第一篇：法律知識處理抵債資產持有環節稅收

抵債資產持有環節稅收處理

大多數抵債資產取得后不能立即變現，會持有一定的時間。同時為提高抵債資產的持有效率，債權人會在處置抵債資產前將其出租或自用。抵債資產持有環節涉及稅收處理如下:

1.營業稅。抵債資產包括房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等實物資產。在未出售前，具備條件的這些抵債資產可以用于出租，按租賃業計征營業稅。

2.所得稅。抵債資產持有環節的收益應按規定計入所得稅應稅收入。抵債資產提取的折舊費用和無形資產攤銷費用可以在稅前扣除。《企業債務重組業務所得稅處理辦法》規定：債權人(企業)取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值(包括與轉讓資產有關的稅費)確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。因此金融企業在計算所得稅扣除項目時，不要遺漏抵債固定資產的折舊費用、無形資產攤銷費用等。

3.印花稅。將抵債資產出租時，應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。

4.房產稅。金融企業通過抵債方式獲得了抵債房地產的所有權，應按規定繳納房產稅。《中華人民共和國房產稅暫行條例》規定，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，稅率為12%。未出租的則按金融企業會計賬簿抵債房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%。

5.土地使用稅。根據稅法規定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納，所以金融企業擁有的土地使用權應繳納土地使用稅。

6.車船使用稅。金融企業擁有并且使用抵債的車船時，應按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。

第二篇：金融企業抵債資產的稅收處理

金融企業抵債資產的稅收處理

抵債資產是指銀行等金融機構依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利。由于抵債資產形式多樣，涉及環節繁多，處理以物抵債資產的涉稅問題也較為復雜。現按抵債資產的取得、持有、處置環節所涉及稅收處理分析如下：

一、抵債資產取得稅收處理

以物抵債是債務人、擔保人或第三人以實物資產或財產權利作價抵償金融企業債權的行為。在此環節涉及的稅收主要有：

1．營業稅。以物抵債是以收回實物資產或財產權利的方式收回債權，也包含未繳納營業稅的利息收入。金融企業收回抵債資產包含的未稅利息收入應在收回抵債資產時確認，計算繳納營業稅。在抵債協議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無明確此項時，按照稅法原則，需以抵債資產公允價值作為抵債金額。在抵債環節營業稅處理分為以下3種情況：

（1）抵債資產金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納營業稅，因此在抵債收回時是應收利息款收回，不繳納營業稅；抵債的未稅利息收入則應在抵債收回時計入利息收入繳納營業稅。

（2）抵債資產金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規金融企業先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區分已稅利息和未稅利息，計算應納營業稅。

（3）抵債資產金額不確定，當抵債資產公允價值小于等于金融企業應收本金與利息之和時，按（2）的原則處理。

抵債資產取得環節，特別在通過司法程序獲得抵債資產時，債務方往往不配合，或債務人已關閉破產，在此環節應由債務人繳納的抵債資產營業稅等相關稅金，往往由金融企業代繳。需要注意的是，抵債資產欠繳的稅費應在確定抵債金額時予以扣除。另外因抵債資產價值一般不會超過金融企業債權之和，對此情況不予考慮。

2．所得稅。（1）抵債資產折價金額高于債權金額。《國家稅務總局關于金融保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）規定：金融保險企業收回的以物抵債非貨幣財產，經評估后的折價金額若高于債權的金額，凡退還給原債務人的部分，不作為應稅收入；不退還給原債務人的部分，應計入應稅收入，按規定計算繳納企業所得稅。（2）抵債資產折價金額低于債權金額。《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第4號）規定：金融企業對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權，可以作為呆賬在企業所得稅前扣除。

3．契稅。金融機構獲得土地、房屋等抵債資產的所有權時，應繳納契稅，稅率為成交價格的3%～5%.4．印花稅。根據稅法規定，因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方，應就雙方書立的產權轉移書據，按產權轉移書據計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。

二、抵債資產持有環節稅收處理

大多數抵債資產取得后不能立即變現，會持有一定的時間。同時為提高抵債資產的持有效率，債權人會在處置抵債資產前將其出租或自用。抵債資產持有環節涉及稅收處理如下：

1．營業稅。抵債資產包括房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等實物資產。在未出售前，具備條件的這些抵債資產可以用于出租，按租賃業計征營業稅。

2．所得稅。抵債資產持有環節的收益應按規定計入所得稅應稅收入。抵債資產提取的折舊費用和無形資產攤銷費用可以在稅前扣除。《企業債務重組業務所得稅處理辦法》規定：債權人（企業）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。因此金融企業在計算所得稅扣除項目時，不要遺漏抵債固定資產的折舊費用、無形資產攤銷費用等。

3．印花稅。將抵債資產出租時，應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。

4．房產稅。金融企業通過抵債方式獲得了抵債房地產的所有權，應按規定繳納房產稅。《中華人民共和國房產稅暫行條例》規定，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，稅率為12%.未出租的則按金融企業會計賬簿抵債房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%.5．土地使用稅。根據稅法規定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納，所以金融企業擁有的土地使用權應繳納土地使用稅。

6．車船使用稅。金融企業擁有并且使用抵債的車船時，應按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。

三、抵債資產處置環節稅收處理

1．增值稅。處置抵債資產稅收處理上屬于銷售行為，當處置的抵債資產屬于增值稅應稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。

