納稅申報至4月底以前這段時間作為稅務(wù)機關(guān)實施企業(yè)所得稅檢查階段。“以查代算”的觀點，使企業(yè)所得稅又重新回到原有的老路，制約了企業(yè)所得稅匯算清繳改革的深化。

2、所得稅管理平臺的數(shù)據(jù)處理能力不完備。目前使用的所得稅管理平臺屬于CTAIS外掛軟件，主要功能是匯繳錄入和結(jié)果查詢，能夠滿足匯繳的業(yè)務(wù)需求。但是，該系統(tǒng)沒有數(shù)據(jù)分析功能，對匯繳數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用考慮還不夠。一方面，我們對重點稅源戶、虧損大戶、特殊戶進(jìn)行重點審核時，既要著眼于年度申報表表、表間勾稽關(guān)系，又要注意結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展沿革和所屬行業(yè)特點。這是因為，通過調(diào)閱企業(yè)歷年的所得稅申報資料和調(diào)整數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的經(jīng)營變動狀況，能夠為管理人員匯繳審核提供輔助性判斷；另一方面，按照行業(yè)管理的思路，同一行業(yè)一定時期內(nèi)的發(fā)展變化應(yīng)該表現(xiàn)出一致性，具體體現(xiàn)為行業(yè)利潤率、成本費用利潤率、資產(chǎn)回報率、所得稅貢獻(xiàn)率等保持相對一致水平，這為分析衡量所得稅稅源質(zhì)量和征管狀態(tài)提供依據(jù)，也為所得稅納稅評估和檢查選案提供重要參考。

3、事務(wù)所中介市場發(fā)展不均衡。會計師、稅務(wù)師事務(wù)所是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，對市場主體公平競爭、規(guī)范核算起到了促進(jìn)作用。特別對所得稅匯繳發(fā)揮重要的“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。但由于體制機制、市場發(fā)育和執(zhí)業(yè)環(huán)境等原因，事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、公信力、收費標(biāo)準(zhǔn)等方面還存在不規(guī)范的問題。一是執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊。所得稅鑒證業(yè)務(wù)多集中在3-5月，事務(wù)所出于成本控制和多接業(yè)務(wù)的考慮，會聘用一些不具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員，審計質(zhì)量因而打了折扣。從審計披露的問題來看，主要是對費用的審計，對收入、成本項目關(guān)注較少；二是獨立公正性有待提高。獨立性是會計師事務(wù)所的立業(yè)之本，是會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本保證。受個別事務(wù)所不規(guī)范執(zhí)業(yè)的影響，有

些企業(yè)誤認(rèn)為，會計事務(wù)所是疏通稅企關(guān)系的一個橋梁，既可以降低稅務(wù)風(fēng)險又可以減少納稅成本；三是收費標(biāo)準(zhǔn)缺乏依據(jù)。部分企業(yè)反映，收費標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性較大。

4、相關(guān)管理配套措施不健全。一是缺少質(zhì)量評價體系。由于所得稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，匯繳工作面廣量大，缺乏對匯繳質(zhì)量的量化評價指標(biāo)，無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督和質(zhì)量評價；二是納稅評估和檢查沒有及時跟上。《管理辦法》要求稅務(wù)機關(guān)在匯繳結(jié)束后，組織開展納稅評估和檢查。由于投入精力不多，針對性不強，成效不明顯；三是賬務(wù)處理輔導(dǎo)不到位。匯繳調(diào)整有些涉及賬務(wù)處理，這對中小企業(yè)財務(wù)人員是個難點。從加強跟蹤管理的角度，那些納稅調(diào)整涉及賬務(wù)處理，以及如何處理，是后續(xù)管理不可忽視的工作。

