第一篇：上市公司年報披露時間分布特征的研究

我國的證券市場從無到有已經經歷了17年的實踐。伴隨著我國市場經濟的逐步確立，我國證券市場也在不斷發展壯大，特別是從2006年以來，中國證券市場持續保持強勁的上揚態勢，并以不可思議的滲透力和擴張力不斷觸及到市場經濟與社會生活的各個方面。但是以成熟市場的標準來看，新興證券市場在制度的完善方面會經歷一個過程。就我國證券市場而言，在市場建立初期暴漲暴跌的實際經驗中，管理層開始認識到規范年度報告這樣的基礎性信息披露制度對于穩定市場的重要性。從1993年第一部上市公司信息披露的規范性文件――《股票發行與交易管理暫行條例》實施以來，到2006年年報披露工作塵埃落定，我國上市公司的年報披露規范治理已經經歷了14年的探索與實踐。本文將這14年間的年報披露時間數據進行了分類整理和歸納，試圖以盡可能開闊的視野來全面準確的從多角度多層面描述我國上市公司年報披露及時性特征的概況。

一、年報披露時滯分布的總體狀況

在1993年至2006年的14年中，年報時滯總體上呈現震蕩起伏的特征，但從主要指標上看，年報披露時滯在1997年以后呈現縮短的趨勢。均值基本在90天以內，這一現象說明，隨著監管機構對信息披露制度的不斷完善，我國上市公司年報披露及時性有了一定程度的提高。中位數大部分也在90天以內，說明有50％稍多一點的企業在3個月以內披露年報，這為政策上適當縮短年報披露的限定報告期提供了有利條件。從1997年年報以后，披露滯后時間最小值也同樣下降5-1o天左右。但是值得注意的是，披露滯后時間的標準差卻仍然維持在20-30天的水平之間。這表明近幾年來交易所對一上市公司信息披露時間安排的“均衡披露”原則的制定與執行收到一定的效果。但是，披露滯后時間的最大值方面，除了在1997年報中出現的最大值224天外，最大值并沒有出現較明顯的變化，始終大大超出約120天的規定。這說明盡管交易所和各級監管部門對年報披露采取了許多措施，每年總有一些公司以種種理由推遲年報時間，甚至遠遠超過法定的時間限制期。

二、年報披露日在各月份之間的分布特征

我們將2003年至2006年連續四年年報披露時間的月份分布情況進行統計后發現：時間分布極不均衡、“前松后緊”仍是最近四年年報披露進度的重要特征。披露時間在月份分布上，從一月到四月有逐漸密集的趨勢。大部分上市公司傾向于較晚披露其年度報告，甚至直至四月的最后期限大量集中披露。對于上市公司在最后期限集中“擠末班車”披露年報的問題，中國證監會和兩個交易所早在1998年初開始就針對披露順序和時間進行了直接頂撞。原則上按照資產規模的大小，在1到4月中均衡地安排年報在指定報刊上的刊登時間。2001年正式實行了年報披露預約制度。但是，統計結果顯示即便到了最近的2003年至200年年報的披露進程中，“擠末班車”的問題并未得到較大程度的緩解，四月份披露比例維持在50％上下波動。

三、年報披露日在單周內各日的分布特征

通過考察年報披露日在單周內各日的分布，我們發現年報披露存在明顯的“星期六”特征或稱之為“非交易日”特征。從2003年報到2006年報的披露情況統計結果看，從周一到周六，相對應的披露家數和頻率分別是7 9 9(14.70％)、837(15.40％)、889(16.36％)、861(15.84％)、814(14.98％)、1235(22.72％)。在交易日(星期一到早期五)，平均每天公布年報數為12.3份；在非交易日(星期六)，平均每天公布年報數為18.2份。平均每個星期六披露的上市公司年報比非周六披露日多近6家。此外，我們還發現：上市公司年報披露的時點選擇在單周各日間的分布，2003-2004連續四個年度年報都有比較穩定的分布特征。說明證監會和交易所針對上市公司年報披露時間采取的強制性干預和指導，并不足以使這種分布頻率發生較大的改變。“星期六現象”出現，在一定程度上說明，盈余水平不理想的上市公司，為了減少壞消息對股價的影響，傾向于避免在交易日公告其年報。

通過上述分析，關于我國上市公司年報披露時間的分布特征，我們可以從如下三個方面進行總結：第一，隨著監管機構對信息披露制度的不斷完善，我國上市公司年報披露及時性有了一定程度的提高。第二，上市公司年報披露在進度方面存在嚴重的非均衡性，“前松后緊”現象突出；在披露時間選擇上存在明顯的“擠末班車”的偏好。雖然由于監管部門的干預而在一定程度上有所緩和，但基本趨勢并沒有改變。年報披露進度的非均衡性，直接影響了證券市場參與主體對年報信息的使用和監管的效率。第三，從年報披露的星期性來看，年報披露時間存在明顯的“星期六”。盈余水平不理想的上市公司，為了減少壞消息對股價的影響，傾向于避免在交易日公告其年報。這樣也有利于給投資者一個謹慎的緩沖余地，避免造成股價較大的震蕩。“星期六”特征也在一定程度上說明上市公司信息披露的理性意識正在加強。

第二篇：上市公司會計信息披露問題研究

江西省高等教育自學考試 會計專業本科畢業論文

上市公司會計信息披露問題研究

論文作者： 準考證號： 作者單位：

指導教師：

主考學校：

完成時間：

目錄

一、會計信息披露的概述........................................................................................................1

（一）會計信息披露的內容............................................................................................1

（二）會計信息披露的原則............................................................................................2

（三）會計信息披露的意義............................................................................................2

二、上市公司會計信息披露存在的問題.............................................................................3

（一）會計信息披露存在虛假情況..............................................................................3

（二）會計信息披露不完整............................................................................................3

（三）會計信息披露不及時............................................................................................3

三、上市公司會計信息披露存在的問題的原因分析......................................................4

（一）法律法規不健全.....................................................................................................4

（二）監管力度不夠..........................................................................................................5

（三）上市公司治理機構方面存在不合理現象........................................................5

（四）利益牽引與驅動.....................................................................................................5

四、上市公司會計信息披露問題的對策.............................................................................6

（一）建立健全法律體系................................................................................................6

（二）加大監管力度..........................................................................................................6

（三）營造誠實守信的社會環境...................................................................................7

（四）完善上市公司治理結構.......................................................................................8

五、總結........................................................................................................................................8 參考文獻........................................................................................................................................9

上市公司會計信息披露問題研究

【摘要】20 世紀 90 年代，我國資本市場順應經濟的發展趨勢開始起步，和其他發達資本主義國家的資本市場相比，我國資本市場的起步較晚，會計信息披露也比較薄弱。隨著資本市場對經濟發展日益突出的促進作用，我國上市公司會計信息披露質量穩中求進。但同時我們也應關注到計信息披露問，近年來發生的關于上市公司的惡性事件中，無不滲透著會計信息披露問題，上市公司會題長期以來困擾著我國證券市場的發展。本文從分析上市公司會計信息披露存在的問題入手，對會計信息披露中存在的問題進行了原因的剖析，提出了解決上市公司會計信息披露問題的思路和對策，以及解決上市公司會計信息披露問題急待完善的具體制度。

【關鍵詞】上市公司 會計信息披露 法律法規 治理

上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相關法規要求，將公司的財務狀況和經營成果以及其他有關資料或情況向證券監管部門報告，并向社會公眾公告的一種行為。信息披露是我國證券市場的基石，是確保建立公開、公正、公平的證券市場的根本前提，是保護投資者利益的重要手段。上市公司進行信息披露，必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。目前，在我國證券市場上，上市公司在會計信息披露中還存在不少不規范的現象，嚴重影響了我國證券市場的健康發展，損壞了廣大投資者的利益。本文就上市公司會計信息披露中存在的問題和相應的對策進行了探討。

一、會計信息披露的概述

（一）會計信息披露的內容

為了保證上市公司信息披露的合規性，我國先后頒布了一系列涉及上市公司信息披露的法規，如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》《上市公司信息披露管理辦法》、《首次公開發行股票并上市管理辦法》、《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》等。根據上述法律和行政法規，上市公司必須公開披露的信息內容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報告（包括報告、中期報告、季度報告）；臨時報告。這里的報告包括財務報告，財 務報告中的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、財務報表附注、財務情況說明書等是必須披露的。

（二）會計信息披露的原則

我國企業社會責任會計信息披露應遵循以下原則：

1、社會性原則

社會性要求企業站在社會的角度，而不是自身的角度來反映經濟活動，對企業進行考評，在核算中應把社會凈貢獻作為首要指標。

2、客觀真實性原則

客觀真實性就是要實事求是，它要求企業應客觀如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得歪曲或有主觀成分，是可供檢驗的。

