第一篇：武漢市房地產企業涉稅培訓合作方案-土地增值稅匯算清繳講解

武漢市房地產協會

土地增值稅新法研討會

【課程形式】專家解讀+現場答疑+抽獎

【邀請對象】房地產企業領導、財務總監、財務經理、財務主管、辦稅會計等。

【活動時間】2011年9月15日

【活動地址】

【講座主題】解讀《武漢市土地增值稅清算納稅評估與審核鑒證管理辦法》

【主辦單位】武漢市房地產協會湖北洪珞稅務師事務集團有限公司

【研討內容】

（一）武漢市地稅局為什么出臺這個辦法？

（二）對納稅申報異常的房地產企業，為什么必須交由第三方中介機構進行清算審核鑒證？企業自行委托稅務師事務所進行清算審核鑒證，跟稅務機關委托有什么異同？

（三）土地增值稅清算有哪些重點注意事項？

1、稅負率與核定征收率；

2、建筑工程成本與工程合同價、竣工結算價；

3、“四項成本”；

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（四）土地增值稅清算中的疑難和爭議問題：

1、園林景觀、會所等的成本應該如何分配？

2、如何區別合作建房和委托代建？

3、特殊取得方式下土地使用權初始成本如何確定？

4、“甲供材料”的會計和稅務處理？

5、回遷房項目的會計核算和稅務處理差異？

6、售樓部發生給客戶使用的礦泉水、水杯等費用，在哪核算？是在銷售費用科目設營銷費列支，還是放在開發間接費列支？??

【精彩交流】現場解答企業疑問+大禮抽獎

【聯系方式】027-87582242 聯系人：萬敏

第二篇：2011年企業所得稅匯算清繳涉稅疑難解答《二》

2011年企業所得稅匯算清繳涉稅疑難解答《二》

（二）企業扣除類中的疑難問題處理

李康

1、企業發生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，《企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： ⑴企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度； ⑵企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

⑶企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； ⑷企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務 ⑸有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國有性質的企業，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。《勞動和社會保障部關于建立勞動用工備案制度的通知》（勞社部發[2006]46號）第二條規定“從2007年起，我國境內所有用人單位招用依法形成勞動關系的職工，都應到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續。”因此，企業只有與其員工簽定書面勞動合同并報經勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

2、企業2011年1月發放20010年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨發放的工資及獎金是否可在2010企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？企業在匯算清繳期限內發放且屬于匯算清繳應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅實際發生，在工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發放稅前扣除。

3、企業為職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，是否可以稅前扣除？若企業依照財務會計制度有關規定，在應付福利費科目中列支補充養老保險費和補充養老保險費，如何進行所得稅處理？根據《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業為部分員工支付補充養老保險費和補充醫療保險費的，應將全體職工合理的年均工資乘以參保人數之積，作為計算補充養老保險費和補充醫療保險費稅前扣除的基數，并按照稅收規定的標準稅前扣除。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，補充養老保險和補充醫療保險不屬于職工福利費的列支范圍。因此，企業依照財務會計制度有關規定，在應付福利費科目中列支補充養老保險費和補充養老保險費的，一方面，企業可以在稅收規定的標準內調減當期實際發生的職工福利費支出，按照稅收規定稅前扣除；另一方面，企業可將實際發生的符合稅收規定標準的補充養老保險、補充醫療保險直接計入當期損益，未通過應付福利費核算的，應按稅收規定的標準予以稅前扣除，超過部分納稅調增應納稅所得額。

4、企業為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？根據《企業年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）規定，企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。因此，企業年金屬于補充養老保險的具體組成部分，對于企業繳納的補充養老保險應按照不超過職工工資總額5%據實扣除。企業年金改變用途且不再具有補充養老保險性質的，應在當期將上述款項計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

5、企業組織職工旅游發生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質來看，其具有緩節工作壓力，進一步提高生活質量的積極意義，因此，企業組織職工旅游發生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規定扣除。如果企業以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發生的旅游費，則屬于與生產經營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。

6、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出，能否直接稅前扣除？根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出均屬于職工福利費支出，應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。

7、企業哪些資產損失可以自行申報扣除？根據《國家稅務總局〈關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）規定，下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：

⑴企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

⑵企業各項存貨發生的正常損耗；

⑶企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

⑷企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

⑸企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

⑹其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

8、截至2010年底，哪些資產減值準備、風險準備等準備金支出可以稅前扣除？根據《企業所得稅法》第十一條及其實施條例第五十五條規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產經營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2010年12月底，企業按規定計提的下列資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

⑴根據《財政部國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業按照以下規定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

⑵根據《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕48號）規定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

⑶根據《財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業信用擔保機構按照以下規定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

⑷根據《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕64號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業按照以下規定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

⑸根據《財政部國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。

⑹根據《財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業按照以下規定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

除上述國務院財政、稅務主管部門規定可以按規定計提且稅前扣除的資產減值準備、風險準備等準備金支出準予稅前扣除外，其他各類資產減值準備、風險準備均不得稅前扣除。

9、新辦企業的開辦費如何所得稅處理？開辦費，根據《企業會計準則—應用指南》的解釋，具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等內容。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關規定，自開始生產經營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經選定，不得改變。對于籌建期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費應按照稅收規定扣除。

10、企業發生的手續費及傭金支出如何稅前扣除？根據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規定，自2008年1月1日起，企業發生的手續費和傭金支出，按以下規定進行處理：

⑴企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過下列規定計算限額以內的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。保險企業，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。另外，根據《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕31號）規定，房地產開發企業委托境外機構銷售開發產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據實扣除。⑵企業應與具有合法經營資格的中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

⑶企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

⑷企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

⑸企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

⑹企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

11、企業投資者投資未到位而發生的利息支出，是否可以在稅前扣除？根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規定，關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業一個內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

