第一篇：海關總署解讀如何申請退稅[推薦]

海關總署解讀如何申請退稅(一)

納稅人發(fā)現(xiàn)海關多征稅款如何申請退稅

《海關法》第六十三條規(guī)定，海關多征的稅款，納稅人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以要求海關退還。這一規(guī)定賦予了納稅人向海關申請退還多征稅款的權利。所謂多征的稅款，就是海關決定征收的稅款數(shù)額多于應當征收的稅款數(shù)額，既包括進出口關稅，也包括進出口環(huán)節(jié)海關代征稅。《海關法》第六十三條在賦予納稅人向海關申請退還多征稅款的權利的同時，也明確規(guī)定了申請退稅的時效，即應當自繳納稅款之日起1年內(nèi)要求海關退還。

時效制度是一種重要的法律制度，它直接決定了有關當事人的合法權益能否通過法定程序得以實現(xiàn)，也就是說，有關納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)向海關提出退還多征稅款的要求，海關經(jīng)審查確實屬于多征稅款的，才有退還多征稅款的義務，如果納稅人超過規(guī)定期限提出退稅要求的，海關可以依法不予退還。這種時效制度的設定也是為了提高行政效率和保障行政法律關系的穩(wěn)定性。

那么，這1年的退稅申請期限應當從哪一天開始計算呢？根據(jù)《海關法》第六十三條的規(guī)定，納稅人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)要求海關退還多征的稅款。所謂“繳納稅款之日”,就是指納稅義務人實際繳交稅款的日期，而不是海關作出征稅決定的日期。

同時，申請退稅還應當符合一定的形式要件。根據(jù)《關稅條例》第五十二條的規(guī)定，納稅人要求海關退還多繳稅款的，應當以書面形式向作出原征稅決定的海關提出。也就是說，申請退稅不能僅僅通過口頭形式提出，而是必須向海關提交書面的退稅申請。

海關總署解讀如何申請退稅(二)

海關對退稅申請不作答復，納稅人是否只能申訴

根據(jù)《關稅條例》第五十二條的規(guī)定，海關應當自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實有關情況，作出是否退稅的決定，并通知納稅人。決定予以退稅的，應當通知納稅人辦理退還稅款的手續(xù)，退還的款項包括多征的稅款并加算銀行同期活期存款利息。納稅人應當自收到通知之日起3個月內(nèi)辦理有關退稅手續(xù)。這是退稅制度的基本操作流程。

但是，如果海關未在受理退稅申請之日起30日內(nèi)作出是否退稅的決定，當事人可以通過什么途徑尋求救濟，主張自己的權利呢？

讓我們先來看一下申訴的有關規(guī)定。《中華人民共和國海關辦理申訴案件暫行規(guī)定》（海關規(guī)章，第120號海關總署令對外公布，以下簡稱“《申訴規(guī)定》”）第二條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織不服海關作出的具體行政行為但在法定期限內(nèi)未申請行政復議或提起行政訴訟，或者是不服海關行政復議決定但在法定期限內(nèi)未提起行政訴訟的，可以向海關提出申訴。”也就是說，申訴是對已經(jīng)喪失復議和訴訟救濟權利的當事人，本著保護當事人合法權益、實事求是、有錯必糾的原則，再給當事人一次陳述理由、申辯意見的機會。《申訴規(guī)定》第九條第（三）項同時規(guī)定：“具體行政行為尚在行政復議、訴訟期限內(nèi)，或者行政復議決定尚在行政訴訟期限內(nèi)的，應當及時告知申訴人有權依法申請行政復議或者向人民法院提起行政訴訟”。這主要是考慮到復議和訴訟途徑更有利于當事人維護自己的權益。

海關總署解讀如何申請退稅(三)

還有一點需要注意，并非所有情況都可以向海關提出申訴，根據(jù)有關規(guī)定，在以下情況下海關可以不受理當事人提出的申訴：

申訴針對的具體行政行為或者復議決定不是海關作出的；

申訴事項已經(jīng)人民法院或者行政復議機關受理，正在審查處理中的；

申訴事項已經(jīng)人民法院作出判決的；

申訴事項已經(jīng)其他海關作為申訴案件受理或者處理的；

申訴事項已經(jīng)海關申訴程序處理，申訴人重復申訴的；

僅對海關制定發(fā)布的行政規(guī)章或者具有普遍約束力的規(guī)定、決定提出不服的；

請求事項已超過法律、行政法規(guī)規(guī)定的辦理時限的；

其他依法不應受理的情形。

申請行政復議或者申訴應當向哪一級海關提出

海關是實行垂直領導的行政機關，不受行政區(qū)劃的限制。國務院設立海關總署，管理全國海關。國家在對外開放的口岸和海關監(jiān)管業(yè)務集中的地點設立直屬海關、隸屬海關。直屬海關由海關總署直接領導，負責管理一定區(qū)域范圍內(nèi)的海關業(yè)務；隸屬海關由直屬海關領導，負責辦理具體海關業(yè)務。也就是說，海關的機構設置基本上是“海關總署——直屬海關——隸屬海關”的三層級設置。

申請行政復議或者申訴應當向哪一級海關提出呢？根據(jù)《行政復議法》的規(guī)定，對海關的具體行政行為不服的，向上一級海關申請行政復議。根據(jù)《申訴規(guī)定》的規(guī)定，申訴人可以向作出原具體行政行為的海關提出申訴，也可以向其上一級海關提出申訴。

第二篇：海關總署解讀

海關總署解讀《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》

2009年2月1日起，《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》（海關總署第179號令，以下簡稱《辦法》）正式施行。為便于廣大相對人更好地理解《辦法》，自覺履行相關義務，加強在辦理進出口減免稅業(yè)務中維護自身權利的能力，同時也為了進一步提高各級海關減免稅業(yè)務執(zhí)法水平，起草了《辦法》解讀。