2．營業稅。在處置抵債資產時，營業稅稅收處理分為以下三種情況：

（1）按轉讓取得收入計算繳納營業稅。轉讓抵債的專利權、商標權等權利資產的所有權、使用權屬營業稅轉讓無形資產稅目時（不含土地使用權），按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定以轉讓取得收入為計稅價格計算繳納營業稅。

（2）按處置取得收入減除作價余額計算繳納營業稅。金融企業處置抵債的不動產、土地使用權時，按照《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規定納稅，即：以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。這是在抵債資產處置中特別需要注意的稅收政策。

（3）免繳營業稅。金融企業轉讓抵債取得的股權時，對股權轉讓不征收營業稅。

3．土地增值稅。金融企業處置抵債取得的國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物時，應按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規定計算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計算復雜，在實務工作中會按處置收入的一定比例征收。

4．印花稅。金融企業轉讓抵債財產所有權，版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權簽訂的書據，應按產權轉移書據繳納印花稅。

5．所得稅。金融企業處置抵債資產取得的收入應計入所得稅計稅收入，同時按照抵債資產取得環節確定的計稅成本結轉。若抵債資產按計稅成本計提的折舊或攤銷額已在稅前扣除過，在處置時按抵債時計稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷后的余額所得稅前扣除。若抵債資產處置時為損失，則按《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規定進行稅務處理。

需要說明的是，在以上三個環節均應按實際繳納的增值稅、營業稅計算繳納城市維護建設稅及教育費附加。

四、總結

通過金融企業抵債資產取得、持有以及處置環節稅收待遇的分析可以看出，抵債資產稅收處理遵循的原則為：在抵債環節分解為按公允價值取得非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行稅收處理。經過分解后，金融企業抵債環節的稅收處理便與其他性質企業正常事項稅收處理原則一致。確定了抵債資產取得環節的稅收處理原則與稅收待遇后，奠定了其后在抵債資產的持有、處置環節的稅收處理原則。這化解了抵債資產稅收處理的特殊性，化特殊事項為一般事項。因此，在其后抵債資產持有環節稅收處理與其他資產一致，處置環節與其他資產的轉讓處理同樣一致。明確了這個原則，我們便能夠把握抵債資產稅收處理的實質，將復雜的抵債資產稅收處理簡單化，準確掌握抵債資產稅收處理方法。

第三篇：商業銀行抵債資產稅收處理及納稅籌劃(志新)

商業銀行抵債資產稅收處理及納稅籌劃

安志新

長期以來，各大商業銀行在信貸資產清收過程中，由于債務人或擔保人無力用貨幣資金清償貸款，為最大限度的減少信貸資產損失，被迫接受了大量的抵債資產。抵債資產因形式多樣，流轉環節繁雜，涉及稅種較多，涉稅金額較大，其稅收處理一直都十分復雜。按照現行稅收法規，抵債資產在抵入、持有和處置環節涉及營業稅、企業所得稅、契稅、房產稅、印花稅、增值稅、土地增值稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護建設稅以及教育費附加等多項稅費，部分稅費甚至在各個環節均可能涉及，如營業稅、印花稅等，同時還需要繳納評估費、律師費、過戶費等其他費用。因此，近年來有人大代表提出適當免征抵債資產各環節涉及的相關稅費，以進一步減少商業銀行損失，促進商業銀行加快處置不良資產，提高其競爭力。與此同時，國家有關部門也正在積極研究抵債資產的有關涉稅問題，準備出臺相關的政策加以明確。可見，仔細分析抵債資產的涉稅處理問題，探討抵債資產的納稅籌劃方法，無論對于商業銀行依法合規納稅，還是對有關部門研究制定合理的稅收政策均具有借鑒意義。

一、抵債資產的定義和特點根據《財政部關于印發 < 銀行抵債資產管理辦法>的通知（》財金 [2005）53 號）規定，抵債資產是指銀行依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利。從本質上說，抵債資產不是普通企業會計上具有自身特有屬性而獨立列示的一類資產，而是對銀行受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利的統稱。因此，作為商業銀行的一種特殊資產，抵債資產具有以下特點 ：

（一）銀行被動獲得的一項資產

抵債資產的獲取大體可分為銀行與債務人、擔保人或第三人協議抵債和經人民法院或仲裁機構依法裁決抵債，但無論是協議抵債還是裁決抵債都是在債務人、擔保人無力以貨幣資金償還債務的前提下銀行被動實施的資產保全行為。就銀行本身來說，只要有一線希望它也寧愿獲取貨幣資金，而不愿接受抵債資產，畢竟接受抵債資產的成本和風險遠遠高于直接收回貨幣資金。因此，銀行接受抵債資產實屬一種不得已而為之的行為。

（二）形式多樣，管理難度大，從理論上說，除貨幣資產以外的其他所有資產均可能成為抵債資產，如房產、土地使用權、機器設備、交通工具、辦公用品、原材料、產成品、各種對外投資等。按照資產形態劃分，抵債資產可分為實物資產和財產權利 ；按流動性劃分，可分為固定資產和流動資產 ；按變現的難易程度劃分，可分為易變現資產和難變現資產。由于抵債資產種類繁多，形式多樣，尤其是那些不易長期保存、又需要專門保管環境的商品物質，給銀行抵債資產的管理增加了很大難度，為確保其價值不受損，商業銀行往往需要投入大量的人力和物力，耗費較高的成本。

