第一篇：自然損耗導致存貨盤虧的處理

我司是從事散水化學品經(jīng)營的公司,因經(jīng)營的商品具有揮發(fā)性的特點,存貨過程中,商品會自然揮發(fā),導致存貨實存數(shù)與帳面數(shù)不符.這種情況在會計上和稅務上應該如何處理!祈盼你的解答.謝謝!

提問人：時間：2010-11-24 16:29:32.0

·回復：自然損耗導致存貨盤虧的處理

您好：會計處理方面的問題請您向財政部進行咨詢，如您企業(yè)涉及企業(yè)所得稅方面的問題，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）的有關規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，以外的存貨損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。如您須經(jīng)稅務機關審批，請?zhí)峁┫铝匈Y料申請：

1、《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》；

2、單項或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關技術部門出具技術鑒定證明；

3、單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨，應取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明；

4、涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

5、企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；

6、殘值情況說明；

7、企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任賠償說明和內(nèi)部核批文件。另外，該文還規(guī)定，逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢，感謝您對本網(wǎng)站的支持!

回復時間：2010-11-25 10:48:53

第二篇：存貨盤虧會計處理

存貨盤虧會計處理：

屬于非常損失所造成的存貨毀損，扣除保險公司賠償和殘料價值后，應計入營業(yè)外支出。

【非常損失：是指企業(yè)由于客觀原因造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失，如自然災害等造成的資產(chǎn)損失。】 《企業(yè)會計準則》（盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值,并通過?待處理財產(chǎn)損溢?科目進行會計處理,按管理權限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。”

1、先做待處理

借：庫存商品

貸：待處理損益

2、如果找不到什么原因，就做升益處理

借：管理費用--商品損耗與短缺（練字）

借：待處理損益

3、如果找到了原因，再調(diào)整相關科目

對存貨進行公益性捐贈，具體的賬務處理 借：營業(yè)外支出-捐贈支出

貸：庫存商品 成本價

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)按市價*適用稅率

期末所得稅匯算時該庫存商品市價與成本價之間的差異調(diào)增應納稅所得，計算應交所得稅。

另注明新稅法下規(guī)定允許稅前扣除的限額標準

1、企業(yè)當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準予扣除。

2、利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

即如果稅前虧損就不能稅前列支了

根據(jù)新的企業(yè)會計準則體系（2006）的有關規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，應當記入當期損益，貸記“營業(yè)外收入”科目。

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各的應納稅所得。

企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

由此可見，在新的企業(yè)會計準則體系（2006）下，企業(yè)接受存貨捐贈的會計處理，與稅務處理基本上是一致的，不存在暫時性差異。

只有在“企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各的應納稅所得”的情況下，稅務處理為分不超過5年的期限內(nèi)分期確認收入，而會計處理則是一次性計入當期損益，這時才產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

假設接受捐贈價值100萬元，經(jīng)稅務機關審核確認，企業(yè)分5年平均將捐贈收入計入應納稅所得額中，則：

第1年年末

借：所得稅費用 80萬元

貸：遞延所得稅負債 80萬元

第2年至第5年每年年末，分別

借：遞延所得稅負債 20萬元

貸：所得稅費用 20萬元

注意，根據(jù)新準則的有關規(guī)定，上述分錄中，“遞延所得稅負債”借記或貸記的對方科目應為“所得稅費用”科目，而不直接借記或貸記“應交稅費”科目。

固定資產(chǎn)盤盈的帳務處理

老師您好！

想問下固定資產(chǎn)盤盈代表資產(chǎn)漏記，怎么會影響損益了，及用到“以前損益調(diào)整”？如果是因為折舊影響了損益，那也是少計提了折舊，少作了費用，為什么還要補交所得稅？

想問下固定資產(chǎn)盤盈代表資產(chǎn)漏記，怎么會影響損益了，及用到“以前損益調(diào)整”？

(回復)因為一般情況下我們在分析時有這樣一個過程,如果是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊漏記了,那么折舊額沒有計入到存貨的成本中去,將來銷售存貨時主營業(yè)務成本的金額結轉就會有問題,所以要調(diào)整以前的主營業(yè)務成本.如果是管理用的固定資產(chǎn),那么它少計提折舊了,以前期間的管理費用金額就會少記,所以以前損益調(diào)整調(diào)整的就是管理費用科目.以前損益的金額當時記錯了,那么當時的所得稅肯定也有問題,所以會涉及到調(diào)整的問題.如果是因為折舊影響了損益，那也是少計提了折舊，少作了費用，為什么還要補交所得稅？

