第一篇：租賃柜臺管理的現存問題及對策

租賃柜臺管理的現存問題及對策

(2005年5月25日)

近年來，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，商業企業租賃柜臺經營活動發展迅速，各種類型的商場普遍存在著將柜臺出租給他人經營的現象。

如何采取有效措施規范租賃柜臺經營活動，是當前工商行政管理機關亟待解決的問題。

租賃經營的表現形式

所謂租賃柜臺經營活動，是指商業企業(包括服務業)或個體工商戶將自有或自用的部分商業柜臺及相關的營業場所和設施交由其他商業企業(包括服務業)、生產企業或者個體工商戶從事經營，并收取一定租金或報酬的行為。

從目前的發展狀況來看，商場的對外租賃經營活動主要有以下幾種形式：

“租賃”。即商場將柜臺及場地對外出租給經營者，雙方簽訂房屋或經營場所租賃合同，商場獲取租金，經營者取得場地使用權，從而自主經營的經營形式。

“順加”。即商場自主經營商品，廠家以一定的成本價格給商場供貨，商場在進貨價的基礎上按照商場的成本運算，自主加價對外銷售，超出進貨價格的部分由商場所得，廠家的商品貨款由商場定期結算。

“反扣”。這種經營形式分兩種情況：一種是廠家在進入商場經營時首先繳納一定數量的“入場費”，廠家負責提供貨源，銷售價格由商場決定。但商場為了取得銷售數量的增長，往往以進貨價格對外

銷售商品。一個銷售周期結束后，廠家會根據商場的銷售數量以單位商品為計算單位，給經銷該產品的商場一定數量的“返利”或“回扣”作為商場經銷該產品的報酬。另一種是廠家在進入商場時首先繳納一定數量的“入場費”，銷售價格由商場決定，銷售人員也由商場員工擔當，銷售商品實行統一收銀。每月銷售結束后，商場按照該產品當月的銷售總額，扣除２０％～４０％不等的“扣點”費用作為商場的銷售利潤。同時，商場還對該產品規定一個保底月銷售額，如果該產品的當月銷售額達不到保底銷售額度，商場則按照規定的保底銷售額“扣點”。

“廠代”。這種經營形式與“反扣”十分相似。廠家在進入商場時也要繳納一定數量的“入場費”，銷售價格由廠家自主決定，商場不予干預。由廠家派人員到商場擔當促銷員，但人員實行統一管理，銷售商品實行統一收銀。每月銷售結束后，商場按照該產品當月的銷售總額，扣除２０％～４０％不等的“扣點”費用作為商場的銷售利潤，剩余部分結算給廠家。但在經營期間，有些商場會借故向廠家收取名目繁多的“服裝費”、“水電費”、“店慶費”等，甚至會在重新簽訂合同時再次收取產品“入場費”等費用。

“承包”。即由商場內部的員工個人承包商場的柜臺或經營場地，承包者按年或季度向商場繳納一定數量的“承包費”，并承擔商場內部幾名員工的工資、福利待遇。商場實行統一管理、統一收銀，但進貨、經營均由承包者自主決定。承包者上繳固定的承包費后，其余收入均由承包者個人所得。

租賃柜臺存在的問題

租賃柜臺經營活動對充分利用閑置柜臺、緩解商業企業流動資金

不足、繁榮市場有一定的積極作用，但其經營活動也存在以下幾個方面的問題：

逃避應繳稅費。柜臺出租者和承租者往往隱瞞真實租賃情況，出租者借以逃避場地租賃稅、所得稅；承租者借以逃避營業稅、所得稅和工商管理費，造成國家稅費大量流失。

易損害消費者合法權益。按照《租賃柜臺經營活動管理辦法》的相關規定，出租方必須制作租賃柜臺標志并監督承租方在明顯處懸掛或張貼。而實際經營中，出租方為逃避檢查，不對租賃柜臺掛牌；承租方為了逃避稅費，也不掛牌經營，使消費者難以識別經營者的真實身份，嚴重侵害了消費者的知情權。

管理難度大，責任難追究。租賃柜臺出租方、承租方為了逃避各自應繳稅費，對執法部門的檢查不配合，不提供柜臺或場地租賃合同，甚至相互串供拒絕檢查的情況時有出現，造成執法部門對租賃柜臺主體資格的認定難度很大；承租方的經濟成分復雜，人員素質和管理水平參差不齊，銷售假冒偽劣商品、騙買騙賣等違法行為時有發生。此類行為一旦出現，執法部門難以追究其責任。

對策

針對租賃柜臺經營活動的現狀和存在的問題，筆者認為，作為監督管理市場的工商行政管理機關應當從以下幾個方面入手來規范租賃柜臺的經營活動。

加強對租賃柜臺有關法規、知識的宣傳。通過宣傳有關法規和知識，使柜臺出租者認識到，出租者如果不辦理任何登記手續或隱瞞真實租賃情況是一種違法行為，是要受到法律制裁的；使柜臺承租者認識到，承租如果不辦理有關手續逃避稅費，也是一種違法行為，甚至

不能有效地維護自身的合法經營權利；使消費者認識到，租賃柜臺如果不掛牌經營，就是對廣大消費者的一種消費誤導，是嚴重損害消費者知情權的違法行為。

加大對一線執法人員業務法規的培訓，提高租賃柜臺管理水平。在一線執法人員中深入開展對《租賃柜臺經營活動管理辦法》的學習，認真領會《辦法》中租賃柜臺主體資格認定、租賃柜臺掛牌經營等內容的本質所在，逐步提高管理水平。

找準管理工作切入點，進一步規范租賃柜臺經營活動。對已經簽訂租賃合同的，應當督促其及時辦理營業執照。執法人員還應參照有關規定，對其加強稅費管理，規范其經營活動。對“反扣”、“廠代”、“承包”的經營形式，商場和廠家在合同中往往避開“租賃”兩字，筆者認為，只要是商場將柜臺或經營場地交由其他經營主體從事經營活動，并收取了經營主體的費用和報酬，就應當界定為租賃柜臺經營活動。執法人員應從商場收取的各項費用入手，分析商場和廠家的關系；從經營方雇傭人員的勞動用工合同、工資發放、人員投保等方面入手，檢查企業財務賬目，核實柜臺銷售人員是否為廠家雇傭人員，以確定其是否為租賃柜臺經營活動。

積極探索工作方法，使租賃柜臺管理工作再上新臺階。在日常管理中，應當建立租賃企業報表制度。租賃企業每月應向所在地工商所上報租賃柜臺的數量、具體名單等，建立長效管理機制；在出租方的企業年度檢驗中，提醒出租方提交“租賃柜臺的名單及合同”作為年檢的一項內容。對經營范圍中有租賃項目、但實際未開展經營的，應建議變更經營范圍，由此來加強對租賃柜臺經營活動的管理。

第二篇：‘三公”經費管理現存的問題及對策

‘三公”經費管理現存的問題及對策

東北財經大學財稅學院張君

摘要:強化政府部門公務出國經費、公務用車購置及運行費和公務接待費用“三

公”經費管理是中央的明令要求，也是公眾熱議的話題。由于中央對“三公”經費管 理并未有明確的、統一的規定，各級政府部門往往自我公開、自行其事，造成“三公” 經費統計口徑不統一、時間和形式不統一、支出標準不統一等問題。本文從制度、體制、機制層面基本廓清了“三公”經費現存問題的成因，并就此提出了針對性對策 建議。