3、充分揭示原則

充分揭示要求企業披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責任信息，服務于政府、組織、企業和消費者等一切團體和個人，以減少投資的盲目性，降低決策的風險性。

4、一致性原則

一致性要求企業在披露的內容、披露模式等方面應保持前后基本一致，以利于同一企業間的縱向比較和不同企業間的橫向比較，有利于提高信息的使用效益。

（三）會計信息披露的意義

1、是國家進行經濟宏觀調控的依據。

通過對會計信息的逐級匯總，便于國家掌握國民經濟的發展速度，是國家經濟管理部門制定宏觀經濟管理政策和經濟決策的重要信息來源。

2、為外部使用者提供信息。

通過會計披露，可以使上級主管部門了解企業的經營業績，全面認識企業的財務狀況和經營成果，以指導、幫助企業沿著正確的軌道發展；有助于投資者、債權人和潛在投資者對不同企業的經營業績、財務實力進行比較分析，以確定其投資和貸款方向，減少投資風險，有利于保持國民經濟的健康穩定發展。

3、為單位內部的經營管理者職工提供必要的信息。通過會計信息披露，可以使經營管理人員掌握本單位經濟活動、財務收支和財務成果的全部情況，分析本單位在經營活動中的優勢，查明問題存在的原因，不斷改進經營管理工作，以便正確地進行經營理財決策，提高經濟效益。

二、上市公司會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露存在虛假情況

上市公司披露的信息必須真實、準確，不得虛假記載、誤導或欺詐，這是對信息披露最基本的要求。信息披露不真實主要是指上市公司披露的財務會計信息失真，即財務會計信息不是公司財務及經營情況的真實體現。目前上市公司會計信息披露不真實主要表現在：

1、文字敘述失真

即有意歪曲業務的內容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業務或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實的業務或收支，或做出虛假的陳述。具體表現為濫用各項損失準備、轉回調節利潤等。

2、數字不實

即經濟業務內容本身是合法的，但在作會計處理時，經濟業務的數據不真實，有意地擴大或縮小經濟業務的數量。具體表現為虛增或虛減資產收入，少轉或多轉成本，少攤或多攤費用，少報或多報損失，利用關聯方交易任意調節利潤，募集資金使用情況披露不真實，財務信息失實。

（二）會計信息披露不完整

指對影響公司盈利或發展的有關信息陳述不充分，甚至斷章取義，隱瞞事實，避重就輕，報喜不報憂，誤導投資者。披露不充分主要表現在：對關聯間的交易信息披露不充分；對資金投資去向及利潤構成的信息披露不充分；對存在未決訴訟、仲裁、為其他企業提供財務擔保、持續經營能力可能存在問題等重大不確定事項的披露不充分；借保護商業秘密之名，故意隱瞞重大會計信息。

（三）會計信息披露不及時

它主要是指上市公司對生產經營過程中，發生能對上市公司股票價格產生較大影響，而投資者尚未得知的重大事件披露不及時，或者在公共傳媒中出現的對上市公司股票價格產生誤導性影響的傳言、消息和股票價格發生異常波動的原因披露或公開澄清不及時。尤其是在公司資產重組方面，市場早在公司進行重大重 組的傳聞中，股票價格有了很大漲幅之后，上市公司才在正式的“重大資產重組公告”中姍姍來遲地與公眾見面。

上市公司的會計信息是一種時效性很強的資源，在證券市場上，上市公司會計信息披露是否及時，直接關系到眾多投資者的切身利益。信息披露一旦不及時，產生了內幕交易，對投資者的損害程度可想而知的。目前，我國證券市場上不論定期報告還是臨時公告，普遍存在著信息披露不及時的現象。

三、上市公司會計信息披露存在的問題的原因分析

（一）法律法規不健全

1、政出多門

目前，我國已經形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易暫行條例》為主體，以《公開發行股票公司信息披露實施細則》和證監會發布的有關信息披露內容和格式準則為具體規范，以首次披露、定期報告和臨時報告為披露內容的信息披露的基本框架，初步規范了上市公司的會計信息披露。但是由于政出多門造成部門之間相互協調困難，權責界定不清，導致對上市公司的行為缺少有效的監管。盡管證監會頒布了多項信息披露的有關準則，但作為主要報告部分的財務報表及財務報表信息的生成則是根據財政部會計制度制定的。由于兩者職責不明又缺乏協調和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執行中的混亂狀況，給披露虛假信息創造了可乘之機。另外會計制度、會計準則、證券市場相關制度不完善為虛假會計信息的產生和披露提供了誘因和可能。

我國上市公司的會計準則、制度在具有統一性的同時還兼顧一定的靈活性，如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計處理方法，為企業進行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準則、制度給予的“活動空間”進行會計信息操縱，從而使財務信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關制度也給公司上市前的財務包裝、虛擬利潤提供了機會。

2、信息披露的違法違規行為進行處罰的法律環境

會計制度、會計準則、證券市場相關制度不完善為虛假會計信息的產生和披露提供了誘因和可能。目前，我國上市公司的會計準則、制度在具有統一性的同時還兼顧一定的靈活性，如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計處理方法，為企業進行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準則、制度給予的“活動空間”進行會計信息操縱，從而使財務信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關制度也給公司上市前的財務包裝、虛擬利潤提供了機會。

我國上市公司會計信息披露存在問題的深層原因是違規成本低廉。其表現在：

（1）被揭露的概率很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機會成本很低。

（2）圍繞著公司會計信息造假，有些執法者與公司串通一氣，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。

（3）上市公司的數量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當的比例，被揭露的概率很小。

（二）監管力度不夠

目前,我國尚未形成證券市場的自律性機構,交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。各個部門對上市公司信息的監管涉及的范圍很廣?如財政、證券、工商、稅務、審計等部門?還有會計師事務所以及社會公眾媒體等?多方部門都想插手。

監管方面發揮作用的只有證監會?但是證監會的力量比較薄弱?權威性也不強?其他各個部門對上市公司信息披露存在的問題都沒有規定明確的責任?部門之間也沒有形成合力?共同來監管上市公司信息?證券監管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。再者社會公眾和媒體所起的作用又很小?往往還會遭到排擠?對上市公司的信息披露起不到約束作用。

（三）上市公司治理機構方面存在不合理現象

我國的上市公司中國家股占的比重比較大?流通股比較小。在這種情況下?我國上市公司治理結構容易存在不合理現象?兩極分化?力量懸殊?就很難對公司的管理進行控制與約束。上市公司缺少內部審計或者內部審計只能被削弱?導致公司財務管理出現混亂?財會信息失去真實性。

（四）利益牽引與驅動

利益牽引與驅動是產生上市公司不良會計行為的內在原因。上市公司的會計信息具有公共產品的某些特征，也就是說，一個會計信息需求者對它的合作并不 影響另外的行為主體對它的使用。由于利益驅動，公司總要實施對自己有利的會計行為，使會計信息在數量上和質量上有失公平，不能滿足所有信息使用者的需要。

四、上市公司會計信息披露問題的對策

規范和發展是證券市場永恒的主題。證券市場的規范、發展程度均和信息質量高低息息相關。規范的信息披露行為是規范證券市場的前提，也是發展證券市場的關鍵。所以，要全面規范上市公司會計信息披露行為。

（一）建立健全法律體系

1、防止上市公司信息披露違規的根本途徑

建立健全法律法規體系制度是治理上市公司信息披露違規的有效手段，制度是人們的行為規則，也是一種社會激勵機制。建立健全監督管理法規體系，是防止上市公司信息披露違規的根本途徑。國家立法部門應進一步完善法律法規體系，協調法規體系的相互配套，制訂具體的實施細則，明確信息披露違法、違規行為的判斷標準和懲處辦法。制定有關法規時要考慮信息虛假披露所引發的民事賠償責任問題，使相關法規更具實用性和可操作性，以完善信息披露不規范的法律漏洞。

2、上市公司信息披露的制度建設應該包括兩個層面

（1）制定會計信息披露的準則

信息披露準則是指證券市場上的有關當事人在證券發行、上市和交易等一系列過程中依照法律、法規、證券主管部門管理規章及證券交易場所等自律監管機構的有關規定，以一定方式向投資者和社會公眾公開與證券有關的信息形成的一整套行為規范和活動準則。是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規范，是上市公司履行信息披露義務的法律準繩。（2）制定會計信息披露的規則體系

信息披露規則體系是對上市公司信息披露工作的具體規定，首先是從內容、形式、時間等方面對上市公司信息披露工作的強制性要求和約束；其次，應完善《企業會計準則》和《企業會計制度》，以規范上市公司的會計行為。