(回復)這種調(diào)整思路是:現(xiàn)在全額納稅調(diào)整增加,企業(yè)現(xiàn)在新記的這項資產(chǎn)將來肯定要計提折舊,那么就可以從稅前扣除了,也就是會計上沒有多交稅,而是平衡的,企業(yè)現(xiàn)在納的稅,將來就可以分期從稅前扣除了,這就是稅法納稅時間與會計計入損益的時間不同造成的一種差異.根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應用指南的有關規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

會計處理應：

1、首先應確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。

借：固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

以前損益調(diào)整

2、其次再計算應納的所得稅

借：以前損益調(diào)整

貸：應交稅費—應交所得稅

3、結轉

借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配—未分配利潤

固定資產(chǎn)維修的帳務處理

固定資產(chǎn)維修費用少或者巨額的維修費處理沒有什么差別

日常維護是企業(yè)預先就安排了在一定期間要對固定資產(chǎn)進行維護

借：待攤費用

貸：銀行存款

實際維護時

借：管理費用

貸：待攤費用

非日常維護是指具有偶然性的維護。比如說固定資產(chǎn)突然損壞了，對他進行修理維護。維護之前，先將固定資產(chǎn)轉為再見工程

借：在建工程

貸：固定資產(chǎn)

實際維護時

借：在建工程

帶：銀行存款/應付職工薪酬/原材料等

維護結束后，增加固定資產(chǎn)價值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

購買保險計入管理費用

借：管理費用

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)保險的帳務處理

本公司的固定資產(chǎn)由于某種原因損害,在此之前固定資產(chǎn)已作了保險,現(xiàn)收到保險公司的賠款,是不是作營業(yè)外收入的帳戶處理

問題補充：固定資產(chǎn)在作了部分修理后仍然可以繼續(xù)使用，并且還可提折舊,而不是處置固定資產(chǎn)后收到保險公司的賠款，相當于財產(chǎn)保險

針對保險公司賠償這部分會計分錄

1.應由保險公司賠償?shù)膿p失,做帳時:借:其他應收款-保險公司

貸:固定資產(chǎn)清理

2.收到保險公司賠款時,借:銀行存款

貸:其他應收款-保險公司

3.固定資產(chǎn)清理后的凈收益,借:固定資產(chǎn)清理

貸:營業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益

1.固定資產(chǎn)發(fā)生毀損: 借:固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸:固定資產(chǎn)

2.應由保險公司承擔的損失部分: 借:其他應收款-XX保險公司

貸:固定資產(chǎn)清理

2.收到由保險公司交來的賠款時: 借:銀行存款

貸:其他應收款-XX保險公司

3.除去固定資產(chǎn)清理的相關費用后,如還有收益,結轉處置收益

借:固定資產(chǎn)清理

貸:營業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益

但是要注意,在一些地方,如我們這里,這種損失要去國稅備案,否則在年底所得稅匯算清繳時不能稅前扣除,很麻煩的.因地而異,最好向當?shù)囟悇詹块T咨詢一下.固定資產(chǎn)處置的會計處理

公司A與公司B簽訂技術服務合同，應支付公司B技術服務費12萬元。

合同結束后，公司A無力支付款項，雙方協(xié)商以公司A的商用車抵付應付款項。該商用車原值216000元，已計提折舊55080元。車輛過戶時，取得的二手車銷售發(fā)票上車價金額為30000元。車輛過戶后，公司A與公司B再無其它經(jīng)濟糾紛。

請給出各環(huán)節(jié)會計分錄。債務人A公司的相關分錄：

把固定資產(chǎn)轉入清理過程

借：累計折舊 55080 固定資產(chǎn)清理 160920 貸：固定資產(chǎn) 216000

結轉債務重組損益

借：應付賬款 120000 貸： 固定資產(chǎn)清理 30000 營業(yè)外收入 90000

結轉固定資產(chǎn)賬面價值和公允價值之差

借：營業(yè)外支出 130920 貸：固定資產(chǎn)清理 130920

2.債權人的會計處理，B公司的賬務處理

債務重組損失

借：固定資產(chǎn) 30000 營業(yè)外支出 90000 貸：應收賬款 120000

關于固定資產(chǎn)盤虧的會計處理

甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設備。該設備原價52000元，已計提折舊20000元，并