關鍵詞:“三公”經費現狀;問題成因;對策建議

自2011年中央提出公開“三公”經費支出情況的要求以來，中央各部門及部分地方政府陸續以不同的方式公開“三公”經費預算及支出情況，從公開的數據春“三公”經費基本保持零增長或略有下降。從兩年來的土作效果春“三公”經費公開制度一方面有效控制了“三公”經費的增長，另一方面也充分發揮了社會監督的作用。新一屆黨中央成立以后，提出了改進土作作風、密切聯系群眾的八項規定，以及厲行節約、反對鋪張浪費的具體要求，這些措施的落實都與“三公”經費管理有著直接的關系。那么當前“三公”經費管理存在哪些問題?如何進一步加強管理呢?本文就以上問題展開分析，并提出相關建議和對策。

一、‘三公”經費管理現存的主要問題

1.公開的內容不夠細化。目前公開的“三公”經費主要是預算及支出的總金額，沒有相關明細，公眾對支出的具體內容無從了解，只能簡單比較一下各單位的金額多少，因此支出金額較大的單位則成為眾矢之的。例如，中國科學院2010年支出公務接待費9996萬兒，約為1億兒，該數據2011年一經公布，立即引起了公眾的極大關注和熱議，各種猜測和議論隨之而來。由十缺乏詳細的說明，公眾對十平均每天27萬兒的接待費實在無法理解。因此“三公”經費公開內容的不夠細化，直接影響了公眾的知情權以及監督權的行使，換句話說，公眾只知道“政府花了多少錢”，但“辦了什么事”就不得而知了。因此，如果“三公”經費公開內容不詳細，就沒有真正達到公開的目的。

2.公開的時一間和形式不夠統一。目前，“三公”經費支出情況都由預算單位自行公布，管理部門提出相關要求。2011年，在中央的要求下，中央各部門陸續公布了各自的“三公”經費預算及支出情況。2012年以來各地政府也紛紛要求所屬部門公布“三公”經費情況。從公布的情況來看，一是時一間不夠一致，有早有晚，有的甚至在下半年才公布上一年數據，以回避媒體和公眾的關注。二是形式不夠統一，有的單位數據較為明確，也便十查詢，有些單位數據較為含糊，且隱藏在眾多的查詢信息中，不易查找。由十中央及地方政府所屬部門眾多，公眾要想全面了解“三公”經費的支出情況，就得頻繁地切換網頁，在眾多的信息中查找，不便十監督。

3.支出的合理性缺乏判斷標準。由十“三公”經費公開的信息不夠全面，加之缺乏相關的制度規定，以及權威部門的評估，公眾對“三公”經費支出的合理性缺乏科學的判斷。例如國家稅務總局2012年“三公”經費支出約21億兒，約占所有中央部門“三公”經費支出81億兒的1 /4。這個數據乍一看相當驚人，但如果考慮到其擁有4042個預算單位，47萬名在職人員的話，似乎又可以理解，但究竟是否真的合理，公眾是無法判斷的。俗話說，外行看“熱鬧”，內行看"I」道”，目前對十公開的“三公”經費，公眾也只能停留在看“熱鬧”的程度。由十對各單位的人員、職能以及資產情況都不了解，加之沒有權威部門子以評估，所以對十數據的合理性無從考量。

4.統計口徑的不準確hl}“三公”經費是指各級部門用財政撥款安排的因公出國(境)費、公務用車購置及運行費和公務接待費。其中，因公出國(境)費反映單位公務出國(境)的 住宿費、旅費、伙食補助費、雜費、培訓費等支出;公務用車購置及運行費反映單位公務用

車購置費及租用費、燃料費、維修費、過路過橋費、保險費、安全獎勵費用等支出;公務接待費反映單位按規定開支的各類公務接待(含外賓接待)支出。由十“三公”經費不是一個核算科目，所以在財務入賬時一，就有了一定的靈活性。比如利用培訓費、差旅費、會議費、租賃費、業務費等科目列支“三公”經費，或者一直接使用其他支出科目列支，都可以規避“三公”經費支出。此外，很多單位還有下屬的事業單位及其經濟實體，這些都可能成為分擔“三公”經費的單位。因此，目前公開的“三公”經費的統計口徑有一定的不準確性，與實際的開支情況存在一定的偏差。

二、‘三公”經費現存問題原因分析

1.制度不夠完善。一是預算公開制度不夠完氰《政府信息公開管理條例》中對政務信息 公開做了一定的要求，但具體時一間、方式、細化程度等都不夠明確，行政部門在執行時一，出十自身利益往往朝利己的方向去考慮，鉆規定的空子。二是對“三公”經費支出的規定不夠具體化、標準化。對十“因公出國(境)”經費、“公務用車購置及運行費”及“公務接待費”在目前的制度規定中，多為原則性的要求，在很多方面缺乏具體標準的約束。例如，每次“公務接待費”的標準應為多少是合理的并沒有明確的規定。而差旅費、會議費則相對規定較為詳細，也便十執行，如明確的乘坐交通土具規定、住宿標準、會議費綜合標準等。沒有明確的規定就無法評判支出是否合理。三是會計核算制度不夠嚴密，容易發生出國費與培訓費，車輛運行費與租賃費、業務費，接待費與差旅費、會議費等科目之間的串用等。

2.預算管理機制不合理。從公布的數據可以看到，大部分部門的“三公”經費都不同程度減少了。但從實際情況來看，未必是真的減少。據了解，大部分相關主管部門對本系統的“三公”經費實行預算限額管理，即年內支出不得超過預算限額，預算限額根據上年支出情況確定。應該說這是一個行之有效的管理辦法，但不免有脫離實際的地方。這種預算管理方法是典型的基數法，即根據上年支出情況核定當年預算。如果有些單位車輛管理不善，造成上年車輛支出較大，但卻使其下一年預算限額保持較高水平，而無管理壓力。有些單位車輛管理較好，上年支出較低，反而使以后預算限額較小，沒有多少壓縮空間。隨著物價及車輛數量的增加，該單位預算限額根本滿足不了實際需要，只好串用其他科目以維持正常的公務開支，所以這種預算管理模式會產生反向激勵的效果。因此，如果采取預算限額管理，應該用零基預算法確定合理的預算限額。如按人均標準或按單車標準和合理的車輛編制確定車輛運行費預算限額。另外，各部門所屬事業單位及經濟實體的資金也應納入預算管現‘生公”經費支出應全口徑統計，分類別公開，避免行政支出與事業支出、經營支出互相擠占。

3.監督制約力度不夠。任何一種制度都要有相應的監督制約機制，否則就形同虛設，監 督主要有上級部門監督、財政審計部門監督、社會監督、人大等權力機構監督等。對十“三公”經費的監督，上級部門主要是通過預算額度來控制，通過前面的分析，我們可以看出，這種形式的監督有一定的強制性，但缺乏合理性。財政審計部門通過令項檢查來監督，但這種監督沒有足夠的人力保證經常進行，缺乏連貫性。社會公眾通過公開的政務信息監督，人大通過預算報告來監督。公開信息以及預算報告都是被動式的，由十信息不對稱，缺乏詳細資料，也不能完全達到有效監督的目的。除了監督力度不夠之外，問責制度也不夠健全。由十制度的缺失，對合理性的判斷缺乏有力的根據，也造成了無法實施問責。沒有有效監督和問責的制度，執行的效力就會逐漸減退，久而久之，公眾也失去了關注的熱情。

4.績效管理未真正發揮作用。“三公”經費支出是否合理，不能簡單地從數據上得出結論，由十各部門人員、資產以及土作性質的不同，都可能使“三公”經費支出產生差異。那么“三公”經費支出多少是合理的呢?應該通過“績效”來衡量。一個部門完成土作任務需要一定的經費支持，通過績效評價可以考量出投入與產出的關系是否合理。也就是說通過績效管理，可以科學地評估“三公”經費是否產生了效果，是否是有

