第一篇：會計結算基礎知識試卷1-D

會計結算基礎知識試卷

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一、單選（35道題，每題一分）

1、柜員休假結束后由主管執行（B）交易。

A、柜員假期維護 B、柜員啟用 C、柜員信息下傳 D、注冊被調至柜員

2、（A）是存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的銀行結算賬戶。

A、基本存款賬戶 B、一般存款賬戶 C、臨時存款賬戶 D、專用存款賬戶

3、下列結算賬戶中，（C）不得支取現金。

A、臨時存款賬戶 B、基本存款賬戶 C、一般存款賬戶 D、個人銀行結算賬戶

4、任何單位和個人發現洗錢活動，有權向（C）舉報。

A、檢察機關 B、紀檢部

C、反洗錢行政主管部門或者公安機關 D、稅務機關

5、現金支票主題底紋圖案是（A）。

A、梅花 B、竹子 C、蘭花 D、菊花

6、各項安全措施是否落實，是否執行（）人管庫（含金庫密碼管理員）和（A）人出入庫制度。

A、3、雙 B、2、1 C、雙、3 D、1、2

7、運送中現金科目的科目代碼是：（B）。

A、10110010 B、10110020 C、10110030 D、10110040

8、下級機構向上一級機構調繳現金必須實行（B）。

A、匯報制度 B、預約制度 C、調繳制度 D、現金預約制度

9、（C）是指由信用社或客戶填寫金額并經簽章后即具有支付效力的空白憑證，是信用社憑以辦理收付款項的重要書面依據。A、有價單證 B、本票 C、重要空白憑證 D、支票

10、重要空白憑證必須堅持（A）調運流程，平級機構間不得橫向調運憑證。

A、逐級 B、逐層 C、上下級 D、越級

11、辦理大小額業務需提供經辦人的有效身份證件，由他人代理需提供本人和代理人的有效身份證件；自然人客戶辦理貸記往賬業務，金

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額超過（B）的需留存有效身份證件復印件。

A、1萬元 B、1萬元（含）C、5萬元 D、5萬元（含）

12、口頭掛失的有效期為（D）天。

A、1天 B、2天 C、4天 D、5天

13、對于個人儲蓄存款，商業銀行有權拒絕任何單位或者個人（D）、凍結、扣劃，但法律另有規定的除外。

A、止付 B、查收 C、查復 D、查詢

14、柜員辦理現金付出業務必須堅持（D）的原則。A、先收款后記賬 B、先記賬后收款 C、先付款后記賬 D、先記賬后付款

15、按貸款方式劃分，個人貸款方式包括（B）、（）、抵押和質押。

A、信用、聯保 B、信用、保證 C、授信、聯保 D、授信、保證

16、個人貸款的客戶為具有完全民事行為能力的中華人民共和國公民或長期居住國內的外國人，貸款到期時不超過(D)周歲 A、50 B、55 C、60 D、65

17、個人存款可以分為(B)。

A、活期存款、整存整取、定活兩便存款、個人通知存款、教育儲蓄存款 B、活期存款、定期存款、定活兩便存款、個人通知存款、教育儲蓄存款

C、活期存款、定期存款、定活兩便存款、個人協定存款、教育儲蓄存款 D、活期存款、整存整取、定活兩便存款、個人協定存款、教育儲蓄存款

18、觀察一國貨幣對外增加價值的最直接的指標是(D)。A、利率 B、通貨膨脹率 C、國內購買力 D、匯率

19、合同生效是指(C)。

A、合同履行完畢 B、合同雙方當事人按照約定履行義務 C、已經成立的合同具有法律約束力 D、合同訂立過程的結束 20、匯款的三種方式中，(A)多用于急需用款和大額匯款。A、電匯 B、票匯 C、信匯 D、電匯和信匯

21、金融市場最基本、最主要的功能是(A)。

A、貨幣資金通融功能 B、優化資源配置功能 C、經濟調節功能 D、定價功能

22、銀行經營發展的根本動力是(A)。

A、投融資需求和服務性需求 B、居民與企業儲蓄 C、利息收入 D、股東利益的推動

23、我國貨幣政策有“三大法寶”，其中最精確、可以用來微調貨幣供應量的是(A)。

A、公開市場業務 B、再貼現 C、存款準備金 D、基準利率

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24、中國銀行業協會的會員單位包括(C)。A、中國人民銀行 B、銀監會

C、.工行、農行、中行、建行、交行 D、中央匯金公司

25、商業銀行的代理業務不包括(C)。

A、代發工資 B、代理財政性存款 C、代理財政投資 D、代銷開放式基金

26、我行接收一筆匯兌業務，收款人賬戶非我行開立的個人結算賬戶，系統自動將其轉至開戶行，我行查詢該筆交易的狀態為（C）。A、已掛賬 B、已入賬 C、已轉匯 D、已清算

27、農信銀個人賬戶通存通兌補正金額原則上以（D）為準。A、大于原交易金額 B、小于原交易金額 C、等于原交易金額 D、等于實際短款金額

28、發起農信銀個人賬戶現金通兌交易金額為10000元，手續費50元，采用轉賬方式收取，則交易界面中交易總金額為（A）A、10050 B、10000 C、9950 D、9900

29、會計的基本職能包括(C)。

A、會計控制與會計決策 B、會計預測與會計控制 C、會計核算與會計監督 D、會計計劃與會計決策

30、坐班主任（會計主管）在保證安全、利于管理的前提下，可根據業務窗口數量、業務量等情況設立電子，不得按柜員數量設置尾箱，且不得（C）柜員電子尾箱對應一個實物尾箱，尾箱超過實際需要數量的要清空尾箱內現金與憑證后上繳。

A、一個 B、兩個 C、多個 D、柜員數量

31、申請開立基本賬戶存款人為企業法人，則應出具的證明文件為（A）。

A、企業法人營業執照正本 B、企業法人營業執照副本 C、企業法人組織機構代碼證 D、企業法人稅務登記證

32、票據的付款人對見即付或者到期的票據，故意壓票、拖延支付的，中國人民銀行處以壓票、拖延支付期間內每日票據金額（C）的罰款。

A、0.5% B、0.6% C、0.7% D、0.8%

33、從單位銀行結算賬戶向個人銀行結算賬戶支付款項的辦理手續，對單筆超過（C）人民幣、付款單位在付款用途欄或備注欄注明事由。

A、8萬元 B、10萬元 C、5萬元 D、15萬元

34、基本存款賬戶可以變更的事項（B）。

A、賬戶性質 B、法定代表人 C、開戶銀行 D、存款人類別

35、計提固定資產折舊，表示（C）。

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A、一項資產增加，一項負債增加 B、一項資產減少，一項費用增加 C、一項費用增加，一項資產減少 D、一項費用減少，一項負債增加

二、多選（35道題，每題一分）

1、以下屬于反洗錢工作檔案有（ABCDEF）。A、人行檢查通知書 B、檢查意見書

C、處罰決定書 D、客戶身份資料及交易記錄 E、反洗錢培訓記錄、資料 F、反洗錢工作日志

2、對電查的，應當當日查復，最遲不得超過（AE）,對郵查的，查復最長不得超過（）。

A、次日上午 B、次日上午9：30 C、次日上午9：00 D、一天 E、三天 F、二天

3、按是否經人民銀行審批分為（AB）。

A、核準類銀行結算賬戶 B、非核準類銀行結算賬戶 C、審批類銀行結算賬戶 D、非審批類銀行結算賬戶

4、三方協議已驗證的賬戶方能進行（BC）。

A、逐筆扣款 B、單筆扣款

C、批量扣稅 D、逐筆扣稅

5、單位定期存款開戶可使用的重空憑證有（AD)。

A、開戶證實書 B、定期存折C、定期一本通 D、單位定期存單

6、縣級行社會計基礎考核內容包括（ABCDE）。A、出納管理 B、印章管理 C、反洗錢管理 D、柜員管理 E、賬戶管理

7、屬于保管15年的會計檔案有（DE）

A、機構合并交接清冊 B、會計主管人員交接清冊

C、會計檔案銷毀清冊 D、會計憑證 E、查詢凍結通知書

8、三方協議狀態為（AB），放可進行反方協議刪除。A、撤銷 B、已簽約的賬戶 C、轉戶 D、銷戶

9、下列可以簽訂三方協議賬戶的有（BC）。A、單位定期存款賬戶 B、個人結算賬戶

C、銀行卡賬戶 D、個人貸記卡賬戶

10、下列票據中，可以辦理掛失的有（ABC）。A、已承兌的商業匯票 B、填明代理付款人的票據

C、現金銀行匯票 D、銀行進賬單

11、簽發空頭支票或者簽發與其預留的簽章不符的支票，不以騙取財物為目的的，由中國人民銀行處以票面金額（AD）但不低于（）的罰款，A、5% B、10% C、2000元 D、1000元 E、1500元 F、2%

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12、工本費按照（ABE）成本價格收取。A、票據 B、銀行卡 C、結算方式

D、《支付結算會計核算手續》規定 E、結算憑證 F、《支付結算辦法》規定的

13、按崗位職責不同，系統柜員分為(ABCDEF)。A、現金管庫員 B、憑證管理員 C、結算柜員 D、稽核柜員 E、主管柜員 F、前臺柜員

14、金融機構可以采取（ABCD）措施，識別或者重新識別客戶身份。

A、回訪客戶 B、要求客戶補充其他身份資料或者身份證明文件

C、向公安、工商行政管理等部門核實 D、實地查訪

15、建立客戶身份資料及交易記錄保存制度是金融機構應履行的反洗錢義務，具體要求是（ACD）。

A、在業務關系存續期間，客戶身份資料發生變更的，應當及時更新客戶身份資料 B、客戶身份資料在業務關系結束后、客戶交易信息在交易結束后，應當至少保存10 年

C、客戶身份資料在業務關系結束后、客戶交易信息在交易結束后，應當至少保存5 年

D、金融機構破產和解散時，應當將客戶身份資料和客戶交易信息移交國務院有關部門指定的機構

16、“商業銀行在中華人民共和國國境內不得從事(ABCD)。A、信托投資 B、證券經營業務

C、向非自用不動產投資 D、向非銀行金融機構和企業投資 17、存款辦理原則(ABCD)。A、存款自愿 B、取款自由

C、存款有息 D、為存款人保密

18、票據喪失的補救措施包括(ABD)。

A、掛失止付 B、公示催告 C、仿真制造 D、提起訴訟

19、根據《擔保法》的規定，可以質押的權利包括(ABD)。

A.匯票、本票、支票

B.存款單、倉單、提單

C.土地所有權

D.依法可以轉讓的股份、股票

20、未經國家有關主管部門批準，擅自設立商業銀行的(ABC)會受到處罰。

A.個人

B.單位

C.單位的直接負責的主管人員

D.單位的所有工作人員

21、某企業在市場中通過利率招標的方式發行某3年期債券，最后確定票面利率為3.5%，這個利率屬于(CD)。

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A.遠期利率

B.實際利率 C.固定利率

D.長期利率

22、關于手機銀行和電話銀行，下列說法正確的有(ACD)。

A.電話銀行業務是銀行通過電話自動語音及人工服務應答(客戶服務中心)方式為客戶提供的銀行服務

B.手機銀行就是用手機撥打的電話銀行

C.電話銀行提供的服務包括各類賬戶之間的轉賬、代收代付、各類個人賬戶資料的查詢、個人實盤外匯買賣等銀行服務

D.手機銀行和電話銀行都屬于電子銀行

23、銀行從業人員職業操守的宗旨包括(ABCDE)。

A、維護銀行業良好信譽

B、規范銀行業從業人員職業行為

C、建立健康的銀行業企業文化和信用文化 D、促進銀行業的健康發展

E、提高中國銀行業從業人員整體素質和職業道德水準

24、柜員臨時離柜時應進行的操作（ABCD）。

A、退出操作界面 B、款項入箱加鎖 C、鑰匙隨身攜帶 D、人離章收上鎖

25、會計報表至少應當包括（ABCD）。

A、資產負債表 B、利潤表 C、所有者權益變動表 D、現金流量表 E、利潤分配表

26、會計分錄是指對每項經濟業務發生時，指出其登記的會計科目名稱、方向和金額的一種記錄，一筆會計分錄包括三個基本內容即：（AEF）。

A、會計科目 B、記賬方向 C、摘要內容 D、會計分錄 E、借貸方向 F、借貸金額

27、柜員授權分為（ACD）。

A、本終端授權 B、他終端授權 C、跨終端授權 D、異地授權

28、更正錯賬的方法有（ABC）。A、劃線更正法 B、紅字更正法

C、補充登記法 D、平行登記法

29、下列關于借貸記賬法表述正確的有（ABCD）。A、采用“借”、“貸”作為記賬符號

B、以“資產=負債+所有者權益”作為理論依據

C、記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等” D、是我國企業會計核算的法定記賬方法

30、根據權責發生制，應計入本期收入和費用的有（BCD）。A、收到的在以后實現收入的預收款 B、本期實現收入并已收款

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C、本期實現收入尚未收款 D、屬于本期的費用但尚未支付

31、前臺柜員在授予權限范圍內，直接為客戶辦理(ABE)等業務的柜員。

A、貸款 B、存款 C、大小額支付業務 D、總賬內部賬 E、代收代付 F、農信銀支付業務

32、按照權限級別不同，系統柜員暫分為(ACDEF)級別。A、01級、02級 B、03級、04級 C、05級、06級 D、07級 E、09級 F、08級

33、現金管庫員負責與上下級機構間的現金調繳、本機構柜員間的（BC）等業務以及對大庫管理等業務。

A、現金調繳 B、現金調劑 C、擔保品的出入庫 D、對大庫管理 E、現金上繳 F、現金領用

34、復合會計分錄的對應關系有哪些（BCD）。

A、一借一貸 B、一借多貸

C、一貸多借 D、多貸多借

35、上級管理機構的柜員可以在規定的范圍內對下級機構的柜員及賬務進行（ABCE）。

A、查詢 B、打印 C、監督 D、控制 E、檢查 F、記賬

三、判斷（30道題，每題一分）

1、金融機構應當在大額交易發生后的10 個工作日內，通過其總部或由總部指定的一個機構，以電子方式向中國反洗錢監測分析中心報送大額交易報告。（錯）

2、個人客戶在辦理銷戶手續時沒有必要提交銷戶申請書。（錯）

3、金融機構應當保存的客戶身份資料包括記載客戶身份信息、資料及反映金融機構開展客戶身份識別工作的各種記錄和資料。（對）

4、自然人客戶的身份基本信息包括客戶的姓名、性別、國籍、職業、住所地或者工作單位地址、聯系方式、身份證明文件的種類、號碼和有效期。（對）

5、法人客戶的身份基本信息不包括法人身份證件或身份證明文件的有效期限。（錯）

6、在業務關系存續期間，客戶身份信息發生變更的，應當及時更新客戶身份資料。（對）

7、票幣兌換的內容包括主要是主輔幣的兌換、損傷票幣兌換、停用后的舊版人民幣的兌換，以及殘缺人民幣的兌換。（對）

8、客戶要求辦理通兌，但經辦人員誤操作為通存，可直接對通存交易進行補正。(錯)

9、對退匯來賬業務可以再次發起退匯。(錯)

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10、匯兌業務和定期貸記業務被沖銷的，沖銷交易金額和手續費。(錯)

11、會計核算以人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選擇其中的一種貨幣作為記賬本位幣，但是強調編報的財務會計報告應當折算為人民幣。（對）

12、信用社（支行）最少設置2名05級柜員和1名06級柜員，不允許增設05級06級。（對）

13、銀行存款余額調節表、對賬單是會計檔案，但不是原始憑證。（對）

14、各單位保存的會計檔案不得借出，特殊情況下經單位負責人批準，辦理有關手續，可以調閱或復制。（對）

15、現金匯票可以背書轉讓。(錯)16、5萬以下匯款也可以用大額匯兌交易匯款。（對）

17、辦理大額匯兌業務金額超過500萬時，需05+02級柜員雙授權。（對）

18、農信銀匯兌實行強制授權制。(錯)

19、紙幣呈正十字形缺少四分之一的，按原面額的全額兌換。（錯）20、票面殘缺二分之一以上的人民幣可以給予兌換。（錯）

21、網點負責人或指定專人負責冠字號碼檢索業務，并且保證營業網點每一位工作人員都能夠掌握冠字號碼檢索的方法及操作規程。（對）

22、居住在中國境內16 歲以上的中國公民到銀行開立個人賬戶，可用機動車駕駛證作為法定有效證件。（錯）

23、發生單筆或者當日累計人民幣交易10 萬元以上或者外幣交易等值1 萬美元以上的現金繳存、現金支取、現金結售匯、現鈔兌換等交易，金融機構應當向反洗錢監測中心提交大額交易報告。（錯）

24、金融機構解除臨時凍結的前提是接到中國人民銀行的《解除臨時凍結通知書》或在臨時凍結措施后48 小時內未接到偵查機關繼續凍結通知。（對）

25、小額支付系統的貸記業務單筆金額上限5萬元，借記業務單筆金額上限50萬元。（錯）

26、小額支付系統的運行時間是前一工作日的16點到下一工作日16點。（錯）

27、自然人客戶辦理大小額貸記往賬業務必須留存有效身份證件復印件。（錯）

28、各種賬簿的保管期限均為25年。（錯）

29、大額實時支付系統的清算方式為逐筆實時發送、全額清算資金。（對）

30、小額批量支付系統的清算方式為批量實時發送、扎差凈額清算資金。（對）

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第二篇：會計基礎知識競賽試卷1

訂線 裝 ： 名姓 號：座 ： 別班

《基礎會計》競賽試題

注：

訂線 裝 ： 名姓 號：座 ： 別班

C.負債增加、所有者權益減少同樣金額 D.負債減少、資產減少同樣金額

24.資產、負債和所有者權益是表示企業（）的會計要素。A.財務狀況

B.經營狀況 C.經營成果

D.財務成果

25.能引起資產類項目之間此增彼減變動的會計事項是（）。A.計提福利費

B.接受捐贈 C.預付貨款

D.預收貨款 26.影響會計等式總額發生變化的經濟業務是（）。

A.以銀行存款 50000 元購買材料

B.結轉完工產品成本 40000 元

C.購買機器設備 20000 元，貨款未付

D.收回客戶所欠的貨款 30000 元

27.收回應收賬款 50000 元，存入銀行。這一業務引起的會計要素的變動是（）。A.資產總額不變

B.資產增加，負債增加 C.資產增加，負債減少

D.資產減少，負債增加 28.借貸記賬法下的發生額平衡是由（）決定的。

A.“ 有借必有貸，借貸必相等 ” 的記賬規則

B.賬戶的結構 C.“ 資產 = 權益 ” 的會計等式

D.平行登記要點 29.在復合會計分錄 “ 借：固定資產 50000 ；貸：銀行存款 30000，貸：應付賬款 20000” 中，“ 銀行存款 ” 賬戶的對應賬戶是（）。

