第一篇：一次性經濟補償金征收個人所得稅政策

國稅發[1999]178號、財稅[2001]157號一次性經濟補償金征收個人所得稅政策問題2007-10-26 10:53

關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知發文文號：財稅[2001]157號

發文內容：各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為進一步支持企業、事業單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關人員，維護社會穩定，現對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關問題通知如下：

一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。

二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破立企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執行。以前規定與本通知規定不符的，一律按本通知規定執行。對于此前已發生而尚未進行稅務處理的一次性補償收入也按本通知規定執行。關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知

發文文號：國稅發[1999]178號

發文內容：近接一些地區請示，要求對企業在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞

動合同而支付給被解聘職工的一次性經濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經研究，現規定如下：

一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：

以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過１２年的按１２年計算。

三、按照上述方法計算的個人一次性經濟補償收入應納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月７日內繳入國庫。

四、個人按國家和地方政府規定比例實際繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金在計稅時予以扣除。

五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

六、本通知自１９９９年１０月１日起執行。此前規定與本通知規定不一致的，按本通知執行

第二篇：經濟補償金征收個人所得稅計算公式

經濟補償金征收個人所得稅計算公式

個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。請查閱“稅務公告——財政部國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知”（2003年07月25日發布）。解除勞動合同的一次性經濟補償金（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用）：

一、在計算稅款時，可以扣除以下兩項：：（1）當地（縣區）上年職工年平均工資（統計局公布的為準）3倍的數額。（2）個人在領取該補償金時按國家和地方政府規定的比例實際繳納（提供有關憑證）的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費和失業保險費，但扣除額應僅限原屬于個人負擔的部分，原由企業負擔的部分不得扣除。

扣除上述兩項后的余額，再按以下辦法計算：按職工在本企業的工作年限數（超過12年的按12計算）進行平均計算，以其商數作為個人的月工資薪金收入計征個人所得稅。如果商數小于工資薪金個人所得稅的費用扣除標準（內籍人員3500元/月，外籍及港澳臺人員4800元/月），則無需納稅。

但也應零申報。反之，則按以下公式計算：

具體的計算公式＝[（A—B—費用扣除標準）×稅率—速算扣除數]×工作年限 其中：A＝（取得的補償金—我市上職工年平均工資3倍的數額）÷工作年限

B=（取得補償金為解除勞動合同的上月，按照政府規定的比例繳納的由個人負擔的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費和失業保險費或補交的社保費合計）÷工作年限。

備注：上述公式中出現的兩個“工作年限”超過12年的按12計算。

申報請在“個稅業務——個人所得稅申報——收入明細申報”應稅項目選擇“解除合同一次性補償金”，個稅計算時應稅項目計算說明請查看https:///xmds/02/grsdsjssm.htm#工資 中“

五、解除合同一次性補償金”。

第三篇：解除勞動合同一次性補償金個人所得稅申報說明N

代扣代繳-工資薪金-解除勞動合同一次性補償金個人所得稅申報

說明

一、申報準備

完成《個人所得稅基礎信息表（A表）》填制。具體填表方法請參見相關申報說明。

二、填報報表

《扣繳個人所得稅報告表》

三、填報說明

（一）表頭欄目填報

稅款所屬期：個人取得所得的月份的第一日至最后一日 扣繳義務人名稱：實際支付個人所得稅的單位的法定名稱全稱

扣繳義務人所屬行業：選擇“一般行業”或“特定行業月份申報”，按照稅法及其實施條例規定，特定行業，是指采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業。

扣繳義務人編碼：扣繳義務人納稅人識別號

（二）申報表基礎信息欄目填報 序號（1）：順位序號

姓名（2）：納稅人姓名。中國境內無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。身份證件類型（3）：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

在中國境內有住所的個人，填寫身份證、軍官證、士兵證等證件名稱。

在中國境內無住所的個人，如果稅務機關已賦予18位納稅人識別號的，填寫“稅務機關賦予”；如果稅務機關未賦予的，填寫護照、港澳居民來往內地通行證、臺灣居民來往大陸通行證等證照名稱。

身份證件號碼（4）：與身份證件類型填報內容相對應的身份證件號碼。

（三）申報表計稅申報欄目填報 所得項目（5）：工資、薪金所得

所得期間（6）：扣繳義務人支付所得的時間 收入額（7）：納稅人取得的全部收入額（含稅）。免稅所得（8）：稅法第四條規定可以免稅的所得，包括： 1.在當地上年職工平均工資3倍數額以內的免征個人所得稅部分。

2.企業依照國家有關法律規定宣告破產的，填報企業職工從該破產企業取得的按照規定免征個人所得稅的一次性安置費收入。

基本養老保險費（9）：填寫個人領取一次性補償收入時實際繳納的按照規定可以稅前扣除的基本養老保險費。基本醫療保險費（10）：填寫個人領取一次性補償收入時實際繳納的按照規定可以稅前扣除的基本醫療保險費。

