第一篇：關于采購材料是否取得發票問題的說明

關于采購材料是否取得發票問題的說明

公司籌建期間，工程項目較多，為規范公司采購程序，合理確認工程項目入賬成本，現做出如下決定：

公司采購的材料分為工程用材料、設備用材料、修理修配用材料；根據公司的實際情況，采購設備用材料時必須取得全額合格正規發票；采購工程用材料時，需要根據工程性質（①大包工程、②輕包工程但完工后開具大包工程票、③零星輕包工）判定是否開具發票。屬于前兩種情況的不需要開具材料發票，屬于第三種情況的必須取得全額合格正規發票；采購修理修配用材料全額合格正規發票。（工程用材料要求開具普通發票，設備及修理修配用材料要求開具增值稅專用發票）

特此說明

第二篇：支付農民工勞務費是否一定要取得發票

支付農民工勞務費是否一定要取得發票

2015-3-25 15:30:57東奧會計在線字體：大小

東奧會計在線 會計實務頻道小編：我公司承接一園林綠化業務：

1、施工過程中付給農民工的勞務費怎樣支付合規?(沒有票據)

2、企業是否有代扣農民工個人所得稅的義務?

3、企業可否將勞務費付給包工頭?是否有稅務風險?如果企業按收入利潤率核定征收企業所得稅，是否不用取得發票，白條直接列支成本、費用?

答：參考《青島市國家稅務局2013企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答》規定，根據青島市人力資源和社會保障局、青島市國家稅務局、青島市地方稅務局聯合發布的《關于加強企業勞動合同及工資管理有關問題的通知》(青人社字〔2012〕80號)、《關于切實加強企業勞動合同網上備案及工資稅前扣除審核與監督有關問題的通知》(青人社〔2013〕83號)規定，用工企業依法與勞動者簽訂《勞動合同》，并通過人力資源社會保障勞動關系網絡系統網上備案，其實際支付的工資薪金準予稅前扣除。

(二)企業用工情況未通過人力資源社會保障勞動關系網絡系統網上備案，實際發生的下列支出應允許稅前扣除：

……

3.建筑施工企業依法與農民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業公章且經企業法定代表人(或委托代理人)與農民工本人簽字或蓋章，其發生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

8.除上述情況外，其他未在人力資源社會保障勞動關系網絡系統進行網上備案的，主管稅務機關一經發現，應當將相關情況及時向當地勞動部門進行反饋，其中對用工企業與勞動者已經簽訂書面《勞動合同》的，凡企業能夠證明勞動關系真實且已經實際支付的工資薪金，也應準予稅前扣除。

《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發〔2009〕114號)第六條規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

參考上述規定，(1)如果建筑施工企業依法與農民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業公章且經企業法定代表人(或委托代理人)與農民工本人簽字或蓋章，其發生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。(2)如果企業與農民工不在雇用關系而未簽訂勞動合同，對提供勞務屬勞務報酬，應按規定取得個人向稅務代開的發票。(3)如果企業將工程承包給其他企業，農民工為承包商所雇用工人，則企業支付工程款時應向承包商索取建筑業發票。(4)未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

筆者補充一下河北省的相關政策，表示支持：河北省國家稅務局關于印發《企業所得稅若干政策問題解答》的通知(冀國稅函〔2013〕161號)

十七、企業雇用的季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員應具備什么手續才能確認為企業用工?

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》以及《勞動法》、《勞動合同法》等法律法規，企業稅前扣除工資薪金應提供企業與其員工存在任職或受雇關系依法簽訂書面勞動合同，并建立職工名冊備查。

實習生、返聘離退休人員或雇用時間不足30天的臨時工因其不具備訂立勞動合同的條件，這些人員需要與企業簽訂勞動協議，作為工資薪金稅前扣除的證明。

建筑施工企業依法與農民工簽訂書面勞動合同(協議)，加蓋企業公章且經企業法定代表人(或委托代理人)和農民工本人簽字或蓋章，其發生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