效的支出。如果是符合績效管理要求的，那么為實現績效目標而產生的一定規模的“三公”

經費支出則是合理的。我國目前預算績效評價多為對項目的考評，對基本支出實施績效評價的較少。預算績效管理應是全過程全口徑的管理，但目前作用發揮不夠，對“三公”經費管理的結果反饋也不夠。

5.配套管理不到位‘生公”經費管理與其他方面管理息息相關，如資產管理、資金管理、政府采購管理等。例如車輛管理的規范性一定程度上決定了公車支出的合理性，目前在車輛管理中，存在超標超編、使用其他經營單位車輛等情況，這就使車輛運行費難以控制;在公務出國中仍附帶觀光旅游的內容，而相關監督管理不嚴格，使公務人員對出國執行公務樂此不疲，出國費自然居高不下;公務接待的審批程序不規范，直接造成了接待費超標等問題;政府采購確定的定點飯店經常不執行招標價格，也使公務接待的標準不易控制。此外，目前的國庫集中支付多為授權支付，對一些超標準的支出不能實施事前控制，事后也未必能及時一發現，達不到管理的目的，等等。

三、加強“三公”經費管理的對策建議

1.健全相關制度。一是健全預算公開制度。制度應明確包括“三公”經費在內的部門預 算支出情況，公開的時一間、形式以及細化程度。各部門不僅要公開“三公”經費，還要公開所有預算支出。其他的支出中可能也存在不合理的支出以及浪費的情況，同時一也可能將“三公”經費隱藏在其他經費支出中。根據信息公開的方便原則，建議在一個網站上公布各部門預算收支情況，或者一統一上報至主管部門例如財政部門，由其統一公布，這樣便十比較也便十查詢，更方便公眾監督。此外，主管部門還應對相關支出情況做必要的分析，例如，各項支出的合理性以及變化情況，從令業的角度分析支出情況，盡量減少信息的不對稱。二是健全各項支出的管理制度。對十“三公”經費的開支范圍，開支標準以及審批管理等做出更詳細的規定，便十預算單位執行，也便十審計等監督部門監督，更便十公眾去評價。要健全會計核算制度，進一步規范科目使用規定，防止串用科目。三是健全監督制度以及問責制度。各部門每年的決算，應規定由相關部門進行監督和評估。可以借鑒企業管理的做法，每年由中介機構對其會計報表做出審計報告，并對報告的真實性負責，如在以后的審計中發現問題，也可直接追究中介機構的責任。中介機構可由財政部統一招標確定，并統一付費，不與被審單位發生經濟關系，以保持其獨立性。對年審中發現問題的可由各地財政令員 辦進行令項財政檢查，或由審計部門開展審計。要健全問責制度，不能只籠統的規定，而應做出詳細的規定，對十中介機構、財政部門、審計部門發現的問題，在核實的基礎上要追究責任。每年相關的檢查情況及問責情況也應對外公布，以便十公眾監督。

2.完善預算管理機制。要改進預算核算機制，改變基數法的預算核定方式，應在充分了解各部門情況的基礎上，確定合理的基本數字及定額，從而核定預算。以車輛運行費為例，首先應結合單位實際情況核定車輛編制數，再根據不同車型核定單車定額，從而確定車輛的預算數。這樣才能更加接近實際情況，既約束了以往開支水平較高單位的支出，也使管理較好的單位有了符合實際的預算數。對十超標的車輛，要根據公車治理的規定進行清理，既要使合理合法使用的資產發揮最大效益，不至十因閑置而產生另一種浪費，同時一也對不合理的資產進行清理。要將各單位的其他收入，以及所屬事業單位、經濟實體的預算統一納入管理，要作為該單位完整的預算進行編制，避免互相擠占、挪用。

3.加強預算績效管現‘生公”經費的管理還應引入績效管理理念，評價一個單位是否較好地履行了本職土作，并不在十“三公”經費支出的多少。如果土作量大，任務多，難度大，必然要有一定量的“三公”經費子以保障。那么如何來判斷合理的“度”呢?就要通過預算績效管理來實現。例如兩個職能相同的單位，人數及資產數相當，理論上其“三公”經費的預算數和支出數應相同。但由十兩個單位土作的績效成果不同，所付出的相應成本也就不一致。完成任務越好的單位“三公”經費支出可能越大，而不積極履職的單位“三公”經費支出可能會更少。所以僅就“三公”經費支出的金額不能科學地判斷“三公”經費的管理程度，應與其績效管理相結合，在完成相同績效的情況下，“三公”經費支出越少越好。

4.加強配套改革。“三公”經費的管理與其他配套改革有密切的關系。要加強對出國 事項的審批及對出國期間公務活動的監督管理;進一步深化公車令項治理，科學核定車輛 編制;嚴格公務接待的審批，明確接待標準等。加強政府采購管理，可以通過招標確定承 辦公務出國、公務接待的定點單位，并定期考核服務情況。進一步改進、加強國庫集中支付 和公務片管理，強化對“三公”經費支出的事前管理和事中控制等。

第三篇：‘三公”經費管理現存的問題及對策

‘三公”經費管理現存的問題及對策

東北財經大學財稅學院張君

摘要:強化政府部門公務出國經費、公務用車購置及運行費和公務接待費用“三

公”經費管理是中央的明令要求，也是公眾熱議的話題。由于中央對“三公”經費管 理并未有明確的、統一的規定，各級政府部門往往自我公開、自行其事，造成“三公” 經費統計口徑不統一、時間和形式不統一、支出標準不統一等問題。本文從制度、體制、機制層面基本廓清了“三公”經費現存問題的成因，并就此提出了針對性對策 建議。

關鍵詞:“三公”經費現狀;問題成因;對策建議

自2011年中央提出公開“三公”經費支出情況的要求以來，中央各部門及部分地方政府陸續以不同的方式公開“三公”經費預算及支出情況，從公開的數據春“三公”經費基本保持零增長或略有下降。從兩年來的土作效果春“三公”經費公開制度一方面有效控制了“三公”經費的增長，另一方面也充分發揮了社會監督的作用。新一屆黨中央成立以后，提出了改進土作作風、密切聯系群眾的八項規定，以及厲行節約、反對鋪張浪費的具體要求，這些措施的落實都與“三公”經費管理有著直接的關系。那么當前“三公”經費管理存在哪些問題?如何進一步加強管理呢?本文就以上問題展開分析，并提出相關建議和對策。

一、‘三公”經費管理現存的主要問題

1.公開的內容不夠細化。目前公開的“三公”經費主要是預算及支出的總金額，沒有相關明細，公眾對支出的具體內容無從了解，只能簡單比較一下各單位的金額多少，因此支出金額較大的單位則成為眾矢之的。例如，中國科學院2010年支出公務接待費9996萬兒，約為1億兒，該數據2011年一經公布，立即引起了公眾的極大關注和熱議，各種猜測和議論隨之而來。由十缺乏詳細的說明，公眾對十平均每天27萬兒的接待費實在無法理解。因此“三公”經費公開內容的不夠細化，直接影響了公眾的知情權以及監督權的行使，換句話說，公眾只知道“政府花了多少錢”，但“辦了什么事”就不得而知了。因此，如果“三公”經費公開內容不詳細，就沒有真正達到公開的目的。