（三）需盡快處置變現，回籠資金目前我國銀行業的經營范圍仍集中在金融領域，銀行的專長主要是經營貨幣資產和提供金融服務，而不是經營諸如房地產、賓館酒店抵債資產。因此，商業銀行為了減少經營風險，避免資金損失，必須盡快將抵債資產進行處置變現。同時，根據《財政部關于印發 < 銀行抵債資產管理辦法 > 的通知》（財金 [2005）53 號）規定，抵債的不動產和股權應自取得日起 2 年內予以處置 ；除股權外的其他權利應在其有效期內盡快處置，最長不得超過自取得日起的 2 年 ；動產應自取得日起 1 年內予以處置。

（四）涉稅復雜，通常會出現損失抵債資產的形式多樣性和周轉環節較多決定了其稅收處理的復雜性。

不同類別的抵債資產會涉及不同的稅種，并且不同的管理處置方式也會導致不同的稅收處理，而且這種稅收處理往往不是單一稅種的計算，而是會涉及多個稅種、多項稅收政策，給準確計算繳納相關稅費增加了難度。除需要繳納多項稅費外，在實務中抵債資產因各種原因往往會低價高估，加之保管和處置增加的費用，最終通常會給商業銀行帶來一定的損失。

二、抵債資產的稅收處理抵債資產的存續期分為取得、持有和處置三個環節。由于各個環節所代表的經濟活動性質不同，因此所涉及的稅收處理也不盡相同。為了準確把握抵債資產的涉稅處理，必須從其各個流轉環節來著手進行分析。

（一）取得環節的稅收處理抵債資產的取得環節就是債務人、擔保人或第三人以實物資產或財產權利作價抵償銀行債權的過程。在此環節中，商業銀行需要承擔的稅費主要如下 ：1.營業稅。銀行取得抵債資

產實際上是以抵債資產作價的金額收回對債務人的債權，該債權包含貸款本金和應收未收利息兩部分。根據《金融保險業營業稅申報管理辦法》規定，貸款利息收入應按金融業稅目和稅率 5％計算繳納營業稅，而由于核算期（是否超 90 天）不同，應收未收利息又分為已稅利息收入和未稅利息收入。因此，抵債資產在取得時需要分不同情況進行營業稅處理，具體如下 ：

（1）當抵債資產的抵債金額小于貸款本金時，由于銀行未收到應收未收利息，應收未收利息就不應確認為銀行的利息收入，因此不需要繳納營業稅。此時，若已稅的應收未收利息超過核算期限（90 天）或貸款本金到期（含展期）后仍未收回的，可從以后的營業額中減除。

（2）當抵債金額大于貸款本金小于等于應收未收利息時，抵償的應收未收利息在稅收上要確認為利息收入繳納營業稅，但要區分已稅和未稅應收未收利息收入。已稅應收未收利息收入因在計提時已繳納營業稅，不需再繳納營業稅 ；而未稅應收未收利息收入則應在取得抵債資產時計入利息收入繳納營業稅。

（3）當抵債金額大于貸款本金和應收未收利息（債權金額）時，超出的部分為債務人所有，如不退還給債務人，則應確認營業外收入，不需要繳納營業稅。

2.企業所得稅。抵債資產取得環節企業所得稅的處理同營業稅一樣，需要分不同情況進行處理。

（1）抵債金額高于債權金額。凡退還給原債務人的部分，不作為應稅收入 ；不退還給原債務人的部分，應計入應稅收入，按規定計算繳納企業所得稅。

（2）抵債金額低于債權金額。經追償后仍無法收回的，應當作為呆賬損失按規定在企業所得稅前扣除。

3.印花稅。在實施以物抵貸的過程中，債務人、擔保人或第三人實際上是轉移了抵債資產的所有權（土地除外）。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，發生產權轉移的，應就雙方訂立的產權轉移書據，按產權轉移稅目以產權轉移書據所載金額繳納萬分之五的印花稅。這里的產權轉移書據包括財產所有權、版權、商標專利權、專利權、專有技術使用權五項，而財產所有權書據主要是指經政府管理機關登記注冊的不動產、動產轉移所書立的書據。

4.契稅。根據《中華人民共和國契稅暫行條例》規定，承受土地、房屋權屬時，受讓方要按成交價格的 3％5％繳納契稅。但國家為了支持企業重組改制，對債權人承受關閉、破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的，給予免征契稅的優惠政策，不過根據《財政部國家稅務總局關于延長企業改制重組若干契稅政策執行期限的通知》規定，此優惠政策只持續到 2008年 12 月 31 日。

5.替債務方繳納的稅費。在抵債資產取得環節，抵債企業將抵債資產抵償銀行債務的行為在稅收上通常被認定為視同銷售，因此，除了商業銀行需繳納上述列舉的稅費外，作為銷售方的抵債企業也應當繳納相應的稅費。但此時大多數抵債企業要么經營不善、財務惡化，要么停止經營、破產倒閉，根本無力繳納

相關稅費，即便是繼續經營的企業通常也不愿主動履行自己的納稅義務。此時，商業銀行為了盡快收回債權，完善抵債資產的產權，就不得不先行替抵債企業繳納相關稅費，以確保抵債資產能順利過戶到自己名下。盡管財政部《銀行抵債資產管理辦法》中規定，抵債資產欠繳的稅費和取得抵債資產支付的相關稅費應在確定抵債金額時予以扣除，但在實際中由于抵債資產的價值一般不會超過商業銀行的債權金額，因此，抵債資產欠繳的稅費抵減抵債金額結果通常只能是加大呆賬損失金額，最終仍要商業銀行來承擔。

