第一篇：財產稅稅額計算與申報案例分析

財產稅稅額計算與申報案例分析

案例一

【案情說明】

某市肉制品加工企業2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業內部道路及綠化占地11000平方米。企業的在地城鎮使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業全年應繳納城鎮土地使用稅?！景咐治觥?/p>

城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，同時規定了免稅政策。直接用于農林牧漁業的生產用地免稅，如生豬養殖基地占地；而題中所述辦公占地、加工車間占地、企業廠區以內的綠化占地，不屬于免稅范圍。

本題應納土地使用稅＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）

Top...案例二

【案情說明】

某供熱企業占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫院和幼兒園各1000平方米，廠區內綠化用地3000平方米；2008年度該企業取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業2008年度應繳納城鎮土地使用稅。【案例分析】

同一作品在報刊上連載取得的收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，進行費用扣減和稅額計算。該作家三個月所獲稿酬應合并為一次納稅。

企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業其他用地明確區分的，免征城鎮土地使用稅；免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮土地使用稅；向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收土地使用稅。

應納的城鎮土地使用稅＝（80000－3000－5000－1000－1000）×3×（5000－2000）÷5000＝126000元＝12.6（萬元）。

Top...案例三

【案情說明】

某制藥企業為增值稅一般納稅人，注冊資本3 000萬元。職工人數1 200人（其中醫務室人員30人，幼兒園老師10人，臨時工20人）。2008年度相關生產經營業務如下：

企業坐落在某縣城，全年實際占地50000平方米，其中，廠房占地40000平方米，辦公樓占地4500平方米，醫務室占地900平方米，幼兒園占地1600平方米，廠區內道路及綠化占地3000平方米。

根據上述資料，計算應繳納的城鎮土地使用稅單位稅額為每平方米3元?！景咐治觥?/p>

應繳納的城鎮土地使用稅＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）

Top...案例四 【案情說明】

甲企業（國有企業）生產經營用地分布于A、B、C三個地域，A的土地使用權屬于甲企業，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區綠化占地2000平方米；B的土地使用權屬甲企業與乙企業共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半；C面積3000平方米，甲企業一直使用但土地使用權未確定。假設A、B、C的城鎮土地使用稅的單位稅額每平方米5元，甲企業全年應納城鎮土地使用稅?！景咐治觥?/p>

企業辦的學校、醫院、幼兒園用地免征土地使用稅；幾個單位共同擁有一塊土地使用權的，應以各自實際占用土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅；土地使用權未確定，實際使用人為納稅人。

應納城鎮土地稅=（10000-1000+2500+3000）×5=72500（元）

Top...案例五

【案情說明】

某公司與政府機關共同使用一棟共有土地使用權的建筑物。該建筑物占用土地面積1000平方米，建筑面積10000平方米（公司與機關的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應納城鎮土地使用稅?！景咐治觥?/p>

土地使用權共有的，各方應分別納稅，其中政府機關為免稅單位，則該公司繳納城鎮土地使用稅＝1000×5×4÷5＝4000（元）

Top...案例六

【案情說明】

某企業2008年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續，同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚，一并轉入固定資產，原值合計1100萬元。該企業所在省規定的房產余值扣除比例為30%。2008年企業該項固定資產應繳納房產稅。

【案例分析】

根據房產稅法規定：在基建工地為基建工程服務的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產稅；當施工結束后，施工企業將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位接受的次月起照章納稅。本題中9月廠房辦理驗收手續，10月計算房產稅，當年為3個月。

應納房產稅＝1100×（1-30%）×1.2%×3÷12＝2.31（萬元）

Top...案例七

【案情說明】

某企業擁有A、B兩棟房產，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產在2008年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產租賃到期。自2008年5月1日起，該企業由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產開始進行大修至年底完工。企業出租B棟房產的月租金為10萬元，地方政府確定按房產原值減除20%的余值計稅。該企業當年應繳納房產稅。【案例分析】

納稅人因房屋大修停用半年以上，大修期間免征房產稅。

A棟房產2008年應納的房產稅＝1200×（1－20%）×1.2%×4÷12=3.84（萬元）

2008年4月底B棟房產租賃到期

B棟房產2008年應納的房產稅＝1000×（1－20%）×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2（萬元）

該企業當年應繳納房產稅=3.84+11.2=15.04（萬元）

Top...案例八

【案情說明】

某供熱企業生產用房原值8000萬元，還擁有一個內部職工醫院、一個幼兒園、一個超市和一個學校，房產的原值分別為280萬元、100萬元、100萬元和120萬元。已知當地政府規定的扣除比例為20%，2008年度該企業取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。計算該企業2008年度應繳納的房產稅?！景咐治觥?/p>

內部職工醫院、幼兒園、學校均屬于房產稅免稅單位，向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收房產稅。

該企業繳納的房產稅=（8000+100）×（1-20%）×1.2%×（5000－2000）÷5000=46.66萬元。

Top...案例九

【案情說明】

某運輸公司2008年有貨運汽車（帶掛車）10輛，每輛汽車載重20噸，掛車載重15噸；公司所在地載貨汽車年稅額50元／噸。該公司全年應繳納車船稅?！景咐治觥?/p>

根據現行車船稅規定，載貨汽車以自重每噸為計稅標準，也沒有稅額7折征稅的規定。

本題應納車船稅＝10×20×50+10×15×50＝175000元

Top...案例十

【案情說明】

某貨運公司2008年擁有載貨汽車25輛、掛車10輛，凈噸位均為20噸；3輛四門六座客貨兩用車，載貨凈噸位為3噸；小轎車2輛。該公司所在省規定載貨汽車年納稅額每噸30元，11座以下乘人汽車年納稅額每輛120元。計算該公司2008年應繳的車船稅?！景咐治觥?/p>

根據現行車船稅法規定，載貨汽車以自重每噸為計稅標準，沒有稅額7折征稅的規定；客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標準計征車船稅。

本題應納車船稅＝25×20×30+10×20×30+2×120+3×30×3=21510元

Top...案例十一

【案情說明】

某交通運輸企業擁有自重5噸的載重汽車20輛；自重4噸的掛車10輛；自重3噸的客貨兩用車6輛，其中有1輛歸企業自辦托兒所專用。該企業所在地載貨汽車年稅額40元/噸，乘人汽車年稅額200元／輛。該企業當年應繳納車船稅?！景咐治觥?/p>

載重汽車應納稅額=20×5×40=4000元；

掛車沒有優惠規定，應納稅額=10×4×40=1600元；

客貨兩用車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標準計征車船稅，歸托兒所專用的也沒有免稅規定，應納稅額=3×40×6=720元；

該企業當年應納稅額=4000+1600+720=6320元。

Top...案例十二

【案情說明】

居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務；用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨資經營的企業。當地確定的契稅稅率為3%，分析甲、乙、丙納稅契稅的情況。【案例分析】

甲不用繳納契稅

乙應繳納契稅＝100×3%＝3（萬元）

丙應繳納契稅＝12×3%＝0.36（萬元）

Top...案例十三 【案情說明】

甲企業以自有房產作抵押向某商業銀行借入一年期貸款1000萬元，房產賬面價值700萬元，抵押時市價1200萬元；一年后無力償還，將房產折價給銀行抵償了1100萬元的債務本息，抵債時房產市價1150萬元。當地規定的契稅稅率為3%，分析契稅的納稅情況?！景咐治觥?/p>

甲企業不用繳納契稅；銀行（承受方）按房產折價款繳納契稅

應納稅額＝1100×3%＝33（萬元）

Top...案例十四

【案情說明】

某企業破產清算時，其房地產評估價值為4000萬元，其中以價值3000萬元的房地產抵償債務，將價值1000萬元的房地產進行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權人獲得房地產后，與他人進行房屋交換，取得額外補償500萬元。當事人各方合計應繳納契稅。【案例分析】

債權人承受破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的免征契稅。拍賣房地產的，承受方應納契稅稅額=1200×3%=36萬元。

房屋交換中，由支付補價的一方按價差計算交納契稅，稅額=500×3%=15萬元。

當事人各方應納契稅合計=36+15=51（萬元）。

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第二篇：個人所得稅案例分析與計算

一、個人所得稅綜合分析題

1、中國公民孫某系自由職業者，在繪畫方面很有造詣。2013年發生個人所得稅的相關事項如下：

（1）在A國講學取得收入30000元，在B國進行書畫展賣，現場作畫取得收人70000元，已分別按收入來源國稅法規定繳納了個人所得稅5000元和18000元。是否回國后還需要申報繳納個人所得稅，何時、何地申報，須在我國繳納多少個人所得稅？

（2）孫某在年初獨立出版了一本繪畫技巧教材，已取得稿酬收入50000元，出版社年初從中扣繳其個人所得稅，10月出版社又進行加印，《繪畫周刊》也對繪畫技巧的內容進行了連載，加印和連載稿酬分別是1000元和3800元。加印和連載需要如何繳納個人所得稅，稅額是多少。

（3）接受一電影公司委托，對一部描寫畫家的電影劇本進行專業審核，約定審稿收入15000元。需要如何繳納個人所得稅，稅額是多少。

（4）接受鄰省美術館邀請為該館的一個國際畫展的開幕式擔任即席翻譯，該美術館一次性支付孫某6000元稅前報酬，孫某自負往來交通、住宿費用。孫某應如何繳納個人所得稅，稅額是多少。

【解析】：

（1）境外收入應在終了后30日內，在我國的境內戶籍所在地主管稅務機關申報補稅。納稅義務人從中國境外取得的所得，區別不同國家或者地區和不同所得項目，依照稅法規定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區內不同所得項目的應納稅額之和，為該國家或者地區的扣除限額。①A國講學收入屬勞務報酬收入，按我國稅法規定計算的應納稅額（即抵扣限額）＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元），其實際境外納稅5000元,未超限額，可全額抵扣，并需在我國補繳個人所得稅＝5200-5000＝200（元）

②B國現場作畫收入屬勞務報酬收入，按我國稅法規定計算的應納稅額（即抵扣限額）＝70000×（1-20%）×40%-7000＝15400（元），因其實際境外納稅18000元，超過限額，并不需在我國補稅，超限額部分的2600元不得影響A國計算，也不得在本應納稅額中抵扣，只能在以后5個納稅內，從來自B國所得的未超限額的部分中補扣。

（2）加印和報刊連載的稿酬收入，由出版社和雜志社分別扣繳其個人所得稅。①出版社將加印稿費和原支付稿費合并為一次收入計算繳納個人所得稅：加印稿費應繳納的個人所得稅＝（50000+1000）×（1-20%）×20%×(1-30%)-50000×（1-20%）×20%×(1-30%)=112(元)②連載收入以取得的所有稿酬收入為一次計算納稅。應納個人所得稅＝（3800-800）×20%×(1-30%)＝420（元）