2.公開的時一間和形式不夠統一。目前，“三公”經費支出情況都由預算單位自行公布，管理部門提出相關要求。2011年，在中央的要求下，中央各部門陸續公布了各自的“三公”經費預算及支出情況。2012年以來各地政府也紛紛要求所屬部門公布“三公”經費情況。從公布的情況來看，一是時一間不夠一致，有早有晚，有的甚至在下半年才公布上一年數據，以回避媒體和公眾的關注。二是形式不夠統一，有的單位數據較為明確，也便十查詢，有些單位數據較為含糊，且隱藏在眾多的查詢信息中，不易查找。由十中央及地方政府所屬部門眾多，公眾要想全面了解“三公”經費的支出情況，就得頻繁地切換網頁，在眾多的信息中查找，不便十監督。

3.支出的合理性缺乏判斷標準。由十“三公”經費公開的信息不夠全面，加之缺乏相關的制度規定，以及權威部門的評估，公眾對“三公”經費支出的合理性缺乏科學的判斷。例如國家稅務總局2012年“三公”經費支出約21億兒，約占所有中央部門“三公”經費支出81億兒的1 /4。這個數據乍一看相當驚人，但如果考慮到其擁有4042個預算單位，47萬名在職人員的話，似乎又可以理解，但究竟是否真的合理，公眾是無法判斷的。俗話說，外行看“熱鬧”，內行看"I」道”，目前對十公開的“三公”經費，公眾也只能停留在看“熱鬧”的程度。由十對各單位的人員、職能以及資產情況都不了解，加之沒有權威部門子以評估，所以對十數據的合理性無從考量。

4.統計口徑的不準確hl}“三公”經費是指各級部門用財政撥款安排的因公出國(境)費、公務用車購置及運行費和公務接待費。其中，因公出國(境)費反映單位公務出國(境)的 住宿費、旅費、伙食補助費、雜費、培訓費等支出;公務用車購置及運行費反映單位公務用車購置費及租用費、燃料費、維修費、過路過橋費、保險費、安全獎勵費用等支出;公務接待費反映單位按規定開支的各類公務接待(含外賓接待)支出。由十“三公”經費不是一個核算科目，所以在財務入賬時一，就有了一定的靈活性。比如利用培訓費、差旅費、會議費、租賃費、業務費等科目列支“三公”經費，或者一直接使用其他支出科目列支，都可以規避“三公”經費支出。此外，很多單位還有下屬的事業單位及其經濟實體，這些都可能成為分擔“三公”經費的單位。因此，目前公開的“三公”經費的統計口徑有一定的不準確性，與實際的開支情況存在一定的偏差。

二、‘三公”經費現存問題原因分析

1.制度不夠完善。一是預算公開制度不夠完氰《政府信息公開管理條例》中對政務信息 公開做了一定的要求，但具體時一間、方式、細化程度等都不夠明確，行政部門在執行時一，出十自身利益往往朝利己的方向去考慮，鉆規定的空子。二是對“三公”經費支出的規定不夠具體化、標準化。對十“因公出國(境)”經費、“公務用車購置及運行費”及“公務接待費”在目前的制度規定中，多為原則性的要求，在很多方面缺乏具體標準的約束。例如，每次“公務接待費”的標準應為多少是合理的并沒有明確的規定。而差旅費、會議費則相對規定較為詳細，也便十執行，如明確的乘坐交通土具規定、住宿標準、會議費綜合標準等。沒有明確的規定就無法評判支出是否合理。三是會計核算制度不夠嚴密，容易發生出國費與培訓費，車輛運行費與租賃費、業務費，接待費與差旅費、會議費等科目之間的串用等。

2.預算管理機制不合理。從公布的數據可以看到，大部分部門的“三公”經費都不同程度減少了。但從實際情況來看，未必是真的減少。據了解，大部分相關主管部門對本系統的“三公”經費實行預算限額管理，即年內支出不得超過預算限額，預算限額根據上年支出情況確定。應該說這是一個行之有效的管理辦法，但不免有脫離實際的地方。這種預算管理方法是典型的基數法，即根據上年支出情況核定當年預算。如果有些單位車輛管理不善，造成上年車輛支出較大，但卻使其下一年預算限額保持較高水平，而無管理壓力。有些單位車輛管理較好，上年支出較低，反而使以后預算限額較小，沒有多少壓縮空間。隨著物價及車輛數量的增加，該單位預算限額根本滿足不了實際需要，只好串用其他科目以維持正常的公務開支，所以這種預算管理模式會產生反向激勵的效果。因此，如果采取預算限額管理，應該用零基預算法確定合理的預算限額。如按人均標準或按單車標準和合理的車輛編制確定車輛運行費預算限額。另外，各部門所屬事業單位及經濟實體的資金也應納入預算管現‘生公”經費支出應全口徑統計，分類別公開，避免行政支出與事業支出、經營支出互相擠占。

3.監督制約力度不夠。任何一種制度都要有相應的監督制約機制，否則就形同虛設，監 督主要有上級部門監督、財政審計部門監督、社會監督、人大等權力機構監督等。對十“三公”經費的監督，上級部門主要是通過預算額度來控制，通過前面的分析，我們可以看出，這種形式的監督有一定的強制性，但缺乏合理性。財政審計部門通過令項檢查來監督，但這種監督沒有足夠的人力保證經常進行，缺乏連貫性。社會公眾通過公開的政務信息監督，人大通過預算報告來監督。公開信息以及預算報告都是被動式的，由十信息不對稱，缺乏詳細資料，也不能完全達到有效監督的目的。除了監督力度不夠之外，問責制度也不夠健全。由十制度的缺失，對合理性的判斷缺乏有力的根據，也造成了無法實施問責。沒有有效監督和問責的制度，執行的效力就會逐漸減退，久而久之，公眾也失去了關注的熱情。

4.績效管理未真正發揮作用。“三公”經費支出是否合理，不能簡單地從數據上得出結論，由十各部門人員、資產以及土作性質的不同，都可能使“三公”經費支出產生差異。那么“三公”經費支出多少是合理的呢?應該通過“績效”來衡量。一個部門完成土作任務需要一定的經費支持，通過績效評價可以考量出投入與產出的關系是否合理。也就是說通過績效管理，可以科學地評估“三公”經費是否產生了效果，是否是有

效的支出。如果是符合績效管理要求的，那么為實現績效目標而產生的一定規模的“三公”經費支出則是合理的。我國目前預算績效評價多為對項目的考評，對基本支出實施績效評價的較少。預算績效管理應是全過程全口徑的管理，但目前作用發揮不夠，對“三公”經費管理的結果反饋也不夠。

5.配套管理不到位‘生公”經費管理與其他方面管理息息相關，如資產管理、資金管理、政府采購管理等。例如車輛管理的規范性一定程度上決定了公車支出的合理性，目前在車輛管理中，存在超標超編、使用其他經營單位車輛等情況，這就使車輛運行費難以控制;在公務出國中仍附帶觀光旅游的內容，而相關監督管理不嚴格，使公務人員對出國執行公務樂此不疲，出國費自然居高不下;公務接待的審批程序不規范，直接造成了接待費超標等問題;政府采購確定的定點飯店經常不執行招標價格，也使公務接待的標準不易控制。此外，目前的國庫集中支付多為授權支付，對一些超標準的支出不能實施事前控制，事后也未必能及時一發現，達不到管理的目的，等等。