A.“應付賬款 ”

B.“銀行存款”

C.“固定資產 ”

D.“ 固定資產 ” 和 “ 銀行存款 ” 30在編制試算平衡表時，若期初余額、本期發生額和期末余額的借方與貸方均平衡，則（）。

A.全部總賬賬戶記錄一定正確

B.全部明細賬戶記錄一定正確

C.全部總賬賬戶記錄也不能肯定無錯 D.全部明細賬戶記錄也不能肯定無錯 31.借貸記賬法下，采用發生額試算平衡法時，試算平衡公式是（）。A.全部賬戶借方發生額合計等于全部賬戶貸方發生額合計 B.每個賬戶借方發生額合計等于該賬戶貸方發生額合計

C.全部資產類賬戶借方發生額合計等于全部負債類賬戶貸方發生額合計

D.全部資產類賬戶借方發生額合計等于全部所有者權益賬戶貸方發生額合計 32.復式記賬法對每筆經濟業務都以相等的金額，在（）中進行登記。A.兩個賬戶

B.一個賬戶

C.所有賬戶

D.兩個或兩個以上相互聯系賬戶 33.會計科目是對（）的具體內容進行分類核算的項目。A.經濟業務

B.會計主體 C.會計對象

D.會計要素 34.在借貸記賬法下，“借”、“貸”的含義是()。A.債權和債務

B.標明記賬方向 C.增加或減少

D.收入和付出

35.某企業資產總額為100萬元，當發生下列三筆經濟交易后：向銀行借款10萬元存入

銀行；用銀行存款償還應付賬款5萬元；收回外單位所欠貸款2萬元存入銀行，其資產總計為（）。

A.107萬

B.105萬 C.117萬

D.112萬

36.復式記賬法與單式記賬法相比較，正確的說法是（）。A.兩者都有利于檢查賬戶記錄的正確性

B.復式記賬法能清晰地反映經濟業務的過程和結果 C.兩者都有一套完整的賬戶體系 D.兩者的賬戶都有相互對應關系

37.在借貸記賬法下，賬戶的借方表示（）。

A.費用的增加和收入的減少

B.收入的增加和資產的減少 C.利潤的增加和負債的減少

D.利潤的增加和費用的減少 38.在借貸記賬法下，負債類賬戶的結構特點是（）。A.借方記增加，貸方記減少，余額在借方 B.貸方記增加，借方記減少，余額在貸方 C.借方記增加，貸方記減少，一般無余額 D.貸方記增加，借方記減少，一般無余額

39.期初和期末余額均在借方的賬戶，一般屬于（）。A.資產類賬戶

B.負債類賬戶 C.所有者權益類賬戶

D.收入類賬戶 40.不屬于會計科目的是（）。

A.在建工程

B.預收賬款 C.固定資產

D.流動資產

二、多項選擇題(下列各題，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，將你選定的答案編號涂在答題卡上。每錯一題扣2分)41.會計監督包括（）。

A.事前監督

B.事中監督 C.事后監督

D.決策監督 42.會計工作的組織包括（）。

A.會計機構的設置

B.會計人員的配備

C.會計法規制度的制定

D.會計法規制度的執行 43.會計核算中采用的計量單位有（）。

A.貨幣計量單位

B.空間計量單位 C.勞動計量單位

D.實物計量單位 E.會計制度

44.下列賬戶中，一般有余額的賬戶是（）。

A.銀行存款

B.應交稅費 C.應付賬款

D.管理費用 45.屬于會計人員主要職責的有（）。

A.進行會計核算

B.擬定本單位辦理會計事務的具體辦法

訂線 裝 ： 名姓 號：座 ： 別班

C.決定企業生產經營規模

D.實行會計監督 E.編制預算和財務計劃

46.以下關于總分類賬戶和明細分類賬戶關系的說法正確的是（）。

A.總分類賬提供總括資料，明細賬戶提供詳細資料

B.總分類賬和明細分類賬平行登記

C.總分類賬統馭所屬明細賬

D.所有總分類賬戶必須附設明細分類賬 E.資金來源

47.屬于會計核算的基本工作的有（）。

A.記賬

B.算賬 C.報賬

D.控制 48.引起資產和負債同時增加的經濟業務有（）。

A.賒購材料

B.從銀行提取現金

C.以銀行存款購入材料

D.向銀行借款并將款項存入銀行 49.經濟業務的發生，一方面引起資產項目增加，另一方面還可能引起()。A.負債項目增加

B.負債項目減少 C.所有者權益增加

D.所有者權益減少 50.反映企業財務狀況的會計要素有（）。

A.資產

B.負債 C.所有者權益

D.利潤

51.利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括()。A.投資收益

B.營業利潤 C.營業外收支

D.凈利潤 52.屬于存貨的有（）。

A.庫存現金

B.廠房

C.庫存原材料

D.尚未出售的產成品

53.在會計核算方法體系中，就其工作程序和工作過程來說，主要包括（）。A.填制和審核憑證

B.登記賬簿

C.成本計算

D.編制會計報表 54.屬于確認資產的條件是（）。

A.能為企業提供未來經濟利益的經濟資源

B.企業擁有或控制 C.有實物形態

D.可用貨幣計量 55.以下賬戶屬于成本類賬戶的有（）。

A.生產成本

B.主營業務成本 C.其他業務成本

D.制造費用 E.平行登記

56.通過試算平衡不能發現其錯誤的差錯有（）。A.漏記或重記

B.記賬方向顛倒

C.錯用會計科目

D.借貸雙方中一方多計金額，另一方少計金額 57.總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括（）。

A.依據相同

B.方向相同 C.期間相同

D.金額相同 58.會計賬戶一般應包括的內容有（）。

A.賬戶名稱

B.日期、摘要

C.憑證編號

D.增加、減少金額及余額 59.復式記賬法的優點有（）。

A.能全面反映賬戶的對應關系

B.有利于檢查會計分錄的正確性 C.便于進行試算平衡

D.便于按會計科目進行匯總 60.下列賬戶中，屬于資產類賬戶的有（）。

A.庫存商品

B.應付職工薪酬 C.預付賬款

D.其他應收款

三、判斷題（正確的在答題卡上涂A，錯誤的涂B。每錯一題扣1分）（）61.會計核算必須而且只能采用價值的形式。（62.會計只能核算已發生或完成的交易或事項。（）63.損益類賬戶的結構都是相同的。

（）64.作為會計對象的交易或事項是指企業、單位所發生的全部經濟活動。

（65.會計核算不僅能反映已發生和已完成的經濟業務，而且還可以通過計算分析來預測未來經濟發展的趨勢和前景。

（）66.會計核算就是對經濟活動進行的事后記賬、算賬和報賬。

（）67.以實際發生的經濟業務事項為依據進行會計核算，是會計核算的重要前提，也是保證會計資料質量的關鍵。

（）68.會計上所講的資本金包括實收資本、資本公積兩部分。（）69.資產和權益在數量上始終是相等的。

（）70.企業接受投資者投入實物，能同時引起資產和所有者權益同時增加。（）71.負債是企業現在的交易或事項所引起的現有義務。（）72.資產按流動性分為流動資產和固定資產。

（）73.收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

（）74.會計的方法包括會計核算方法、會計預測方法、會計控制方法、會計分析方法和會計檢查方法等，會計核算方法是會計方法的基礎。

（）75.負債類和所有者權益類賬戶的期末余額一定在貸方。

（）76.借貸記賬法賬戶的基本結構是：賬戶分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方。（）77.在借貸記賬法下，“ 借 ” 表示增加，“ 貸 ” 表示減少。（）78.復式記賬法的記賬規則是 “ 有借必有貸，借貸必相等 ”。

（）79.會計科目是按照會計要素的具體內容進行進一步科學分類而確定的會計核算項目。

（）80.會計賬戶是用來分類連續地記錄交易或事項，反映各會計要素增減變化情況和結果的一種工具。

訂線 裝 ： 名姓 號：座 ： 別班

000元，其余30 000元暫欠；

8、12月27日，簽發商業匯票一張，以抵付上月欠光明工廠的貨款50 000元；

9、12月27日，李義出差回來報銷差旅費1683元（李義出差前向單位預借差旅費1000元），企業付給李義現金683元。

10、12月29日，收到某單位預付貨款10000元存入銀行。

第三篇：會計基礎知識

第一章：本章主要講述了六部分內容：

一、會計的概念

（一）定義（屬于新大綱中修改的內容，重點掌握）：

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。要點：

1.會計是以貨幣為主要計量單位； 2.會計的主要職能是反映和監督；

3.會計的對象是特定的一個單位的經濟活動，而不是多個單位的經濟活動； 4.會計是一種經濟管理活動，而不是一般的管理活動。〔例1〕下列關于會計的概念的敘述不正確的是（）。

A.會計是以貨幣為惟一計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作 B.會計是以貨幣為計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作 C.會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督單位經濟活動的一種經濟管理工作 D.會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種管理工作 答案：ABCD 解析：正確的說法應該是：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。貨幣是會計計量的主要單位，但并不是惟一單位。例如：對于庫存商品的核算，既要反映價值又要反映數

量。

二、會計的基本職能（重點掌握）

會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能，會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩 個方面。

（一）進行會計核算

1.定義：會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對特定對象（或稱特定主體）的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計核算職能也稱反映職能，是會計的首要職能，也是其它會計工作的基礎。

具體說明如下：

（1）會計核算的環節：

會計核算包括確認、計量、記錄、報告等環節。其中：

確認：是指通過一定的標準或者方法來確定所發生的經濟活動是否應該或能夠進行會計處理。計量：是指以貨幣為單位對已確認為可以進行會計處理的經濟活動確定其應記錄的金額。

記錄：通過一定會計專業方法按上述確定的金額將發生的經濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作。報告：是指以通過編制會計報表的形式向有關方面和人員提供會計信息，它是會計工作的最終環節。

（2）會計核算的工作：

會計核算的工作始終離不開賬簿，包括記賬、算賬、報賬共計三項工作。

〔例2〕會計的職能指會計在經濟管理過程中所具有的功能，包括進行會計核算和實施會計監督（基本職能）兩個方面。

（）

答案：×

解析：會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能，會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面。除上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經濟業績等功能。

〔例3〕下列屬于會計核算的環節的是（）。

A.記賬 B.記錄 C.報告 D.報賬

答案：BC 解析：會計核算包括確認、計量、記錄、報告等環節，記賬和報賬屬于會計核算的工作。

（二）實施會計監督

會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象的經濟業務的合法性、合理性進行審查，會 計監督職能也被稱為控制職能。

（三）會計核算與會計監督的關系

會計核算職能和會計監督職能是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監督就失去了依據；而會計監督又是會計核算質量的保障，只有核算、沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。

〔例4〕會計核算和會計監督是相輔相成、辯證統一的關系。核算是監督的保障，會計監督又是會計核算的基礎。（）

答案：×

三、會計的對象

會計的對象是指會計核算和監督的內容，凡是特定單位能夠以貨幣表現的經濟運動都是會計的對象，企業會計的對象就是企業的資金運動。

對于工業企業而言，資金指的是企業所擁有的各項財產物資的貨幣表現，在生產經營過程中，資金的存在形態不斷地發生變化，構成了企業的資金運動，表現為資金投入、資金運用（也稱為資金的循環與周轉）和資金退出三個過程，既有一定時期內的顯著運動狀態（表現為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止狀態（表現為資產與負債及所有者權益的恒等關系）。

資金的投入指的是資金的取得，是資金運動的起點，投入企業的資金包括投資者投入的資金和債權人提供資金，前者形成企業的所有者權益，后者屬于債權人權益（形成企業的負債）。投入企業的資金在形成企業的所有者權益和負債的同時形成企業的資產，一部分形成流動資產，另一部分構成非流動資產。

資金的循環與周轉是資金運動的主要組成部分，企業將資金運用于生產經營過程就形成了資金的循環與周轉，分為供應過程、生產過程、銷售過程三個階段。供應過程是生產的準備過程，在供應過程中，隨著采購活動的進行，企業的資金從貨幣資金形態轉化為儲備資金形態。生產過程既是產品的制造過程，又是資產的耗費過程。在生產過程中，在產品完工之前，企業的資金從儲備資金形態轉化為生產資金形態，在產品完工后又由生產資金形態轉化為成品資金形態。銷售過程是產品價值的實現過程，在銷售過程中，銷售產品取得收入，企業的資金從成品資金形態又轉化為貨幣資金形態。由此可見，隨著生產經營活動的進行，企業的資金從貨幣資金形態開始，依次經過供應過程、生產過程和銷售過程三個階段，分別表現為儲備資金、生產資金、產品資金等不同的存在形態，最后又回到貨幣資金形態，這種運動過程稱為資金的循環。資金周而復始地不斷循環，稱為資金的周轉。資金循環說明：資金的退出指的是資金離開本企業退出資金的循環與周轉，主要包括償還各項債務，上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。

上述資金運動的三部分內容是相互支撐、相互制約的統一體，具體而言：沒有資金的投入，就不會有資金的循環與周轉；沒有資金的循環與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪資金的投入，也就不會有企業進一步的發展。

〔例5〕會計的對象是指會計核算和監督的內容，包括企業生產經營過程的全部內容。（）答案：×

解析：只有能以貨幣表現的經濟活動才是會計核算的內容，不是企業生產經營過程的全部內容都是會計核算的對象。

〔例6〕資金的退出指的是資金離開本企業退出資金的循環與周轉，主要包括提取盈余公積、償還各項債務，上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。（）答案：×

解析：提取盈余公積并不會導致資金離開本企業，不屬于資金的退出。〔例7〕下列關于會計的對象的表述正確的是（）。A.會計的對象是指會計核算和監督的內容

B.凡是特定單位能夠以貨幣表現的經濟運動都是會計的對象 C.企業會計的對象就是企業的資金運動

D.企業的資金運動，表現為資金投入、資金運用和資金退出三個過程 答案：ABCD 解析：會計的對象是指會計核算和監督的內容，凡是特定單位能夠以貨幣表現的經濟運動都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象；企業會計的對象就是企業的資金運動；企業的資金運動，表現為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。

四、會計核算的基本前提（重點掌握）會計核算的基本前提也稱為會計假設，它是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理假定，是進行會計核算時必須明確的前提條件，一般認為會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。

（一）會計主體

1.會計主體的概念：

會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業或單位就構成了一個會計主體。會計主體可以是一個企業，也可以是企業內部的某個單位或企2

業中的一個特定部分；可以是單一的一個企業，也可以是幾個企業組成的企業集團。

2.強調：

（1）法人是指具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織，法人又稱為法律主體。根據會計主體的定義可知，會計主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人（例如企業內部的某個單位）。（易考判斷題）

（2）會計主體簡單地說就是能夠進行獨立會計核算的單位，會計主體在會計核算上具有絕對的獨立性，不僅要與其它會計主體分開，而且還要獨立于本企業主體的所有者。也就是說，當企業與業主有經濟往來時，會計應將業主當作另一個實體，做到往來賬面清楚。

3.會計主體前提的主要意義：

（1）根據會計主體前提可知，會計人員只能核算和監督所在主體的經濟業務，不能核算和監督其它主體的經濟業務。例如：A公司的會計人員只能核算和監督A公司的經濟業務，不能核算和監督B公司的經濟業務。

（2）會計主體前提將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區別開來。例如：不能把本企業股東或者職工個人的收入作為本企業的收入核算；

（3）該假設前提將該主體的經濟活動與其它單位的經濟活動區別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果有關。例如：購買一批原材料，只需要在本企業賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業的庫存商品減少。賣方企業的庫存商品減少在賣方企業的賬中反映。

〔例8〕下列說法正確的是（）。

A.一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業或單位就構成了一個會計主體

B.會計主體可以是企業中的一個特定部分，也可以是幾個企業組成的企業集團 C.會計主體一定是法律主體

D.會計主體假設界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍 答案：ABD 解析：會計主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

（二）持續經營

1.持續經營的含義：

持續經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。

2.持續經營前提的意義：

持續經營前提是指會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提，而不考慮企業是否破產清算等。明確了這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上選擇適用的會計原則和會計方法，為解決很多常見的資產計價和收益確認問題提供基礎。例如：一般情況下，企業的固定資產可以在一個較長的時期發揮作用，如果企業會持續經營下去，就可以假定企業的固定資產會在持續進行的生產經營過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。如果企業不會持續經營下去，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。

3.說明：

持續經營只是一個假定，任何企業在經營中都存在破產、清算等不能持續經營的風險，任何企業都不可能長生不老，一旦進入破產清算，就應當改變會計核算的方法。

〔例9〕持續經營假設是假設企業可以長生不老，即使進入破產清算，也不應該改變會計核算方法。（）

答案：×

（三）會計分期

1.會計分期的含義：

會計分期是指將一個會計主體持續的生產經營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

2.會計分期前提的意義：

會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，據以清算賬目、按期編制會計報表，從而及時地向有關方面提供會計信息。

3.會計期間：

根據《企業會計制度》的規定，會計期間分為、半、季度和月度，都是按照陽歷計算，其中半、季3

度和月度稱為會計中期。

會計核算的前三個基本前提之間的關系：

（1）會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，是持續經營前提和會計分期前提的基礎；（2）持續經營前提是會計分期前提的基礎，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。

〔例10〕會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。（）答案：√

解析：會計主體指會計所核算和監督的特定單位或者組織，所以，會計主體前提為會計核算確定了空間范圍。會計分期是指將一個會計主體持續的生產經營活動劃分為若干相等的會計期間。因此，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。

（四）貨幣計量

1.貨幣計量的含義：

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中，采用貨幣作為統一的計量單位。2.貨幣計量前提的意義：

由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側面反映企業的生產經營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經濟信息。因此，采用貨幣作為統一的計量單位可以全面反映企業的生產經營、業務收支等情況。

3.記賬本位幣（判斷題）：

記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類，按照《企業會計制度》的規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。注意：

（1）業務收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制財務會計報告應當折算為人民幣反映。

（2）在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。會計核算四項基本前提之間的關系：（易考簡答題）

會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。具體地說：會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。

