第三章　存貨

考點1：外購存貨的入賬成本

【例題1·單選題】下列各項費用中，應計入存貨成本的是（）。

A.生產企業外購的原材料在投入使用前發生的倉儲費用

B.為特定客戶設計產品所發生的設計費

C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

D.因采購存貨簽訂購銷合同而支付的差旅費

[答疑編號4476030101]

『正確答案』B

『答案解析』選項ACD都不能記入存貨的成本。

【例題2·多選題】下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（）。

A.材料采購過程中發生的保險費

B.材料入庫前發生的挑選整理費

C.材料采購后發生的一般倉儲費用

D.材料采購過程中發生的裝卸費用

E.材料采購運輸途中合理損耗

[答疑編號4476030102]

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項C應計入管理費用。

【例題3·多選題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保管費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當（）。

A.直接計入存貨的采購成本

B.直接計入銷售費用

C.直接計入管理費用

D.先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤

E.直接計入當期的主營業務成本

[答疑編號4476030103]

『正確答案』AD

『答案解析』商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保管費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。

【例題4·單選題】采用預付貨款方式采購材料時，“預付賬款”總賬科目借方余額反映的內容是（）（2008年）

A.預付的金額　　　　　　B.補付的金額

C.借貸方相抵后的差額　　D.材料驗收入庫的金額

[答疑編號4476030104]

『正確答案』A

『答案解析』“預付賬款”科目用于核算企業按照合同規定預付的款項。本科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據有關發票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業實際預付的款項；期末余額在貸方，則反映企業尚未預付的款項。所以本題選擇A。

【例題5·單選題】乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。

A.32.4　　B.33.33　　C.35.28　　D.36

[答疑編號4476030105]

『正確答案』D

『答案解析』購入原材料的實際總成本＝6

000＋350＋130＝6

480（元）

實際入庫數量＝200×（1－10%）＝180（公斤）

所以乙工業企業該批原材料實際單位成本＝6

480/180＝36（元/公斤）。

注：A，沒有考慮入庫的實際數量。B，入庫的數量是正確的，但采購總成本計算錯誤；C，入庫的數量是正確的，但采購總成本計算錯誤。如果把入庫前變成入庫后，則C才是正確的。

【例題6·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5000噸，收到增值稅專用發票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為85000元，另發生運輸費2000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費1000元，途中保險費為800元。所購原材料到達后驗收發現短缺20%，其中合理損耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。該材料應計入存貨的實際成本為（）元。

A.435

336　B.432

650　C.503

660　D.428

[答疑編號4476030106]

『正確答案』D

『答案解析』企業在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。原材料的總入賬價值＝100×5

000＋2

000×（1－7%）＋1

000＋800＝503

660（元）。采購過程中所發生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的15%的部分應先計入待處理財產損溢，所以應計入存貨的實際成本＝503

660×（1－15%）＝428

111（元）。

考點2：委托加工存貨的成本

【例題1·多選題】下列各項中，增值稅一般納稅人應計入收回委托加工物資成本的有（）。

A.支付的加工費

B.隨同加工費支付的增值稅

C.支付的收回后繼續加工的委托加工物資的消費稅

D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

E.委托加工材料的成本

[答疑編號4476030107]

『正確答案』ADE

『答案解析』增值稅一般納稅企業支付的增值稅可以抵扣，不計入委托加工物資成本；收回后繼續加工應稅消費品的委托加工物資交納的消費稅也可以抵扣，計入“應交稅費—應交消費稅”的借方。

【例題2·單選題】甲企業委托乙企業將A材料一批加工成應稅消費品，加工完成直接對外銷售，甲企業發出原材料實際成本為80

000元，完工收回時支付加工費1

000元，往返的運費是200元，A材料屬于消費稅應稅物資，甲、乙企業均是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，適用的消費稅稅率為10%。該材料甲企業已收回，并取得增值稅專用發票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（）元。

A.90

370　B.90

200　C.81

200　D.81

370

[答疑編號4476030108]

『正確答案』B

『答案解析』甲企業收回后直接用于對外銷售的，代扣代繳的消費稅計入存貨成本中。同時，由于甲企業是增值稅一般納稅人，所以交納的增值稅可以進行抵扣，不計入存貨成本中。消費稅的計稅價格＝（80

