第一篇：4外貿企業出口退(免)稅計算方法及帳務處理

外貿企業出口退（免）稅計算方法及帳務處理

1、外貿企業出口退稅的計算方法

★ 外貿企業向一般納稅人購貨取得增值稅專用發票的，應退稅額＝發票列明計稅金額×退稅率

★外貿企業向小規模納稅人購貨取得稅務機關代開增值稅專用發票的，應退稅額＝發票列明計稅金額×征稅率 或者應退稅額＝發票列明計稅金額×退稅率，兩者取小

2、外貿企業出口貨物退稅賬務處理

◆購進貨物

借：商品采購—出口商品采購（專用發票上記載的價款及實際發生的采購費用）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款/應付票據/銀行存款(應付

或實際支付的金額)借：庫存商品—庫存出口商品

貸：商品采購—出口商品采購 ◆貨物出口后

借：銀行存款/應收外匯賬款

貸：商品銷售收入—出口商品銷售收入 ◆結轉出口商品成本

借：商品銷售成本—出口商品銷售成本

貸：庫存商品—庫存出口商品 ◆調整出口商品成本（購進貨物的進項稅額與按規定退稅率計算的應退增值稅額的差額）

借：商品銷售成本—出口商品銷售成本

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）◆計算應收出口退稅

借：應收出口退稅

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）◆收到出口退稅款

借：銀行存款

貸：應收出口退稅

已退稅的出口貨物發生退關、退貨應及時到其所在地主管出口退稅的稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，交納已退的稅款，并作相反的會計分錄沖減銷售收入和銷售成本。

第二篇：出口退免稅認定

出口退免稅認定

一、申請條件及時間要求

對外貿易經營者按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后、沒有出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物（含視同自產產品，下同）、特定退（免）稅的企業和人員（外商投資企業除外）應自辦理備案登記、簽訂代理出口協議之日起30日內，到主管稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。

對已經認定但暫不開展出口業務的生產企業，可向主管退稅機關提出書面申請，不進行報表鑒定以及退（免）稅申報；待準備開展出口業務時，提前一個月向主管退稅機關提出書面申請，請求恢復報表鑒定，進行退（免）稅申報。

二、申請資料

1、《出口企業退（免）稅認定表》，2份；

2、《企業法人營業執照》（副本）原件及復印件；

3、《稅務登記證》（副本）原件及復印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務機關印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》原件及復印件（取得自營進出口權的出口企業提供）；

6、主管海關核發的《中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書》原件及復印件（取得自營進出口權的出口企業提供）；

7、商務部批準使用中國政府優惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業提供）；

8、委托出口協議（無進出口經營權的生產企業提供）；

9、中標單位所在地國家稅務局簽發的《中標證明通知書》（中標企業提供）；

10、蘇州大市范圍內的遷移證明（遷入企業提供）。

11、企業辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務機關印制）

12、公章、法人章

企業提供的復印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領取《出口企業退（免）稅認定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經稅務機關簽章退回的《出口企業退（免）稅認定表》（1份）妥善保管。

第三篇：出口貨物退(免)增值稅的帳務處理

出口貨物退（免）增值稅的帳務處理

1、外貿企業出口貨物退增值稅的帳務處理（1）一般貿易自營出口方式下 采購貨物時，借 商品采購

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸 銀行存款等 驗收入庫后，借 庫存商品

貸 商品采購 報關離境后，借 應收外匯帳款

貸 出口銷售收入

申報出口退稅時，借 應收出口退稅（增值稅）

貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

同時商品購進增值稅專用發票上記載的增值稅額與按退稅率計算的應退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）收到退稅款時，借 銀行存款

貸 應收出口退稅（增值稅）發生退關、退貨作相反的會計處理。

定期結轉商品成本和其它往來帳款會計處理略。（2）一般貿易委托出口方式下

發出委托銷售商品時，借 庫存商品——委托銷售商品

貸 庫存商品

收到代銷清單或出口單證時，借 應收帳款（代銷款）

貸 出口銷售收入 收到代銷貨款時（扣除手續費）借 銀行存款

銷售費用——代銷手續費

貸 應收帳款 申報出口退稅時，借 應收出口退稅（增值稅）

貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

同時，商品購進增值稅專用發票上記載的增值稅額與按退稅率計算的應退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）收到退稅款時，借 銀行存款