企業一個內不得扣除的借款利息總額，為該內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

12、企業發生固定資產的大修理支出，不超過固定資產計稅基礎的50%，所發生的費用可否一次性扣除？根據《企業所得稅法》第十三條規定及其實施條例第六十九條規定，固定資產的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

⑴修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上； ⑵修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

因此，固定資產大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，應同時滿足《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定的條件。如不同時滿足，可直接計入當期損益并稅前扣除。

13、企業職工私人車輛無償提供給企業使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業職工將私人車輛提供給企業使用，企業應遵循市場經濟規律，按照獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據準予稅前扣除。企業為職工報銷或支付的汽油費、汽油補貼應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得稅前扣除。

14、企業購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？根據《企業所得稅法》及其實施條例規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據上述規定，企業支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產經營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯系業務招待客戶使用的，可作為業務招待費處理，并按照稅收規定扣除。

15、企業承租房屋發生的裝修費支出如何稅前扣除？根據《企業所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規定，企業承租房屋發生的裝修費屬于租入固定資產的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。

16、集團公司統貸統還的利息，是否可以稅前扣除？對集團公司和所屬企業采取“由集團公司統一向金融機構借款，所屬企業按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統一與金融機構結算”的信貸資金管理方式的，不屬于關聯企業之間借款。對集團公司所屬企業從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額的部分，允許在企業所得稅前扣除。

17、企業食堂實行內部核算，經費由財務部門從職工福利費中按期撥付，是否可做為實際發生的職工福利稅前扣除？《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定的企業職工福利費，包括職工食堂等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費以及職工食堂經費補貼等。企業內設的職工食堂屬于企業的福利部門，發生的設備、設施及維修保養費用和工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費以及職工食堂經費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規定在稅前扣除。

18、企業與學校簽訂實習合作協議，企業為實習學生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎？企業支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規定之前，可暫按《財政部國家稅務總局關于企業支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）、《企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2007〕42號）等文件規定執行。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

19、企業給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據？企業返聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動協議》，其支付的合理的勞動報酬可據實稅前扣除。但企業支付給返聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

20、企業在2010年發放2009年欠發的10-12月份工資，應如何處理，具體在哪一年扣除？《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。”因此，企業只能在實際發放的扣除工資薪金。但企業如在匯算清繳期結束前發放已計提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

21、房地產企業銷售未完工開發產品取得的預收賬款，按國稅發【2009】31號文件應確認為銷售收入，如何填制申報表？根據國稅發【2009】31號文件規定，房地產企業銷售未完工開發產品取得的預售款，如果正式簽訂《房地產銷售合同》或者《房地產預售合同》，屬于未完工開發產品銷售收入，可以作為計提業務招待費等三費的基數。填表方法：

第一步取得預售款時：

當取得的預售收入按照規定的計稅毛利率計算得到的預計利潤填入附表三第52行第3列。會計確認的預售款作為計算基礎計算出的當年可以扣除的業務招待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特別注明“預售款項計算扣除金額”。第二步預售款結轉銷售收入時：

完工會計處理將預售款結轉為銷售收入，按照本期結轉的已按稅收規定征稅的預售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時，應當將已結轉的預售收入作為計算基礎對應計算出的不得扣除的業務招待費和廣宣費填列到附表三第40行第3列并特別注明“預售收入結轉前期已經扣除金額”，避免將預售收入重復納入基數造成重復扣除。

22、在就地安置拆遷戶的房地產開發項目中，原住戶按政府拆遷辦法規定的補償標準內的面積部分不需繳納房款，超過部分應按規定繳納房款，這種情況下，房地產開發企業的收入應如何確認？成本應如何扣除?拆遷補償可以采用房屋補償方式,也可以采用貨幣補償方式。對于房地產企業，如果被拆遷戶選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開發成本中的土地成本中；如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，對補償的房屋應視同對外銷售，相當于被拆遷戶用房地產企業支付的貨幣補償資金向房地產企業購入房屋，視同銷售收入應按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定，同時應按照同期同類房屋的成本確認視同銷售成本。另外，要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”，即以按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額以“拆遷補償費”的形式計入開發成本的土地成本中。例：某房地產企業就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發成本8000萬元，總可售面積8萬平米。拆遷補償費支出：5000*8000=4000萬元 視同銷售收入：5000*8000=4000萬元

單位可售面積計稅成本=（2億+8000萬+4000萬）/80000平米=4000元/平米 視同銷售成本：4000*5000=2000萬元 視同銷售所得：4000-2000=2000萬元

需要在拆遷當期確認視同銷售所得2000萬元。

23、國稅發[2009]31號文規定，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。如何界定資料充分？申報預提工程款計入銷售成本計算扣除時，應提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗收備案證明或交付使用證明、出包工程的項目預算書以及預算調整的相關證明等。

24、關于免稅收入所對應的費用扣除問題國稅函[2010]79號第六條規定：“企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。” 企業所得稅法規定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規定免稅收入對應的成本費用不允許扣除，但實務中納稅人對免稅收入對應的費用成本是否可以稅前扣除的爭議并不大。國稅函[2010]79號只是對該問題進行了明確。因此，納稅人在實務中須嚴格分清不征稅收入和免稅收入。

所謂的免稅收入主要指《企業所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

25、企業籌辦期間不計算為虧損國稅函[2010]79號第七條明確規定：企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。即新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

例如，某企業2007年開始籌建，籌建期歷時兩年，2007年、2008年籌建期分別發生開辦費300萬元、500萬元，賬面產生虧損。2009年開始生產經營，如果2007－2008年的籌建期計算為虧損，由于2009年才有收入，意味著虧損彌補期少了2年。而按照國稅函[2009]98號文件規定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。如果企業在開始生產經營的2009年開始一次性或分期扣除開辦費，如2009年產生虧損，虧損從2009年開始起算，延長了虧損彌補期限。