000＋1000）÷（1－10%）＝90

000（元），受托方代收代交的消費稅＝90

000×10%＝9

000（元）,應交增值稅稅額＝1

000×17%＝170（元）。所以該委托加工材料收回后的入賬價值＝80

000＋1

000＋9

000＋200＝90

200（元）。

【例題3·單選題】甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。

A.144　　B.144.68　　C.160　　D.160.68

[答疑編號4476030109]

『正確答案』A

『答案解析』由于委托加工收回后用于連續生產應稅消費品，因此消費稅不計入半成品的入賬價值，而是計入應交稅費，所以半成品入賬價值＝140＋4＝144（萬元）。會計分錄為：

借：委托加工物資　　140

貸：原材料　　　　　140

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　4

應交稅費－應交增值稅—進項稅額

0.68

－應交消費稅

貸：銀行存款

20.68

借：原材料　　　　　　　　　　　　　144

貸：委托加工物資　　　　　　　　　　144

【例題4·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續生產。發出材料的計劃成本為50

000元，材料成本差異率為6%（超支），應支付的加工費為20

000元，由受托方代收代交的消費稅為3

000元。加工完畢，甲公司收回該批材料的實際成本為（）元。（2007年）

A.70

000　　B.73

000　　C.76

000　　D.79

400

[答疑編號4476030110]

『正確答案』B

『答案解析』發出材料的實際成本為50

000+50

000×6%＝53

000（元），支付的加工費為20

000元，由于加工材料收回后用于連續生產，因此消費稅3

000元不計入委托加工物資的成本。所以收回委托加工物資的成本為53

000+20

000＝73

000（元）

【例題5·多選題】下列各項支出中，應計入原材料成本的有（）。

A.因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購人員差旅費

B.因委托加工原材料（收回后用于連續生產）而支付的受托方代收代繳的消費稅

C.因原材料運輸而支付的保險費

D.因用自有運輸工具運輸購買的原材料而支付的運輸費用

E.因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用

[答疑編號4476030111]

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，采購人員的差旅費應計入“管理費用”；選項B，在收回后繼續加工的情況下，代收代繳的消費稅可以抵扣，應計入“應交稅費——應交消費稅”的借方；如果收回后直接對外銷售了，則要計入原材料的成本；選項E：材料投入使用前的倉儲費應計入“管理費用”。

【例題6·多選題】下列各項中，應計入存貨實際成本中的是（）。

A.用于繼續加工的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅

B.一般納稅企業委托加工物資收回時所支付的增值稅

C.發出用于委托加工的物資在運輸途中發生的合理損耗

D.商品流通企業外購商品時所發生的合理損耗

E.在存貨生產過程中為達到下一個生產階段而發生的倉儲費

[答疑編號4476030112]

『正確答案』CDE

『答案解析』委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，在收回后用于連續生產應稅消費品情況下應計入“應交稅費－－應交消費稅”科目借方，不計入存貨成本。選項B，一般納稅人委托加工物資收回時所支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不應計入存貨成本。

【例題7·計算題】A、B公司均為一般納稅人，增值稅率為17%。A公司將生產應稅消費品甲產品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司發出材料實際成本為519.50萬元，應付加工費為70萬元（不含增值稅），消費稅率為10%，A公司收回后將繼續加工應稅消費品甲產品；5月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費1.50萬元，加工費及代扣代交的消費稅均未結算；5月28日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發生工資費用200萬元，福利費28萬元，分配制造費用181萬元；5月31日甲產品全部完工驗收入庫。6月5日銷售甲產品一批，售價2000萬元（不含增值稅），貨款尚未收到。要求：編制A公司有關委托加工材料及收回后的會計分錄。

[答疑編號4476030113]