貸 應收出口退稅（增值稅）發生退關、退貨作相反的會計處理。

定期結轉商品成本和其它收款往來會計處理略。（3）外貿企業進料加工業務應退增值稅的帳務處理 ①委托加工方式下

外貿企業免稅進口已備案的料件時，借 商品材料采購（進料加工）

貸 銀行存款

驗收入庫后，借 庫存商品材料（進料加工）

貸 商品材料采購（進料加工）委托加工發出商品材料時，借 加工商品材料（進料加工）

貸 庫存商品材料（進料加工）

`支付加工費并取得加工費增值稅專用發票時，借 加工商品材料（進料加工）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸 銀行存款

收回加工商品時，借 庫存商品

貸 加工商品材料（進料加工）商品報關離境時，借 應收外匯帳款

貸 出口銷售收入

申報加工費退稅時，借 應收出口退稅（增值稅）

貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

同時，加工費增值稅專用發票上記載的增值稅額與按對應出口商品的退稅率計算的應退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）收到退稅款時，借 銀行存款

貸 應收出口退稅（增值稅）發生退關、退貨作相反的會計處理。

定期結轉商品成本和其它帳款往來的會計處理略。②作價加工免稅進口已備案料件并收回成本復出口方式下

在這種貿易方式下，外貿企業在主管海關和稅務機關備案進口料件后，還須向主管出口退稅機關填報“進料加工貿易申報表”，經批準后，向主管征稅的稅務機關辦理免稅進口料件作價加工時計算增值稅但不計征入庫的手續，對其計算的作價銷售料件但不入庫的增值稅額，應按退稅稅率計算并抵減其收回成品的應退增值稅額。

料件報關進口時，借 商品材料采購（進料加工）

貸 銀行存款

驗收入庫后，借 庫存商品材料（進料加工）貸 商品材料采購（進料加工）（若海關減征了增值稅，此筆分錄應增作：

借 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸 銀行存款

一般地，對外貿企業從事理料加工復出口業務，進口料件實行免稅保稅監管，成品復出口后，持有關出口單證向海關和稅務機關進行進口料件的核銷）作價加工料件并開具料價增值稅專用發票時，借 應收帳款等

貸 商品銷售收入——內銷

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

到主管征稅的稅務機關履行進口料件的“計征稅金但不入庫”手續時，對應抵頂的按退稅率計算的增值稅金和按征退稅率差計算的增值稅金，借 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

貸 應收出口退稅

庫存商品材料（進料加工）收回成品并驗收入庫時，借 庫存商品（進料加工）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸 應收帳款等 成品報關離境后，作

借 應收外匯帳款

貸 商品銷售收入——出口銷售 申報退稅時，借 應收出口退稅（增值稅）

貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）收到退稅款時，借 銀行存款

貸 應收出口退稅

對成品收回時的增值稅專用發票上記載的增值稅額與按退稅率計算的增值稅金之間的瘥 額，作

借 商品銷售成本——出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）發生退關、退貨時，作相反的會計分錄。結轉出口商品成本和其它帳款往來帳處理略。

2、生產企業自營（委托）出口自產貨物應退（免）增值稅的帳務處理

（1）生產企業自營（委托）出口自產貨物在“免抵退”稅收管理辦法下退（免）稅的帳務處理 ①一般貿易方式上

采用免抵退管理辦法的生產企業每個季度的第一個月或第二個月按免抵退公式計算的當月稅應納稅額為正數時，計繳增值稅；為負數時，結轉下月繼續抵扣。到第三個月，計算當月應納稅額若為正數，計繳增值稅；若為負數，根據整個季度的出口銷售比例是否超過50%來決定退稅還是結轉下季的第一個月繼續抵扣。因此，按月計算的應繳稅額為正數并繳納稅金時，借 應交稅金——應交增值稅（已交稅金）

貸 銀行存款

季中第一個月、第二個月和第三個月就繳稅額為負數且整個季度出口比例不到50%，分別結轉到下月繼續抵扣。

第三個月應繳稅額為負數且整個季度出口比例超過50%時，企業向稅務機關申報辦理出口退稅：

借 應收出口退稅

貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）收到主管出口退稅稅務機關的退稅時，借 銀行存款

貸 應收出口退稅

生產企業在按公式計算當期應納稅額時，對計算的不予免稅、抵扣或退稅的稅額作

借 出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）若發生退關、退貨時作相反的會計分錄。②“進料加工”貿易方式下

生產企業開展“進料加工”業務，料件免稅進口并經海關和稅務機關備案后，向主管出口退稅稅務機關填報“生產企業進料加工貿易申請表”，對免稅進口料件虛擬計算進項稅額，但在計算免抵退時，對此料件按規定的退稅率計算稅額并予以扣減。對此過程中的發生的增值稅金，已由相關表格反映，可不作相應的會計核算。在此前提下，有關會計分錄： 進口材料時，借 材料采購