《個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

根據上述規定，個人所得稅，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。如是農民工為企業雇用工，則支付個人所得時應代扣代繳個人所得稅。如果農民工為承包商所雇用工人，則承包商在支付個人所得時代扣代繳個人所得稅。

《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發〔2008〕30號)第三條規定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

(二)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的;

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

(六)申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

《發票管理辦法》第二十條規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。

第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

第三十五條規定，違反本辦法的規定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：

(一)應當開具而未開具發票，或者未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章的;

(六)以其他憑證代替發票使用的。

根據上述規定，對可以采取核定征收的企業，應該是有上述行為之一，可以不設置賬簿、未設置賬簿、賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。難以查賬不能證明可以不取得發票，按發票管理辦法的規定應取得發票，否則會有處罰風險。

第三篇：采購中發票取得的風險管控(DOC)

采購中發票取得的風險管控

1.避免在簽訂合同時出現“全部支付完畢后，銷售方一次性開具發票”。

稅總發【2013】20號：

查賬比查票、查案必查票、查稅必查票、查票必查稅。

——改為“根據購貨方支付貨款的情況，供貨方一次性或分次開具發票”。

2.從小規模納稅人購進貨物，由于其不能提供增值稅專用發票，應當要求對方向稅務機關申請代開專用發票或降低價格

3.發票的抬頭 國稅發【2008】80號：發票的抬頭必須是付款單位的全稱。

4.發票的印章 只能取得加蓋了“發票專用章”的發票，加蓋其他任何章均無效。

5.發票開具貨物或勞務的名稱

國稅函【2003】230號：企業取得的發票必須開具具體的貨物或勞務的名稱，如果開具大類貨物或勞務的名稱，必須附銷售單位開具的銷售清單，否則不得扣除。

6.發票的開具日期

國家稅務總局公告2011年第34號及國家稅務總局公告2012年第15號：

（1）2012發生的成本費用，在年底前沒有取得發票的，只要在2013年5月底前取得發票，2012匯算清繳時不需要調整。

（2）但如果在2013年6月1日后取得發票，2012匯算清繳時，納稅調增繳納企業所得稅，5年內重新取得發票的，將2012多交的所得稅： 借：應交稅費——應交所得稅

貸：以前損益調整

注意：

假設2014年3月份取得發票。

一季度預繳所得稅時，允許將多交的所得稅在一季度預繳報表的第16行減除。但必須縣府稅務機關進行專項申報，說明原因。

借：以前損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤

同時補提2012的公積金和公益金。

7.采購中要求供應商多開發票的風險管控

【在線提問】要求供應商多開增值稅發票是偷稅行為嗎？

也就是說我們實際付款10萬，要求供應商開成12萬，他們也答應，但是財務上賬就擺不平，只能走現金。

這樣的做法是否違法？

公司和會計分別有什么樣的風險？

借：原材料12 貸：銀行存款10 應付帳款——？2

存在問題： 借：應付帳款2 貸：現金2 附：宏達公司的收款收據。

刑法第205條： 虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大，情節特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；

虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節 的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

8.“對開發票”的風險管控

【思考】甲企業銷售給乙企業貨物一批，已經開具增值稅專用發票給乙企業，但乙企業因未在180日內認證，不能抵扣。經咨詢稅務師事務所，事務所建議，將這部分貨物返銷給甲企業，向甲企業開具增值稅專用發票，再與甲企業簽訂購銷合同購回，讓甲企業開具增值稅專用發票給乙企業。是否存在涉稅風險？

1.多交印花稅

2.新增加了一筆銷售收入，會造成業務招待費、廣告宣傳費等扣除限額的計算基數擴大。

現金流、貨物流、運費流

《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）

因理列舉的客觀原因造成專用發票沒有在規定的期限內認證的，可以層層上報國家稅務總局審核后準予抵扣。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；

（三）有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務總局規定的其他情形。

9.采購中票款不一致的風險管控

【思考】

A公司的銷售客戶為B公司，A公司的原材料供應商為C公司 上月A公司與B公司發生的銷貨款為90萬元，B公司將其中的45萬元直接匯至C公司，做為A公司采購原材料款，C公司將原材料發票直接開給A公司。