26、股權投資企業計算業務招待費扣除限額的基數國稅函[2010]79號第八條規定：“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。” 基于該規定，我們可以從以下幾個方面來理解：

第一，對于從事股權投資業務的企業，其被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入應視為其主營業務收入，可以作為業務招待費的扣除基數。

第二，計算基數僅包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。

第三，股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數。

27、因公用私人身份購買的汽車，是否代扣個稅？根據《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）規定，符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅：1.企業出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的。2.企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款終了后未歸還借款的。

對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。對企業其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

因此，單位將汽車登記在老板名下，雖然給單位使用，也應依上述規定繳納個人所得稅。

28、企業為其他單位提供貸款擔保，因其他單位無力償還而產生的損失可否稅前列支？依據《關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）第四十一條規定，企業對外提供與本企業應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應收賬款損失進行處理。

與本企業應納稅收入有關的擔保是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

29、公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業）收入，發生的業務應酬費、廣告宣傳費在企業所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

因此，企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。業務招待費則不能在企業所得稅稅前扣

第三篇：2011年企業所得稅匯算清繳涉稅疑難解答《三》

2011年企業所得稅匯算清繳涉稅疑難解答《三》

（三）稅收優惠政策的若干問題

李康

⒈符合條件的小型微利企業稅收優惠政策執行口徑如何掌握？

根據《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定，減按20%的稅率征收企業所得稅的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業： ⑴工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

⑵其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

為了掌握從業人數、資產總額的計算口徑，根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定，從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅確定上述相關指標。另外，根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對符合《企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業，年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2、核定征收企業可以享受哪些企業所得稅優惠政策？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）以及《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）等規定，核定征收企業可以享受《企業所得稅法》及其實施條例規定的免稅收入有關稅收優惠，除此以外的各項企業所得稅優惠政策均不得享受。

3、可以免征、減征企業所得稅的技術轉讓所得，需要符合哪些條件？ 根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規定，享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件： ⑴享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業； ⑵技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍； ⑶境內技術轉讓經省級以上科技部門認定； ⑷向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定； ⑸國務院稅務主管部門規定的其他條件。

4、如何確認符合條件的技術轉讓所得？

根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規定，符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算： 技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

5、企業安置殘疾人就業，工資在加計扣除時，必須符合哪些條件？ 根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）規定，企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

⑴依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作；

⑵為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險；

⑶定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資； ⑷具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關規定。

6、企業是否可以同時享受《企業所得稅法》規定的多項優惠政策？ 《企業所得稅法》及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。但根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定，企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

7、企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出是否可以加計扣除？

根據《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

⑴新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

⑵從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

⑶在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。⑷專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

⑸專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。⑹專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。⑺勘探開發技術的現場試驗費。

⑻研發成果的論證、評審、驗收費用。

對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發費用不得實行加計扣除：

（1）企業在職研發人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

（2）用于研發活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用。專門用于研發活動的設備不含汽車等交通運輸工具。

（3）用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

（4）研發成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

（5）與研發活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

（6）在研究開發費用加計扣除時，企業研發人員指直接從事研究開發活動的在職人員，不包括外聘的專業技術人員以及為研究開發活動提供直接服務的管理人員。因此，可以加計扣除的研發費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發費支出不得加計扣除。企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。8、2010年10月企業獲得用于節能減排的專項財政撥款，該財政撥款用于購置節能節水的專用設備及設備的后期維護支出，該專用設備是否可以按其投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額？ 根據《財政部國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）規定，企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。

第四篇：2011年企業所得稅匯算清繳應注意的51個涉稅疑難

2011年企業所得稅匯算清繳應注意的51個涉稅疑難問題處理技巧

（一）企業收入處理的疑難問題

⒈從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業培訓補貼和崗位用工補貼，是否需要征收企業所得稅？

根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規定，對企業在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

⑴企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

⑶企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。綜合上述規定，如果從縣級（含本級）以上勞動和社會保障部門取得上述財政性資金，且同時符合上述文件規定的不征稅收入三個條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費用以及資產的折舊、攤銷不得稅前扣除。⒉核定征收企業取得的銀行存款利息，是否需要繳納企業所得稅？

根據《企業所得稅法》第五條及其實施條例第十八條規定，銀行存款利息屬于企業所得稅法規定的收入總額的組成部分。因此，根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定，銀行存款利息應計入應稅收入額，按照規定的應稅所得率計算繳納企業所得稅。

⒊B公司屬于A公司的全資子公司，現A公司將位于市區的一處房產無償提供給B公司使用，此項行為是否需要確認收入繳納企業所得稅？

根據《企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

B公司屬于《企業所得稅法實施條例》第一百零九條所規定的A公司的關聯方，無償提供房屋的行為不符合獨立交易原則，稅務機關有權按照合理的方法調整。A公司應按照經稅務機關調整后的價格確認租金收入，并計算繳納企業所得稅。⒋房地產開發企業以買別墅送汽車的方式銷售不動產的，所得稅上如何處理？ 根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）以及《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業以買別墅送汽車的方式銷售不動產的，不屬于捐贈行為，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入。銷售的不動產屬于未完工產品的，不動產預售收入應按規定的計稅毛利率計征企業所得稅，但汽車銷售收入不適用房地產開發的有關稅收規定。

5、某企業根據租賃合同的規定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業收取的租金收入如何所得稅處理？

根據《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。因此，租金收入的納稅義務發生時間為合同約定的應付租金的日期，企業應將應收租金收入計入當期收入總額，并按規定計算繳納企業所得稅。與出租房產相關且在當期實際發生的稅金及附加、資產折舊等支出準予稅前扣除。

6、企業取得政策性搬遷或處置收入，如何進行所得稅處理？

根據《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規定，企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行所得稅處理：