（3）審稿收入屬于勞務報酬所得，由電影公司代扣代繳個人所得稅。應納稅額＝15000×（1-20%）×20%＝2400（元）（4）擔任即席翻譯取得的收入屬于勞務報酬所得，應由支付所得的美術館代扣代繳個人所得稅。

美術館應代扣代繳孫某個人所得稅＝6000×（1-20%）×20%＝960（元）

2、范某是我國的林業專家，2013收入情況如下：（1）每月工資收入7000元；（2）向林科院提供一項專有技術，一次性取得專有技術使用費40000元；（3）出版專著一本獲得稿酬20000元

（4）出訪美國期間，應邀到某大學講學，取得收入3000美元(1美元＝6.21元人民幣)，在美國已納個人所得稅折合人民幣3500元

（5）出訪法國期間，其專著被翻譯成法文出版,獲得版權收入20000歐元(1歐元=8.545元人民幣)，在法國該項所得已納個人所得稅折合人民幣25500元。

要求：根據以上資料，計算回答下列問題：(1)范某工資應納個人所得稅。

(2)范某提供專有技術應納個人所得稅(3)范某稿酬所得應納個人所得稅。

(4)范某在美國講學收入應在我國繳納的個人所得稅。(5)范某在法國版權收入應在我國繳納的個人所得稅。(6)范某2013年在我國應納個人所得稅合計數。

【解析】

(1)工資應納個人所得稅＝[（7000－3500）×10％－105]×12=2940（元)(2)提供專有技術按“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅。應納個人所得稅=40000×（1-20％）×20％=6400(元)(3)出版專著按“稿酬所得”項目繳納個人所得稅。

應納個人所得稅=20000×(1－20%)×20％×(1-30％)=2240(元)(4)講學收人屬于“勞務報酬所得”征稅范圍。應納個人所得稅計算： 應納稅所得額=3000×6.21×(1－20％)＝14904（元）

按我國稅法規定計算個人所得額抵扣限額=14904×20％=2980.80(元)范某在美國實際納稅3500元，大于扣除限額，在我國不需補稅。(5)版權收入屬于“特許權使用費”征稅范圍。應納個人所得稅計算：

應納稅所得額=20000×8.545×(1-20％)=136720(元)按我國稅法規定計算個人所得稅抵扣限額=136720×20％=27344(元)范某在法國實際繳稅25500元，小于扣除限額，所以，在法國繳納的個人所得稅25000元可全額抵減，并需在我國補繳稅款＝27344－25500＝1844(元)(6)范某2013年在我國應納個人所得稅合計數＝2940+6400+2240＋1844=13424(元)3、2014年3月，某外商投資企業當月發生下列與個人收入有關的事項：(1)對總經理趙某(中國公民)采用績效年薪制，年薪600000元，平時每月支付基本工資10000元，年末視其履職狀況支付其余薪金。3月，趙總經理一年任期到期，董事會決定不再聘用，當月支付其工資10000元，并根據考核狀況支付其年薪450000元。

(2)新任總經理丹尼爾為法國公民，任期三年，2014年3月來華與趙某交接工作，當月在企業工作22天，企業按日工資(含節假日)2000元計算其在華工資。

(3)支付退休人員錢某再任職收入4000元，當月錢某還從有關方面領取退休金2500元。

(4)支付兼職設計人員孫某不含稅兼職收入5000元。

(5)實施股權激勵計劃，承諾給新員工李某（中國公民)不可公開交易的股票期權，2年后將以每股1元的價格給李某本企業(境內上市)股票20000股，李某本月工資8000元。

(6)已在公司工作2年的員工周某(港澳同胞)的不可公開交易的股票期權到期，按照與其入職時簽訂的行權按每股1元取得市價每股3元的本公司股票30000股，周某當月工資9000元。要求：

(1)計算趙某當月應納的個人所得稅合計數；(2計算丹尼爾當月應納的個人所得稅；(3)計算錢某當月應納的個人所得稅；(4)計算孫某當月應納的個人所得稅；(5)計算李某當月應納的個人所得稅；(6)計算周某當月應納的個人所得稅。

【解析】

(1)總經理趙某當月個人所得稅的計算：

當月工資收入應納個人所得稅=(10000－3500)×20％－555=6500×20％－555=745(元)年薪收入應納個人所得稅：450000／12＝37500(元)，適用稅率30％，速算扣除數2755元，年薪應納個人所得稅=450000×30％－2755=132245(元)趙某當月應納個人所得稅合=745+132245=132990(元)(2)丹尼爾當月應納個人所得稅： 折合月工資=2000×31＝62000(元)當月應納個人所得稅=[(62000－4800)×35％－5505]×22／31=10300.97(元)(3)退休人員再任職收入按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，退休工資免征個人所得稅。

錢某當月應納個人所得稅＝(4000－3500)×3％=15(元)(4)支付設計人員兼職費按“勞務報酬所得”項目征稅，計算個人所得稅時要先將 不含稅收入額換算為應納稅所得額。

應納稅所得額=〔（不含稅收入額－速算扣除數）×（1－20％）〕÷〔1－稅率×（1－20％）〕＝5000×(1－20％)÷[1－20％×(1－20％)]=4761.90（元）孫某當月應納個人所得稅＝4761.9×20%＝952.38（元）

（5)員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。

李某當月工資應納個人所得稅＝（8000－3500）×10%－105＝345（元）(6)周某系港澳同胞，在每月減除3500元費用的基礎上，可再減除附加減除費用1300元。

當月工資應納個人所得稅＝(9000－4800)×10％－105=315(元)行權收入按“工資、薪金所得”項目征稅。計算個人所得稅時按照工作期間月份數，其工作期間長于l2個月的，按照l2個月來計稅。應納稅所得額＝30000×（3－1）＝60000（元）應納稅額＝(60000/12×20％－555)×12=5340(元)周某當月合計應納個人所得稅=315+5340＝5655(元)

4、約翰為在某市工作的外籍人士，在中國境內無住所，其所在國與中國簽訂了稅收協定，約翰已經在中國境內居住滿5年，2013年是在中國境內居住的第6年且居住滿1年，2013年12月取得收入如下：

(1)從中國境內任職的外商投資企業取得工資收入25000元；從境外取得工資折合人民幣15000元，不能提供在中國境外同時任職的證明；每月以實報實銷方式取得住房補貼2000元。同時，當年約翰回國探親兩次，分別是5月5日離境，5月26日返回，12月離境，12月10日返回。兩次探親從境內任職企業取得探親費各18000元。

（2）將境內一輛豪華房車出租給某婚慶公司婚禮拍攝使用，租賃期限2個月，月租金4100元，假定每月繳納稅費229.60元。

（3）在境內取得勞務報酬收入30000元，通過國家機關向農村義務教育捐款10000元。

（4）從境內外商投資企業取得紅利12000元。

（5）在某奢侈品店消費累計金額很高，取得該店給予的按消費積分反饋禮品價值500元；同時參加該店對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎的活動，抽中獎品價值1000元。根據以上資料，要求：

（1）約翰當月工資收入應繳納的個人所得稅；

（2）約翰當月取得的租賃所得應繳納的個人所得稅；（3）約翰取得的勞務報酬收人應繳納的個人所得稅；（4）約翰取得的分紅所得應繳納的個人所得稅；（5）約翰取得禮品和抽獎應繳納的個人所得稅。【解析】

（1）約翰在我國居住超過五年，根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條規定，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅；根據《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行問題的通知》（國稅發[1997]54號）規定，外籍個人以實報實銷形式取得的合理的住房補貼、每年不超過兩次的探親費，由納稅人向主管稅務機關提供有效憑證，由主管稅務機關核準確認，合理的部分可以免稅。

當月工資收人應納個人所得稅=(25000+15000－4800)×30％－2755＝7805(元)(2)約翰當月租賃所得應納個人所得稅=(4100－229.60－800)×20％=614.08(元)(3)個人通過國家機關向農村義務教育的捐款，準予在個人所得稅的應納稅所得額中全額扣除。

約翰取得的勞務報酬收入應繳個人所得稅＝[30000×（1—20％）－10000]×20％=2800(元)

(4)外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得免征個人所得稅。因此，約翰取得的分紅所得應繳納的個人所得稅為0。

(5)企業對累積消費達一定額度的個人按消費積分反饋禮品與銷售直接相關，不征個人所得稅；企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得帶有額外和偶然性，按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。約翰應納個人所得稅＝1000×20％=200（元）

5、中國公民趙某在2013年12月取得如下收入：

（1）當月工資5500元，按規定標準繳納基本養老保險費和住房公積金720元。同時取得除當月工資外的績效工資30000元。

（2）將旅游見聞向晚報和某雜志投稿，分別取得稿酬收入600元和900元。（3）11月份購入甲種債券20000份,每份買入價5元，支付相關稅費1000元。12月份賣出債券10000份，每份賣出價7元，支付稅費700元。（4）利用業余時間兼職，12月份從兼職單位領取報酬3000元，并從中拿出500元通過國家機關捐給希望工程。

（5）通過拍賣行將一幅珍藏多年的字畫拍賣，取得收入500000元。主管稅務機關核定王某收藏該字畫發生的費用為100000元，拍賣時支付相關稅費50000元。

（6）從A國取得特許權使用費收入折合人民幣40000元，在A國繳納了個人所得稅8000元；從B國取得股息折合人民幣10000元，在B國繳納了個人所得稅1000元。根據上述資料，計算：

（1）趙某當月工資應繳納的個人所得稅；（2）趙某稿酬收入應繳納的個人所得稅；

（3）趙某轉讓債券所得應繳納的個人所得稅；（4）趙某兼職所得應繳納的個人所得稅；（5）拍賣字畫所得應繳納的個人所得稅；

（6）趙某來源于境外的所得在我國應繳納的個人所得稅。

【解析】

(1)趙某當月工資應納個人所得稅＝(5500－720－3500)×3％＝38.40（元）績效工資30000元，30000/12＝2500(元)，適用個人所得稅稅率10％、速算扣除數105元。

趙某績效工資應納個人所得稅=30000×l0％－105=2895（元）合計工資、薪金應納個人所得稅＝38.40+2865＝2933.40（元）

(2)稿酬收入以每次取得的收入為一次納稅。600元未達減除費用標準，免征個人所得稅，只就900元稿酬收入征稅。

應納個人所得稅＝(900－800)×20％×(1—30％)＝14(元)(3)趙某轉讓債券所得按“財產轉讓所得”項目征稅。

應繳納個人所得稅＝[10000×(7—5)－1000×10000／20000－700]×20％＝(20000－500－700)×20％＝3760(元)(4)趙某兼職取得的收入按“勞務報酬所得”項目征稅。