（二）加大監管力度 加大監管力度就要根據相應的法律法規要求?通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進行約束與控制?建立良好的市場交易環境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因為公司的高層管理人員?為了公司利益會進行干預?他們進行的干預大部分都是違法的?所以要加大監管力度就要從公司高層人員入手?追究他們的責任。所以?監管部門要加大執法力度?嚴厲追究相關人的責任?使會計信息在法律的保護下還原到真實。

（三）營造誠實守信的社會環境

實施誠信工程，強化道德，營造誠實守信的社會氛圍。加強財務管理工作，不僅要加大懲處力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。為此要從以下幾方面實施誠信工程：

1、建立健全法規制度

通過立法和制度建設，建立規范的社會誠信體系和失信約束懲罰機制，保證誠信者得到應有的回報，失信者必須受到應有的懲罰，為社會誠信水平的提高提供制度和保障。

2、建立信用檔案

建立健全規章制度，并建立從業人員的個人信譽檔案，對其執業狀況、守法情況等進行嚴格的登記，守信者獎勵，不守信者懲罰。對不守信者造成的嚴重后果，不僅要在上追究其責任，還應追究其法律責任。

3、加強誠信教育

誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規則。加大宣傳教育力度，對全體會計人員和高層管理人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。

加強道德教育，全面提高會計人員的素質，具體表現在：

（1）會計人員必須具備良好的素質和業務素質，牢固樹立愛崗敬業精神。（2）必須完善會計人員從業資格制度，會計人員必須持證上崗，同時要加強對會計人員的考核和淘汰制度，并接受財政部門及上級財會部門的監督。（3）在會計人員使用中要堅持邊使用，邊培訓，邊提高的原則，各級主管部門和財政部門以及領導應對敢于堅持原則，秉公辦事，成績突出的會計人員予以表彰。

（四）完善上市公司治理結構

1、我國的上市公司大多是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問題。諸如國有股和國有法人股的“一股獨大”，股權結構不合理；“內部人控制”現象嚴重，容易產生“道德風險”和“逆向選擇”；董事會,監事會的運作存在缺陷等。實踐證明，公司治理中的缺陷是導致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強上市公司誠信建設和規范上市公司信息披露的重要措施。

2、上市公司治理結構是一套對公司進行管理和控制的制度和方法，強化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司實現的決策。因此，公司治理結構不僅僅是公司的法人治理結構，不僅僅局限于公司股東大會、董事會、監事會和高層經營者之間的制衡關系上，而應站在一個更高的角度去審視。

3、完善公司治理結構，一方面要求公司強化這方面的工作，另一方面更重要的是，在我國目前的環境條件下，更需要政府有關部門制定一些強制性的公司治理原則去規范企業的治理結構。目前，中國證監會已著手根據中國國情，探討并設定公司治理結構的基本原則和水準，一旦形成規范性文件，將公司治理結構、基本框架、水準以及涉及到公司治理、結構決策程序是否合規，信息披露制度是否健全等方面進行監管，這無疑將會對我國上市公司治理結構的完善起到較大的推動作用。

五、總結

上市公司會計信息披露中存在的問題，與目前監管的現狀有一定的關系。管理部門對“上市”失之于寬、對“融資”失之于松，造成上市公司魚目混珠、泥沙俱下，大批“問題股”層出不窮。在證券市場還不成熟、市場經濟不完善、缺乏信用體制和約束機制的背景下，在權力經濟和巨大的利益而前，寬松的監管往往造成上市公司的鋌而走險。我認為，提高會計信息披露質量必須在法律制度、監管力度等方面改進和完善。監管無止境，只有不斷提高監管能力，建立更有效的監管方式，才能適應資本市場的迅速發展。相信在證監會、財政部、交易所齊抓共管下，隨著信息披露制度的逐漸完善，法律法規建設的逐漸規范，監管力度的逐漸深化，上市公司會計信息披露定會日臻全面、充分和透明。

參考文獻

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[9]徐舒韻.加強我國上市公司信息披露管制的幾點建議[J]財務與會計, 2000 [10]王慧,劉宏偉.關于我國上市公司會計信息披露的幾點思考[J]廣西輕工業, 2007

第三篇：上市公司環境信息披露研究[范文模版]

內容都需要大修改

淺談上市公司會計信息的披露

本科會計——肖俊燃 2015年3月5日

【摘要】：在我國經濟得到高速發展的同時，環境問題和生態問題也隨之頻繁出現，且日益嚴重。本文主要針對我國上市公司目前在環境信息披露方面存在的一些問題，例如披露的內容缺乏全面性和相關性、披露的形式缺乏統一的要求和規定、對環境信息進行披露的企業的比例較低、以及環境信息披露存在操縱等問題。經過深入研究分析發現，法律制度不健全造成缺乏對企業規范性的指導、管理層和經營者欠缺環境保護的意識、缺乏有效的激勵機制、環境會計理論研究滯后、環境會計專業人才缺乏、信息使用者的要求缺乏迫切性等，在這些因素的共同作用下，我國上市公司環境信息披露出現了問題重重的現狀。對此，本文具有針對性的提出了諸如健全完善相關法律法規、增強企業管理層和經營者環境保護意識、加強審計監督和社會監督、培養專業的環境會計專業人才等建議，以推動上市公司環境信息披露向更加規范化、合理化邁進。（摘要過于沉淀，摘要是全文的中心思想）

【關鍵詞】： 上市公司； 環境會計信息； 信息披露

一、緒論

大標題

一、小標題

（一）、三級標題

1、四級標題① 標題精煉

(一)研究背景

我國的上市公司多數是通過國有企業所有制改變轉換而來，然而很多企業在上市之后沒有采取積極的行動來對公司進行整改，在治理公司方面，依然采用其在上市之前的一些理念和形式。這就使得這些上市公司不能良好的適應社會對上市公司的要求，不能有效的正面應對當前存在的環境問題，容易忽視環境效益，只是在法律的強制性規定下對部分環境信息有選擇的象征性的進行披露,披露的內容全面性與相關性較弱，可靠性不強。

我國學者對環境會計理論開始關注的時間較其他發達國家來說晚了許多,除此之外，我國缺乏專業的環境會計人才，社會對環境會計的重視度不夠。在這種起步較別人晚、后勁又不充足的情況下，我國上市公司在環境信息披露問題的研究方面還比較落后，存在著較多的缺陷和不足之處。上市公司關于環境會計信息披露的內容大多缺乏全面性、披露的形式缺乏統一性的要求和規定、對環境信息進行披露的企業比例較低，并且環境會計信息披露存在可操縱性等情況，這些問題的存在對我國上市公司環境信息披露的質量和可信度造成了較嚴重的消極影響。

為了更好地規范我國上市公司在環境信息披露方面的行為，我國的相關部門也試圖制定一些相關的法律法規，試圖通過一些硬性的要求和規定來規范上市公司的環境信息披露。但事實上關于環境信息披露的法律法規基本上都僅僅是象征性的在上市公司環境信息披露的內容和形式上做出一些強制性的規定，而很多公司只是在表面上執行這些法律法規的規定，實際上披露的內容并不是很理想，幾乎全是一些沒有實質性價值的披露，只是空喊著環境保護的口號，披露的內容幾乎全是模糊不清的財務數據。因此雖然上市公司積極地對環境會計信息進行了披露，但是其披露的水平不高，質量無法達到企業信息使用者所需要的要求。

對此，本文主要從我國當前上市公司在環境信息披露方面的實際情況出發，深入研究我國上市公司在環境信息披露方面可能存在的問題和挑戰，并通過仔細分析找出這些問題存在的具體原因，并以此為基點挖掘出具體的、切實可行的辦法和措施來推動我國上市公司在環境信息披露方面向更加規范的方向發展，提高上市公司環境信息披露的質量與水平，促進上市公司的可持續發展。

(二)國內外研究綜述（需要大修改，沉淀）

國外的學者們在很早的時候就開始對企業環境會計信息理論進行探討和研究，時至今日，他們對于上市公司環境信息的披露的研究已經有了較大的成就并處于比較成熟階段。20世紀下半葉，比蒙斯（F.A.Beams）1971年發表的一篇名為《控制污染的社會成本轉換研究》的文章，與兩年之后馬林(J.T.Martin)發表的《污染的會計問題》一文，這兩篇文章的發布意味著人類對環境會計理論研究的序幕從此正式拉開。1993年，在《環境會計》一書中，Rob Gray系統地對上市公司環境會計理論進行描寫，基本上確立了關于環境會計理論的大致框架，極大的推動了環境會計理論的發展。