貸 應付帳款 驗收入庫后，借 原材料 貸 材料采購 產品復出口后，借 應收帳款等

貸 產品銷售收入——出口銷售收入 對計算的當月不予免稅、抵扣和退稅的稅額，作

借 產品銷售成本——出口銷售成本

貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）月末結轉產品銷售成本略。申報退稅時，借 應收出口退稅

貸 應交稅金——應交增值稅(出口退稅)收到退乘積款后，借 銀行存款

貸 應收出口退稅

（2）生產企業自營（委托）出口自產貨物在“先征后退”管理辦法下退（免）稅的帳務處理 ①一般貿易方式下

生產企業進貨及生產成本核算略。

對出口銷售的產品，由于當月依據出口聞岸價按征稅率計算的增值稅與按奶稅率計算的增值稅金之差，轉入出口成本，因此，可綜合作

借 應收外匯帳款等

其他應收款——應收出口退稅

產品銷售成本——出口銷售成本

貸 產品銷售收入——出口銷售收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）對內銷的產品，借 應收帳款等

貸 產品銷售收入——內銷收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）對當月應納的增值稅，月末作：

借 應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸 應交稅金——未交稅金 下月初按納稅期限交納增值稅時，作：

借 應交稅金——未交增值稅

貸 銀行存款

收到出口退稅時，借 銀行存款

貸 其他應收款——應收出口退稅 ②進料加工方式下

進料加工業務的會計分錄：

在已備案的免稅料件進口時，借 材料采購——進料加工料件

貸 應付外匯帳款等 材料驗收入庫后，借 原材料——進料加工料件

貸 材料采購——進料加工 帳款往來及生產成本核算略。

生產企業填寫“生產企業進為加工貿易申請表”時，對免稅進口料件虛擬的按通稅率計算的可抵扣進項稅金，以及以后在退稅額中進行的稅金抵扣，這一過程都在有關表格中進行了反映，所以，這一過程及發生的增值稅稅金可不作核算。

成品出口后，由點到面成品的出口退稅率與征稅率不同而產生的增值稅差額應轉入到出口成本中，綜合作： 借 應收外匯帳款等

產品銷售成本——出口銷售成本

其他應收款——應收出口退稅

貸 產品銷售收入——出口銷售收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）月末按“先征后退”公式計算的應繳的增值稅，作：

借 應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸 應交稅金——未交稅金 帳款往來及結轉成本略。

下月初按增值稅納稅期限交納增值稅時，借 應交稅金——未交增值稅

貸 銀行存款 以后收到退稅款時，借 銀行存款

貸 其他應收款——應收出口退稅

第四篇：銀川市出口退免稅政策

綜合保稅區出口退稅政策簡介

2013-06-08 15:57

出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心、保稅物流中心（B型）（以下統稱特殊區域）并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

報關進入特殊區域并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物，特殊區域外的生產企業或外貿企業的退（免）稅申報分別按生產企業出口貨物免抵退稅辦法和外貿企業出口貨物免退稅辦法辦理申報。

運入保稅區的貨物，如果屬于出口企業銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續，海關在其全部離境后，簽發進入保稅區的出口貨物報關單的，保稅區外的生產企業和外貿企業申報退（免）稅時，除分別提供有關資料外，還須提供倉儲企業的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。

出口企業或其他單位銷售給特殊區域內生產企業生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

輸入特殊區域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據，為作為購買方的特殊區域內生產企業購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發票注明的金額。

輸入特殊區域的水電氣，由購買水電氣的特殊區域內的生產企業申報退稅。企業應在購進貨物增值稅專用發票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報退稅。逾期的，企業不得申報退稅。申報退稅時，應填報《購進自用貨物退稅申報表》，提供正式電子申報數據及下列資料：

1．增值稅專用發票（抵扣聯）；

2．支付水、電、氣費用的銀行結算憑證（加蓋銀行印章的復印件）。

輸入特殊區域的水電氣，區內生產企業未在規定期限內申報退（免）稅的，進項稅額須轉入成本。

特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物；特殊區域內的企業為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務；同一特殊區域、不同特殊區域內的企業之間銷售特殊區域內的貨物，適用增值稅免稅政策。

特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物，應在出口次月的增值稅納稅申報內，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報。保稅區內出口企業或其他單位出口的貨物以及經保稅區出口的貨物，增值稅退稅率有調整的，其執行時間以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