二、思路及對策

1、通盤考慮匯繳工作的階段重點。稅務(wù)機關(guān)要從匯算清繳的內(nèi)涵去把握工作方向和著力點。既要克服“雙主體論”，防止稅務(wù)機關(guān)越位包攬應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任，也要避免“無關(guān)論”，淡化稅務(wù)機關(guān)在匯算清繳中宣傳輔導(dǎo)、指導(dǎo)督促的責(zé)任。以系統(tǒng)觀為指導(dǎo)，可分事前、事中、事后三個階段管理。事前管理就是稅務(wù)機關(guān)在匯繳前通過多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是當(dāng)年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；事中管理就是匯繳開始后，稅務(wù)機關(guān)要做好對企業(yè)年度納稅申報表的審核工作；事后管理就是在匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)要認(rèn)真組織開展納稅評估工作，對存在問題的，該補稅的補稅，該移交的移交，起到規(guī)范一個、震懾一片的作用。

2、增強所得稅信息化管理能力。在現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)背景下，企業(yè)所得稅管理已離不開信息化，將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入所得稅管理是

規(guī)范管理的必由之路。一是構(gòu)建基于數(shù)據(jù)倉庫的所得稅管理平臺。數(shù)據(jù)倉庫不僅滿足一般的信息查詢、報表生成，更為重要的是，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對數(shù)據(jù)倉庫進(jìn)行深度分析和利用。在此基數(shù)上建立分析模型或設(shè)立分析方法，以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的規(guī)律、趨勢或關(guān)聯(lián)。二是強化匯繳結(jié)果的質(zhì)量檢驗。根據(jù)行業(yè)管理和分類管理的思路，企業(yè)按明細(xì)行業(yè)進(jìn)行匯總歸集，對各項財務(wù)、稅務(wù)指標(biāo)進(jìn)行邏輯分析、趨勢比較和配比分析，篩選出疑點企業(yè)，為評估和檢查提供案源。三是充分利用系統(tǒng)資源。如利用CTAIS系統(tǒng)中增值稅和所得稅的銷售收入數(shù)據(jù)，實現(xiàn)自動比對。再如對營業(yè)稅納稅人，取得地稅征管系統(tǒng)的申報數(shù)據(jù)，與國稅申報收入進(jìn)行比較，驗證是否少申報收入。

3、強化企業(yè)所得稅評估和檢查。匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時開展納稅評估和檢查工作。根據(jù)納稅人的年度納稅申報資料、財務(wù)報表和涉稅審核審批表以及平時掌握的征管資料，運用綜合征管軟件和管理平臺中的信息資源，對收入、成本、費用、利潤率、稅負(fù)等多項指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。運用設(shè)定的各項評估指標(biāo)體系和行業(yè)指標(biāo)參考值進(jìn)行審計評估，確認(rèn)企業(yè)匯算清繳的真實性、準(zhǔn)確性。對納稅評估中疑點或問題較多的企業(yè)，收入、成本、費用、利潤率變化異常的企業(yè)，稅負(fù)偏低的企業(yè)，以及重點行業(yè)，有針對性地實施專項檢查。有效防止檢查“四面出擊”、流于形式，真正收到以查促管的效應(yīng)。

4、重視發(fā)揮中介服務(wù)機構(gòu)作用。會計師、稅務(wù)師事務(wù)所是聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)和納稅人的紐帶，正確發(fā)揮中介機構(gòu)的作用，有利于提高納稅人匯算清繳的效率和質(zhì)量。稅務(wù)機關(guān)要依托注冊會計師、稅務(wù)師協(xié)會等行業(yè)協(xié)會，對中介服務(wù)機構(gòu)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督。要對中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評估驗證，結(jié)果向納稅人公開。一方面要引導(dǎo)中介機構(gòu)市場化運作、標(biāo)準(zhǔn)化管理，積極參與企業(yè)的匯繳工作，發(fā)揮獨立鑒證的功能；另一方要引導(dǎo)納稅人正確認(rèn)識稅務(wù)代理，自愿選擇代理服務(wù)機構(gòu)。對那些組織松散、資信較差的中介機構(gòu)，要采取措施限制其進(jìn)入市場。