三、加強“三公”經費管理的對策建議

1.健全相關制度。一是健全預算公開制度。制度應明確包括“三公”經費在內的部門預 算支出情況，公開的時一間、形式以及細化程度。各部門不僅要公開“三公”經費，還要公開所有預算支出。其他的支出中可能也存在不合理的支出以及浪費的情況，同時一也可能將“三公”經費隱藏在其他經費支出中。根據信息公開的方便原則，建議在一個網站上公布各部門預算收支情況，或者一統一上報至主管部門例如財政部門，由其統一公布，這樣便十比較也便十查詢，更方便公眾監督。此外，主管部門還應對相關支出情況做必要的分析，例如，各項支出的合理性以及變化情況，從令業的角度分析支出情況，盡量減少信息的不對稱。二是健全各項支出的管理制度。對十“三公”經費的開支范圍，開支標準以及審批管理等做出更詳細的規定，便十預算單位執行，也便十審計等監督部門監督，更便十公眾去評價。要健全會計核算制度，進一步規范科目使用規定，防止串用科目。三是健全監督制度以及問責制度。各部門每年的決算，應規定由相關部門進行監督和評估。可以借鑒企業管理的做法，每年由中介機構對其會計報表做出審計報告，并對報告的真實性負責，如在以后的審計中發現問題，也可直接追究中介機構的責任。中介機構可由財政部統一招標確定，并統一付費，不與被審單位發生經濟關系，以保持其獨立性。對年審中發現問題的可由各地財政令員 辦進行令項財政檢查，或由審計部門開展審計。要健全問責制度，不能只籠統的規定，而應做出詳細的規定，對十中介機構、財政部門、審計部門發現的問題，在核實的基礎上要追究責任。每年相關的檢查情況及問責情況也應對外公布，以便十公眾監督。

2.完善預算管理機制。要改進預算核算機制，改變基數法的預算核定方式，應在充分了解各部門情況的基礎上，確定合理的基本數字及定額，從而核定預算。以車輛運行費為例，首先應結合單位實際情況核定車輛編制數，再根據不同車型核定單車定額，從而確定車輛的預算數。這樣才能更加接近實際情況，既約束了以往開支水平較高單位的支出，也使管理較好的單位有了符合實際的預算數。對十超標的車輛，要根據公車治理的規定進行清理，既要使合理合法使用的資產發揮最大效益，不至十因閑置而產生另一種浪費，同時一也對不合理的資產進行清理。要將各單位的其他收入，以及所屬事業單位、經濟實體的預算統一納入管理，要作為該單位完整的預算進行編制，避免互相擠占、挪用。

3.加強預算績效管現‘生公”經費的管理還應引入績效管理理念，評價一個單位是否較好地履行了本職土作，并不在十“三公”經費支出的多少。如果土作量大，任務多，難度大，必然要有一定量的“三公”經費子以保障。那么如何來判斷合理的“度”呢?就要通過預算績效管理來實現。例如兩個職能相同的單位，人數及資產數相當，理論上其“三公”經費的預算數和支出數應相同。但由十兩個單位土作的績效成果不同，所付出的相應成本也就不一致。完成任務越好的單位“三公”經費支出可能越大，而不積極履職的單位“三公”經費支出可能會更少。所以僅就“三公”經費支出的金額不能科學地判斷“三公”經費的管理程度，應與其績效管理相結合，在完成相同績效的情況下，“三公”經費支出越少越好。

4.加強配套改革。“三公”經費的管理與其他配套改革有密切的關系。要加強對出國 事項的審批及對出國期間公務活動的監督管理;進一步深化公車令項治理，科學核定車輛 編制;嚴格公務接待的審批，明確接待標準等。加強政府采購管理，可以通過招標確定承 辦公務出國、公務接待的定點單位，并定期考核服務情況。進一步改進、加強國庫集中支付 和公務片管理，強化對“三公”經費支出的事前管理和事中控制等。

第四篇：國有企業改革現存問題及對策

國有企業改革現存問題及對策

從1978年黨的十一屆三中全會以來，中國的國有企業改革已經走過來31載春秋，并且一直是中國經濟制度改革中的重點。在這期間，作為轉折點之一的，2001年黨的十六大三中全會提出《關于完善社會主義市場經濟若干問題的決定》，在理論改革上有兩個突出的亮點，一是股份制成為公有制主要形式的論斷，另一個是提出建立健全現代產權制度，進一步加強公有制經濟的活力，大力發展國有資本、集體資本和非公有資本參股的混合所有制經濟，實現投資主體多元化，使股份制成為公有制的主要表現形式。

一、國有企業改革中現存問題

近年來雖然改革取得了很大進展，改制后的國有企業經濟有了現代公司的框架，但有很大一部分還不具有真正的現代公司治理結構，我國的國企改制還存在某些問題。

（一）國有資本出資人主體不明確，形成“內部人控制”局面

我國國有大中型企業在改組為股份制企業以后，一般是按照兩種方式治理：一種是行政干預的公司治理結構，這種企業結構是由政府委任董事長、總經理直接經營，法人的治理結構處于“政府控制”的治理方式；另一種是國家在實際上并沒有對企業行使股東的權利，即使是政府作為主要股東，也未能到位行使股東的權利，企業內部的國有股代表是由董事長、總經理擔任，企業處于“無所有者控制”的治理方式。由于國有資本的所有者難以到位，造成所有者與經營者的責任、權限和利益不明確，結果作為出資人代表的政府與企業的委托人，實際上都是代人做事，又無責任約束。這種身份的相似性，使他們很容易走到一起使得在公司法人治理機構中，股東和董事之間的委托制衡關系形同虛設。模糊的產權狀況造成無人對企業資本保值增值負責，出問題不知懲罰誰，缺乏有效的責任追究機制。

（二）經營者行政任命，難以建立現代企業的選拔、激勵、約束機制

目前，絕大多數國有企業的用人制度都是“上級委任”制，經理層人員的選拔機制、激勵機制、約束機制都存在空缺。由少數幾個人選拔、錄用“具有”應聘資格的多數候選人，這很難保證用人上的公平、公正性，也很難用現代企業家的標準去選拔合適的干部。這樣選拔出來的干部不是以市場為導向的競爭性產物，也就沒有相應的市場價格作為對經理人的激勵，所有者與經營者目標不一致的前提下，很難讓經營者去追求公司利益最大化。而是考慮怎樣讓自己的經營風險降到零，怎樣享受更多的物質利益、閑暇時間，而與所有者目標相去甚遠。由于信息不對稱經理人具有很大權力，這就給所有者利益帶來更大威脅。同時，這種用人制度是滋生腐敗的又一溫床，因為經理人的政治榮譽、能否升遷等的考核，不是以經營績效、股票價格所決定，而是與上級部門有關領導的關系好壞決定，這將導致權錢交易。

（三）國有企業股權結構單一，經營效益低下

與其他新興市場和國家經濟轉型中以私有產權為主導的股權結構相比，中國84%的上市公司目前仍然直接或間接地被政府最終控制，其中8.5%的上市公司仍為政府直接控制，75.6%的企業則由國家通過金字塔形控股方式實施間接控制。在股權比重方面,國有經濟在有限責任公司和股份公司包括上市公司中比重過大,即通常所說的“國有股一股獨大”。這既不利于法人治理結構建立和完善,也不利于很好地實現同股同權、同股同利。在一項非常有影響力的關于所有權結構與公司績效之間關系的研究中，發現公司的獲利能力與公司中法人股所占的比例呈正相關，而與國有股所占比例呈負相關。

國有經濟布局和結構中存在的這些問題，不僅影響到國有經濟質量和效益的提高，影響到國有經濟主導作用的發揮，也影響到適應全面建設小康社會和完善社會主義市場經濟體制的要求。我們必須加快調整和優化國有經濟布局和結構，深化國有資產管理體制改革和深化國有企業改革。只有繼續調整國有經濟布局和結構，才能進一步完善所有制結構，鞏固和發展公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度；只有進一步深化國有資產管理體制改革和國有企業改革，建立完善的現代企業制度和規范的法人治理結構，才能實現經濟與社會及人的全面、協調發展。當前及今后相當一個時期，調整國有經濟布局和結構，深化國有企業改革是深化和完善社會主義市場經濟體制的一項重大任務。