⑴企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

⑵企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，計入企業當年應納稅所得額計算繳納企業所得稅。⑶企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

⑷企業從規劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

7、符合條件的非營利組織企業所得稅免稅收入具體范圍包括哪些內容？

根據《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規定，符合條件的非營利組織企業所得稅免稅收入范圍具體包括： ⑴接受其他單位或者個人捐贈的收入；

⑵除《企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；⑶按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費； ⑷不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ⑸財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

8、財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業所得稅？

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十六條規定“企業所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”稅法只是明確了財政撥款本身作為不征稅收入，對于財政撥款產生的利息等收入應當并入收入總額征收企業所得稅。但根據《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）的規定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。

9、運輸業代開發票的納稅人，采取核定應稅所得率的方式繳納企業所得稅，代開發票環節已經扣繳了企業所得稅，匯算清繳時，是否退還多繳的稅款？ 《國家稅務總局關于調整代開貨物運輸業發票企業所得稅預征率的通知》（國稅函〔2008〕819號）規定“代開貨物運輸業發票的企業，按開票金額2.5%預征企業所得稅。”實行核定征收的代開發票貨運企業，在國家稅務總局沒有明確規定可以退稅之前，因代開貨物運輸發票而繳納的稅款不予退稅。

10、一次性取得跨期租金收入的稅務處理：可遞延確認

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條規定：“根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。”

對該事項，我們可從以下幾個方面來理解：第一，符合條件的固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權租金收入，可遞延確認收入；

第二，可遞延確認收入的條件包括兩條：

（一）交易合同或協議中規定租賃期限跨；

（二）租金提前一次性支付的。

第三，遞延確認收入，根據收入與費用配比原則，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。[案例] 某企業出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，如何確定收入，并計算企業所得稅？ [分析] 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。因此，付款日期7月1日，應確認租金收入100萬元。滿足租期是跨的，且租金提前一次性支付，該公司該項租金收入符合上述政策規定可遞延確認的條件。因此，該租金收入可以根據收入與費用配比原則，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。企業2010年計算應納稅所得時，該項租賃收入可確認50萬元，另外50萬元作為“遞延收入”，待以后確認。

可見跨期租金收入，一次性取得，仍應按承租人應付租金的日期確認收入，只是在計算應納稅所得時，可以按配比原則作遞延處理。相反，如果企業7月1日沒有取得租金收入。這時還必須按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

11、債務重組、轉讓股權、權益性投資取得股息、紅利等收入的稅務處理 國稅函[2010]79號第二條、第三條和第四條對上述三項收入確認時間進行了明確，企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現；企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現；權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

國稅函[2010]79號第三條規定：“轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。” [案例] A公司擁有B公司100%的股權，初始投資成本為100萬，B公司截止2010年6月底賬面凈資產200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現A公司按220萬元出售予境內C企業，應確認該項股權轉讓所得多少？ [分析] 由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則A企業應確認財產轉讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。

上述股權轉讓似乎產生重復征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70屬于稅后提取，已經繳納過企業所得稅，A公司轉讓股權時，確認股權轉讓所得，計入應納稅所得，對該部分重復征收企業所得稅。

為避免重復征稅，類似企業可以先將留存收益進行分配，降低凈資產，再轉讓，從而降低轉讓所得。如A企業先將未分配利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業再以150萬的價格轉讓，則股權轉讓所得50萬元（150-100），大大降低了企業所得稅稅負。

另外，類似企業股權轉讓價格如果不會明顯高于凈資產，則可以先對被投資方進行清算，分回剩余可供分配財產，根據《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規定：“被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。”避免重復征稅。如上述案例中，投資方不選擇轉讓，而對子公司進行清算，分回剩余資產200萬，則其中100萬，可以確認為股息所得，享受免稅待遇。

國稅函[2010]79號第四條規定：“被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。” [案例] 某公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數，向全體股東按每10股派發現金紅利1.00元（含稅）進行分配，共計分配利潤20萬元。公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數，以資本公積向全體股東每10股轉增8股（其中權（票）溢價形成的資本公積轉為股本為2股），共計資本公積金轉增股本160萬股。該公司居民企業股東享有總股本的60%，非居民企業股東享有總股本的40%。[分析] 根據國稅函[2010]79號的規定，權（票）溢價形成的資本公積轉為股本的，不確認為紅利，即200÷10×2=40萬元，不作為投資方企業的股息、紅利收入。則居民企業股東應確認股息紅利20×60%＋（160－40）×60%＝84萬元，非居民企業股東股息紅利20×40%+（160－40）×40%＝56萬元。

12、固定資產暫估入賬及其調整的稅務處理

國稅函[2010]79號第五條規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。” 對固定資產估價入賬及其調整在會計準則上，按照《〈企業會計準則第4號——固定資產〉應用指南》的規定，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。國稅函[2010]79號明確固定資產暫估入賬及其調整的稅務處理，但納稅人應注意，此項規定同企業會計準規定仍有很大差異：

第一，在實際投入使用時，沒有全額發票的，可以先按照合同規定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發票取得后還要進行納稅調整。

第二，取得全額發票后，如果與暫估價格有出入的，稅務處理上須進行追溯調整。該項規定很好地體現了稅法上權責發生制的原則。

但對該規定，仍會存在不少爭議：如果12個月內取得全額發票，對計稅基礎進行調整時，相應地計提折舊適用追溯調整法，還是適用未來估計法；12個月內又零星取得發票，是否調整計稅基礎；12個月內未全額取得發票，是否承認原來暫估確認的計稅基礎中取得發票部分等問題，筆者傾向于，第一，折舊調整，適用追溯調整法，第二，12個月內雖未全額取得發票，但又零星取得發票，對取得部分可以調整計稅基礎，第三，12個月內未全額取得發票，承認暫估計稅基礎中取得發票部分，并繼續計提折舊。[案例] 某企業建造一項固定資產，合同預算總造價為200萬元，2010年9月投入使用，但由于工程款項尚未結清未取得全額發票，只取得部分發票合計150萬元。企業預計該項固定資產使用年限5年，保留殘值為零。[分析] 上述案例中，固定資產由于已投入使用，并且合同預算總造價可以確定，可暫按合同規定的金額200萬計入固定資產計稅基礎計提折舊。2010年，可稅前計提折舊10萬元（200÷5÷12×3），但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行，如果2011仍未取得剩余發票，該項固定資產的計稅基礎只能確認為取得發票部分150萬。