該業務是真實的 開具的增值稅數量金額相符 這樣操作稅務上會視為“票款不一致”嗎？

財稅字【1995】192號：

款項的支付對象應當與發票的開具單位是一致。

10.采購中虛開發票的風險管控

【思考】某生產企業辦公室領用本企業生產的簽字筆等作為辦公用品使用，成本價8000元，同類貨物的平均價格10000元（不含稅）。

借：管理費用——辦公用品8000 貸：庫存商品8000 附：該企業自己開具的普通發票，注明上述貨物的名稱及金額8000元。：

問1：上述行為是否視同銷售繳納增值稅？

答：

增值稅細則第4條：將自產貨物用于非增值稅應稅項目應當視同銷售繳納增值稅。

非增值稅應稅項目是指營業稅勞務、在建工程等。

本企業的辦公用品等不屬于非增值稅應稅項目，企業將自產貨物用于本企業管理部門使用，不需要視同銷售繳納增值稅。

問2：上述行為是否視同銷售繳納企業所得稅？

國稅函【2008】828號：企業將資產用于本企業使用，只要資產的所有權沒有發生轉移，不需要視同銷售繳納企業所得稅。

問3：上述行為是否存在涉稅風險？是否應當將進項稅額轉出？

答：不需要。不屬于增值稅暫行條例第10條列舉的不得抵扣的情況。

自己給自己開具發票的行為屬于虛開發票，稅務機關可以按發票管理辦法最高處50萬元以下罰款。

正確處理：

如上例：以庫存商品的出庫單作為合法有效憑證。

發票管理辦法第22條：自己給自己開屬于虛開。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（1）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（2）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（3）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

發票管理辦法第37條：

虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

非法代開發票的，依照前款規定處罰。

11、采購中向稅務局代開發票的風險管控

【思考】甲企業向乙企業（小規模納稅人）購進一批原材料，取得乙企業向稅務機關代開的增值稅專用發票，發票上加蓋了稅務機關代開發票專用章，但沒有乙企業的發票專用章，是否存在涉稅風險？

(1)向稅務機關申請代開增值稅專用發票——除加蓋稅務機關代開發票專用章以外，還必須加蓋收款方的發票專用章。

財稅【2004】153號

（2）但向稅務機關申請代開普通發票——只要求加蓋稅務機關代開發票專用章，沒有要求加蓋發票專用章。

國稅函【2004】1024號

12、企業取得的失控增值稅專用發票的風險管控

國稅函〔2001〕730號——失控是指在與全國失控、作廢發票庫比對中發現屬于失控發票的抵扣聯。

國稅函〔2008〕607號：

在稅務機關按非正常戶登記失控增值稅專用發票（以下簡稱失控發票）后，增值稅一般納稅人又向稅務機關申請防偽稅控報稅的，其主管稅務機關可以通過防偽稅控報稅子系統的逾期報稅功能受理報稅。

購買方主管稅務機關對認證發現的失控發票，應按照規定移交稽查部門組織協查。

屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關，該失控發票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。

13、采購中不要發票的風險管控

【思考】甲企業向乙企業購買原材料100萬元，但對方提出，如果不要發票，可以給予5%折扣。于是，甲企業沒有索取發票，以95萬元購買等量的原材料。

問1：對于甲企業是否存在涉稅風險？

多交企業所得稅=95*25%=？

問2：什么條件下可以不要發票？

1.按收入總額核定征收的企業。

2.長期虧損的企業。

14、發票的開具時間與抵扣時間的風險管控

國稅函【2009】617號：180日內認證且必須在認證當期申報抵扣。

15、采購中丟失發票的風險管控

（1）增值稅專用發票丟失 國稅發【2006】156號：丟失增值稅專用發票：

只要能夠取得銷售方稅務機關出具的已抄稅證明，且能夠認證通過，依據銷售方通過的發票的記賬聯的復印件可以抵扣進項稅額且可以作為稅前扣除的合法有效憑證。

（2）普通發票丟失

發票管理辦法第31條

丟失普通發票的，應當在24小時內向稅務機關報告，且登報聲明作廢。

國稅函〔2006〕227號

當消費者丟失機動車銷售發票后，可采取重新補開機動車銷售發票的方法解決。具體程序為：（1）丟失機動車銷售發票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統一發票存根聯復印件（加蓋銷售單位發票專用章或財務專用章）；（2）到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案；（3）由機動車銷售單位重新開具與原銷售發票存根聯內容一致的機動車銷售發票。消費者憑重新開具的機動車銷售發票辦理相關手續。