『正確答案』

（1）發出原材料時

借：委托加工物資

519.50

貸：原材料

519.50

（2）應付加工費、代扣代交的消費稅

應繳納增值稅＝70×17%＝11.90（萬元）

應稅消費品計稅價格＝（519.50＋70）÷（1－10%）＝655（萬元）

代扣代交的消費稅＝655×10%＝65.50（萬元）

借：委托加工物資

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）11.90

應交稅費－應交消費稅　　　　　　65.50

貸：應付賬款

147.40

（3）支付往返運雜費：

借：委托加工物資

1.50

貸：銀行存款

1.50

（4）收回加工物資驗收入庫

借：原材料　　　　　　　　591

貸：委托加工物資　　　　　591

（5）甲產品領用收回的加工物資

借：生產成本　　　　　　　591

貸：原材料　　　　　　　　591

（6）甲產品發生其他費用

借：生產成本

409

貸：應付職工薪酬

228

制造費用

181

（7）甲產品完工驗收入庫

借：庫存商品

000

貸：生產成本

000

（8）銷售甲產

借：應收賬款

340

貸：主營業務收入

000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

340

借：主營業務成本

000

貸：庫存商品

000

借：營業稅金及附加

200

（2

000×10%）

貸：應交稅費－應交消費稅

200

（9）計算并上交消費稅

借：應交稅費－應交消費稅　134.50（200－65.50）

貸：銀行存款

134.50

考點3：存貨發出及計劃成本的核算

【例題1·單選題】某公司采用月末一次加權平均法計算發出材料的實際成本。月初材料的結存數量為500噸，賬面實際成本為120

200元；8日出售材料50噸；10日生產領用材料400噸；12日購進材料700噸，單價為250元/噸（不含增值稅）；25日生產領用400噸。則月末庫存材料的賬面實際成本為（）元。

A.84140　　B.86100　　C.87020　　D.87500

[答疑編號4476030114]

『正確答案』B

『答案解析』材料的加權平均單位成本＝（120

200＋700×250）/（500＋700）＝246（元），月末庫存材料的賬面實際成本＝120

200＋700×250－246×（50＋400＋400）＝86

100（元）

【例題2·單選題】下列存貨發出的計價方法中，能使期末存貨的賬面余額與市價的相關性最大的是（）。

A.全月一次加權平均法

B.移動加權平均法

C.先進先出法

D.個別計價法

[答疑編號4476030115]

『正確答案』C

『答案解析』采用先進先出法，先購入的存貨先發出，那么期末存貨反映的就是后購入的存貨市價，所以同市價最相關，因此C正確。個別計價法，反映的是存貨購入時的價值，當市價發生較大波動時，賬面價值與市價缺乏相關性。

【例題3·單選題】企業對外銷售材料應分攤的材料成本差異,應轉為（）。（2003年修訂后）

A.其他業務成本　　　　B.銷售費用

C.管理費用　　　　　　D.主營業務成本

[答疑編號4476030116]

『正確答案』A

『答案解析』對外銷售材料應分攤的成本差異，應轉入“其他業務成本”科目

【例題4·單選題】東方公司采用計劃成本法對材料進行日常核算。20×9年12月，月初結存材料的計劃成本為200萬元，材料成本差異賬戶貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計劃成本為1

000萬元，材料成本差異賬戶借方發生額為6萬元；本月發出材料的計劃成本為800萬元。則該公司本月發出材料的實際成本為（）萬元。

A.794　　B.798　　C.802　　D.806

[答疑編號4476030117]

『正確答案』C

『答案解析』材料成本差異率＝（－3＋6）/（200＋1

000）＝0.25%。發出材料應負擔的材料成本差異為800×0.25%＝2（萬元）。故發出材料的實際成本＝800＋2＝802（萬元）。

【例題5·單選題】下列各項業務中，應在“材料成本差異”科目借方核算的是（）。（2006年）

A.外購材料的實際成本小于計劃成本的差額

B.以非貨幣性交易換入原材料的入賬價值小于庫存同類型存貨的計劃成本的差額

C.調整庫存材料計劃成本時，調整減少的計劃成本

D.結轉發生材料應分擔的材料成本差異超支額

[答疑編號4476030118]

『正確答案』C

『答案解析』調整減少的計劃成本應該通過“材料成本差異”借方核算；實際成本小于計劃成本屬于節約差，應該通過“材料成本差異”的貸方進行核算。結轉的超支差異從“材料成本差異”的貸方轉出，結轉的節約差異從“材料成本差異”的借方轉出。

【例題6·單選題】原材料的日常核算采用計劃成本法時，“材料成本差異”賬戶是“原材料”賬戶的調整賬戶，在資產負債表日應將原材料的計劃成本調整為（）（2008年）

A.重置成本　　　　B.實際成本

C.公允價值　　　　D.可變現凈值

[答疑編號4476030119]

『正確答案』B

『答案解析』材料采用計劃成本核算時，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。期末，計算本期發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。選項B正確。

【例題7·多選題】下列各賬戶,與“材料成本差異”賬戶可以形成對應賬戶的有（）。

A.委托加工物資　　　B.待處理財產損溢

C.主營業務成本　　　D.其他業務成本

E.應收賬款

[答疑編號4476030120]