已計提減值準備12000元。經(jīng)查，冷凍設備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保管員賠償5000元。有關賬務處理如下：

（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設備丟失時：

借：待處理財產(chǎn)損益 20000 累計折舊 20000 固定資產(chǎn)減值準備 12000 貸：固定資產(chǎn) 52000（2）報經(jīng)批準后：

借：其他應收款 5000 營業(yè)外支出——盤虧損失 15000 貸：待處理財產(chǎn)損益 20000 我的問題是如果不是“丟失一臺冷凍設備”，而是“損壞一臺冷凍設備，該設備損失后價值為10000元。經(jīng)查，冷凍設備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保管員賠償5000元。”也就是原題為完全損失，而我需要理解的是未完全損失時財產(chǎn)損益如何處理？這是期末計提固定資產(chǎn)減值準備的問題。

固定資產(chǎn)贈與的會計處理

一）企業(yè)捐出固定資產(chǎn)及應交納的相關稅費，不作銷售而作為營業(yè)外支出處理。

（二）捐出的固定資產(chǎn)，首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的帳面價值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算。再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉入“營業(yè)外支出”科目。

（三）企業(yè)對捐出的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時應同時結轉已計提的資產(chǎn)減值準備。

什么是資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。

新會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。《資產(chǎn)減值》準則改變了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備計提后可以轉回的做法，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回，消除了一些企業(yè)通過計提秘密準備來調(diào)節(jié)利潤的可能，限制了利潤的人為波動。

資產(chǎn)減值損失的確定

1、可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

2、資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。

3、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。但對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，記入當期損益。

資產(chǎn)減值損失的會計處理

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

二、本科目應當按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。

三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。

四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關資產(chǎn)的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)—— 跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目，貸記本科目。

五、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

第三篇：存貨盤盈盤虧的會計處理（定稿）

（1）存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料

周轉材料

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（2）存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

周轉材料

庫存商品等

對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)）引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）

對于盤虧的存貨應根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉作管理費用。

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應由過失人賠償?shù)膿p失，應作如下分錄：

借：其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作如下分錄：

借：營業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

第四篇：存貨盤盈、盤虧的會計處理

存貨盤盈、盤虧如何進行會計處理

一、存貨的盤盈

（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下： 借：原材料

周轉材料 庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

（2）盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈 貸：管理費用—***盤虧盤盈

（或，借：管理費用—***盤虧盤盈負數(shù)表示，建議采用此方法為佳）

二、存貨的盤虧

（1）企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈 貸：原材料

周轉材料

庫存商品等

（2）對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)）引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈 貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）對于盤虧的存貨應根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬，①屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉作管理費用。借：管理費用—***盤虧盤盈

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈 ②對于應由過失人賠償?shù)膿p失，應作如下分錄： 借：其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈 ③對于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作如下分錄： 借：營業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢—***盤虧盤盈

第五篇：存貨盤盈盤虧的賬務處理

存貨盤盈盤虧的賬務處理

2011-3-15 13:41 互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。再按管理權限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業(yè)外支出。

例1：某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。

批準處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

貸：原材料 20000

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800

借：其他應收款 11600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11600

借：營業(yè)外支出 7600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 7600 存貨盤盈盤虧的賬務處理及注意事項

2012-05-13 09:27:39| 存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結存數(shù)大于實際結存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的“非正常損失”。

存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結存數(shù)大于實際結存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的“非正常損失”。

第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業(yè)外支出。

（一）存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料

包裝物

低值易耗品

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（二）存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

包裝物

低值易耗品

對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

對于盤虧的存貨應根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉作管理費用.借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 對于應由過失人賠償?shù)膿p失，應作如下分錄：

借：其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作如下分錄：

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后記入“管理費用科目”

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

企業(yè)存貨的清查盤點，可分為定期租點和不定期盤點兩種，定期盤點一般在月末、季末、年終進行；不定期盤點是指臨時性的盤點以及發(fā)生事故損失、會計交接、存貨調(diào)價等而進行的盤點清查。企業(yè)應當做好存貨的清查工作，加強管理，防止存貨的呆滯積壓或毀損。

存貨盤盈、盤虧、毀損的處理

存貨的盤盈、盤虧，應當于發(fā)生的時候記入“待處理財產(chǎn)損溢”，有權部門批準后，區(qū)分不同情況處理，但在[#ff4040]資產(chǎn)負債表日一定要處理完畢[/#]，以后批準數(shù)與已經(jīng)處理的不同的，再作相關調(diào)整。