捐贈限額＝(3000－800)×30％＝660（元)實際捐贈500元，未超出扣除標準。

趙某兼職所得應納個人所得稅＝（3000－800－500)×20％=340(元)(5)拍賣字畫所得按“財產轉讓所得”項目征稅。

應繳納個人所得稅=（500000-100000-50000）×20%＝70000（元）(6)趙某為中國公民，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。A國扣除限額＝40000×（1-20%）×20%＝6400（元），在Ａ國實際繳納8000元，不需補稅。

B國扣除限額＝10000×20%＝2000（元），在Ｂ國實際繳納1000元，補稅＝2000-1000＝1000（元）

趙某境外所得共計應補繳個人所得稅1000元。

6、張先生2013年初成立了個人獨資企業,2013年營業收入190萬元,營業成本110萬元,營業稅金及附加12萬元,期間費用8萬元,虧損2O萬元。當年張先生請某稅務師事務所對該個人獨資企業進行檢查,發現該企業當年存在以下問題:(1)投資者家庭日常生活和生產經營費用開支3萬元,且難以劃分；

(2)財務費用中向銀行借款200萬元,用于建造辦公樓,銀行同期利率為8%,利息支出16萬元全都計入了當期財務費用；

(3)已經計入成本費用的工資總額26萬元(其中張先生工資6萬元,其余 為從業人員工資),實際上繳工會經費0.4萬元，實際發生職工福利費5.8萬元;實際發生職工教育經費0.4萬元；

(4)營業外支出中包括被環保部門處以的罰款6萬元,銀行加罰的利息4萬元；

(5)另外張先生個人2013年取得國債利息收入1.2萬元,購買某境內上市公司股票獲得分紅1.5萬元(持有股票期限剛好1年),未進行賬務和稅務處理。

要求:根據上述資料和稅法有關規定,回答下列問題。(1)計算財務費用應調整的應納稅所得額；

(2)計算工資及工會經費、職工福利費和職工教育經費應調整的應納稅所得額；

(3)計算該個人獨資企業應繳納的個人所得稅；(4)張先生合計應繳納的個人所得稅。

【解析】

(1)借款用于建造辦公樓,根據稅法規定此利息支出應當資本化,因此財務費用應調增應納稅所得額=200×8%=16(萬元)。

(2)投資者的工資不能在稅前扣除，調增納稅所得額=6(萬元)個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。工會經費扣除限額=(26-6)×2%=0.4(萬元),據實扣除；

福利費扣除限額=(26-6)×14%=2.8(萬元),實際發生5.8萬元,調增納稅所得額3萬元。

職工教育經費扣除限額=(26-6)×2.5%=0.5(萬元),實際發生0.4萬元,據實扣除。工資及工會經費、職工福利費和職工教育經費共計應調增應納稅所得額=6+3=9(萬元)(3)個人獨資企業投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者家庭日常生活和生產經營費用開支3萬元,并且難以劃分，應全部視為生活費用，不允許稅前扣除。此項調增應納稅所得額3萬元。

被環保部門處以的罰款6萬元,不允許在稅前扣除。此項調增應納稅所得額6萬元。應納稅所得額合計調增＝生活費3+借款利息16+工資及附加9+罰款6＝34（萬元）該個人獨資企業2013年應納稅所得額=賬面利潤+應納稅所得額合計調增－投資者費用扣除標準＝-20+34-0.35×12=9.8(萬元)應納個人所得稅=98000×30%-9750=19650(元)(4)國債利息收入1.2萬元免征個人所得稅；購買某境內上市公司股票獲得分紅，持有1年，可暫減按50%計入應納稅所得額。

張先生應納個人所得稅合計=19650+15000×50%×20%=21150(元)

7、李某受聘于一家財務咨詢服務公司，每月領取稅后工資3600元，公司每月按規定代繳其個人所得稅。

（1）2013年2月1日，任職8年的李某與公司解除了聘用合同，取得了一次性補償金100000元（該公司所在地上職工平均工資為20000元）。李某認為，自己取得的上述補償金為補償性質的收入，不應當繳納個人所得稅。

（2）2013年6月8日，李某取得財務咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機關捐贈給受災地區，不考慮其他相關稅費，李某應繳納的個人所得稅是（50000－16000）×（1－20％）×20%＝5440元。

（3）6月1日－12月31日將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金6000元，李某認為應納的個人所得稅是〔6000×（1－20%）×20％〕×7＝6720元，（不考慮其他稅費）。

（4）6月20日李某購入某企業債券40000份，每份的買入價格4.3元，支付有關稅費645元，12月20日轉讓其中的20000份，每份轉讓價格5.1元，轉讓時支付有關稅費383元，李某認為取得的轉入收入為20000×5.1－383＝101617元，支付購進價款是40000×4.3－645＝171355元，沒有收益，所以不用繳納個人所得稅。

（5）2013年8月與一家證券交易所簽訂期限為4個月的勞務合同，合同約定李某自9月起每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬1000元，李某認為每月應當繳納個人所得稅為（1000－800）×20％×4＝160（元）。根據上述情況，結合個人所得稅法相關規定，逐項分析李某計算的個人所得稅是否有誤，并說明理由，如有誤，請計算出正確的應納稅額。

【解析】

(1)李某理解有誤。

《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性 補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）規定：個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按規定征收個人所得稅。

李某取得一次性經濟補償金100000元，高于上年職工平均工資（20000元）的三倍，對于超過的部分，應視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。

應繳納的個人所得稅＝ [（100000－20000×3）÷8－3500]×3%×8＝360（元）(2)李某計算有誤。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十一條的規定：個人取得勞務報酬，如果應納稅所得額超過了20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征５成。

捐贈扣除限額＝50000×（1－20％）×30％＝12000（元），實際捐贈16000元，應按12000元在稅前扣除。應繳納的個人所得稅＝[50000×（1－20％）－12000]×30％－2000＝6400（元）(3)李某計算有誤。

《財政部 國家稅務總局關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）規定：對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。

應繳納的個人所得稅＝6000×（1－20%）×10％×7＝3360（元）(4)李某理解有誤。

按照《中華人民共和國個人所得稅法》規定，個人轉讓企業債券，應按“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。計算個人出售債券收益時，扣除的成本應為出售的債券所對應的成本，而不是全部債券的成本。

李某出售債券取得的收益＝20000×（5.1－4.3）－645÷2－383＝15294.50（元）應繳納的個人所得稅＝15294.50×20％＝3058.90（元）(5)李某計算有誤。

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十九條的規定，個人取得的勞務報酬，屬于同一事項連續性收入的，以1個月內取得的收入為1次計算應納的個人所得稅。

每月應納的個人所得稅＝1000×4×（1－20％）×20％＝640（元）講課所得共計應納個人所得稅＝640×4＝2560（元）

8、某市市上市A公司于2010年12月建立企業年金，企業和員工代表共同成立了企業年金理事會，企業年金理事會作為受托人委托中國工商銀行作為托管人和帳戶管理人，委托平安保險公司作為投資管理人，負責企業年金基金的投資運營。企業和個人繳費均為工資基數的5%，該繳費比例符合國家規定。員工張某參加企業年金的情況如下：

（1）2013年5月份繳納企業年金1800元(其中：企業負擔900元，個人繳費900元)，該地區上月平均工資為3800元，張某當月正常工資18000元。截止2013年12月，張某企業年金賬戶共54000元，已按規定足額納稅。

（2）2014年1月份，繳納企業年金2000元(其中：企業負擔1000元，個人繳費1000元)，張某上年月平均工資為18000元（該地區上月平均工資為4000元），張某當月正常工資20000元。

（3）2014年3月31日，張某辦理了退休手續，截止張某退休，其企業年金賬戶累計全部金額為60000元(其中2013年前累計的已納稅金額為54000元，2014年1月至繳費截止日，已并入企業原當月工資所得完稅的金額為3000元)，2014年4月張某從單位領取退休金為每月8000元，從工商銀行賬戶領取年金每月2000元。

（4）2014，平安保險公司將企業繳納的企業年金對外投資，取得投資收益，該部分投資收益分配至張某賬戶為1萬元； 根據上述資料，回答問題：

(1)張某2013年5月份應納的個人所得稅；(2)張某2014年1月份應納的個人所得稅；(3)張某2014年4月份應納的個人所得稅；

(4)張某領取年金時個人所得稅代扣代繳義務人；

(5)2014張某賬戶的企業年金取得投資收益應納的個人所得稅。

【解析】

(1)根據《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）和《關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）文件規定，張某2013年5月份應納個人所得稅： 正常月薪：(18000-3500)×25%-1005=2620（元）企業年金企業繳費部分個稅：900×3%=27（元）合計為：2620+27＝2647（元）

(2)張某2014年1月份應納個人所得稅：

正常月薪：{[上月平均工資20000-4000×3×4%]-3500}×25%-1005=3000（元）說明：根據財稅[2013]103號文件規定，實行遞延納稅的個人繳費部分，僅限于不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分。個人繳費工資計稅基數為本人上一月平均工資，且最高不能超過工作地所在設區城市上一職工月平均工資的3倍。故張某年金個人繳費部分稅前只能扣除480元。(3)張某2014年4月份應納個人所得稅： 退休工資所得：8000元免稅。

企業年金所得：60000元的年金賬戶中2013年之前按原規定納稅的已完稅收入為54000元，2014年后，超計稅工資基數標準計算的年金收入并入工資已完稅的收入為3000元。則當月領取企業年金退休金應納個稅為： 2000×[(60000-54000-3000)÷60000]×3%=3（元）

(4)張某退休前領取工資和超過標準繳付的年金單位繳費及個人繳費部分，應納的個人所得稅由A公司代扣代繳。退休后領取的年金由企業年金托管人中國工商銀行代扣代繳。

(5)稅法規定企業年金投資收益在分配時不納稅。

9、某律合伙制師事務所由張某、王某共同出資興辦，張某、王某合伙協議約定分配比例為40%、60%。2013發生經營業務如下：

(1)取得營業收入400萬元，其中張某、王某分別承攬業務收入80、120萬元；

(2)發生營業成本260萬元，合伙人未在事務所報銷辦案費用支出；(3)發生銷售費用30萬元(其中廣告、業務宣傳費12萬元)；發生管理費用40萬元(其中業務招待費3萬元)；財務費用6萬元；(4)營業稅金及附加4萬元；(5)營業外收入8萬元，營業外支出10萬元(含通過公益性社會團體捐贈支出5萬元，支付稅收滯納金2萬元)；