一、制定《辦法》的必要性

海關減免稅管理是指海關根據(jù)有關法律法規(guī)和國家進出口稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，對可以減征或者免征關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅（以下簡稱減免稅）的進出口貨物進行審批和進口后的監(jiān)督管理。海關減免稅管理工作具有較強的政策性，是海關關稅工作的重要組成部分。經(jīng)過多年實踐，海關減免稅工作已經(jīng)初步建立起一套行之有效的管理制度和操作規(guī)范，但由于有關制度、規(guī)范分布在眾多的規(guī)范性文件中，未形成一個系統(tǒng)性的部門規(guī)章，權威性和規(guī)范性不足。而且，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，各種新的經(jīng)濟現(xiàn)象和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷涌現(xiàn)，其中企業(yè)轉制、股權變更、減免稅設備抵押貸款等情況越來越多，現(xiàn)行有關規(guī)定并未涵蓋上述內(nèi)容，迫切需要對這些情況實施的海關管理行為進一步規(guī)范化，提高執(zhí)法尺度統(tǒng)一性。另一方面，在執(zhí)行減免稅政策中強化對行政相對人權利的保障，明示行政相對人的義務，加強海關執(zhí)法透明度，明確減免稅申請辦

理程序和時限要求，也需要有較高層級的規(guī)章制度對有關內(nèi)容予以明確。為此，依照《中華人民共和國海關法》（以下簡稱《海關法》）、《中華人民共和國進出口關稅條例》（以下簡稱《關稅條例》）及有關法律法規(guī)，制定了《辦法》。

二、《辦法》的框架結構與主要內(nèi)容

《辦法》共分為七章54條。第一章總則（第一條至第五條），明確了《辦法》的制定目的與依據(jù)、適用范圍、管轄地原則、減免稅申請人的辦理資格等規(guī)定；第二章減免稅備案（第六條至第十條），明確了減免稅備案為部分減免稅審批的前置要求、減免稅備案申請程序、減免稅備案受理規(guī)定等事項；第三章減免稅審批（第十一條至第十八條），明確了減免稅審批申請時限要求、申請?zhí)峤徊牧弦蟆⒑ｊP審核要求和《中華人民共和國海關進出口貨物征免稅證明》（以下簡稱《征免稅證明》）的相關規(guī)定等事項；第四章減免稅貨物稅款擔保（第十九條至第二十五條），明確了稅款擔保申請條件、申請時限、海關受理稅款擔保申請的處理時限、稅款擔保延期申請規(guī)定等事項；第五章減免稅貨物的處置（第二十六條至第三十五條），明確了減免稅貨物進口后的海關監(jiān)管要求、申請辦理減免貨物轉讓、移作他用、貸款抵押等事項；第六章減免稅貨物的管理（第三十六條至第四十九條），規(guī)定了減免稅貨物的監(jiān)管年限、減免稅申請人報告貨物使用情況、減免稅貨物異地監(jiān)管、出口退運、解除監(jiān)管、補稅以及減免稅申請人主體變更的原則要求等事項；第七章附則（第五十條至第五十四條），明確了處罰規(guī)定、《辦法》有關用語的定義、施行日期等內(nèi)容。

另外，辦法中所列文書的格式由海關總署以公告形式對外公布。

三、《辦法》規(guī)范的內(nèi)容

除了極少數(shù)由有關法律法規(guī)規(guī)定的進出口減免稅優(yōu)惠措施外，目前我國正在執(zhí)行的進出口減免稅優(yōu)惠措施大多數(shù)屬于政策性減免稅，即由國務院批準制定的進出口減免稅優(yōu)惠措施。進出口減免稅優(yōu)惠措施由海關負責具體實施，海關在執(zhí)行減免稅優(yōu)惠措施時，既有實體的政策性問題，也有程序性問題。而政策性減免稅規(guī)定主要由國務院根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展形勢、進出口貿(mào)易狀況、社會福利事業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整要求等因素制定的，這些減免稅優(yōu)惠規(guī)定在實施期限、優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠程度和優(yōu)惠方式等方面發(fā)生調(diào)整的可能性較大，具有較大的不確定性。因此，《辦法》主要是規(guī)范進出口減免稅業(yè)務管理的相關程序，同時對各種減免稅優(yōu)惠措施普遍適用、且屬于海關職權范圍內(nèi)執(zhí)行進出口減免稅優(yōu)惠措施的實體內(nèi)容（基本上為減免稅貨物進口后的管理要求)予以規(guī)范。

四、《辦法》的適用范圍

《辦法》適用的對象首先是進出口貨物，不包括行郵物品等各類進出境物品；其次是可以享受減征或者免征關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅優(yōu)惠待遇的進出口貨物，不包括照章征稅和保稅貨物；對于關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣等部分法律法規(guī)規(guī)定的減免稅事項，按照《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》（海關總署令第127號公布）規(guī)定，無需按照《辦法》要求辦理減免稅審批手續(xù)，可以在進出口通關環(huán)節(jié)直接辦理有關手續(xù)。

五、關于減免稅申請人的主管海關

出于便利減免稅申請人向海關申請辦理減免稅手續(xù)，以及海關對減免稅貨物進口后方便開展后續(xù)監(jiān)管的需要，《辦法》明確了減免稅申請人所在地海關為受理減免稅申請的主管海關的基本原則。同時，與其它減免稅事項相比，投資項目的建設情況較為復雜，為此，在《辦法》第三條第二、三、四款專門就特殊情況下的投資項目減免稅申請人的管轄地原則進行了明確，一是投資項目所在地與減免稅申請人所在地海關不是同一海關的，由投資項目所在地海關負責受理減免稅備案、審批申請；二是投資項目涉及多個海關的，由有關海關的共同上級海關（直屬海關的共同上級海關為海關總署，隸屬海關的共同上級海關為直屬海關）指定受理減免稅備案、審批申請的主管海關；三是投資項目由項目單位所屬非法人分支機構具體實施的，在投資項目所在地辦理工商注冊登記的非法人分支機構獲得項目單位授權后，投資項目所在地海關可以作為主管海關受理非法人分支機構的減免稅備案、審批申請以及負責減免稅貨物進口后的后續(xù)管理。