1.盤盈

借：有關存貨科目

（計劃成本或根據(jù)市價估計的成本）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

此分錄中，在實際成本法下，盤盈存貨按照同種或類似存貨的市價估計入賬；在計劃成本法下，按照計劃成本入賬，通常不形成“成本差額”。

批準處理時[/#]（期末前一定要處理完畢，此期末應當是對外報送報告日，因為待處理財產(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示）

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

多出來的存貨通常和企業(yè)的日常管理有關，一般是由于收發(fā)計量的差錯或計算錯誤造成，故沖減“管理費用”，[#ff4040]不記入“營業(yè)外收入”。[/#]（無法查明原因的“現(xiàn)金長款”純屬偶然事件，不是管理水平高的結果，因此記入“營業(yè)外收入”；而“現(xiàn)金短款”通常是管理水平缺陷的體現(xiàn)，因此應記入“管理費用”）

2.盤虧和毀損

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：有關存貨科目（計劃成本或?qū)嶋H成本）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

此分錄中，盤虧、毀損的存貨如果有進項稅額，要轉出，其計算基數(shù)應該是盤虧、毀損部分的實際成本。盤虧的存貨按計劃成本轉出時，月末需要結轉材料成本差異（注意，[#ff4040]材料成本差異應按月結轉，所以在月末時，對于因盤虧、毀損而減少的存貨，應視同存貨的發(fā)出，將該部分所對應的材料成本差異轉出[/#]）。

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：材料成本差異（超支蘭字，節(jié)約紅字）

這里的[#ff4040]材料成本差異[/#]計算時有個技巧，材料成本差異＝實際成本（對應物資采購科目）－計劃成本（實際入庫數(shù)量×單位計劃成本）

“材料成本差異”科目是[#ff4040]資產(chǎn)類科目[/#]，計算結果是正數(shù)，說明應記入借方，期末如果有余額，則在期末填列資產(chǎn)負債表“存貨”項目時，直接加上即可；計算結果是負數(shù)，作為資產(chǎn)類科目余額如果是負數(shù)當然應該是貸方余額（類似于應收項目的貸方余額），期末如果有余額，期末直接在“存貨”項目中減少即可。

因存貨發(fā)出而結轉“材料成本差異”時，不論借方差異（超支）還是貸方差異（節(jié)約），我們也不看其是正數(shù)還是負數(shù)，會計實務中[#ff4040]統(tǒng)一在貸方轉出[/#]，是正數(shù)就寫正數(shù)，是負數(shù)就寫負數(shù)，別去區(qū)分借貸方。

材料成本差異隨著入庫形成（[#ff4040]一定是按照實際入庫數(shù)量，合理損耗記入了“物資采購”科目，入庫時擠入了“材料成本差異”，非合理損耗是不入成本的，也就是沒有進入“物資采購”，因此非合理損耗與“材料成本差異”的形成無關[/#]），因此“材料成本差異”賬面余額（月初的加上本月入庫形成的）和“計劃成本”的賬面余額（月初的加上本月入庫的）相對應。

隨著存貨的發(fā)出而轉出，轉出的差異（與本月轉出的計劃成本對應）將發(fā)出的存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本，剩余在賬面的差異，期末將庫存的存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。這里要注意，實際成本＝計劃成本[#ff4040]＋[/#]材料成本差異

在這個公式中，材料成本差異可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)，[#ff4040]我們不要按照教材上的寫法（教材是：實際成本＝計劃成本±材料成本差異），教材上的寫法容易迷惑。[/#] [#ff4040]（2）批準處理時[/#]（期末前一定要處理完畢，此期末應當是對外報送報告日，因為待處理財產(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示）

①自然損耗造成的[#ff4040]凈損失[/#]

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

②計量差錯和管理不善造成的

借：管理費用（[#ff4040]凈損失[/#]）

其他應收款（過失人和保險公司賠償）

銀行存款（殘值）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

③自然災害造成的

借：營業(yè)外支出（[#ff4040]凈損失[/#]）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

此處所指的“[#ff4040]凈損失[/#]”，是指“待處理財產(chǎn)損溢”扣除責任賠償（過失人、保險公司賠償）、收回的殘料凈收入后的部分，“凈損失”有[#ff4040]兩個去向[/#]，[#ff4040]屬于自然災害等意外事故造成的凈損失，入“營業(yè)外支出”，其他原因造成的部分，入“管理費用”。[/#]