(6)計入成本、費用中的實發工資總額180萬元(合伙人張某、王某工資，分別為40萬元、50萬元)，其中2013年12月雇員律師李某當月取得分成收入3萬元，還取得工資收入0.3萬元。

發生職工福利費15萬元，發生職工教育經費10萬元(其中參加行業協會舉辦的培訓費支出6萬元)；

(7)會計利潤總額＝400-260-30-40-6-4+8-10=58（萬元）

假定辦案支出扣除比例為35%，根據以上資料，回答下列問題：(1)律師李某12月份應繳納的個人所得稅；(2)該律師事務所2013應納稅所得額；(3)2013張某應繳納的個人所得稅；(4)2013王某應繳納的個人所得稅。

【解析】

(1)根據《國家稅務總局關于律師事務所從業人員取得收入征收個人所得稅有關業務問題的通知》(國稅發[2000]149號)規定：律師事務所支付給雇員的所得，按“工資、薪金所得”應稅項目征收個人所得稅。

李某12月應繳納個人所得稅=[30000×(1-35%)+3000-3500] ×25%-1005=3745（元）(2)該事務所2013應納稅所得額：

①廣告費、業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除。扣除限額=400×15%=60萬元，實際支出12萬元,可據實扣除；

②業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰?？鄢揞~=3×60%=1.8萬元，實際支出3萬元，應調增應納稅所得額=3-1.8＝1.2（萬元）

③稅收滯納金2萬元不允許稅前列支，應調增應納稅所得額2萬元；

④合伙人張某、王某工資不允許稅前列支，合計應調增應納稅所得額=40+50＝90（萬元）

⑤職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額14%、2.5%的標準內據實扣除。福利費應調增所得額=15-(180-90)×14%=2.40萬元；參加行業協會舉辦的培訓費支出6萬元據實扣除，職工教育經費應調增所得額=10-6-(180-90)×2.5%=1.75（萬元）

⑥準予在稅前扣除的投資者生計費用：0.35×12×2=8.40（萬元）⑦應納稅所得額=58+1.2+2+90+2.40+1.75+5-8.4=151.95（萬元）

⑧公益性捐贈支出，不超過其應納稅所得額30%的部分可以據實扣除。公益性捐贈扣除限額=151.95×30%=45.59萬元，實際捐贈金額5萬元小于扣除限額，可按實際捐贈額5萬元扣除；

該律師事務所2013應納稅所得額=151.95-5=146.95（萬元）(3)2013張某應納個人所得稅計算： 根據《關于律師事務所從業人員有關個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第53號）規定，合伙人律師張某在計算應納稅所得額時，對確實不能提供合法有效憑據而實際發生與業務有關的費用，按個人年營業收入額80萬元計算扣除費用。

張某可扣除費用=50×8%+(80-50)×6%=5.8（萬元）

張某應納個人所得稅=(146.95×40%-5.8）×35%-1.475=17.07（萬元）(4)2013王某應納個人所得稅計算：

根據國家稅務總局公告2012第53號規定，合伙人律師王某在計算應納稅所得額時，對確實不能提供合法有效憑據而實際發生與業務有關的費用，按個人年營業收入額120萬元計算扣除費用。

王某可扣除費用=50×8%+(100-50)×6%+(120-100)×5%=8（萬元）王某應納個人所得稅=(146.95×60%-8)×35%-1.475=26.58（萬元）

10、A為上交所上市公司，2010年5月31日經股東大會通過一項限制性股票激勵計劃，決定按每股5元的價格授予公司總經理唐某20000股限制性股票，唐經理支付了100000元。

2010年7月1日，中國證券登記結算公司將這20000股股票登記在唐某的股票賬戶名下。當日，該公司股票收盤價為15元/股。

根據計劃規定，自授予日起至2011年12月31日為禁售期。禁售期后3年內為解鎖期，分三批解禁。第一批為2012年1月1日，解禁33%，第二批為2012年12月31日，解禁33%，最后一批于2013年12月31日，解禁最后的34%。

2012年1月1日，經考核符合解禁條件，公司對唐經理6600股股票實行解禁。當日，公司股票的市場價格為25元/股。

2012年12月31日，符合解禁條件后，又解禁6600股。當日，公司股票的市場價格為19元/股。

2013年12月31日，經考核不符合解禁條件，公司注銷其剩余的6800股未解禁股票，返還其購股款34000元。

該公司已按規定將相關資料報稅務機關備案，并依法履行個人所得稅扣繳義務。

根據上述資料，回答問題：

（1）計算2012年1月1日唐經理應納的個人所得稅。（2）計算2012年12月31日唐經理應納的個人所得稅。

（3）如果唐經理在2012年12月31日納稅確有困難，應如何處理。（3）計算2013年12月31日唐經理應納的個人所得稅。

【解析】

（1）2012年1月1日：

應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁 股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數=（15+25）÷2×6600-100000×6600/20000=99000元 應納稅額＝(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率－速算扣除數)×規定月份數=（99000÷12×20%-555）×12=13140元

（2）2012年12月31日：

應納稅所得額=（15+19）÷2×6600-100000×6600/20000=79200元

應納稅額=（本納稅內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數-本納稅內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款＝[（99000+79200）÷12×25%-1005] ×12-13140 =19350元

（3）《財政部國家稅務總局關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]40號）規定：對上市公司高管人員取得股票期權在行權時，納稅確有困難的，經主管稅務機關審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。根據上述規定，如果唐經理在2012年12月31日納稅確有困難，可向主管稅務部門提出在不超過6個月的期限內分期繳納的申請。

（4）2013年12月31日：

由于考核不符合條件，唐經理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注銷后返還購股款，唐經理沒有取得所得，不產生個人所得稅納稅義務。

11、假定稅務機關對某研究所專家張某2013個人收入進行調查，經核實張某2013年1～12月份個人所得情況如下：

（1）每月取得工資收入5500元，1～12月份共計66000元； 轉讓一項專利，取得收入50000元；

（2）7月份出版一本專著，取得稿酬12000元；

（3）9月份取得省政府頒發的科技發明獎20000元；（4）到期國債利息收入900元；

（5）個人出租經營性商鋪，每月取得租金收入3000元（不考慮其他稅費）。

已知：在上述各項所得中，張某均未向稅務機關申報納稅，有關單位也未履行代扣代繳稅款義務。

根據上述資料，回答下列問題：（1）工資收入應繳納的個人所得稅

（2）特許權使用費所得應繳納的個人所得稅（3）稿酬所得應繳納的個人所得稅

（4）出租商鋪取得的租金，應繳納的個人所得稅（5）張某2013年應補繳個人所得稅 【解析】

（1）張某工資收入應納個人所得稅： [（5500-3500）*10%-105]*12=1140（元）

（2）特許權使用費所得應納個人所得稅=50000×（1－20％）×20％=8000（元）（3）稿酬所得應納個人所得稅=12000×（1－20％）×20％×（1－30％）=1344（元）

（4）省政府頒發的科技發明獎20000元以及國債利息收入900元均屬免稅所得。（5）租金應納個人所得稅＝（3000-800）×20%×12＝5280（元）

張某2013年合計應納個人所得稅：

1140+8000+1344+5280=15764（元）因已繳稅額為0,應補繳個人所得稅為15764元。

12、某行政機關單位按照稅法規定為個人所得稅的扣繳義務人。該單位認為自己是行政單位,因此,雖經稅務機關多次通知,還是未按照稅務機關確定的申報期限報送《扣繳個人所得稅報告表》,被主管地方稅務機關責令限期改正并處以罰款500元。對此,該單位負責人非常不理解,認為自己不是個人所得稅的納稅義務人,而是替稅務機關代扣稅款,只要稅款沒有少扣,晚幾天申報不應受到處罰,故派財務人員前往某稅務師事務所進行政策咨詢。

要求:請判斷稅務機關的處罰決定是否正確?為什么? 【解析】

稅務機關的處罰決定是正確的。理由：

?《稅收征管法》第25條規定:“扣繳義務人必須依照法律、行政法規或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容和如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料?！币虼?該事業單位作為扣繳義務人與納稅人一樣,也應按照規定期限進行申報。

?根據《稅收征管法》第62條規定:“納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳報告表和有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的,可處以2000元以上1萬元以下的罰款?！币虼?稅務機關作出的處罰決定是正確的。

?根據《稅收征管法》第40條以及第68條規定，扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應解繳的稅款，稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除可采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

13、某房地產公司是于2011年底按公司法的要求成立的有限責任公司，有甲乙丙3名股東，持股比例5:3:2，注冊資金1000萬元。2014年稽查局在對該公司2013的稅務檢查中，發現有如下事項：

（1）設有董事5人，每月分別從公司領取董事費10000元,其中兩名董事不在企業任職。企業在履行個人所得稅扣繳義務時，將5個董事全部作為在公司任職的情形處理，每月按“工資薪金所得”扣繳個人所得稅（10000－3500）×20％—555＝745元后，向每位董事發放9255元董事費。

（2）2013年3月，公司將3套商品房分別出售給3名股東，每套售價為50萬元，該公司同類型房屋的市場價每套為120萬元，經稅務人員核實，無正當理由。

（3）2013年8月15日，公司由于實施違法經營，受到相關部門處罰300萬元。丙股東認為大股東甲違反公司章程，導致公司利益受損，本人要求退出股份，并賠償損失。8月31日經股東會協商，決定由甲原價收購丙出資的200萬元股份，同時賠償丙80萬元，款項于9月15日前結清。后由于甲資金周轉困難，至12月1日甲才將上述款項結清，經協商甲另外支付違約金20萬元。

（4）2013年2月該公司未經許可，將某藝術家拍攝了一幅藝術照片用于制作燈箱廣告。某藝術家認為廣告公司侵權，訴請法院判令廣告公司停止使用、公開賠禮道歉、賠償經濟損失。2013年10月，經法院審理，雙方自愿達成協議，公司付給某藝術家5萬元，某藝術家允許該公司使用該照片至2013年12月31日。

2013年該公司只對工資薪金項目代扣代繳了個人所得稅。按照上述提供的事實，回答如下問題

（1）簡要說明該公司和股東丙在個人所得稅方面存在什么問題，并計算應補繳的個人所得稅額。

（2）該公司和股東丙應承擔的法律責任。

【解析】

（1）①公司代扣代繳董事個人所得稅計算錯誤。依據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔[1994〕]089號）第八條規定：個人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的董事費按“勞務報酬所得”項目征稅。2013年兩名不在企業任職的董事每月應納個人所得稅：10000×（1－20％）×20％＝1600元，公司應補扣個人所得稅：（1600－745）×12×2=20520（元）