按照《辦法》第三條第一款規(guī)定，如果減免稅申請人確有特殊需要，申請將《辦法》第三條規(guī)定的管轄地海關以外的海關作為主管海關的，經(jīng)海關總署審核同意后，可以同意減免稅申請人申請。根據(jù)海關總署的授權，直屬海關可以直接辦理減免稅申請人的減免稅備案、審批申請，以及實施后續(xù)管理。因此，《辦法》中受理減免稅備案、申請的海關原則上指直屬海關。直屬海關根據(jù)本關區(qū)的實際情況，將部分減免稅事項下放到隸屬海關的，主管海關可以是隸屬海關，因此，受理減免稅申請的主管海關具體為減免稅申請人所在地哪一層級海關，由直屬海關根據(jù)海關總署規(guī)定在職權范圍內(nèi)自行明確。

六、減免稅備案的管理要求

《辦法》規(guī)定對部分減免稅事項實施備案管理，其目的是為了對減免稅申請人的資格或者投資項目的合規(guī)性等情況進行事先確認，以及便于海關在減免稅審批工作中實行減免稅額度管理，避免減免稅申請人在辦理減免稅手續(xù)中重復申請或重復提交資料，減輕減免稅申請人負擔。對于一事一議、短期性、未實行額度管理等減免稅事項一般不需要經(jīng)過備案環(huán)節(jié)。需要實施備案管理的減免稅事項由海關總署通過公告或規(guī)范性文件形式予以明確，并根據(jù)政策調(diào)整及工作需要，不定期對實施備案管理的減免稅事項范圍進行調(diào)整。

減免稅申請人在申請進出口減免稅貨物前，應當事前了解擬進出口的貨物是否需要進行減免稅備案；需要備案的，應當在申請減免稅審批前及時在主管海關辦理相關手續(xù)，以免影響進出口貨物享受相關優(yōu)惠政策。

七、減免稅審批的管理要求

狹義的減免稅審批，是指海關對減免稅申請人提出減免稅申請的進出口貨物進行審核，以確定相關進出口貨物是否符合法律法規(guī)、國家政策規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠政策的資格條件，并最終作出減免稅或者征稅決定的行為。《辦法》還規(guī)定，減免稅申請人應當在貨物申報進出口前向海關提出減免稅審批申請，取得《征免稅證明》后再進出口貨物才能享受到有關稅收優(yōu)惠政策。未在貨物申報進出口前向海關申請辦理減免稅審批手續(xù)，在貨物征稅進出口后再申請補辦減免稅審批手續(xù)，減免稅申請人的稅收優(yōu)惠資格會喪失（至少部分喪失），已征收稅款不予退還。對于分批進出口貨物的減免稅申請人，部分貨物征稅進口后再申請辦理減免稅審批手續(xù)，雖然已進口貨物被征收稅款不予退還，但在取得《征免稅證明》之后進口的貨物仍可享受減免稅優(yōu)惠待遇。

另外，從廣義上來講，《辦法》第四、五、六章中關于減免稅貨物進口后，減免稅申請人在海關監(jiān)管期內(nèi)保管、使用減免稅貨物過程中，由于國家政策、社會經(jīng)濟環(huán)境或自身經(jīng)營情況發(fā)生變化，提出申請需要海關批準的事項，也屬于海關減免稅審批的范疇。

八、海關受理減免稅申請人申請的辦理時限

《辦法》對海關受理減免稅申請人的備案、審批以及后續(xù)管理中的審批申請的辦理時限都作出了規(guī)定，即海關應當自受理之日起10個工作日內(nèi)作出決定，但在遇到因政策規(guī)定不明確、涉及其他部門管理職責、需要對貨物進行化驗鑒定等特殊情形下可以延長辦理時限。同時為了保障減免稅申請人的知情權，《辦法》還規(guī)定海關在遇到有關特殊情形時應當書面告知相對人不能在規(guī)定期限內(nèi)作出決定的具體理由；并且為了最大程度地提高效率，維護減免稅申請人利益，規(guī)定了在特定情形消除后，受理具體申請的主管海關應當按照規(guī)定時間及時作出決定。

九、減免稅貨物稅款擔保的規(guī)定

由于在進出口稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中，經(jīng)常會遇到稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國務院批準，但配合該項政策實施的具體執(zhí)行措施尚未出臺，或者是有些政策在執(zhí)行中需要根據(jù)實際情況分審定貨物的具體減免稅范圍、額度等情形，海關無法辦理減免稅審批手續(xù)；還有就是海關在辦理減免稅備案、審批過程中遇到因政策規(guī)定不明確、涉及其他部門管理職責需與相關部門協(xié)商、核實有關情況或者需要對貨物進行化驗、鑒定等情形下無法在《辦法》規(guī)定的辦理時限內(nèi)作出審批決定。在上述情況下，減免稅申請人由于項目建設、生產(chǎn)經(jīng)營等原因急需進出口貨物，同時為了避免對進出口貨物直接征稅造成減免稅資格的喪失，《辦法》規(guī)定了減免稅申請人可以先憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續(xù)的制度，既解決了減免稅申請人急迫的進出口需求，又避免了其減免稅資格的喪失。因此可以說減免稅貨物稅款擔保措施是一項保障減免稅申請人權益的便利措施。同時為了規(guī)范稅款擔保措施的使用，防止稅款擔保措施被當作緩稅措施濫用，《辦法》還對減免稅申請人申請憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續(xù)作了嚴格的條件限定：對于稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國務院批準但配套措施未出臺的，需要海關總署確認申請人符合相關政策規(guī)定條件后才能申請辦理；非政策因素情形則要求減免稅申請人在向海關申請辦理減免稅手續(xù)前已經(jīng)向相關單位辦理完畢申請減免稅所需的文件資料，已經(jīng)符合海關受理其減免稅申請的條件而且海關已經(jīng)受理的，由于客觀原因海關無法在規(guī)定時限內(nèi)作出審批決定，減免稅申請人才能申請辦理；第三種則是經(jīng)海關總署核定的特殊情況，主要是由于國家政策調(diào)整、國家重大工程項目或者因相關政府部門原因造成減免稅申請人無法在貨物進出口前取得相關文件資料進而無法向海關申請辦理減免稅手續(xù)等情形，需要海關總署綜合考慮各方面因素給予特別支持的情況。