在2011年匯算清繳的時候，首先需要對2010年計提的折舊進行調整，調增2.5萬元（10－150÷5÷12×3）。如果至2011年9月份的12個月內又取得30萬發票，未取得剩余20萬發票，則計稅基礎調整為180萬，調增2010年折舊1萬元（10－180÷5÷12×3），之后按計稅基礎180萬繼續計提折舊。

13、企業減免的土地使用稅、房產稅是否交納企業所得稅？

國家稅務總局沒有文件規定土地使用稅、房產稅記入補貼收入科目交納企業所得稅。國家稅務總局規定的是流轉稅的減免、財政性補貼和其他補貼收入，應并入企業利潤計算交納企業所得稅。

《財政部國家稅務總局關于減免及返還的流轉稅并入企業利潤征收所得稅的通知》（94）財稅字074號）：“對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款的企業利潤征收企業所得稅。”

財稅字[1995]081號文件規定：“企業取得財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到補貼收入的應納稅所得額。”

因為企業的土地使用稅、房產稅不屬于流轉稅，減免的土地使用稅、房產稅也不屬于取得財政性補貼和其他補貼收入，所以不記入補貼收入科目，不交納企業所得稅。對土地使用稅、房產稅減免的會計處理，《企業會計制度》規定，企業實際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅時，如果是屬于當的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“管理費用”；如果是屬于以前的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前損益調整”。《企業會計制度》規定，對于直接減免的房產稅、土地使用稅不作賬務處理。因此，企業減免的土地使用稅、房產稅不計入應稅所得額。不計算交納企業所得稅。

14、非關聯無償借款是否繳營業稅和所得稅？

1、關于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令2008年第540號）第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）第三條規定，條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

因此，公司之間或個人與公司之間發生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業稅。由于無償借款無收入體現，因此也不涉及企業所得稅問題。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。即若借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業稅和企業所得稅。

2、關于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。

企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行業，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業稅暫行條例按金融業稅目征收營業稅。《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。

（二）企業扣除類中的疑難問題處理

1、企業發生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，《企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

⑴企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度； ⑵企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

⑶企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； ⑷企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務 ⑸有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國有性質的企業，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

《勞動和社會保障部關于建立勞動用工備案制度的通知》（勞社部發[2006]46號）第二條規定“從2007年起，我國境內所有用人單位招用依法形成勞動關系的職工，都應到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續。”因此，企業只有與其員工簽定書面勞動合同并報經勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

2、企業2011年1月發放20010年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨發放的工資及獎金是否可在2010企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？

企業在匯算清繳期限內發放且屬于匯算清繳應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅實際發生，在工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發放稅前扣除。

3、企業為職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，是否可以稅前扣除？若企業依照財務會計制度有關規定，在應付福利費科目中列支補充養老保險費和補充養老保險費，如何進行所得稅處理？

根據《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業為部分員工支付補充養老保險費和補充醫療保險費的，應將全體職工合理的年均工資乘以參保人數之積，作為計算補充養老保險費和補充醫療保險費稅前扣除的基數，并按照稅收規定的標準稅前扣除。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，補充養老保險和補充醫療保險不屬于職工福利費的列支范圍。因此，企業依照財務會計制度有關規定，在應付福利費科目中列支補充養老保險費和補充養老保險費的，一方面，企業可以在稅收規定的標準內調減當期實際發生的職工福利費支出，按照稅收規定稅前扣除；另一方面，企業可將實際發生的符合稅收規定標準的補充養老保險、補充醫療保險直接計入當期損益，未通過應付福利費核算的，應按稅收規定的標準予以稅前扣除，超過部分納稅調增應納稅所得額。

4、企業為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？

根據《企業年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）規定，企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。因此，企業年金屬于補充養老保險的具體組成部分，對于企業繳納的補充養老保險應按照不超過職工工資總額5%據實扣除。企業年金改變用途且不再具有補充養老保險性質的，應在當期將上述款項計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

5、企業組織職工旅游發生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質來看，其具有緩節工作壓力，進一步提高生活質量的積極意義，因此，企業組織職工旅游發生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規定扣除。如果企業以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發生的旅游費，則屬于與生產經營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。

6、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出，能否直接稅前扣除？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出均屬于職工福利費支出，應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。

7、企業哪些資產損失可以自行申報扣除？

根據《國家稅務總局〈關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）規定，下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失： ⑴ 企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

⑵企業各項存貨發生的正常損耗；

⑶企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

⑷企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失； ⑸企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

⑹其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

8、截至2010年底，哪些資產減值準備、風險準備等準備金支出可以稅前扣除？ 根據《企業所得稅法》第十一條及其實施條例第五十五條規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產經營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2010年12月底，企業按規定計提的下列資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

⑴根據《財政部國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業按照以下規定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。⑵根據《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕48號）規定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

⑶根據《財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業信用擔保機構按照以下規定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

⑷根據《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕64號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業按照以下規定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

⑸根據《財政部國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。⑹根據《財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業按照以下規定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。除上述國務院財政、稅務主管部門規定可以按規定計提且稅前扣除的資產減值準備、風險準備等準備金支出準予稅前扣除外，其他各類資產減值準備、風險準備均不得稅前扣除。