〔例11〕記賬本位幣指的是記賬使用的貨幣種類，按照《企業會計制度》的規定，會計核算必須以人民幣為記賬本位幣。（）

答案：×

解析：業務收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣。

〔例12〕業務收支以外幣為主的單位，可以選擇某外幣作為記賬本位幣，并按照記賬本位幣編制財務會計報 告。（）答案：×

解析：業務收支以外幣為主的單位，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。

五、會計要素

為了具體實施會計核算，還應對會計所反映和監督的內容（即會計對象）進行分類。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位。由于企業會計對象就是企業的資金運動，因此對于企業而言也可以表述為：會計要素是對資金運動進行的基本分類。會計要素共計有六項，分為兩大類。第一類會計要素表現資金運動的靜止狀態，反映企業的財務狀況，包括資產、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，反映企業的經營成果，包括收入、費用和利潤三項。

（一）反映財務狀況的會計要素

財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態的表現，反映財務狀況的會計要素包括三項，即資產、負債和所有者權益。

1.資產

（1）定義：資產是指由于過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

（2）特征：（可以出選擇題）

第一，資產是由于過去的交易或事項所形成的；

第二，資產是企業擁有或者控制的；

第三，資產能夠給企業帶來未來經濟利益。

（3）分類（易考選擇題）：

按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。

流動資產指的是可以在一年或者長于一年的一個營業周期（營業周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現金為止的這段時間）內變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用（已取消該科目）、存貨等。其中，“應收及預付款項”包括應收賬款、應收票據、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等。“存貨”主要包括原材料、商品、在產品、半成品、產成品等。

長期投資是短期投資以外的投資，主要指的是投資期限在一年以上的投資，按照投資性質可以分為長期股權投資和長期債權投資。

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產。

無形資產是指為生產商品或者提供勞務、出租給他人或為經營管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等等。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。不可辨認無形資產指的是商譽，其它的無形資產都是可辨認無形資產。

其他資產指的除上述資產以外的資產，如長期待攤費用。〔例13〕下列屬于資產的特征的是（）。A.資產是由于過去或現在的交易或事項所引起的 B.資產是企業擁有或者控制的

C.資產能夠給企業帶來未來經濟利益 D.資產一定具有具體的實物形態 答案：BC 解析：選項A的表述不正確，資產不是由現在的交易或事項所引起的。選項D明顯不正確，例如無形資產屬于資產，但沒有具體的實物形態。

2.負債

（1）定義：負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

（2）特征：

第一，負債是由過去的交易或事項形成的；

第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

（3）分類：負債按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。

流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其它暫收及應付款、應付利息和1年內到期的長期借款等。

長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

3.所有者權益

（1）定義：所有者權益是指企業所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

說明：企業資產形成的資金來源有兩個，一個是債權人，一個是所有者。債權人對企業資產的要求權形成企業負債，所有者對企業資產的要求權形成企業的所有者權益。

（2）特征：

第一，除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；

第二，企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者； 第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。

（3）內容（需要牢記）：

所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業所有者直接投入的（例如溢價發行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業在生產過程當中所實現的利潤留存企業所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統稱為留存收益。所以，也可以表述為：所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。

〔例14〕下列說法正確的是（）。

A.所有者權益是指企業所有者在企業資產中享有的經濟利益 B.所有者權益的金額等于資產減去負債后的余額 C.企業不需要償還所有者權益

D.所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等

答案：AB 解析：除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益。因此，C的說法不正確；所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。因此，D的說法不正確。

（二）反映經營成果的會計要素

經營成果是企業在一定時期從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態的主要體現。反映經營成果的會計要素也包括三項，即收入、費用和利潤。

1.收入：

（1）定義：收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。（2）分類：按企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入一般指的是營業執照注明的主營業務所取得的收入，其他業務收入一般指的是營業執照注明的兼營業務所取得的收入。

（3）收入與資產、負債和所有者權益的關系：

收入表現為企業資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導致企業所有者權益的增加。注意：

1）并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業的收入；（例如接受投資）2）收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；

3）收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等。〔例15〕下列說法不正確的是（）。

A.收入是指企業銷售商品、提供勞務形成及讓渡資產使用權等活動中形成的經濟利益的總流入 B.所有者權益增加一定表明企業獲得了收入

C.收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項 D.處置固定資產凈收益屬于收入

答案：ABD 解析：收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入；所有者權益增加不一定表明企業獲得了收入；收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等。

2.費用

（1）定義：費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

（2）分類：按照其經濟用途不同，費用可以分為生產成本和期間費用。前者計入產品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；后者不計入產品成本而直接計入當期損益，包括管理費用、財務費用和營業費用。

（3）費用與資產、負債和所有者權益的關系：

費用表現為企業資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費，部分欠款）最終導致企業所有者權益的減少。

（4）費用和生產成本的關系

企業的產品銷售后，其生產成本就轉化為銷售當期的費用，稱為產品銷售成本或主營業務成本，計入當期利潤。注意：

1）并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業發生了費用；（例如抽回投資）2）費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。〔例16〕下列說法正確的是（）。A.生產成本均可以直接計入產品成本 B.制造費用屬于期間費用 C.自然災害損失屬于費用

D.費用表現為企業資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之，最終導致企業所有者權益的減少 答案：CD 解析：生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用，其中，制造費用一般不能直接計入某項產品成本，而需要采用一定的方法分配計入有關產品的成本；期間費用包括管理費用、財務費用和營業費用；費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。

3.利潤

（1）定義：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。它是企業在一定會計期間內生產經營活動的最終結果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經營成果的最終要素。

（2）內容：經常用到的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關系如下：

利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈6

額凈利潤=利潤總額-所得稅

其中：

營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-期間費用（3）利潤與資產、負債和所有者權益的關系

從企業的產權關系來看，企業實現的利潤是屬于所有者的，企業發生的虧損最終也應由所有者來承擔。因此，利潤大于零（實現利潤）時，一方面表現為資產的凈增加或負債的凈減少，另一方面表現為所有者權益增加；利潤小于零（發生虧損）時，一方面表現為資產的凈減少或負債的凈增加，另一方面表現為所有者權益減少。

〔例17〕利潤總額=營業利潤+其他業務利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額。（）

答案：×

解析：利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額，其他業務利潤是營業利潤的一部分。

六、企業會計等式

會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。

（一）反映財務狀況的會計等式 資產=負債+所有者權益

或：資產=債權人權益+所有者權益 或：資產=權益

簡要解釋如下：

企業的資產只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產來源和歸屬于債權人，另一個部分資產來源和歸屬于所有者。歸屬于債權人的部分形成負債（即債權人權益），歸屬于所有者的部分形成所有者權益。債權人權益和所有者權益總稱為權益。

等式的含義：

（1）該等式反映了企業任何一個時點資產的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產、負債、所有者權益都應該保持上述恒等關系。

（2）該等式反映的是企業資金的相對靜止狀態，也稱為靜態會計等式。等式的意義：

該等式表明在同一時點上，資產、負債、所有者權益之間的恒等關系，是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

強調：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。〔例18〕下列等式不正確的是（）。

A.資產=負債+所有者權益=權益

B.期末資產=期末負債+期初所有者權益

C.期末資產=期末負債+期初所有者權益+本期增加的所有者權益 D.債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益 答案：B 解析：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項B不正確，但是注意選項C是正確的，因為期初所有者權益+本期增加的所有者權益=期末所有者權益，而期末資產=期末負債+期末所有者權益。

經濟業務類型（共計四類九種）：

第一類業務：某個會計要素內部兩個項目一增一減。包括三種情況：（1）一項資產增加，另一項資產減少； 例如：從銀行提取現金。

（2）一項負債增加，另一項負債減少；

例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應付賬款減少）（3）一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少；

例如：經批準用資本公積轉贈資本。

第二類業務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況：（1）一項資產和一項負債同時增加； 例如：向銀行借款并存入銀行。

（2）一項資產和一項所有者權益同時增加；

例如：收到企業所有者投入的機器一臺；（固定資產、實收資本增加）

第三類業務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況：（1）一項資產和一項負債同時減少； 例如：以銀行存款償還前欠貨款；

（2）一項資產和一項所有者權益同時減少；

例如：投資者收回對企業的投資，辦妥手續后以銀行存款返還給投資者；（實收資本、銀行存款）第四類業務：會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況：（1）一項負債增加，一項所有者權益減少；

例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應付利潤增加）（2）一項負債減少，一項所有者權益增加。

例如：經批準企業已經發行的債券轉為實收資本。（應付債券、實收資本）

很顯然，不論哪種類型的經濟業務，都不會破壞上述會計等式，因此，把上述會計等式稱為會計恒等式。〔例19〕根據會計等式可知，下列哪類經濟業務不會發生（）。A.資產增加，負債減少，所有者權益不變 B.資產不變，負債增加，所有者權益增加 C.資產有增有減，權益不變

D.債權人權益增加，所有者權益減少，資產不變 答案：AB 解析：“資產增加，負債減少，所有者權益不變”結果導致資產大于權益，會計等式被破壞，顯然，不可能發生這樣的業務，所以，A是答案；“資產不變，負債增加，所有者權益增加”結果導致資產小于權益，會計等式被破壞，顯然，也不可能發生這樣的業務，所以，B是答案；選項C和選項D不會破壞會計等式，所以，C、D的業務會發生，不是答案。

（二）反映經營成果的會計等式

收入-費用=利潤

理解：企業在取得收入的同時，也必然要發生相應的費用，通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當收入大于費用時，表明企業實現了盈利；當收入小于費用時，意味著企業發生了虧損。

等式的含義：

（1）該等式表明了企業在一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業利潤的形成過程；（2）它實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，故也稱為動態會計等式。等式的意義：

該等式說明了企業利潤的形成過程，是編制利潤表的依據。

說明：在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等；費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。

兩類會計等式之間的區別和聯系：

區別：

1）“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產負債表的依據。

2）“反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。

聯系：

收入的實現和費用的發生會導致資產、負債發生變化，收入和費用引起的資產增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。

〔例20〕“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。（）

答案：√

本章內容總結：

本章主要講述了六個方面的內容，會計的概念；會計的基本職能；會計的對象；會計核算的基本前提；會計要素；會計等式。

對于會計的概念需要牢記，因為是新大綱新修改的內容；會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個8

方面，二者是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，而會計監督又是會計核算質量的保障。會計的對象是指會計核算和監督的內容，企業會計的對象就是企業的資金運動。會計核算的基本前提也稱為會計假設，一般認為包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，分為兩大類。第一類會計要素表現資金運動的靜止狀態，反映企業的財務狀況，包括資產、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，反映企業的經營成果，包括收入、費用和利潤三項。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產負債表的依據，也是復式記賬法的理論基礎。“反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。

歷年考題解析：

一、單項選擇題：

1.投資人投入的資金和債權人投入的資金，投入企業后，形成企業的（）。A.成本 B.費用 C.資產 D.負債 答案：C 解析：所有者投入的資金，稱為所有者權益；債權人投入的資金，稱為負債。資金投入企業后，形成企業的 資產。

2.下列屬于反映企業財務狀況的會計要素是（）。A.收入 B.所有者權益 C.費用 D.利潤 答案：B 解析：會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。共計包括六個會計要素，分為兩大類。一類是反映財務狀況的會計要素，包括資產、負債和所有者權益；另一類是反映經營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。

3.下列不屬于會計核算三項工作的是（）。

A.記賬 B.算賬 C.報賬 D.查賬 答案：D 解析：會計核算的三項工作是記賬、算賬和報賬。4.下列屬于反映企業經營成果的會計要素的是（）。A.費用 B.資產 C.負債 D.所有者權益

答案：A 解析：會計要素分為兩大類，一類是反映財務狀況的會計要素，包括資產、負債和所有者權益；另一類是反映經營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。

5.下列不屬于資產特征的是（）。

A.是由于過去的交易或事項所引起的

B.是現在已經承擔的責任并且是企業將來要清償的義務 C.是企業擁有或控制的

D.能夠給企業帶來未來經濟利益 答案：B 解析：資產的特征包括三個方面：第一，資產是由于過去的交易或事項所引起的。第二，資產是企業擁有或者控制的。第三，資產能夠給企業帶來未來經濟利益。顯然，原題答案應該是B，B是負債的特征。

6.屬于流動負債的是（）。

A.預收賬款 B.應收賬款 C.應收票據 D.應付債券 答案：A 解析：流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其它暫收及應付款、應付利息和1年內到期的長期借款等。選項B和選項C都屬于流動資產，選項D屬于長期負債。

7.下列屬于企業流動資產的是（）。

A.預收賬款 B.應付利息 C.預付賬款 D.無形資產 答案：C 解析：資產按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。顯然，D不是答案。預收賬款9

和應付利息屬于企業的流動負債，所以，A、B不是答案。預付賬款屬于預付款項，屬于企業的流動資產，因此，C是答案。

8.與計算“營業利潤”無關的因素是（）。

A.所得稅 B.營業費用 C.管理費用 D.財務費用

答案：A 解析：營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-期間費用，其中，期間費用包括財務費用、營業費用和管理費用，顯然，B、C、D不是答案，A是答案。所得稅與營業利潤的計算無關，與凈利潤的計算有關，凈利潤=利潤總額-所得稅。

9.下列不屬于流動負債的是（）。

A.應付賬款 B.預收賬款 C.應付票據 D.預付賬款 答案：D 解析：選項A、B、C均屬于流動負債，而選項D屬于流動資產，故選項D是答案。10.下列不屬于流動資產的是（）。

A.預收賬款 B.預付賬款 C.應收賬款 D.應收票據 答案：A 解析：預收賬款屬于流動負債，預付賬款屬于流動資產。

二、多選題

1.下列屬于會計等式的是（）。

A.本期借方發生額合計=本期貸方發生額合計 B.本期借方余額合計=本期貸方余額合計 C.資產=負債+所有者權益

D.收入-費用=利潤 答案：CD 解析：會計等式是反映會計要素之間數量上恒等關系的一系列等式，C是反映財務狀況的會計等式，D是反映經營成果的會計等式，A和B是試算平衡中用到的等式（后面將學到），不屬于會計等式。

2.下列反映資金運動靜態表現的會計要素是（）。

A.資產 B.負債 C.收入 D.利潤 答案：AB 解析：反映資金運動靜態表現的會計要素指的是反映財務狀況的會計要素，包括資產、負債、所有者權益；反映經營成果的會計要素反映的是資金運動的動態過程，包括收入、費用和利潤。

3.資產的特征是（）。

A.過去的交易或事項形成

B.企業日常活動形成的經濟利益的總流入 C.企業擁有或控制的

D.能夠給企業帶來未來的經濟利益

答案：ACD 解析：資產的特征包括三項：第一，資產是由于過去的交易或事項所引起的。第二，資產是企業擁有或者控制的；第三，資產能夠給企業帶來未來經濟利益。選項B指的是收入。

三、判斷題

1.會計主體必須是法律主體。（）

答案：×

解析：會計主體不一定是法律主體。

2.利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經營成果的最終要素。（）答案：×

解析：利潤是收入與費用配比相抵后的差額，它是經營成果的最終要素。3.利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額-所得稅。（）

答案：×

解析：利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額

4.會計主體所核算的生產經營活動也包括其它企業或投資者個人的其他生產經營活動。（）答案：×

解析：會計人員只能核算所在主體的經濟業務，所核算的生產經營活動不包括其它企業或投資者個人的其他生產經營活動。

本章的分值及主要內容：

本章是今年考試大綱中新增加的內容，考試時一定會涉及，但由于內容非常少，所以，分值不會太多，估計在2分左右，本章主要介紹了兩部分內容：一是會計核算的具體內容；二是會計核算的一般要求。

一、會計核算的具體內容

會計核算的內容是指特定主體的資金運動，會計核算的具體內容包括七個方面：

（一）款項和有價證券的收付

1.款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款的外埠存款、銀 行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。其中，外埠存款是指企業到外地進行 臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項；銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項；銀行本票存款是指企業為取得銀行本票按規定存入銀行的款項；信用卡存款是指企業為取得信用卡按規定存入銀行的款項；信用證存款是信用證保證金存款的簡稱，是指企業為取得信用證按規定存入銀行的保證金；備用金是企業財會部門為了便于日常零星開支（如差旅費、零星采購等）的需要，預付給企業內部各單位或職工個人備用的款項。

2.有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券等。〔例1〕下列屬于款項的是（）。

A.銀行存款 B.外埠存款 C.信用卡存款 D.信用證存款 答案：ABCD

（二）財物的收發、增減和使用

財物是財產物資的簡稱，是企業進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

〔例2〕下列屬于財物的是（）。A.應收賬款 B.應收票據 C.庫存商品

D.運輸工具 答案：CD 解析：財物是單位進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源，選項AB沒有實物形態。

（三）債權、債務的發生和結算

債權是企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。

債務是指由于過去的交易、事項形成的，企業需要以資產或勞務償付的現時義務，即負債。一般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。

〔例3〕下列屬于債務的是（）。A.應收賬款

B.應收票據 C.預收賬款 D.預付賬款 答案：C

（四）資本的增減

資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。

〔例4〕資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本指的是投資者投入的資本，包括所有者投入的資本和債權人投入的資本。（）

答案：×

（五）收入、支出、費用、成本的計算

收入和費用的概念我們已經學過，這里不再重復。

支出指的是企業所實際發生的各項開支以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。對于生產企業而言，成本指的是產品的生產成本；對于提供勞務的企業而言，成本指的是勞務成本。

（六）財務成果的計算和處理

財務成果主要是指企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的成果，具體表現為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

二、會計核算的一般要求 具體包括六方面的內容：

（一）各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本核算、財產清查和編制財務會計報告。

（二）各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。目的是為了保證會計信息的真實性和可靠性。

（三）各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。例如：不許為了私設小金庫、隱瞞真實財務狀況和經營成果、偷逃稅款等，設置賬外賬。

（四）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。

（五）使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。

（六）會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

〔例6〕在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以使用一種外國文字，而不必使用中文。（）

答案：×

解析：會計記錄的文字應當使用中文。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

本章內容總結：

本章主要講述了兩部分的內容，會計核算的具體內容和會計核算的一般要求，大致總結如下：

1.會計核算的具體內容包括七個方面：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發、增減和使用；（3）債權、債務的發生和結算；（4）資本的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

2.會計核算的一般要求包括六項：（1）各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本核算、財產清查和編制財務會計報告。（2）各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。（3）各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。（4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。（5）使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。（6）會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。考試大：

本章的分值及內容簡介：

本章內容較少。主要講述了會計科目和賬戶的相關內容，包括：會計科目的概念、會計科目的分類、會計科目的設置原則、賬戶的概念、賬戶的分類、賬戶的基本結構、賬戶與會計科目的聯系和區別。