（二）持有環節的稅收處理商業銀行取得的抵債資產主要包括房產、土地使用權以及交通工具等，這些資產不僅單筆金額較大，而且還要辦理復雜的登記手續，處置起來需要耗費一定的時間，因此在取得后很難立即變現。在抵債資產的持有期間，為提高抵債資產的利用效率，避免資產閑置造成更大損失，在條件允許的情況下商業銀行會在抵債資產處置前將其出租或自用，因此需要繳納相應的稅費。抵債資產持有環節的稅收處理如下 ：

1.營業稅。商業銀行在抵債資產處置前將其用于出租而獲得的租金收入，應按租賃業稅目和稅率 5％計征營業稅。

2.企業所得稅。通常情況下，抵債資產持有環節不涉及具體的企業所得稅處理，但在因出租而獲得收益的情況下，應將收益和對應的費用支付按規定計入應稅所得，繳納企業所得稅。由于抵債資產大都會盡快處置，在持有期間對其計提折舊或進行攤銷并無太大的實際意義，因此，除抵債資產自用外，商業銀行在進行會計處理和計算企業所得稅扣除項目時，一般不考慮抵債資產的折舊或攤銷費用。

3.印花稅。抵債資產出租時，應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同稅目，以租金收入和千分之一的稅率計算繳納印花稅。

4.房產稅。如抵債資產為房產，無論是否出租均要按規定繳納房產稅。根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》規定，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，稅率為 12％。未出租的則按抵債房產抵入時的作價一次減除 10％至 30％后的余值計算繳納，稅率為 1.2％。

5.土地使用稅。如抵債資產為房地產，則應按照占用的土地面積繳納土地使用稅，土地使用稅的稅率以各地方政府規定的標準為準。

6.車船使用稅。如抵債資產為車船等交通工具，并正在被使用，應按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。

（三）處置環節的稅收處理抵債資產處置環節的稅收處理同取得環節基本一致，只是在取得環節作為受讓方的商業銀行在此環節中變為了轉讓方。根據現行稅法規定，商業銀行處置抵債資產應視同銷售處理，相關稅收處理如下 ：

1.增值稅。當處置的抵債資產屬于增值稅應稅貨物時，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定繳納增值稅。由于商業銀行提供的是金融服務，屬于營業稅的應稅勞務，因此通常按小規模納稅人的計稅方法繳納增值稅。

2.營業稅。根據營業稅有關規定，銷售不動產和無形資產要按規定繳納營業稅。但不同的應稅抵債資產計算營業稅稅基時會有所不同，具體如下 ：（1）不動產和土地使用權。根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅 [2003]16 號）規定，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額，即差額征稅。（2）其他無形資產。除土地使用權外，轉讓抵債的版權、商標權、專利權、專有技術使用權等權利資產時，應以轉讓收入計算繳納營業稅，即全額征稅。

3.企業所得稅。抵債資產處置時，實際取得的處置收入減去抵債資產的賬面價值和變現稅費后的差額應計入應稅所得。差額為正時，為抵債資產處置收益，計入營業外收入一并計算繳納企業所得稅 ；差額為

負時，為抵債資產處置損失，計入營業外支出，按《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第 13號令）規定，自行申報稅前扣除。

4.印花稅。抵債資產處置環節涉及的印花稅處理同取得環節基本一致。

5.土地增值稅。當處置的抵債資產為國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物時，應按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規定，計算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計算復雜，在實務中通常會按處置收入的一定比例征收，具體的計征辦法應按照各地政府或稅務機關的有關具體規定執行。需要特別注意的是，在以上三個環節中除了需要繳納上述稅費外，還需要按實際繳納的增值稅、營業稅計算繳納城市維護建設稅及教育費附加。在部分地區還需要依據增值稅、營業稅的納稅額計算繳納防洪費等其他附加費用。

三、抵債資產的稅收籌劃面對抵債資產所承擔的較重稅收負擔，商業銀行有必要在確

保不違反國家稅收法規的前提下，通過實施納稅籌劃，合理調整自己的經營管理活動，優化業務流程，以便在一定程度上減輕抵債資產稅負。抵債資產的納稅籌劃可從以下幾個方面著手 ：

（一）審慎開展以物抵貸，嚴把抵債資產接收關商業銀行在放貸后，應盡可能地收回貨幣資產，這樣才能從根本上避免抵債資產帶來的稅負增加問題。在不得已的情況下接受抵債資產，應當堅持 “從嚴控制、效益優先” 的原則，要全面分析以物抵貸的必要性、可行性和損益情況，堅持接收價值高、產權完整、易保管、易變現的抵債資產，與抵債企業合理分攤稅費，公允確定抵債資產價值和抵債金額，從而為抵債資產的稅收籌劃奠定一個良好基礎。

（二）盡量減少流轉環節，避免出現重復納稅由于抵債資產目前按視同銷售一般貨物或資產進行稅收處理，多一道環節，相應就會多繳納一次流轉稅。因此，為了有效減少抵債資產的稅費，應當盡量減少抵債資產的流轉環節。比如，直接將抵債資產從抵債企業轉讓給第三方，避免過戶環節帶來的流轉稅。

（三）盡快將其處置變現，盡早收回貨幣資金抵債資產的盡快處置變現不僅是監管部門的要求，而且也將獲得稅收上的好處。它包含兩層涵義 ：一是在抵入時，向法院申請將作為抵債資產的標的物進行拍賣，以拍賣收入來抵償銀行債務。以前面的例子，如果銀行申請法院將抵債房產拍賣后所得抵償債務，則只需繳納未稅利息收入應納的營業稅 5 萬元，相比前面的處理方式節稅效果是顯而易見的。二是銀行接受抵債資產后，應盡快處置變現，這樣一方面會減少各項財產稅的支出，另一方面也避免資產閑置，減少非生息資產，提高資金使用效率。