二、國有企業改革的對策思考

國有企業改革的根本出路在于建立現代企業制度，現代企業制度的核心是法人制度，因而國有企業的改革必須在法制的軌道上，在法律的嚴格約束和有效保護之下進行。在我國目前國有企業改革過程中，在法律上來完善我國的現代企業制度。因此在建立現代企業的過程中，應重點加強以下方面的完善：

（一）國有企業的組織形式應當堅持多樣化

我國有建立現代企業制度的初期，許多人都認為公司是我國企業改制特別是國有企業改制的唯一選擇。有的人認為有限責任公司是最佳的選擇，因為它可以在小范圍內實現資本的組合，在企業內部實現產權清晰，這些優勢正是我國國有企業改革所急需解決的。但是，將現存的所有市場主體都集中在有限責任公司上是不可能的。因為，作為法人的一種，有限責任公司的設立有著人數上的限制，而人數上的限制又會帶來資金上的限制。還有的人把上市的股份有限公司看成是公司的全部，認為這不僅是企業發展的必然趨勢，也是企業獲取資金的最好手段，與此相聯系是竭力提倡建立更多的證券交易所。而事實上，證券交易所的建立，證券業的發展是市場經濟完善的表現，也是市場經濟發展到一定階段上的產物，只有當市場主體的產權明晰，集中帶來的資本積累達到一定的規模，證券交易制度完善，并且市場主體能自覺地利用交易機構來實現資源的合理配置的時候，上市公司才可能大量的發展，而所有這一切，都必須在生產力發展到一定程度才能實現。可見，公司是現代企業制度的重要內容，在我國的國有企業改革中，實行公司制也是一種重要形式，但不能說是唯一的形式。作為彌補公司缺陷的企業形式還有合伙企業、個人或獨資企業等，·它們也是現代企業制度的一個內容，也應該得到鼓勵和發展。因為，合伙企業組織靈活，雖風險較大，但經營者的經營意識強，生命力也強。而獨資企業特別是國有獨資企業在我國企業總數所占的比例相當大，大約在80%左右，其中在法人企業中占62.5%，已成為我國經濟的一支重要力量。因此，無論從生產力發展的狀況來看，還是從市場經濟必須有足夠多的競爭者的要求來說，公司都不是現代企業形式的唯一選擇。從其他國家的情況來看，非公司的比重也較大，如聯邦德國公司形式的企業僅占約23%，其他均為獨資或合伙企業;美國公司占全國企業總數的20%左右，合伙企業約占10%，獨資企業則占70%左右。

在我國，除了上述企業形式外，近年來還發展了一種嶄新的企業形式，那就是股份合作制企業。股份合作制企業既不是股份制，又不是合作制，在產權關系、民主管理和分配制度等方面都有著自己的特點。目前，在我國的國有企業的改革中，很多學者都提出股份合作制企業是中小型國有企業改制的一種比較理想的形式。而在近年來，許多省的領導人都表示要以股份合作制企業改造鄉鎮企業，或是將新建的鄉鎮企業盡量辦成股份合作制企業。總之，國有企業的改革在企業形式上的選擇不能是單一的，而應是多樣化的，既有公司作為重要的企業類型，又有獨資、合伙以及股份合作制企業等作為必要的補充，這樣才符合市場經濟發展的需要，符合現代企業制度的要求。與此相適應的是各類企業法律制度的制定和完善。

（二）政府對國有企業的調控和管理手段應該多樣化

我國在過去很長一段時期內，即在市場取向的改革未確立之前，行政手段作為國家調整經濟生活的一種主要方式被強化到前所未有的高度，這種高度集中的行政經濟給人們帶來的窒息和危害至今讓人們一提起就反感、不被認同。市場經濟的建立，煥發了人們的積極性、主動性和自主性，于是淡化、弱化甚至取消行政手段，代之以法律手段和經濟手段的意識越來越高。反映在我國行政體制的改革上，就表現為中央和地方如何分權的問題;表現在改革主體上，又反映為是以政府為主導還是以企業為主導的問題上等等。這些問題的爭論歸根到實質上就是政府對企業的調控、管理手段的選擇。從市場經濟的本質來看，它是一種民主、自由的經濟，因此它允許并鼓勵市場主體的自主經營、自我發揮、自我約束。但現代市場經濟是一種法制經濟，它要求市場主體的行為必須在法制的軌道上進行。所以，現代的經濟生活運轉需要法律手段和經濟手段的作用。而在我國市場經濟體制的建立過程中，由于有著不同于國外市場經濟體制建立的特殊性，所以，在政府調控、管理企業的手段上就有了自己的特點。應當說，在我國市場經濟體制的建立過程中，政府對企業的引導、鼓勵、制約必不可少，行政手段的使用也就不可避免，特別是在新舊體制的轉軌時期，行政手段的作用更為重要。行政手段是社會大生產發展的需要。如果把國家的運行比作一部機器的話，那么行政手段、法律手段和經濟手段就是這部機器上的調控按鈕。市場經濟不是計劃經濟，它對社會資源的配置是市場起基礎性作用。但由于市場調節是一種事后調節，且市場自己修正成本太大，所以，它需要外力的幫助，最典型的就是政府運用行政手段來進行調控。行政手段的調節是一種主觀調節，或者說是一種主動、有計劃、有目的調節，它可以事先制定周密的計劃，并在此基礎上調整經濟關系，盡量減輕社會的浪費和社會的動蕩。另一面行政手段還具有靈活性的特點，它可以以行政命令的方式，通過行政程序依靠各級行政機關組織實施。這些都是法律手段和經濟的手段所缺乏的。而在我國新舊體制的轉軌時期，政府在一定程度上仍是改革的主導力量，這不僅因為我國的企業在國際舞臺上過于弱小，還因為在目前的情況下，我國的企業還不能擺脫對政府的依賴，尤其是我們還缺乏一支合格的企業家隊伍。在這種情況下，政府不是也不能把企業一下子推向市場，而是通過一定的手段引導向市場，在這里行政手段是必不可少的。

當然，市場經濟條件下，對企業行為的調整不能僅靠行政手段，經濟手段、法律手段也是必要的。所謂經濟手段，就是指運用稅收、信貸、價格等杠桿來調整企業的運營。法律手段則是將企業行為納入規范的運轉軌道。但無論是行政手段還是經濟手段，都離不開法律手段，都必須以法律手段為前提，并以法律手段為基礎和保障。因此，在這個意義上，人們才得出了市場經濟就是法制經濟的結論。

（三）建立健全相應的監督機制

國有企業改革的基本環節之一是建立科學、健全的企業法人治理結構，目的在于形成企業內部有效的激勵機制和約束機制，這是非常重要的，但就目前來說，還應該從國有企業的外部環境上建立和健全相應的制衡監督機制，并將這種監督機制科學化、規范化和法律化，這樣才能夠保證國有企業正常地發揮。完善國有企業外部監督機制，應重點從以下方面進行:

1、健全國有資產管理、監督和運營體系。

應建立國有出資人制度，以明確國有資本的投資主體，落實國有資產的營運責任，規范出資人和企業的關系，使出資者能夠統一行使選擇經營者、企業重大決策和資本收益的職能。只有在政府管理層次上解決國有資產無主、無人負責、政出多門等問題，明確每一部分的國有資產代表者，使所有者的職能真正到位，才能使其權責明確，并對企業實行有效地監督和約束。