第五篇：出口貨物退免稅申報流程及賬務處理

第一章

辦理進出口權流程

一、襄陽市商務局

辦理對外貿易經營者備案登記，取得<<對外貿易經營者備案登記表>>

二、襄陽市工商局

辦理工商營業執照的變更手續,變更經營范圍,要在營業執照經營范圍里面加一條:從事貨物與技術的進出口業務.三、國稅、地稅

辦理稅務登記證上經營范圍的變更。

四、襄陽海關

辦理自理報關單位注冊登記證書，取得《中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書》，在此過程中，會涉及到海關的各種表格、營業執照、稅務登記證、對外貿易經營者備案登記表、雕刻報關專用章、章程等多項報送資料，因此材料要準備充分，以免耽誤時間。

五、外匯管理局

辦理外匯帳戶開立的備案手續和進口(出口)收匯核銷登記，取得由相關人員辦理核銷業務的證明。

六、銀行

選擇一家國內銀行，開立外匯賬戶

七、武漢海關

填制《中國電子口岸企業情況登記表》到電子口岸制卡中心辦理企業申請入網手續，領取電子口岸身份識別卡和電子口岸IC卡。其程序是先到制卡中心領取相關材料，然后帶相關材料依次要到國稅局、工商局、技術監督局、外管局等相關部門辦理審核手續，最后帶證明材料到到制卡中心領取電子口岸身份識別卡和電子口岸IC卡。

八、國稅局辦理出口退稅登記

第二章

出口流程

一、在海關注冊的中國電子口岸里申領核銷單

（財務）

在電子口岸上具體操作步驟 ：出口收匯→ 核銷單申領→ 填寫份數 → 申請 → 返回主頁 二、領單（財務）?

第一次只能申領一份 需帶蓋有公司公章的介紹信 和IC卡 ? 核銷單：一張三聯 從左到右分為 存根聯 — 出口收匯核銷單聯 — 出口退稅專用聯（沒有核銷不能撕開），核銷單上需要加蓋3個章

（1）國家外匯管理局監制章（核銷單領來是就已蓋上），（2）核銷單領來后 在出口單位、單位代碼的位置上蓋上有公司企業代碼的形章，（3）在每兩聯中間的出口單位蓋章的位置上蓋上公司公章

三、備案（財務）? 備案分兩步(1)在電子口岸上備案，(2)在自己公司的外匯核銷單登記表上備案

? 電子口岸上備案的具體操作步驟有如下2種 ：

（1）單筆備案：出口收匯 → 口岸備案 → 在值中輸入核銷單號 → 核銷單號點擊進去 → 找到核銷單 → 核對（2）批量備案：出口收匯 → 批量備案 → 輸起始號 → 份數 → 系統自動跳出終止號 → 確認（比較簡單、方便）

? 備案好后 特別注意 哪票核銷單備案在哪個海關,登記起來，如，備案上海海關的核銷單，只能在上海海關轄區內使用，若，你手中只有深圳海關備案的核銷單，但現在需要到上海海關報關，就需要撤銷深圳海關的備案，并重新備案到上海海關。

四、寄單、報關（外貿人員及貨代）

? 郵寄（核銷單(一份，蓋中英文章和條形章)、代理報關委托書(一份一式三聯，蓋中英文章和法人章)、發票(2份，蓋中英文章)、裝箱單(2份，蓋中英文章)、商品要素說明(1，份蓋中英文章，在中國海關網上查找)、報關單(2份，其中一份空白只蓋報關專用章，另一份需要填寫所有報關信息并蓋報關專用章)）? 貨代報關后1~2天（預計上船日期(即ETD)前1~2天）向貨代催要報關預錄單

? 收到預錄單傳真件后，審核報關內容是否正確（預錄單和報關單上記載的內容應該完全一致）? 在出運后10天左右要開始在電子口岸上查詢此份核銷單是否有信息

五、退單（外貿人員）

? 出口貨物紙質報關單一式六聯 1 海關作業聯 2 海關留存聯 3 企業留存聯 4 海關核銷聯（用于辦理加工貿易核銷）[1至4聯為海關留存] 5 證明聯（出口收匯用）6 證明聯（出口退稅用）

? 報關后20天~40天左右，海關會退下報關單、場站收據、核銷單（蓋有海關驗訖章 黃色聯用于出口退稅

白色聯用于外匯核銷 另一份為企業備份）

? 以上兩條的前提：應該支付給貨代的所有費用，已經支付，如沒有支付，基本上所有貨代都會扣退單

六、審單、交單（財務）

? 交單電子口岸上的具體操作步驟 ：出口收匯 → 企業交單 → 核銷單號 → 數據報送 → 選核銷單號 → 發送功之后 → 交單（在電子口岸上有報關單、核銷單信息后即可進行此項操作）