（四）爭取稅收優惠政策，合理減輕稅收負擔爭取稅收優惠政策往往是一種最為有效和徹底的納稅籌劃方式，當然并非所有事項都能獲得稅務機關的認同和支持。由于商業銀行抵債資產業務與一般商品銷售存在一定本質差異，加上目前抵債資產稅負確實過重的現實，商業銀行可以向有關稅務主管機關進行反映，爭取獲得一定的稅收優惠政策。例如，2002 至 2005 年，天津市規定金融企業接受和處置抵債的不動產和無形資產免征契稅和印花稅，處置收入免征營業稅，抵債房地產閑置期間免征房產稅和土地使用稅，抵債房地產用于租賃的，第一年免征營業稅、房產稅和土地使用稅。又如吉林省地稅局規定商業銀行閑置的抵債房屋和土地，可于終了后一個月內，由各商業銀行的省級分行統一匯總后向省地方稅務局提出減免房產稅和土地使用稅申請。

需要強調的是，抵債資產納稅籌劃的根本目的不應只是少繳稅款，而應當是抵債資產綜合收益的最大化。因此，抵債資產的納稅籌劃必須聯系抵債資產的整個業務流程，通過比較最終變現后獲得的收益大小來選擇最優的納稅籌劃方案.

第四篇：銀行抵債資產處理實施細則[推薦]

抵債資產管理實施細則

第一章 總則

第一條 為規范抵債資產管理，避免和減少資產損失，及時化解金融風險，強化約束責任，根據財政部財金?2005?53號文關于《銀行抵債資產管理辦法》，制定本實施細則(以下簡稱細則)。

第二條 本細則所稱抵債資產是指貴陽農村商業銀行（以下簡稱貴陽農商行或我行）依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利。

本細則所稱以物抵債是指我行的債權到期，但債務人無法用貨幣資金償還債務，或債權雖未到期，但債務人已出現嚴重經營問題或其它足以嚴重影響債務人按時足額用貨幣資金償還債務，或當債務人完全喪失清償能力時，擔保人也無力以貨幣資金代為償還債務，經我行與債務人、擔保人或第三人協商同意，或經人民法院、仲裁機構依法裁決，債務人、擔保人或第三人以實物資產或財產權利作價抵償貴陽農商行債權的行為。

第三條 本細則所稱抵債資產入賬價值是指各支行、營業部取得抵債資產后，按照相關規定計入抵債資產科目的金額。

抵債金額是指取得抵債資產實際抵償我行債務的金額。抵債資產凈值是指抵債資產賬面余額扣除抵債資產減值準備后的凈額。取得抵債資產支付的相關稅費是指貴陽農商行收取抵債資產過程中所繳納的契稅、車船使用稅、印花稅、房產稅等稅金，以及所支出的過戶費、土地出讓金、土地轉讓費、水利建設基金、交易管理費、資產評估費等直接費用。

第四條 以物抵債管理應遵循嚴格控制、合理定價、妥善保管、及時處臵的原則。

（一）嚴格控制原則。我行債權應首先考慮以貨幣形式受償，從嚴控制以物抵債。受償方式以現金受償為第一選擇，債務人、擔保人無貨幣資金償還能力時，要優先選擇以直接拍賣、變賣非貨幣資產的方式回收債權。當現金受償確實不能實現時，可接受以物抵債。

（二）合理定價原則。抵債資產必須經過嚴格的資產評估來確定價值，評估程序應合法合規，要以市場價格為基礎合理定價，防止高估冒算。

（三）妥善保管原則。對收取的抵債資產應妥善保管，確保抵債資產安全、完整和有效。

（四）及時處臵原則。收取抵債資產后應及時進行處臵，盡快實現抵債資產向貨幣資產的有效轉化。

第二章 部門職責

第五條 貴陽農商行風險管理委員會負責全行抵債資產收取、處臵的審批工作。

第六條 各支行、營業部風險管理部門負責所屬支行抵債資產的風險監控工作、抵債資產的申報和調查工作以及抵債資產的收取、保管、經營、處臵和信息管理工作和對轉為抵債資產的不良貸款的責任認定工作，并將相關資料上報總行風險管理部呈請風險管理委員會審批。

總行風險管理部負責審查各支行上報的抵債資產收取、處臵等相關資料，并負責風險管理委員會關于抵債資產收取、處臵審批會議的組織工作。

第三章 抵債資產的收取

第七條 以物抵債主要通過以下兩種方式：

（一）協議抵債

經貴陽農商行與債務人、擔保人或第三人協商同意，債務人、擔保人或第三人以其擁有所有權或處臵權的資產作價，償還我行債權。

（二）法院、仲裁機構裁決抵債

通過訴訟或仲裁程序，由終結的裁決文書確定將債務人、擔保人或第三人擁有所有權或處臵權的資產，抵償我行債權。

訴訟程序和仲裁程序中的和解，參照協議抵債處理。第八條 債務人出現下列情況之一，無力以貨幣資金償還我行債權，或當債務人完全喪失清償能力時，擔保人也無力以貨幣資金代為償還債務，或擔保人根本無貨幣支付義務的，可根據債務人或擔保人以物抵債協議或人民法院、仲裁機構的裁決，實施以物抵債：