與美日英等西方發達國家對上市公司環境信息披露的研究相較而言，我國的學者們對此的研究在起步上就晚了許多。然而最近幾年伴隨著循環經濟的推進和科學發展觀的確立，中國社會的各階層逐步開始關注上市公司的環境信息披露情況，中國的學術界也由此而開始正式對上市公司的環境信息披露進行研究，上市公司環境信息披露從此受到了應有的重視。

錢水苗和郭蔚冉在2009年7月發布了《論中國上市公司環境信息披露的現狀及其完善》一文，他們在這篇文章中明確地指出，在環境問題日益突出的今天，上市公司關于環境信息方面的披露已經成為了一種必然的趨勢，其重要性不言而喻，環境會計信息逐漸成為當今上市公司信息披露的關鍵內容之一，是促進經濟與環境可持續發展的重要手段。2012年，歐群芳、賀晉、張福琴等人也分別認識到了上市公司環境信息披露的重要性和迫切性，深入研究分析了我國上市公司在環境信息披露方面所存在的不足之處，并且探究了引發這些問題的根本原因，嘗試提出切實可行的辦法措施以推進我國上市公司環境信息披露向規范化和合理化發展。

可見，企業環境信息披露的重要性非同凡可。然而，2012年張莉莉發表的《上市公司環境信息披露研究》指出，雖然環境污染和生態問題已經引起了人們的注意，我國不少上市公司也選擇了對該公司的環境信息進行了公布，但是與英美日等西方發達國家相比較，我國的上市公司對環境信息披露的水平和有效性是處于較低階段的。所以規范上市公司環境信息披露的路途還很長，還需我們繼續推進，我們需要繼續深入研究上市公司環境會計信息披露的不足及其原因并提出具有針對性的完善措施。

(三)上市公司環境信息披露的研究意義

1.有利于保護環境

由于我國經濟的飛速發展和人口數量的極速提高，以及其他潛在因素的影響，我國的生態環境面臨著巨大的壓力和挑戰，環境污染和生態失衡等問題相繼出現并且愈演愈烈。對于人類為了經濟的發展而隨意排放污染物的行為，大自然開始反抗，開始反作用于人類的生產生活，人類的生產生活隨著環境的惡化而逐漸受到了威脅。在這個時候人們才開始覺悟，開始反省自己愚昧的污染行為并逐漸意識到了保護環境不受到污染、保護生態平衡不受到破壞的重要性。保護環境是我們人類繼續生存下去必須肩負起的責任和義務，經濟的持續發展是離不開對環境的保護，經濟與環境的和諧發展是時代發展的必然趨勢。

規范且嚴格的上市公司環境會計信息披露制度能夠有效地督促上市公司主動履行其在環境保護方面的責任和義務，規范其行為，在其達到發展經濟目的的同時能夠自覺做到對生態環境的保護，能夠為改善我國當前生態環境嚴重被破壞的現狀盡自己有限的力量，避免生態環境向更壞的地步惡化。另外，上市公司的環境信息披露制度可以通過凝聚多數企業利益相關者的力量，監督并推動上市公司在生產發展的同時注重對環境保護行為的實施，促使企業向綠色企業轉變。由此可見，上市公司環境會計信息披露制度在解決環保問題、優化資源配臵、推動上市公司可持續發展順利進行等方面的作用是不可小視的。

2.有利于利益相關者獲取可靠的決策信息

當上市公司的環境信息得到披露，企業的利益相關者們能夠依據上市公司對外披露的環境信息有效地引導該公司在生態環境保護方面的行為措施。這不僅有利于上市公司的管理者及時了解到該公司在環保方面的具體情況，及時制定切實可靠的改善環境的方針策略以便解決環境破壞及生態失衡等問題。當上市公司的環境信息得到披露，還有利于企業的投資者能夠及時有效地對企業的具體情況作出正確的評估，及時調整自己的投資方案與策略，制定出既有助于環境的保護又有助于實現本企業的可持續發展的策略。企業的利益相關者還能夠通過獲取到的信息，激勵企業保護環境，使企業的管理制度能夠積極主動的對環境進行保護，最終提高企業管理者的信息決策能力，提高決策效率。

3.有利于提高企業的社會形象

當上市企業披露其環境信息時，企業的信息需求者能夠以上市公司對外公布的環境信息為依據，及時了解該企業在生產方面的信息以及為保護環境所開展的一系列活動。這不僅有利于社會公眾和媒體能夠隨時監督上市公司的生產行為，監督其是否在生產的過程中能夠不造成對環境的破壞，監督其是否能自覺履行保護環境的責任和義務；還有利于在環保方面做得好地企業能夠在公眾心目中樹立起良好的社會形象，贏得社會的承認，獲得無形的市場競爭力。上市企業披露其環境信息不僅能夠對其他上市公司起到一個良好的示范作用，還可以為這些上市公司贏得消費者和投資者的信任，對于上市公司未來的長遠發展意義非同小可。

二、我國上市公司環境信息披露的問題及原因(一)我國上市公司環境信息披露的主要問題 1.披露的內容缺乏全面性

我國《環境信息公開辦法（試行）》的政策對企業需要對外披露環境會計信息的行為提出了9項基本內容的規定，但是按照我國當前上市公司披露的環境信息的情況來看，大多數企業都只列明了其中的4-6項內容。據統計表明，大約只有四分之三的上市公司選擇自覺披露環境會計信息但其披露的內容都較為籠統。通常情況下，上市公司在進行環境會計信息披露的時候，往往選擇披露難以對企業的生產經營發展造成很大影響的信息，也就是沒有什么實際價值的無關痛癢的環境信息，很少有企業會對企業治理污染的費用的計算方法、環境管理體系的實施情況等方面進行詳細而具體的解釋說明，這些情況足以表明上市公司在披露環境信息時內容的不全面，信息的價值量不足。

例如在水泥行業的上市公司中，安徽海螺水泥股份有限公司在2012年的報告中就如何應對重大風險的辦法中指出：針對在水泥生產中會排出大量的粉塵這一環境風險，公司會在已經安裝了必要的環保設備的基礎上繼續加大在環境保護方面的財務支出，增強技術創新。從這個案例中我們可以看出：安徽海螺水泥股份有限公司所披露的環境會計信息只是籠統地介紹了該公司在應對環保風險方面的大致方向，但是并沒有說明該公司具體的解決措施和策略，所披露的環境會計信息是模糊不清的，嚴重缺乏全面性、具體性和時效性。

2.披露的內容缺乏相關性

調查發現，很多上市公司在對環境信息進行披露的時候，其披露的相關內容往往是一些過去的常見的資料，而關于現在和未來的具體的數字化財務信息相對較少，這就容易使得企業披露的環境信息缺乏一定的相關性，最終會導致企業經營管理者的決策需求缺乏科學性。從目前的情況來看，很多企業所披露的環境信息都局限于過去對于治理環境污染所支出的費用，例如因為導致了環境污染所進行的補償和治理的支出，大多數企業沒有對該企業將來很有可能出現的環境會計信息進行如實反映，而這些未來的隱藏信息會很容易對企業以后的財務方面造成較大的影響，使得企業所披露的環境信息的相關性和有效性受到質疑。

例如在化工行業的上市公司中，浙江杭州鑫富藥業股份有限公司在其2012年的報告中 “可能面臨的風險”中指出：本公司在生產過程中涉及到一些易燃、易爆、有毒的氣體，并且會在生產過程中容易產生大量的污染物，如廢渣、廢水等廢棄物，即使本公司目前已經在環境保護方面有了較大投入，但是在實際的生產過程中，還是可能因一系列不確定因素不可避免地對環境造成一定危害甚至會引發一些生產的安全事故。針對這一問題的解決，浙江杭州鑫富藥業股份有限公司指出會采取相關的措施來降低這一環境風險，具體的措施有健全公司的組織管理結構、對該公司的員工進行安全教育培訓以提高其安全意識、加大對環境保護的投入等。從這個案例我們可以看出，浙江杭州鑫富藥業股份有限公司在有效地解決環境問題的時候，雖然提出了很多措施但是對于應對環境風險所制訂的加大環保費用支出的這一計劃，沒有清楚的說明其未來數字化的財務信息，導致披露的環境會計信息缺乏有效性和相關性。

3.披露的形式不統一，可比性較差

目前，我國的上市公司環境信息披露的機制還不夠健全，公司對環境信息進行披露的形式缺乏統一的嚴格規定。一般情況下，企業在進行第一次上市的時候，總會通過招股說明書來披露企業的一些環境會計信息，然而當他們在上市成功之后，很少有企業會自覺地繼續將該公司的環境信息對外進行披露，他們有的公布少量的環境信息，有的甚至只字不提，即使有的企業會選擇繼續對環境信息進行披露，但所披露的內容遠遠比不上他們在上市時的招股說明書中所公布的那么詳細。