? 兩三個工作日后，收到外匯管理局信息（或打電話過去問核銷單好了沒有 一般直接在網上查詢即可）? 向國稅報送數據電子口岸上的具體操作步驟 ： 出口退稅 → 數據報送 → 選擇報送 → 確認核銷單號、報關單號 → 點擊報送

七、銀行收匯（財務）

? 收到外匯款時，銀行國際結算部會通知企業，企業需在國家外匯管理局應用服務平臺中的國際收支網上申報系統進行申報，在出口收匯核銷網上報申系統上的具體操作步驟 ：在國際收支網上申報系統做外匯收入申報的同時，選擇本筆款項是否為出口核銷項下收匯，選擇“是”，然后點擊保存，系統會自動轉入核銷信息錄入與修改界面，然后核對無誤，點擊保存，操作完成。

? 銀行在審核企業填寫的申報單證后，為企業辦理待核查賬戶資金結匯或劃出手續，企業根據銀行出具的單據確認收匯。

? A類企業30天以上（不含）的預收貨款或預付貨款、B類和C類企業在監管期內發生的預收貨款或預付貨款，企業應當在收款或付款之日起30天內，通過國家外匯管理局應用服務平臺中的貨物貿易外匯監測系統企業端向外匯局報告相應的預計出口或進口日期、預計出口或進口對應的預收或預付金額等信息。? 預收貨款報告調整操作的時間限制是，已報告預收貨款的收匯日期與當前操作日期的時間跨度超過30天且預計出口日期在操作當月之后的。在此情況下，企業可拆分已報告預收貨款的報告金額，企業可向后調整預收貨款所報告預計出口日期。

八 退稅（見第三章內容）(財務)

九、會計備案須提供資料〈全部原件〉（財務人員）。1.報關單、核銷單。2.場站收據〈貨代提供〉

3.購銷合同〈一定要和開票工廠的公章一致〉。4.提單〈貨代寄來復印留底〉。5.單證目錄單與報表〈會計提供）

第三章 出口貨物退（免）稅正式申報工作規程

第一節

生產企業退（免）稅申報

一、工作內容

生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物（包括視同自產貨物），除另有規定外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證在規定的期限內向縣（市、區）局辦稅服務廳申報“免、抵、退”稅。

生產企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準）起90日內，向所在地主管稅務機關辦稅服務廳申報征收崗辦理出口貨物“免、抵、退”稅手續。如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期的，應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅。

貨物報關出口期滿90天時，若紙質出口貨物報關單齊全但信息仍核對不上，應由縣（市、區）局稅政部門政策管理崗在信息不齊的出口貨物報關單“出口日期”上方簽署“報關單已回”字樣，加蓋“出口退稅專用章”，并登記臺賬，將出口貨物報關單退給納稅人

二、工作流程

（一）工作步驟

1、湖北省出口退稅網上辦稅系統或辦稅服務廳申報征收崗受理納稅人的預申報，并進行審核；

2、湖北省出口退稅網上辦稅系統或辦稅服務廳申報征收崗反饋審核信息；

3、稅源管理崗對納稅人提交的相關表格進行初審；

4、稅源管理領導崗簽署意見；

5、稅源管理崗將相關表格返還給納稅人。

6、辦稅服務廳申報征收崗受理納稅人的增值稅納稅申報；

7、辦稅服務廳申報征收崗將增值稅納稅申報相關資料返還給納稅人；

8、辦稅服務廳申報征收崗受理納稅人的正式申報，并進行審核；

9、辦稅服務廳申報征收崗向納稅人出具接單登記回執。

（二）流程圖

三、工作規程

納稅人自營或委托出口貨物或應稅勞務，應當在財務上做銷售核算后，在規定的出口退稅申報期限內，向辦稅服務廳辦理出口退（免）稅申報。生產企業實行增值稅納稅申報和出口貨物退（免）稅申報同時受理的“雙申報”制度，每月15日之前，辦理增值稅納稅申報時同步辦理退（免）稅申報。

在實際工作中，會在電腦中建立以下文件夾：ysb（預申報）、ysbfk（預申報反饋）、mxsb（明細申報）、hzsb（匯總申報）、zssbfk（正式申報反饋），以方便在出口退稅申報系統和湖北省出口退稅網上辦稅系統中生成相應文件。