宜陽縣地方稅務(wù)局

二〇一〇年十一月五日

第二篇：大連市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法

大連市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法 2006年12月18日 15時42分 23

大連市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法

第一條 為加強企業(yè)所得稅征收管理，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則（以下簡稱“征管法及其實施細(xì)則“）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則（以下簡稱“條例及其實施細(xì)則“）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）的有關(guān)規(guī)定，制定本實施辦法。

第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

第三條 企業(yè)所得稅納稅人無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按照條例及其實施細(xì)則和本實施辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

實行核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，其取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營以外的偶然收入和股息收入，要單獨計算所得，并入到全部應(yīng)納稅所得中征收企業(yè)所得稅。

第四條 納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案、審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理。稅務(wù)機關(guān)受理和辦理納稅人企業(yè)所得稅備案、審核、審批事項，應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

第五條 實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人,在預(yù)繳申報時需填寫和報送《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表》；實行核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，在預(yù)繳申報和申報時需填寫和報送《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》；

實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人在匯算清繳申報時需填寫和報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)完成。

第六條 除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在納稅終了后4個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表或《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。

主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人納稅申報時，應(yīng)對企業(yè)納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，并將《企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表或《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》完整錄機。對在匯算清繳申報期內(nèi)審核發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)及時通知納稅人在匯算清繳期內(nèi)重新申報。

第七條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報不得以納稅申報代替，也不得代替納稅申報。

第八條 納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列資料：

（一）企業(yè)所得稅納稅申報表及附表；

（二）企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會計報表附注和財務(wù)情況說明書；

（事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的會計決算應(yīng)上報的其他內(nèi)容）

（三）備案事項的相關(guān)資料；

（四）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它資料。

采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的納稅人，應(yīng)于納稅終了后4個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)的上述資料。

第九條 涉及備案事項的納稅人需填寫和報送下列資料：

（一）稅前彌補虧損明細(xì)表（申報表附表六）；

（二）技術(shù)開發(fā)費加計扣除：

1、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表（申報表附表九）；

2、技術(shù)開發(fā)項目計劃（立項書）；

3、技術(shù)開發(fā)費預(yù)算；

4、技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）廣告費支出明細(xì)表（申報表附表十一）；

（四）壞帳損失明細(xì)表（申報表附表十四）；

（五）固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷申報表（申報表附表十五）；

（六）改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法：

1、改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法申報表（申報表附表十六）；

2、納稅人改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的書面情況說明及合理原因。

（七）實行“兩低于“工效掛鉤辦法：

1、實行“兩低于“工效掛鉤辦法核算申報表（申報表附表十七）；

2、企業(yè)董事會、投資者或有關(guān)部門制定、批準(zhǔn)的工效掛鉤方案。

（八）非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入；

1、非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入均勻計入應(yīng)納稅所得申報表（申報表附表十八）；

2、非貨幣性資產(chǎn)投資協(xié)議、債務(wù)重組協(xié)議、捐贈協(xié)議。

（九）搬(拆)遷補償費收入：

1、搬(拆)遷補償費收入企業(yè)所得稅申報表（申報表附表十九）;

2、搬(拆)遷補償費相關(guān)文件或協(xié)議。

第十條 納稅人在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在納稅申報期內(nèi)重新辦理納稅申報并附說明。

第十一條 納稅人在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，如委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

第十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

第十三條 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。

第十四條 納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款；預(yù)繳的稅款超過全年應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅或者抵繳其下一應(yīng)繳納的所得稅。

第十五條 納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

第十六條 納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳

第十七條 經(jīng)批準(zhǔn)實行匯總或合并申報繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)或集團(tuán)母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)），應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報表》、本實施辦法第八條所規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報表》，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，對各個成員企業(yè)規(guī)定向匯繳企業(yè)報送本實施辦法第八條所規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)審核。

第十八條 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳、與稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

第十九條 各主管稅務(wù)機關(guān)要結(jié)合本局實際，對每一納稅的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部稅政、征收、管理、法制等部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第二十條 各主管稅務(wù)機關(guān)要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。應(yīng)通過多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當(dāng)年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；應(yīng)通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。