一、會計科目的概念（要求掌握）

（一）定義：會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

（二）說明：會計要素是對會計對象的基本分類:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個會計要素又是會計核算和監督的內容。而這六個會計要素對于紛繁復雜的企業經濟業務的反映又顯得過于粗略。因此，為滿足經營管理及有關各方對會計信息的質量要求，必須對會計要素進行細化。即采用一定的形式，對每個會計要素所反映的具體內容進一步分門別類的劃分，設置會計科目。

（三）會計科目在會計核算中的意義：

會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。

（1）會計科目是復式記賬的基礎。

復式記賬要求每一筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。

會計憑證是確定所發生的經濟業務應計入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據。（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。

通過會計科目的設置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結存的核對，又為財產清查、保證賬實相符提供了必備條件。

（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。

會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質量及其提供的及時性，會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據會計科目的本期發生額或余額填列。

二、會計科目的分類（要求掌握）

（一）會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。

（1）總分類科目又稱為總賬科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。設置：總分類科目一般按財政部門制定的統一會計制度規定設置。

（2）明細分類科目又稱為明細科目，是對于總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。設置：除會計制度規定設置的明細分類科目以外，企業可以根據本單位經營管理的需要和經濟業務的具體內容自行設置明細分類科目。

（3）總分類科目和明細分類科目的關系：

總分類科目概括地反映會計對象的具體內容，明細分類科目詳細反映會計對象的具體內容。總分類科目對明細分類科目具有控制作用，而明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。

（二）會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。具體如下：

（1）資產類科目是指用于核算資產增減變化，提供資產類項目會計信息的會計科目。我國現行的《企業會計制度》規定的資產類科目包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準備、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞帳準備、預付賬款、應收補貼款、物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發出商品、待攤費用（已取消該科目）、長期股權投資、長期債權投資、長期投資減值準備、固定資產、累計折舊、固定資產減值準備、工程物資、在建工程、在建工程減值準備、固定資產清理、無形資產、無形資產減值準備、長期待攤費用、待處理財產損益等。

（2）負債類科目是指用于核算負債增減變化，提供負債類項目會計信息的會計科目。我國現行的《企業會計制度》規定的負債類科目包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、代銷商品款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、其他應付款、應付利息、長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等。

（3）所有者權益類科目是指用于核算所有者權益增減變化，提供所有者權益有關項目會計信息的會計科目。我國現行的《企業會計制度》規定的所有者權益類科目包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。

（4）成本類科目是用于核算成本的發生和歸集情況，提供成本相關會計信息的會計科目。我國現行的《企業會計制度》規定的成本類科目包括生產成本、制造費用、勞務成本。

（5）損益類科目是指用于核算收入、費用的發生或歸集，提供一定期間損益相關的會計信息的會計科目。我國現行的《企業會計制度》規定的損益類科目包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、補貼收入、營業外收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用、財務費用、營業外支出、所得稅等。

歸納總結：上面的內容很多，對于初學者來說，要想在短時間內記清楚不是一件很容易的事，下面幫助大家歸納總結強調一下，以便于記憶：

（1）很多科目名稱是相對應的：

1）收付對應：

例如：應收票據和應付票據、應收股利和應付股利、應收賬款和應付賬款、預收賬款和預付賬款、其他應收款和其他應付款。

2）收支對應：

例如：主營業務收入和主營業務成本、其他業務收入和其他業務支出、營業外收入和營業外支出。

3）長短對應：

例如：短期借款和長期借款、短期投資和長期股權投資、長期債權投資

（2）有一些看得見摸得著的科目：例如：現金、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、固定資產、工程物資、在建工程等等。

（3）有一些根據名字就可以理解其含義的科目：

例如：現金、銀行存款、短期投資、應收股利、應收賬款、其他應收款、物資采購、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發出商品、待攤費用（已取消該科目）、長期股權投資、長期債權投資、工程物資、在建工程、無形資產、長期待攤費用、待處理財產損溢、短期借款、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、其他應付款、應付利息、長期借款、長期應付款、本年利潤、利潤分配、生產成本、勞務成本、主營業務收入、其他業務收入、投資收益、補貼收入、主營業務成本、其他業務支出、所得稅等等。

（4）有些科目的最后兩個字是“準備”：

例如：短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備。

補充：對常用會計科目的簡要解釋和說明（只需簡單了解）： 資產類：

（1）庫存現金科目核算的是企業的庫存現金。

（2）銀行存款科目核算的是企業存入銀行的各種存款。

（3）短期投資科目核算的是企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。包括各種股票、債券、基金等。

（4）應收票據科目核算的是企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

（5）應收股利科目核算的是企業因股權投資而應收取的現金股利。企業應該收取的其它單位的利潤，也在本科目核算。

（6）應收利息科目核算的是企業因債券投資而應收取的利息。

（7）應收賬款科目核算的是企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。（8）其他應收款科目核算的是除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其它各種應收、暫付款項。（9）壞帳準備科目核算的是企業提取的壞帳準備。

（10）預付賬款科目核算的是企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。（11）原材料科目核算的是企業庫存的各種材料的計劃成本或實際成本。

（12）庫存商品科目核算的是企業庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。

（13）待攤費用（已取消該科目）科目核算的是企業已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在一年以內（包括一年）的各項費用。

（14）長期債權投資科目核算的是企業購入的在一年內不能變現或不準備隨時變現的債券和其它債權投資。（15）長期股權投資科目核算的是企業投出的期限在一年以上各種股權性質的投資，包括購入的股票和其它股權投資等。

（16）固定資產科目核算的是企業的固定資產的原價。（17）累計折舊科目核算的是企業固定資產的累計折舊。

（18）在建工程科目核算的是進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發生的實際支出，包括需要安裝的設備的價值。

（19）固定資產清理科目核算的是企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

（20）無形資產科目核算的是企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和商譽等。

（21）待處理財產損溢科目核算的是企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。

負債類：

（1）短期借款科目核算的是企業向銀行或者其它金融機構等借入的期限在一年以下的各種借款。

（2）應付票據科目核算的是企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出并承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和和商業承兌匯票。

（3）應付賬款科目核算的是企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供貨單位的款項。

（4）預收賬款科目核算的是企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。

（5）應付工資科目核算的是企業應該支付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等。但是注意：退休人員的工資不在本科目核算，而是在實際發放時直接計入管理費用。

（6）應付福利費科目核算的是企業提取的福利費（按照應付工資的14%計提）。

（7）應付股利科目核算的是企業經董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤。企業配的股票股利，不通過本科目核算。

（8）應交稅金科目核算的是企業應該交納的各種稅金，但是注意：印花稅、耕地占用稅以及契稅不通過應交稅金科目核算。

（9）其他應付款核算的是企業應付、暫收其他單位或個人的款項。

（10）應付利息科目核算的是企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費等。

（11）長期借款科目核算的是企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款。

（12）應付債券科目核算的是企業為籌資長期資金而實際發行的債券及應付的利息。企業發行的一年期及一年期以下的短期債券，通過“應付短期債券”科目核算。

所有者權益類：

（1）實收資本（或股本）科目核算的是企業按照企業章程的規定，投資者投入企業的資本。對于股份有限公司的投資者投入的資本，通過“股本”科目核算。企業收到的投資者投入的資金，超過其在注冊資本所占的份額的部分，做為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算，不計入實收資本或股本科目。

（2）資本公積科目核算的是企業取得的資本公積。

（3）盈余公積科目核算的是企業從凈利潤中提取的盈余公積。本科目常用的明細科目包括：

1）法定盈余公積； 2）任意盈余公積；

3）法定公益金。

（4）本年利潤科目核算的是企業本年實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。

（5）利潤分配科目核算的是企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。成本類：

（1）生產成本科目核算的是企業進行工業性生產所發生的各項生產費用。（2）制造費用科目核算的是企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。（3）勞務成本科目核算的是企業對外提供勞務所發生的成本。損益類：

（1）主營業務收入科目核算的是企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。（2）其他業務收入科目核算的是企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。

（3）投資收益科目核算的是企業對外投資所取得的收益或發生的損失。

（4）營業外收入科目核算的是企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置 固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入、教育費附加返還等。

（5）主營業務成本科目核算的是企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。（6）主營業務稅金及附加科目核算的是企業日常經營活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。注意：不包括增值稅。

（7）其他業務支出科目核算的是企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加。

（8）營業費用科目核算的是企業銷售商品過程中發生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費），以及為銷售本企業的商品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。注意：商品流通企業在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。

（9）管理費用科目核算的是企業為組織和管理企業生產經營所發生的費用，主要包括行政管理部門職工工資、福利費、辦公費、差旅費、業務招待費、計提的壞帳準備等。

（10）財務費用科目核算的是企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用。注意：為構建固定資產的專門借款所發生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態之前按規定應予以資本化的部分計入“在建工程”，不計入“財務費用”。

（11）營業外支出科目核算的是企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資15

產凈損失、出售無形資產損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

（12）所得稅科目核算的是企業按照規定從本期損益中減去的所得稅。

三、會計科目的設置原則（易考選擇題，只需簡單記憶）

會計科目在設置過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則：

（1）合法性原則：要求所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。主要是為了保證會計信息的可比性。

說明：對于國家統一會計制度規定的會計科目，根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報表的前提下，企業可以自行增設、減少或合并某些會計科目。

（2）相關性原則：要求設置會計科目時，充分考慮會計信息的使用者對本企業會計信息的需要。主要是為了提高會計核算所提供的會計信息相關性，滿足相關各方的信息需求。

（3）實用性原則：要求在合法性的基礎上，根據企業自身特點，設置符合企業需要的會計科目。

例如：對于工業企業，由于主要的經營活動是制造產品，因而需要設置反映生產耗費的科目，如“生產成本”；還需要設置反映生產成果的科目，如“庫存商品”等。而對于商品流通企業而言，由于主要的經營活動是購進和銷售商品，不進行產品生產，因而一般不需要設置“生產成本”科目，但需要設置反映商品采購、商品銷售，以及在購、銷、存等環節發生的各項費用的會計科目。

〔例1〕會計科目是對（）的具體內容進行分類核算的項目。A.經濟業務

B.會計主體 C.會計對象 D.會計要素

〔答案〕D 〔解析〕會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。〔例2〕下列屬于資產類科目的是（）。A.壞賬準備 B.累計折舊

C.待攤費用（已取消該科目）D.應付利息

〔答案〕ABC 〔解析〕應付利息屬于負債類科目。壞賬準備、累計折舊、待攤費用（已取消該科目）都屬于資產類科目。〔例3〕下列項目中，屬于所有者權益類科目是（）。A.實收資本 B.資本公積 C.盈余公積 D.未分配利潤

〔答案〕ABC 〔解析〕常見的所有者權益類科目包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。注：“未分配利潤”屬于所有者權益的內容，但不屬于所有者權益類科目。

〔例4〕下列會計科目中，屬于損益類的是（）。

A.待攤費用（已取消該科目）B.應付利息 C.制造費用 D.財務費用 〔答案〕D 〔解析〕選項A屬于資產類科目，選項B屬于負債類科目，選項C屬于成本類科目，選項D屬于損益類科目。〔例5〕在下列項目中，與管理費用屬于同一類科目的是（）。A.無形資產 B.本年利潤 C.應交稅金

D.投資收益

〔答案〕D 〔解析〕選項A屬于資產類科目，選項B屬于所有者權益類科目，選項C屬于負債類科目，選項D屬于損益類科目與管理費用屬于同一類會計科目。

〔例6〕下列項目中，屬于成本類科目是（）。A.生產成本 B.制造費用

C.主營業務成本 D.長期待攤費用 〔答案〕AB 〔解析〕C屬于損益類科目，D屬于資產類科目，A、B屬于成本類科目。常見的成本類科目包括生產成本、制造費用、勞務成本等。

四、賬戶的概念和分類（要求掌握）

（一）概念：

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動及其結果的載體。

（二）分類：

賬戶的分類與會計科目的分類一致。

1.按照其所反映會計要素具體內容的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。

2.根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

（1）資產類賬戶分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、其他資產等。其中流動資產又分為現金及各種存款、短期投資、應收賬款、原材料和庫存商品等。

（2）負債類賬戶分為流動負債和長期負債。其中流動負債包括短期借款、應付賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤以及應付利息等。

（3）所有者權益類賬戶包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。

（4）損益類賬戶包括主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、營業費用、管理費用、財務費用、其他業務收入、其他業務支出等。

（5）成本類賬戶包括生產成本和制造費用等。

五、會計賬戶的基本結構（了解）：

（一）賬戶的基本結構：賬戶的結構是指賬戶的格式，賬戶的基本結構包括兩部分，一部分反映數額的增加情況，另一部分反映數額的減少情況。根據這個需要，把賬戶劃分為左右兩方，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。注意：賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄的經濟業務和賬戶的性質。具體

情況如下：

（1）對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數；所謂收入類賬戶包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入等等；

（2）對于資產類和費用類賬戶，借方登記增加數，貸方登記減少數。其中的費用類賬戶包括生產成本、勞務成本、制造費用、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用、財務費用、營業外支出、所得稅等等。

（3）對于資產類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數，貸方登記增加數，主要包括累計折舊、短期投資價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。

（二）賬戶余額的計算方法： 在賬戶登記時，登記本期增加的金額稱為本期增加發生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發生額，增減相抵之后的差額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。本期期末余額和本期期初余額的基本關系為：

期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額

其中，“期末余額、期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額”統稱為會計賬戶的四個金額要素。

注意：期初余額和期末余額是相對于一定的會計期間來說的，一定會計期間結束時的期末余額，在下一個會計期17

間開始時就成為期初余額。也就是說，本期的期末余額=下期的期初余額。

（三）賬戶基本結構中包括的具體內容 1.賬戶的名稱（即會計科目）； 2.記錄經濟業務的日期； 3.所依據記賬憑證的編號； 4.經濟業務摘要；

5.增加和減少的金額；

6.余額（包括期初余額和期末余額）。

（四）借貸記賬法賬戶的基本格式：

借貸記賬法是我國《企業會計制度》規定采用的記賬方法，根據實際工作的需要，會計賬戶的格式分為簡單 格式和標準格式兩種。

（1）簡單格式：

簡單格式由于于大寫的字母“T”或漢字“丁”形似，因此，也稱為T型賬戶或丁字賬，這種格式的內容中只包括賬戶的名稱、增加和減少的金額、期初余額、期末余額，不包括記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證的編號以及經濟業務摘要。使用這種格式可以很方便地將會計要素所發生的增減變動情況記錄下來，并對其進行匯總。在日常會計要素核算中，如果單位采用科目匯總表的賬務處理程序，則在登記總帳之前，先登記丁字賬，然后，根據丁字賬進行匯總，最后按其結果登記總分類賬。

（2）書面格式：

書面格式是會計賬戶的正規格式，包括賬戶基本結構中的全部內容，在實際工作中，為了詳細記錄經濟業務，并保證會計信息的真實、完整，各單位必須按照《會計法》的有關規定，依法設置并使用會計賬簿，因此，會計賬戶必須使用正規格式。

例8〕在下列項目中，屬于會計賬戶的金額要素的是（）。A.本期借方發生額 B.本期貸方發生額 C.本期減少發生額 D.借方余額

〔答案〕C 〔解析〕期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額，“期末余額、期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額”統稱為會計賬戶的四個金額要素。

〔例9〕會計賬戶的各項金額的關系可用（）表示。A.期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額 B.期末余額-期初余額=本期增加發生額-本期減少發生額 C.期末余額-期初余額-本期增加發生額=本期減少發生額 D.期末余額+本期減少發生額=期初余額+本期增加發生額 〔答案〕ABD 〔解析〕根據“期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額”很容易知道ABD是答案，C不是答案。〔例10〕在會計賬戶的標準格式中，包括（）等項目。A.增加 B.減少 C.借方

D.余額

〔答案〕CD 〔解析〕會計賬戶的標準格式中，包括下列項目：日期、憑證編號、摘要、借方、貸方、借或貸、余額。〔例11〕賬戶的簡單格式分為左右兩方，其中：左方表示增加，右方表示減少。（）

〔答案〕×

〔解析〕賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄的經濟業務和賬戶的性質。

六、會計賬戶與會計科目的聯系與區別（要求掌握，易考簡答題）：

（一）聯系：

1.二者都是對會計對象具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用；

2.沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用。

（二）區別：

1.會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。

2.會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且系統反映和控制其增減變化及結余情況。

3.會計科目的作用主要是為了開設賬戶、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。

說明：在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是相互通用。

〔例12〕下列關于會計賬戶和會計科目的說法正確的是（）。A.會計科目是開設賬戶的依據，賬戶的名稱就是會計科目

B.二者都是對會計對象具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同 C.沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用

D.會計科目不存在結構，賬戶則具有一定的格式和結構 〔答案〕ABCD 本章內容總結

本章主要講述了會計科目和賬戶的相關內容，大致總結如下：

會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計科目是復式記賬的基礎，是編制記賬憑證的基礎，為成本計算與財產清查提供了前提條件，為編制會計報表提供了方便。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。設置會計科目時應該遵循三個原則：合法性原則、相關性原則、實用性原則。

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動及其結果的載體。

賬戶的分類與會計科目的分類一致。按照其所反映會計要素具體內容的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

賬戶的基本結構包括兩部分，一部分反映數額的增加情況，另一部分反映數額的減少情況。賬戶分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄的經濟業務和賬戶的性質。

本期期末余額和本期期初余額的基本關系為：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額。其中，“期末余額、期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額”統稱為會計賬戶的四個金額要素。

會計賬戶與會計科目既有聯系又有區別：

聯系：二者都是對會計對象具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用；沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用。

區別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且系統反映和控制其增減變化及結余情況。會計科目的作用主要是為了開設賬戶、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。

歷年考題解析

一、單選題

1.應在賬戶的借方核算的是（）。A.負債的增加額

B.所有者權益的增加額 C.收入的增加額 D.資產的增加額

答案：D 解析：注意本題答案與“對于資產類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數，貸方登記增加數”這個說法并不矛盾，原因是這些資產類賬戶都是資產的抵減賬戶，也就說，這些賬戶的余額的增加導致資產減少，這些賬戶余額的減少導致資產增加。例如：計提折舊時，累計折舊的余額增加，計入貸方，但是，固定資產凈值=固定資產原價-累計折舊，因此，累計折舊的貸方發生額核算的是固定資產凈值的減少額。反之，累計折舊的借方發生額核算的是固定資產凈值的增加額。