2、除少數行業中實行國有獨資公司的形式外，對其他大部分國有企業在改制中都應推廣產權多元化、分散化的做法。

因為企業中國有資產比重如果過大，股權構成過于單一，就會減弱內部的產權和利益制

約，同時也難以做到政企分開，責權分明。而產權的多元化、分散化不僅有利國有企業多渠道的融資，更重要的是可以強化企業內部利益的約束機制，使產權和利益界限明確。應當說產權分散化、多元化及由此引起的利益的多元化，利益主體之間的相互制約，是現代企業制度內部制衡體制、約束機制產生的基礎，是企業行為合理化、規范化的前提。

3、改革現行的企業人事管理制度

目前已改制的國有企業，在人事管理方面大多未跳出黨政干部管理制度的圈子，企業主要領導人仍由上級主管人事部門任免。這種做法不僅使國有出資人制度難以落實，國家所有權代表的權責難以到位，該有的權利沒有，該負的責任不負，而且也使國有企業法人治理結構的作用得不到發揮，企業領導人不能把握自己的命運，當然也就不能、不愿為企業的生存和發展盡心盡力。其實企業領導人的激勵和制約是不能靠行政手段來解決的，企業的人事管理制度有自己的規律可循，不能完全套用黨政干部的管理制度和管理標準。應建立起科學的、適應企業發展的人事管理制度，黨和政府的精力應更多地轉向國有資產委托管理機構的人員選擇、管理和監督上，使他們真正能夠負擔起國有資產代表人的職能。

(四)進一步明確國有企業的產權關系

明確企業的產權關系，比較可行的方法是實行“兩權剝離”，使企業真正享有獨立的法人財產權，真正具有獨立的法人地位，這是企業走向市場的前提。對于國有企業如果我們始終堅持國家所有、分級管理、分工監督和企業經營的方針，那么，希望國家通過轉變政府職能，轉換企業經營機制，來實現保障國家對企業財產的所有權，使企業成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人和市場競爭主體的目標是不可能的。法人制度的精髓在于它有獨立的財產權，在此基礎上才能產生主體的獨立性、平等性，也只有這樣的主體，才能進入市場進行有效的、公平的競爭。國有企業所進行的股份制改造，其真正的目的就是國家根據市場規律的要求投資組建公司。國家財產一旦投入到公司中，便成為公司所有的財產，盡管法律上仍然強調公司中的國有資產所有權屬于國家所有，但這里的所有權已經發生了變化，即它只是所謂的“最終所有權”，確切的說是股權，它必須與企業法人財產權劃清界限，這是由所有權主體的排他性決定的。國家作為出資者按其投入企業的資本額享有所有者的權益，包括資產收益權、重大問題的決策權、選擇管理者的權利等;當企業破產時以其出資額為限承擔有限責任。也就是說只有當投入企業運營的這部分財產所有權從國家所有權上“剝離”下來時，國家作為股東或出資者的身份和地位才能落實下來，其最終的所有權也才能得到真正的發揮和保障。對于企業來說，只有其享有完全的占有、使用、收益、處分的權利時，企業才能成為真正獨立的法人和市場競爭的主體。而實行“兩權剝離”，并不是要剝奪國家對國有財產的所有權，而是要使原來國家在國有企業中虛化的財產權更加具體化、量化、法律化，以便更好地使國有資產保值增值。

(五)建立科學的企業內部治理結構

我國《公司法》規定公司的內部組織機構實行“三駕馬車”并行，相互制約、相互影響，即由股東大會(股東會)掌握企業的決策權，它是公司的最高權力機構，決定公司中的一些重大問題，它由全體股東組成。董事會擁有經營權，是公司業務的決策和經營機構，主要負責公司日常經營管理中的一些重大問題。監事會主要行使對公司的經營管理進行監督的職能，以維護股東職工的利益。公司的經理對董事會負責，主持公司具體的生產經營管理工作，執行董事會的決議。公司的這種內部治理結構與我國現行的國有企業的廠長(經理)負責制相比，無疑具有更加科學、合理、透明度更高等優勢。現代公司制企業內部權力機構、監督機構和執行機構的相互分開、相互制衡的體制，對于確立責權明確，各司其職的激勵和約束機制應當說是一種最佳的選擇。科學的治理結構加上必要的外部監督機制，對于維護國家法律、法規的貫徹執行，保護國有資產和國有企業的利益，防止經營管理者的以權謀私等都是必不可少的。

結語：

總之，市場經濟的發展要求現代企業制度的不斷完善，現代企業制度的發展是上述多種因素的相互作用、相到影響的結果。建立和完善現代企業制度，有利于市場經濟的繁榮，有利于社會的發展和進步。當然，這是一項艱巨的任務，也是一項利在當代，功在千秋的宏偉大業。

第五篇：我國個人所得稅現存問題及對策研究

淺析我國個人所得稅現存問題及對策 個人所得稅是調整征稅機關與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。它是國家運用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具。隨著我國社會主義市場經濟建設的發展, 以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大, 形式會越來越多樣化, 個人所得稅將在社會經濟發展中發揮越來越重要的作用, 其職能一是體現個人所得稅有效地發揮了稅收為國聚財的職能, 大大增強了國家財政實力, 有力地支持了經濟社會建設, 為構建和諧社會和全面建設小康社會提供了更多的財力保證。二是從社會政策觀點來看, 個人所得稅體現了再分配的作用。政府用個人所得稅來調節個人收入分配, 即通過稅收杠桿對社會經濟運行進行引導和調整, 既要拉開差距, 又要防止貧富過分懸殊。三是從經濟政策觀點來看, 個人所得稅是一個重要的經濟調節杠桿。個人所得稅是財政收入的重要來源, 在一定程度上決定或影響社會總需求和總供給的平衡, 所以個人所得稅因其具有聚?財#和調節收入分配的功能而被喻為?社會穩定器#。個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具，并以其在聚積財政收入、縮小貧富差距方面所具有的獨特能，被世界各國譽為“社會穩壓器”。其職能主要表現在籌集財政收入，調節收入分配，促進經濟增長。它有利于經濟改革的深入發展，保障社會安定團結。隨著我國社會主義市場經濟建設的發展，以自然人為核的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。

一、個人所得稅的重要作用

1.1 個人所得稅對籌集財政收入具有重要意義個人所得稅以個人所獲取的各項

所得為課稅對象，稅基廣闊，稅收收入已經超過了消費稅，成為我國第四大稅種，是政府稅收收入的重要組成部分。據資料顯示，2010 年我國個人所得稅收入為4837.17 億元，占全國稅收收入的6.6%。

1.2 個人所得稅可起到調節收入分配的作用我國個人所得稅實行超額累進制，在對家庭基本生活費免稅的基礎上，隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而對低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅，其目的是改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

1.3 個人所得稅是一個重要的經濟調節杠桿個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運行自行配合，并借這種作用對經濟發生調節作用，即對國民經濟的“內在穩定器”作用；個人所得稅也易于根據政策需要相機調整稅收政策，如在經濟蕭條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優惠等進行調整，實行減稅或增稅的政策，從而促使國民經濟穩定增長。

二、存在的主要問題

（一）稅制模式難以體現公平合理我國現行個人所得稅制采用分類稅制模式，根據收入來源不同，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經落后于國際慣例，不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，容易造成收入來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而收入來源單一且收入集中的人卻要多交稅的現象。征收個人所得稅是政府取得財政收入，調節社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應以保證各納稅人之間稅負水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質劃分為若干類，對不同類別的所得設計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶生產經營所得等11類。這種稅收制度的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同，不利于調節收入差距，容易產生綜合收入高、應稅所得來源多的人稅負輕，綜合收入低、應稅來源少的人稅負重的現象.征收范圍不全面。