深國稅發[2007]127號

納稅人丟失已開具的其他普通發票的，統一由開票方到主管稅務機關接受處罰，然后向主管稅務機關發票供售部門提供購貨方證明、以及加蓋財務專用章或發票專用章的存根聯復印件，發票供售部門核對其與原件一致無誤，可在其復印件上注明“與存根聯原件一致”字樣并加蓋“××局發票業務專用章”，交購貨方作為會計核算憑證。

新疆維吾爾自治區地方稅務局公告2012年第5號

一、丟失發票方應當于發現丟失當日（節假日順延）書面報告其主管地稅機關，并在地州級以上（含地州級）報紙上登報聲明作廢。聲明的基本內容有：開具發票方名稱、取得發票方名稱、服務項目的

第四篇：發票情況說明

情況說明

xx國稅局：

我局所屬xx公司

****年**月**日開具的購貨方為 xx公司的一份增值稅專用發票（發票代碼：，發票號碼：

，金額

元，稅額

元，貨物名稱：），已經向我局正常申報納稅。特此證明。

Xxx國稅局（公章）

****年**月**日

備注：此證明由你的主管國稅局出具，應加蓋其公章。你可以打印好，讓他們審

核后蓋章。

證 明

南明區國家稅務局：

茲有

向我單位供應商品（提供勞務）

，單價

數量

，總計金額

元（清單附后），我單位已付款。

特此證明

開錯情況說明

付款方：（蓋章）

年 月 日

我公司開具給XXXXX公司的增值稅專用發票XX份，發票代碼：XXXX，發票號碼：XXXX，開票日期：XX年XX月XX日。金額XXX元，稅額XXXX元，合計：XXXX元。該專用發票（單價、貨物名稱、型號、數量、規格、企業名稱、地址、金額）開具錯誤，具體錯誤項目如下：

名稱單位數量單價金額稅率稅額

此發票原開具的是樣衣數量和金額的預開數,購貨方要求此樣衣合并在下次大貨發票中一起開具。

正確應該如下：

名稱

單位

數量

單價

金額

稅率

稅額 原發票數量金額合并在下次大貨結算中一起開具。

該專用發票我公司未交予購貨方。

特此說明

銷貨方：XXXXXXXXXXXX有限公司

二○○七年十月十八日

附：發票聯、抵扣聯原件和復印件。

拒收證明

我公司收到XXXXXX公司開具的增值稅專用發票XX份，發票代碼：XXXXX，發票號碼：XXXXXX，開票日期：XXX年X月X日。金額XXXXX元，稅額XXXXX元，合計：XXXXX元。該專用發票（單價、貨物名稱、型號、數量、規格、企業名稱、地址、金額）開具錯誤，具體錯誤項目如下：

名稱

單位

數量

單價

金額

稅率

稅額

正確應該如下：

名稱

單位

數量

單價

金額

稅率

稅額

因此我公司拒收該專用發票。該專用發票我公司未認證。

特此說明

購貨方：XXXXXXXXXXXX有限公司

二○○七年十月十八日

第五篇：建設施工發票取得[推薦]

建設施工發票取得

（一）混合銷售發票如何開具

甲公司提供設備并負責安裝，設備價款300萬，安裝費100萬，應如何納稅，如何開具發票？

A、300增值稅+100營業稅

B、300+100增值稅

C、300+100營業稅

D、不一定

（二）施工階段常見合同類型與發票開具：

A：單純貨物購銷合同

B：混合銷售（銷售方提供貨物并施工）合同 C：工程大包、清包工合同 D、工程總包、分包合同

某建筑公司總包價款為1000萬，將一部分工程分包給其它單位，分包方銷售自產防水材料并提供建筑勞務，合同中約定，防水材料為200萬，工程費是40萬，分包方應如何開具發票，如何納稅；總包方如何開具發票，計稅依據是多少，如何納稅申報？