二、多選題

1.下列屬于成本類科目的是（）。A.生產成本 B.主營業務成本 C.制造費用 D.營業費用

答案：AC 解析：成本類科目主要包括三種，即生產成本、制造費用和勞務成本。選項B主營業務成本和選項D營業費用都屬于損益類科目。

2.關于總分類會計科目與明細分類會計科目表述正確的是（）。

A.明細分類會計科目概括地反映會計對象的具體內容 B.總分類會計科目詳細地反映會計對象的具體內容 C.總分類會計科目對明細分類科目具有控制作用 D.明細分類會計科目是對總分類會計科目的補充和說明 答案：CD 解析：總分類科目是概括地反映會計對象的具體內容，明細分類科目是詳細反映會計對象的具體內容。總分類科目對明細分類科目具有統馭和控制作用，而明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。

3.下列屬于損益類科目的是（）。A.制造費用

B.生產成本 C.主營業務成本

D.管理費用 答案：CD 解析：AB屬于成本類科目，CD屬于損益類科目。損益類科目包括收入和費用兩類，其中，收入類有主營業務收入、其他業務收入等；費用類有主營業務成本、營業費用、管理費用、財務費用等。

本章主要內容簡介：

本章主要講述了下列內容：（1）復式記賬法的概念和特點；（2）借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結構和記賬規則；（3）試算平衡的應用；（4）會計分錄的編制方法；（5）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系以及平行登記。這五部分內容都是要求必須掌握的。

具體內容講解：

一、復式記賬法的概念和特點

所謂的記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。

（一）單式記賬法的概念和特點

概念：單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。例如：對于用現金支付工資的業務，只在現金賬戶中登記現金減少，而不在“應付工資”賬戶中登記應付工資的減少。

特點：單式記賬法記賬手續簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應的關系，所以不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

（二）復式記賬法的概念和特點

概念：復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。例如：上述用現金支付工資的業務，在復式記賬法下，一方面在“現金”賬戶中登記現金減少，另一方面在“應付工資”賬戶中登記應付工資減少。

特點：與單式記賬法相比，復式記賬法具有以下特點：（1）由于對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統地反映經濟活動的過程和結果。

（2）由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

〔例1〕復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個賬戶中進行登記的一20

種記賬方法。（）

答案：×

解析：復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

〔例2〕復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。（）答案：√

解析：由于運用復式記賬法，當每筆經濟業務發生時，要用相等金額、在相互聯系的兩個或多個以上的賬戶中同時加以記錄，所以，復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。

二、借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結構和記賬規則

（一）記賬符號

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。

（二）賬戶基本結構

1.對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數； 其中：

（1）負債類和所有者權益類賬戶的期末余額一般出現在貸方，其余額計算公式為：

期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額（增加額）－本期借方發生額（減少額）注意：個別負債、賬戶的期末余額可能在借方。例如：應付利息、本年利潤。“應付利息”屬于負債類賬戶，核算企業按規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用。貸方登記預先提取的數額，借方登記實際支付的費用，余額一般在貸方，表示已經預提但尚未支付的費用。如果期末余額在借方，表示實際支付大于預先提取的數額，應視為待攤費用（已取消該科目）。“本年利潤”屬于所有者權益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉來的，企業本期內的全部收入數額，借方登記由費用類賬戶轉來的，企業本期內發生的全部費用支出數額，如果余額在貸方，反映的是利潤數額；如果余額在借方，反映的是虧損數額。

（2）收入是企業在一定期間取得的經營業績，不應留存到下一會計期間，應當在當期予以結轉，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結算本期利潤，收入類賬戶結轉之后沒有余額

2.對于資產類和費用（包括成本）類賬戶，借方登記資產、費用增加數，貸方登記資產、費用減少數。（1）資產類賬戶的余額一般在借方，其余額計算公式為： 期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

注意：

①個別資產類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計折舊、短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額

②有些資產類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應收賬款”賬戶，如果本期收回的款項大于應收款項（即存在預收款項），則期末“應收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預收的款項，此時“應收賬款”賬戶變成負債性質的賬戶了。

（2）費用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應為借方余額。具體而言： ①生產成本、勞務成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額 ②制造費用賬戶在期末結轉（計入生產成本）之后一般沒有余額。③屬于損益類的費用賬戶期末（結轉計入本年利潤）沒有余額。

總結：

（1）借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額； 貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。（2）對于每一個賬戶來說，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方（借方或貸方）；

（3）如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質已經發生改變。例如上述提到的“應收賬款”賬戶。除此以外，還有“應付賬款”賬戶、“預付賬款”、“預收賬款”賬戶、“待處理財產損溢”賬戶等。

（4）對于收入類賬戶以及屬于損益類的費用賬戶，本期發生額在期末結賬時都要轉入“本年利潤”賬戶，期初、期末沒有余額。

〔例3〕下列計入借方的是（）

A.資產的增加額 B.負債的增加額

C.所有者權益的增加額 D.費用的增加額

〔答案〕AD 〔解析〕借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。

（三）記賬規則

1.內容：有借必有貸，借貸必相等。

含義：對于一筆經濟業務事項，必須同時在相互聯系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數額等于貸方登記的數額。（稍后結合會計分錄舉例說明）

三、會計分錄的編制方法

（一）會計分錄 1.會計分錄的概念：

確定經濟業務涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復式記賬的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目（賬戶）、記賬符號、金額。

2.會計分錄的分類：

根據每項經濟業務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

（1）簡單會計分錄指的是一項經濟業務僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。例如：把現金存入銀行的分錄：

借：銀行存款 貸：現金

（2）復合會計分錄指的是一項經濟業務涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：

（1）采取賒銷方式銷售商品的分錄：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）（2）一般納稅人賒購原材料的分錄： 借：原材料

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

（3）采取賒銷方式（另外一部分貨款通過銀行收到）銷售商品的分錄： 借：應收賬款

銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）注意：不能把幾項業務合并編制復合會計分錄。會計分錄的編制方法：

（1）確認經濟業務所涉及的賬戶及性質；

（2）分析涉及的資金是增還是減，數額是多少；

（3）根據賬戶的基本結構確定每個賬戶的借貸方向；（4）按照規定的格式寫出分錄，具體規定如下： ①先寫借方科目，后寫貸方科目；

②貸方的文字和數字都要比借方后退兩格書寫；

③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也要對齊。（5）檢查借方和貸方合計是否相等。編制試算平衡表時需要注意的幾個問題：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已計入試算平衡表，否則可能會導致余額平衡的等式不成立。

（2）試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤，應認真查找，直到平衡為止。

（3）試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。如：漏記某項經濟業務；重記某項經濟業務；某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發生額中，偶然發生多記或少記并且相互抵消，借貸仍然平衡等等。

〔例16〕下列哪些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系（）。A.漏記某項經濟業務

B.重記某項經濟業務

C.記錯方向，把借方計入貸方 D.借貸錯誤巧合，正好抵消 〔答案〕ABD 〔解析〕注意“記錯方向，把借方計入貸方”的結果導致貸方兩次計入數據，而借方沒有計入數據，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關系。

〔例17〕關于試算平衡法的下列說法正確的是（）。

A.包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法 B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤 C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確

D.理論依據是“有借必有貸、借貸必相等” 答案：ABD

五、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 1.總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用

解釋：總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關明細分類賬戶資料的綜合；明細分類賬戶所提供的明細核算資料是對其總分類賬戶核算資料的具體化。

2.明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用 解釋：總分類賬戶是對會計要素各項目增減變化的總括反映，提供總括的資料；而明細分類賬戶反映的是會計要素各項目增減變化的詳細情況，提供了某一具體方面的詳細資料，有些明細分類賬戶還可以提供實物數量指標和勞動量指標等。

3.總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

解釋：由于總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶是根據相同的依據來進行平行登記，所反映的經濟內容是相同的，其總金額必然相等。

（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

1.含義：所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面計入有關總分類賬戶，另一方面也要計入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。

2.意義：便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。3.要點：

（1）依據相同：所依據會計憑證相同。

（2）方向相同（借貸方向相同）：即如果登記總賬時是記借方，則登記其所屬的明細賬也是記借方；如果 登記總賬時是記貸方，則登記其所屬的明細賬也是記貸方。

（3）期間相同（所屬會計期間相同）：即對于當期發生的經濟業務，必須在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細分類賬中。注意：“期間相同”的含義是在同一個月份內，例如：假設某項業務在明細賬中是4月10日登記的，而總賬中是在4月20日登記的該業務，則屬于期間相同。

（4）金額相同：計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。總結：總賬與其所屬的明細賬之間在數量上存在的勾稽關系： 總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬賬戶期初余額合計

總賬賬戶的本期發生額＝所屬明細賬戶本期發生額合計 總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬賬戶期末余額合計

〔例18〕下列關于平行登記的說法正確的是（）。A.總賬賬戶的期初余額＝明細賬賬戶期初余額合計

B.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等 C.總賬賬戶的本期發生額＝所屬明細賬戶本期發生額合計

D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬賬戶期末余額合計

答案：BCD 解析：A的正確表示應該是：總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬賬戶期初余額合計 本章主要講述的是復式記賬的相關內容，主要內容如下：

復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，還能通過會計要素的增減變動，全面、系統地反映經濟活動的過程和結果，并且可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。在記賬時，應該遵循的基本規則是：有借必有貸，借貸必相等。會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。根據每項經濟業務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指的是一項經濟業務僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。復合會計分錄指的是一項經濟業務涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。

所謂的試算平衡指的是根據“資產＝負債＋所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關系

等式：

全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計

全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計

在實際會計核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成試算平衡的。注意：試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤。試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確。所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面計入有關總分類賬戶，另一方面計入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。要求做到四點：（1）所依據會計憑證相同；（2）借貸方向相同；（3）所屬會計期間相同；（4）計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

歷年考題解析

（一）單選題

1.對于負債類賬戶而言（）。A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記貸方 D.期末無余額

答案：B 解析：對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數。

2.應付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發生額為26300元，本期借方發生額為17900元，該賬戶 期末余額為（）。A.借方43800元 B.借方27000元 C.貸方43800元

D.貸方27000元 答案：C 解析：“應付賬款”屬于負債類賬戶，負債類賬戶的期末余額一般在貸方，其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額，本題中，期末貸方余額＝35400＋26300－17900＝43800 3.企業計算應交所得稅時，正確的會計分錄是（）。A.借：本年利潤 貸：所得稅

B.借：管理費用 貸：所得稅 C.借：所得稅

貸：銀行存款

D.借：所得稅

貸：應交稅金－應交所得稅 答案：D 解析：“所得稅”屬于費用類賬戶，所得稅的增加計入借方。應交所得稅通過“應交稅金－應交所得稅”核算，增加計入貸方。

（二）多選題

1.用公式表示試算平衡關系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計 B.全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計 C.負債類賬戶借方發生額合計＝負債類賬戶貸方發生額合計 D.資產類賬戶借方發生額合計＝資產類賬戶貸方發生額合計 答案：AB 解析：所謂的試算平衡指的是根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關系等式：

全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計 全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計 2.在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A.資產的增加 B.負債的減少 C.收入的減少 D.費用的減少 答案：ABC 解析：（1）借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；（2）貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。

3.下列說法正確的是（）。

A.資產類賬戶增加記貸方，減少記借方 B.負債類賬戶增加記貸方，減少記借方 C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方 D.費用類賬戶增加記貸方，減少記借方 答案：BC 4.會計分錄的內容包括（）。A.經濟業務內容摘要 B.賬戶名稱 C.經濟業務發生額 D.應借應貸方向 答案：BCD 解析：會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。選項A是賬戶應該具備的內容。

（三）判斷題

1.試算平衡時，試算平衡了，說明賬戶記錄是絕對正確的。（）答案：×

解析：試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。2.核算期間費用的各賬戶期末結轉入“本年利潤”賬戶后應無余額。（）

答案：√

解析：核算期間費用的賬戶包括管理費用、財務費用和營業費用，期末余額全部轉入“本年利潤”賬戶，轉入“本年利潤”后，核算期間費用的賬戶無余額。

3.記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。（）答案：√

解析：“借貸方向記錯”對借貸方余額的影響相同，不會影響借貸雙方的平衡關系。

4.編制試算平衡表時，也應該包括只有期初余額而沒有本期發生額的賬戶。（）答案：√

解析：試算平衡表中不僅僅包括本期發生額平衡，還包括余額平衡。本章主要內容簡介：

本章講述了五方面的內容，即（1）會計憑證的概念和種類；

（2）原始憑證的概念、種類、基本內容、填制要求、審核內容；（3）記賬憑證的概念、種類、基本內容、編制要求和審核內容；

（4）會計憑證的傳遞和保管；

（5）會計憑證的意義。其中，前三項內容是必須掌握的，第四、五項內容只需要一般了解。

一、會計憑證的概念、意義和種類（概念和種類需要掌握）：

會計核算共計包括七種方法：第一種方法是設置會計科目和賬戶；第二種方法是復式記賬；第三種方法就是本章要學習的填制和審核會計憑證。

概念（掌握）：會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。通過填制或取得會計憑證，可以明確經濟責任。注意：任何會計憑證都必須經過有關人員的嚴格審核，只有經過審核確認無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據。

意義（了解）：

（1）記錄經濟業務，提供記賬依據；（2）明確經濟責任，強化內部控制；

（3）監督經濟活動，控制經濟運行。

種類（掌握）：按照編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據。

〔例1〕原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據，是登記會計賬簿的直接依據（）。答案：×

解析：原始憑證是登記賬簿的原始依據，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據。

二、原始憑證的概念、種類、基本內容、填制要求、審核內容（需要掌握）：

（一）原始憑證的概念

原始憑證又稱為單據，是在經濟業務發生或者完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或者完成情況的原始憑據。它是會計核算的原始資料和重要依據。

（二）原始憑證的種類：

按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

（1）外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。（2）自制原始憑證是指由本單位內部經辦業務的部門或個人，在執行或完成某項經濟業務時填制的、僅供單位內部使用的原始憑證。如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表、開工單、成本計算單、本單位開具的銷售發票等。

按照填制手續及內容不同，原始憑證分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

（1）一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。它是一次有效的憑證，即一經填寫完畢就不能再次填寫使用的憑證。如購貨發票、銷貨發票、收據、領料單、借款單、銀行結算憑證、收料單、工資結算單等。一次憑證與外來原始憑證和自制原始憑證的關系：外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數是一次憑證。如自制原始憑證中的限額領料單就不屬于一次憑證。因此不能認為自制原始憑證都是一次憑證。

（2）累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即可多次填寫使用的憑證。最常見的累計原始憑證是企業為了控制生產成本，在領用材料時填寫的限額領料單。

特點：在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。

一次憑證與累計憑證的比較：

①二者都僅僅包含一張原始憑證；

②一次憑證一次有效，只能填寫一次；累計憑證多次有效，可以填寫多次。

（3）匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。如發出材料匯總表、工資結算匯總表、銷售日報、差旅費報銷單、收入材料匯總表等。

特點：合并了同類型經濟業務，簡化了記賬工作量。累計憑證和匯總憑證的比較： 相同點：

①二者都可以簡化會計核算手續；

②二者都包括多項經濟業務，并且經濟業務內容相同。不同點：

累計憑證只包括一張原始憑證，是把多筆同類型的經濟業務反映在一張原始憑證上；匯總憑證中包括多張原始憑證，是對多張反映相同經濟業務的原始憑證進行匯總。

按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證（1）通用憑證指的是由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。如某省（市）印制的在該省（市）通用的發貨票、由人民銀行制作的在全國通用的銀行轉賬結算憑證、由國家稅務局統一印制的全國通用的增值稅專用發票等。

（2）專用憑證指的是由單位自行印制的、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表、收料單等。

〔例2〕下列屬于外來原始憑證的是（）。A.本單位開具的銷售發票 B.供貨單位開具的發票

C.職工出差取得的飛機票和火車票 D.銀行收付款通知單 答案：BCD 解析：外來原始憑證指的是在經濟業務發生或者完成時，從其它單位或個人直接取得的原始憑證。選項A屬于自制原始憑證。

〔例3〕下列關于原始憑證的說法正確的是（）。

A.按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

B.按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證

C.按照填制手續及內容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證 D.按照填制方法不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證 答案：ABC 〔例4〕自制原始憑證都是一次憑證，外來原始憑證絕大多數是一次憑證（）。答案：×

解析：外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數是一次憑證。〔例5〕下列屬于累計憑證的是（）。A.限額領料單 B.領料單

C.收入材料匯總表

D.工資匯總表 答案：A 解析：選項B屬于一次憑證，選項C和D屬于匯總憑證，選項A屬于累計憑證。累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。

〔例6〕下列屬于通用憑證的是（）。

A.本單位開具的銷售發票 B.供貨單位開具的發票 C.工資費用分配表 D.差旅費報銷單

答案：AB 解析：通用憑證指的是由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。選項CD屬于專用憑證。

（三）原始憑證的基本內容：（1）原始憑證的名稱和編號；

（2）填制原始憑證的日期；

（3）接受原始憑證的單位名稱；

（4）經濟業務內容（含數量、單價和金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關人員簽章；

（7）憑證附件（今年新增內容）。

〔例7〕原始憑證的基本內容中包括（）。A.原始憑證的名稱和編號 B.原始憑證的種類 C.經濟業務的性質 D.憑證附件 答案：AD

（四）原始憑證的填制要求（易考簡答題、多選題）：

1.記錄要真實。要求原始憑證所填列的經濟業務內容和數字必須真實可靠，符合實際情況。2.內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續要完備。即原始憑證的有關簽章要齊全，以明確經濟責任。

4.書寫要清楚、規范。具體要求如下：

（1）原始憑證要按規定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。（2）大小寫金額必須相符且填寫規范，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。

（3）在小寫金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。例如：不能表示為：￥ 108.00，而應該表示為￥108.00（4）金額數字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“－”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“－”代替。例如：“人民幣貳拾陸元整”應寫成“￥26.00”或“￥26.－”，而不能寫成“￥26”；“人民幣貳拾陸元捌角整”應寫成“￥26.80”而不能寫成“￥26.8”或“￥26.8－”。

（5）漢字大寫金額一律用正楷或者行書體書寫。（6）大寫金額前如未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。例如：不能表示為“人民幣貳拾陸元整”。

（7）大寫金額到元或者到角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。例如：可以表示為“人民幣貳拾陸元整”、“人民幣貳拾陸元捌角整”，但是不能表示為“人民幣貳拾陸元捌角伍分整”。

5.編號要連續。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補。正確的處理包括：

（1）原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。

（2）原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。因為原始憑證上的金額是反映經濟業務事項情況的最重要的數據。如果允許隨意更改，容易產生舞弊行為，不利于保證原始憑證的質量。