十、減免稅貨物進口后的管理要求

因減免稅申請人在進口減免稅貨物時享受了稅收優(yōu)惠政策，因此，減免稅貨物進口后，減免稅申請人只擁有有限的貨物所有權，對減免稅貨物的使用和處置都是受到限制的。《辦法》規(guī)定，“在海關監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人應當按照海關規(guī)定保管、使用進口減免稅貨物，并依法接受海關監(jiān)管”，“在進口減免稅貨物的海關監(jiān)管年限內(nèi)，未經(jīng)海關許可，減免稅申請人不得擅自將減免稅貨物轉讓、抵押、質押、移作他用或者進行其他處置”。如果減免稅申請人要調(diào)整、改變減免稅貨物的用途或使用地點，或者要進行轉讓、抵押、移作他用等處置時，都需要事先向海關提出申請，并在取得海關核準后進行，否則將會被按違反海關監(jiān)管規(guī)定予以處罰。

另外，《辦法》還規(guī)定，在海關監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等主體變更情形的，權利義務承受人應當自營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起30日內(nèi)，向海關報告主體變更情況及原減免稅貨物的情況；因破產(chǎn)、改制或者其他情形導致減免稅申請人終止，沒有承受人的，原減免稅申請人或者其他依法承當納稅義務的主體應當自資產(chǎn)清算之日起30日內(nèi)向海關申請辦理減免稅貨物的補繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。上述有關權利義務承受人、當事人未按照有關規(guī)定辦理，將會被按違反海關監(jiān)管規(guī)定予以處罰，嚴重者甚至會被追究刑事責任。

十一、減免稅貨物轉讓的規(guī)定

《辦法》規(guī)定，減免稅申請人將進口減免稅貨物轉讓給進口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，可以申請辦理減免稅貨物結轉手續(xù)，無需補繳稅款；如將減免稅貨物轉讓給不享受進口稅收優(yōu)惠政策或者進口同一貨物不享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，則應當申請辦理減免稅貨物補繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。轉讓減免稅貨物是否需要補稅，或者能否辦理結轉手續(xù)，主要看受讓方在接受轉讓時假如直接從境外進口相同貨物能否享受同等的減免稅優(yōu)惠待遇，即主要看兩個關鍵因素，一是時間因素，必須是轉讓發(fā)生時受讓方可以享受的待遇；二是同等的減免稅優(yōu)惠待遇，而不是同等的政策，理由是同等的稅收優(yōu)惠政策由于時間的不同會造成實際享受的優(yōu)惠待遇是不同的，再者是雖然享受的是不同的稅收優(yōu)惠政策，但實際享受到的減免稅優(yōu)惠待遇卻是相同的，因此，《辦法》不限定必須是相同的政策，而是相同的優(yōu)惠待遇。

十二、移作他用的規(guī)定

一直以來，海關管理的有關法律法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件，只是規(guī)定作為海關監(jiān)管貨物的減免稅貨物，在海關監(jiān)管年限內(nèi)，未經(jīng)海關許可，減免稅申請人不得擅自將減免稅貨物移作他用，但對于減免稅申請人提出申請后海關如何處置缺乏正面規(guī)定，成為海關減免稅執(zhí)法中的空白。因此，移作他用問題未能像減免稅貨物轉讓、抵押問題得到較好的解決。隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展和市場競爭日益激烈化，作為競爭主體的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的情況越來越復雜，需要隨時根據(jù)經(jīng)營環(huán)境、市場形勢的變化對經(jīng)營活動作出調(diào)整，在這種情況下，企業(yè)將減免稅貨物移作他用的可能性和急迫性日益增加，迫切需要海關對移作他用作出正面的規(guī)定。為此，《辦法》對減免稅貨物移作他用作了較明確的原則規(guī)定。

《辦法》第三十條對移作他用涉及的具體情形作了概括性定義，明確了移作他用不僅包括減免稅申請人將進口減免稅貨物交給其他單位使用的行為，也包括使用人仍是減免稅申請人，但其使用減免稅貨物的領域不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的特定用途，因而在事實上喪失了享受稅收優(yōu)惠政策條件的行為。

同時，《辦法》對移作他用的補繳稅款事項也作了明確規(guī)定，即減免稅貨物經(jīng)海關核準移作他用的，減免稅申請人應當按照移作他用的時間補繳稅款。但對于像《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關總署、國家稅務總局第44號令公布）、《科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》（財政部、海關總署、國家稅務總局第45號令公布）等明確規(guī)定經(jīng)海關核準后可以無需補繳稅款用于其他單位的科學研究和教學活動的科研教學用品、科技開發(fā)用品，以及海關總署明文規(guī)定無需補繳稅款的其他情況可以不用補繳稅款。