【問】混合銷售與甲供行為如何開具發票？

企業工程建設中設備的發票及稅收問題

企業搞工程建設，情況有兩種：一是房地產開發企業開發房地產，然后出售；二是企業自建自用。工程中總少不了設備：中央空調、電梯等。那么，這些設備到底應當取得增值稅發票，還是營業稅發票？是繳納增值稅還是營業稅？

一、企業從生產廠家或者經銷商購入設備，然后，交給安裝公司安裝，安裝公司和搞基建的公司不是一家。這種情況下，企業以購入設備的增值稅發票計入開發成本或者在建工程。根據安裝公司建筑業發票（工程所在地地稅局完稅發票）計入開發成本或者在建工程，建議代扣代繳該營業稅。設備款不繳納營業稅，建筑公司和該事項沒關系。發票：設備增值稅普通發票和安裝費部分的建筑業發票。

設備不繳納營業稅的依據：《營業稅暫行條例實施細則》第十六條 除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

浙地稅函[2004]436號，設備與材料劃分范圍

二、企業從生產廠家購入設備，廠家負責安裝。

適用混合銷售特殊規定，應當有廠家向工程所在地地稅機關出具其機構所在地國稅局自產貨物銷售證明。設備開具增值稅普通發票，安裝勞務費向工程所在地地稅局開具建筑業發票。計入開發成本或者在建工程。否則，國地稅分別核定。結果可能是：國稅把勞務費加上，按照混合銷售一般原則征收增值稅。地稅按照全額征收營業稅。

依據：《增值稅暫行條例實施細則》第六條、《營業稅暫行條例實施細則》第七條、稅務總局公告（2011）23號

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《值稅暫行條例實施細則》第六條及《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

本公告自2011年5月1日起施行。國稅發〔2002〕117號同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業稅的按本公告規定執行

三、經銷商銷售并負責安裝。

屬于一般混合銷售行為，全額開具增值稅普通發票，不用繳納營業稅。依據：《增值稅暫行條例實施細則》第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

1、甩項A：銷售自產貨物并施工—自產貨物發票+工程發票（特殊混合銷售）

2、甩項B：商貿公司銷售外購并施工——全額貨物發票（一般混合銷售）

3、甩項C：建筑公司銷售外購并施工——全額工程發票（包工包料）

以上甩項，同一納稅主體銷售貨物同時施工，區分貨物來源及企業經營主業（可能一票，或是兩票）

（1）如果甲企業為生產企業，未分別核算，應如何納稅？（2）如果建設方購入設備，施工企業安裝呢？（3）如果建設方購入材料，建筑企業施工呢？

混合銷售總結：視貨物來源（自產與外購）與經營主業（建筑業、商業）而定

A、特殊—銷售自產貨物并提供建筑業勞務：在合同條款中分別明確各自價款

B、一般—其它（非自產貨物或非建筑業勞務）甲方甩項工程（供貨方施工）圖解： 甲方供料（供貨方不施工）圖解：

（1）A房地產公司與B建筑公司簽訂的協議約定，工程款800萬不含工程所用材料，工程結束，B從A領用材料價值為2000萬元。A房地產企業入賬憑證？

（2）A房地產公司與B建筑公司簽訂工程大包合同總額為2800萬，其中約定材料由A自行采購，發票應如何開具，A公司憑何種合法憑證入賬？ 包工包料合同，營業稅計稅依據=合同金額=工程決算值=會計收入=稅務開票金額

清包工建筑工程合同，合同金額=會計收入=開票金額，但不等于計稅依據。

4、甲控：合同價包含材料——全額工程發票（甲代購，乙方全額納稅，全額開票）

5、甲供設備乙方安裝：設備發票(供應商)+工程發票（乙方凈額納稅，凈額開票）設備安裝，建設方提供的設備的價款必須同時滿足以下條件： ① 甲方與設備供應商單獨簽訂合同； ② 設備供應商的發票抬頭是甲方；

