第一篇:國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知[范文模版]
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅
匯算清繳管理辦法》的通知
國稅發(fā)[2009]79號
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作,在總結(jié)近年來內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,稅務(wù)總局重新制定了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題,請及時(shí)向稅務(wù)總局報(bào)告。
二○○九年四月十六日
企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
第一條 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例)和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則(以下簡稱稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額,并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
第三條 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。
第四條 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),進(jìn)行匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形,需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的,應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
第五條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào),應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成,預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。
第六條 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng),應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定,在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。
第七條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表,完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料,并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料:
(一)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表;
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表;
(三)備案事項(xiàng)相關(guān)資料;
(四)總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;
(五)委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;
(六)涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的,同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》;
(七)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的,應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
第九條 納稅人因不可抗力,不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的,應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,申請辦理延期納稅申報(bào)。
第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。
第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的,應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
第十二條 納稅人因有特殊困難,不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的,應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。
第十三條 實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu),按照上述規(guī)定,在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳,但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十四條 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán),由集團(tuán)母公司(以下簡稱匯繳企業(yè))在匯算清繳期內(nèi),向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。
匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求,自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料,應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。第十五條 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳,或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的,按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第十六條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,對每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合,共同做好匯算清繳的管理工作。
第十七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間,主動為納稅人提供稅收服務(wù)。
(一)采用多種形式進(jìn)行宣傳,幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序。
(二)積極開展納稅輔導(dǎo),幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。
(三)必要時(shí)組織納稅培訓(xùn),幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。
第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。
第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí),如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的,應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。
第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后,應(yīng)對納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括:
(一)納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符,各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng),計(jì)算是否正確。
(二)納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。
(三)納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。
(四)納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。
(五)納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證,完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。
(六)納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。
第二十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日常征管情況,對納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后,按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。
第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。
(一)總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的匯總或合并納稅申報(bào)資料審核時(shí),發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的,應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函;該分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求的時(shí)限內(nèi)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí),并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(二)總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果后,應(yīng)對總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整。
第二十三條 匯算清繳工作結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十四條 匯算清繳工作結(jié)束后,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié),寫出書面總結(jié)報(bào)告逐級上報(bào)。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、年度企業(yè)所得稅匯總報(bào)表報(bào)送國家稅務(wù)總局(所得稅司)。總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括:
(一)匯算清繳工作的基本情況;
(二)企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況;
(三)企業(yè)所得稅收入增減變化及原因;
(四)企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實(shí)中存在的問題和改進(jìn)建議。
第二十五條 本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。
第二十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。
第二十七條 本辦法自2009年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2005]200號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新修訂的〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》(國稅發(fā)[2003]12號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新修訂的〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2003]13號)同時(shí)廢止。2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳按本辦法執(zhí)行。
第二十八條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
第二篇:企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
發(fā)布日期:2005-12-30 11:18:00 作者: 來源:
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理,進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅匯算清繳工作,按照“明確主體,規(guī)范程序,優(yōu)化服務(wù),提高質(zhì)量”的工作要求,現(xiàn)將修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。
二○○五年十二月十五日
企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
第一條 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則(以下簡稱“征管法及其實(shí)施細(xì)則”)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則(以下簡稱“條例及其實(shí)施細(xì)則”)的有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人在納稅終了后4個(gè)月內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額,確定該應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額,并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