失業保險費（11）：填寫個人領取一次性補償收入時實際繳納的按照規定可以稅前扣除的失業保險費。

住房公積金（12）：填寫個人領取一次性補償收入時實際繳納的按照規定可以稅前扣除的住房公積金。

稅前扣除項目（13）-（14）：一般不填。

其他（15）：法律法規規定其他可以在稅前扣除的費用。合計（16）：第16列＝第9列+第10列+第11列+第12列+第13列+第14列+第15列。

減除費用（17）：填寫3500或4800。

準予扣除的捐贈額（18）：按照稅法及其實施條例和相關稅收政策規定，可以在稅前扣除的捐贈額。

應納稅所得額（19）：根據相關列次計算填報。第19列＝第7列－第8列－第16列－第17列×工作年限數－第18列。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。

稅率%（20）、速算扣除數（21）：以[（第7列－第8列－第16列－第18列）÷工作年限數－第17列]的余額確定適用稅率和速算扣除數。

應納稅額（22）：第22列=[（第19列÷工作年限數）×第20列-第21列] × 工作年限數。減免稅額（23）：符合稅法規定可以減免的稅額。此項有填報的，需同時填報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

應扣繳稅額（24）：根據相關列次計算填報。第24列＝第22列－第23列。

已扣繳稅額（25）：扣繳義務人當期實際扣繳的個人所得稅稅款。一般不填。

應補（退）稅額（26）：根據相關列次計算填報。第26列＝第24列－第25列。一般與第24列相同。

備注（27）：注明“解除勞動合同一次性補償金”和“實際工作年限”。

（四）簽署蓋章欄目填報

相關人員、扣繳義務人、代理機構（人）填報相關內容，簽名或蓋章。

四、客戶端申報

第一步：點擊左側 “報表填寫”中的“扣繳所得稅報告表”，在“管理表單”下選擇“工資薪金”里的“解除勞動合同一次性補償金”，如下圖所示：

第二步：您可以選擇【添加】或【導入】兩種方式錄入人員數據，操作方法和正常工資薪金相同，如下圖所示：

第三步：點擊【添加】，按照員工收入情況如實錄入數據，如下圖所示：

第四篇：企業年金個人所得稅征收管理政策專題

解讀國稅函[2009]694號：企業年金個人所得稅征收管理政策

2009年12月10日，國家稅務總局發出《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號），明確了企業年金個人所得稅征收管理的相關問題。根據《通知》，企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應繳個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。《通知》規定的將企業繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅的方法，很好地體現了對企業年金發展給予適當鼓勵和扶持的原則。以前國家對企業年金個人所得稅征收沒有統一的標準，各地的操作方法不同。《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》規范了企業年金個人所得稅的征收管理，將在一定程度上推動企業參加企業年金，本文就企業年金個人所得稅征收管理有關政策進行解讀。

一、企業年金內涵

（一）企業年金的定義。企業年金是一種補充養老保險制度，是指企業及其員工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立樸充養老保險的制度。企業年金由企業和員工個人共同繳納，員工參加了企業年金，退休則可領取雙份養老金，企業年金可以說是保障員工退休生活的“第二支柱”。

（二）企業年金的條件。可建立企業年金的企業必須符合3個條件，即依法參加基本養老保險且未拖欠繳費、具有相應的經濟負擔能力并已建立集體協商機制。企業年金適用于本企業所有試用期滿的員工。不僅各種企業可以辦理，企業化管理、經費自籌的事業單位，差額撥款事業單位屬于經費自籌的人員，也可建立企業年金。企業年金實行封閉式管理，員工在達到法定退休年齡后，即可從個人賬戶中一次或定期提取企業年金。

企業在實際操作中尤其需要注意的是，可以采取年金計算方法的應為符合《企業年金試行辦法》中相關條件的部分，并非所有的補充養老保險都可以采用年金的方法進行計算繳納個人所得稅。此外，根據《企業年金試行辦法》規定，企業繳費每年不超過本企業上職工工資總額的十二分之一，企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上職工工資總額的六分之一。

（三）與法定保險（基本養老、醫療、失業）的區別。無論是法定保險或是年金，都應分為企業為個人繳納部分與個人實際繳納部分分別處理。

1．個人實際繳納部分，法定保險允許在其個人所得稅前扣除，而年金則不能在個稅前扣除。依據《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規定，個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除；而國稅函[2009]694號文則規定，個人繳納年金部分不能在計算個人所得稅前進行扣除。

2．企業為個人所繳納的法定保險有免稅部分，而企業年金應全額征收個人所得稅。依據財稅[2006]10號文規定，企事業單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅，但需要注意的是，對于超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅，即法定保險是有免征部分的。而國稅函[2009]694號文則規定，企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分需要計征個人所得稅，同時規定，年金在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。

（四）與商業保險的區別。企業為個人建立商業性補充保險或者年金時都應計算繳納個人所得稅，但其計算方法明顯不同。

1．商業保險與個人當月工資薪金所得合并適用稅率。根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）相關規定，企業為職工購買商業性補充保險，應在辦理投保手續時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業補充保險時，企業繳費部分并入個人當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

2．年金單獨適用稅率。年金應視為個人一個月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費用，而是單獨按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，因而，年金的特殊算法實際上體現出了國家對于企業建立年金制度的一種鼓勵態度。