第二十一條 匯算清繳工作結(jié)束后，各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。納稅評估的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照《大連市地方稅收納稅評估工作規(guī)程（試行）》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十二條 對企業(yè)所得稅的檢查，應(yīng)在匯算清繳結(jié)束之后進(jìn)行。檢查查補上一的企業(yè)所得稅稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳期限屆滿的次日起計算加收；罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十三條 匯算清繳工作結(jié)束后，各基層局應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，形成書面報告。應(yīng)在每年5月底前將匯算清繳工作總結(jié)報告、企業(yè)所得稅稅源報表報送市局（企業(yè)所得稅處）。總結(jié)報告的內(nèi)容應(yīng)包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況；

（二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；

（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業(yè)所得稅政策的貫徹落實情況及存在問題；

（五）企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗、問題及建議。

第二十四條 本辦法自2007年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1998]182號）同時廢止。以前有關(guān)規(guī)定與本實施辦法不符的，按本實施辦法執(zhí)行。

第二十五條 本辦法由大連市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，附表四為《彌補虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第四篇：所得稅匯算清繳工作中存在的問題及對策

當(dāng)前企業(yè)所得稅匯算清繳工作中存在的問題及對策(高新)經(jīng)濟(jì)社會的多元化發(fā)展，各種類型的經(jīng)營實體趨向復(fù)雜化，企業(yè)間稅負(fù)轉(zhuǎn)移和避稅行為愈加隱蔽，加之企業(yè)所得稅涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜等特性，使其稅收監(jiān)管難度較其他稅種更為嚴(yán)峻。一年一度的匯算清繳工作，是對所得稅政策落實和稅會差異調(diào)整的全面檢驗，在實踐工作中逐漸凸顯其重要性。隨著“營改增”工作在全國范圍內(nèi)分步推行，如何更好適應(yīng)多元納稅人企業(yè)所得稅管理形勢，提高企業(yè)匯算清繳數(shù)據(jù)質(zhì)量，成為擺在國稅干部面前亟待解決的問題。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀及存在的問題

（一）納稅人會計核算及納稅申報方面

一是匯算清繳職責(zé)認(rèn)識不清。在實踐工作中，相當(dāng)一部分企業(yè)對納稅申報真實性、準(zhǔn)確性和完整性缺乏應(yīng)有的法律意識，對企業(yè)申報工作應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明晰，對偷逃企業(yè)所得稅法律后果的認(rèn)識遠(yuǎn)不及增值稅專用發(fā)票和出口退稅違法責(zé)任的認(rèn)識高。加上基層稅務(wù)部門對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的審核手段簡單，匯算清繳結(jié)束后的后續(xù)監(jiān)管措施乏力，在受理、審核申報表時多為就表審表，對表中的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系只作簡單推敲，給企業(yè)造成一種錯覺，認(rèn)為匯算清繳不過如此，隨便也能過關(guān)，造成申報數(shù)據(jù)隨意性較大。

二是財務(wù)核算工作重視不夠。在中小企業(yè)中普遍存在會計核算不規(guī)范、資料不完整的情形。比如，有的企業(yè)在用工方面制度簡單，多用臨時用工，大多無勞動合同，也沒有上交養(yǎng)老、醫(yī)療保險等社會保障繳款；有的企業(yè)在成本、費用的列支方面很不規(guī)范，將企業(yè)的一些經(jīng)營費用與應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用相互混淆；還有的企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)時不能取得合法有效票據(jù)，白條入帳情況時有發(fā)生，這些都需要各監(jiān)督管理部門共同努力，逐步規(guī)范。