此外，上市公司對環境信息進行披露的形式不統一，格式隨意，不規范。很多企業不會按照規定在公司的報告中編寫單獨的社會責任報告來對環境信息進行披露，這就容易使企業的信息需求者很難對眾多上市公司的環境信息進行有效的比較，從而不利于科學決策。而大部分的企業都將政府機關定為重要的關乎到自己利益的環境信息使用者，他們在進行環境信息披露的時候，往往會偏重于國家所規定的相關指標，而對其他的信息使用者的需求視而不見。

例如煤炭行業的上市公司山西煤電，在2012年的社會責任報告中，公司指出：“2012年，公司各項考核指標完成情況為：煙粉塵排放量4248.17噸，二氧化硫排放量8259.84噸，氮氧化物排放量18336.47噸，工業廢水COD排放量6.83噸，排放濃度達標率為100％。工業廢水產生量520.26萬噸，排放量25.52萬噸，工業廢水綜合利用率95.1％；工業固體廢物產生量948.59萬噸，處臵量598.38萬噸，利用量350.21萬噸，工業固體廢物綜合利用率36.92％，全面完成省市污染物達標排放和總量控制指標。”由此可以看出，很多公司在進行環境信息披露的時候，首先考慮的是政府的相關指標，將達到政府指標要求作為首要目的，往往對其他信息需求者需要對環境信息視而不見。

圖2-1

1圖2-1來自李志學、郭銳的《上市公司環境信息披露的現狀與問題分析》，筆者通過對石化行業中的78家上市公司在2006-2008年間對環境信息披露的內容、形式和披露位臵進行了深入分析研究，通過研究發現這些上市公司在對環境信息進行披露時所采取的形式多種多樣、既不統一也不規范并且具有較大的人為可操作性，在形式上總體缺乏統一性和規范性。

4.對環境信息進行披露的企業比例較低

雖然環保部門在2010年出臺了《上市公司環境信息披露指南》，在該指南中對上市公司關于環境信息的披露做出了一定的要求和規定，但是這些要求和規定并沒有具體明確地規定上市公司的責任和義務，也沒有制定相對應的審核環境信息的程序，沒有訂立相關獎勵和處罰的條款，嚴重缺乏強制性；再加上企業對環境保護的意識較差，對環境信息進行披露的自愿性更差，從而導致相當大部分上市公司不會自覺履行對環境信息披露的責任。

在當前的社會形勢下，中國的經濟呈現高速發展的態勢，在物質發展的同時環境問題變得越來越嚴重，引起了相關部門的重視。為了保護人類所生存的環境我國對上市公司在環境信息披露方面做出了特別的要求與規定。但是即便有明文規定，上市公司披露環境會計信息的比例仍然不高，許多上市企業在這方面缺乏自覺性，缺少主動作為的意識。李新海在《上市公司環境會計信息披露研究》一文中指出，2009年上海證券交易所A股總有共1300多家上市公司，但是只有其中的400多家對環境信息進行了披露，所占的比例大約只有三分之一；其中，那些按照政策要求必須要對環境信息進行披露的重污染行業的上市公司，其披露的比例卻不足60%；截止到2011年底，我國大約有2300余家公司上市，而在這些 1 李志學，郭銳.上市公司環境信息披露的現狀與問題分析：以石化行業為樣本 [J].財會通訊,2011,(15).上市公司中發布了社會責任報告的僅有500多家，環境信息披露的企業比例不足25%，而與此同時，歐美等西方發達國家有一半以上的企業能自覺披露本公司的環境信息。由此可見，上市公司的環境信息披露在我國并沒有受到應有的重視，上市公司披露環境信息的意識不足，自覺性較差。

5.披露的過程中可能有操作行為存在

在當前，我國的有關部門還尚未制定出規范上市公司環境信息披露的指導性文件，只提出了一些與此相關的規范要求，而且這些規范要求通常是以“暫行辦法”、“試行”等形式出現，如：《環境信息公開辦法（試行）》。在這種情形下足以看出政府部門對上市公司的環境信息披露缺乏監督，缺乏明確地規定，讓許多企業鉆了空子。由于上市公司在對環境信息進行披露的時候具有較大的人為可操作性，致使多數上市公司在環境信息披露時各行其是，以自己的利益為出發點選擇對自己有利的環境信息或是容易獲取的環境信息進行披露，其披露的內容缺乏全面性、規范性和有效性，最終導致不同上市公司之間的環境信息缺乏可比性，沒有實用價值。

6.披露的內容較混亂、零散

由于我國的環境會計的核算體系與報告體系還處于起步階段,其中還存在著許多的不足之處,所以我國上市公司在披露環境信息的時候大多都缺乏規范性和統一性，大多都零散的分布在董事會報告、年報的各項附注、重大事項、招股說明書等不同的地方。其中按照要求需要交納的排污費用以及為設臵環保機構和聘請環保人員所花費的經費都被籠統的合并到了管理費用中進行統一核算；在生產過程中，企業由于違反環境的相關法律法規所交納的罰款支出和未按照要求排放污染物而要求治理環境的費用支出以及對社會及他人造成危害所進行的賠償都被統一列入到了營業外支出。由于上市公司的環境信息披露內容散亂，缺乏系統性，就會使得上市公司的信息使用者很難正確評估環境問題對企業所造成的財務方面的影響，從而很難做出科學決策。

(二)我國上市公司環境會計信息披露問題存在的原因

1.法律制度不健全，企業缺乏規范的指導

在企業環境會計的理論研究方面，我國與英美日等西方發達國家相比還處于落后的狀態。雖然我國在這方面也做了很多努力，也試圖通過頒布一些法規政策來對我國上市公司的環境信息披露做出一些相應的強制性的規定，但這些法規的內容都較寬泛，細化度明顯不夠。同時在當前我國還未建立起專門的關于環境會計報告的會計準則和參考指南，沒有詳細的指導性文件對企業環境會計信息的披露做出有效的指導和規范。在這樣的情況下，企業在進行環境信息披露時便會自行選擇其披露的內容和披露的形式以及披露的位臵，在內容只披露對自己有利或是容易獲取的信息，對一些定量要求的信息和未來的不確定的信息就采取回避的做法，同時也沒有政策對于披露的形式有統一的要求，最終企業披露的環境信息在內容和形式上都有很強的隨意性。

2.管理層和經營者欠缺環境保護的意識

“重經濟輕環境”、“先污染后治理”等傳統落后的觀念仍然扎根于上市公司管理層和經營者的腦中，目光短淺，缺乏大局意識和長遠意識。通常情況下他們只看得見眼前短期的經濟利益，而看不見企業自身發展的長遠利益，在這樣的思維指導下，他們便不愿意犧牲自己的利益來預防環境被破壞，不重視對污染的治理甚至還忽視對環境信息的披露。而那些對環境會計信息進行披露的企業大部分都不是自愿的，而是受到了社會外界的輿論壓力不得不象征性的對一些環境信息進行披露。不過，也有不少企業是自愿對環境信息進行披露，但他們通常也是有特定的目的即為了樹立良好的社會形象，提高企業的聲譽和社會認同度而選擇一些對企業有利的環境信息進行披露，而對企業有消極影響的信息則采取回避。

3.缺乏有效的激勵機制

部分上市公司之所以缺乏主動披露環境信息的意識和積極性，其中一個很大的原因是其自身沒有意識到到披露環境信息所帶來的長遠利益，同時其自身也缺乏肩負起保護環境的責任感；而另一個原因則是我國暫時還缺乏有效的對上市公司環境信息披露的獎勵機制，無法很好地調動上市企業披露環境信息的積極性和主動性。據調查顯示，福建省上市公司歷年獲得資源費及資源補貼費的企業比例最高從未超過10%，獲得政府環保撥款和補貼以及相關稅收減免的企業比例最高也只有大約12%，這足以說明了我國政府在政策上對環保行為的傾向度還遠遠不夠，對公司的環境信息披露缺乏足夠的重視，缺乏必要的機制來鼓勵企業披露環境信息。

4.環境會計理論研究滯后

與美日英等西方發達國家相比，在環境會計的理論研究方面，我國的研究發展是緩慢的，企業的環境會計信息披露缺乏必要的理論基礎。同時由于當前我國對上市公司的環境信息披露缺乏硬性的指標和要求，上市公司的經營者和管理者對環境信息披露缺乏積極性和自覺性。即使有的企業會自覺的對環境會計信息進行披露，但其所發布的內容也僅僅是一些有利于維護企業利益的內容，其披露環境信息的水平難以得到保障，缺乏較高的使用價值。