（一）生產經營已中止或建設項目處于停、緩建狀態；

（二）生產經營陷入困境，財務狀況日益惡化，處于關、停、并、轉狀態；

（三）已宣告破產，我行有破產分配受償權的；

（四）對債務人的強制執行程序無法執行到現金資產，且執行實物資產或財產權利按司法慣例降價處臵仍無法成交的；

（五）債務人及擔保人出現只有通過以物抵債才能最大限度保全我行債權的其他情況。

第九條 各支行、營業部要根據債務人、擔保人或第三人可受償資產的實際情況，優先選擇產權明晰、權證齊全、具有獨立使用功能、易于保管及變現的資產作為抵債資產。

第十條 下列財產一般不得用于抵償債務：

（一）法律規定的禁止流通物；

（二）抵債資產欠繳和應繳的各種稅收和費用已經接近、等于或者高于該資產價值的；

（三）權屬不明或有爭議的資產；

（四）偽劣、變質、殘損或儲存、保管期限很短的資產；

（五）資產已抵押或質押給第三人，且抵押或質押價值沒有剩余的；

（六）依法被查封、扣押、監管或者依法被以其他形式限制轉讓的資產（我行有優先受償權的資產除外）；

（七）公益性質的生活設施、教育設施、醫療衛生設施等；

（八）法律禁止轉讓和轉讓成本高的集體所有土地使用權；

（九）已確定要被征用的土地使用權；

（十）其它無法變現的資產。

第十一條 劃撥的土地使用權原則上不能單獨用于抵償債務，如以該類土地上的房屋抵債的，房屋占用范圍內的劃撥土地使用權應當一并用于抵償債務，但應首先取得獲有審批權限的人民政府或土地行政管理部門的批準，并在確定抵債金額時扣除按照規定應補交的土地出讓金及相關稅費。

第十二條 股權、專利權以及其它市場風險較大、保管處臵困難的無形資產原則上不得用于抵償債務。

第十三條 各支行、營業部辦理以物抵債前，應當進行實地調查，并到有關主管部門核實，了解資產的產權及實物狀況，包括資產是否存在產權上的瑕疵，是否設定了抵押、質押等他項權利，是否拖欠工程款、稅款、土地出讓金及其他費用，是否涉及其他法律糾紛，是否被司法機關查封、凍結，是否屬限制、禁止流通物等情況。

第十四條 各支行、營業部應對抵債資產建立登記制度，并對每筆以物抵債設定抵債資產收取責任人，負責以物抵債的申報和抵債資產的收取、移交、登記等工作。收取責任人發生變動的，應由各支行、營業部風險部負責人在認定分清責任后辦理交接手續。

第十五條 合理確定抵債金額

（一）協議抵債的，原則上應在具有合法資質的評估機構進行評估確值的基礎上，與債務人、擔保人或第三人協商確定抵債金額。評估時，應要求評估機構以公開市場價值標準為原則，確定資產的市場價值，在可能的情況下應要求評估機構提供資產的快速變現價值。抵債資產欠繳的稅費和取得抵債資產支付的相關稅費應在確定抵債金額時予以扣除。

（二）采用訴訟、仲裁等法律手段追償債權的，如債務人和擔保人確無現金償還能力，要及時申請法院或仲裁機構對債務人、擔保人的財產進行拍賣或變賣，以拍賣或變賣所得償還債權。若拍賣流拍后，要申請法院或仲裁機構按照有關法律規定或司法慣例降價后繼續拍賣。確需收取抵債資產時，應比照協議抵債金額的確定原則，要求法院、仲裁機構以最后一次的拍賣保留價為基礎，公平合理地確定抵債金額。

第十六條 各支行根據抵債資產價值和損失比率，要制定抵債資產收取方案，以正式行文的方式上報總行風險管理部審查并呈請風險管理委員會審批。

第十七條 根據風險管理委員會審批同意的意見，總行合規部審核抵債協議，協助經辦部門與抵債人簽訂正式抵債協議，辦理抵債資產的所有權或處臵權轉移手續。

第四章 抵債資產的保管

第十八條 各支行、營業部按照有利于抵債資產經營管理和保管的原則，在取得抵債資產15個工作日內，確定抵債資產經營管理責任人，指定保管責任人，并明確各自職責。

抵債資產經營管理責任人負責提出經營處臵方案及組織方案的報批、實施等工作。

保管責任人負責抵債資產的檢查、登記、日常保養和維護，及時向經營管理責任人反映抵債資產價值的變化情況。經營管理責任人及保管責任人發生變動的，應由部門主管人員在認定分清責任后辦理交接手續。

第十九條 在辦理抵債資產接收后各支行、營業部應根據抵債資產的類別（包括不動產、動產和權利等）、特點等決定采取上收保管、就地保管、委托保管等方式，并報總行風險管理部備案。

抵債資產采取以租代管進行管理的，管理期間產生的收入應嚴格按照相關會計制度及時入賬，禁止截留或變相截留收入。

第二十條 在抵債資產的收取直至處臵期間，各支行、營業部應妥善保管抵債資產，對抵債資產要建立定期檢查、賬實核對制度。

（一）各支行、營業部要根據抵債資產的性質和狀況定期或不定期進行檢查和維護，及時掌握抵債資產實物形態及價值形態的變化情況，及時發現影響抵債資產價值的風險隱患并采取有針對性的防范和補救措施。

（二）保管責任人、經營管理責任人與會計部門每個季度應至少組織一次對抵債資產的賬實核對，并作好記錄。核對應做到賬簿一致和賬實相符，若有不符的，應查明原因，及時報告并據實處理。