三是會計核算水平參差不齊。目前，新辦企業(yè)大多呈現(xiàn)增速快、規(guī)模小、聘請兼職會計從事財務(wù)核算等特性。企業(yè)會計對稅收政策一知半解或不求甚解，填寫申報數(shù)據(jù)不完整、邏輯不符的情形較為普遍。從近三年情況來看，每年參加匯算清繳企業(yè)以20%以上比例在遞增，多為中小企業(yè)、私營實體或涉農(nóng)經(jīng)營組織。通過審核，我們發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)對不征稅收入、免稅收入以及免征的增值稅應(yīng)納入所得額申報所得稅等政策理解錯誤，有的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失未向稅務(wù)機關(guān)申報直接進(jìn)行稅前扣除，還有的企業(yè)隨意調(diào)減應(yīng)納稅所得額等。

四是稅收優(yōu)惠政策認(rèn)知度不高。許多企業(yè)會計責(zé)任心不強，對稅收優(yōu)惠政策的申報不積極、嫌麻煩。如從事農(nóng)林牧漁所得免征、安置殘疾人支付工資加計扣除、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)減計收入、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策為小微企業(yè)帶來了福音，但大多數(shù)中小經(jīng)營實體，經(jīng)營制度不健全，經(jīng)營渠道單一，開業(yè)前期多處于虧損狀態(tài)，無法真正享受到稅收優(yōu)惠。以近兩年匯算清繳情況看，每年申報減免稅資料的企業(yè)占參加匯繳清繳企業(yè)份額不到兩成，而實際享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例就更低。這種情形在一定程度上降低了企業(yè)稅法遵從主動性。

五是納稅輔導(dǎo)和稅法宣傳不到位。隨著國家對農(nóng)村市場和涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的政策優(yōu)惠和資金傾斜，農(nóng)村各類經(jīng)營組織如雨后春筍，增長很快。但相當(dāng)一部分涉農(nóng)企業(yè)對稅收的認(rèn)識幾乎為零，認(rèn)為只要經(jīng)營國家規(guī)定的免稅行業(yè)，就和稅務(wù)局沒關(guān)系。還有的企業(yè)長期進(jìn)行零申報，實質(zhì)為兩塊牌子一套人馬，只為下一經(jīng)營環(huán)節(jié)爭取減免稅；甚至有的企業(yè)辦理稅務(wù)登記后一直未啟動，只為騙取國家扶持資金與銀行貸款。這類企業(yè)經(jīng)常性不能正常申報、也不能提供完整的財務(wù)報表或申報資料，給基層稅務(wù)管理工作帶來困擾。從目前納入管理的合作社來看，多數(shù)賬簿設(shè)置非常簡單，甚至沒有設(shè)置賬簿，會計核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確，難以準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項目和免稅項目、應(yīng)稅收入和免稅收入，這些都給稅收優(yōu)惠政策的落實帶來很大的難度和風(fēng)險。

（二）稅務(wù)部門日常征管及后續(xù)管理方面

一是匯繳審核水平有待提高。盡管各級稅務(wù)機關(guān)每年都將企業(yè)所得稅政策作為重要內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，但對匯算清繳的培訓(xùn)工作還是缺少一定的針對性和實用性。同時，在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，缺乏具體的操作指南或業(yè)務(wù)手冊，基層稅務(wù)人員匯繳審查工作缺乏系統(tǒng)性和全面性。隨著越來越多管戶而增加的工作量，也讓很多稅務(wù)人員力不從心，不能深入了解申報表與財務(wù)報表勾稽關(guān)系，不能對企業(yè)申報的跨期結(jié)轉(zhuǎn)項目及時核實，一些企業(yè)的申報需要稅務(wù)部門多次提醒催促等情形，使得匯算清繳存在短期突擊現(xiàn)象。

二是稽查、評估觀念有待改進(jìn)。為了講求工作實效，稅務(wù)稽查和納稅評估工作中存在“重收入輕管理”情形，稅務(wù)人員更愿意在增值稅方面入手開展稽查和評估工作。基層稅收管理人員因為面臨的具體工作繁雜而瑣碎，很難在企業(yè)所得稅后續(xù)管理中做到稅務(wù)稽查或納稅評估人員的“專而精”，使得企業(yè)所得稅日常管理不受重視。