9、新辦企業的開辦費如何所得稅處理？

開辦費，根據《企業會計準則—應用指南》的解釋，具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等內容。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關規定，自開始生產經營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經選定，不得改變。對于籌建期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費應按照稅收規定扣除。

10、企業發生的手續費及傭金支出如何稅前扣除？

根據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規定，自2008年1月1日起，企業發生的手續費和傭金支出，按以下規定進行處理：

⑴企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過下列規定計算限額以內的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。保險企業，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

另外，根據《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕31號）規定，房地產開發企業委托境外機構銷售開發產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據實扣除。

⑵企業應與具有合法經營資格的中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

⑶企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。⑷企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

⑸企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。⑹企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

11、企業投資者投資未到位而發生的利息支出，是否可以在稅前扣除？

根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規定，關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業一個內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

企業一個內不得扣除的借款利息總額，為該內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

12、企業發生固定資產的大修理支出，不超過固定資產計稅基礎的50%，所發生的費用可否一次性扣除？

根據《企業所得稅法》第十三條規定及其實施條例第六十九條規定，固定資產的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

⑴修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上； ⑵修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

因此，固定資產大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，應同時滿足《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定的條件。如不同時滿足，可直接計入當期損益并稅前扣除。

13、企業職工私人車輛無償提供給企業使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？

根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業職工將私人車輛提供給企業使用，企業應遵循市場經濟規律，按照獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據準予稅前扣除。企業為職工報銷或支付的汽油費、汽油補貼應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得稅前扣除。

14、企業購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？ 根據《企業所得稅法》及其實施條例規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據上述規定，企業支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產經營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯系業務招待客戶使用的，可作為業務招待費處理，并按照稅收規定扣除。

15、企業承租房屋發生的裝修費支出如何稅前扣除？

根據《企業所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規定，企業承租房屋發生的裝修費屬于租入固定資產的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。

16、集團公司統貸統還的利息，是否可以稅前扣除？

對集團公司和所屬企業采取“由集團公司統一向金融機構借款，所屬企業按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統一與金融機構結算”的信貸資金管理方式的，不屬于關聯企業之間借款。對集團公司所屬企業從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額的部分，允許在企業所得稅前扣除。

17、企業食堂實行內部核算，經費由財務部門從職工福利費中按期撥付，是否可做為實際發生的職工福利稅前扣除？

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定的企業職工福利費，包括職工食堂等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費以及職工食堂經費補貼等。企業內設的職工食堂屬于企業的福利部門，發生的設備、設施及維修保養費用和工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費以及職工食堂經費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規定在稅前扣除。

18、企業與學校簽訂實習合作協議，企業為實習學生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎？

企業支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規定之前，可暫按《財政部國家稅務總局關于企業支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）、《企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2007〕42號）等文件規定執行。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

19、企業給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據？

企業返聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動協議》，其支付的合理的勞動報酬可據實稅前扣除。但企業支付給返聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

20、企業在2010年發放2009年欠發的10-12月份工資，應如何處理，具體在哪一年扣除？

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。”因此，企業只能在實際發放的扣除工資薪金。但企業如在匯算清繳期結束前發放已計提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

21、房地產企業銷售未完工開發產品取得的預收賬款，按國稅發【2009】31號文件應確認為銷售收入，如何填制申報表？

根據國稅發【2009】31號文件規定，房地產企業銷售未完工開發產品取得的預售款，如果正式簽訂《房地產銷售合同》或者《房地產預售合同》，屬于未完工開發產品銷售收入，可以作為計提業務招待費等三費的基數。填表方法：

第一步取得預售款時：

當取得的預售收入按照規定的計稅毛利率計算得到的預計利潤填入附表三第52行第3列。會計確認的預售款作為計算基礎計算出的當年可以扣除的業務招待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特別注明“預售款項計算扣除金額”。第二步預售款結轉銷售收入時：

完工會計處理將預售款結轉為銷售收入，按照本期結轉的已按稅收規定征稅的預售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時，應當將已結轉的預售收入作為計算基礎對應計算出的不得扣除的業務招待費和廣宣費填列到附表三第40行第3列并特別注明“預售收入結轉前期已經扣除金額”，避免將預售收入重復納入基數造成重復扣除。

22、在就地安置拆遷戶的房地產開發項目中，原住戶按政府拆遷辦法規定的補償標準內的面積部分不需繳納房款，超過部分應按規定繳納房款，這種情況下，房地產開發企業的收入應如何確認？成本應如何扣除? 拆遷補償可以采用房屋補償方式,也可以采用貨幣補償方式。對于房地產企業，如果被拆遷戶選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開發成本中的土地成本中；如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，對補償的房屋應視同對外銷售，相當于被拆遷戶用房地產企業支付的貨幣補償資金向房地產企業購入房屋，視同銷售收入應按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定，同時應按照同期同類房屋的成本確認視同銷售成本。另外，要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”，即以按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額以“拆遷補償費”的形式計入開發成本的土地成本中。

例：某房地產企業就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發成本8000萬元，總可售面積8萬平米。拆遷補償費支出：5000*8000=4000萬元 視同銷售收入：5000*8000=4000萬元

單位可售面積計稅成本=（2億+8000萬+4000萬）/80000平米=4000元/平米 視同銷售成本：4000*5000=2000萬元 視同銷售所得：4000-2000=2000萬元

需要在拆遷當期確認視同銷售所得2000萬元。

23、國稅發[2009]31號文規定，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。如何界定資料充分？

申報預提工程款計入銷售成本計算扣除時，應提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗收備案證明或交付使用證明、出包工程的項目預算書以及預算調整的相關證明等。

24、關于免稅收入所對應的費用扣除問題

國稅函[2010]79號第六條規定：“企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。”