（一）預申報

1、申報時限。納稅人每月10日前進行預申報。當月如果有出口，在電子口岸上可以看到出口信息即可按照電子口岸的信息在出口退稅申報系統中做預申報，生成ysb數據，另在做預申報的同時必須在會計核算上確認相應的收入。

2、申報方式。（1）上門申報。納稅人可以到辦稅服務廳進行出口貨物退（免）稅預申報。（2）網上申報。納稅人可以登錄湖北省出口退稅網上辦稅系統進行預申報并接受預審核反饋結果。

3、申報資料。出口貨物退（免）稅預申報電子數據。納稅人應使用國家稅務總局統一下發的申報軟件辦理出口貨物退（免）稅申報。

4、受理申報。

（1）辦稅服務廳申報征收崗接收預申報電子數據后登錄出口退稅審核系統進行預審并反饋審核信息，生成ysbfk數據。

（2）納稅人將取得的ysbfk數據讀入出口退稅申報系統，查詢疑點反饋情況。

（二）正式申報

1、時限要求。納稅人根據預申報結果進行數據調整后生成mxsb數據，再將當月增值稅納稅申報表數據填入出口退稅申報系統中的納稅申報表數據采集，生成hzsb正式申報電子數據，每月11－14日前持下列資料到稅源管理科（所、分局）進行申報初審。A、退(免)稅申報資料 生產企業按裝訂順序分為： ⑴ ⑵ 《生產企業出口貨物免、抵、退稅 申報匯總表》；2份 《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；2份

⑶經納稅人蓋章確認的《增值稅納稅申報表》及附表二； ⑷出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收匯備案證明；

⑸出口貨物報關單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明（有代理業務的提供）； ⑹出口發票

⑺退稅部門確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》

⑻國稅機關要求提供的其它資料。包括委托加工合同、《生產企業出口視同自產產品認定通知書》、《出口貨物退（免）稅延期申報申請審批表》等資料。B、退(免)稅審核審批資料 生產企業按裝訂順序分為： ⑴《接單登記回執》、交接表 ⑵《出口業務基本情況表》；

⑶《出口貨物退（免）稅審核情況表》； ⑷《出口貨物退（免）稅審核疑點處理意見表》； ⑸《出口貨物退（免）稅機審疑點需人工挑過申報表》； ⑹《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》1份 ⑺《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》1份 ⑻《出口貨物退（免）稅審批通知書》；

⑼《中華人民共和國稅收收入退還書》、《中華人民共和國免抵稅調庫通知單》 ⑽首筆出口業務調查核實報告和回函的復印件。

2、辦稅服務廳申報征收崗負責受理納稅人報送的出口貨物退（免）稅資料。（1）對納稅人報送的出口貨物退（免）稅資料進行初審。

①核對下列單證、報表是否齊全：

a、三單。即出口貨物報關單、出口收匯核銷單和出口發票。

b、四表。即《增值稅納稅申報表》、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》、《出口業務基本情況表》。

②核對單證、報表之間的邏輯關系：

一是核對三單之間企業名稱、貨物名稱是否一致；

二是核對明細表中三單號碼、出口商品代碼、離岸價等欄目與三單對應項目邏輯關系是否一致； 三是核對四表中免、抵、退稅出口貨物銷售額是否一致；

四是核對四表中“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”、“出口銷售額乘征退稅率之差”、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”、“進項稅額轉出”是否一致；

五是核對《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》中“免抵退貨物應退稅額”與通過審核系統查詢的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“當期應退稅額”是否一致。

（2）對納稅人提供的申報資料齊全、表單相符的，受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。并在納稅人提供的增值稅納稅申報表（主表）上簽字蓋章。將表、單、證的數量登記錄入審核系統，并通過審核系統向納稅人出具《接單登記回執》。填寫《出口貨物退(免)稅審核情況表》，簽署審核意見。

（3）對申報資料不準確、紙質憑證不齊全的，不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，當即向納稅人提出改正、補充憑證資料的要求。

（4）將納稅人申報的出口貨物退（免）稅數據讀入出口退稅審核系統，并將企業申報環節數據提交審核環節。（5）申報征收崗將受理資料轉交辦稅服務廳文書處理崗后，由辦稅服務廳文書處理崗將受理資料轉交縣（市、區）局綜合管理崗，并填寫《湖北省出口貨物退（免）稅資料交接表》。