三是匯繳涉稅軟件有待完善。目前稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅匯算清繳工作仍以手工審查居多，利用涉稅軟件開展匯繳工作尚屬起步階段。目前國家稅務(wù)總局推行的電子申報軟件和涉稅通匯算清繳軟件存在程度不等的問題，如部分政策更新滯后、報表間數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系不夠全面、企業(yè)彌補虧損數(shù)據(jù)不能結(jié)轉(zhuǎn)等。加上網(wǎng)上申報系統(tǒng)開通后，即便是匯算清繳系統(tǒng)數(shù)據(jù)審核未通過，仍可以通過網(wǎng)上進(jìn)行申報成功，造成綜合征管軟件導(dǎo)入數(shù)據(jù)錯誤。

（三）社會中介鑒證服務(wù)方面

一是代帳人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作仍需加強。市場經(jīng)濟(jì)的活躍和社會分工的進(jìn)化，很好地刺激了稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展。但目前代理企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，沒有明確文件規(guī)定。除正式注冊的會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所以外，還有大量非正式會計機構(gòu)、會計人員從事這一工作。這當(dāng)中大多規(guī)模較小，人員素質(zhì)良莠不齊。其中專門從事稅務(wù)代理人員，大多忙于事務(wù)，疏于學(xué)習(xí)，一些企業(yè)聘請稅務(wù)代理機構(gòu)出具匯算清繳鑒證報告后，仍被稽查、評估出問題，這在很大程度上降低了中介部門的公信力。

二是代理責(zé)任追究還需明確。由于國內(nèi)稅務(wù)代理行業(yè)起步較晚，從事代帳行業(yè)的人員龍蛇混雜，專門從事稅務(wù)代理的機構(gòu)和人員常常為搶占商機，不得不向市場妥協(xié)，更多地站在被代理方立場，甚至根據(jù)被代理方要求出具內(nèi)容不實或數(shù)據(jù)不符的匯算清繳鑒證報告。產(chǎn)生這種情況的原因有很多，與現(xiàn)行法律對稅務(wù)代理法律責(zé)任追究不夠明確，稅務(wù)部門對稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管職能淡化有很大關(guān)聯(lián)。

二、今后加強企業(yè)所得稅匯算清繳工作的對策

（一）堅持政策宣傳，保證服務(wù)實效

一是拓展各類稅法宣傳媒介的“窗口”功能，廣泛、深入地宣傳企業(yè)所得稅政策法規(guī)，重點針對稅收優(yōu)惠、稅前扣除、納稅調(diào)整等內(nèi)容，每年匯算清繳之前廣泛征求納稅人意見，對納稅人提出的建議進(jìn)行動態(tài)跟蹤改進(jìn)，組織開展有針對性、目的的、實效性的匯算清繳納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)工作，達(dá)到“稅企雙贏”目的。二是進(jìn)一步優(yōu)化12366納稅服務(wù)熱線、納稅人咨詢熱點問題庫等功能，充分發(fā)揮電子咨詢、網(wǎng)絡(luò)答復(fù)、即時通訊等服務(wù)措施的政策咨詢功能。三是建立稅企“一對一”溝通聯(lián)系機制，以“稅企聯(lián)系卡”“辦稅服務(wù)單”等為媒介，確保稅企溝通渠道通暢，做好匯算清繳疑難問題解答與輔導(dǎo)工作。

（二）堅持知識更新，保證培訓(xùn)常態(tài)