為了保證國家稅收安全，《辦法》還規(guī)定，對于減免稅申請人無法事先確定移作他用時間的，應當提交相應的稅款擔保，且稅款擔保不得低于剩余監(jiān)管年限應補繳稅款總額。

十三、移作他用的補稅計算公式

由于移作他用并未轉移貨物所有權，而且在特殊情況下減免稅申請人可能發(fā)生多次的移作他用行為，無法按照轉讓貨物所有權或者主體變更等情況，簡單地按照減免稅貨物已進口時間與監(jiān)管年限的比例進行折舊計算移作他用行為需要補征的稅款。為此，《辦法》專門針對減免稅申請人未轉讓減免稅貨物所有權，僅將減免稅貨物移作他用的情形，規(guī)定了移作他用補征稅款的計算公式，該公式明確了需要補征的稅款是按照移作他用的實際時間占減免稅貨物監(jiān)管年限的比例進行計算的。

第三篇：海關總署解讀

海關總署解讀《加快海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化方案》

發(fā)布時間：2015-09-16

8月28日，國務院辦公廳印發(fā)了《國務院辦公廳關于加快海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化方案》（國辦發(fā)〔2015〕66號，以下簡稱《方案》），全面系統(tǒng)部署海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化工作，為當前及今后一段時期海關特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展指明方向。

一、《方案》的出臺背景

自1990年上海外高橋保稅區(qū)設立以來，國務院先后共批準設立了保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)和跨境工業(yè)區(qū)等6類160個海關特殊監(jiān)管區(qū)域。經(jīng)過整合，目前全國共有海關特殊監(jiān)管區(qū)域122個，為承接國際產(chǎn)業(yè)轉移、推進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、促進對外貿(mào)易和擴大就業(yè)等作出了積極貢獻。

2012年，國務院出臺了《國務院關于促進海關特殊監(jiān)管區(qū)域科學發(fā)展的指導意見》（國發(fā)〔2012〕58號，以下簡稱國發(fā)58號文），首次在國家層面明確提出穩(wěn)步推進整合優(yōu)化，促進海關特殊監(jiān)管區(qū)域科學發(fā)展。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，進一步提出了“加快海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化”的重要舉措。

當前，世界經(jīng)濟復蘇艱難曲折，全球貿(mào)易持續(xù)低迷，國際產(chǎn)業(yè)轉移出現(xiàn)新動向，國內(nèi)發(fā)展處于轉型期和換擋期，開放型經(jīng)濟面臨嚴峻挑戰(zhàn)。我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，正在實施新一輪高水平的對外開放，特別是實施“一帶一路”、京津冀協(xié)同發(fā)展、長江經(jīng)濟帶等國家重大戰(zhàn)略，推動外貿(mào)穩(wěn)定增長和轉型升級，促進經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展，對海關特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展提出了新的更高要求。同時，海關特殊監(jiān)管區(qū)域在發(fā)展過程中也面臨一些亟待解決的問題。為此，需要在國家層面出臺加快海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化舉措。

2014年3月起，海關總署會同國家發(fā)展改革委、財政部、國土資源部、住房城鄉(xiāng)建設部、交通運輸部、商務部、稅務總局、工商總局、質檢總局和外匯局等10部委，在深入調(diào)研、反復論證基礎上，形成了《方案》，并于2015年8月28日由國務院辦公廳正式印發(fā)。

二、《方案》出臺的重大意義

《方案》是國務院繼2012年國發(fā)58號文后在全面深化改革的新形勢下出臺的又一個指導海關特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展的綱領性文件，是新形勢、新常態(tài)下對加快海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化的整體部署，將為海關特殊監(jiān)管區(qū)域的發(fā)展提供重大的歷史機遇，標志著海關特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展進入一個新的歷史階段。其意義主要體現(xiàn)在：

（一）加快海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化，是促進外貿(mào)穩(wěn)定增長的需要。2014年，海關特殊監(jiān)管區(qū)域進出口值達6945億美元，占全國外貿(mào)進出口總值的16%，與2000年相比增長了42倍，并帶動眾多區(qū)外企業(yè)融入出口鏈條，形成了大量各具特色的外貿(mào)生產(chǎn)基地。作為進出口增長的火車頭，海關特殊監(jiān)管區(qū)域在相當長的一段時間內(nèi)保持30%左右的增長速度，但近期也出現(xiàn)了增速放緩的態(tài)勢，尤其是今年上半年區(qū)內(nèi)進出口下降了近9%，需要通過進一步完善政策、創(chuàng)新制度、拓展功能、優(yōu)化管理，增強科學發(fā)展內(nèi)生動力，營造國際化、市場化、法治化環(huán)境，促進區(qū)內(nèi)企業(yè)參與國際市場競爭，為外貿(mào)穩(wěn)增長提供支撐。

（二）加快海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化，是培育外貿(mào)競爭新優(yōu)勢的需要。目前，海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)多數(shù)企業(yè)仍從事勞動密集型產(chǎn)業(yè)或技術密集型產(chǎn)業(yè)的加工制造環(huán)節(jié)，處于微笑曲線底部，研發(fā)、銷售、結算、維修、再制造等價值鏈高端環(huán)節(jié)所占比重還很低。需要發(fā)揮海關特殊監(jiān)管區(qū)域政策、區(qū)位、產(chǎn)業(yè)基礎等優(yōu)勢，在大力發(fā)展高端制造業(yè)的基礎上，進一步促進海關特殊監(jiān)管區(qū)域向產(chǎn)業(yè)鏈高端和增值發(fā)展，推動海關特殊監(jiān)管區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉型升級，從而引領國內(nèi)技術創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，助推開放型經(jīng)濟從規(guī)模擴張向質量效益提升轉變，提高在國際產(chǎn)業(yè)分工中的地位。