3、稅源管理科（所、分局）初審

（1）稅源管理崗在加強出口企業日常監管的基礎上，進行申報初審。重點審核納稅人申報退（免）稅的出口貨物與其實際生產貨物是否相符，出口貨物的數量與其生產能力（含視同自產）是否匹配。主要審核如下內容： ①運用審核系統003數據與四表中納稅人當期申報免抵退稅銷售額進行比對,看是否相符。

②對《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》進行審核。主要審核申報明細是否與實際情況相符。查看出口產品商品名稱是否為自產產品，是否將非自產產品當作自產產品申報，是否未按規定進行視同自產產品申報等其它情況；查看與《出口業務基本情況表》相關數據是否相符，審核其是否存在出口貨物與實際生產能力不匹配的現象。（2）稅源管理崗審核完畢后，對審核無誤的，填寫《出口業務基本情況表》，簽署意見后報稅源管理領導崗審核，稅源管理領導崗簽章后，由稅源管理崗將相關資料、數據返還給納稅人。

在下月初在湖北省出口退稅網上辦稅系統中取得hzsbfk數據，將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統，再進行當月的出口退稅預申報工作。

第二節

稅管員審核

一、實地調查。稅收管理員應做好對納稅人的日常監管，在納稅人發生首筆出口業務和每月納稅人免抵退稅申報前，進行約談和實地調查，重點核查以下內容：

1、財務管理是否規范，內、外銷是否分開核算；

2、查看其生產廠房、主要設備和工人數量等與企業的生產能力、銷售規模是否匹配；

3、調查出口貨物耗用的原材料、包裝物、運費是否正常；

4、對從敏感地區、流通領域、購貨集中地取得的增值稅專用發票，以及“四小票”重點核實；

5、調查其資金往來及財務狀況，對大額現金支付及委托付款情況進行核實；

6、有無內銷收入不計或少計的現象；

7、生產企業出口貨物是否是自產貨物，有無非自產貨物申報退（免）稅或視同自產產品未認定辦理退（免）稅手續的情況；

8、對有征、退稅率之差的當期出口貨物，有無及時計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并按月從增值稅進項稅額中轉入成本。

根據實地調查結果，制作《出口企業基本情況核查表》。

第三節

視同內銷征稅的管理

一、出口企業出口的下列貨物，除另有規定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；

（四）出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。

一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

對上述應計提銷項稅額的出口貨物，生產企業如已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的，可從成本科目轉入進項稅額科目；外貿企業如已按規定計算征稅率與退稅率之差并已轉入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉入應收出口退稅的金額轉入進項稅額科目。

出口企業出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規定者外，出口企業為生產企業的，須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅；出口企業為外貿企業的，不退還消費稅。

二、對出口企業按本節第一條規定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的，生產企業應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。

第四章

出口退稅會計處理

在我國，出口貨物增值稅實行零稅率，即相應的銷項稅額為零。正是由于銷項稅額為零，使得進項稅額無法得到實際的抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無法抵扣的進項稅額得到實際的抵扣。

目前，在實務上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計算比率。

我國對具有一般納稅人資格的生產企業的出口退稅實行“免、抵、退”辦法。“免、抵、退”的含義如下： “免”是指生產企業出口自產貨物免征生產銷售環節的增值稅； “抵”是指以本企業本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額。

“退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額為負數時，即生產企業出口的自產貨物在當月應抵頂的進項稅額未能完全抵扣時，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。

一、歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

（一）計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

相關會計處理為：

根據“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（二）計算當期應納稅額

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

若應納稅額為正數，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應交納增值稅；若應納稅額為負數，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

（三）計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅

（四）確定應退稅額和免抵稅額

1、若應納稅額為零或正數時，即：沒有留抵稅額，當期應退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內銷產品應納稅額”。

相關會計處理為：

（1）計提當期應納稅額：

借：應交稅費———應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費———未交增值稅

（2）免抵退申報表上當期免抵額金額國稅局審批后：

借：應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

當期免抵稅額

貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）

當期免抵稅額

借：營業稅金及附加

---應交城市維護建設稅

當期免抵稅額*7%

(財稅（2005）25號)

---教育費附加

當期免抵稅額*3%

貸：應交稅費---應交城市維護建設稅

同上

---教育費附加

同上

2、若應納稅額為負數，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

（1）若當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額，當期免抵稅額＝免抵退稅額－當期期末留抵稅額。

相關會計處理為：

A:借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）（當期應退稅額=當期期末留抵稅額）

應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額）

貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）（“當期免抵退稅額”=出口銷售額*退稅率）

（2）若當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額＝免抵退稅額；當期免抵稅額＝出口抵減內銷產品應納稅額＝0。