企業所得稅法規定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規定免稅收入對應的成本費用不允許扣除，但實務中納稅人對免稅收入對應的費用成本是否可以稅前扣除的爭議并不大。國稅函[2010]79號只是對該問題進行了明確。因此，納稅人在實務中須嚴格分清不征稅收入和免稅收入。

所謂的免稅收入主要指《企業所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

25、企業籌辦期間不計算為虧損

國稅函[2010]79號第七條明確規定：企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。即新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

例如，某企業2007年開始籌建，籌建期歷時兩年，2007年、2008年籌建期分別發生開辦費300萬元、500萬元，賬面產生虧損。2009年開始生產經營，如果2007－2008年的籌建期計算為虧損，由于2009年才有收入，意味著虧損彌補期少了2年。而按照國稅函[2009]98號文件規定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。如果企業在開始生產經營的2009年開始一次性或分期扣除開辦費，如2009年產生虧損，虧損從2009年開始起算，延長了虧損彌補期限。

26、股權投資企業計算業務招待費扣除限額的基數

國稅函[2010]79號第八條規定：“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。” 基于該規定，我們可以從以下幾個方面來理解：

第一，對于從事股權投資業務的企業，其被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入應視為其主營業務收入，可以作為業務招待費的扣除基數。

第二，計算基數僅包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。第三，股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數。

27、因公用私人身份購買的汽車，是否代扣個稅？

根據《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）規定，符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅：1.企業出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的。2.企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款終了后未歸還借款的。

對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。對企業其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

因此，單位將汽車登記在老板名下，雖然給單位使用，也應依上述規定繳納個人所得稅。

28、企業為其他單位提供貸款擔保，因其他單位無力償還而產生的損失可否稅前列支？

依據《關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）第四十一條規定，企業對外提供與本企業應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應收賬款損失進行處理。

與本企業應納稅收入有關的擔保是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

29、公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業）收入，發生的業務應酬費、廣告宣傳費在企業所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？

根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

因此，企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。業務招待費則不能在企業所得稅稅前扣

（三）稅收優惠政策的若干問題

⒈符合條件的小型微利企業稅收優惠政策執行口徑如何掌握？

根據《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定，減按20%的稅率征收企業所得稅的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業： ⑴工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

⑵其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

為了掌握從業人數、資產總額的計算口徑，根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定，從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅確定上述相關指標。

另外，根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對符合《企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業，年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2、核定征收企業可以享受哪些企業所得稅優惠政策？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）以及《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）等規定，核定征收企業可以享受《企業所得稅法》及其實施條例規定的免稅收入有關稅收優惠，除此以外的各項企業所得稅優惠政策均不得享受。

3、可以免征、減征企業所得稅的技術轉讓所得，需要符合哪些條件？

根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規定，享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件： ⑴享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業； ⑵技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍； ⑶境內技術轉讓經省級以上科技部門認定； ⑷向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定； ⑸國務院稅務主管部門規定的其他條件。

4、如何確認符合條件的技術轉讓所得？

根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規定，符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算： 技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。

技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

5、企業安置殘疾人就業，工資在加計扣除時，必須符合哪些條件？ 根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）規定，企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

⑴依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作；

⑵為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險；

⑶定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資； ⑷具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關規定。

6、企業是否可以同時享受《企業所得稅法》規定的多項優惠政策？

《企業所得稅法》及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。但根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定，企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

7、企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出是否可以加計扣除？

根據《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

⑴新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

⑵從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

⑶在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。⑷專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。⑸專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。⑹專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。⑺勘探開發技術的現場試驗費。⑻研發成果的論證、評審、驗收費用。

對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發費用不得實行加計扣除：

（1）企業在職研發人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

（2）用于研發活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用。專門用于研發活動的設備不含汽車等交通運輸工具。（3）用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

（4）研發成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

（5）與研發活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

（6）在研究開發費用加計扣除時，企業研發人員指直接從事研究開發活動的在職人員，不包括外聘的專業技術人員以及為研究開發活動提供直接服務的管理人員。因此，可以加計扣除的研發費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發費支出不得加計扣除。企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。8、2010年10月企業獲得用于節能減排的專項財政撥款，該財政撥款用于購置節能節水的專用設備及設備的后期維護支出，該專用設備是否可以按其投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額？

根據《財政部國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）規定，企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。

第五篇：房地產培訓【濟南】房地產企業合同的涉稅風險與稅收規劃培訓-中房商學院

房地產培訓【濟南】房地產企業合同的涉稅風險與稅收規劃培

訓（12月14-15日）

房地產培訓：房地產企業合同的涉稅風險與稅收規劃培訓

【課程背景】

房地產培訓：房地產企業合同的涉稅風險與稅收規劃培訓，合同是每個房地產開發公司從事經營活動的基礎和前提，合同是稅務風險的主要載體，合同更是降低稅負的重要工具之一。而稅務機關的稅務稽查大多從企業的合同、發票、支付結算等方面入手，如果不在合同簽訂的環節進行好稅務方向的事前審核和稅務安排，往往會給房地產開發企業帶來重大稅收損失和經濟損失。

本課程運用大量案例說明和幫助房地產企業了解和掌握經濟合同中的涉稅風險控制，并能做好經濟合同中的稅務規則，讓簽合同的人能有效控制經濟合同的稅務風險并達到節稅的效果!【學員對象】