一是通過定期培訓(xùn)與崗位練兵相結(jié)合的方式強化企業(yè)所得稅管理人員培訓(xùn)，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計知識和其他相關(guān)的實用型人才。堅持不懈地抓好日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)和基本業(yè)務(wù)操練，為匯算清繳工作打好基礎(chǔ)，做足準(zhǔn)備。二是重視每年針對企業(yè)所得稅匯算清繳工作的專項培訓(xùn)。對納稅人的培訓(xùn)內(nèi)容，側(cè)重與企業(yè)所得稅匯繳工作緊密相關(guān)的稅收政策、企業(yè)所得稅申報表填寫方法及表間勾稽關(guān)系、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報方法、稅收優(yōu)惠審批或備案事項申報流程，以及申報軟件操作說明方面；對稅務(wù)人員的培訓(xùn)內(nèi)容，側(cè)重企業(yè)所得稅政策難點、每年匯算清繳容易出錯項目、各環(huán)節(jié)匯繳審核重點內(nèi)容以及納稅人申報流程等方面。只有如此“接地氣”的培訓(xùn)工作，才能做到有的放矢，講求實效。

（三）堅持“兩稅互評”，提升評估質(zhì)效

在實踐中，綜合運用日常管理、納稅評估和稅務(wù)稽查手段，是提高所得稅征管效率的有效手段。根據(jù)每年匯算清繳數(shù)據(jù)，以享受減免稅企業(yè)、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年問題較多企業(yè)、財務(wù)管理混亂企業(yè)作為納稅評估的重點目標(biāo)，大力推行增值稅、企業(yè)所得稅“兩稅互評”工作，即運用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)數(shù)據(jù)和第三方信息，對納稅人增值稅申報情況、企業(yè)所得稅申報信息進(jìn)行綜合比對，采用較日常管理和稅務(wù)稽查更靈活、更有效的方式進(jìn)行分析評估。在開展匯繳數(shù)據(jù)評估時，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計收入、虛列成本、多列支出、開具及取得虛假發(fā)票等違法行為應(yīng)及時移交稽查，同時加大處罰力度，達(dá)到督促企業(yè)規(guī)范建賬、準(zhǔn)確申報的目的。

（四）堅持基礎(chǔ)管理，強化后續(xù)監(jiān)督

一是加強基礎(chǔ)臺賬管理。建立分戶分項目的明細(xì)臺賬，特別是彌補虧損、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減免稅、工效掛鉤、非貨幣資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、廣告費、投資抵免等跨延續(xù)性管理事項，做好匯算清繳基礎(chǔ)工作。二是加強減免稅企業(yè)后續(xù)監(jiān)管。對是否符合減免稅條件、核算是否準(zhǔn)確、減免稅用途是否合法等項目開展后續(xù)核查，對符合減免稅政策但未申報資料納稅人的政策宣傳，主動告知納稅人；三是加強稅前扣除項目管理。對于企業(yè)稅前扣除項目，抽取重點指標(biāo)或異常數(shù)據(jù)，通過報表數(shù)據(jù)與企業(yè)實際經(jīng)營情況，帳薄與憑證等進(jìn)行核查，確保其真實合法性。四是加強關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)管理。特別加強對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)間的關(guān)聯(lián)交易管理，注重了解多方信息，防止利潤轉(zhuǎn)移和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。針對匯算清繳工作中存在的諸多問題，需要稅務(wù)部門各個環(huán)節(jié)管理人員長期的努力，加強征管，轉(zhuǎn)變觀念，將管理融入稽查，將管理融入評估，將管理融入服務(wù)，逐步引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范核算，正確申報，逐步提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)效。

（五）堅持人機結(jié)合，加快信息應(yīng)用

廣泛推廣應(yīng)用電子申報、網(wǎng)上申報等系統(tǒng)，是企業(yè)所得稅未來申報方式的發(fā)展方向。現(xiàn)行電子申報軟件，因政策更新快、系統(tǒng)不完善、指標(biāo)不全面帶來的諸多不便。綜合征管軟件中的企業(yè)所得稅管理模塊功能簡單，又沒有統(tǒng)一成熟的企業(yè)所得稅信息管理軟件，因此，對匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)不能充分開展有效的分析運用。應(yīng)逐步完善綜合征管軟件匯算清繳、納稅評估、涉稅事項維護(hù)功能，借助信息技術(shù)手段，提高申報數(shù)據(jù)的質(zhì)量，督促企業(yè)規(guī)范核算，為分析、評估提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息。