二、企業年金的稅務處理

（一）企業年金個人繳費的政策規定及企業繳費的稅務處理方法。[2009]694號文重申了企業年金個人繳費的政策規定，明確了企業繳費的稅務處理方法。即個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）與個人當月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用計算應繳稅款。例如，假設A企業某員工某月工資8000元（包括1000元的住房公積金、社保費、失業險），職工年金賬戶中每月個人繳費200元、企業繳費800元，其中200元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費。在該月計算個稅時，8000元工資計稅＝（8000－2000－1000）×15%－125＝625（元）。企業繳入其個人賬戶的800元不并入當月工資、薪金，直接以800元對應個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率，應扣繳的稅款＝800×10%－25＝55（元）。合計當月需繳納個稅625＋55＝680（元）。

（二）企業代扣代繳與退稅管理。企業年金繳費的個人所得稅征收環節是企業繳費環節，在企業繳費計入個人賬戶時，由企業作為扣繳義務人依法扣繳稅款。設立企業年金計劃的企業，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規定，實行全員全額扣繳明細申報制度。

對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，[2009]694號文規定，其已扣繳的個人所得稅應予以退還，具體計算公式如下：應退稅款＝企業繳費已納稅款×（1－實際領取企業繳費／已納稅企業繳費的累計額）。例如：北京華康公司為市場總監張某累計繳納年金共10萬元，已納稅9200元，因張某跳槽，按合同張某只能拿回7萬元。應退稅款＝9200×（1－70000／100000）＝2760（元）。退稅時，應持居民身份證、企業以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業出具的個人實際可領取的年金企業繳費額與已繳納稅款的年金企業繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。

三、計算年金需要注意的問題

（一）企業按季度、半年或，繳納企業繳費的，在計稅時不能分攤到所屬月份。應將其作為繳費所屬月份的單獨一個月工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅，這與目前所執行的個人所得稅法基本原則是相同的，即個人取得的工資薪金收入應于個人實際取得時計算繳納個人所得稅，對于個人一次性取得原本可能屬于不同月份的工資薪金，除法規有明確規定外，原則上都不允許進行分攤。例如：山東興旺公司2010年第1季度給每位員工繳存年金1500元，不管當月工資是多少，年金個稅＝1500×10%－25＝125（元）；假若按月繳年金，個稅＝500×5%＝25（元），該項年金三個月個稅合計75元；如果按年繳，個稅＝6000×20%－375＝825（元），因此，在年金繳納時還應

考慮個稅負擔。

（二）該計算方法應按文發之日即2009年12月10日起執行。那么前期發生的年金交稅如何銜接呢？國稅函[2009]694號文規定，2009年12月10日之前企業已按規定對企業繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。

第五篇：全年一次性獎金個人所得稅的征收與管理

全年一次性獎金個人所得稅的征收與管理

作者：李延勇

全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。那么，全年一次性獎金個人所得稅的征收與管理具體如何規定？

《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發【2005】9號 2005年1月21日）明確指出：

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

A、如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數

B、如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，適用公式為：

應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數

在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

《河北地方稅務局關于個人所得稅幾個業務問題的通知》（冀地稅函[2009]10號）還規定：

關于全年一次性獎金是否可以扣除基本養老保險費、失業保險費、醫療保險費和住房公積金（即“三險一金”）問題。按國家統計局規定，工資總額包括全年一次性獎金，企業在支付職工全年一次性獎金時應當計提“三險一金”。因此在計算全年一次性獎金應繳個人所得稅時，允許從應納稅所得額中扣除按國家規定提取的“三險一金”。具體實例如下：

例

1、周先生為一家內資企業員工，12月取得當月工資6200元，同時取得企業發放的全年獎金21000元，計算周先生12月應繳納的個人所得稅（假設全年獎也可以作為“三險一金”的計提基數，計提金額為工資薪金總額的23%）。

分析： 工資部分：

應納稅所得額＝6200×（1－23%）－3500＝1274元

應征收個人所得稅＝1274×3%＝38.22元

獎金部分：

平均每個月獎金＝21000×（1－23%）÷12＝1347.50元，每月獎金適用稅率為3% 全年獎金應納個人所得稅＝21000×（1－23%）×3%＝485.1元 12月合計應納個人所得稅＝38.22＋485.1＝523.32元

（注：“三險一金”必須建立在實際扣繳的基礎之上，才允許扣除。）

例

2、葉小姐為一家內資企業員工，2012年 12月領取當月工資3300（扣除三險一金后）元，同時取得企業發放的全年一次性獎金9000元，計算葉小姐2012年 12月應繳納的個人所得稅（假設全年獎也可以作為“三險一金”的計提基數，計提金額為工資薪金總額的23%）。

分析：

12月份工資部分：

達不到扣除標準，應征稅款為“0” 12月份獎金部分：

12月工資低于扣除標準數額＝3500－3300＝200 平均每個月獎金＝（9000×（1－23%）－200）÷12＝560.83元，每月獎金適用稅率為3% 全年獎金應納個人所得稅＝（9000×（1－23%）－200）×3%＝201.9元

12月共應繳納個人所得稅＝0＋201.9＝201.90元