③ 甲方將設備款直接支付給設備供應商，不允許乙方墊資或轉付

6、甲供材料乙方裝飾：材料發票(供應商)+工程發票（乙方凈額納稅，凈額開票）

7、甲供材料，乙方建筑施工（裝飾以外勞務）：材料發票（供應商）+工程發票（乙方全額納稅，凈額開票）

此時材料需另計營業稅，由乙方交納，計入工程結算價款

5-7甲供，兩票結算，但材料發票與工程發票開票單位分別為兩個不同的納稅主體

甲方供料與甩項區別

案例1：房地產開發商從一個商貿企業購買鋁合金門窗并由其負責安裝。案例2：開發商從一個建筑安裝企業購買鋁合金門窗并由其負責安裝。案例3：開發商從一個生產鋁合金門窗的工業企業購買鋁合金門窗并由其負責安裝。

案例4：開發商購買鋁合金門窗后交給一個建筑安裝企業安裝。

工程合同例解：甲房地產企業將一項工程發包給A建筑公司，工程總價為8000萬元。

1、施工合同金額為8000萬元，其中材料3000萬元由甲方自行采購；

2、施工合同金額為8000萬元，由A包工包料；

3、施工合同金額為5000萬元，甲方另外采購材料，價值3000萬元；

4、設備安裝合同金額為8000萬元，A公司負責采購設備；

5、設備安裝合同金額為5000萬元，甲負責采購設備，價值3000萬元；

6、裝飾工程合同金額為8000萬元，A公司包工包料；

7、裝飾工程合同金額為5000萬元，甲方采購裝飾材料3000萬元。

（三）開發成本注意事項：（1）付款方式與方向（2）工程款發票的開票地點——建筑勞務發生地（3）開發間接費用與期間費用

（4）完工產品計稅成本截止時點（票據的時間價值）

（5）在作項目開發時，應考慮土地增值稅的清算時點，安排相關配套工程建設

例：某房地產企業1000萬工程成本，建筑工程總包900萬（已取得建筑業發票）。另外從門窗廠購買并安裝鋼窗100萬（其中鋼窗銷售90萬，安裝費10萬），鋼窗部分如何征營業稅？

開發企業以建筑業發票900萬，建筑安裝發票10萬，和增值稅發票90萬入帳，是否符合規定？

個人去稅務機關代開工程款/勞務費發票，付款時是否需按勞務報酬代扣個人所得稅？

（四）甲供材料的風險自查補救

1、如何簽訂合同

（1）合同內甲供——大包，實際甲控（2）合同外甲供——清包工

2、結算票據如何開具與核算

3、建筑業計稅依據與代扣義務

《營業稅條例實施細則》第十六條 除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

4、稅務檢查的關注點

（1）是否漏交建筑業營業稅（2）房產企業是否重復計入開發成本

5、材料是否需換開工程發票 ☆如何處理甲方承擔建筑業稅款？

甲供材常見征管現象：地方稅務局以“房地產企業直接供應建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業營業稅”為由，要求房地產企業到地方稅務局將取得的“購貨發票”換成“建筑業發票”并補繳“建筑業營業稅”。否則，不得在企業所得稅前扣除。甲供材料合理的做帳方法：

建議：甲供料，談判營業稅以建筑方繳納，稅款包含在工程款中。發票：甲供料票加建筑發票。

浙地稅函[2007]335號，納稅人提供建筑業勞務后，如發生建設單位提供材料（甲供材料）情況，在開具發票時，“甲供材料”價款不能作為發票開具金額，但營業稅計稅營業額應包括“甲供材料”價款。

哪些貨物不涉及建筑業營業稅？（1）甲供設備（2）甲供裝飾材料（3）分包工程中的自產貨物

協議約定建筑業營業稅由開發商繳納是否有效？如某開發項目，甲供材料金額2000萬元，約定建筑業營業稅由甲方繳納，應如何處理？