（三）加快海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化，是優(yōu)化外貿(mào)發(fā)展新格局的需要。受地理區(qū)位、資源稟賦、發(fā)展基礎等因素影響，我國開放型經(jīng)濟體制建設不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的問題仍比較突出，沿海地區(qū)開放型經(jīng)濟體制比較成熟，內(nèi)陸地區(qū)相對滯后。擴大開放潛力在中西部、東北和內(nèi)陸沿邊地區(qū)，需要海關特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)揮要素集聚和輻射帶動作用，有序承接產(chǎn)業(yè)轉移，探索適合內(nèi)陸開放型經(jīng)濟發(fā)展的新路子，服務“一帶一路”、京津冀協(xié)同發(fā)展和長江經(jīng)濟帶等重大國家戰(zhàn)略實施，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，培育全方位開放新優(yōu)勢。

（四）加快海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化，是適應外貿(mào)發(fā)展新業(yè)態(tài)的需要。近年來，以跨境電子商務、外貿(mào)綜合服務平臺、市場采購貿(mào)易為代表的新型貿(mào)易業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展。需要發(fā)揮海關特殊監(jiān)管區(qū)域“保稅”功能，完善配套管理制度，推進新興產(chǎn)業(yè)“保稅+”計劃，包括“保稅+文化”、“保稅+金融”等，促進新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式發(fā)展，推動向產(chǎn)業(yè)鏈兩端拓展，向服務領域延伸，進一步推動海關特殊監(jiān)管區(qū)域從政策高地向開放高地轉變。

三、《方案》的主要內(nèi)容

《方案》包括前言和正文，正文由總體要求、推進整合、實現(xiàn)優(yōu)化、實施步驟、組織保障等五部分組成，在肯定

海關特殊監(jiān)管區(qū)域基本定位和歷史作用的基礎上，借鑒吸收最新改革創(chuàng)新成果，緊緊圍繞國家戰(zhàn)略，解放思想、改革創(chuàng)新，簡政放權、轉變職能，依法行政、強化監(jiān)管，優(yōu)化服務、促進發(fā)展，著力解決制約海關特殊監(jiān)管區(qū)域科學發(fā)展的主要問題。

《方案》提出，海關特殊監(jiān)管區(qū)域的發(fā)展目標是增強科學發(fā)展內(nèi)生動力，促進加工貿(mào)易轉型升級，發(fā)揮要素集聚和輻射帶動作用。重點任務是借鑒自由貿(mào)易試驗區(qū)創(chuàng)新制度的成功經(jīng)驗，創(chuàng)新管理制度，提高監(jiān)管效能；堅持按需設立，適度控制增量，整合優(yōu)化存量，逐步統(tǒng)一各類海關特殊監(jiān)管區(qū)域的監(jiān)管模式，規(guī)范海關特殊監(jiān)管區(qū)域政策；在大力發(fā)展高端制造業(yè)的基礎上，拓展功能，促進海關特殊監(jiān)管區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉型升級和多元化發(fā)展；提高土地利用率和綜合運營效益，切實落實好準入、退出機制，對土地利用率低、運行效益差的，責令整改、核減面積或予以撤銷。

《方案》強調(diào)要堅持市場導向、問題導向、法治導向和效能導向，提出推進海關特殊監(jiān)管區(qū)域類型、功能、政策和管理四方面整合，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構、業(yè)務形態(tài)、貿(mào)易方式和監(jiān)管服務四方面優(yōu)化。

（一）四個整合。

1．整合類型。根據(jù)不同時期發(fā)展需要，我國先后設立了6種類型的海關特殊監(jiān)管區(qū)域。《方案》提出要將符合條件的海關特殊監(jiān)管區(qū)域逐步整合為綜合保稅區(qū)，對新設海關特殊監(jiān)管區(qū)域統(tǒng)一命名為綜合保稅區(qū)。海關特殊監(jiān)管區(qū)域的整合原則上不突破現(xiàn)有規(guī)劃面積，對不具備條件的海關特殊監(jiān)管區(qū)域不予整合。

2．整合功能。目前，海關特殊監(jiān)管區(qū)域以開展保稅加工和保稅物流業(yè)務為主，與制造業(yè)相關聯(lián)的研發(fā)、銷售、結算、維修等生產(chǎn)性服務業(yè)發(fā)展還不充分，跨境電子商務、融資租賃、期貨保稅交割等“保稅+”新模式、新業(yè)態(tài)規(guī)模還不大。《方案》提出通過逐步整合保稅功能，使其具有服務外向型經(jīng)濟發(fā)展和改革開放，連接國際國內(nèi)兩個市場、支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、滿足產(chǎn)業(yè)多元化需求、發(fā)揮集約用地和要素集聚輻射帶動作用等基本功能。

3．整合政策。現(xiàn)有海關特殊監(jiān)管區(qū)域政策與“兩頭在外”、“加工制造”為主的功能定位相配套，對我國制造業(yè)發(fā)展和擴大對外貿(mào)易發(fā)揮了積極作用。隨著國際國內(nèi)市場深度融合，區(qū)內(nèi)企業(yè)利用國際國內(nèi)兩個市場、兩種資源的需求愈發(fā)迫切，亟待創(chuàng)新發(fā)展定位。《方案》提出要“規(guī)范、完善稅收政策”，以適應新形勢下海關特殊監(jiān)管區(qū)域“外向

為主、兼顧兩個市場”的功能定位，實現(xiàn)以國際市場為主的“單向閥門”向國際國內(nèi)兩個市場的“雙向閥門”轉變。

4．整合管理。海關特殊監(jiān)管區(qū)域的管理涉及多個部門，需要各部門加強協(xié)作配合。為此，《方案》提出通過 “加快完善管理部門間的合作機制，實現(xiàn)相關管理部門信息互換、監(jiān)管互認、執(zhí)法互助（以下稱‘三互’）”、“加強事中事后監(jiān)管”、“簡化整合、新設海關特殊監(jiān)管區(qū)域的審核和驗收程序”等措施，統(tǒng)一監(jiān)管模式，整合管理資源，實現(xiàn)由事前審批向事中事后監(jiān)管轉變，真正做到既放得開又管得住，有效防范風險。