『正確答案』ABD

『答案解析』注意，用計劃成本核算的時候，就是針對原材料，原材料的銷售時結轉的成本是計入“其他業務成本”，而不能計入“主營業務成本”，因此C不正確。

考點4：存貨期末的計量

【例題1·多選題】下列情形中,表明存貨發生減值的有（）。

A.原材料市價持續下跌,并且在可預見的未來無回升的希望

B.企業原材料的成本小于其可變現凈值，但使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格

C.企業因產品更新換代,原有庫存原材料已不適應新產品的需要,而該原材料的市場價格又高于其賬面成本

D.因企業所提供的商品或勞務過時,導致其市場價格逐漸下跌

E.企業使用該項原材料生產的產品的成本小于產品的公允價值

[答疑編號4476030201]

『正確答案』ABD

『答案解析』對于C，雖然不具有使用價值，但仍可以轉讓，轉讓時，由于其市場價值高于賬面成本，因此，其可變現凈值可能仍高于其賬面價值，所以不一定是發生減值；對于E，應當比較的是產品的成本和產品的可變現凈值，而不是產品的公允價值，因此E表述的也不正確。

【例題2·多選題】下列各項中，通常表明存貨具有減值跡象的有（）。（2007年）

A.閑消費者偏好改變而使市場需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌

B.企業因產品更新換代，原有庫存材料不適應新產品的需要，但市場價格高于其賬面成本

C.存貨的市場價格持續下跌，并在可預見的未來無回升的希望

D.企業使用該材料生產的產品成本大于其銷售價格

E.存貨大量積壓，其銷售價格不斷波動

[答疑編號4476030202]

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，企業因產品更新換代，原有庫存材料不適應新產品的需要，但市場價格高于其賬面成本，說明該存貨沒有發生減值，可以按高于賬面成本的價格進行轉讓。選項E，銷售價格不斷波動，并非存貨減值的跡象。

【例題3·多選題】下列存貨中，企業應將其賬面價值全部轉入當期損益的有（）。

A.已霉爛變質的存貨

B.已過期且無轉讓價值的存貨

C.生產中已不再需要，待處理的存貨

D.以非貨幣性資產交換而換出的存貨，交換不具有商業實質

E.因自然損耗而盤虧的存貨

[答疑編號4476030203]

『正確答案』ABE

『答案解析』對于生產中已不再需要的存貨，只有當已無使用價值和轉讓價值的，才能直接轉入當期損益。因此C不正確。對于不具有商業實質的非貨幣性資產交換換出的存貨，轉銷其賬面價值，但不計入當期損益，而是作為換入資產的入賬價值，因此D不正確。

【例題4·單選題】下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確的是（）。

A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價格

B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入

C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值

D.可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一

[答疑編號4476030204]

『正確答案』D

『答案解析』可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。所以ABC都不符合題意。

【例題5·單選題】下列關于存貨可變現凈值的確定方法中，錯誤的是（）。（2007年）

A.用于生產的原材料，其可變現凈值為在正常經營過程中材料的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額

B.用于出售的商品，其可變現凈值為估計售價減去估計銷售費用和相關稅費后的金額

C.為執行銷售合同而持有的商品，其可變現凈值應以合同價格為基礎計算

D.企業持有庫存商品的數量大于銷售合同訂購數量，超出部分的可變現凈值應以其一般市場銷售價格為基礎計算

[答疑編號4476030205]

『正確答案』A

『答案解析』用于生產的原材料，該材料存貨的價值將體現在用其生產的產成品上，因此其可變現凈值的衡量是以生產的產品為衡量標準的。因此其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。

【例題6·單選題】A公司期末存貨用成本與可變現凈值孰低法計價。2010年8月9日A公司與N公司簽訂銷售合同，由A公司于2011年5月15日向N公司銷售計算機5000臺，每臺1.20萬元。2010年12月31日A公司已經生產出的計算機4000臺，單位成本0.80萬元，賬面成本為3200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為每臺1.10萬元，預計銷售稅費為264萬元。則2010年12月31日計算機的可變現凈值為（）萬元。

A.4

400　B.4

136　C.4

536　D.4

800

[答疑編號4476030206]

『正確答案』C

『答案解析』由于A公司生產的計算機已經簽訂銷售合同，該批計算機的銷售價格已由銷售合同約定，并且庫存數量4000臺小于銷售合同約定數量5000臺，因此該批計算機的可變現凈值應以約定的價格4000臺×1.20＝4800萬元作為計量基礎。該批計算機的可變現凈值＝4800－264＝4536（萬元）。

