第一篇：職工食堂房產折舊費可稅前列支

職工食堂房產折舊費可稅前列支

來源：http:///html/2006/06/27/86500.shtml江蘇省國家稅務局 來源：中國稅務報

本期坐堂專家：陳萍生，注冊會計師、注冊稅務師、江西稅務學會理事，著有《企業所得稅疑難業務指南》等。

案例：我是一名企業財務人員，在參加辦稅業務培訓時聽授課老師說，企業職工食堂人員的工資應在企業福利費開支，職工食堂房產的固定資產折舊也要在福利費開支，不能列入管理費用稅前扣除。可是，有的老師卻說，食堂職工的工資費用和固定資產折舊可以稅前列支。現在單位正在所得稅匯算清繳時期，我們想知道，職工食堂的相關費用到底能不能稅前列支？謝謝！

專家把脈：首先，關于企業職工食堂人員工資列支問題，稅法沒有限制不得稅前列支。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第十七條規定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。《辦法》第十九條規定，在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。雖然稅法規定從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）不作為工資支出，但職工食堂人員的工資仍屬于工資支出范圍，不屬國家有關部門規定的福利支出范圍。因此，食堂職工人員的工資支出作為后勤管理部門人員工資，應列入管理費用，可以按規定稅前扣除。

房屋折舊的扣除問題，稅法也沒有限制食堂房屋折舊不得稅前扣除。《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十一條規定，房屋、建筑物固定資產應當提取折舊。下列固定資產不得提取折舊：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊繼續使用的固定資產；按照規定提取維簡費的固定資產；已在成本中一次性列支而形成的固定資產；破產、關停企業的固定資產；財政部規定的其他不得計提折舊的固定資產和提前報廢的固定資產。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第二十四條規定，納稅人固定資產計提折舊的范圍按細則第三十一條的規定執行。除另有規定者外，下列資產不得計提折舊或攤銷費用：已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；自創或外購的商譽；接受捐贈的固定資產、無形資產（國稅發〔2003〕45號文已對此作了修改，允許稅前扣除）。可見，職工食堂房產也不屬于不得稅前計提折舊范圍，而是在可以按照規定計提折舊的房屋、建筑物之列。同樣，食堂房產作為管理部門的固定資產，其折舊費用應列入管理費用，可以按規定稅前扣除。

第二篇：稅前列支-案例

1．借款損失可以稅前列支嗎

依照《國家稅務總局關于企業財產損失稅前扣除問題的批復》（國稅函[2000] 579號）的規定：“除金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業外，其他企業直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；其他企業委托金融保險企業等國家規災允許從事信貸的企業借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前進行扣除。”可見，只有金融保險企業或委托金融保險企業借出的款項，無法收回時才可作為財產損失在稅前進行扣除。否則，盡管與借款方有協作關系，借出的款項發生損失，也只能在稅拾列支。

2．貸款利息可以稅前扣除嗎

企業對外投資時發生的貸款利息支出是否可以作為財務費用直接扣除呢？以前依照《國家稅務總局關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發[2000]第84號）第三十七條的規定，納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。現在對這個問題已經有了新規定。根據國家稅務總局《關于執行＜企業會計制度＞需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003 ] 45號）第一條的規定：納稅人為對外投資而發生的借款費用，符合《企業所得稅暫行條例》第六條和《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000] 84號）第三十六條規定的，可以直接扣除，不需要資本化計人有關投資的成本。這個新規定執行的時間是從2003年1月1日開始。

3．預提廣告費可以稅前扣除嗎

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2002] 84號）第三條、第四條規定，納稅申報的扣除要真實，申報的扣除應遵循確定性原則。此外，《財政部關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答

（一）》（財會字〔2002] 18號）又規定，期間費用應當在發生時直接計人當期損益。企業為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發生的廣告費，應于相關廣告見諸媒體時，作為期間費用，直接計人當期營業費用，不得預提或待攤。因此，企業預提的廣告費不得稅前扣除。

4．財產損失未報審是否可稅前扣除

根據《企業財產損失稅前扣除辦法》（國稅發[1997] 190號文件）的規定：“納稅人在一個納稅內生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盈虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經稅務機關審查批準后，準予在繳納企業所得稅前扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行扣除。”因此企業未經稅務機關審批的壞賬損失不得稅前扣除。

5．擔保損失能稅前列支嗎

如果公司為其他單位提供擔保，其他單位因經營不善而倒閉，無力償還貸款導致要由本公司償還該貸款本息，那么償還此款項可否在稅前列支？根據財政部、國家稅務總局財稅

[1995] 85號文規定：“納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收人無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔本息，不得在擔保企業稅前扣除。”因此，企業的擔保損失不得在稅前列支。

第三篇：勞動保護費稅前列支的標準

勞動保護費稅前列支的標準

2012年07月21日

勞動保護費在企業所得稅稅前列支的標準：

1、對屬于職工勞動保護費范圍的服裝費支出，在稅前列支的標準為：在職允許著裝工人每年最高扣除額1000元(含)以內按實列支。

2、對屬于職工勞動保護費范圍的冬令、夏令保護用品支出，在稅前列支的標準暫仍為：每人每年不超過20元(含)以內按實列支。

3、對屬于職工勞動保護費范圍的在崗職工夏季防暑降溫費標準為：從事室外作業和高溫作業人員每人每月160元，非高溫作業人員每人每月130元。全年按四個月計發，列入企業成本費用，并準予稅前扣除。

4、對上述第1、2條勞保費支出，均不得發放現金，如發放現金的均不得在稅前扣除。

第四篇：公益性捐贈允許稅前列支單位

公益性捐贈允許稅前列支單位

聯合國兒童基金(1999/4/29 國稅發[1999]77號)