（二）稅種繁多，綜合稅率高單從個人所得稅來看，我國個人所得稅只占稅收

收入的6.6%，而在西方發達國家，人所得稅一般占稅收收入的30％-50％左右，我國個人所得稅征收比例相對較低。但是我國目前共有19 個稅種，如個人所得稅、消費稅、增值稅、營業稅、印花稅、契稅、煙草稅、關稅、車船稅等等，貫穿生活的方方面面，而流轉稅的比重占稅收收入的七成以上。這意味著，政府征收的很多稅，都最后由百姓負擔，而這些稅納稅人交了卻看不到。

（三）3.3 費用扣除不合理我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養費用、子女撫養費用、教育費用、醫療費用等因素。在現實生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實行固定免征額的方法不科學。假如有一個4 口之家（父母沒工作，妹妹還在上學），只有一人就業，月工資是4000 元，他要養活4 口人，人均1000元，按3000 元費用扣除標準計算，他需要交納個稅50 元。另一個4 口之家4 人都有工作，每人月工資3000 元，也就是人均3000 元，但他們都不需要納稅，這顯然有失公平

（四）應稅所得難以核實，扣繳體制有待完善當前核實一個納稅人真實的全部收入存在一定困難：一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多，與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，我國工薪階層成了個人所得稅的實際納稅主體，使個人所得稅未能體現調節收入分配功能，深深地損害了勞動者的利益。

三、完善我國的個人所得稅的相關措施

針對我國個人所得稅存在的種種問題，分析其產生原因，文章認為我國的個人所得稅制應當從以下幾點進行完善：

3.1 完善我國的個人所得稅制度。選擇綜合與分類相結合的混合所得稅制模式。單純的分類征收稅制模式既缺乏彈性, 又增加了征管難度和成本, 目前這種課稅模式幾乎沒有國家再采用。我國作為世界上最大的發展中國家, 應努力適應國際經濟發展的趨勢, 逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。在制度設計、確定綜合征稅的具體項目上, 應考慮在征管水平可能的情

況下, 將盡可能多的項目納入綜合課征的范圍,以個人為計稅單位, 以為課稅期, 以個人的全部收入為稅基并全面進行納稅人的統一登記, 給予每個人一個納稅編號, 個人的全部收入會集在相應的納稅號下。同時, 對個人的非勤勞所得如股息、利息、租金收入等, 實行分類征收時可運用特殊的稅率；合理的設計稅率結構。從我國個人所得稅的具體實施情況來看, 據測算, 我國工薪收入者在扣除2000元費用后, 繳納個人所得稅者約為30% , 其中大部分只需適用5%和10%兩個低稅率檔次, 而第五級到第九級稅率的設置適用者很少, 即使在今后相當長的時期內, 也不會達到適用第五級以上的率。因此, 對個人所得稅課稅級距、級次及稅率進行調整時, 應在加強對高收入者調控力度的基礎上, 遵循低稅率的基本思路, 使納稅人不感到“損失”太大, 從而減少納稅人對收入的隱匿；科學確定應稅所得及健全費用扣除制度。從各國稅法的相應規定來看, 生計扣除的方法大體有三種: 一是所得減除法, 即從所得額中進行生計扣除。二是稅額抵扣法, 即納稅人先不從所得額中減除生計扣除, 在依法計算出稅額后, 再從稅額中減除一定數額的生計費用。三是家庭系數法③。考慮到分類征稅部分的扣除相對簡單, 如偶然所得、股息紅利所得等可以不作任何扣除的特點, 借鑒國外立法經驗, 我國應重點對個人所得稅綜合計征部分生計扣除規則進行完善；拓寬稅基, 擴大征稅范圍。隨著社會經濟的快速發展, 個人收入的來源也呈現多樣化、隱性化和非規范化的趨勢, 繼續使用分項列舉方式已不能涵蓋大部分的應稅所得, 造成很多“真空地帶”。從長期發展目標來看, 宜采用排除法對課稅所得范圍予以規定, 即除了稅法明確免征個人所得稅的收入以外的全部收入均屬于課稅范圍。這樣的制度設計對收入來源單一的工薪階層影響不大, 且可為防止個人收入多樣化帶來的稅源流失提供制度保障。同時, 還應從嚴控制減免稅項目, 減少大多數名目繁多、過雜過濫的減稅項目。把各單位給個人發放的實物、有價證券等福利一并計征課稅, 對實物比照市場價格計算征稅。對

從事農、林、牧、副、漁業的高收入者在扣除標準費用后的所得也列入應稅對象。

3.2 完善個人所得稅的征收管理體制。完善個稅的征管體制，一方面要完善納稅申報制度。貫徹落實代扣代繳與自行申報的制度。利用網絡資源，充分實現跨地區收入信息的傳遞和共享建立健全社會協稅護稅網絡。稅務部門應加強與財政、銀行、工商、海關、邊防、公安、法院、檢察院、新聞媒體等部門的協作配合, 建

立健全聯席會議制度和信息共享制度, 定期了解掌握并登記納稅人個人的有關涉稅信息，另一方面，稅務部門要充分利用相關部門的工作和數據信息。加強與財政、銀行、海關、邊防以及新聞媒體等單位的合作，建立信息共享，及時準確掌握涉稅信息，完善稅收的征收和管理工作，加快個人所得稅征管信息化建設。應在現有稅收信息化建設的基礎上, 進一步提高稅收信息系統技術含量, 廣泛采用神經網絡、決策樹等數據挖掘手段, 使個人所得稅信息系統從流程型向分析型轉變,逐步提高稅收管理決策的功能。。

3.3 優化個人所得稅的納稅環境。一方面，加大個人所得稅法的宣傳力度，提高全民納稅的意識。應有重點地突出宣傳工資收入、境外所得、企業債券利息收入、私房出租收入、股東賬戶利息等有關個人所得稅的政策規定, 并通過網絡熱線、公益廣告等方式向社會各界宣傳講解政策、稅款計算、繳納程序和期限、權利和義務等具體內容。同時, 對偷逃稅案件要通過新聞媒體進行曝光, 懲戒違法者, 為個人所得稅自行申報方式的運行提供先決條件。擴大納稅義務人的知情權。進一步擴大納稅人知情權, 增加政府財政預算、財政開支的透明度;政府用稅應更多轉向公共服務、公共產品方面, 實現基本公共服務均等化, 最大程度滿足納稅人最基本的需要;國家機關之間、中央與地方之間、政府不同的發展事業之間, 稅款應合理、公平、均衡地分配應用;政府采購應公平、公正、公開、透明, 投資應更傾斜于基礎設施、高新產業, 并可逐步設立完善聽證、專家咨詢等程序, 使納稅人真正感受到是國家的主人, 不僅清楚如何繳稅、應繳多少稅, 而且清楚繳的稅干了什么、有什么作用。使納稅義務人明確自己的哪些收入應當繳稅，應當繳多少稅，納稅額如何計算等，以增強其納稅的自覺性。另一方面，提高稅務機關的服務質量，提高稅務部門工作人員的服務態度、業務素質，為納稅人提供良好的納稅環境，因此一是抓工作態度;二是抓業務技能;三是抓申報環節的簡化;四是抓簡便易行的申報方式, 如電話申報、電子申報、網絡申報等。只有納稅服務質量有效提升, 才能更好地為納稅人自行申報提供快捷、良好的服務環境, 進一步推進個人所得稅自行申報。另外，還應當關注信息技術的引入以及對納稅人的信用評級制度，以確保和促進個人所得稅科學的征收和管理。