各房地產企業領導、主管財務工作人員和稅務、會計事務所等人員。

【講師介紹】

林老師：中房商學院房地產培訓網高級顧問，中國注冊稅務師、會計師、律師，著名房地產納稅規劃實戰籌劃專家，被譽為房地產財稅答疑“第一人”。現為某省地方稅務局官員，國家稅務總局講師團成員，國家稅務總局稽查人才庫、所得稅人才庫優秀人才，某省納稅人服務研究會副會長，某省稅務干部學院等數所院校客座教授，多次組織、參與全國稅收大要案稽查工作，潛心于房地產業財稅研究，具有深湛的理論基礎，豐富的實踐經驗，廣泛的財經法規知識積累，出版有《土地增值稅清算操作指南》等房地產企業財稅專著。林老師長期工作在稅務稽查、所得稅等工作崗位，具有十分豐富的稅務稽查實戰經驗和政策研究理論基礎，長期在北京、上海、山東等全國數十個城市授課，課程涵蓋房地產投融資、商業模式、經濟合同、土地增值稅清算、企業所得稅匯算清繳以及稅收籌劃等各方面，講授由淺入深、生動活潑、內容準確、分析透徹、簡明扼要、操作實用;授課風格生動詼諧、風趣幽默;既有理論高度又有實戰操作，深受各地學員喜愛!【課程大綱】

一：經濟合同與稅收關系 1.引 子

2.案例分析經濟合同與稅收的關系 3.經濟合同主要條款的涉稅問題有哪些? 4.合同的約定義務和稅法的法定義務沖突怎么辦? 5.何謂納稅規劃和稅務利益? 二：拿地合同中的涉稅風險控制與合同稅收規劃

1.招拍掛土地出讓合同受讓主體選擇的涉稅風險與合同稅收規劃 2.拆遷補償(貨幣/實物)條款中的涉稅事項

3.土地出讓金返還條款的涉稅風險控制和合同稅收規劃

4.合同簽訂時間與標的物交割時間條款的涉稅風險與合同稅收規劃 5.以購買股權取得土地的涉稅風險與合同稅收規劃 6.以購買在建項目取得土地的涉稅風險與合同稅收規劃 7.合作建房方式取得土地的涉稅風險與合同稅收規劃 8.以合并分立方式取得土地的涉稅風險與合同稅收規劃 9.以接受投資方式取得土地的涉稅風險與合同稅收規劃 10.以置換方式取得土地的涉稅風險與合同稅收規劃 11.以路換地方式取得土地的涉稅風險與合同稅收規劃

12.以附加紅線外工程為代價取得土地的涉稅風險與合同稅收規劃 三：經營租賃合同的涉稅風險與稅收規劃

1.出租和自營的選擇：如何變出租為自營的技巧何在? 2.物業自營過程中的稅收：自營、分立經營還是委托經營? 3.租賃合同(不等額租金、無租、免租)： 先裝修后出租還是先出租后裝修? 如何分解租金、管理費、廣告費等? 4.批發和零售的妙用：如何變出租為轉租? 四：投資設立階段合同風險及規劃(章程協議)1.投資方式的選擇：設立公司、購買股權還是增資擴股? 2.投資者身份的選擇(法人、自然人、境內境外)：選擇好投資者身份，贏在起點，決勝千里!3.組織形式的選擇(有限無限、母子、總分、合伙)：組織形式有時直接決定了稅負的多寡。4.出資方式(貨幣、非貨幣)的選擇：以房產、土地出資會涉及什么稅收風險? 5.出資不到位(包括抽逃資金)的涉稅風險與合同稅收規劃

6.利潤分配形式的選擇(國稅函[2008]267號)：由陳發樹股權投資利潤分配引發的政策該如何把握? 7.股權收購、股權轉讓、合并分立合同條款中的風險。五：銷售合同的涉稅風險及稅收規劃

1.銷售模式的選擇：銷售毛胚房還是銷售精裝修房如何取舍?先裝修后出售還是先出售后裝修? 2.付款方式(一次性付款、分期付款、按揭等)的涉稅風險與稅收規劃 3.促銷方式(買一贈一)的涉稅風險與稅收規劃 4.代收款項的涉稅風險與稅收規劃

5.地下室、車位/庫(有產權、無產權、人防設施改造的車位)轉讓合同的涉稅風險與稅收規劃 6.代理銷售合同、銷售策劃合同的涉稅風險與稅收規劃 7.售后回租/售后回購涉稅風險與稅收規劃 六：開發建設階段合同涉稅風險及稅收規劃

1.建筑安裝工程合同(總包、分包)的涉稅風險與稅收規劃

2.建筑安裝工程合同(包工包料、甲供材、甲控材)的涉稅風險與稅收規劃 3.精裝修、裝飾、安裝、綠化合同的稅收風險與稅收規劃 4.自產貨物銷售包建筑勞務(如包安裝)合同的涉稅風險與稅收規劃 5.建筑安裝工程合同違約金條款的稅收風險與稅收規劃

6.建筑安裝工程的營業稅與土地增值稅、企業所得稅的“舍小求大”問題 7.建筑安裝工程合同的項目合同分解技巧與納稅規劃 8.建筑安裝工程合同票據結算環節的稅收規劃 七：其他特殊合同的涉稅風險與稅收規劃 1.代建(定向開發)合同的涉稅風險與稅收規劃

2.聯合開發合同(分房、固定收益、分紅)涉稅風險與稅收規劃 3.掛靠開發合同的涉稅風險與稅收規劃 4.擔保合同的涉稅風險與稅收規劃

八：專家現場開放時間，解答學員疑難問題。

【課程說明】

[組織機構]：中房商學院 中房博越

[時間地點]：2013年12月14-15日 濟南◇玉泉森信大酒店

[培訓費用]：人民幣2680元/人(含講師費、場地費、茶歇、資料費等)會務組提供酒店代訂服務，如需住宿請在報名回執單中說明，會務組統一安排，費用自理。

中房商學院是中國房地產智業高端品牌。以“唯有實戰，方有實效”的服務理念，服務4000多家房企，培養6萬多名房地產精英。業務包括：房地產培訓、房地產內訓、房地產管理咨詢、工程管理、房地產考察、房地產策劃師、房地產MBA等。