5.環境會計專業人才缺乏

在當前由于我國尚未建立起完善的環境會計理論基礎體系，很多重大的問題都正處于研究的階段，沒有統一規范的操作要求和方法。例如：對于環境資源的損耗和補充；由環境問題而引起的成本費用和收益的變動。而且我國的各大院校對會計人員的培養主要集中在傳統的會計人員培訓上面而忽視了對環境會計人員的培養，這就導致了我國會計行業的環境會計核算的專業人才嚴重缺乏，不利于會計專業的長遠發展。

6.信息使用者的要求缺乏迫切性

由于我國大部分市民的環保意識相對薄弱，缺乏足夠的環保知識，以至于對環境保護活動的參與度也不高。另外，我國的社會主市場經濟目前并不健全，不少企業的融資行為都帶有行政色彩，與企業利益相關的債權人和投資者等，對企業環境會計信息披露的影響力較低，最終政府機關成為了企業環境信息的主要使用者，他們對企業的環境信息披露的缺乏迫切性和一定的要求。

三、完善上市公司環境信息披露的建議(一)健全完善相關的法律法規

目前，英美日等發達國家對環境會計的研究較我國而言發展較為成熟，例如他們在環境會計方面的發展已經擁有較細化和完善的法律法規，這些法律法規均有較強的執行力，對企業的約束作用較大，從而為本國的環境會計的快速發展提供了可靠的法律保障，有助于推動企業對環境信息進行及時完整的披露。為了改善環境污染的現狀，維持生態平衡，我國也相繼出臺了一些相應的法律法規，但其主要是對企業的排污費用有了一定的要求，鼓勵企業加強污染的預防和治理，對企業需要披露的環境會計信息缺乏規范而詳細的硬性要求。

由于缺乏具體細化的法律法規對企業做出強制性的規定，大多數企業都不愿意為了保護生態環境不受污染而增加自己的環保支出，同時也不會自覺披露一些可能會對企業造成不良影響的環境信息。我們從國內外的很多事例可以看出：有關部門頒布相應的法律法規和出臺一定的指導性文件，對于推動企業披露環境信息大有裨益，無論是在內容上還是形式上其披露的質量和水平都處于較高的階段。因此我們可以看出通過法律法規對企業做出強制性的環境信息披露的要求，健全并完善相關的制度就可以有效的規范企業對環境信息披露的形式和內容，這是我國發展環境會計信息的必經之路。

例如在當前我國已經出臺了《上市公司環境信息披露指南（試行）》，該指南對上市公司（特別是重污染行業的上市公司）的環境會計信息披露做出了一些硬性的規定和要求，但它卻沒有具體的指出違反那些規定會受到的具體懲罰。對此，我國政府的相關部門需要從法律法規的頒布和實施著手，推動環境會計信息披露立法工作的展開，以法律來規范上市公司的行為。同時證券交易所和各個監管部門要共同致力于建立一個“強制披露為主、自愿披露為輔”的上市公司環境信息披露的環境體系，要逐步地將環境會計信息披露的確認、計量、記錄和報告等加入到會計準則中，進一步完善環境會計信息披露的相關準則。

(二)增強企業管理層和經營者環境保護的意識

保證環境和經濟的和諧發展、促進自然資源的可持續發展，是環境會計人員所追求的工作目標，而企業經營者和管理層自身的環保意識和素質是決定該目標成與否的決定因素。目前，大多數企業都是將環境信息披露在企業的財務會計報告以外的其他地方，一旦企業的經營者和管理者缺乏強烈的環境保護意識和社會責任意識，企業披露的環境信息的質量就難以得到保證。由此可見，通過培訓使經營者和管理層認識到環境與經濟可持續發展的重要意義可以增強企業管理層保護環境、履行社會責任的意識，促使企業自愿開展保護環境的實踐活動，主動對環境會計信息進行披露并保證其信息內容的真實可靠。

(三)加強監管，對環境信息披露進行審計

對環境信息進行披露的企業中有相當大部分企業是由于受到社會輿論的壓力而不得不對環境會計信息進行披露；還有的企業是為了提高自身的知名度和企業的良好社會形象，他們披露的環境信息內容缺乏全面性甚至出現造假的情況，這些不全面甚至虛假的信息不僅對企業的利益相關者的決策沒有幫助，而且可能會給他們的判斷造成錯誤的引導，無法作出科學決策。為了避免這些可能誤導信息使用者的環境信息的出現，政府應當設立專門對環境會計信息進行審計的審計機構，對企業所披露的環境會計信息按照一定的程序進行嚴格審計。同時相關部門要加強對環境會計信息披露的監管力度，當發現有企業對環境會計信息披露出現虛假、失實和不完整的情況時要及時給與嚴厲的懲罰和批評，情況嚴重者可以通過新聞媒體曝光，形成一種威懾力和震懾力；而對及時有效對環境會計信息進行披露的企業，政府應給予其一定的物質精神獎勵，形成一種激勵機制，并通過新聞媒體宣傳報道，形成示范供其他企業學習借鑒。

(四)增強民眾環境保護的意識，加強社會監督

研究表明，上市公司對環境信息的披露主要是受到政府相關政策法規的要求和社會外界的輿論壓力兩方面的影響，而自愿對環境信息進行披露的上市企業是非常少的。在經濟利益的驅動下，如果沒有外界的壓力，企業往往會更傾向于只披露對企業有利或是容易獲取的部分環境信息，其披露的內容不全面。在這種情況下，發揮社會和公眾的監督力量是必要的，因此政府可以定期開展一系列的環境保護的宣傳活動，宣傳環保的知識和理念，提高公眾的環境保護意識，能自覺監督周圍企業的生產行為，充分發揮社會監督的力量。同時通過加大宣傳力度提高企業利益相關者的環境信息的需求，迫使上市公司為了吸引投資者而主動提高其披露的環境信息的質量。

(五)培養專業的環境會計人員

在經濟快速發展的今天，我們的社會和企業對會計的從業人員提出了更高的要求，我們對會計人員的需求已不再是單純的對一些歷史性的財務數字進行核算，而是在此基礎上，加強對未來的一些不確定性的因素進行預測，對社會強烈要求的環境信息進行有效的披露，這就出現了專門的環境會計人員。環境會計人員除了要擁有豐富的財務專業知識和經驗外，還必須要能夠熟練而準確的對公司的財務狀況和經營成果進行準確的計量和披露。對此，政府和企業應該注重對會計人員相關的環境會計知識進行教育培訓，提高其知識水平和業務素質技能，使其具備處理環境會計實務的能力。

結論

在經濟快速發展的今天，環境問題的不斷出現威脅著人類生活水平的進一步提高，人們逐步開始意識到保護環境的重要性。但是我國上市公司如今在環境信息披露方面還存在諸如披露的內容缺乏全面性和有效性，披露的形式缺乏統一性以及披露不及時等問題，這些問題的存在嚴重影響了環境會計信息披露的質量。本文主要從環境信息披露所需要的政策法規、企業經營者和管理者的環保意識、環境會計專業人員的技能素質等多方面進行深入分析，為優化我國上市公司環境信息的披露提出了切實可行的建議，推動我國上市公司環境會計信息的披露向規范化邁進。

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第四篇：上市公司會計信息披露問題及對策研究

上市公司會計信息披露問題及對策研究

時間:2009-11-08 17:01來源: 作者:未知

一、上市公司會計信息披露存在的問題 1.會計信息披露質量問題。上市公司會計信息披露應當做到確保信息披露內容真實、準確、完整,而沒有虛假、嚴重誤導性陳述或重大遺漏,同時,上市公司董事會全體成員必須對此做出保證，并就其保證承擔連帶賠償責任。但是，在(本論文僅供參考，如需轉載本文，請務必注明原作者以及轉載來源:論文圖書館)

一、上市公司會計信息披露存在的問題

1.會計信息披露質量問題。上市公司會計信息披露應當做到確保信息披露內容真實、準確、完整,而沒有虛假、嚴重誤導性陳述或重大遺漏,同時,上市公司董事會全體成員必須對此做出保證，并就其保證承擔連帶賠償責任。但是，在實踐中,上市公司在會計信息披露質量上仍然存在嚴重的不真實、不充分和不主動的問題。主要表現在以下方面:

(1)會計信息披露不真實。由于所有權與經營權的分離，企業管理當局與企業所有者具有不同的行為目標與經濟特征，存在不同的利益驅動因素,不可避免地存在利益沖突。企業管理當局蓄意歪曲或不愿披露真實的信息,為了發行股票及配股、為獲取信貸資金和商業信用以及減少納稅等而進行會計造假,使會計信息披露的真實性與投資者對會計信息披露質量的期望偏離較為嚴重。