（二）四個優(yōu)化。

1．優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。為進一步優(yōu)化海關特殊監(jiān)管區(qū)域產(chǎn)業(yè)結構，《方案》提出要“鼓勵輻射帶動能力強的大型項目入?yún)^(qū)發(fā)展”、“促進與制造業(yè)相關聯(lián)的銷售、結算、物流、檢測、維修和研發(fā)等生產(chǎn)性服務業(yè)有序發(fā)展”、“積極推進內(nèi)銷選擇性征收關稅政策先行先試”等舉措。其中，“選擇性征收關稅”是指區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的貨物在國內(nèi)銷售時，企業(yè)可自主選擇按對應進口料件或貨物出區(qū)實際狀態(tài)繳納關稅。該項政策有助于區(qū)內(nèi)企業(yè)有效對接國內(nèi)市場，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，鼓勵加工貿(mào)易向海關特殊監(jiān)管區(qū)域集中。目前，該舉措已在橫

琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和自由貿(mào)易試驗區(qū)海關特殊監(jiān)管區(qū)域試點。

2．優(yōu)化業(yè)務形態(tài)。為適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需求，《方案》提出支持區(qū)內(nèi)企業(yè)利用剩余產(chǎn)能承接境內(nèi)區(qū)外委托加工（以下簡稱“委內(nèi)加工”）、推進貨物狀態(tài)分類監(jiān)管和貿(mào)易多元化試點等舉措。委內(nèi)加工是指區(qū)內(nèi)企業(yè)利用剩余產(chǎn)能承接境內(nèi)區(qū)外的委托加工業(yè)務，有助于企業(yè)提高生產(chǎn)效能。貨物狀態(tài)分類監(jiān)管是指允許非保稅貨物入?yún)^(qū)儲存，與保稅貨物一同參與集拼、分撥，根據(jù)國內(nèi)外采購訂單最終確定貨物實際離境出口或返回境內(nèi)區(qū)外。目前，該舉措已在上海、福建自由貿(mào)易試驗區(qū)海關特殊監(jiān)管區(qū)域試點。貿(mào)易多元化是指在符合條件的海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)設立貿(mào)易多元化功能區(qū)，賦予功能區(qū)內(nèi)企業(yè)一般納稅人資格，開展貿(mào)易、倉儲、物流配送等業(yè)務。目前，該舉措已在蘇州工業(yè)園區(qū)綜合保稅區(qū)和重慶兩路寸灘保稅港區(qū)試點。

3．優(yōu)化貿(mào)易方式。為充分發(fā)揮海關特殊監(jiān)管區(qū)域保稅功能優(yōu)勢，《方案》提出推進新興產(chǎn)業(yè)“保稅+”計劃，鼓勵企業(yè)開展境內(nèi)外維修、跨境電子商務、期貨交割、融資租賃、倉單質押融資、展示交易等業(yè)務，促進新型外貿(mào)業(yè)態(tài)發(fā)展。

4．優(yōu)化監(jiān)管服務。上海自由貿(mào)易試驗區(qū)設立以來，各有關部門創(chuàng)新監(jiān)管制度，形成了一批可復制、可推廣的改革創(chuàng)新成果。為此，《方案》提出要加快復制推廣自由貿(mào)易試驗區(qū)及海關特殊監(jiān)管區(qū)域試點成熟的創(chuàng)新制度措施；深化“一線放開”、“二線安全高效管住”貿(mào)易便利化改革；落實“三互”推進大通關建設，加快推進“單一窗口”建設；加強口岸與海關特殊監(jiān)管區(qū)域以及海關特殊監(jiān)管區(qū)域間聯(lián)動發(fā)展。在有效監(jiān)管基礎上，提升貿(mào)易便利化水平，實現(xiàn)安全與便利的有機統(tǒng)一。

四、《方案》的組織實施

在整合優(yōu)化舉措的進度安排上，《方案》分近期、中期、遠期作出了相應部署，將一些相對成熟或可先行先試的措施安排在近期，其他措施根據(jù)實施難易程度安排在中期、遠期。

——2015—2016年，進一步嚴格海關特殊監(jiān)管區(qū)域新設審批，加快存量整合，落實退出機制，簡化整合、新設的審核和驗收程序；推進口岸與海關特殊監(jiān)管區(qū)域以及海關特殊監(jiān)管區(qū)域間聯(lián)動發(fā)展；在符合條件的海關特殊監(jiān)管區(qū)域積極開展內(nèi)銷選擇性征收關稅、貨物狀態(tài)分類監(jiān)管、貿(mào)易多元化等試點；支持區(qū)內(nèi)企業(yè)利用剩余產(chǎn)能承接境內(nèi)區(qū)外委托加工；推廣期貨保稅交割、境內(nèi)外維修、融資租賃等監(jiān)管制

度；按照公平競爭原則開展并擴大跨境電子商務進口業(yè)務；同時，加快信息化系統(tǒng)建設步伐，實現(xiàn)相關管理部門信息互換、監(jiān)管互認、執(zhí)法互助，推進國際貿(mào)易“單一窗口”建設。

——2017—2018年，在總結前期試點的基礎上，加快復制推廣試點成熟的創(chuàng)新制度措施；修訂完成統(tǒng)一的《中華人民共和國海關對綜合保稅區(qū)監(jiān)管辦法》，為整合優(yōu)化提供法律保障；構建海關特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展績效評估體系，健全與海關特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展要求相適應、相配套的制度體系。