中國青年志愿者協會(2000/5/9國稅函[2000]310號)

中國綠化基金會(2000/8/15 國稅函[2000]628號)

中國之友研究基金會(2001/1/2 國稅函[2001]6號)

光華科技基金會(2001/2/27 國稅函[2001]164號)

中國文學藝術基金會(2001/3/19 國稅函[2001]207號)

縣級以上(含縣級)紅十字會(2001/3/8財稅[2001]28號,2000/7/12財稅[2000]30號,全額扣除)中國人口福利基金會(2001/3/22 國稅函[2001]214號)

中國聽力醫學發展基金會(2001/5/22 國稅函[2001]357號)

中華社會文化發展基金會(2002/10/8 國稅函[2002]890號)

中國婦女發展基金會(2002/11/19 國稅函[2002]973號)

29屆奧運會(2003/1/22 財稅[2003]10號,全額扣除)

中國光彩事業促進會(2003/1/29 國稅函[2003]78號)

中國癌癥研究基金會(2003/2/14 國稅函[2003]142號)

中國法律援助基金會(2003/6/24 國稅函[2003]22號)

中國初級衛生保健基金會(2003/6/30 國稅函[2003]763號)

中華環境保護基金會(2003/6/30 國稅函[2003]762號)

中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會

(2003/9/22財稅[2003]204號,全額扣除)

中華國際科學交流基金會(2003/10/29 國稅函[2003]1198號)

閻寶航教育基金會(2004/3/8 國稅函[2004]341號)

中華民族團結進步協會(2004/5/21 國稅函[2004]634號)

宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會(2004/10/15財稅[2004]172號,全額扣除)

中國高級檢察官教育基金會(2005/10/13 國稅函[2005]952號)

民政部緊急救援促進中心(2005/10/13 國稅函[2005]953號)

中國經濟改革研究基金會(2006/4/3 國稅函[2006]326號)

香江社會救助基金會(2006/4/4 國稅函[2006]324號,全額扣除)

中國醫藥衛生事業發展基金會(2006/6/6 財稅[2006]67號,全額扣除)

中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會(2006/6/6 財稅[2006]66號,全額扣除)

中國教育發展基金會(2006/6/6 財稅[2006]68號,全額扣除)

中國金融教育發展基金會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發展基金會、中華文學基金會、中華農業科教基金會、中國少年兒童文化藝術基金會和中國公安英烈基金會(2006/6/27 財稅[2006]73號)

艾滋病防治事業(2006/6/27 財稅[2006]84號)

科技型中小企業技術創新基金(2006/12/31 財稅〔2006〕171號)

中國青少年社會教育基金會、中國職工發展基金會、中國西部人才開發基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環保聯合會、中國社會工作協會、中國麻風防治協會、中國扶貧開發協會和中國國際戰略研究基金會(2007/07/31財稅〔2007〕112號)

第五篇：關于無償捐贈稅前列支的答復

關于“對企業無償捐贈實行稅前列支”提案的答復

（摘要）

為體現國家對公益捐贈事業的支持，2008年1月1日開始實施的新企業所得稅法規定，對企業通過符合條件的公益性社會團體或縣級以上人民政府對公益事業的捐贈支出，可以在企業不超過利潤總額12%的部分予以稅前扣除。根據《中華人民共和國公益事業捐贈法》的規定，非營利性教育、文化、衛生、社會公共設施建設以及救濟貧困等都屬于公益事業，因此，企業用于農村的修橋造路、發展文化、教育、衛生及慈善、扶貧濟困等的捐贈支出，符合相關條件的，可按稅法規定享受有關公益性捐贈的稅收優惠政策。此外，新企業所得稅法規定對從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅；對技術創新和科技進步、基礎設施建設、環境保護、節能節水、安全生產等項目也給予了企業所得稅優惠政策。企業在新農村建設中從事以上項目的，可按規定享受有關稅收優惠政策。

目前，按照新企業所得稅法及其實施條例的規定，對企業公益事業捐贈支出的稅前扣除主要有兩個限定條件：第一，捐贈人必須是通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門向受贈人捐贈，捐贈人直接向受贈人的捐贈不得在稅前扣除。這主要是考慮，目前我國整個公益性捐贈尚處于起步階段，對公益事業捐贈的管理還有待進一步規范，通過一定的中間部門來轉接企業的公益性捐贈，有利于政策操作管理，同時在某種程度上也宣傳了企業的捐贈行為，有利于企業良好和負責任形象的建立，同時也有利于避免企業借直接捐贈逃避稅的行為。第二，企業發生的公益性捐贈支出準予稅前扣除的部分以企業利潤總額的12%為上限。從國際上看，為鼓勵企業捐贈，對企業發生的公益救濟性捐贈支出，通常規定按一定比例在稅前扣除，扣除比例一般在3%—10%之間，如美國為10%，韓國為7%，荷蘭為6%，俄羅斯最高為10%。在參考國際經驗的基礎上，從我國公益事業和稅收征管的實際情況出發，我們將公益性捐贈稅前扣除的比例上限確定為利潤總額的12%，相比較而言，這一扣除比例是比較高的，可基本滿足公益捐贈稅前扣除的要求。綜上所述，企業無償捐贈用于農村修橋造路、發展文化、教育、衛生及慈善、扶貧濟困等公益事業的支出，符合相關條件的，可享受稅法規定的公益性捐贈稅前扣除的稅收優惠政策。

感謝你們對財政工作的關心和支持，歡迎再提寶貴意見。

二○○八年九月三日