第三條 實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,都應(yīng)按照條例及其實(shí)施細(xì)則和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。
實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。
第四條 納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項(xiàng),應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理和辦理納稅人企業(yè)所得稅審核、審批事項(xiàng),應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。
第五條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào),應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)完成。
第六條 納稅人除另有規(guī)定外,應(yīng)在納稅終了后4個(gè)月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料,辦理結(jié)清稅款手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)對企業(yè)納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核,并及時(shí)辦結(jié)企業(yè)所得稅多退少補(bǔ)或抵繳其下一應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。
第七條 納稅人(包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè))辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料:
(一)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表;
(二)企業(yè)會計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表)、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書;
(事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財(cái)政部門規(guī)定的會計(jì)決算應(yīng)上報(bào)的其他內(nèi)容)
(三)備案事項(xiàng)的相關(guān)資料;
(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。
納稅人采用電子方式辦理納稅申報(bào)的,應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
第八條 納稅人在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),如委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。
第九條 納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表,完整報(bào)送相關(guān)資料,并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
第十條 納稅人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報(bào)的,可按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,辦理延期納稅申報(bào)。
第十一條 納稅人在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi),發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的,可在納稅申報(bào)期內(nèi)重新辦理納稅申報(bào)。
第十二條 納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的,應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款;預(yù)繳的稅款超過全年應(yīng)納稅額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅或者抵繳其下一應(yīng)繳納的所得稅。
第十三條 納稅人補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的,按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。
第十四條 納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的,應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳;納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。
第十五條 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總或合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司(以下簡稱匯繳企業(yè)),應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi),向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》、本辦法第七條所規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》,統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。
匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求,對各個(gè)成員企業(yè)規(guī)定向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第七條所規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料,必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
第十六條 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳和與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議,按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。
第十七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,對每一納稅的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合,共同做好匯算清繳的管理工作。
第十八條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間,為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。應(yīng)通過多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳,使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定,特別是了解當(dāng)年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策;應(yīng)通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。
第十九條 匯算清繳工作結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。納稅評估的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十條 匯算清繳工作結(jié)束后,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié),寫出書面報(bào)告逐級上報(bào)。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局,應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、企業(yè)所得稅稅源報(bào)表報(bào)送國家稅務(wù)總局(所得稅管理司)。總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括:
(一)匯算清繳工作的基本情況;
(二)企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況;
(三)企業(yè)所得稅收入增減變化及原因;
(四)企業(yè)所得稅政策的貫徹落實(shí)情況及存在問題;
(五)企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗(yàn)、問題及建議。
第二十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。 第二十二條 本辦法自2006年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔1998〕182號)同時(shí)廢止。
第三篇:企業(yè)所得稅匯算清繳
企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程
張老師
第一節(jié)近年來會計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧
? 2007年 第二章《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅(準(zhǔn)則18號----所得稅)背景:2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》
? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀(新舊稅法對比)背景:2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》
? 2009年 第三編 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析
? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景:2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》
? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)
第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)
(一)所得稅匯算清繳的概念
企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額,并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
(二)需掌握的要點(diǎn):
凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1.特定主體 查帳征收 A表
核定征收:定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳
參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。
2.期限:在規(guī)定的期限內(nèi):
正常經(jīng)營:終了5個(gè)月內(nèi)(一般有效期:1月15日~5月15日)終止經(jīng)營:終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得:辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號
企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定:
“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動,使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅。
“ 企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定:
” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3.程序: 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款
納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的,應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
(三)實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1.無條件申報(bào):無論盈虧均要申報(bào)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定:
“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損,都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2.自行申報(bào):
3.申報(bào)的有效期: 一般有效期:1月15日~5月15日 4.錯(cuò)誤能否更改:
申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,可更改
納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)
· 申報(bào)期外:少繳或漏繳 《稅收征管法》52條
因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制。多繳
《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
5、延期申報(bào)