②公司將商品房低價轉讓給股東，視為企業對個人投資者的紅利分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目代扣代繳個人所得稅：（1200000—500000）×20%×3=420000（元）

③該公司支付給某藝術家的5萬元所得，應按照“特許權使用費所得”項目代扣代繳個人所得稅：50000×（1－20％）×20％=8000（元）④依據個人所得稅法及其實施條例《、國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）等有關規定，股東丙轉讓股權取得賠償金以及違約金應向主管稅務機關自行申報繳納“財產轉讓所得”項目個人所得稅：（2000000+800000+200000—2000000）×20%=200000（元）（2）①對于該公司在2013應扣未扣、應收而不收稅款的行為，根據《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條規定，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

②股東丙未按規定進行納稅申報的行為，根據《中華人民共和國稅收征管法》第六十二條規定，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。同時，對于其未按規定的期限繳納稅款，根據《中華人民共和國稅收征管法》第六十八條規定，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關可采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

14、中國居民王某為境內某市上市公司的員工，2012年12月取得下列收入：

（1）取得當月工資收入3000元，已按照所在省規定的辦法和比例扣除了住房公積金和各項社會保險費800元；另取得第四季度獎金6000元；（2）利用業余時間為其他單位進行一項工程設計，取得不含稅收入5000元，按照合同約定相關的個人所得稅由該單位負擔；（3）2011年8月獲得所在公司授予的10000股本公司的不可公開交易的股票期權，授予價為5元/股。2012年12月王某按照公司的規定行權，購買10000股公司的股票，當天公司股票的市場價為11元/股；（4）因舉報違法行為而獲得獎金3000元。要求：根據上述資料，回答下列問題。

（1）王某當月工資和獎金收入應繳納個人所得稅；（2）王某工程設計收入應繳納個人所得稅；

（3）王某的股票期權行權時應繳納個人所得稅；

（4）王某當月舉報違法行為獲得的獎金收入應繳納個人所得稅。

【解析】（1）①企業和個人按照省級以上人民政府規定的比例提取并繳付的醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；②雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。王某當月工資和獎金收入應繳納個人所得稅=（3000+6000-3500）×20%-555=545（元）。

（2）不含稅勞務報酬收入額超過3360元但不超過21000元的：應納稅所得 額=[（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]=[5000×（1-20%）]÷[1-20%×（1-20%）]=4761.90（元），王某工程設計收入應繳納個人所得稅=4761.90×20%=952.38（元）。

（3）員工接受實施股票期權計劃企業授予的不可公開交易的股票期權時，一般不作為應稅所得征稅，而是在行權時，按照從企業取得的股票的實際購買價低于購買日公平市場價的差額，依照“工資、薪金所得”項目納稅。股票期權行權所得應繳納個人所得稅=[10000×（11-5）÷12×20%-555]×12=5340（元）。

（4）個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金暫免征收個人所得稅。王某當月舉報違法行為獲得的獎金收入應繳納個人所得稅為0。

二、個人所得稅計算題 1、2013年10月某市一企業進行改制，根據改革方案對不同的人員采取了內退、提前退休、買斷的辦法。

（1）對工齡20年以上的職工實行內部退養政策，其中，支付職工趙某一次性補償收入9萬元，趙某當月的工資收入2500元，距離退休5年。假定趙某辦理內退手續后，從11月開始每月工資薪金1000元。12月份，趙某在另一單位重新就業，當月取得工資薪金3000元。

（2）對工齡30年以上的職工實行提前退休政策，其中，支付職工張某一次性補償收入15萬元，張某工齡30年，距離退休30個月。

（3）李某工齡15年，因對企業前景不太看好，主動買斷工齡，獲得一次性補償金16萬元（含按規定比例實際繳納的基本社會保險費和住房公積金10000元）。

假定該企業所在地上年職工平均工資額2萬元。根據上述資料，分別計算趙某、張某、李某應繳納的個人所得稅？

【解析】

（1）趙某應納個人所得稅：

90000÷5÷12+2500-3500=500,適用稅率為3%, 內退收入應納個人所得稅額=（90000+2500-3500）×3%=2670（元）重新就業收入應納個人所得稅額=（1000+3000-3500）×3%=15（元）合計:2670+15=2685（元）

（2）張某應納個人所得稅：（150000 ÷30-3500）×3%×30=1350（元）（3）李某應納個人所得稅：

免納個人所得稅的部分=20000×3=60000(元)應納個人所得稅的收入=160000－60000－10000=90000(元)工作年限超過12年，以12作為商數進行分攤

李某應納個人所得稅額=[（90000÷12-3500）×10%-105] ×12=3540（元）

2、某律師事務所律師張某2013年lO月取得收入情況如下:(1)從任職的律師事務所取得應稅工資7000元,通訊和交通補貼1000元,辦理業務分成收入23000元，在分成收入案件辦理過程中,張某以個人名義聘請了-位兼職律師劉某協助,支付劉某報酬5000元。

(2)張某10月份為一家公司做法律咨詢，取得該公司一次性勞務報酬30000元,直接捐給一家養老院10000元。

(3)張某每周在當地報紙回復讀者的咨詢信件,10月份取得報社支付稿酬4000元。

根據上述資料,計算張某、劉某10月份應繳納的個人所得稅。(注:分成收入扣除辦案費用比例確定為35%)【解析】

?、張某應納個人所得稅計算：

①張某從律師事務所取得工資應納個人所得稅=[7000+1000+(23000-23000×35%)-3500] ×25%-1005=3857.5(元)②張某取得咨詢收入應納個人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)③張某取得稿酬應納個人所得稅=(4000-800)×2O%×(1-30%)=448（元)張某合計應納個人所得稅=3857.5+5200+448=9505.5（元）?、劉某應納個人所得稅計算：

劉某兼職報酬應按“勞務報酬所得”項目征稅，應納個人所得稅=5O00×(1-20%）×2O%=8O0(元)

3、受雇于某上市公司的中國公民張某，2014年2月取得如下收入：（1）從中國境內取得工資、薪金收入6000元，取得一次性年終獎24000元；

（2）在報刊上發表文章取得稿酬收入5000元；

（3）上年2月1日存入銀行本金200000元，年利率5%當月取得利息收入10000元；

（4）當月將取得的本公司上市股票期權100000股，行權后以每股8元價格轉讓，元月份行權時市場價格每股6元，行權時實際支付價格每股4元。

根據上述資料，請計算張某2014年2月應納個人所得稅。

【解析】

（1）工薪收入應納個人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145（元）

年終獎應納個人所得稅：24000÷12=2000（元），適用稅率10%、速算扣除數105元；應納稅款=24000×10%-105=2295（元）

（2）稿酬收入應納個人所得稅=5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）（3）儲蓄存款利息收入暫免征收個人所得稅。

自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。（4）轉讓股票期權暫免征收個人所得稅。

員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅。

張某2014年2月應納個人所得稅＝145+2295+560＝3000元。

4、某個體戶從事商品銷售，2013年4月全月銷售收入為20800元，銷貨成本為10000元，各項費用支出為1800元，繳納增值稅1200元，其他稅費合計180元，當月支付2名雇工工資各2000元，1～3月份累計應納稅所得額為12000元，1～3月份累計已預繳個人所得稅為1170元（不考慮業主的生計費用扣除）。根據以上資料，請計算：

（1）該個體戶4月份應納稅所得額。

（2）該個體戶4月份應納個人所得稅額。

【解析】

（1）該個體戶4月份應納稅所得額為： 20800-10000-1800-180-2000×2＝4820（元）

（2）該個體戶4月份應納個人所得稅：

先將1-4月應納稅所得額換算成全年應納稅所得額，（12000+4820）÷4/12＝50460,找出適用稅率為20%，速算扣除數為3750；

4月份該個體戶應納個人所得稅：（50460×20%-3750）×4/12-1170＝944（元）

5、中國公民溫先生任職于境內某市N公司，同時還在K公司擔任董事,2013年個人收入如下：

（1）每月工資18000元,每個季度末分別獲得季度獎金5000元;12月份從N公司取得業績獎勵50000元,從Κ公司取得董事費20000元。

(2)應邀到C國某大學舉行講座,取得報酬折合人民幣14000元,按C國稅法繳納的個人所得稅折合人民幣2100元;從C國取得特許權使用費100000元,按C國稅法繳納的個人所得稅折合人民幣17000元。

(3)將解禁的限售股轉讓,取得轉讓收入50000元,不能準確計算限售般原值。

根據上述資料,回答下列問題:(1)2013年溫先生工資薪金所得應繳納的個人所得稅。(2)2013年溫先生取得的董事費應繳納個人所得稅。(3)2013年溫先生境外所得應在境內繳納個人所得稅。(4)2013年溫先生限售股轉讓應繳納個人所得稅。

【解析】

(1)月工資應納個人所得稅：

[(18000－3500)×25%-1005)×8+[(18000+5000-3500)×25%-1005)×4=36440(元)12月份取得的業績獎勵按全年一次性獎金計稅。50000÷12=4166.67(元),適用稅率10%,速算扣除105。業績獎勵應納個人所得稅=50000×10%-105=4895(元)溫先生工資薪金應納個人所得稅合計=36440+4895=41335(元)(2）在Ｋ公司取得的董事費收入按勞務報酬所得計算個人所得稅。董事費應納個人所得稅=20000×(1-20%)×20%=3200(元)(3）C國所得個人所得稅抵免限額：

14000×(l-20%)×20%+100000×(1-20%)×20%=18240(元)在C國已納稅額=2100+17000=19100(元)所以無須補稅。

(4)限售股轉讓應納個人所得稅=[50000-(50000×15%)]×20%=8500(元)納稅人不能準確計算限售股原值的,主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

6、張某自2013年1月起承包一國有飯店，根據協議規定，企業經營成果歸張某所有，張某分兩次取得承包所得，6月取得28800元，12月取得27800元，每月取得固定工資5000元。另外，12月轉讓一套居住過4年的自有住房，獲轉讓收入50000元。房屋購入原價30000元，銷售時支付有關稅費3000元。