（六）明確代帳責(zé)任，提高中介作用

實行稅務(wù)代理制度，能夠在納稅人、注冊稅務(wù)師、稅務(wù)機關(guān)三者之間形成相互制約、相互促進(jìn)關(guān)系。針對廣大中小企業(yè)，其帳務(wù)核算人員的專業(yè)資質(zhì)、職業(yè)職守、法律責(zé)任暫時沒有具體規(guī)定，缺乏有效的監(jiān)管機構(gòu)和監(jiān)管機制，這對專業(yè)稅務(wù)代理行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展影響很大。這就需要財政、審計、工商及稅務(wù)部門，在對企業(yè)財務(wù)核算內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管的同時，加大財務(wù)人員的職責(zé)追究；另一方面，不斷強化對注冊稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管，加強對稅務(wù)代理人員知識更新要求，與稅務(wù)部門一起，不折不扣地將稅收政策落實到位，既要忠實悍衛(wèi)國家利益，又能維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益不受侵犯，逐漸提高行業(yè)威信，發(fā)揮中介部門積極作用。

第五篇：廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于居民企業(yè)所得稅匯算清繳的通告

廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于居民企業(yè)所得稅匯算清繳的通告

穗地稅發(fā)[2012]6號 2012年1月16日

為做好居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)[2009]79號)有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下:

一、匯算清繳范圍及期限

在廣州市申報繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)所得稅納稅人(以下簡稱納稅人),凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),不論是否在減免稅期間、盈利或虧損,均應(yīng)按照稅法及有關(guān)規(guī)定,自納稅終了之日起5個月內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料,辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人和跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)不需進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳需報送資料

為了提高我市企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量,規(guī)范納稅申報行為,我市實行企業(yè)所得稅申報附送匯算清繳鑒證報告制度和屬于專項申報的資產(chǎn)損失附送資產(chǎn)損失鑒證報告制度。

納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時,應(yīng)如實填列和報送下列有關(guān)資料:

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》主表及附表;

(二)財務(wù)會計報告(另有規(guī)定的除外);

(三)《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》(另有規(guī)定的除外);

(四)有資格的中介機構(gòu)出具的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告;

(五)有發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項的納稅人,應(yīng)報送規(guī)定格式的資產(chǎn)損失稅前扣除申報表及資料。其中屬于專項申報的資產(chǎn)損失,還需同時附送有資格的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報告;

(六)有發(fā)生需在匯算清繳期內(nèi)辦理減免優(yōu)惠備案手續(xù)事項的納稅人,報送規(guī)定的備案資料;

(七)稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

三、匯算清繳申報方式

企業(yè)所得稅匯算清繳實行網(wǎng)上申報或上門申報兩種申報方式。

四、匯算清繳注意事項

(一)納稅人因不可抗力,不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的,應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定,在規(guī)定的期限內(nèi)申請辦理延期納稅申報。

(二)納稅人在匯算清繳期內(nèi),發(fā)現(xiàn)已申報的當(dāng)匯算清繳數(shù)據(jù)有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報。(三)納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的,可以按規(guī)定申請辦理退稅或抵繳下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

(四)上述所稱有資格的中介機構(gòu),是指經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)設(shè)立,并已在廣州市國家稅務(wù)局注冊稅務(wù)師管理中心備案的稅務(wù)師事務(wù)所。

五、納稅人的法律責(zé)任

(一)納稅人應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額;如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表;完整、及時報送相關(guān)資料,并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

(二)納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳,或者未報送稅法規(guī)定需報送的資料,主管稅務(wù)機關(guān)將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

六、其他事項

匯算清繳有關(guān)政策規(guī)定及其他具體納稅事宜,可致電納稅服務(wù)熱線12366或向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報表等具體表格,可登錄門戶網(wǎng)站下載。

廣州市國家稅務(wù)局門戶網(wǎng)站:http://www.tmdps.cn

廣州市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站:http://www.tmdps.cn

特此通告。