納稅人因不可抗力,不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的,應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,申請辦理延期納稅申報(bào),但是,應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí),予以核準(zhǔn),納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難,不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的,應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但是最長不得超過3個(gè)月。
(四)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料
《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料:
1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表;
2、財(cái)務(wù)報(bào)表;
3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料;
4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;
5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;
6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的,同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》;
7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的,應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
(五)企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)(37分10秒)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng),按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程(試行)》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理,并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人;各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng),應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作,并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。
1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目
目前,上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下:
(1)企業(yè)國債利息收入免稅;
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅;
(3)企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除(加計(jì)扣除100%);
(4)企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限;
(5)集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限;
(6)證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅;
(7)證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅;
(8)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣(創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣)
2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目
目前,上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下:
(1)綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)(減按90%計(jì)入收入);
(2)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記(費(fèi)用化部分、資本化部分);(3)符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率;
(4)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率;
(5)浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率;
(6)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率;
(7)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率;
(8)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅;
(9)農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅;
(10)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得減免稅;
(11)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅(獲利起,兩免三減半);
(12)集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅;
(13)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅(以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅)。
3、備案項(xiàng)目提交的資料
(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》
②被投資單位出具的股東名冊和持股比例
③購買上市公司股票的,提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件
④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》,外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的,還需要提供被投資單位的公司章程。
(2)企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》
②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件(注明與原件一致,并加蓋企業(yè)公章)
③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)復(fù)印件(注明與原件一致,并加蓋企業(yè)公章)
④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單
⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》復(fù)印件(注明與原件一致,并加蓋企業(yè)公章)⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料
第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)(45分28秒)
以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類)為例,包括1張主表11張附表,附表一為《收入明細(xì)表》,附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》,附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》,附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》,附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧
第一,仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說明,然后再填寫相關(guān)欄目。第二,本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切,應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三,應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四,不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的,”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類:一般工商企業(yè)納稅人;金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人,納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)
” 主表分為利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后,據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。
營業(yè)稅金及附加:核算6稅1費(fèi)
營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅(出口)、土地增值稅(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))管理費(fèi)用:核算4稅
房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分:應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤總額
” 加:納稅調(diào)整增加額
“ 減:納稅調(diào)整減少額(其中:不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除)” 減:減、免稅項(xiàng)目所得(以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限)“ 減:抵扣應(yīng)納稅所得額(以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限)
” 加:境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損(包括當(dāng)年和以前虧損)“ 納稅調(diào)整后所得
” 減:彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額
” 第26行 “稅率”:填報(bào)法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”(1)獨(dú)立納稅企業(yè)
“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”(2)匯總納稅總機(jī)構(gòu)
“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”(3)合并繳納集團(tuán)企業(yè)
“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”(4)合并納稅成員企業(yè)
“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額(33-34)” “(1)獨(dú)立納稅企業(yè)
” 第40行=第33行-第34行。“(2)匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行; “ 第40行=第33行-第34行。”(3)合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”(4)合并納稅成員企業(yè)
“ 第40行=第33行×第38行-第34行
” 【第38行“合并納稅(母子體制)成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分:附列資料
1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額
本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分,灰色會自動生成,主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下:
“(1)收入類調(diào)整項(xiàng)目:18項(xiàng)(附表一、五、六、七)”(2)扣除類調(diào)整項(xiàng)目:20項(xiàng)(附表二、五、八)“(3)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目:9項(xiàng)(附表九、十一)”(4)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目:17項(xiàng)(附表十)“(5)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 ”(6)特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “(7)其他
” 第2行“視同銷售收入”:第3列填報(bào)納稅人會計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。
“ 一般工商企業(yè):按附表一【1】第13行金額填報(bào); ” 金融企業(yè):按附表一【2】第38行金額填報(bào); 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位: 自行計(jì)算填報(bào)。