請根據以上資料，進行下列計算：（1）張某6月應預繳的個人所得稅。（2）張某12月份應繳納的個人所得稅。（3）張某轉讓房屋應繳納的個人所得稅。

【解析】

（1）張某6月份應預繳個人所得稅：

上半年張某承包經營應納稅所得額：28800+5000×6-3500×6＝37800,換算成全年應納稅所得額：37800×2＝75600,適用稅率為30%，速算扣除數為9750, 6月份應預繳個人所得稅：（75600×30%-9750）×6/12＝6465（元）(2)張某12月份應繳納個人所得稅:(28800+27800+5000×12-3500×12)×30%-9750-6465=6165元

(3)張某轉讓房屋應繳納個人所得稅:（50000-30000-3000）×20%＝3400（元）

7、中國公民王某就職于國內A上市公司，2013年收入情況如下：

（1）1月1日起將其位于市區的一套住房出租，每月租金收入3800元。1月因衛生間漏水發生修繕費用1200元，已取得合法有效憑證。

（2）5月份利用業余時間為一民營企業作技術開發，取得收入40000元。通過有關政府部門向某地農村義務教育捐款8000元，取得了相關捐贈證明。

（3）6月份與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，從6月起每周六為該培訓中心授課1次，每次報酬為1200元。6月份共授課4次。

（4）7月份轉讓國內C上市公司股票，取得轉讓凈所得15320.60元，同月轉讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。

要求：根據以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數。（1）計算王某1、2月份出租房屋應繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）。

（2）計算某民營企業5月份支付王某技術開發費應代扣代繳的個人所得稅。

（3）計算培訓中心6月份支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。（4）計算王某7月轉讓境內、境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。

【解析】

（1）根據個人所得稅法相關規定，納稅人在出租財產過程中繳納的稅金和教育費附加，從其財產租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直到扣完為止。同時對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。

王某1月份出租房屋應納的個人所得稅=（3800-800-800）×10%=220（元）王某2月份出租房屋應納的個人所得稅=（3800-400-800）×10%=260（元）（2）通過政府部門向農村義務教育捐贈可全額扣除。

某民營企業5月支付王某技術開發費應代扣代繳個人所得稅=[40000×（1-20%）-8000 ]×30%－2000=5200（元）

（3）根據稅法規定，連續性取得的勞務報酬，以一個月為一次，計算征收個人所得稅。

計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳個人所得稅=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

（4）轉讓境內上市公司股票凈所得暫免征收個人所得稅；轉讓境外上市公司股票所得按照“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。

王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應納個人所得稅=180000×20%=36000（元）

8、張某于2013年1月1日個人投資設立中醫診所,依法登記取得《醫療 機構執業許可證》。

(1〉張某聘請退休老中醫王某擔任專家門診的坐診醫生,并依法簽訂了一年的勞動合同,出診時間為每周的周一至周五。王某每月的退休金為5000元,從中醫診所另可獲得8000元/月的報酬。

(2)張某另聘請本市在職醫生錢某,每月支付報酬3000元。錢某的出診時間為每周的周六、日,每月從在職的醫院獲得工資6000元。

(3)2013年12月張某為了改善居住環境,將家庭唯一住房出售,出售價格60萬元,發生相關稅費5萬元。該住房系2009年9月購買,購買價格45萬元,購買時發生相關稅費2萬元。

(4)2013年全年張某取得中醫診所的生產經營所得33萬元(未扣除生計費）。

要求:假設不考慮其他相關稅費,根據上述資料,回答下列問題。(1)王某每月應當繳納的個人所得稅。(2)錢某每月應當繳納的個人所得稅。

(3)張某出售舊房應當繳納的個人所得稅。

(4)2013年張某取得的診所生產經營所得應繳納的個人所得稅。

【解析】

(1)王某取得的退休工資免征個人所得稅，退休后從其他單位獲取的報酬，按照“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。

王某每月應納個人所得稅=(8000-3500)×10%-105=345(元)?錢某從在職醫院取得的工資按照“工資薪金所得”項目計征個人所得稅，每月應納個人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元)錢某從中醫診所取得的坐診報酬按“勞務報酬所得”項目計征個人所得稅，每月應納個人所得稅=(3000-800)×20%=440(元)錢某每月應納個人所得稅合計=145+440=585(元)(3)張某出售住房，雖是家庭唯一住房，但沒滿5年，應按“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

應繳納個人所得稅=(600000-450000-50000-20000)×20%=16000(元)(4)張某開設診所取得的收入,按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

應納稅所得額=33O000-3500×12=288000(元)應納個人所得稅=288000×35%-14750=86050(元）9、2014年3月份，中國公民張先生由一中方企業派往國內一外商投資企業工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付給張先生工資4000元和8000元。按照協議，張先生向派遣單位繳納1000元，能夠提供相關的證明。（1）派遣單位應代扣代繳張先生個人所得稅多少元？（2）雇傭單位應代扣代繳張先生個人所得稅多少元？（3）張先生進行自行申報時，應補繳個人所得稅多少元？

【解析】

對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，由雇傭單位支付工資、薪金時，按稅法法規減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。（1）派遣單位應代扣代繳個人所得稅=4000×10%—105=295（元）

（2）雇傭單位應代扣代繳個人所得稅=（8000—1000—3500）×10%—105=245（元）（3）張先生3月份應繳納的個人所得稅=(8000+4000-1000-3500)× 20%-555=945（元）

申報時應補繳個人所得稅＝945-245-295=405（元）

10、中國公民李某與孫某共同出資設立一家合伙企業，協議約定李某享有70%經營成果。同時李某也是境內甲上市公司的個人股東兼董事，但未在甲公司任職。2013年相關業務如下：

（1）12月李某領取甲公司董事費12萬元，從中拿出5萬元通過經認證批準的非營利機構捐給受災地區。

（2）2013年李某和孫某分別從合伙企業領取工資6萬元。

（3）2013年由李某與孫某共同出資設立的合伙企業會計利潤50萬元，其中包括2010年以合伙企業名義對外投資擁有乙上市公司股票分得的股息10萬元。

要求：根據以上資料，回答下列問題。

（1）2013年合伙企業個人所得稅應納稅所得額；

（2）2013年李某股息、紅利性質的所得應繳納的個人所得稅；（3）2013年李某應就董事費繳納的個人所得稅；

（4）2013年李某生產經營活動的所得應繳納的個人所得稅。

【解析】

?合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

2013年該合伙企業個人所得稅應納稅所得額=50-10+6×2-0.35×12×2=43.6（萬元）

?李某取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。

李某股息、紅利性質的所得應繳納個人所得稅=10×70%×25%×20%=0.35（萬元）?李某擔任甲公司董事但未在該公司任職，取得的董事費應按“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。捐贈扣除限額=120000×（1-20%）×30%=28800（元）＜實際的捐贈額50000元，則捐贈支出只能在稅前扣除28800元。

李某董事費收入應繳納個人所得稅=[120000×（1-20%）-28800]×40%-7000=1.988（萬元）

?2013年李某生產經營活動所得應納個人所得稅： 43.6×70%×35%-1.475=9.207（萬元）

11、中國公民王某為某文藝團體演員，2013年12月收入情況如下：（1）當月取得工薪收入6000元，年終獎金12000元；（2）自編劇本取得某文工團給予的劇本使用費10000元；

（3）以拍賣方式支付100000元購入力達公司 “打包債權”150000元，其中甲欠力達公司120000元，乙欠力達公司30000元。2013年12月王某從甲債務人處追回款項100000元；

（4）錄制個人專輯取得勞務報酬45000元，與報酬相關的個人所得稅由支付單位代付；

（5）為他人提供貸款擔保獲得報酬5000元；

（6）在乙國出版自傳作品一部，取得稿酬160000元，已按乙國稅法規定在該國繳納了個人所得稅16000元。要求：根據上述資料回答下列問題：

（1）計算12月份工資和獎金收入應繳納的個人所得稅；（2）計算取得的劇本使用費應繳納的個人所得稅；（3）計算處置債權取得所得應繳納的個人所得稅；

（4）計算錄制個人專輯公司應代付的個人所得稅；（5）計算擔保所得應繳納的個人所得稅；

（6）計算在乙國出版自傳作品收入在我國應繳納的個人所得稅。

【解析】

（1）工薪收入應繳納個人所得稅

（6000－3500）×10%－105 ＝145（元）12000÷12＝1000（元）確定適用稅率3％

年終一次性獎金應納個人所得稅＝12000×3%＝360（元）工資和獎金收入合計應納個人所得稅＝145＋360＝505（元）（2）劇本使用費按照特許權使用費所得繳納個人所得稅 應繳納個人所得稅＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

（3）處置債權成本費用＝個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值÷“打包”債權賬面價值＝100000×120000÷150000＝80000（元），處置債權取得100000－80000＝20000（元），應納個人所得稅稅額＝20000×20%＝4000（元）。

?錄制個人專輯代付個人所得稅：

應納稅所得額＝（[45000－2000）×（1－20%）] ÷[1－30%×（1－20%）]＝45263.16（元）應代付個人所得稅＝45263.16×30%－2000＝11578.95（元）（5）個人為他人提供貸款擔保，獲得報酬屬于其他所得 應納個人所得稅＝5000×20%＝1000（元）

（6）稿酬所得稅扣除限額＝160000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝17920（元）王某在乙國繳納了16000元，低于扣除額17920元 應補繳個人所得稅＝17920－16000＝1920（元）

12、沈某辦了W、Y兩個獨資企業，均賬冊健全，2013年W企業取得的應納稅所得額為2萬元、Y企業有關生產經營情況如下：當年取得產品銷售收入160萬元，其他業務收入40萬元；應扣除的產品銷售成本80萬元，發生的產品銷售費用30萬元(本年發生廣告費4萬元，上年未抵扣完廣告費2萬元)；本年5月1日向其他企業借款10萬元用于流動資金周轉，年利率9%，當年支付的利息費用0.6萬元全部計入財務費用，同期銀行貸款的年利率為6%;繳納增值稅40萬元，營業稅10萬元，城市維護建設稅和教育費附加5萬元;管理費用60萬元(其中實際發生的業務招待費20萬元，提取的風險準備金2萬元，繳納的個體勞動者協會會費3萬元，自行研究開發新產品發生開發費用5萬元);全年計入成本、費用中的實發工資總額27.84萬元，按實發工資總額和規定比例計提并支付的工會經費，職工福利費和職工教育經費也一并計入成本費用(該投資者每月工資3200元，雇用員工10人，每人月工資2000元)；營業外收支發生以下業務：(1)一輛貨車在運輸途中發生車禍，損失達8萬元，取得保險公司賠償金額為4.5萬元;(2)直接向其他企業某雇員捐贈0.5萬元、向某鄉鎮學校捐贈2萬元，通過當地民政部門會向養老機構捐贈20萬元;(3)資助非關聯的高等學校進行新工藝研究4萬元；(4)該個人投資者還以Y企業的名義對外投資20萬元，年底分得投資收益4萬元。要求：根據上述資料，依據個人所得稅的有關規定，回答下列相關問題：