注意：上述兩點實際上講的是“原始憑證的錯誤更正”的相關內容，這是很重要的內容。

7.填制要及時：要求各種原始憑證一定要及時填寫，并按規定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。〔例8〕下列表示方法正確的是（）。A.￥ 508.00 B.￥86.00 C.人民幣伍拾陸元捌角伍分整 D.人民幣 柒拾陸元整

答案：B 解析：按照規定，大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”或“正”字。所以，C的寫法不正確；人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白，所以，A的寫法不正確；“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。所以，D的寫法不正確。

（五）原始憑證的審核內容：

為了正確反映經濟業務的執行和完成情況，發揮會計工作的監督作用，財會部門對各種原始憑證要進行嚴格的審查和核對。原始憑證的審核內容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性（今年新增內容）。

1.真實性：審核原始憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等。

2.合法性：審核原始憑證所記錄的經濟業務是否有違反國家法律法規的情況，是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

3.合理性：審核原始憑證所記錄經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃、預算等。4.完整性：審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。

5.正確性：審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。

6.及時性：審查是否在經濟業務發生或完成時及時填制有關原始憑證。審核結果的處理：

1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；

2.對于真實、合法、合理但內容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

3．對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予以接受，并向單位負責人報告。

〔例11〕原始憑證的審核內容包括（）。A.有關數量、單價、金額是否正確無誤 B.是否符合有關的計劃和預算 C.記錄的經濟業務的發生時間 D.是否有違反國家法律法規的情況

答案：ABCD 解析：原始憑證的審核包括六方面的內容，即真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。選項A屬于正確性的要求，選項B屬于合理性的要求，選項C屬于及時性的要求，選項D屬于合法性的要求。

〔例12〕對于真實、合法、合理但內容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，會計機構和會計人員不予以接受（）。

答案：×

解析：對于真實、合法、合理但內容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

三、記賬憑證的概念、種類、基本內容、編制要求和審核內容（需要掌握）：

（一）記賬憑證的概念

記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。

原始憑證和記賬憑證的區別（新增內容）

1.填制人員不同。原始憑證由經辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制。

2.填制依據不同。原始憑證是根據已經發生或完成的經濟業務填制的，而記賬憑證則是根據審核后的原始憑證填制；

3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成，而記賬憑證則要依據會計科目對已發生或完成的經濟業務進行初步歸類、整理編制；

4.發揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據。

（二）記賬憑證的種類：

1.按其反映的經濟業務的內容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。

（1）收款憑證：收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證，它是出納人員根據庫存現金收入業務和銀行存款收入業務的原始憑證編制的專用憑證，據以作為登記現金和銀行存款等有關賬戶的依據，分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。

（2）付款憑證：付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。它是出納人員根據庫存現金和銀行存款付出業務的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現金和銀行存款等有關賬戶的依據，分為現金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。

（3）轉賬憑證：轉賬憑證是用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證，它是會計人員根據有關轉賬業務的原始憑證編制的，作為記賬依據的專用憑證。

這樣分類的優缺點：

優點：便于按經濟業務對會計人員進行分工，也便于提供分類核算數據，為記賬工作帶來方便。缺點：工作量較大。

適用范圍：

該種分類方式適用于規模較大、收付業務較多的單位。

說明：對于經濟業務較簡單、規模較小、收付業務較少的單位，為了簡化核算，可以采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業務。

2.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證：

（1）復式憑證亦稱多項記賬憑證，是指將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。

優點：全面反映了經濟業務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性。

缺點：由于一張憑證填列多個會計科目及其內容，因此不便于會計崗位上的分工記賬。

（2）單式憑證亦稱單項記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。

優點：由于一張憑證只填列一個會計科目及其內容，所以便于分工記賬，便于按會計科目匯總。缺點：不能在一張憑證上反映經濟業務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。〔例13〕下列說法正確的是（）。

A.按其反映的經濟業務的內容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證 B.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證 C.復式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發生額 D.單式記賬憑證便于分工記賬 答案：ABD

（三）記賬憑證的基本內容：（1）記賬憑證的名稱；

（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；

（4）經濟業務事項的內容摘要；

（5）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經濟業務事項的金額；（7）記賬標記；

（8）所附原始憑證張數；

（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章

三、記賬憑證的概念、種類、基本內容、編制要求和審核內容（需要掌握）：

（一）記賬憑證的概念

記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。

（四）記賬憑證的編制要求：

1.記賬憑證編制的基本要求

（1）記賬憑證各項內容必須完整。

（2）記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。例如： 表示第7筆業務需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張。

（3）記賬憑證的書寫應清楚、規范。具體要求同原始憑證的填制要求。

（4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。例如：不能將購貨發票和銷貨發票匯總到一起。

說明：一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。（6）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。具體規定如下：

1）已經登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；

2）如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編制一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字；

3）發現以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

注意：上述內容實際介紹的是“記賬憑證的錯誤更正”的內容，這是很重要的內容。

（7）記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

〔例14〕一張原始憑證只能填制一張記賬憑證（）。

答案：×

解析：一張原始憑證可以填制兩張以上的記賬憑證，不過要使用分數編號法編號。〔例15〕記賬憑證只能根據一張原始憑證填制（）。答案：×

解析：記賬憑證也可以根據若干張同類原始憑證匯總填制。

〔例16〕記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制（）。

答案：×

解析：記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。

〔例17〕憑證編號中的表示第10筆業務需要填制三張記賬憑證，共有三張原始憑證，該記賬憑證是根據其中的第一張原始憑證編制的（）。

答案：×

解析：憑證編號中的表示第10筆業務（只有一張原始憑證）需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張記賬憑證。〔例18〕所有的記賬憑證都必須附有原始憑證，否則，不能作為記賬的依據（）。答案：×

解析：除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。

〔例19〕除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的原始依據（）。

答案：×

解析：除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的直接依據。

〔例20〕記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處用文字注銷（）。

答案：×

解析：記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

〔例21〕下列說法正確的是（）。

A.已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，直接用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證即可

B.發現以前記賬憑證有錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證

C.如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另填制一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字

D.發現以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張正確的記賬憑證 答案：C 解析：已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證；注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。發現以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

2.收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的編制要求

具體的編制要求并不是考試的出題點，重點掌握以下內容即可：

（1）憑證上的日期指的是編制憑證的日期，并不是經濟業務發生的日期；

（2）對于涉及“現金”和“銀行存款”之間的經濟業務，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。即：

1）以現金存入銀行時，根據該項經濟業務的原始憑證，只填制一張現金付款憑證。記賬時，根據該憑證同時計入“現金”和“銀行存款”賬戶（借記：銀行存款，貸記：現金）。

2）從銀行提取現金時，根據該項經濟業務的原始憑證，只填制一張銀行存款付款憑證。記賬時，根據該憑證同時計入“現金”和“銀行存款”賬戶（借記：現金，貸記：銀行存款）。

（五）記賬憑證的審核內容：（1）內容是否真實；（2）項目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否正確。

四、會計憑證的傳遞和與保管（一般了解）：

（一）會計憑證的傳遞：

會計憑證傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，一般包括傳遞程序和傳遞時間兩個方面，要求能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節約傳遞時間、減少傳遞的工作量。

（二）會計憑證的保管： 1.會計憑證的保管的概念：

會計憑證的保管是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。2.會計憑證的保管的主要要求：

（1）會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。

（2）會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管員應在封面上簽章。

（3）會計憑證應當加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其它單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復印件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

（4）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。注意：出納人員不得兼管會計檔案。

（5）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。〔例23〕原始憑證原則上不得外借，其它單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以外借（）。

答案：×

本章內容總結：

本章介紹的是會計憑證的相關知識，大致總結如下：

會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。按照編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據。原始憑證又稱為單據，是在經濟業務發生或者完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或者完成情況的原始憑據。它是會計核算的原始資料和重要依據。按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證；按照填制手續及內容不同，原始憑證分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證。

原始憑證的基本內容包括：

（1）原始憑證的名稱和編號；（2）填制原始憑證的日期；

（3）接受原始憑證的單位名稱；

（4）經濟業務內容（含數量、單價和金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關人員簽章；（7）憑證附件。

原始憑證的填制要求包括：（1）記錄要真實；（2）內容要完整；（3）手續要完備；

（4）書寫要清楚、規范；（5）編號要連續；

（6）不得涂改、刮擦、挖補；（7）填制要及時。

原始憑證的錯誤更正的相關規定為：

（1）原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。（2）原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證的審核內容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。

（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；

（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予以接受，并向單位負責人報告。

記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。原始憑證和記賬憑證的區別表現在四個方面：

（1）填制人員不同。原始憑證由經辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制；

（2）填制依據不同。原始憑證是根據已經發生或完成的經濟業務填制的，而記賬憑證則是根據審核后的原始憑證填制；

（3）填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成，而記賬憑證則要依據會計科目對已發生或完成的經濟業務進行初步歸類、整理編制；

（4）發揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據。按其反映的經濟業務的內容不同，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種；按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證。

記賬憑證的基本內容包括：

（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；

（3）記賬憑證的編號；

（4）經濟業務事項的內容摘要；

（5）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經濟業務事項的金額；（7）記賬標記；

（8）所附原始憑證張數；

（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。記賬憑證編制的基本要求是：（1）記賬憑證各項內容必須完整；（2）記賬憑證應連續編號；

（3）記賬憑證的書寫應清楚、規范；

（4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制；

（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證;（6）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。

（7）記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。“記賬憑證的錯誤更正”的相關規定為：

（1）已經登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；

（2）如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字；

（3）發現以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

記賬憑證的審核內容主要包括：（1）內容是否真實；（2）項目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否正確。

會計憑證傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的保管是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。原始憑證不得外借，出納人員不得兼管會計檔案。

歷年考題解析

一、單選題

1.原始憑證有錯誤的，正確的處理方法是（）。A.向單位負責人報告 B.退回，不予接受 C.由出具單位重開或更正 D.本單位代為更正 答案：C 解析：原始憑證有錯誤的，應當由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應當加蓋出具原始憑證單位的印章。2.可以不附原始憑證的記賬憑證是（）。A.更正錯誤的記賬憑證 B.從銀行提取現金的記賬憑證

C.以現金發放工資的記賬憑證 D.職工臨時性借款的記賬憑證 答案：A 解析：根據規定，除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。所以，A的說法正確；選項B“從銀行提取現金的記賬憑證”后面應該附上相關的原始憑證；選項C“以現金發放工資的記賬憑證”后面應該附上工資表；選項D“職工臨時性借款的記賬憑證”后面應該附上職工的借款收據。

3.將現金送存銀行，應填制的記賬憑證是（）。A.現金收款憑證 B.現金付款憑證 C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證

答案：B 解析：對于涉及“現金”和“銀行存款”之間的經濟業務，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

二、多選題

1.在原始憑證上書寫阿拉伯數字，正確的是（）。A.金額數字一律填寫到角、分

B.無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“－” C.有角無分的，分位應當寫“0”

D.有角無分的，分位也可以用符號“－”代替

答案：ABC解析：金額數字一律填寫到角、分（所以，A的說法正確）；無角分的，寫“00”或符號“－”（所以，B的說法正確），有角無分的，分位寫“0”（所以，C的說法正確），不得用符號“－”代替（所以，D的說法不正確）。

2.原始憑證審核的內容包括（）。

A.經濟業務內容是否真實 B.會計科目使用是否正確

C.應借應貸方向是否正確

D.經濟業務是否有違法亂紀行為 答案：AD 解析：原始憑證的審核內容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。所以，AD是答案。選項BC屬于記賬憑證審核的內容。

3.對原始憑證發生的錯誤，正確的更正方法是（）。

A.由出具單位重開或更正

B.由本單位的會計人員代為更正

C.金額發生錯誤的，可由出具單位在原始憑證上更正 D.金額發生錯誤的，應當由出具單位重開

答案：AD 解析：原始憑證有錯誤的，應當由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應當加蓋出具原始憑證單位的印章。原始憑證金額有錯誤的不得更正，只能由出具原始憑證的單位重開。

4.其他單位因特殊原因需要使用本單位的原始憑證，正確的做法是（）。A.可以外借

B.將外借的會計憑證拆封抽出

C.不得外借，經本單位會計機構負責人或會計主管人員批準，可以復制 D.將向外單位提供的憑證復印件在專設的登記簿上登記

答案：CD 解析：會計憑證不得外借，其它單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復印件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

三、判斷題

1.原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據，是登記明細賬的原始依據（）。答案：×

解析：原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據，是登記會計賬簿的原始依據。其中的“會計賬簿”既包括明細賬也包括總賬。

2.原始憑證發生的錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正（）。答案：×

解析：原始憑證有錯誤的，應當由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應當加蓋出具原始憑證單位的印章。3.已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫憑證沖銷，同時再用藍字重新填制 一張更新的記賬憑證（）。答案：√

4.根據規定，記賬憑證必須附有原始憑證，但是，結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證（）。答案：√

解析：根據規定，除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。5.發現以前記賬憑證有錯誤，不必用紅字沖銷，直接用藍字填制一張更正的記賬憑證（）。答案：√

解析：已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證。發現以前記賬憑證有錯誤的，不必用紅字沖銷，直接用藍字填制一張更正的記賬憑證。

6.會計人員對于不真實、不合法的原始憑證有權不予以接受（）。答案：√

解析：對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予以接受，并向單位負責人報告。第六章

本章內容簡介：

本章主要講述了下列七方面的內容：

（1）會計賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關系；（2）會計賬簿的內容、啟用與記賬規則；（3）會計賬簿的格式和登記方法；

（4）對賬的概念和內容；（5）錯賬的更正方法；

（6）結賬的內容、程序和方法；

（7）會計賬簿的更換與保管。前六項內容是大綱要求必須掌握和熟悉的，第七項內容一般了解即可。

一、會計賬簿的概念、意義以及與賬戶的關系

（一）會計賬簿的概念：

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍，簡稱賬簿。

（二）設置和登記會計賬簿的意義：

（1）可以記載、儲存會計信息；

（2）可以分類、匯總會計信息；（3）可以檢查、校正會計信息；（4）可以編報、輸出會計信息。

（三）會計賬簿與賬戶的關系：

二者的關系是形式和內容的關系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。具體說明如下：

（1）賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一個賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；（2）賬簿序時、分類地記載經濟業務是在個別賬戶中完成的。

〔例1〕會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍（）。

答案：×

解析：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。

二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規則

（一）會計賬簿的內容：

各種賬簿都應具備封面、扉頁和賬頁三個基本內容。其中：

封面主要標明會計賬簿的名稱，如總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等。

扉頁主要用來標明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表等。

賬頁是賬簿用來記錄經濟業務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄（記錄經濟業務內容的簡要說明）、金額欄（記錄經濟業務的增減變動情況）、總頁次（賬簿總頁數）和分戶頁次（該賬戶所在的頁數）欄等基本內容。

（二）會計賬簿的啟用（并非重點）

具體規定如下：

在啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。更換記賬人員時，應辦理交接手續，在交接記錄內填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。

啟用訂本賬應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得調頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂之后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

（三）會計賬簿的記賬規則 主要掌握下列內容：

（1）應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領料單等）作為記賬依據的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。

（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號，避免重記、漏記。

（3）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。

（4）登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但是，銀行的復寫賬簿可以用圓珠筆書寫。

（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬（易考多選題）

1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額。

4）根據國家統一的會計制度的規定可以使用紅字登記的其它會計記錄。

（6）在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續登記，不得隔頁、跳行。如果發生隔頁、跳行，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

（7）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄內注明“借”或者“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0中間加浪線的特殊符號”表示。注意：現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

（8）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

〔例2〕會計賬簿的基本內容包括（）。A.封面

B.扉頁

C.賬頁 D.賬簿名稱 答案：ABC 解析：會計賬簿的基本內容包括封面、扉頁和賬頁三個部分。

〔例3〕賬頁是會計賬簿的主體，會計賬簿由若干賬頁組成，下列各項屬于賬頁內容的是（）。A.賬戶的名稱 B.登記賬簿的日期欄 C.摘要欄

D.總頁次和分戶頁次欄 答案：ABCD 解析：賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內容。

〔例4〕在登記賬簿時如果發生隔頁、跳行，可以在空頁、空行處用藍色墨水劃對角線注銷（）。

答案：×

解析：應該把“用藍色墨水劃對角線注銷”改為“用紅色墨水劃對角線注銷”。

〔例5〕登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，絕對不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫（）。答案：×

解析：銀行的復寫賬簿可以用圓珠筆書寫。

〔例6〕下列情況可以用紅色墨水記賬的是（）。A.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄 B.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數

C.在三欄式賬戶的余額欄前，印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額 D.在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額 答案：ABD 〔例7〕下列說法正確的是（）。

A.凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄內注明“借”或“貸”字樣 B.沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內寫“－” C.現金日記賬必須逐日結出余額 D.銀行存款日記賬必須逐日結出余額

答案：ACD 解析：沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內寫“平”字

三、會計賬簿的分類、格式和登記方法

（一）會計賬簿的分類

按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

（1）序時賬簿又稱為日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。按照記錄內容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬，前者用來記錄全部經濟業務的發生情況，后者用來記錄某一類經濟業務的發生情況。實際工作中常用的是特種日記賬，如現金日記賬和銀行存款日記賬。

（2）分類賬簿是對全部經濟業務事項按照分類賬戶進行登記的賬簿。按照分類的概括程度分為總分類賬簿（簡稱總賬）和明細分類賬簿（簡稱明細賬），前者按照總分類賬戶分類登記，后者按照明細分類賬戶分類登記。

（3）備查賬簿簡稱備查簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。這類賬簿不是根據會計憑證登記也沒有固定的格式，只是用文字進行補充登記。如租入固定資產登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、委托加工材料登記簿、應收票據登記簿等。

按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿（今年新增內容）、三欄式賬簿、數量金額式賬簿和多欄式賬簿（主要掌握適用范圍）。

（1）兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式。（2）三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。

（3）數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分別設有數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。

（4）多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干個專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明37

細賬。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬（主要掌握優缺點、適用范圍）。

（1）訂本賬是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。一般適用于總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬。補充說明：按照規定，總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。

優點：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換。缺點：不能準確為各賬戶預留賬頁。

（2）活頁賬是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。各種明細賬一般 采用活頁賬形式。

優點：可以根據實際需要隨時將空白賬頁裝入賬簿或抽去不需用的賬頁，并且便于分工記賬。缺點：如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。

（3）卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡組成的賬簿。嚴格地說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。其優缺點與活頁賬相同。在我國卡片賬一般適用于固定資產的明細賬。

〔例8〕按照用途的不同，會計賬簿分為（）。A.序時賬簿 B.分類賬簿 C.備查賬簿

D.數量金額式賬簿 答案：ABC 解析：按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；選項D屬于按照格式對會計賬簿的分類。按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、數量金額式賬簿和多欄式賬簿。