相關會計處理為：

A、借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）

“其他應收款——應收出口退稅（增值稅）”所對應的金額，才是真正的退稅，根據“當期應退稅額”的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。

“其他應收款——應收出口退稅（增值稅）”科目在會計上屬于過渡科目，不應結轉利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和，即稅法中規定的“當期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率）。

而出口貨物實際執行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉出”貸方專欄。如果將該部分數額與“出口退稅”貸方專欄數額相加，其實也就是內銷情況下，應當交納的銷項稅額。在內銷情況下，增值稅（銷項稅）應由購買方支付，但由于出口實行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款（這就是免稅的結果），對此，國家以“出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講，出口退稅就相當于銷項稅，其目的就是用于進項稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。

在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。免抵稅額即為“應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目的數額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡。

（四）我公司出口業務相關會計處理：

例

1、我公司出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。在2011年7月-10月發生以下有關出口業務：（1）2011年7月1日外貿組簽訂出口越南外貿合同到岸價50,000美元，其中運、保費800美元，7月10日收到出口越南預收款30,000美元，7月匯率為6.45（2）2011年8月，出口越南貨物報關出口，8月匯率為6.4。

（3）2011年9月5日支付貨代運保費8500元（簽訂貨代協議匯率為6.45，含到岸價中的運保費800美元）。（4）2011年10月收到出口越南余款20,000美元。10月匯率為6.35（5）2011年11月內銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進項稅為110,000元，出口申報表當期免抵額金額經國稅局已審批。

按以上條件做相應會計分錄及計算當期的“免、抵、退”稅額。

（1）2011年7月

借：銀行存款---外幣賬戶

30000*6.45=193,500元

貸：應收賬款---越南客戶

193,500元(2)2011年8月

A、確認收入：借：應收賬款—越南客戶

50000*6.4=320,000元

貸：主營業務收入---外銷收入

（50000-800）*6.4=314,880元

其他應付款---越南客戶

800*6.4=5120元

B、免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =（50000-800）*6.4×(17%-15%)-0=6297.6元

借：主營業務成本

6297.6元

貸：應交稅費——應交增值稅(進項轉出)

6297.6元

（3）2011年9月

A、10月5日支付貨代運保費8500

借：其他應付款---越南客戶

800*6.45=5160元

銷售費用---運輸費

8500-5160=3340元

貸：銀行存款

8500元 結轉“其他應付款”匯兌損益：

借：財務費用---匯兌凈損失

5160-5120=40元

其他應付款---越南客戶

40元（4）、2011年10月收到余款20000美元

借：銀行存款---外幣賬戶

20000*6.35=127000元

貸：應收賬款---越南客戶

127000元

結轉匯兌損益：

借：財務費用---匯兌凈損失

320000-193500-127000=-500元

貸： 應收賬款---越南客戶

00元

（5）、2011年11月出口申報表當期免抵額金額經國稅局審批。

A、11月應納稅額=1,000,000×17%-110,000=60,000元

借：應交稅費———應交增值稅（轉出未交增值稅）

60000

貸：應交稅費———未交增值稅

60000 B、按規定，沒有留抵稅額，當期應退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額=47232元

免抵退申報表上當期免抵額金額: 免抵退稅額=（50,000-800）*6.4*15%=47232元：

借：應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

47232元

貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）

47232元

借：營業稅金及附加

---應交城市維護建設稅

47232元*0.07=3306.24元

---教育費附加

47232元*0.03=1416.96元

貸：應交稅費---應交城市維護建設稅

3306.24元

---教育費附加

1416.96元

例

2、如果2011年11月內銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進項稅為180,000元，則11月應納稅額=1,000,000×17%-180000=-10000元，由于當期免抵稅額為47232元

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額=10000元，當期免抵稅額＝免抵退稅額－當期期末留抵稅額=47232-10000=37232。

11月的會計分錄：確認收入、免抵退稅不得免征和抵扣稅額和會計分錄同例1，當期應退稅的會計分錄如下：

借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

10000

應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）372

貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）

47232

例

3、如果2011年11月內銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進項稅為220000元

則11月應納稅額=1,000,000×17%-220000=-50000元，由于當期免抵稅額為47232元

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額＝免抵退稅額=47232；當期免抵稅額＝出口抵減內銷產品應納稅額＝0。

當期留抵稅額=50000-47232=2768元

11月的會計分錄：確認收入、免抵退稅不得免征和抵扣稅額和會計分錄同例1，當期應退稅的會計分錄如下：

A、借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

47232

貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）

47232 B、借：應交稅費—未交增值稅

50000-47232=2768

貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）

2768