（1）Y企業在2013中，個人所得稅前可以扣除的廣告費用和業務招待費。

（2）Y企業在2013中，允許扣除的雇員工資費用、職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。

（3）Y企業在2013中，可以在個人所得稅前扣除的項目和金額。（4）Y企業繳納個人所得稅的應納稅所得額。（5）沈某共計應繳納的個人所得稅。

【解析】

(1)①廣告費扣除限額：200×15%=30 萬元 >4萬元，本年實際發生的廣告費可據實扣除，另上年未抵扣完的廣告費2萬元可從本年扣除限額的余額中補扣，故2013年可稅前扣除的廣告費為6萬元。②招待費扣除限額：20×60%=12(萬元)，200×5‰=1(萬元)，12萬元>1萬元，故2013年可稅前扣除的業務招待費為1萬 元。

(2)①投資者工資不得在稅前扣除，允許扣除的雇員工資費用：10×2000×12=24（萬元）。②允許扣除的職工福利費：24×14%=3.36萬元。③允許扣除的工會經費：24×2%=0.48萬元。④允許扣除的職工教育經費：24×2.5%=0.6(萬元)(3)①產品銷售成本80萬元；②因廣告費未超標，產品銷售費用30萬元均可扣除，另上年未抵扣完的廣告費2萬元也可在本年進行扣除；③準予扣除的財務費用（按銀行同類同期貸款利率計算）：10×6%×8/12=0.4萬元；④增值稅是價外稅，故準予稅前扣除的稅金及附加為10+5＝15萬元；⑤個體勞動者協會會費及自行研究開發新產品的開發費用可據實扣除，準予扣除的管理費用為60-20-2+1＝39萬元；⑥工資及三項費用已計入相關成本費用，故不再單獨計算扣除。投資者工資及據此計算的“三項”費用不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額3200×12×（1+18.5%）＝4.55萬元，但可扣除必要生計費用3500×12＝4.2萬元；⑦財產損失可按扣除保險賠款后的余額在稅前列支：8-4.5＝3.5萬元；⑧直接向企業雇員以及鄉鎮學校捐贈支出不得在稅前扣除，通過當地民政部門向養老機構的捐贈可全額在稅前扣除；⑨資助非關聯的高等學校進行工藝研究支出4萬元不能稅前扣除；⑩對外投資支出不得在稅前扣除，分回投資收益單獨按“利息股息紅利所得”項目征收個人所得稅。

(4)2013年Y企業繳納個人所得稅的應納稅所得額： 160+40-80-30-2-0.4-15-39+4.55-4.2-3.5-20-4=6.45(萬元)?2013年沈某共計應繳納個人所得稅額： [(6.45+2)×30%-0.975]+4×20%=2.36(萬元)

13、中國公民李某為某外資公司的職員，2013年的收入情況如下：（1）單位每月支付工資、薪金10000元；

（2）當年12月底，單位和李某協商，解除勞動合同，單位除支付當月工資外，另外一次支付李某補償金20萬元（李某在該單位任職5年）；（3）業余撰寫中篇財經小說，在北京晚報上連載，3個月的稿酬收入分別為20000元、40000元和20000元；

（4）參加某廠家有獎促銷，中獎所得共計30000元（5）8月企業為該個人支付商業保險金2000元；

（6）9月將年初認購境內上市公司的限售股轉讓，取得轉讓收益50000元；

（7）當年1月至12月，李某和張某合作在業余時間推廣宣傳一項國外品牌產品，取得推廣收入55000元，約定均分該筆收入（只考慮營業稅）；（該地上年平均工資3.8萬元/年，以元為單位，除題目明確的稅種外，不考慮其他稅種）

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：（1）計算單位解除合同支付補償金應代扣代繳的個人所得稅額；（2）計算李某全年工資薪金（含解除合同支付補償金）應繳納的個人所得稅額；

（3）李某取得稿酬收入應如何計算繳納個人所得稅；

（4）計算李某參加促銷中獎所得應繳納的個人所得稅額；（5）計算李某股票轉讓收益應繳納的個人所得稅；（6）計算推廣業務全部收入應納營業稅；

（7）計算李某推廣產品收入應繳納的個人所得稅額。

【解析】

（1）（20－3×3.8）÷5＝1.72（萬元），稅率為25%，速算扣除數1005。應納個人所得稅＝[（17200－3500）×25%－1005]×5＝12100（元）

【提示】個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過部分，除以個人在本企業的工作年限數（超過12年的按12年計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。（2）李某2013年工資薪金應納稅額合計

（[10000－3500）×20%－555]×11＋（[10000＋2000－3500）×20%－555]＋12100＝9340＋12100＝21440（元）

（3）李某3個月的稿酬收入應合并為一次計算繳納個人所得稅:(20000＋40000＋20000）×（1－20%）×20％×（1－30%）＝8960（元）（4）促銷中獎所得應納個人所得稅：

30000×20％＝6000（元）

（5）自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。應納個人所得稅＝50000×20%＝10000（元）（6）推廣產品，按服務業務征收營業稅。

推廣業務全部收入應納營業稅＝55000×5%＝2750（元）（7）李某推廣產品收入應納個人所得稅： 55000÷2×（1－20%）×30%－2000＝4600（元）

14、中國公民王某為國有企業的員工,2O13年的收入情況如下:(1)單位每月支付工資、薪金5000元;此外,12月份取得勞動分紅5000元;(2)業余撰寫中篇財經小說,在北京晚報上連載,3個月共取得稿酬收入20000元,因市場反響極好,該小說在財經出版社出版,王某取得稿酬50000元;(3)購買好運基金公司的基金,該基金公司投資方向為股票市場,年終分 配上市公司的股息,該個人獲得股息26000元(該股票持有期間剛好滿1年);(4)1-12月份,與兩個朋友合伙經營一個飯店,年底將100萬元生產經營所得(已扣除生計費)在合伙入中進行平均分配。(除題目明確的稅種外,不考慮其他稅種)要求:根據上述資料計算回答問題：

(1)王某全年“工資薪金”頊目應納的個人所得稅額；(2)王某取得稿酬收入應繳納的個人所得稅額；(3）基金公司應代扣王某股息的個人所得稅額；(4）合伙經營的飯店所得應納的個人所得稅額。

【解析】

(1)王某2013年“工資薪金”項目應納個人所得稅：(2)稿酬收入應納個人所得稅額：

(3)股息所得應代扣代繳個人所得稅=26000×50%×2O%=2600(元)(4)飯店經營所得=100÷3=33.33(萬元)生產經營所得應納個人所得稅 =(33.33×35%-1.475)=10.19(萬元)[(5000-3500)×3%]×11+[(5000+5000-3500)×2O%-555]=1240(元)20000×(l-20%)×20%×(1-30%)+50000×(l-20%)×20%×(1-30%)=7840(元）

第三篇：如何計算生產企業免抵退稅額

一、免抵退稅的計稅依據

以出口企業開具的出口發票上的離岸價格為準，以其他加工條件成交的，應扣除按會計制度允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應以實際離岸價申報免抵退稅，否則稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》予以核定。

二、舉例說明

（一）某生產企業2008年6月一般貿易出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應納稅款、應退稅額和免抵稅額？

第一步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）＝100×（17％－13％）＝4萬元。

第二步：計算“當期應納稅額”。當期應納稅額＝內銷收入×征稅率－（當期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝60×17％－（16－4）＝－1.8萬元。

第三步：計算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率＝100×13％＝13萬元。

第四步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額。

由于留抵稅額1.8萬元<免抵退稅額13萬元，因此當期應退稅額＝1.8萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝13－1.8＝11.2萬元。

因此，該生產企業2008年6月應交增值稅0元，應退增值稅1.8萬元，免抵稅額11.2萬元。

（二）某生產企業2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，當期免稅進口料件到岸價折合人民幣20萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應納稅款、應退稅款和免抵稅額？

第一步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進料件價格×（征稅率－退稅率）＝20×（17％－13％）＝0.8萬元。

第二步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17％－13％）－0.8＝3.2萬元。

第三步：計算“當期應納稅額”。當期應納稅額＝內銷收入×征稅率－（當期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝60×17％－（16－3.2）＝－2.6萬元。

第四步：計算“免抵退稅額抵減額”。免抵退稅額抵減額＝免稅購進料件價格×退稅率＝20×13％＝2.6萬元。

第五步：計算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率－免抵退稅額抵減額＝100×13％－2.6＝10.4萬元。

第六步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額。

由于留抵稅額2.6萬元<免抵退稅額10.4萬元，因此當期應退稅額＝2.6萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝10.4－2.6＝7.8萬元。

小結：進料加工復出口，由于有免稅購進原材料，因此必須在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”（免稅購進料件價格×征退稅率差），作為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的減項；計算“免抵退稅額抵減額”（免稅購進料件價格×退稅率），作為“免抵退稅額”的減項。

出口稅收業務熱點問題答疑

一、什么情況下出口企業必須進行出口單證備案？備案的單證有哪些？

答：1.為規范外貿出口經營秩序，加強出口貨物退（免）稅管理，防范騙取出口退稅違法活動，國家稅務總局在2006年1月1日起對出口企業出口貨物退（免）稅有關單證實行備案管理制度，要求出口企業最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內，將有關出口貨物單證在企業財務部門備案，以備稅務機關核查。備案單證由出口企業存放和保管，不得擅自損毀，保存期5年。其中外商投資企業采購國產設備，中標機電產品、出口加工區水電退稅暫不用備案。

如果出口企業無法提供與文件要求一致的單證，可提供相似的單證進行備案，但在首次備案前應向主管稅務機關提出書面理由和有關單證的樣式。

2.備案的單證必須包括：

（1）外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；

（2）出口貨物明細單；

（3）出口貨物裝貨單；

（4）出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）。

二、國家外匯管理局推行了“出口收匯核銷網上報審系統”，廣州的出口企業外匯核銷已經實行網上核銷，申報出口退稅時是否要提供紙質收匯核銷單？

答：為促進貿易便利化，優化出口退稅服務，廣州市國家稅務局在2006年6月率先在全國開展申報出口貨物退（免）稅時免予提供紙質出口收匯核銷單的試點工作，因此出口企業申報出口退稅時不需要提供紙質收匯核銷單。稅務機關審核退（免）稅時，可暫時免予審核出口收匯核銷電子數據，在出口企業在貨物報關出口之日（出口貨物報關單＜出口退稅專用＞上注明的出口日期為準）起210天內根據外匯管理部門提供的出口收匯核銷電子數據進行核實出口企業的收匯情況。