“ 第3行”接受捐贈收入“: ” 第2列填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定,將接受捐贈直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”:填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額
第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。
工資薪金,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” :
“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額;
” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列,第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“,第4列”調(diào)減金額“不填;
” 如第1列<第2列,第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。
國稅發(fā)[2009]88號文廢止
更新內(nèi)容:國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化:
1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍
2.將資產(chǎn)損失分為:實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式:
88號文:自行申報(bào)(6種情形)與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號公告:自行申報(bào)扣除(稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批)
4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計(jì)處理,減少了稅會之間的差異 5.放寬申報(bào)期限
88號文:終了45天內(nèi)(2月15日前)
25號公告:終了5個(gè)月內(nèi)(與所得稅匯算清繳同步)6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號文:當(dāng)年
25號公告:不超過5個(gè)
第四篇:企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
國稅發(fā)〔2009〕79號
第一條
第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人自終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),自行計(jì)算本應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額,填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅款的行為。
第三條 凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人,無論是否在減、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
實(shí)行核定定額征收的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。
第四條 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi),進(jìn)行匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形,需進(jìn)行清算的,應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
第五條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào),應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)完成。
第六條 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng),應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定,在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。
第七條 納稅人應(yīng)當(dāng)正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,如實(shí)、正確填寫納稅申報(bào)表及其附表,完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料,并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
第八條 應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料:
(一)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表;
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表;
(三)備案事項(xiàng)相關(guān)資料;
(四)總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;
(五)委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;
(六)涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的,同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》;
(七)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
納稅人采用電子方式申報(bào)的,應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
第九條 納稅人因不可抗力,不能在匯算清繳期內(nèi)辦理納稅申報(bào)或備齊申報(bào)資料的,應(yīng)申請延期納稅申報(bào)。
第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理納稅申報(bào)。
第十一條 納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳稅款少于應(yīng)繳稅款的,應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款;超過應(yīng)納稅款的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅,或經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳稅款。
第十二條 納稅人因有特殊困難,不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳稅款的,應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,申請延期繳納稅款。
第十三條 實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的,由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總機(jī)構(gòu),在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳,但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十四條 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團(tuán),由匯繳企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,以及有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的匯算清繳。
匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求,自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料,應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
第十五條 納稅人未按規(guī)定期限匯算清繳,或者未報(bào)送有關(guān)資料的,按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第十六條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,對每一納稅的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合,共同做好匯算清繳的管理工作。
第十七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間,主動為納稅人提供稅收服務(wù)。
(一)采用多種形式進(jìn)行宣傳,幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序。
(二)積極開展納稅輔導(dǎo),幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。
(三)必要時(shí)組織納稅培訓(xùn),幫助納稅人進(jìn)行自核自繳。第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。
第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí),如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的,應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)補(bǔ)齊補(bǔ)正。
第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人納稅申報(bào)后,應(yīng)對納稅人納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。
第二十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人預(yù)繳情況及日常征管情況,對納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后,按規(guī)定程序及時(shí)辦理補(bǔ)、退稅或抵繳。
第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。
第二十三條 匯算清繳工作結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十四條 匯算清繳工作結(jié)束后,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié),寫出書面總結(jié)報(bào)告逐級上報(bào)。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、企業(yè)所得稅匯總報(bào)表報(bào)送國家稅務(wù)總局(所得稅司)。總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括:
(一)基本情況;
(二)稅源結(jié)構(gòu)的分布情況;
(三)收入增減變化及原因;
(四)存在的問題和改進(jìn)建議。
第二十五條 本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。
第二十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。
第二十七條 2009年1月1日起執(zhí)行。2008企業(yè)所得稅匯算清繳按本辦法執(zhí)行。
招待費(fèi)的列支范圍: A.餐費(fèi)
B.接待用品,如香煙、茶葉、食品、飲料等 C.贈送的禮品 D.正常的娛樂活動 F.旅游門票、土特產(chǎn)品等 G.高爾夫會員卡 與車輛有關(guān)的費(fèi)用扣除:
股東自己使用的車輛所有費(fèi)用都不能扣除。
但如果股東與本企業(yè)簽訂租賃協(xié)議,其使用費(fèi)用可以扣除:如燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、修理費(fèi)、美容費(fèi)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等
其他費(fèi)用不得扣除:折舊,車船稅、強(qiáng)制性保險(xiǎn)、道口費(fèi)等 租賃費(fèi)憑地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除。
第五篇:所得稅匯算清繳
稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告,提交資料清單:
1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件
2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件
3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表
4、期末存貨盤點(diǎn)表
5、稅務(wù)登記證復(fù)印件
6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件
7、本財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表原件
8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件
9、納稅申報(bào)表
10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件
11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件
12、其他應(yīng)提供的資料
備注:以上資料中的復(fù)印件,必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)
一、補(bǔ)繳上的所得稅
補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目:各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。