第二十一條 抵債資產相關權屬證明原件視同有價單證進行妥善保管，出入庫應做好登記。

第五章 抵債資產的處置

第二十二條 抵債資產的處臵堅持總行“統一管理、集中經營、公開透明、有效處臵、減少損失”的原則，避免暗箱操作，防范道德風險。

第二十三條 抵債資產收取后應盡快處臵變現。以抵債協議書生效日或法院、仲裁機構裁決抵債的終結裁決書生效日，為抵債資產取得日，在不違反國家有關規定的前提下，不動產原則上應自取得日起2年內予以處臵；動產原則上應自取得日起1年內予以處臵；存在有效期限的權利資產應在其有效期內盡快處臵；其他形式的抵債資產在征得有關部門同意的情況下，視其情況而定，但最長不得超過2年。

第二十四條 各支行、營業部根據抵債資產處臵方式、預計損失比率，要制定抵債資產處臵方案，并以正式行文的方式上報總行風險管理部審查后呈請風險管理委員會審批。

第二十五條 根據風險管理委員會對各支行、營業部上報抵債資產處臵方案審批同意的意見，申報支行、營業部應及時組織對抵債資產處臵變現。

第二十六條 抵債資產原則上應采用公開拍賣方式進行處臵。選擇拍賣機構時，要在綜合考慮拍賣機構的業績、管理水平、拍賣經驗、客戶資源、拍賣機構資信評定結果及合作關系等情況的基礎上，擇優選用。

抵債資產拍賣原則上應采用有保留價拍賣的方式。確定拍賣保留價時，要對資產評估價、同類資產市場價、意向買受人詢價、拍賣機構建議拍賣價進行對比分析，考慮當地市場狀況、拍賣付款方式及快速變現等因素，合理確定拍賣保留價。不適于拍賣的，可根據資產的實際情況，采用協議處臵、招標處臵、打包出售、委托銷售等方式變現。采用拍賣方式以外的其他處臵方式時，應在選擇中介機構和抵債資產買受人的過程中充分引入競爭機制，避免暗箱操作。

第二十七條 抵債資產收取后原則上不能對外出租。因受客觀條件限制，在規定時間內確實無法處臵的抵債資產，為避免資產閑臵造成更大損失，在租賃關系的確立不影響資產處臵的情況下，可在處臵期限內暫時出租。

第二十八條 對抵債資產收取時間較長，且因市場價格變動較大等因素不能估計其處臵價格的，可選擇具有評估資質的評估機構進行評估。評估價值可用于處臵價格的參考。

第六章 抵債資產的統計報告制度

第二十九條 各支行、營業部應建立抵債資產報告制度。風險管理部門負責收集、匯總和向總行風險管理部上報《抵債資產情況統計表》，總行風險管理部定期向分管領導和上級主管部門匯報抵債資產變動情況。

第七章 賬務處理

第三十條 各支行、營業部以抵債資產取得批準日為所抵償貸款的停息日。在取得抵債資產后，及時進行賬務處理，嚴禁違規賬外核算。

第三十一條 抵債資產收取、保管、處臵過程中涉及的有關費用及收入、帳簿核對登記、賬務處理等事項，嚴格按照相關會計核算制度的有關規定執行。

第三十二條 各支行、營業部取得抵債資產時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的表內利息作為抵債資產入賬價值。為取得抵債資產支付的抵債資產欠繳的稅費、墊付的訴訟費用和取得抵債資產支付的相關稅費計入抵債資產價值。按抵債資產入賬價值依次沖減貸款本金和應收利息。

在取得抵債資產過程中向債務人收取補價的，按照實際抵債部分的貸款本金和表內利息減去收取的補價，作為抵債資產入賬價值；如法院判決、仲裁或協議規定我行須支付補價的，則按照實際抵債部分的貸款本金、表內利息加上預計應支付的補價作為抵債資產入賬價值。抵債金額超過債權本息總額的部分，待抵債資產處臵變現后，將變現所得價款扣除抵債資產在保管、處臵過程中發生的各項支出，加上抵債資產在保管、處臵過程中的收入后，將實際超出債權本息的部分退給對方，不得先行向對方支付補價。

第三十三條 抵債金額超過貸款本金和表內應收利息的部分，在未實際收回款項時，暫不確認為利息收入，待抵債資產處臵變現后，再將實際可沖抵的表外利息確認為利息收入。

第三十四條 除法律法規規定債權與債務關系已完全終結的情況外，抵債金額不足沖減債權本息的部分，應繼續向債務人、擔保人追償，追償未果的，按規定進行核銷和沖減。

第三十五條 抵債資產保管過程中發生的費用計入營業外支出；抵債資產未處臵前取得的租金等收入計入營業外收入；處臵過程中發生的費用，從處臵收入中抵減。

第三十六條 抵債資產處臵時，抵債資產處臵損益為實際取得的處臵收入與抵債資產凈值、變現稅費以及可確認為利息收入的表外利息的差額，差額為正時，計入營業外收入，差額為負時，計入營業外支出。

第三十七條 各支行、營業部應當在每季度末對抵債資產逐項進行檢查，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。如已計提減值準備的抵債資產價值得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，增加當期損益。抵債資產處臵時，應將已計提的抵債資產減值準備一并結轉損益。