〔例9〕下列適于建立備查賬的是（）A.租入的固定資產 B.應收票據 C.委托加工材料 D.購入的固定資產

答案：ABC 解析：備查賬是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。選項D已經在分類賬中記錄充分反映了，不需要建立備查賬。

〔例10〕下列屬于序時賬的是（）。A.現金日記賬 B.銀行存款日記賬 C.應收賬款明細賬 D.主營業務收入明細賬 答案：AB 解析：序時賬是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，現金日記賬和銀行存款日記賬是典型的序時賬簿。選項CD屬于分類賬。

〔例11〕下列應該使用多欄式賬簿的是（）。

A.主營業務收入明細賬 B.管理費用明細賬

C.庫存商品 D.原材料 答案：AB 解析：收入、費用明細賬一般均采用多欄式賬簿，選項C、D應該使用數量金額式賬簿。〔例12〕下列可以用三欄式賬簿登記的是（）。A.總賬 B.現金日記賬 C.應收賬款 D.實收資本 答案：ABCD 38

解析：三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。

〔例13〕訂本賬一般適用于（）。

A.總分類賬 B.現金日記賬

C.銀行存款日記賬 D.固定資產明細賬 答案：ABC 解析：訂本賬一般適用于總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬，固定資產明細賬一般采用卡片賬

（二）會計賬簿的格式和登記方法

按照用途的不同，會計賬簿分為日記賬、分類賬和備查賬。其中，備查賬不是根據會計憑證登記，也沒有固定的格式，所以，只需要介紹日記賬和分類賬的格式和登記方法。

1.日記賬的格式和登記方法

日記賬包括普通日記賬和特種日記賬，常見的特種日記賬有現金日記賬、銀行存款日記賬和轉賬日記賬。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式，由于它們很少使用，因此主要介紹現金日記賬、銀行存款日記賬的格式和登記方法。

格式：現金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。具體如下：（1）三欄式

在三欄式日記賬中設“借方”、“貸方”和“余額”三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為“收入”、“支出”和“結余”三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”專欄。

（2）多欄式

在多欄式日記賬中也包括三欄式中的三個欄目，與三欄式日記賬的區別是“對方科目”并不是設置在金額欄與摘要欄之間，而是設置在“收入（借方）”、“支出（貸方）”欄內。

說明：在實際工作中，如果要設多欄式現金日記賬，一般常把現金收入業務和支出業務分設“現金收入日記賬”和“現金支出日記賬”兩本賬。其中，現金收入日記賬按對應的貸方科目設置專欄，另設“支出合計”欄和“結余”欄；現金支出日記賬則只按支出的對方科目設專欄，不設“收入合計”欄和“結余”欄。

登記方法：

（1）上述提到的“借貸方分設的多欄式現金日記賬”的登記方法是：

先根據有關現金收入業務的記賬憑證登記現金收入日記賬，根據有關現金支出業務的記賬憑證登記現金支出日記賬；每日營業終了，根據現金支出日記賬結計的支出合計數，一筆轉入現金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額。

（2）另外還需要掌握下列內容：

①日期欄登記的是記賬憑證的日期，即編制記賬憑證的日期，而不是登記入帳的日期。

②要做到日清月結。“日清”的含義是：每日終了，應分別計算現金收入和付出的合計數并結出賬面余額，同時將余額與出納員的庫存現金核對；應分別計算銀行存款的收入和支出的合計數，計算出余額。“月結”的含義是：月終要計算出現金收、付和結存的合計數，計算出銀行存款全月收入、支出的合計數。

2.分類賬的格式和登記方法

（1）總分類賬的格式和登記方法

格式：總分類賬最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

登記方法：總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務處理程序，它可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

（2）明細分類賬的格式和登記方法

格式：明細分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。1）三欄式明細賬設有借方、貸方和余額三個欄目，適用于只進行金額核算不進行數量核算的賬戶，如債權、債務等賬戶。

2）多欄式明細賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類 科目的明細核算。

3）數量金額式明細賬其借方（收入）、貸方（發出）和余額（結存）都分別設有數量、單價和金額三個專 欄，適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等。

4）橫線登記式（今年新增加內容）明細分類賬是采用橫線登記，即將每一相關的業務登記在一行，從而可 依據每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業務的進展情況。該種明細賬實際上也是一種多欄式明細賬，適用于登記材料采購業務、應收票據和一次性備用金業務。登記方法：

不同類型經濟業務的明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或 定期登記。其中：固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。說明：倉庫保管員登記庫存商品、原材料、產成品收發明細賬時，依據原始憑證或匯總原始憑證。

〔例14〕下列說法正確的是（）。

A.總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務處理程序 B.三欄式明細賬中只包括三個欄目

C.總分類賬最常用的格式為多欄式

D.明細分類賬的格式主要有三種：三欄式、多欄式和數量金額式 答案：A 解析：三欄式明細賬中還包括日期欄、摘要欄等欄目，所以B的說法不正確；總分類賬最常用的格式為三欄式，因此C的說法不正確；明細分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式，所以D的說法不正確。

〔例15〕下列可以作為現金日記賬借方登記的依據的是（）。A.現金收款憑證 B.現金付款憑證

C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證

答案：AD 解析：選項A顯然應該是答案。對于從銀行提取現金的業務，按照規定只能編制銀行存款付款憑證，此時應該根據銀行存款付款憑證登記現金日記賬的借方。所以D也是答案。選項BC可以作為銀行存款日記賬借方登記的依據。

〔例16〕下列可以作為總分類賬登記依據的是（）。A.記賬憑證 B.科目匯總表 C.匯總記賬憑證 D.明細賬

答案：ABC 解析：總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。〔例17〕下列說法正確的是（）。A.應收賬款明細賬可以采用三欄式格式 B.原材料明細賬可以采用數量金額式格式 C.生產成本明細賬可以采用數量金額式格式

D.應收票據業務可以采用橫線登記式格式 答案：ABD 解析：數量金額式明細賬適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶，所以選項C的說法不正確。生產成本明細賬可以采用多欄式格式，多欄式明細賬適用于成本費用類科目的明細核算。

〔例18〕不同類型經濟業務的明細分類賬，可根據管理需要，依據（）逐日逐筆登記或定期登記。

A.記賬憑證 B.科目匯總表 C.原始憑證

D.匯總原始憑證 E.匯總記賬憑證 答案：ACD 解析：不同類型經濟業務的明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。選項B和選項E屬于總分類賬的登記依據

四、對賬和結賬

（一）對賬的概念和內容

1.對賬的概念：對賬就是指核對賬目，是指對賬簿、賬戶記錄所進行的核對工作。通過對賬，應當做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

2.對賬的內容（易考多選題）：對賬的內容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

賬證核對：

含義：是指賬簿記錄與會計憑證之間的核對。注意：“會計憑證”包括原始憑證和記賬憑證。

內容：核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對：

含義：核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。

內容：主要包括四方面（易考多選題）：

（1）總賬有關賬戶的余額核對（通過對總賬編制試算平衡表來完成）

說明：資產類賬戶的余額應等于權益類賬戶的余額，或總賬賬戶的借方期末余額合計數應與貸方期末余額合計數核對相符。

注意：在填制記賬憑證和登記賬簿過程中可能會發生一些并不影響平衡的錯誤，所以，全部總賬賬戶的期末余額的借貸方合計數相等并不能完全證明會計記錄沒有錯誤。因此，還必須進行其它方面的核對。

（2）總賬與所屬明細賬核對

說明：總賬賬戶的期末余額應與所屬明細賬期末余額之和核對相符。（這是平行登記中的一個等式）（3）總賬與日記賬（序時賬）核對

說明：指的是期末余額的核對，即現金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應分別與現金、銀行存款總分類賬的期末余額核對相符。

（4）明細賬之間的核對

說明：指的是期末余額的核對，即會計部門各種財產物資明細賬的期末余額與財產物資保管和使用部門有關明細賬的期末余額應核對相符。

賬實核對：

含義：財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。

內容：主要包括四方面（易考多選題）

（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符。

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。

（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符。（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。〔例19〕對賬的內容一般包括（）。A.賬證核對 B.賬賬核對 C.賬實核對 D.賬表核對 答案：ABC 〔例20〕賬證核對指的是核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的（）是否一致，記賬方向是否相符。A.時間

B.憑證字號 C.內容 D.金額

〔答案〕ABCD 解析：賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

〔例21〕下列屬于對賬的是（）。

A.賬簿記錄與原始憑證之間的核對

B.總分類賬簿與其所屬明細分類賬簿之間的核對

C.現金日記賬的期末余額合計與現金總賬期末余額的核對 D.財產物資明細賬賬面余額與財產物資實存數額的核對 答案：ABD 解析：選項A屬于賬證核對，選項B屬于賬賬核對，選項D屬于賬實核對。注意：選項C的說法不正確，總賬期末余41

額與其所屬的明細賬期末余額之間核對時，需要計算其所屬的明細賬期末余額的合計數，而現金日記賬不是現金總賬的明細賬，現金日記賬屬于序時賬，明細賬屬于分類賬。

〔例22〕下列屬于賬實核對的是（）

A.現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數的核對 B.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的核對

C.財產物資明細賬賬面余額與財產物資實存數額的核對 D.應收、應付款明細賬賬面余額與債務、債權單位核對 答案：ABCd

（二）結賬的內容、程序和方法：

1.結賬的內容：結賬的內容通常包括兩個方面： 一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；

二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。2.結賬的程序

（1）將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，并保證其正確性。

（2）根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。

（3）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。

（4）結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。3.結賬的方法（很重要，幾乎每年都考）

（1）對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

（2）現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

（3）需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。注意：12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。

（4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。

（5）終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。（注意：此時不必編制會計憑證）。

〔例23〕新舊賬有關賬戶之間轉記余額，不必編制記賬憑證。（）

答案：√

〔例24〕下列需要劃雙紅線的是（）。A.在“本月合計”的下面 B.在“本年累計”的下面

C.在12月末的“本年累計”的下面 D.在“本年合計”下面 答案：CD 解析：注意：在“本年累計”下面不一定劃雙紅線，只有在12月末的“本年累計”下面才劃雙紅線，因為12月末的“本年累計”就是全年累計發生額。

〔例25〕下列說法正確的是（）。

A.對不需按月結計本期發生額的賬戶，月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額

B.總賬賬戶年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在累計數下通欄劃雙紅線

C.總賬賬戶年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線

D.需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線

答案：AC 42

解析：B的錯誤在于不應該是“累計”而應該是“合計”；D的正確說法應該是只有在12月末時才劃雙紅線，否則劃單紅線。

五、錯賬的更正方法（幾乎每年必考）：錯賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。

1.劃線更正法（又稱紅線更正法）：

適用范圍：記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發生文字錯誤或數字錯誤。

更正方法：先將錯誤的文字或者數字劃一條紅線注銷，然后在紅線上方填寫正確的文字或者數字，并由記賬人員在更正處蓋章。

注意：

對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。例如：

假如記賬憑證上是9800，而在賬戶中誤記成了8900，則在更正時，應該用紅線把8900全部劃掉，然后在劃線的上方寫上正確的數字9800，而不能只劃掉“89”。

假設記賬憑證上的“摘要”欄內寫的是“收回貨款”，但是，在登記賬簿時，誤寫為“支付貨款”，則在更正時，只需要用紅線把“支付”二字劃掉，然后，在“支付”二字的上方寫上正確的文字“收回”，而不必把“支付貨款”四個字全部劃掉。

2.紅字更正法：

紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調整賬簿記錄的一種方法。通常適用于兩種情況：

第一種情況：記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤。

更正方法：先用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以登記入賬。

3.補充登記法：

適用范圍：會計科目無誤而所記金額小于應記金額。

更正方法：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。

劃線更正法、紅字更正法和補充登記法總結涉及的情況適用的錯賬更正方法 記賬憑證沒有錯誤 劃線更正法

在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤 紅字更正法

會計科目無誤，所記金額大于應記金額 會計科目無誤，所記金額小于應記金額

補充登記法

〔例26〕下列原因導致的錯賬應該采用紅字更正法更正的是（）A.記賬憑證沒有錯誤，登記賬簿時發生錯誤 B.在當年內發現記賬憑證的會計科目錯誤

C.記賬憑證的應借、應貸的會計科目沒有錯誤，所記金額大于應記金額 D.記賬憑證的應借、應貸的會計科目沒有錯誤，所記金額小于應記金額 答案：BC 解析：A應該采用劃線更正法，D應該采用補充登記法。〔例27〕對于劃線更正法，下列說法正確的是（）。A.對于文字錯誤，應當全部劃紅線更正 B.對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正 C.對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分

D.對于錯誤的數字，可以只更正其中的錯誤數字 答案：BC 〔例28〕下列屬于錯賬更正方法的是（）。A.紅字更正法 B.劃線更正法

C.紅線更正法 D.補充登記法 答案：ABCD 解析：注意選項C也是答案，因為劃線更正法又稱紅線更正法。

〔例29〕簡述錯賬的更正方法。

〔解答〕錯賬的更正方法通常有三種即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。劃線更正法適用于記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發生文字錯誤或數字錯誤；紅字更正法適用于兩種情況：一是在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，二是會計科目無誤，所記金額大于應記金額；補充登記法適用于會計科目無誤，所記金額小于應記金額。

六、會計賬簿的更換和保管（簡單了解）

（一）會計賬簿的更換：

1.會計賬簿的更換通常在新會計建賬時進行。

2.一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。3.各種備查賬可以連續使用。

（二）會計賬簿的保管

1.終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統一管理；

2.會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。〔例30〕所有的明細賬，年末時都必須更換。（）答案：×

解析：多數明細賬應每年更換一次，對于有些財產物資明細賬和債務明細賬由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍的工作量較大，可以不必每更換一次。

本章內容總結：

本章講述的是會計賬簿的相關知識，主要講述了七方面的內容：（1）會計賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關系；（2）會計賬簿的內容、啟用與記賬規則；（3）會計賬簿的格式和登記方法；（4）對賬的概念和內容；（5）錯賬的更正方法；

（6）結賬的內容、程序和方法；（7）會計賬簿的更換與保管。

大致總結如下：

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內容。會計賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。

登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但銀行的復寫賬簿可以用圓珠筆書寫。下列情況，可以用紅色墨水記賬：

1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿（今年新增內容）、三欄式賬簿、數量金額式賬簿和多欄式賬簿（主要掌握適用范圍）；賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式，各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿，原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿，收入、費用明細賬一般均采用多欄式的賬簿。按照規定，總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。

現金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種，登記時要做到日清月結。總分類賬最常用的格式為三欄式，可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記；明細分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。橫線登記式是今年新增加的內容，適用于登記材料采購業務、應收票據和一次性備用金業務。明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。對賬的內容一般包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。賬證核對是指賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證之間的核對。賬賬核對的內容主要包括四方面：

（1）總賬有關賬戶的余額核對；（2）總賬與所屬明細賬核對；

（3）總賬與日記賬（序時賬）核對；（4）明細賬之間的核對。

賬實核對的內容主要包括四方面：

（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。結賬的內容通常包括兩個方面：

一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；

二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。結賬時多數情況下劃單紅線，有兩種情況需要劃雙紅線：

（1）全年累計發生額下通欄劃雙紅線；

（2）年終結賬時在“本年合計”下通欄劃雙紅線。

錯賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。劃線更正法（又稱紅線更正法）

適用于記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發生文字錯誤或數字錯誤的情況。紅字更正法通常適用于兩種情況：（1）記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤；

（2）會計科目無誤，而所記金額大于應記金額。補充登記法適用于會計科目無誤，而所記金額小于應記金額的情況。

會計賬簿的更換通常在新會計建賬時進行。一般說來，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。各種備查賬可以連續使用。

歷年考題解析

一_______、單選題

1.下列適合采用多欄式明細賬格式核算的是（）。A.原材料 B.制造費用 C.應付賬款 D.庫存商品

答案：B 解析：多欄式明細賬適用于成本費用類科目的明細核算，選項B屬于成本類科目。成本類科目包括制造費用、生產成本和勞務成本等。A和D適合采用數量金額式，C適合采用三欄式。

2.更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是（）。

A.記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導致賬簿記錄錯誤 B.記賬憑證正確，在記賬時發生錯誤，導致賬簿記錄錯誤

C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應記金額，導致賬簿記錄錯誤 D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應記金額，導致賬簿記錄錯誤 答案：B 解析：A和C應該使用紅字更正法，D應該使用補充登記法。3.登記賬簿時，錯誤的做法是（）。A.文字和數字的書寫占格距的1/2 B.使用圓珠筆書寫

C.用紅字沖消錯誤記錄

D.在發生的空頁上注明“此頁空白”

答案：B 解析：登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

4.下列做法錯誤的是（）A.現金日記賬采用三欄式賬簿

B.產成品明細賬采用數量金額式賬簿

C.生產成本明細賬采用三欄式賬簿 D.制造費用明細賬采用多欄式賬簿 答案：C 解析：多欄式賬簿一般適用于成本、費用類的明細賬，選項C應該使用多欄式賬簿。5.對賬時，賬賬核對不包括（）。A.總賬各賬戶的余額核對 B.總賬與明細賬之間的核對 C.總賬與備查賬之間的核對 D.總賬與日記賬的核對 答案：C 解析：賬賬核對的內容主要包括四方面：（1）總賬有關賬戶的余額核對；（2）總賬與所屬明細賬的核對；（3）總賬與日記賬的核對；（4）明細賬之間的核對。

二、多選題

1.應當建立備查賬核算的是（）。A.企業接受的固定資產捐贈 B.臨時租入的固定資產 C.收到的商業匯票 D.無形資產

答案：BC 解析：租入的固定資產、受托加工材料、代銷商品、委托加工材料和應收票據都應該建立備查賬簿，收到的商業匯票通過應收票據賬戶核算，所以，答案為BC。

2.賬頁包括的內容是（）。A.賬戶名稱 B.起止頁次 C.摘要欄

D.總頁次和分頁次 答案：ACD 解析：賬頁應該包括：（1）賬戶名稱；

（2）登記賬簿的日期欄；（3）記賬憑證的種類和號數欄；（4）摘要欄；

（5）金額欄；

（6）總頁次和分戶頁次欄。

3.出納人員可以登記和保管的賬簿是（）。A.現金日記賬

B.銀行存款日記賬

C.現金總賬

D.銀行存款總賬 答案：AB 4.可采用三欄式明細分類賬核算的是（）。A.原材料 B.實收資本 C.生產成本 D.短期投資 答案：BD 解析：三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶；多欄式明細賬一般適用于成本、費用類的明細核算；數量金46