按會計(jì)制度的規(guī)定,補(bǔ)繳上的所得稅,應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用;可實(shí)際工作中,12月份的會計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局,稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行,也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表,況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份,企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計(jì)報(bào)表,而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”,除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告,調(diào)表不調(diào)賬;但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計(jì)報(bào)表,因此,補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法:
1、記入以前損益調(diào)整,年末轉(zhuǎn)入了本年利潤,而在稅前利潤(利潤總額)中也將其做了扣除;
2、記入營業(yè)外支出,同樣的是在稅前扣除;
3.直接記入所得稅科目,雖沒在稅前扣除,但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。
意見:匯算后通過以前損益調(diào)整科目,期末轉(zhuǎn)入本年利潤,在下一的匯算清繳時(shí),不作為稅前扣除項(xiàng)目,這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致;如果為了兩者一致,則先做費(fèi)用扣除,然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可,或者按會計(jì)制度規(guī)定,以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤科目。
請注意:資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致,要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。
二、上多繳的企業(yè)所得稅,審批后可作為下一留抵
上多繳的企業(yè)所得稅,在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額,或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。
多繳的企業(yè)所得稅,同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用,賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似;如果上的多繳的所得稅金額,在所得稅科目已進(jìn)行了處理,僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方,則不影響到本的所得稅科目,以及利潤分配科目。
如果多繳的所得稅,未申請留抵或退稅,賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整,同樣不得稅前列支。
三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng),是否要進(jìn)行會計(jì)處理
納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),其會計(jì)處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整,按稅收規(guī)定允許扣除的金額,予以扣除。
會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的,不得調(diào)整會計(jì)賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí),應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額(即利潤表中的利潤總額)的基礎(chǔ)上,加上(或減去)會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
因此,所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng),一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的,但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后,對于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理,下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。
四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)
由于會計(jì)制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更,會計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中,都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù);會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理,區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會計(jì)差錯(cuò)(非重大差錯(cuò))僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。
對于所得稅審核來說,只對所得稅納稅調(diào)整,一般不對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù),如應(yīng)交所得稅科目,在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可,一般金額并不大,按非重大差錯(cuò)處理,同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。
五、有扣除限額的費(fèi)用扣除
由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念,不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額,按限額扣除;低于準(zhǔn)予扣除限額,按實(shí)際核算金額扣除。
固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例,企業(yè)會計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是,賬務(wù)上未進(jìn)行處理,而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減;按稅法規(guī)定,一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的,這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。
六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題
新會計(jì)制度、新會計(jì)準(zhǔn)則,以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同,實(shí)際中帶來了混亂。的期初數(shù);會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理,區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會計(jì)差錯(cuò)(非重大差錯(cuò))僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。
對于所得稅審核來說,只對所得稅納稅調(diào)整,一般不對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù),如應(yīng)交所得稅科目,在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可,一般金額并不大,按非重大差錯(cuò)處理,同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。
五、有扣除限額的費(fèi)用扣除
由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念,不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額,按限額扣除;低于準(zhǔn)予扣除限額,按實(shí)際核算金額扣除。
固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例,企業(yè)會計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是,賬務(wù)上未進(jìn)行處理,而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減;按稅法規(guī)定,一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的,這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。
六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題
新會計(jì)制度、新會計(jì)準(zhǔn)則,以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同,實(shí)際中帶來了混亂。
稅法規(guī)定:企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期,是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi),以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。
會計(jì)規(guī)定:《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。”
實(shí)務(wù)中可以這樣理解:對于小型商貿(mào)企業(yè),一般認(rèn)為不存在開辦期的問題,從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬,相關(guān)的房租,辦證費(fèi)等,都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)處理。
如果是對開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用,則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增,在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計(jì)崗位更換或其他原因,不一定能做到納稅調(diào)減,而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。
所以,對于眾多的私營企業(yè),仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理更方便些。
七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)
依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容:正常的管理損失,不需報(bào)批,如固定資產(chǎn)變賣損失,不需報(bào)批,但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失,財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害,政府搬遷損失,經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。
債權(quán)重組形成的壞賬,單筆金額不大,收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的,由中介出具報(bào)告,稅務(wù)局可以批準(zhǔn)(操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào))。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi),一年只能申報(bào)一次,所以應(yīng)及時(shí)申報(bào),當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。
八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定:企業(yè)所得稅稅前扣除,除國家另有規(guī)定外,提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此,企業(yè)按照會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金(除壞賬準(zhǔn)備金外)及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支,企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整,依法繳納企業(yè)所得稅。
一般來說,福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提,并按規(guī)定可在稅前扣除(要符合相關(guān)的比例及條件)。其他的如應(yīng)付工資,嚴(yán)格來說,應(yīng)是按借方發(fā)生額(即實(shí)發(fā)數(shù))來進(jìn)行扣除,但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度,本年同樣有貸方余額,同樣可不做納稅調(diào)整,其他的如水電費(fèi),房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。