(2)會計信息披露不充分。上市公司披露的會計信息存在“披露不足”現象。信息披露不足是指某些披露出來的會計信息沒有實質性的內容，具體表現在一是強制性會計信息披露供給不足，上市公司對于重要事項，尤其是負面事項往往采取消極逃避的辦法，不公布或者雖然進行披露卻如蜻蜓點水；二是自愿性會計信息披露供給不足，上市公司對于以企業核心能力為代表的未來信息與非財務信息，如資金投向、盈利預測等缺乏披露。

(3)會計信息披露不主動。目前我國上市公司處于強制性信息披露階段,他們往往把會計信息披露看成是一種額外的負擔，而不是一種應該主動承擔的義務和股東應該獲得的權利，因而不是積極主動地去披露相關信息,而是抱著能夠少披露就少披露,能夠不披露就不披露的態度,嚴重影響到了會計信息披露的質量。

2.會計信息披露路徑問題。會計信息披露路徑問題表現為信息傳播與反饋渠道不暢、會計信息披露在不同需求主體間分布不均衡。(1)上市公司會計信息披露的傳遞缺少交流通道。上市公司會計信息披露的傳遞主要以公開的信息交流為主，個人投資者獲取會計信息的主要渠道為電視、報紙與因特網等公開的傳媒，缺少上市公司與投資者之間的直接交流。(2)上市公司會計信息披露缺少深度加工。以證券分析為主的對上市公司會計信息披露的深加工從數量與質量上都有待提高。

3.會計信息披露時間問題。會計信息披露制度中雖然明確地規定了定期報告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的現象。從中國證監會對上市公司信息違規處罰公告分析，因未及時披露重大事項而受到違規處罰的上市公司占全部信息違規公司一定的比例，甚至超過了對會計信息披露虛假與嚴重誤導性陳述行為的處罰數。由此說明上市公司利用推遲公布或不公布信息來抵減“壞消息”的影響，并因此損害了投資者的利益。在不及時問題上臨時報告體現得尤為突出。投

資者可以發現，上市公司一些臨時報告會在定期報告重大事項中初次披露，采取了一種以定期報告代替臨時報告的形式對外公告，一些臨時報告會在距離實際發生日期幾個月或幾年以后補充披露，并同時向投資者致歉。

二、上市公司會計信息披露存在問題的原因分析

1.公司利益的驅動。利益驅動是導致會計信息披露問題的根本原因。首先是上市的誘惑。在銀行業被大量的呆賬、壞賬牢牢困住時，證券市場的建立為處于嚴重“缺血”狀態下的企業提供了更廣闊的融資空間和渠道。在眾多信息披露違規的上市公司中，有多家公司基于包裝上市的目的，或者利用各種手段虛增利潤，或者制造虛假證明文件，或者進行虛假陳述，發布誤導性信息；其次是配股的誘惑。上市公司對貨幣資金的需要是持續的，為了獲得配股以達到規模擴張的目的，往往不惜包裝會計數據，披露虛假信息。三是特別處理及摘牌的威脅。我國對上市公司的退出機制做了明確的規定，為了保住“圈錢”機器，有些公司大搞財務包裝，玩弄披露游戲。四是私利誘惑。公司有些高層管理人員為了某種政治目的用公司的金錢行賄官員，或利用職務之便貪污、挪用公司的財產或揮霍、隱匿賬外資金而損害公司的行為。

2.相關法規制度不完善。盡管近年來我國一直致力于信息披露制度的改進，但到目前為止，會計信息披露制度還存在不少問題。政出多門，表現為證券法規、審計法規、會計法規對會計信息的不同控制要求和控制層次，使許多上市公司在會計信息披露內容、深度、時機等的選擇上十分隨意，沒有形成對信息披露違法行為處罰的法律環境。我國現行法規中，缺乏對會計信息具體認定的法律規定，如對什么是虛假會計信息，如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等，在法律上尚不夠明確，可操作性不強，且以行政手段為主。這樣的制度，客觀上不能不對某些上市公司的會計信息披露構成了誘導。

3.違規成本的低廉。假定上市公司會計信息披露行為是理性的，是利弊權衡的結果，是成本效益比較的結果，即遵循成本效益原則。信息披露違規給上市公司帶來的收益若大于由此所致的成本，上市公司就會選擇違規行為；反之上市公司則會依法披露信息。(1)被揭露的可能性很小。(2)違法的機會成本很小。國家現已發布的一些法律法規，有關懲治會計造假的規定處罰過輕過寬。這樣，只要造假的預期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財，造假者就有“博弈”的理由和沖動。

4.外部監管力度不足。(1)證券監管力度不足。目前，我國尚無證券市場的自律性機構，交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監會力量薄弱，權威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點之一，多方插手。

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4.外部監管力度不足。

(1)證券監管力度不足。目前，我國尚無證券市場的自律性機構，交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監會力量薄弱，權威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點之一，多方插手。個別負責經濟的官員習慣于用行政管理辦法來管理證券市場，不按證券市場的規律辦事。投資者的行為也還在摸索階段，造成有用的會計信息不能全面、及時地傳遞給投資者和其他信息需求者。因此證券監管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。

(2)社會審計機構存在問題。眾多上市公司會計信息披露舞弊案無不與注冊

會計師的審計有著千絲萬縷的聯系。有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的良好關系和眼前利益，在實踐中并沒有很好地履行職責。有的會計師事務所還為虎作倀，對虛假的會計信息不但不揭露，還通過出具無保留意見的審計報告等手段，為作假者服務。這種做法客觀上助長了部分上市公司的違規違法行為。

三、上市公司會計信息披露的對策

1.完善公司治理結構。公司治理結構實際上就是有關所有者、董事會和高級執行人員三者之間權利分配和相互制衡關系的一種制度安排，具體表現為明確界定股東大會、董事會、經理人員職責及功能的一種企業組織結構。現代公司的特性即所有權與經營權的分離，不可避免地產生契約關系下的代理成本問題。為了降低代理成本，減少道德風險和逆向選擇問題發生，所有者通過完善的公司治理結構，通過一系列激勵和監督機制促使經營者為實現股東財富最大化而努力，從而實現企業經營目標。

2.發揮信息中介的作用。發展市場信息中介，提高市場對企業的關注程度和信息發掘。一方面，信息中介能夠以較低成本發掘公司內部的私有信息；另一方面，信息中介能夠幫助鑒別和傳播企業披露的公開會計信息。企業通過提高信會計息披露水平以減低信息不對稱程度有一基本前提，即資本市場存在良好的信息溝通傳播機制，離開信息的有效溝通，在信息受到阻隔的情況下，資本市場對公司所作的評價將易于偏離其內在價值，股價往往被扭曲，此時，無論是上市公司如何提高會計信息披露水平，都將事倍功半，達不到解決信息不對稱問題的預期效果。投資者缺乏足夠的時間、精力和相應的知識結構去收集和研究會計信息，上市公司披露的會計信息無法被投資者轉化為有用的投資決策信息，信息在傳遞中受到阻隔，他們不能對企業的投資價值做出準確的判斷。上市公司和投資者都需要專業的信息中介為他們搭起信息溝通之橋，而證券分析師正是信息中介組成中重要的一部分。

3.完善和加強上市公司會計信息披露的監管與保證機制。上市公司會計信息披露的質量與監管部門有著直接的關系。如果制度健全監管有力，不僅有關公司法律、法規得到貫徹落實，還能有效抑制某些公司利用財務報表進行利潤操縱行為。完善和加強我國證券公司的監管，就要明確各監管部門的職責，搞好各監管部門的協調；完善證券市場的法律、法規配套機制，逐步建立和完善證券市場上侵權民事責任制度；加強對行為和過程的監管，嚴格貫徹執行《證券法》的同時，嚴格把好上市關，完善證券發行機制，從源頭上控制上市公司會計信息披露的質量；積極引進國外先進審計技術，加大對會計師事務所審計質量的監督，提高注冊會計師的審計質量，使上市公司的會計信息在經注冊會計師審計后，顯示出較高的可靠性和相關性。

4.加大執法力度。只有違法必究、執法必嚴，同時引入集體訴訟，降低訴訟成本，提高上市公司在會計信息披露過程中違規違法行為的成本，才能真正起到懲罰和震懾作用，使上市公司在會計信息披露中不敢違法違規，從而切實保護投資者權益，提高證券市場的有效性。

參考文獻:

[1]龔衛華:中國上市公司會計信息披露研究[J].浙江金融,2008,(02)

[2]竇予華:試論上市公司會計信息披露制度的完善[J].財會研究, 2006,(07)