額式賬簿一般適用于具有實物形態的財產物資的明細核算。選項A應采用數量金額式明細賬核算，選項C應采用多欄式明細賬核算。

5.收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬。錯誤的更正方法是（）。

A.采用劃線更正法

B.用藍字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款” C.用藍字借記“應收賬款”，貸記“銀行存款” D.用紅字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款” 答案：ABC 解析：本題應該用紅字更正法更正，即紅字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，數額為15000-1500=13500（元）。6.結賬時，正確的做法是（）。

A.結出當月發生額的，在“本月合計”下面通欄劃單紅線 B.結出本年累計發生額的，在“本年累計”下面通欄劃單紅線 C.12月末，結出全年累計發生額的，在下面通欄劃單紅線 D.12月末，結出全年累計發生額的，在下面通欄劃雙紅線 答案：ABD 7.必須逐日結出余額的賬簿是（）。A.現金總賬

B.銀行存款總賬 C.現金日記賬 D.銀行存款日記賬 答案：CD 解析：現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。8.對賬的內容包括（）。A.證證核對 B.賬證核對 C.賬賬核對 D.賬款核對 答案：BC 解析：對賬的內容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

三、判斷題

1.登記賬簿時，發生的空行、空頁一定要補充書寫，不得注銷（）。

答案：×

解析：如果發生隔頁、跳行，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

2.由于編制的記賬憑證會計科目錯誤，導致賬簿記錄錯誤，更正時，可以將錯誤的會計科目劃紅線注消，然后，在劃線上方填寫正確的會計科目（）。

答案：×

解析：本題適用的方法應該是紅字更正法而不是劃線更正法。

3.期末對賬時，也包括賬證核對，即會計賬簿與原始憑證、記賬憑證核對（）。答案：×

解析：賬證核對是指會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證核對，不是指會計賬簿與原始憑證、記賬憑證核對。4.企業的序時賬簿和分類賬簿必須采用訂本賬（）。答案：×

解析：按照規定，總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

5.結賬時，沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內用“0”表示（）。

答案：×

解析：結賬時，沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內用“平”表示。

6.為便于管理，“應收賬款”、“應付賬款”的明細賬必須采用多欄式明細分類賬格式（）。答案：×

解析：多欄式賬簿一般適用于成本、費用類的明細賬，本題應該采用三欄式明細分類賬 本章主要內容簡介：

本章主要介紹了四部分內容：（1）賬務處理程序的概念、意義和種類；（2）記賬憑證賬務處理程序的程序、優缺點和適用范圍；（3）匯總記賬憑證賬務處理程序的程序、優缺點和適用范圍；（4）科目匯總表賬務處理程序的程序、優缺點和適用范圍。第一項內容簡單了解即可，后三項內容是要求必須掌握的。

一、賬務處理程序的概念、意義和種類（簡單了解）：

（一）概念：賬務處理程序也稱為會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。

（二）科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序具有以下重要意義：

（1）有利于會計工作程序的規范化，確定合理的憑證、賬簿與報表之間的聯系方式，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息的質量；

（2）有利于保證會計記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿及報表之間的牽制作用，增強會計信息的可靠性；

（3）有利于減少不必要的會計核算環節，通過井然有序的賬務處理程序，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。

（三）種類（易考多選題）：

（1）記賬憑證賬務處理程序；

（2）匯總記賬憑證賬務處理程序；

（3）科目匯總表賬務處理程序（又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序）。

二、賬務處理程序的基本內容：

（一）相關內容的比較項目 記賬憑證賬務處理程序

匯總記賬憑證賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序 特點

直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。編制科目匯總表并據以登記總分類賬。

憑證設置：

可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證之外，還應該設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

賬簿設置

需要設置現金日記賬、銀行存款日記賬、明細賬和總分類賬。與記賬憑證賬務處理程序基本相同。與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

優點

簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。（1）減輕了登記總分類賬的工作量；（2）便于了解賬戶之間的對應關系。可以減輕登記總分類賬的工作量，并可以做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。缺點 登記總分類賬的工作量較大。不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總記賬憑證的工作量較大。不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。

適用范圍

規模較小，經濟業務量較少的單位。規模較大，經濟業務較多的單位。

經濟業務較多的單位。

〔例1〕在不同的賬務處理程序中，登記總賬的依據不同。（）

答案：√

〔例2〕匯總記賬憑證賬務處理程序便于了解賬戶之間的對應關系，并可以做到試算平衡。（）

答案：×

解析：科目匯總表賬務處理程序可以做到試算平衡。

〔例3〕科目匯總表賬務處理程序中，科目匯總表不能反映各科目的對應關系，不便于查對賬目。匯總記賬憑證賬務處理程序可以克服科目匯總表賬務處理程序的這個缺點。（）

答案：√

〔例4〕記賬憑證賬務處理程序適用于經濟業務量較多的單位。（）答案：×

解析：記賬憑證賬務處理程序適用于規模較小，經濟業務量較少的單位。〔例5〕在我國，常用的賬務處理程序主要包括（）。A.記賬憑證賬務處理程序 B.匯總記賬憑證賬務處理程序 C.科目匯總表賬務處理程序

D.記賬憑證匯總表賬務處理程序 答案：ABCD 解析：在我國，常用的賬務處理程序主要有三種（1）記賬憑證賬務處理程序；（2）匯總記賬憑證賬務處理程序；（3）科目匯總表賬務處理程序。其中，科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序。

（二）各種賬務處理程序的一般程序 1.記賬憑證賬務處理程序的一般程序：（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；

注意：不能將不同內容和類別的原始憑證匯總到一起。例如：不能把賒銷和現銷的原始憑證匯總到一起。（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

注意：在日常會計核算中，明細分類賬主要是根據記賬憑證登記，只有個別明細分類賬（例如原材料明細賬）根據原始憑證或原始憑證匯總表登記。

（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；

（6）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額要同有關總分類賬的余額核對保證相符；（7）期末，根據結賬以后的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。2.另外兩種賬務處理程序的一般程序：

其內容與記賬憑證賬務處理程序基本相同，惟一的區別是登記總分類賬的依據不同，在記賬憑證賬務處理程序中根據記賬憑證登記總分類賬。而在匯總記賬憑證賬務處理程序中需要編制有關匯總記賬憑證，然后根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬。在科目匯總表賬務處理程序中需要編制科目匯總表，然后根據各種科目匯總表登記總分類賬。說明：根據經濟業務數量的多少，科目匯總表可以全月編制一次，也可分上中下旬分別編制，編制方法是：①根據記賬憑證登記丁字賬；②結出各丁字賬的本期借方、貸方合計數；③根據各丁字賬的本期借方、貸方合計數編制科目匯總表。下面是一張編好的科目匯總表以及根據科目匯總表登記的銀行存款總賬，〔例6〕下列關于三種賬務處理程序的說法正確的是（）。A.都是根據原始憑證編制匯總原始憑證

B.都是根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證

C.都是根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬

D．期末，都是把現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符

答案：ABCD 本章內容總結：

本章介紹的是賬務處理程序的相關內容，要求掌握三種賬務處理程序（記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序）的程序、優缺點和適用范圍。大致總結如下：

在記賬憑證賬務處理程序中根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。其優點是：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。

其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。在匯總記賬憑證賬務處理程序中根據匯總記賬憑證登記總分類賬。

其優點是：（1）減輕了登記總分類賬的工作量；（2）便于了解賬戶之間的對應關系。

其缺點是：不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該賬務處理49

程序適用于規模較大、經濟業務較多的單位

在科目匯總表賬務處理程序中根據科目匯總表登記總分類賬。

其優點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并且可以做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。

其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶的對應關系，不便于查對賬目。該賬務處理程序通常適用于經濟業務較多的單位

第八章

主要內容簡介：

本章主要講述了三方面的內容：

（1）財產清查的概念、意義、種類和一般程序；（2）財產清查的方法；

（3）財產清查結果的處理。其中，對于財產清查的意義和一般程序簡單了解即可。

一、財產清查的概念、意義、種類和一般程序：

（一）財產清查的概念：

財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。

（二）財產清查的意義（簡單了解）：

1.通過財產清查，做到賬實相符，保證會計信息的真實性、可靠性，保護各項財產的安全完整。

2.通過財產清查，可以查明財產物資盤盈盤虧的原因，落實經濟責任，從而完善企業管理制度，挖掘財產物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉。

3.通過財產清查，可以發現問題，及時采取措施彌補經營管理中的漏洞，建立健全各項規章制度，提高企業的經營管理水平。

（三）財產清查的種類：

1.按照財產清查的范圍，分為全面清查和局部清查。（1）全面清查：

含義：全面清查是指對全部財產進行盤點與核對。

特點：全面清查的范圍大、內容多、時間長、參與人員多。

應該進行全面清查的幾種情況主要包括：（易考多選題）

年終決算前；單位合并、撤銷以及改變隸屬關系前；中外合資、國內合資前；企業股份制改制前；開展全面的資產評估、清產核資時；單位主要領導調離工作前等。

（2）局部清查：

含義：局部清查是指根據需要對部分財產進行盤點與核對。主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產的清查。特點：局部清查范圍小、內容少、時間短、參與人員少，但專業性較強。內容：

①現金應每日清點一次；

②銀行存款每月至少同銀行核對一次； ③債權債務每年至少核對一至兩次； ④各項存貨應有計劃、有重點地抽查； ⑤貴重物品每月清查一次。

1.按照財產清查的時間，分為定期清查和不定期清查。（1）定期清查：

含義：定期清查是指根據計劃安排的時間對財產進行的清查。定期清查一般在期末進行。

范圍：可以是全面清查，如年終決算之前的清查；也可以是局部清查，如季末、月末結賬前的清查。（2）不定期清查：

含義：不定期清查是指根據實際需要對財產物資所進行的臨時性清查。

范圍：不定期清查一般是局部清查，如改換財產物資保管人員進行的有關財產物資的清查、發生意外災害等非常損失進行的損失情況的清查、有關部門進行的臨時性檢查等。注意：不定期清查也可以是全面清查，如合資、改制、撤銷前的清查。

（四）財產清查的一般程序（簡單了解）1.建立財產清查組織；

2.組織清查人員學習有關政策規定，掌握有關法律、法規和相關業務知識，以提高財產清查工作的質量；

第四篇：會計基礎知識

會計基礎知識

1、會計對象會計核算和監督的內容。

2、會計核算是會計監督的基礎，而會計監督是會計核算的保證。

3、行政事業單位會計具有核算、監督兩大基本職能。

4、會計核算的特點有：

5、會計核算主要程序的三個重要環節

6、會計監督的特點：

7、會計監督的主要內容：

8、“會計多功能論”認為，會計除了核算和監督外，還有預測、決策、計劃、控制和分析等職能。

9、行政事業單位會計特點：

10、行政事業單位會計的對象是指預算會計核算和監督的基本內容。

11、行政單位會計的核算對象：

12、事業單位會計的核算對象：

13、行政事業單位會計要素分為五大類：

14、企業會計要素分為六大類：

15、行政事業單位會計恒等式：

16、企業會計恒等式：

17、資金運動具體包括資金的取得、資金循環與周轉和資金的退出等方面。

18、收入、支出、結余構成了行政事業單位的資金運動。

19、會計方法主要涉及以下方面的內容：

20、會計核算是最為基礎，也是最為重要的會計方法。

21、會計核算方法：

22、復式記賬：

23、行政事業單位會計核算的一般原則：

第五篇：會計結算工作總結

2010年，在總行會計結算部的指導和營業部領導的支持下，在各營業機構的積極配合下，我部認真落實各項規章制度，狠抓風險防范，堵塞管理漏洞，各項工作取得了積極的階段性成果，一年來，總行營業部沒有發生一起會計結算方面重大違章違規事件，初步實現了安全、合規、效益、穩健的經營目標。現將總行營業部2010年會計結算工作總結如下：

一、加強內控管理，建立并適時調整內控考核指標

為完善科學的激勵約束機制，提升我部的內控管理水平，強化會計、出納制度的執行力度，堅持貫徹總行內控考核的客觀性、公平性、實操性、綜合性原則，制定網點在會計結算方面的內控考核指標，并根據業務發展的變化和趨勢，適時調整了我部銀企對賬、單位結算賬戶管理和事后監督三個方面的考核內容，不斷加強和細化各項業務的內部管理，通過長期有效的內控考核機制，有效防范和化解經營風險。

二、加強對人民幣單位結算賬戶的管理，順利完成2010年賬戶年檢和賬戶管理系統批量遷移兩項重點工作，確保我部結算賬戶的有效性、合規性

（一）嚴格按照《佛山順德農村商業銀行股份有限公司人民幣單位銀行結算賬戶操作規程》的有關要求，對單位賬戶的開立、變更、備案等業務進行嚴格把關，確保資料齊全，手續完備。目前我部存量單位結算賬戶共戶，2010年新開各類結算賬戶270戶，變更賬戶資料120戶，撤銷各類賬戶118戶。

（二）按總行信息中心ECIF賬戶系統的管理要求，嚴格審閱賬戶資料的完整性、規范性，確保資料歸檔的準確性、及時性。2010年通過ECIF系統傳遞資料共1250份。

（三）順利完成人民幣單位銀行結算賬戶年檢和賬戶管理系統批量遷移工作。歷經半年時間，通過我部全體員工的共同努力，納入本年檢范圍的賬戶戶，已年檢戶，完成占比%，同時轄內18間營業機構的單位結算賬戶也均已遷移成功，涉及戶數戶。

三、進一步加強空頭支票的監控與管理，保護持票人的合法利益，防范結算風險，維護支付結算秩序，增強我部結算質量和社會信譽

采取按月通報我部簽發空頭支票的情況、及時跟進與了解、控制售賣支票數量、嚴把開戶質量關、停止其支票結算業務等措施，多管齊下，嚴格支付結算管理。同時還開展了一次以規范票據行為，禁止簽發空頭支票為主題的設點宣傳活動，大力宣傳票據的相關法律法規，進一步擴大影響。2010年我部停止單位支票結算業務戶，共開出空頭支票51張，同比2009年開出空頭支票68張減少了17張。具體如下：...............商業秘密省略

四、加強事后監督管理工作，進一步規范業務操作，嚴防案件發生

2010年隨著我行事后監督0CR系統的正式上線，標志著我行集中事后監督工作已順利完成，為配合總行工作的順利開展，我部共開辦5次培訓、交流會，并針對上線后出現的各類問題制定《總行營業部事后監督考核辦法》，按月、按季進行考核、通報，并從10月份起每隔10日公布一次近期存在問題，就期間重點注意事項進行重申、規范，不斷加大對網點事后監督工作的管理和考核，進一步規范各項業務操作。

五、加強對轄內現金調配、人民幣收付業務和假幣收繳工作的管理，確保現金正常流通，消除假幣對社會穩定性帶來的負面影響

（一）做好轄內現金管理及現金調配工作，在總行下達的庫存限額中進行合理分配，按月監控網點的月日均庫存金額，并按季下發月日均庫存金額的考核通報，根據網點業務量和需求量的不斷更新，2010年先后兩次調整了我部各營業機構的庫存限額。

（二）認真履行崗位職責，嚴格執行假幣收繳和報送規定，嚴格按照人民幣收付的有關規定，認真為群眾辦理殘缺污損人民幣的收兌停止流通人民幣業務，及時對回籠款項進行整點挑剔，防止對外支付不合規定的人民幣。在總行開展的人民幣收付和假幣收繳業務檢查中，11間支行中只有我部得滿分。

（三）配合做好亞運前反假貨幣百日行動的宣傳活動，選取收繳假幣數量較多、人流量較多的網點進行設點宣傳

六、加強會計印章管理，切實做到嚴格規范、專人保管、專人使用和專人負責

根據總行下發的管理辦法，重申并細化了我部印章管理的有關規定，進一步規范了印章的申領、使用、停用和保管，切實做到嚴格規范、專人保管、專人使用和專人負責。今年8月份，我部停用的各類會計印章275枚，啟用新會計印章186枚，均嚴格按規定進行啟用和停用，對印章的日常管理常抓不懈，確保印章無漏登、無遺失。

七、繼續加強檢查與監督，防范會計結算業務的操作風險

（一）狠抓專項檢查，明確檢查目的，提高檢查針對性。2010年共開展各項會計結算業務檢查13次，投入檢查人員人次，累計個工作日。具體包括年終會計決算真實性檢查、賬戶使用合規性檢查、會計檔案資料檢查、商業匯票承兌和貼現業務專項檢查、亞運前反假貨幣工作檢查和匯兌業務合規性檢查各1次，重要空白憑證及印章管理和存款風險滾動式檢查各2次，銀企對賬單回收情況檢查3次。

（二）完善整改糾錯機制，對檢查中發現的問題及時跟進、驗證整改效果，并提交整改報告到總行相關部門。

八、加強隊伍建設，提高整體人員素質。

（一）制定優秀業務人員定向培養計劃。以與時俱進、大興學風、以人為本、苦練內功為指導思想，堅持理論聯系實際，因需施教、學以致用的基本原則，采取業余自學與崗位實踐相結合的方法，通過不斷變換角度與角色的方式，力爭在短時間內迅速提升個人業務水平，加強我部會計結算人員的整體素質。

（二）促業務、推發展，及時開展各項業務培訓。2010年共開展各項業務培訓次，培訓內容包括OCR系統和反假數據報送系統上線培訓、貨幣反假知識培訓、新工業務培訓、網點日常會計結算重點、難點業務培訓等。

九、其他

（一）高度重視、全力以赴、積極配合總行完成重點工作。在我行以直接參與者直聯方式接入支付系統、以集中直聯模式接入支票影像交換系統工作中，及時召開宣傳動員會議，向2000多個企業客戶進行宣傳推廣，使系統在停運期間，得到客戶的支持與配合，確保系統升級期間各項結算業務的順利過渡。

（二）盡職盡責，積極客觀地向總行反饋各種意見和建議。今年以來，根據總行下發的結算專管員管理辦法、會計印章管理辦法、電腦報表實施細則、久懸賬戶操作規程和單位賬戶年檢操作規程、會計主管管理辦法、一級支行會計及風險管理部會計結算管理人員管理辦法等征詢意見稿，結合實際，以支行管理和操作的角度，積極提出了合計51條反饋意見和建議，為總行提供了決策依據。

（三）認真做好日常報表、資料的上報上送工作，如每月的支付業務情況報表、會計優秀人員培養鑒定表、人民幣流通檢測表和二級支行會計主管任用情況表等等，切實做到及時準確報送，確保無錯報、漏報。