第八章 審查審批

第三十八條 抵債資產自用審批、審查

各支行、營業部原則上不得擅自使用抵債資產，確因經營管理需要將抵債資產轉為自用的，需由風險管理委員會審批同意后，按照新購固定資產辦理相應的固定資產構建審批手續。

第九章 監督檢查

第三十九條 總行對抵債資產收取、保管和處臵情況進行檢查。在收取、保管、處臵抵債資產過程中，發現有下列情況之一者，視情節輕重進行處理；涉嫌違法犯罪的，移交司法機關，依法追究法律責任：

（一）截留抵債資產經營處臵收入的；

（二）擅自動用抵債資產的；

（三）未經批準收取、處臵抵債資產的；

（四）惡意串通抵債人或中介機構，在收取抵債資產過程中故意高估抵債資產價格，或在處理抵債資產過程中故意低估價格，造成我行資產損失的；

（五）玩忽職守，怠于行使職權而造成抵債資產毀損、滅失的；

（六）擅自將抵債資產轉為自用資產的；

（七）其他在抵債資產的收取、保管、處臵過程中，違反本細則有關規定的行為。

第十章 附則

第四十條 本細則由貴陽農村商業銀行解釋、修訂。第四十一條 本細則自印發之日起施行。

附件：1.抵債資產登記臺帳

2.抵債資產收取方案內容及格式 3.抵債資產處臵方案內容及格式 4.抵債資產情況統計表

5.抵債資產收取情況申報表（申報收取方案附件）

6.抵債資產處臵情況申報表（申報處臵方案附件）

第五篇：抵債資產計價及損益處理

二、抵債資產計價及損益處理

從被單獨作為一項資產確認至今，抵債資產計價經歷了作價、以債權成本計價和以公允價值計價三次大的變化：最初，抵債資產通常采用作價計量，作價方式一般不外乎債權債務雙方協商、社會中介機構評估、法院判決三種方式。實際工作中，通過上述三種方式產生的抵債資產價格一般都高于抵債資產的真實價值。原因在于，協商計價存在較大的道德風險，金融企業經辦人員出于滿足考核要求和規避個人經辦責任目的，在定價談判中往往妥協于借款人的要求，與其形成“雙贏”的結果。而評估計價則受到評估機構自身利益的影響，評估費按評估價值的一定比例收取，在高估抵債資產價值可以迎合多方利益要求的情況下，評估價背離于實際價值也就不可避免。法院判決受地方保護的影響，也經常出現有利于借款人的高判。上述情況導致抵債資產作價背離于其市場價值，形成抵債資產價值虛漲，隱藏了資產損失。

2004年和2005年，財政部先后出臺了《金融企業會計制度》和《銀行抵債資產管理辦法》，將抵債資產的入賬價值確定為“金融企業取得抵債資產時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值”。這一規定實質上是按照非貨幣性資產交換準則，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。這一計價方式消除了因作價隨意性帶來的價值虛漲，但以換出債權的賬面價值來計價，并沒有真實地反映抵債資產的價值。而且以物抵債中的債權通常是貨幣性資產，非貨幣性資產交換準則并不適用于以物抵債。

在新《企業會計準則》中，以物抵債被認定為債務重組，《企業會計準則第12號——債務重組》第10條規定“以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬”，據此抵債資產在初始計量時需按照公允價值進行計量。

由于計價方式不同，金融企業在受償抵債資產時損益確認差異很大。對于債權成本（本金加表內應收利息），在作價和公允價值計價模式下，金融企業將抵債資產入賬價值與債權

成本的差額確認為當期損益：入賬價值小于債權成本的，已抵消但未獲實際抵償的債權本金以計提減值準備作核銷處理（多余減值準備做轉回處理），未獲實際抵償的表內應收利息作沖銷利息收入處理或以壞賬準備核銷；入賬價值大于債權成本的作營業外收入處理。在以債權成本計價模式下，金融企業將抵債資產作為原債權的轉換形式，抵債資產以抵償的債權本金和表內利息的賬面余額入賬，不產生損益確認問題，金融企業在辦理抵債資產入賬的同時，一般將原計提的貸款損失準備等債權的減值準備轉作抵債資產減值準備。

對于表外利息，在以公允價值計價之前，金融企業對受償的表外利息不作收益確認，待處置變現實際收到現金時再確認。采取以公允價值計價后，按照債務重組準則，金融企業應將重組債權的賬面余額（包括本金和表內表外利息）與受讓的抵債資產的公允價值之間的差額確認損益，此時應將表外利息確認入賬。

在公允價值計價模式下，收取過程中的稅費是否記入抵債資產價值，在實際工作中存在不同觀點及做法。一種認為，收取過程中的稅費屬于直接費用，構成了抵債資產的成本，理應比照一般資產的初始確認方法，將直接費用記入抵債資產入賬價值；另一種觀點認為，抵債資產以公允價值計價，在已有市價或評估價值之外再將稅費記入其入賬價值，則其價值已不公允，與公允價值計價相悖。

筆者認為，在公允價值計價模式下，收取過程中的稅費不應記入抵債資產入賬價值。一是抵債資產是在債務人發生財務困難的情況下，債權人被動地作出讓步而接收的資產，并非其主觀意愿持有的一項資產。抵債資產一般會在短期內處置，其成本費用不在待處理期間攤銷，所以相關稅費記入抵債資產價值予以資本化，沒有實際意義；二是在財政部有關準則及會計科目和主要賬務處理中，也提出抵債資產以公允價值入賬，相關稅費和債權賬面價值與抵債資產公允價值軋抵后的差額記入當期損益。所以在公允價值計價模式下，收取過程中的稅費不應記入抵債資產入賬價值，而應直接確認為當期損益。