【例題7·多選題】在計算期末存貨可變現凈值時，應從估計售價中扣除的項目有（）。

A.存貨的賬面成本

B.估計的銷售費用

C.估計的銷售過程中發生的相關稅金

D.估計的銷售過程中發生的現金折扣

E.估計的出售前進一步加工的加工費用

[答疑編號4476030207]

『正確答案』BCE

『答案解析』可變現凈值是指預計的售價減去進一步加工所發生的成本、估計的銷售費用和相關的稅費后的金額。

【例題8·多選題】下列項目中，計算為生產產品而持有的材料的可變現凈值時，不會影響其可變現凈值的因素有（）。

A.材料的賬面成本

B.材料的售價

C.估計發生的銷售產品的費用及相關稅費

D.估計發生的銷售材料的費用及相關稅費

E.出售前進一步加工將要發生的成本

[答疑編號4476030208]

『正確答案』ABD

『答案解析』用于生產產品的材料的可變現凈值＝用該材料生產的產品的估計售價－至完工估計將要發生的加工成本－估計銷售產品費用及相關稅費。材料的賬面成本不影響可變現凈值，材料的售價和估計發生的銷售材料的費用及相關稅費只影響直接用于出售的材料的可變現凈值。

【例題9·多選題】下列有關存貨可變現凈值計算基礎的表述中，正確的有（）。（2008年）

A.沒有銷售合同約定的存貨，應當以產成品或商品的市場銷售價格作為其可變現凈值的計算基礎

B.用于出售的材料，應當以市場銷售價格作為其可變現凈值的計算基礎

C.為執行銷售合同而持有的存貨，應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎

D.持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨仍應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎

E.持有的專門用于生產銷售合同所規定的商品的原材料，如果用其生產的商品的市場銷售價格高于合同價格的，則應以其生產的商品的市場銷售價格作為其可變凈現值的計算基礎

[答疑編號4476030209]

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，超出合同部分的存貨應以產成品或商品的市場銷售價格作為其可變現凈值的計算基礎；選項E，不用比較產品的市場銷售價格與合同價格，應以產品的合同價格作為材料可變現凈值的計算基礎。

【例題10·單選題】企業某種原材料的賬面成本為50萬元，市場價格為45萬元。該原材料全部用于產品生產，生產出產成品的銷售價格總額為100萬元：生產過程中需要發生的職工薪酬總額為20萬元，制造費用總額為20萬元。假定該原材料以前未計提存貨跌價準備，且不考慮其他因素，企業應為該原材料計提的存貨跌價準備為（）萬元。（2008年）

A.0　B.5　C.10　D.15

[答疑編號4476030210]

『正確答案』A

『答案解析』需要經過加工的材料存貨，用其生產的產品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。本題產品的成本＝50＋20＋20＝90（萬元），產品的可變現凈值＝100（萬元），產品的可變現凈值高于成本，則材料沒有發生減值，仍按照成本計量。所以應計提的存貨跌價準備的金額是0。選項A正確。

【例題11·單選題】甲公司采用成本與可變現凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需發生加工費用11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.2　B.4　C.9　D.15

[答疑編號4476030211]

『正確答案』A

『答案解析』自制半成品加工為產品的可變現凈值＝50－6＝44（萬元）

自制半成品加工為產品的成本＝35＋11＝46（萬元）

產品發生了減值，該自制半成品應按成本與可變現凈值孰低計量。

自制半成品的可變現凈值＝50－11－6＝33（萬元）

自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元（35－33＝2）。

【例題12·單選題】某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2010年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費；截止2010年12月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2010年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。

A.60　　B.77　　C.87　　D.97

[答疑編號4476030212]

『正確答案』C

『答案解析』甲商品的成本是240萬元，其可變現凈值是200－12＝188萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是240－188＝52萬元；乙商品的成本是320萬元，其可變現凈值是300－15＝285萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是320－285＝35萬元。2010年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是52＋35＝87萬元。

【例題13·單選題】W公司有甲、乙兩種存貨，采用先進先出法計算發出存貨的實際成本，并按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2010年12月初甲、乙存貨的賬面余額分別為40