第五篇：我國上市公司會計信息披露監管研究

本科生畢業設計（論文）封面

（2016 屆）

論文（設計）題目 作 者 學 院、專 業 班 級 指導教師（職稱）論 文 字 數 論文完成時間

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會計原創畢業論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業論文寫作與輔導服務，精通前沿理論研究、仿真編程、數據圖表制作，專業本科論文3000起，具體可以聯系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創論文參考題目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 某集團企業文化建設中的成本管理研究 物流企業績效評價指標的研究 會計尋租問題研究

應收賬款風險控制方法研究——以某公司為例

企業并購中的盈余管理行為分析——以吉利并購沃爾沃為例 某房地產企業融資現狀調查與分析

基于公司治理的內部控制問題研究——以國美電器控制權之爭為例 企業綠色體系設計

家電制造企業存貨內部控制設計——以某公司為例 某公司內部會計控制研究

作業成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 基于EVA的財務績效評價研究

汽車行業預算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預算的案例分析 基于平衡計分卡的某公司績效評價研究

新創企業籌資問題研究——以某服飾公司為例

黨政領導干部經濟責任審計研究——基于行政問責制視角 基于價值鏈的企業環境績效審計研究 順豐快遞公司內部控制缺陷研究 基于盈余管理動機的財務重述研究 中國民營上市公司股利分配政策研究 關于企業應收賬款管理的研究

某科技公司負債經營的財務風險控制研究 基于公司治理的內部控制淺析 基于公司治理的內部控制淺析

民營上市公司資本結構與盈利能力關系分析 公允價值及其運用研究

金融衍生工具在企業風險管理中的應用 中小企業稅務籌劃問題研究

會計政策選擇下的稅收籌劃——以xx進出口有限公司為例 關于上市公司擔保若干問題的思考 基于平衡計分卡的企業戰略性績效管理 審計市場定價與監管

我國環境會計實施的問題及其對策 實質重于形式原則在實務中的運用 我國企業所得稅的稅務籌劃

我國商業銀行個人理財業務的現狀與問題分析 我國上市公司內部控制信息披露研究 基于企業生命周期的財務戰略探討 某太陽能公司固定資產內部控制研究 我國商業銀行內部控制管理研究

余姚市創華塑料有限公司財務分析報告 “大小非解禁”對股市的影響研究 基于成本分攤協議的企業稅務風險控制 “營改增”對我國企業影響的研究

實際控制人對上市公司信息披露質量的影響研究 淺析企業家與企業文化變革－－-以聯想集團為例 論中小企業中存在的問題及對策

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 中小企業財務報表分析研究 基于公司治理的內部控制淺析 商業銀行信貸風險內控機制探討 某集團體制研究

基于公司治理的內部控制淺析

企業存貨管理問題研究——以某自動化公司為例

國有企業公司治理存在的問題及對策——以中石油為例 企業會計倫理問題研究

論我國個人收入差距與稅收調控 環境績效審計問題研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 企業稅務籌劃風險及其防范

BC電子商務模式的物流成本控制研究

股利政策的影響因素分析及其選擇—以海爾為例 我國企業集團內部審計研究

股權激勵的財稅差異分析及納稅籌劃 某船舶公司資產結構優化研究 某公司貨幣資金內部控制制度設計 民營企業的財務內部控制研究 上市公司會計政策選擇的探討

內部審計在防范舞弊風險中的角色與應用研究——基于xx案例的分析 我國會計信息質量存在的問題及其解決對策 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 企業內部控制之采購業務 現金流量表改革研究

基于公司治理的內部控制淺析

公允價值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動彈簧公司為例 企業內部審計外部化問題研究 上海重慶房產稅試點積極效應分析 企業并購整合階段的財務風險防范

基于公司治理的內部控制淺析 81 資產減值會計的對策與應用

基于公司內部治理結構的盈余管理研究

公允價值計量對公司財務狀況的影響研究——以某公司為例 84 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 85 中小企業融資存在的問題及對策 86 基于公司治理的內部控制淺析 87 電子商務的稅收征管探討

我國社會保障基金投資運營的研究 89 探析固定資產累計折舊與減值準備 90 基于作業的全面預算應用研究

中小企業存貨管理的若干問題探討——以制造業企業為例 92 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 93 基于公司治理的內部控制淺析 94 基于公司治理的內部控制淺析 95 某機械制造公司存貨成本控制研究 96 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

日本中小企業金融公庫對建立我國中小企業政策性金融機構的借鑒作用 98 會計信息失真的問題與對策探討 99 我國開征物業稅的思考

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 101 某公司應收賬款管理的研究 102 寶鋼集團財務風險控制研究 103 蘇寧物流采購成本控制的研究

中國民營企業海外并購的財務風險研究 105 基于生命周期角度的企業融資策略的研究 106 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

中國上市公司股權資本運作中的換股合并問題研究——基于上港集團的換股操作實例 108 新經濟條件下變動成本法研究——以某公司為例 109 電商企業發展互聯網金融的風險及對策分析 110 應收賬款的信用管理與風險防范 111 我國上市公司股權激勵問題研究 112 我國上市公司自愿性信息披露探討 113 物流企業改征增值稅的思考 114 我國高校籌資方式的選擇與比較 115 某公司股票期權問題研究 116 基于公司治理的內部控制淺析

稅法與會計準則的主要差異及對會計核算的影響 118 存貨計價方式對企業利潤和所得稅的影響 119 基于公司治理的內部控制淺析

YHD公司應收賬款管理的問題及對策研究 121 某化工公司籌資問題及對策

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 123 英國績效審計特征、路徑與借鑒分析

醫院內部控制存在的問題與對策 125 基于公司治理的內部控制淺析

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 127 某地產公司財務風險研究

房地產開發企業的稅收籌劃研究 129 稅收征管中的尋租行為探討 130 關于個人所得稅流失問題的探析 131 基于公司治理的內部控制淺析 132 某公司財務戰略優化研究 133 關于開征遺產贈與稅的探討

內部審計在企業風險管理中的作用研究——以xx為例 135 上市公司股票期權激勵機制探討 136 上市公司股利政策影響因素研究

論現代成本管理技術在服務行業的運用 138 某電氣公司成本管理問題研究

淺議審計委員會在上市公司治理中存在的問題及其完善對策 140 上市公司不當關聯交易產生的原因及規范措施 141 關于xx機械公司成本控制問題的思考 142 上市公司股票期權激勵機制探討

企業無形資產研究與開發支出相關問題研究 144 集權化模式的研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 146 xx集團財務分析

作業成本法在某物流公司成本控制中的應用 148 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

xx公司在財務杠桿運用中存在的誤區及其改進 150 某公司全面預算管理問題研究

151 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 152 某公司有機蔬菜項目的財務可行性研究 153 新準則下我國企業合并的會計處理方法探討 154 面向知識經濟的

155 我國中小型會計師事務所內部控制問題研究 156 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 157 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 158 民營企業目標的現實選擇 159 節能減排的綠色稅收政策安排 160 網絡會計研究

161 增值稅納稅籌劃及風險原因分析 162 基于ABC理論的戰略成本管理 163 某公司存貨的優化管理研究

164 民間金融對中小企業融資支持的研究 165 某實業公司現金流量管理研究

166 從“召回門”看豐田的內部控制缺陷 167 某地紅十字會問題研究

168 基于企業生命周期的某公司資本結構研究 169 我國上市公司管理層收購融資問題研究 170 基于價值鏈分析的企業采購成本控制

171 公司治理與企業管理——基于價值管理的案例分析 172 風險導向審計在國有企業內部審計中的應用 173 我國上市公司關聯交易規范問題研究 174 論上市公司并購中的財務風險 175 某公司資本結構現狀及優化研究

176 基于EVA的財務危機預警的實證分析 177 萬科公司營運資金管理研究 178 國家助學貸款風險防范研究

179 中小企業內部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內部控制制度為例 180 淺談我國上市公司無形資產的信息披露問題 181 跨國公司的外匯風險及管理 182 從的角度看中小企業稅收籌劃

183 我國上市公司并購的財務風險與控制措施 184 我國上市公司股票期權激勵制度若干問題探討 185 淺析我國農村信用社內部控制的問題與對策 186 第三方物流企業績效評價研究

187 基于EVA的上市公司盈余質量分析與評價體系的研究 188 某公司公司成本降低途徑研究 189 某集團稅務風險的防范與控制研究 190 某啤酒公司生產成本管理的研究

191 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 192 基于事項法的會計信息系統研究 193 會計職業道德的理性思考

194 某公司應收賬款存在的問題及對策 195 巨人集團適度負債經營問題研究

196 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 197 成本信息失真的原因及財務危害

198 Excel在酒店服務業會計中的應用研究 199 企業內部會計控制研究

200 家族式企業的模式研究——以某公司為例