三、某一般納稅人的外貿企業，由于未在規定期限內申報退（免）稅要視同內銷處理，取得的進項發票可否抵扣？

答：外貿企業出口貨物，凡未在規定期限內申報退（免）稅的，自規定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發票情況，填具進項發票明細表（包括進項增值稅專用發票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》(以下簡稱“《證明》”)。

主管退稅的稅務機關接到外貿企業申請后，應根據外貿企業出口的視同內銷征稅貨物的情況，對外貿企業填開的進項發票明細表列明的情況進行審核，開具《證明》。

外貿企業取得《證明》后，應將《證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

第四篇：注稅復習要點：《印花稅》應納稅額的計算與申報繳納

注稅復習要點：《印花稅》應納稅額的計算與申報繳納

一、計算方法

計算印花稅應納稅額應當注意的問題

1.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。

2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。

3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方所執的一份全額貼花。

4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。（減少部分不退印花稅）

6.按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

二、繳納方法

（一）一般納稅方法

印花稅通常由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。

（二）簡化納稅方法

1.以繳款書或完稅證代替貼花的方法。（一份憑證應納稅額超過500元）2.按期匯總繳納印花稅的方法。（最長不超過一個月）3.代扣稅款匯總繳納的方法。

（三）納稅貼花的其他具體規定

1.在應稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

2.印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。

3.已經貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。

4.對已貼花的各類應稅憑證，納稅人須按規定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查。5.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。

6.納稅人對憑證不能確定是否應當納稅的，應及時攜帶憑證，到當地稅務機關鑒別。7.納稅人同稅務機關對憑證的性質發生爭執的，應檢附該憑證報請上一級稅務機關核定。8.納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規定的，按規定辦理；其他憑證均應在履行納稅義務完畢后保存10年。

三、印花稅票

印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務總局負責監制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。

印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務機關付給5%的手續費，支付來源從實征印花稅款中提取。

六、違章處理

自2004年1月29日起，印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重予以處罰：1.未貼或少貼、未注銷或未畫銷：追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上的5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，2

處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

七、納稅環節和納稅地點

（一）納稅環節

印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。

（二）納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。

八、（四）核定征收印花稅

1.未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的； 2.拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的；

3.采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的；或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

第五篇：《稅費計算與申報》說課

《稅費計算與申報》說課

大家好，這學期我擔任《稅費計算與申報》這門課程的教學工作，下面我將從課程設置、教學內容、教學設計、教學組織與實施、課程特色等幾個方面對該課程進行簡要的介紹。

一、課程設置

1、課程性質

《稅費計算與申報》是統計與會計核算專業課程體系中的專業核心課程。稅費的計算與申報是企業從事經濟活動過程中不可避免的一項重要工作，一般均要設置辦稅崗位來處理涉稅事務。本課程是以企業辦稅員工作崗位的典型工作任務為依據設置的，主要學習流轉稅類、所得稅類、資源稅類、財產稅類、行為目的稅類五大類17個稅種的專業知識和納稅工作流程，使學生具備從事相關職業崗位所必需的稅務登記、稅費計算、納稅申報、稅款繳納等相關職業技能。

2、課程定位

會統專業課程設置分為公共必修、公共選修、專業必修、專業選修課四部分，其中專業必修課程按照從基礎到專業、從初級到高級的順序又劃分為專業基礎能力課程、專項核心能力課程及專業綜合能力課程?！抖愘M計算與申報》是統會專業課程體系中主要專業核心課程之一，起到承上啟下的重要作用，是在其先修課程《會計基礎》、《會計實務》課程的基礎上，對其中涉稅事項相關知識的深入學習與運用；同時，又為后續課程《公司理財實務》、《管理會計》等課程提升綜合能力奠定基礎。該課程的相關知識和技能不僅對學生畢業后從事的涉稅工作崗位打下必要的技術基礎，同時對其所從事的整個會計行業具有廣泛的應用性，對學生職業能力培養和職業素養養成起主要支撐作用。

3、課程目標

本課程培養目標“以職業能力培養為核心，以就業為導向，以真實工作任務為教學內容”，立足于稅款計算、納稅申報基本操作技能的培養，理論結合實際，培養學生的敬業精神以及發現問題、分析問題、解決問題等綜合能力。注重將知識轉化為能力，學以致用，達到企業辦稅員、稅務師助理的水平，并勝任相關實際工作崗位，符合直接上崗的要求。

具體分為專業能力、方法能力和社會能力三個方面（見ppt）

二、教學內容

1、課程內容的選取

本課程以企業辦稅崗位所需的相關專業知識與必要技能為依據，以實用、夠用為原則，對課程內容進行整合優化，將崗位工作目標轉換為學習目標，將崗位工作任務轉換為學習情境，將工作內容轉換為學習內容，最終實現課堂學習與崗位工作的對接。課程根據工作過程系統化的課程開發理念，以典型案例為載體，將課程內容任務化，以每個稅種的計算與申報劃分學習情境，共分為7個學習情境，每個學習情境均能體現某稅種的辦稅工作全過程，各學習情境之間保持內容變化而過程不變。

2、課程內容的序化

在每一個學習情境中，理論知識的選取則緊緊圍繞項目任務完成的需要來進行，根據典型工作設計若干個學習任務，如“計算XX稅應納稅額”、“辦理XX稅的納稅申報”，同時任務再按工作過程“確定納稅人——征稅對象——稅率——計算應納稅額——納稅申報”的邏輯，由淺入深，由易及難。

3、教材選用與教學資源

本課程選擇使用了高職高專“十二五”職業教育國家級規劃教材《稅法》及配套的《習題與解答》，該教材能夠每年隨國家稅收政策的調整進行版本更新（目前更新到第七版），符合課程設計、課程教學的需要。對于教材還沒來得及更新的最新頒布的稅收政策，如“17年7月1日實施的增值稅稅率的簡并”政策，在課堂教學內容中進行補充完善，保證課堂知識與稅收政策的同步。另外，為滿足學生自學的需要，配套了豐富的教學資源，如課程標準、課件、視頻、動畫、案例庫、試題庫、涉稅文件、申報表、流程圖等。

三、教學設計

1、教學做一體化的教學模式

為了達到更好的教學效果，使學生較全面地掌握稅款的計算與辦稅工作的流程，采取“教、學、做”一體化教學，將教學過程與企業具體的辦稅工作過程融入為一體，以企業具體某稅種的計算與申報項目為載體，通過“學中做、做中學”來訓練和強化學生自學和動手能力。

2、行動導向的教學方法

課程遵循職業教育先進理念，采用以 “任務驅動”下的小組形式，以學生為主體組織課堂教學，不同學習階段分別采用小組討論、典型案例分析、視頻動畫演示、匯報展示等行動導向的教學方法，提高學生的學習主動性、自覺性、獨立性。

3、信息化的教學手段

本課程充分利用現代教育手段：

一是，課程收集了大量的視頻、動畫，增強感性認識，直觀地了解涉稅業務工作流程及各稅種的計算與申報操作過程。如“情景一 納稅工作崗前準備”中給同學們播放“中國古代賦稅史”、“走進辦稅服務大廳”、“稅務登記流程”、“發票領購流程”的視頻，讓同學們了解稅收發展的歷史和基本涉稅事宜的辦稅流程；（視頻、動畫演示）

二是，嘗試使用“藍墨云”班課的形式增強師生互動，提高知識性趣味性，實現教學資源的共享；課前使用班課的“簽到”功能快速進行考勤，課堂上運用“舉手、搶答、選人”等小工具調動積極性，課后布置作業任務自主完成，另外，還上傳了課程的教學資源供學生自學。（藍墨云APP）

三是，充分利用網中網“電子報稅”教學軟件，利用2個周的實訓時間，讓學生在仿真的環境中親自動手操作各個稅種“納稅申報表的填寫和申報”，熟練掌握電子報稅的全過程。（軟件操作演示）

四是，向學生介紹大量的專業網站，查閱專業資料、教學資源、學習資源，保證學生自學的需要。

四、教學組織與實施

1、學情分析

針對16統會1-4班學生整體素質較好，學習氛圍較強的特點，開學之初為他們分析《稅費計算與申報》這門課的重要性、“為什么學”、“怎么學”及課程的考核要求，使同學們學習方向、學習方法明確，學習動力增強。

2、教學過程安排

如在本課程的“學習情境二 增值稅的計算與申報”的教學過程中： 首先，按照崗位工作內容轉變為學習內容，劃分為兩個學習任務：“任務一 計算增值稅應納稅額”、“任務二 辦理增值稅納稅申報”；

課前，安排學生打開相關稅收專業網站，初步了解與增值稅及“營改增”相關政策、法規，明確增值稅在辦稅工作中需要學習哪些知識，需要完成哪些工作。（視頻演示）

在任務一中，對“計算增值稅的應納稅額”，按4個步驟“確定納稅人——判別征稅范圍——確定稅率——計算應納稅額”的工作過程，由淺入深，由易及難，共性的理論知識（如三大基本要素）由教師集中講解；再根據職業活動需要，引進經過整理的實際案例由學生按小組共同完成。通過小組合作，計算、討論、辯論，“學中做、做中學”形成自我的經驗整合，將企業的增值稅稅款計算工作過程與教學過程融入為一體。（教學課件演示）

在任務二中，利用多媒體教學設備，演示具體的申報操作流程及實際工作中網上報稅的納稅申報客戶端，學生對照這些演示操作就能比較全面地了解實際工作中的操作流程。同時，利用教學軟件提供的各種原始業務單據、納稅申報表等教學工具，學生可以通過填寫這些報表完成與真實項目相同的辦稅業務操作。（網站演示）

最后，組織單元課堂測試：在完成學習情境的學習之后，提供相應的工作任務單，讓學生進行典型業務的計算及申報，獨立完成一整套業務的操作過程，并作為平時考核成績的組成部分。

五、課程特色

1、理論知識與實踐技能結合

將理論知識教學的內容融入學習性工作任務中，穿插到企業辦稅業務的操作過程中。

2、課程內容與工作崗位結合

將課程內容按照企業辦稅員的工作崗位需求進行重新設計，完成學習任務的過程就是完成實際工作任務的過程。

3、知識學習與信息化手段結合

充分利用現代教育手段，配備豐富的教學資源，利用各種先進的教學工具、軟件，使課程更多的采用信息化教學。

以上是課程的簡要介紹，不足之處請大家批評指正，謝謝大家！