000元和50

000元；“存貨跌價準備”科目的貸方余額為8

000元，其中甲、乙存貨分別為3

000元和5

000元。2010年12月31日甲、乙存貨的賬面余額分別為30

000元和60

000元；可變現凈值分別為35

000元和54

000元。該公司12月份發出的期初甲存貨均為生產所用；期初乙存貨中有40

000元對外銷售。則該公司2010年12月31日應補提的存貨跌價準備為（）元。

A.0　　B.－2

000　　C.2

000　　D.5

000

[答疑編號4476030213]

『正確答案』C

『答案解析』甲存貨應該轉回的減值準備為3000元，乙存貨應補提的存貨跌價準備＝（60

000－54

000－5

000×10

000/50

000）＝5

000（元），所以本期期末應該補提的存貨跌價準備為5

000－3

000＝2

000（元）。

【例題14·多選題】某企業（一般納稅人、適用增值稅率為17%）存貨核算采用實際成本法計價,2010年12月20日盤點存貨時發現甲材料有20

000元的毀損（無殘值）,屬于保管原因所造成。2010年12月29日經批準后的處理意見是：由保管員賠償2

340元,其余部分由企業負擔。企業為該項存貨毀損業務在2010年12月份應編制的會計分錄為（）。

A.借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　23

400

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20

000

應交稅費——應交增值稅

400

B.借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　20

000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20

000

C.借：其他應收款

340

營業外支出　　　　　　　　　　　　　　21

060

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　2

3400

D.借：其他應收款

340

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　21

060

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　23

400

E.借：其他應收款

340

營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　17

660

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　20

000

[答疑編號4476030214]

『正確答案』AD

【例題15·多選題】下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（）

A.存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本

B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提

C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

D.發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本

E.對于有合同約定和沒有合同約定的存貨，應當合并計算存貨的可變現凈值

[答疑編號4476030215]

『正確答案』ABD

『答案解析』選項A，存貨采購過程中發生的合理損耗可以計入存貨成本，但是非合理損耗不可以；選項C，債務人因債務重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結轉；選項D，企業對存貨采用計劃成本核算的，期末編制資產負債表需要將其調整為實際成本，以此為依據填制資產負債表。

【例題16·綜合題】萬利公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。2009年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：

（1）產成品甲，賬面余額為500萬元，按照一般市場價格預計售價為550萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。已計提存貨跌價準備20萬元。

（2）產成品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元；另有80%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為350萬元。產成品乙的預計銷售費用和稅金為15萬元。未計提存貨跌價準備。

（3）因產品更新換代，材料丙已不適應新產品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為220萬元，預計銷售價格為210萬元，預計銷售費用及相關稅金為10萬元，未計提跌價準備。

（4）材料丁30噸，每噸實際成本1500萬元。全部30噸丁材料用于生產A產品20件，A產品每件加工成本為1

000萬元，現有7件已簽訂銷售合同，合同規定每件為4

000萬元，每件一般市場售價為3

500萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。

（5）對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。

要求：計算上述存貨的期末可變現凈值，和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。

[答疑編號4476030216]

『正確答案』

（1）產成品甲

可變現凈值＝550－10＝540（萬元）

產成品甲的成本為500萬元，應將存貨跌價準備20萬元轉回。

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

（2）產成品乙

有合同部分的可變現凈值＝80－15×20%＝77（萬元）

有合同部分的成本＝400×20%＝80（萬元）

應計提存貨跌價準備＝80－77＝3（萬元）。

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

無合同部分的可變現凈值＝350－15×80%＝338（萬元）

無合同部分的成本＝400×80%＝320（萬元）

因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

（3）材料丙

可變現凈值＝210－10＝200（萬元）

材料成本為220萬元，須計提20萬元的跌價準備。

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

（4）材料丁

有合同的A產品可變現凈值＝4

000×（1－10%）×7＝25

200（萬元）

有合同的A產品成本＝1

500×30/20×7＋1

000×7＝22

750（萬元）

因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

無合同的A產品可變現凈值＝3500×（1－10%）×13＝40

950（萬元）

無合同的A產品成本＝1

500×30/20×13＋1

000×13＝42

250（萬元）

由于無合同的A產品的可變現凈值低于成本，說明無合同的A產品耗用的丁材料發生了減值。

無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝3

500×（1－10%）×13－1000×13＝27

950

（萬元）

無合同部分的丁材料成本＝30×1500×（13/20）＝29

250（萬元）

無合同部分的丁材料應計提跌價準備29

250－27

950＝1

300（萬元）。

借：資產減值損失

300

貸：存貨跌價準備

300