——2019—2020年，制定綜合保稅區(qū)管理條例；完善相關政策；努力將海關特殊監(jiān)管區(qū)域打造為自由貿(mào)易試驗區(qū)的重要載體；服務“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，建立與沿線國家海關特殊監(jiān)管區(qū)域的常態(tài)化和務實性合作機制。

海關總署將堅決貫徹黨中央、國務院的決策部署，加強組織領導，完善工作機制，推動全國海關上下有重點、有步驟、有秩序的抓好落實工作。同時，海關作為海關特殊監(jiān)管區(qū)域工作的牽頭部門，將主動加強與各相關部門及地方政府的協(xié)作配合，做好業(yè)務指導和服務工作，及時督促檢查并跟蹤了解海關特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化工作進展情況，研究解決整合優(yōu)化過程中出現(xiàn)的困難和問題，積極穩(wěn)妥推進相關工作，確保整合優(yōu)化取得實效。

第四篇：退稅申請

退稅申請

根據(jù)個人所得稅法第四條中“省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及國外組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免征個人所得稅”條款，現(xiàn)申請本人2017年1月誤繳的國務院婦女兒童工作委員會頒發(fā)的先進個人獎金3000元的個人所得稅600元整。

申請人：

2017年2月7日

第五篇：退稅申請

退稅申請

資溪縣地方稅務局：

我公司于2015年10月20日在網(wǎng)上申報繳納資源稅稅款675000.00元，由于財務人員稅種申報錯誤，現(xiàn)申請退稅675000.00元。

望貴局辦理相關手續(xù)為感！

資溪縣南瑞工程有限公司

2015年12月22日

退稅申請

資溪縣地方稅務局：

我公司于2015年10月20日在網(wǎng)上申報繳納資源稅稅款639500.00元，由于財務人員稅種申報錯誤，現(xiàn)申請退稅639500.00元。

望貴局辦理相關手續(xù)為感！

資溪縣明途投資有限公司

2015年12月22日

退稅申請

資溪縣地方稅務局：

我公司于2015年6月12日在網(wǎng)上申報繳納稅款2422672.89元，其中房產(chǎn)稅：1679580元、租金收入（內(nèi)資）960元、房產(chǎn)滯納金47895.39元、城鎮(zhèn)土地使用稅675000元、城鎮(zhèn)土地使用稅滯納金19237.5元，由于財務人員稅種申報錯誤，現(xiàn)申請退稅2422672.89元。望貴局辦理相關手續(xù)為感！

資溪縣佳吉貨運有限公司

2015年12月22日

退稅申請

資溪縣地方稅務局：

我公司于2015年6月15日在網(wǎng)上申報繳納稅款1548005.55元，其中房產(chǎn)稅：1301958元、租金收入（內(nèi)資）960元、房產(chǎn)滯納金39087.54元、城鎮(zhèn)土地使用稅200000.01元、城鎮(zhèn)土地使用稅滯納金6000元，由于財務人員稅種申報錯誤，現(xiàn)申請退稅1548005.55元。望貴局辦理相關手續(xù)為感！

資溪縣冉光運輸發(fā)展有限公司

2015年12月22日

退稅申請

資溪縣地方稅務局：

我公司于2015年6月15日在網(wǎng)上申報繳納稅款1342005.54元，其中房產(chǎn)稅：1301958元、租金收入（內(nèi)資）960元、房產(chǎn)滯納金39087.54元，由于財務人員稅種申報錯誤，現(xiàn)申請退稅1342005.54元。望貴局辦理相關手續(xù)為感！

資溪縣冉光運輸發(fā)展有限公司

2015年12月22日

退稅證明

資溪縣地方稅務局：

資溪縣冉光運輸發(fā)展有限公司于2015年6月15日在網(wǎng)上申報繳納稅款1342005.54元，其中房產(chǎn)稅：1301958元、租金收入（內(nèi)資）960元、房產(chǎn)滯納金39087.54元，由于財務人員稅種申報錯誤，現(xiàn)申請退稅1342005.54元，情況屬實。

特此證明

資溪縣地方稅務局四分局

2015年12月22日

退稅證明

資溪縣冉光運輸發(fā)展有限公司于2015年6月15日在網(wǎng)上申報繳納稅款1548005.55元，其中房產(chǎn)稅：1301958元、租金收入（內(nèi)資）960元、房產(chǎn)滯納金39087.54元、城鎮(zhèn)土地使用稅200000.01元、城鎮(zhèn)土地使用稅滯納金6000元，由于財務人員稅種申報錯誤，現(xiàn)申請退稅1548005.55元，情況屬實。

特此證明

資溪縣地方稅務局四分局

2015年12月22日

退稅證明

資溪縣佳吉貨運有限公司于2015年6月12日在網(wǎng)上申報繳納稅款2422672.89元，其中房產(chǎn)稅：1679580元、租金收入（內(nèi)資）960元、房產(chǎn)滯納金47895.39元、城鎮(zhèn)土地使用稅675000元、城鎮(zhèn)土地使用稅滯納金19237.5元，由于財務人員稅種申報錯誤，現(xiàn)申請退稅2422672.89元，情況屬實。

特此證明

資溪縣地方稅務局四分局

2015年12月22日

退稅證明

資溪縣明途投資有限公司于2015年10月20日在網(wǎng)上申報繳納資源稅稅款639500.00元，由于財務人員稅種申報錯誤，現(xiàn)申請退稅639500.00元，情況屬實。

特此證明

資溪縣地方稅務局四分局

2015年12月22日

退稅證明

資溪縣南瑞工程有限公司于2015年10月20日在網(wǎng)上申報繳納資源稅稅款675000.00元，由于財務人員稅種申報錯誤，現(xiàn)申請退稅675000.00元。望貴局辦理相關手續(xù)為感！

資溪縣地方稅務局四分局

2015年12月22日